Cumplimiento de Oligaciones Tributarias

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACIN DE POSTGRADO

PLANIFICACIN TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL SUMINISTROS ELECTRICOS
SASGO, C.A.

Autora: Adriana Gisela, Osuna Romero.
Tutor: Jos Rafael, Baptista Hernndez

Barquisimeto, Marzo 2010.

LISANDRO ALVARADO

DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL SUMINISTROS ELECTRICOS
SASGO, C.A.

Proyecto de Trabajo Presentado para optar al grado de
Especialista Tributario.


Barquisimeto, Marzo 2010.

iii
AGRADECIMIENTOS

A Dios Padre Todopoderoso, porque siempre me ha acompaado y jams
ha dejado de cuidar de mi, ni de mis seres queridos, porque cuando me pone a
prueba me inspira las herramientas y las soluciones adecuadas, porque cuando me
he trazado una meta me regala con su gracia infinita los medios para lograrla y
porque me ha brindado la Fe para confiar en su amor y sabidura infinitos a pesar
de la realidad aparente. Gracias Seor por tu gran amor, tu comprensin y por
estar presente en todo lo que constituye mi vida.
A mis amados Padres Rosario y Adriano, porque desde que supieron que
venia a este mundo cuidaron de mi y recibieron con alegra la gran
responsabilidad, porque cada da me brindan su afecto, su consejo y las palabras
de aliento que necesito para continuar.
A mis amadas Hermanas Mariana y Rossana, que han sido mis
compaeras en este camino y junto a quienes he redo y llorado, siendo pilares
en mi vida para crecer y aprender a ser un mejor ser humano.
A mi esposo Manuel Alcester, quien recorre conmigo el sendero de la
vida, demostrndome amor a travs de su apoyo y ternura, un amor que Gracias
a Dios crece y se fortalece con las pruebas. Sabes cuanto te amo.
A mi Hijo Manuel Adrin, tesoro valiossimo que Dios me ha regalado,
por ensearme lo hermoso de ser madre, por entregarme su inocencia, amor y
ternura todos los das y por darme el privilegio de guiar sus pasos y aprender de l
mientras lo protejo y lo aliento a continuar. Te Amo Mi Nio que Dios te
Bendiga.
A mi amado Sobrino Arturo Enmanuel, por mostrarme el verdadero
significado de la vida, siendo testimonio de que la fortaleza del ser humano no
se mide por su tamao o su fuerza sino por la grandeza de espritu, por ello le pido
a Dios que te Bendiga y te sostenga.

iv
A todos los que de una u otra forma han marcado la diferencia en mi
existir, estando junto a mi en los buenos momentos pero sobre todo en los
difciles, ofrecindome su apoyo, colaboracin o simplemente una palabra de
aliento cuando ms la he necesitado, a todos gracias.
Al Licenciado Jos Rafael Baptista, por aceptar la misin de ser tutor de
este trabajo, y darme su mano a pesar de todas sus ocupaciones y
responsabilidades, gracias por su apoyo en este esfuerzo. Igualmente a los
Licenciados Pedro Escalona y Freddy Rojas por su contribucin para el logro de
esta meta.
A todos de corazn mil gracias.

v

vi

LISANDRO ALVARADO

DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL
SUMINISTROS ELECTRICOS SASGO, C.A.


RESUMEN

El presente estudio pretende disear una Planificacin Tributaria y
Procedimientos de Control Interno en el Contribuyente Especial Suministros
Elctricos Sasgo, C.A., para optimizar el cumplimiento de obligaciones
tributarias. Para ello se trazaron los siguientes objetivos Especficos: (a)
Identificar los Procedimientos de Control Interno aplicados para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias. (b) Verificar la adecuacin de los Procedimientos
de Control Interno referidos a cumplimiento de las prestaciones tributarias. (c)
Determinar la factibilidad de una Planificacin Tributaria sustentada en
Procedimientos de Control Interno enmarcadas en el mbito Legal, Tcnico y
Administrativo y (d) Disear una Planificacin Tributaria basada en
procedimientos de Control Interno que coadyuven al cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias. Para dar cumplimiento al logro de los objetivos
planteados se realizar un Estudio de Proyecto, el cual se estructurar en sus tres
fases: (a) Diagnstica, donde se apoyar en una investigacin de Campo de
Carcter Descriptivo; (b) de Factibilidad y (c) Diseo. Los resultados del
Diagnstico sern representados a travs de frecuencias simples, porcentajes y
representados en grficos sectoriales, los de Factibilidad en atencin a los
aspectos tcnicos, legales y administrativos y el Diseo se estructurar en atencin
a las fases anteriores y a la teora manejada.

Palabras Clave: Planificacin Tributaria, Procedimientos de Control Interno,
IVA y Retenciones de IVA.

vii
INDICE

PAG.
AGRADECIMIENTOS iii
RESUMEN vi
INTRODUCCIN 1
CAPITULO
I. EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivos de la Investigacin 10
General 10
Especficos 10
Justificacin e Importancia 11
Alcance y Delimitaciones 12
II. MARCO TERICO 14
Antecedentes 14
Bases Tericas 21
Bases Legales 57
Operacionalizacin de Variables 81
III. MARCO METODOLOGICO 82
Naturaleza de la Investigacin 82
Fases de la Investigacin 83
Fase I. Estudio Diagnstico 83
Sujetos de Investigacin 83
Tcnica de Recoleccin de Datos 84
Validez 85
Confiabilidad 85
Tcnica de Anlisis de los Datos 86

viii

PAG

Fase II. Estudio de Factibilidad 86
Fase III. Diseo de la Propuesta 87
IV. RESULTADOS DE LAS FASES DEL PROYECTO 88
Resultados de la Fase I: Diagnstica 88
Resultados de la Fase II: Factibilidad 114
Resultados de la Fase III: Diseo de la Propuesta 118
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 137
Conclusiones 137
Recomendaciones 139
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 140
ANEXO 143
Anexo A. Formato para la Validacin del Instrumento 143
Anexo B. Instrumento de Medicin 150
Anexo C. Clculo de Confiabilidad 155

1
INTRODUCCION

En Venezuela durante los ltimos aos, ha aumentado el nmero de
organizaciones que por sus caractersticas econmicas, han sido designadas
Contribuyentes Especiales y Agentes de Retencin del IVA, lo que trae consigo
un conjunto de responsabilidades adicionales a las que tienen los contribuyentes
ordinarios, en funcin de que los Agentes de Retencin representan para el
Sistema de Administracin Tributaria Nacional, un auxiliar que retiene a sus
proveedores de bienes y/o servicios un determinado porcentaje del Impuesto al
Valor Agregado reflejado en la factura, y lo entera al fisco nacional en el corto
plazo.
En vista del compromiso que debe asumir el contribuyente designado
como especial, para desempear sus obligaciones tributarias de manera oportuna
y correcta, es necesario, contar con una herramienta que sirva de gua para el
cumplimiento adecuado de las mismas y que a su vez brinde los lineamientos a
seguir durante el proceso, esta herramienta es una Planificacin Tributaria basada
en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
La Planificacin Tributaria ser diseada como producto del estudio
realizado luego de aplicar el instrumento a los sujetos de investigacin ubicados
en la organizacin, cuyos resultados servirn de base en el diagnstico y
establecimiento de la factibilidad de implantar la propuesta antes mencionada.
Todo esto apoyado en la contrastacin con las bases tericas y legales que
constituyen el Marco Terico de la presente investigacin.
Las bases legales sern primordiales en el estudio de la factibilidad dado
que el diseo obedece en gran medida a la necesidad de dar cumplimiento a las
normas establecidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
Cdigo Orgnico Tributario, Ley del Impuesto al Valor Agregado y Gaceta
Oficial N38.136 providencia N SNAT/2005/0056 (28/02/2005).
El trabajo ser estructurado en cinco captulos los cuales se nombran a
continuacin:
CAPITULO I: El Problema, compuesto por el Planteamiento del
Problema, Objetivos de la Investigacin (General y Especficos),
Justificacin e Importancia, Alcance y Delimitaciones.
CAPITULO II: Marco Terico, compuesto por los Antecedentes, Bases
Tericas, Bases Legales y Operacionalizacin de las Variables.

2
CAPITULO III: Marco Metodolgico, compuesto por Naturaleza de la
Investigacin, Fases de la Investigacin: Fase I: Estudio Diagnstico,
Sujetos de la Investigacin, Tcnica de Recoleccin de Datos, Validez,
Confiabilidad y Tcnica de Anlisis de Datos; Fase II: Estudio de
Factibilidad y Fase III: Diseo de la Propuesta.
CAPITULO IV: Resultados de las Fases de Proyecto.
CAPITULO V: Conclusiones y Recomendaciones.

3
CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

El Cdigo Civil de Venezuela es el documento mediante el cual se han
plasmado las principales caractersticas y particularidades de la sociedad
venezolana, sirviendo de base para la creacin y adaptacin de las leyes que rigen
el funcionamiento de las actividades desarrolladas en la nacin. Partiendo de
esto, en su artculo 19 se establece la existencia de las Personas Jurdicas las
cuales son capaces de obligaciones y derechos dentro de la nacin, en el numeral
3 de dicho artculo se hallan tipificadas las asociaciones y corporaciones entre
otras; as pues, se reconoce la figura de la empresa privada cuyo entorno
econmico est basado primordialmente en la inversin interna del capital
particular, promoviendo su propio sostenimiento y desarrollo lo cual les brinda,
segn la ley, el derecho a desarrollar libremente sus actividades en un
determinado domicilio dentro del territorio nacional, siempre y cuando cumpla
con los requisitos indispensables establecidos para su funcionamiento.
Pero as como el Estado venezolano establece la libertad de actividad
productiva dentro de un mbito estipulado, tambin le exige, a la organizacin
constituida, una contraparte en atencin al producto ltimo generado por la
empresa. Esto lo ejecuta gracias a la existencia de un Servicio de Administracin
Tributaria Nacional, que partiendo de las caractersticas propias de cada
organizacin, crea las exigencias que regirn el funcionamiento de las empresas
basadas en el cumplimiento de deberes y obligaciones tributarias.
Contradictoriamente se observa que los contribuyentes venezolanos carecen de
una slida cultura y conciencia tributaria que se traduzca en naturalidad respecto
al cumplimiento de dichas obligaciones.

4
Al respecto, Gola Amodio Juan Antonio (2003), afirma que la cultura
tributaria se refiere al conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes
referidas a los tributos, as como al nivel de conciencia respecto de los deberes y
derechos que derivan para los sujetos pasivos de esa relacin tributaria, a su vez
comenta que Jos Gregorio Vielma Mora acostumbra utilizar el trmino cultura
tributaria para referirse al ideal de lo que debera ser la relacin jurdico tributaria
entre el contribuyente y el estado, ejecutado a nivel nacional a travs del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
el cual, segn Vielma, tiene como fin ltimo el crear y promover una cultura
de pago de impuestos entre los venezolanos.
En esta lnea de razonamiento se puede decir que una sociedad donde
no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el estado,
se encuentra en presencia de una carencia de conciencia tributaria.
(www.aduanasytributos.com). Desde esta ptica se considera que el estado lo
conforman todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada,
implica que todos deben contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir
la razn de su existencia, en atencin a las necesidades del ciudadano.
As pues el Estado establece la obligatoriedad del pago de los tributos
segn lo expresado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999) en su artculo 133, Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos a mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley. Partiendo de este hecho la obligacin tributaria, de la sociedad para con el
Estado, cumple con el principio de legalidad dado que lo expresa la carta magna
de la nacin.
Sin embargo, a lo largo de la historia venezolana se ha manifestado un
permanente incumplimiento de deberes tributarios por parte de algunos
contribuyentes, podra deberse a la debilidad de dicha cultura y/o conciencia
tributaria, o quizs, a que cada vez existe mayor cantidad de tributos y gran
diversidad de procedimientos que cumplir los cuales poseen una caracterstica
cambiante y muy dinmica, aunado esto a la diversidad de criterios que muchas
veces se observa al momento de formular las consultas en las instituciones de la

5
Administracin Tributaria, causa por la que probablemente se dificulta an ms
la misin de instaurar dicha cultura y/o conciencia tributaria.
Aunado a esto, el entorno poltico promueve un alto grado de
incertidumbre para la inversin extranjera en las empresas privadas de la nacin,
afirma Sahmkow (2008) en su escrito Nacionalizaciones frenan inversiones
extranjeras en Venezuela, dice que Las nacionalizaciones de empresas en
sectores estratgicos de la economa venezolana en el ltimo ao causan temor
entre las compaas transnacionales presentes en el pas tornndolo poco atractivo
para futuras inversiones extranjeras, segn expertos. Actualmente, el Estado
venezolano controla ms del 90% de la industria cementera, la mayora de las
empresas en los sectores elctrico, petrolero y siderrgico y una parte de la
telefona, luego de que las transnacionales se vieran obligadas a reducir o liquidar
completamente sus intereses en el pas. El incremento del dominio estatal en la
economa, sujeta adems a una regulacin de precios y control de cambio que
reducen la rentabilidad y competitividad de las empresas presentes en Venezuela,
ha frenado el ritmo de inversiones extranjeras directas en ese pas, dijeron los
analistas,
As mismo opina Len (2006) en su reportaje llamado La inversin
privada est represada, que En materia de inversin privada, mientras la
propiedad se considere amenazada, se mantenga el cerco legal de los controles y
prevalezca un estado de indefensin frente al gobierno, no se generar la
confianza imprescindible para que aquella se materialice.., a su vez comenta que
"las condiciones para que la inversin privada tenga un rol protagnico en el
impulso de la economa, no han mejorado para nada en los ltimos aos, por el
contrario, no existen cambios adecuados para conferirle a la actividad privada un
rol ms protagnico y sustentable dentro del crecimiento de largo plazo del pas",
en este sentido las condiciones econmicas y polticas del pas representan
factores determinantes que podran desalentar al venezolano respecto al fiel
cumplimiento de sus deberes tributarios, dado que, aunque es una obligacin
que se corresponde al deber que adquiere segn el Cdigo Civil, de una u otra

6
forma siente acortados los derechos que de all mismo posee al establecer su
personalidad jurdica en la nacin.
Cuando se produce el hecho imponible, tomando el caso de las ventas de
una empresa, el sujeto pasivo debe conservar la conviccin de que tarde o
temprano llegar el momento del pago del tributo correspondiente a este hecho
imponible.
En Venezuela existe una gama de tributos, entre los que se encuentran el
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), con sus
respectivas Retenciones de Impuesto Sobre la Renta y Retenciones de Impuesto
al Valor Agregado, as tambin los impuestos municipales como el Impuesto
sobre Actividades Econmicas, Impuesto por Publicidad y Propaganda Comercial
y el Impuesto de Propiedad Inmobiliaria.
En el caso del IVA especficamente, las compras cuyos soportes cumplan
con los requisitos que exige la norma, formarn parte de los crditos fiscales que
en la declaracin del impuesto al valor agregado sern compensados con los
dbitos del perodo. Si se habla de las Retenciones de IVA realizadas a las
facturas de los proveedores, las sumas retenidas debern ser enteradas al fisco
nacional en las fechas correspondientes segn el calendario de obligaciones para
contribuyentes especiales. Es importante destacar que en ninguno de los casos
mencionados el dinero pertenece a la empresa dado que en el pago del IVA el
saldo que constituye la Cuota Tributaria es la diferencia de restar los dbitos con
los crditos, es decir, que si hubo un mayor nivel de ventas que de compras, el
IVA cobrado a los clientes debe ser enterado a la Administracin Tributaria, y
en el caso de las Retenciones de IVA constituye un dinero dejado de pagar al
proveedor por este concepto, de igual forma el dinero retenido tampoco le
pertenece a la empresa, siendo necesaria la implementacin de controles y
procedimientos que permitan enterar el dinero al Fisco Nacional de forma
oportuna y correcta, en pro de cumplir con su obligacin como contribuyente.
En el Estado Lara se encuentra una empresa que no escapa de dichas
obligaciones tributarias, Suministros Elctricos Sasgo, C.A.; recientemente

7
designada como Contribuyente Especial y Agente de Retencin del IVA.
Partiendo de estas caractersticas la autora considera relevante enfocar el presente
estudio al cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes al IVA y de las
Retenciones de IVA, que como sujeto pasivo del sistema de Administracin
Tributaria Nacional tiene la obligacin de realizar y enterar en su rol como
Agente de Retencin.
Sea cual sea el caso y/o el impuesto de que se trate, es importante la
funcin del especialista al momento de realizar el adecuado y oportuno
diagnstico de los procedimientos llevados a cabo en la organizacin, lo que le
proporcionar las bases para la formulacin de una estrategia que mejore el
funcionamiento de las actividades de la empresa como contribuyente y/o sujeto
pasivo de la obligacin tributaria. Es importante destacar que en ocasiones bien
sea por resistencia, desconocimiento, inexistencia de un control interno o de una
planificacin para el cumplimiento de obligaciones tributarias en la organizacin,
estas son cubiertas en razn del pago aunque no respecto a las cantidades y/o
tiempos de respuesta, tal vez por no atribuirle suficiente importancia al proceso,
en virtud de que todo se hace a ltima hora dando cabida a que cualquier
imprevisto pueda afectar el cumplimiento oportuno del deber tributario.
En este sentido, es importante hablar de uno de los riesgos de auditora
conocido como Riesgo Inherente, definido por Juan de Dios Bel (2004) como la
tendencia de un rea de Tecnologa e Informacin a cometer un error que podra
ser material, en forma individual o en combinacin con otros , suponiendo la
inexistencia de controles internos relacionados., en este orden de ideas, el riesgo
inherente se refiere a que, toda actividad realizada en cualquier organizacin
viene acompaada de la posibilidad de que ocurra una contingencia respecto al
correcto cumplimiento de la misma, por ejemplo en el caso del registro de las
compras, las cuales revisten suma importancia en las actividades de un Agente
de Retencin dado que son la base para efectuar la Retencin de IVA, un riesgo
sera el de no consultar el RIF del proveedor y retener un porcentaje errado.
De esta forma, existe riesgo inherente en todas las operaciones dado que
quienes las realizan son seres humanos que no estn exentos de cometer errores

8
as se encuentren apoyados por un sistema de alta calidad, nadie escapa a los
imprevistos y por esta razn, los procesos de las empresas no deben depender
solamente del talento humano que all trabaja, por tanto es preciso el
establecimiento de normas que procuren un funcionamiento confiable a travs de
una planificacin.
Es aqu donde se hace necesaria la creacin de una planificacin que de
forma coordinada tenga como objetivo el cabal cumplimiento de las obligaciones
tributarias minimizando de esta manera los riesgos y los tiempos de respuesta
todo a travs de la Planificacin Tributaria.
Segn Galarraga Dolande Alfredo (2002), la planificacin es un proceso
proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones
con el fin de alcanzar metas y objetivos especficos.
En este orden de ideas, Conde Libia (2002), habla de que los gerentes
deben definir de qu manera llevar a cabo la planificacin de los gastos tributarios
durante el ejercicio fiscal, estableciendo estrategias de planificacin tributaria
conducentes a la minimizacin de los efectos de la carga impositiva en la
rentabilidad de la empresa.
Colmenrez Adelina (2006), en artculo publicado en la Revista Cuenta
Universitaria Ao XIV, comenta que la planificacin tributaria, es el conjunto
de estrategias diseadas para cumplir con las obligaciones fiscales, tanto con el
pago del tributo como de los deberes formales, se procura disminuir el impacto
que las leyes impositivas ejercen sobre las finanzas de la empresa, utilizando los
recursos que la ley ofrece, lo cual permite que la empresa se adapte al entorno
competitivo y aclar que con los lineamientos estratgicos no se busca evadir el
pago del tributo sino fomentar el cumplimiento de las obligaciones del
contribuyente sin afectar sus finanzas (p.18).
Sarcos Yajaira (2002), afirma que adoptar y establecer un adecuado
Control Interno Tributario, inmerso en un ambiente de control tributario en todos
los niveles de la organizacin, es una herramienta que busca asegurar el

9
cumplimiento de las obligaciones tributarias y la prevencin de desviaciones con
el objeto de minimizar el riesgo de cometer ilcitos tributarios.
Para el oportuno cumplimiento de la obligacin tributaria es importante
que se tomen previsiones respecto al la disponibilidad de los fondos para el pago
de la misma, es por ello que se recomienda crear partidas que contengan
apartados ajustados al pago de la obligacin y provisiones que sirvan de apoyo en
caso de una contingencia.
Con base a lo anteriormente planteado, toda empresa debe contar con una
Planificacin Tributaria sustentada en Procedimientos de Control Interno, sin
embargo, segn informacin obtenida a travs de observaciones participantes y
entrevistas informales, en la empresa caso de estudio, no se trabaja con base a
una Planificacin dado que las operaciones se realizan de forma rutinaria pero sin
la sujecin a procedimientos que regulen las mismas, as como tampoco existe
un patrn que establezca parmetros y cronogramas para pago de obligaciones
tributarias. Cabe destacar que posiblemente, en la empresa se observan controles
internos informales, lo que trae como consecuencia que en oportunidades se
pudiera actuar de forma improvisada, dado que al no sujetarse a una lnea
previamente establecida podra llegar la fecha de cumplimiento de los deberes
tributarios sin haber tomado las previsiones necesarias tanto en los clculos,
soportes y fondos para cancelar la obligacin respectiva, igualmente al dejar todo
para ltima hora se corre el riesgo de que alguna situacin fortuita evite llegar a
tiempo a las oficinas del Banco Industrial de Venezuela ubicadas en la Divisin de
Contribuyentes Especiales y formalizar el cumplimiento de la obligacin, lo que
acarreara multas y sanciones innecesarias a la empresa.
Por esta razn se considera pertinente establecer una Planificacin
Tributaria y Procedimientos de Control Interno en el Contribuyente Especial
Suministros Elctricos Sasgo, C.A., para optimizar el cumplimiento de
obligaciones tributarias, en pro del establecimiento de procedimientos dirigidos a
cumplir correcta y oportunamente las mismas ante el fisco nacional,
estableciendo procedimientos normas de control interno que garanticen dicho
cumplimiento.

10
Por todo lo antes descrito es importante realizar las siguientes
interrogantes:
Existe en la Empresa una Planificacin Tributaria?
Existen controles internos que garanticen el cumplimiento de la
obligacin tributaria?
Los controles de verificacin se efectan a priori y a posteriori del
cumplimiento de la obligacin tributaria?
Es factible el diseo de una Planificacin Tributaria sustentada en
Procedimientos de Control Interno a nivel tcnico, legal y
administrativo?
Para dar respuesta a las anteriores incgnitas, se proponen los siguientes
objetivos:

Objetivos de la Investigacin

General

Establecer una Planificacin Tributaria sustentada en Procedimientos de
Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A.

Especficos:
Identificar los procedimientos de Control Interno aplicados para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Verificar la adecuacin de los procedimientos de Control Interno referidos
a cumplimiento de las prestaciones tributarias.

11
procedimientos de Control Interno enmarcadas en el mbito Legal, Tcnico y
Administrativo.
Disear una Planificacin Tributaria basada en procedimientos de Control
Interno que coadyuven al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Justificacin e Importancia

La presente investigacin tiene como finalidad mejorar los Procedimientos
de Control Interno del Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A.,
y disear una Planificacin para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en este sentido, la creacin de una Planificacin permitir el desarrollo armnico
y metdico de las actividades relacionadas directamente con el rea tributaria.
As mismo, la investigacin pretende contribuir con el establecimiento de
los controles internos administrativos dentro de la organizacin.
Esta Planificacin, servir como incentivo para fomentar la cultura y
conciencia tributaria tanto en la empresa como en todos los involucrados en las
actividades de la misma, quienes al desenvolverse en un sistema delimitado por
normas servirn de vnculo con el entorno y multiplicarn la informacin
aprendida.
Suministros Elctricos Sasgo, C.A., es una empresa manufacturera y
comercializadora, tanto de los productos fabricados en su planta, como de los
productos de los que son distribuidores autorizados, no siendo la nica empresa
que posee estas caractersticas en la zona industrial de Barquisimeto, as que el
resultado que se obtenga de la presente investigacin podr servir de referencia
para la creacin de procedimientos administrativos en otras empresas de ndole
similar, promoviendo la iniciativa planificadora, a los niveles gerenciales de las
mismas.

12
En el aspecto organizacional, el estudio traer consigo amplios beneficios
dado que sustituir los paradigmas existentes en el funcionamiento del rea
administrativa, sustituyndolos por nuevos esquemas de trabajo que
proporcionarn un valor agregado al estudio de la Planificacin Tributaria.
En lo acadmico, se analizarn teoras en torno a la temtica en estudio
relacionados con la existencia de controles y procedimientos que aseguren el
correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que el
presente estudio promueve la realizacin de otros trabajos de investigacin con el
objeto de obtener informacin de este y otros tipos de empresas para las que
probablemente sea necesario el establecimiento de procedimientos y normas que
aseguren el cumplimiento de las obligaciones tributarias. As mismo, el
producto de esta investigacin servir como base para futuros estudios de quienes
deseen realizar trabajos relacionados con al tema de planificacin tributaria.
En lo social, la investigacin proporcionar una herramienta que
beneficiar no solo a las empresas sino tambin al Estado, que de forma directa
se ver favorecido en cuanto los ingresos que percibe por esta va bien sea a
corto, mediano o largo plazo, para sufragar de manera ms eficiente el gasto
pblico y cumplir con el fin primordial que posee el pago de tributos en la nacin
segn lo expresa en su artculo 133, la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (1999).
El presente estudio servir de antecedente a futuras indagaciones
relacionadas con el contexto de estudio y/o la teora descrita.

Alcance y Delimitaciones

La investigacin cuyo objetivo es el de Disear una Planificacin
Tributaria basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de IVA y Retenciones de IVA en el
Contribuyente Especial y Agente de Retencin Suministros Elctricos Sasgo,

13
C.A., ubicada en la Zona Industrial I de Barquisimeto, Estado Lara; tiene como
mbito de accin, la empresa caso de estudio, en los departamentos de
administracin y ventas, ya que en el primero es el que procesa la informacin
recibida por proveedores y que ser registrada en los libros de compra y
posteriormente la que se recibe del departamento de ventas en el libro respectivo,
informacin que debe ser generada de manera correcta y pertinente, as como los
comprobantes de retencin de IVA que se reciben de los clientes y aquellos que se
realizan con base a las facturas de los proveedores.
Para ello ser necesaria la aplicacin de un instrumento que permita
conocer los procedimientos de control interno aplicados actualmente en la
organizacin con el objeto de verificar la adecuacin de los mismos y disear una
Planificacin Tributaria que permita mejorar los procesos en razn de recursos y
tiempo.
Afortunadamente se cuenta con el apoyo de la Junta Directiva de esta
organizacin para el desarrollo de la investigacin y el establecimiento de una
Planificacin Tributaria, en pro de perfeccionar los procesos de la empresa y ms
an si estn relacionados con el mbito tributario; mostrndose receptivos ante la
solicitud de informacin, no encontrando impedimento en este sentido.
La escasa existencia de material bibliogrfico con relacin a la variable en
estudio Planificacin Tributaria, representa una limitante para la obtencin de
informacin y bases tericas en la presente investigacin.
Al aplicar dicho instrumento se persigue dar respuesta al problema
planteado, tomando como referente el perodo impositivo Enero Diciembre
2009 para luego analizar los resultados y proceder al diseo objeto de la presente
investigacin.

14

CAPITULO II

MARCO TERICO

Antecedentes

Para la elaboracin de la presente investigacin, fueron consultados
algunos trabajos de grado en los que se abordaron temas relacionados al
estudiado, se presentarn sus aportes siguiendo el orden cronolgico de sus
fechas de elaboracin, partiendo de los referentes a la Planificacin Tributaria y
continuando con los relativos al Control Interno, tal y como se detalla a
continuacin:
En relacin al tema objeto de investigacin, Fernndez M. (2004), en su
estudio del Proceso de Planificacin Tributaria de la Empresa Z & P, CO, S.A.,
analiza los criterios utilizados en la planificacin y lleva a cabo un estudio de las
polticas contables tributarias en la planificacin, donde luego de llevarlo a cabo
recomienda: Realizar un plan estratgico para optimizar la actividad tributaria,
de manera que cuente con los objetivos definidos, los medios para alcanzar los
propsitos, las tcticas necesarias, as como la forma en la cual se puede
monitorear el alcance efectivo de las metas y propsitos planteados.
Tambin recomienda a la empresa un clculo factible de su apartado para
la cancelacin de ISLR, ajustado a las necesidades econmicas
Asevera que la Planificacin Tributaria como herramienta del
administrador es un elemento de suma importancia para la empresa, debido a la
consecutiva disminucin en el impacto econmico que ella genera, al aprovechar
los aspectos favorables de la Legislacin Tributaria. Una planificacin Tributaria

15
abarca aspectos que van ms all del simple derecho tributario, ya que llega a
ampliarse hasta el mbito contable, el derecho civil y mercantil.
Reflexiona que La Planificacin Tributaria, an cuando muy verstil, es
susceptible a dos marcados aspectos, uno de ellos, los factores externos tales
como cambios a travs de nuevas normativas fiscales y el otro, interno, generado
por cambios en la organizacin misma, motivada por el surgimiento de nuevas
circunstancias necesidades empresariales.
Las ideas planteadas por Fernndez en su trabajo de investigacin,
brindan sustento al presente trabajo, ya que recomienda la realizacin de un plan
estratgico en el que partiendo de objetivos especficos sean establecidos los
medios para alcanzar los propsitos concretos, las formas de lograrlo y la manera
para chequear y controlar el desenvolvimiento de las actividades y el alcance de
las metas; a su vez, habla del clculo de un apartado para el pago de las
obligaciones tributarias. Todo lo anterior respalda y brinda fuerza al objetivo de
establecer una planificacin tributaria para Suministros Elctricos Sasgo, C.A.
Ramos A. (2003), en su investigacin Planificacin Tributaria en Materia
de Impuesto sobre la Renta y Activos Empresariales en Barquisimeto, al
evaluar al proceso de planificacin tributaria de las organizaciones en cuestin, el
fin que se persigue es determinar si aquellas empresas u organizaciones, las
cuales practican este tipo de planificacin, novedosa por dems, est acorde con
los procesos bsicos y necesarios para una adecuada proyeccin de resultados a
obtener. La gerencia debe considerar a la planificacin tributaria como parte
integral de un proceso que permita prever qu consecuencias en el mbito
tributario van a tener las decisiones que adopten a lo largo del ejercicio
econmico.
As mismo opina que con la planificacin tributaria, se busca a) la
normalizacin y determinacin de una gua de accin hacia el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y b) la escogencia de la forma o actividades que
proporcionen resultados que se ajusten a lo previsto por el contribuyente, dentro
del marco de la ley.

16
Recomienda establecer con ms arraigo la poltica de planificar la base
imponible, previo a la ocurrencia de la generacin del tributo a pagar (hecho
imponible), lo que se traduce en la incidencia de los eventos del negocio sobre la
determinacin de la base imponible sea primordial; lo ideal es que los eventos del
negocio estn previamente planificados, con el fin de poder anticipar la cifra del
impuesto.
Lo antecedido plantea la proyeccin de resultados a obtener, en sentido de
que la gerencia debe tener una amplia visin de las consecuencias de las
decisiones tomadas a lo largo del ejercicio econmico y as mismo estar en
capacidad de anticipar la cifra del impuesto; adecuando sus conclusiones al
presente trabajo y al contexto de investigacin, el ejercicio econmico ser de un
mes para el cumplimiento de la obligacin del IVA y de quince das para el
cumplimiento de la obligacin de Retenciones de IVA, lo que reduce el perodo
del que se dispone para llevar a cabo la planificacin, son vlidos para esta
investigacin los principios acogidos por Ramos (2003), sin embargo adaptados a
otras obligaciones tributarias.
Hernndez L. (2002), realiz el estudio de La Planificacin Tributaria en
la Gerencia de Recaudacin de la Alcalda del Municipio Iribarren del Estado
Lara, dice que: Existen razones que explican la importancia de la planificacin,
como es en primer trmino, existe la necesidad de escoger la mayor forma de
cumplir con un objetivo, an cuando haya mucha seguridad en el futuro, lo que
hace posible las actividades en forma ordenada y con un propsito que impulsa el
trabajo en forma clara y concisa, por otra parte fija la atencin en los objetivos
para realizar y ampliar los planes peridicamente con el inters de alcanzarlos. El
segundo minimiza los costos, por cuanto concentra los esfuerzos hacia una meta
predeterminada y reduce el trabajo improductivo, de igual manera la
planificacin es muy importante por cuanto facilita el control, el cual establece
normas de rendimiento, puntos de partida y terminacin.
Asevera que: La Planificacin Estratgica Tributaria tiene por finalidad
esencial, el hacer frente a la incertidumbre originada por los cambios en el medio

17
externo, hace uso de tcnicas poco estructuradas y requiere creatividad y algo de
inspiracin para tratar de optimizar la adaptacin de las organizaciones
El autor plantea concentrar esfuerzos para minimizar costos y reducir el
trabajo improductivo, y tambin hacer frente a la incertidumbre que producen los
cambios en el medio. Si se generalizan sus conclusiones a esta investigacin es
importante destacar que la planificacin para Suministros Elctricos Sasgo C.A.,
tiene como fin entre otros, el de evitar el retrabajo en sentido de que al conocer
las actividades a realizar y los pasos para lograrlo se disminuye la prdida de
tiempo y el riesgo de no generar la informacin oportunamente; tambin hace
referencia a la flexibilidad que debe poseer la planificacin respecto a los cambios
del medio, lo cual se aplica a que la administracin tributaria nacional
eventualmente, realiza cambios en sus calendarios de obligaciones tributarias lo
que produce la modificacin de los tiempos de respuesta para la planificacin
establecida.
Colmenrez A. (2002), estudi los Lineamientos Bsicos para la
Planificacin Tributaria en la Empresa VENFRUCA Fundamentados en la
Teora de Direccin Estratgica, realiz una investigacin para determinar dichos
lineamientos llevando a cabo un anlisis FODA que sirvi de base para la
formulacin de las estrategias funcionales relacionadas con la planificacin
tributaria; concibiendo y definiendo a la planificacin tributaria como el
conjunto de las estrategias diseadas para cumplir con las obligaciones fiscales,
procurando disminuir el impacto que los deberes impositivos ejercen sobre las
finanzas de la empresa, utilizando los recursos que la ley le ofrece, basado en un
amplio conocimiento de la misma, lo cual permitir que la empresa se adapte al
entorno competitivo.
Concluy que las investigaciones han evidenciado la necesidad de
emplear el proceso de planificacin tributaria en la empresa y por tanto, de
continuar realizando investigaciones que permitan aplicarlo
De esta manera queda resaltada la importancia de la formulacin de
procesos funcionales para la planificacin tributaria, definiendo esta ltima como

18
estrategias para disminuir el impacto financiero en la empresa, lo que permitir
que esta se adapte a su entorno. Todo esto realza la propuesta de la presente
investigacin, dado que, lo que se persigue, es cumplir con las obligaciones
tributarias de manera fluida, sin ocasionar un impacto econmico en la empresa,
por lo que se hace necesaria la creacin de polticas que armonicen las actividades
y los medios para lograrlo, en sentido de organizacin de tareas y previsin de
los fondos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones.
Sarcos Y. (2002), en el estudio sobre Adaptacin de los Fundamentos de
Control Interno Administrativo en el rea Tributaria y su relacin con el
cumplimiento de las Obligaciones en la Relacin Jurdico Tributaria concluye que
el Control Interno General forma parte del sistema administrativo de las
organizaciones. Como funcin del proceso administrativo, este tiene el objeto de
examinar los procesos, observar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado
permitiendo a la administracin el logro de sus objetivos. Los tributos al igual
que el Control Interno General, forman parte del sistema administrativo de toda
organizacin, se encuentran inmersos en las reas operativas de aquellas
actividades inherentes a ellos. Agrega que el Control Interno General contiene
al Control Interno contiene al Control Interno Tributario, y de la misma manera
que el Control Interno General se aplica al control de las actividades generadas en
la empresa como funcin administrativa, el control Interno Tributario obedece,
de modo ms especfico, a los mismos preceptos que guan la funcin de
controlpor tanto es aplicable a aquel sistema operativo de la empresa que
envuelve las funciones tributarias: El Sistema Administrativo Tributario.
A su vez, recomienda: Adoptar y establecer un adecuado Control Interno
Tributario, de modo que constituya una herramienta de control de tanta
importancia que asegure el cumplimiento y prevenga desviaciones e ilcitos
tributarios, Es necesario la existencia de una Planificacin Tributaria como
parte integrante del Control Interno Tributario.
Lo antes descrito realiza una valiosa contribucin a esta investigacin, ya
que habla de la importancia del control interno tributario, el cual forma parte del
sistema administrativo de la organizacin, constituyendo una herramienta para

19
demostrar que lo ejecutado se corresponda con lo planeado, evitando y
previniendo desviaciones e ilcitos tributarios en la empresa, las ideas planteadas
por Sarcos, enriquecen y sustentan el objetivo general de este trabajo en sentido
de que sirve de base para demostrar la importancia del control interno en la
planificacin tributaria.
Respecto al Tema de Control Interno, Surez R. (2002), realiza la
Evaluacin del Control Interno Tributario de la Empresa Glassven C.A. en el
mbito de los Impuestos Nacionales Administrados por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), habla de que
Entre las Ventajas del Control Interno se podra citar en primer lugar el hecho de
que goza de un completo y generalizado entendimiento por parte de los gerentes y
administradores, lo que facilitara la puesta en marcha de los planes, mtodos,
normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin que se tengan
establecidos, a la vez se puedan realizar procesos administrativos de manera
secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus activos, salvaguardarlos y
asegurarlos en la medida posible, la exactitud y la veracidad de sus registros
contables, sirviendo a su vez de marco referencial o patrn de comportamiento
para que las operaciones y actividades en los diferentes departamentos de la
organizacin fluya con mayor facilidad, as como tambin llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las
exigencias ordenadas por la gerencia.
Cuando Surez habla de la importancia del control interno en la empresa
estudiada, deja claro que dichas normas salvo algunas particularidades, son
aplicables de forma general en las organizaciones, y ms an en los diversos
departamentos de la misma, de esta forma, dice que el control interno persigue
exactitud y veracidad de los registros contables, habla de que al aplicarlo en un
rea especfica de la empresa y demostrar los resultados eficientes del mismo,
servir de referencia para las otras reas, lo que demuestra parte del concepto de
efecto multiplicador, de esta forma se puede decir con un alto grado de seguridad
que el mismo no ocurrira solo dentro de la organizacin, sino que podra servir

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de gua para las empresas de la zona que cuentan con caractersticas similares a
Suministros Elctricos Sasgo, C.A.
Por su parte Rivero E. (2001), evala el Diseo de Normas de Control
Interno para el Cumplimiento de la Obligacin Tributaria y de Deberes Formales
en el Impuesto sobre la Renta , Activos Empresariales y el Impuesto al Valor
Agregado de la Empresa LUMICA, C.A., dice que el Control Interno promueve
la eficiencia operacional, fomenta la adherencia a las normas y polticas
implantadas en la empresa, evita fraudes, desperdicios y obsolescencia de los
activos y permite que la informacin financiera sea veraz y oportuna.
Lo analizado ratifica que el control interno promueve la eficiencia y
fomenta la adherencia a las normas y polticas, logrando una informacin
financiera veraz y oportuna, afirmacin de suma importancia e influencia para
este trabajo, ya que en el caso de la Suministros Elctricos Sasgo, C.A., se
pretende que las actividades necesarias para generar la informacin requerida para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias especficamente IVA y
Retenciones de IVA, sean ejecutadas de forma organizada y pertinente a fin de
disminuir los tiempos de respuesta y aumentar el margen de tiempo para el
cumplimiento de la obligacin tributaria ente el Fisco Nacional.
Los anteriores estudios aportan nocin sobre relevantes investigaciones
realizadas por estudiosos del rea, quienes abordan los temas de Planificacin
Tributaria y Control Interno desde diversas pticas, brindando ideas,
conclusiones y recomendaciones que sirven de base para la elaboracin de esta
investigacin; ya que, al conocer los trabajos desarrollados por otros autores, se
obtiene una visin ms amplia de dichos temas, persiguiendo el objetivo de
complementar los mismos con aportes innovadores y frescos brindando al lector la
oportunidad de razonar los procesos de Planificacin y Control Interno desde otra
perspectiva, permitindole ampliar su criterio respecto al tema, al aplicar los
conceptos ya mencionados a un contribuyente especial.
De esta manera y apoyada en los trabajos sealados, se plantea la presente
investigacin con el objeto de establecer una Planificacin Tributaria sustentada

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en Normas de Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A.

Bases Tericas

A continuacin sern abordados las definiciones y conceptos tericos
existentes para los temas de Planificacin Tributaria y Control Interno, en este
orden de ideas, sern definidos y explicados sus conceptos y clasificacin, para
luego fijar posicin respecto a aquella que constituye la base para el desarrollo de
esta investigacin, igualmente sern plasmados los conceptos de Contribuyente,
Contribuyente Especial y Agente de Retencin, posteriormente se comenta sobre
la Relacin Jurdico Tributaria, Clasificacin de los Tributos y por ltimo la
definicin del IVA y sus caractersticas, estableciendo as la importancia que
para el presente estudio revisten las bases tericas ya que en el desarrollo de una
investigacin la base fundamental la representan la teora, los antecedentes y las
bases legales los cuales son primordiales para el examen slido y confiable de una
determinada situacin.
Shapiro J. (2001), plantea en forma de preguntas en qu consiste la
planificacin para luego definir la planificacin empresarial, funcional y de
accin tal y como sigue:
EN QU CONSISTE LA PLANIFICACIN?
La planificacin es un proceso sistemtico en el que primero se establece una
necesidad, y acto seguido, se desarrolla la mejor manera de enfrentarse a ella,
dentro de un marco estratgico que permite identificar las prioridades y determina
los principios funcionales.
Planificar significa pensar en el futuro, de tal manera que se pueda actuar de
inmediato.

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Esto no quiere decir que todo vaya a surgir segn el plan establecido. De
hecho, no ser as con toda probabilidad. Pero si se ha planificado correctamente,
la posibilidad de realizar ajustes, sin comprometer las metas globales, resultar
mucho ms apropiada.
La definicin aportada por Shapiro (2001), deja clara la intencin de dar
respuesta a una necesidad existente a nivel operativo, en este caso es la de crear
una planificacin tributaria que brinde formalidad al proceso administrativo
tributario de una organizacin. Partiendo de lo anteriormente expresado se tomar
como aporte para el diseo de una planificacin tributaria basada en
procedimientos de control interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias
en la empresa caso de estudio.
Galarraga A. (2002) por su parte, afirma que la planeacin solo puede
considerarse efectiva, si proporciona una imagen clara, porque no es posible
actuar sin entender claramente lo que se tiene que hacer y cmo realizarlo. Si su
planeacin no consigue crear este efecto, no es una buena ni verdadera
planeacin.
Agrega que la planificacin, es el proceso que permite racionalizar la toma
de decisiones, y est dirigido a definir las operaciones, convirtiendo las estrategias
en acciones especficas, utilizando para ello diversas tcnicas de pronstico y
programacin, requiriendo un planeamiento sistemtico para que sea eficaz.
Define la planificacin como un proceso proactivo, mediante el cual se
desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y
objetivos especficos.
Elementos bsicos de la planificacin:
Una planificacin para que sea efectiva, tiene que cumplir con cuatro
condiciones bsicas; la primera es que tiene que ser sistemtica; la segunda es
debe estar proyectada a futuro; la tercera es el lmite en el tiempo, y la cuarta es la
relacin costo beneficio que guarda con el fin que se desea alcanzar.
Principios de la planificacin:

23
As como existen unos principios de contabilidad de aceptacin general,
principios generales del derecho, tambin hay unos principios de la planificacin,
los cuales son:
Principio del compromiso
La planificacin debe ser definida en un tiempo, fijando una fecha de
inicio, ejecucin y finalizacin de las actividades.
Principio de la flexibilidad
Los planes deben tener la suficiente flexibilidad, para poder tomar rumbos
diferentes de los iniciales previstos, cuando las circunstancias lo exijan.
Principio del factor limite
La objetividad debe prevalecer ante la ilusin o el optimismo desmedido,
al tener que escoger entre varias alternativas o cursos de accin, para lograr un
objetivo, siendo la bsqueda del factor lmite de la planeacin permanente.
La planeacin y sus procesos:
El inicio de cualquier plan, es la apreciacin inicial de un logro deseado, y
asumir la determinacin de alcanzarlo. La planeacin es autnoma en si, adems
de estar regida por unos principios, existen unos pasos generales a seguir en
cualquier circunstancia, los cuales exponemos a continuacin:
Fijar metas
Una meta es un logro especfico, medible y cuantificable, que debe ser
alcanzado dentro de un tiempo determinado y con un costo determinado. La
ultima parte es muy importante, ya que muchos proyectos fracasan debido a que:
Los costos de alcanzar una meta nunca deben exceder los beneficios que la
misma debe reportar!
Afirma que cuando el costo de alcanzar determinada meta es mayor que
los beneficios que reporta, estamos en presencia del fracaso!,

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La planificacin empresarial:
El proceso de planeacin en la empresa, es la manifestacin de la
determinacin de una organizacin para gobernar su propio destino. Cuando se
fijan los objetivos, el alcance completo del esfuerzo que se hace para formular
planes de accin, incluyendo las alternativas para contingencias, da origen a una
concentracin de energas en el transcurso de un periodo determinado, que lleva a
la implantacin sistemtica de las metas de la empresa que tengan que lograrse.
Es el curso que ha permitido a las grandes empresas crecer y evitar el tipo
de situacin reactiva en la cual simplemente respondan a cambios externos en su
medio ambiente y con ello han podido lograr ser dueas de su propio destino. En
su lugar, un proceso organizado de planeacin integral, ha sido el vehculo de las
todas las empresas exitosas, tanto cuantitativamente como cualitativamente para
penetrar la tinieblas de la incertidumbre y proporcionar la alternativa.
El proceso de planificacin en la empresa:
El proceso sistemtico de la planificacin empresarial, consta de tres fases
bsicas, una primera fase preparativa nace con la idea de fundar una empresa, que
puede transformarse en un objetivo.
La forma ordenada, de llevar a cabo la primera fase de planificacin de
empresa, es la elaboracin de un Plan de Negocios, mejor conocido por sus siglas
en ingles como Bussines Plan, (cosa muy distinta a proyecto de factibilidad
econmica, que es una parte del plan de negocios). La segunda fase seria la fase
de planificacin de las operaciones, que a su vez se estratifica en planes que se
complementa unos a otros; planes de mercadeo y ventas, planes de produccin,
presupuesto de capital, presupuestos de ingresos, costos y gastos, planificacin de
los impuestos, planes de inversin, investigacin y desarrollo, etc., todos ellos
englobados en un plan general, que se le denomina direccin de la planificacin.
El plan de negocios, es un bosquejo que recoge todos los aspectos
importantes para la creacin de una empresa. Fundamentalmente tiene dos pasos,

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que a su vez se dividen en sub acciones, a continuacin presentamos un modelo
de plan de negocios:
Definicin de polticas y estrategias.
Cuando trabajamos con planeacin, funcionalmente es necesario fijar
polticas y establecer estrategias. Podemos definir como polticas, como guas
bsicas destinadas a orientar los pensamientos y las acciones, en la toma de
decisiones. Y las estrategias son los modos de emplear los medios de que se
poseen, con el propsito de obtener logros. La diferencia entre ambas, radica en
que las polticas son como principios a utilizar e la toma de decisiones, mientras
que las estrategias muestran un proceder puntual.
Determinacin de polticas:
Una de las funciones fundamentales de los directivos de cualquier
organizacin, es el establecimiento de polticas, las cuales deben cumplir con los
siguientes requisitos:
Deben ser claras, entendibles y comprendidas.
Deben ser flexibles, con el fin que tengan la capacidad de ser funcionales,
en cualquier circunstancia.
Deben tomar en consideracin, todas las operaciones de la entidad como
conjunto.
Las polticas deben ser dinmicas, y con tal fin deben estar en constante
revisin, para que las nuevas circunstancias no las hagan obsoletas.
Las empresas pueden fijar un conjunto maestro de polticas, que
comprendan todos los componentes de la organizacin, a continuacin hacemos
mencin de las polticas bsicas para cualquier empresa:
Polticas de direccin.
Polticas de personal.
Polticas de produccin.
Polticas de mercadeo.
Polticas financieras.

26

Creacin de estrategias
La estrategia o estrategias, al igual que la planificacin, es una disciplina
independiente, mejor conocido en el campo de la direccin de empresas, como
pensamiento estratgico.
Las estrategias en la empresa, tiene como fin, consolidar la victoria en el
tiempo. Para lograrlo, toda estrategia debe estar atada como condicin sin igual, a
uno o varios objetivos puntuales.
El desarrollo de estrategias es un proceso sin fin y difcil. Perpetuamente
enfrenta a los problemas con planteamientos reflexivos, fruto de un cmulo de
propsitos. El pensamiento estratgico necesariamente incluye una dinmica
mental, con el fin de dar soluciones a problemas y situaciones cambiantes, tanto
en espacio como en el tiempo.
La planificacin tributaria es definida por los especialistas de igual
manera, variando solo en lo referente, a calidad y sustancia. A continuacin se
muestran los diferentes conceptos de planificacin tributaria conocidos:
La planificacin tributaria trata de prever que consecuencias, desde el
punto de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como
sujetos del tributo adopten a lo largo del ejercicio econmico a fin de poder
anticipar la cifra de impuestos y contribuciones a pagar.
Siempre que los causantes planean sus negocios de tal manera que pueden
incurrir en el menor pasivo por impuestos, se dice que llevan a cabo una
planeacin tributaria. Requiriendo la aplicacin de las leyes tributarias a las
formas alternativas en que las transacciones pueden realizarse, y la eleccin, en
cada caso, de la forma de pagar el tributo ms bajo posible.
Es la planificacin adecuada de los acontecimientos, las actividades y las
transacciones financieras, dentro de los lmites establecidos por las leyes fiscales y
parafiscales, con el fin de disminuir los pasivos por este concepto.

27
Son las acciones de dirigidas a aplicarlas a decisiones, en tiempo preciso y
en la forma correcta, asegurndose de no perder oportunidades de ahorro de
impuesto.
La planificacin tributaria es el conjunto de medidas tendientes a conciliar
la abrumadora, voraz y en ocasiones desproporcionada actividad impositiva, por
parte del estado.
Define la planificacin tributaria como: El proceso que permite
racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar ms impuestos de los que
corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deban pagar, previniendo
ser vctima del juego del suma cero social.
Clasificacin de la planificacin tributaria:
Establece una clasificacin de la planificacin tributaria en cuatro formas;
por su tiempo, por su tipo, por su propsito, y por su direccin.
Por su tiempo:
Se clasifica en preparativa y operativa, viene dada por el tiempo en que es
considerada la planificacin de los tributos. Antes o despus de en participar de
una actividad econmica.
Planificacin tributaria preparativa:
Es la que comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe
considerar la eleccin jurdica ms apropiada para funcionar, evaluar costos y
alternativas.
Planificacin tributaria operativa:
La planificacin tributaria operativa, es la que ocurre una vez la empresa
est en marcha.
Por su tipo:

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Responde a la complejidad que entrama el plan tributario de la empresa y
se divide en simple y compleja.
Planificacin tributaria Simple:
Se limita a la implementacin de estrategias fiscales, comprendidas en las
distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales conexas e
incentivos gubernamentales. As como la instauracin, seguimiento y
cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales.
Planificacin tributaria Compleja:
Hablamos de una planificacin tributaria compleja, cuando el individuo,
empresa o entidad econmica considera, todos los elementos que se involucran,
las operaciones econmicas en su conjunto, donde la Planificacin Tributaria
Simple es solo un componente.
Tambin podemos de decir que la Planificacin tributaria Compleja, toma
encuentra toso los aspectos de la Planificacin Tributaria Simple; pero pone
hincapi en las operaciones de la empresa, su eficiencia, rentabilidad. Est
orientada hacia la optimizacin de las operaciones econmicas y operaciones
financieras, procurando mejorar en forma constante, las cuentas de situaciones,
resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo.
Por su propsito:
Es clasificacin responde a las intenciones del contribuyente, en lo
referente a su comportamiento, frente a sus obligaciones tributarias y para fiscales.
Planificacin Tributaria Positiva.
Procurar pagar todos los tributos que corresponden, pero evitando pagar
aquellos que no le son pertinentes. Pone nfasis en al optimizacin de las
operaciones, transacciones y resultados. Tambin el fin de una planificacin
tributaria positiva, es evitar ser vctima por el entorno y detectar el Juego del
Suma Cero.

29
La funcin en estas circunstancias, de la planificacin tributaria, es la una
constante medicin del riesgo fiscal. Procurando de contra medidas.
Planificacin Tributaria Negativa:
Est orientada a la disminucin de los pasivos tributarios, manipulando u
omitiendo documentacin, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir,
eludir y evadir.
Por su Direccin:
Esta clasificacin viene dada, hacia quien va dirigida la planificacin; o
una persona natural o a una persona jurdica, o una sociedad de personas o una
sociedad annima, a una pequea unidad de produccin, una mediana empresa o
una gran empresa.
Los diferentes regmenes y sistemas tributarios, imperantes en las muchas
sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de
contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificacin varia para
cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de
contribuyente, puede variar la planificacin, consecuencia de las particularidades
propias de cada individuo o ente.
Proceso de planificacin tributaria:
Se deben considerar el conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal, la
forma jurdica ms adecuada para operar, evaluacin de tarifas impositivas, la
previsin de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por ltimo las
valoraciones de carcter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo
fiscal, organizacin de la informacin y la logstica de la planificacin.
Medicin del riesgo tributario:
El proceso de la planificacin tributaria, siempre partir por la medicin
del riesgo tributario es el peligro contingente de dao, ocasionado al sujeto pasivo
del tributo, como consecuencia de:

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Presin tributaria.
El incumplimiento de sus obligaciones impositivas.
Las consecuencias de sus propias decisiones econmicas.

Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras, riesgo objetivo
y riesgo subjetivo.
El riesgo objetivo:
Es el grado contingente de dao patrimonial al sujeto pasivo del tributo, en
vista del efecto tributario sus propias decisiones.
El riesgo subjetivo:
Es el grado contingente de dao patrimonial, al sujeto pasivo del tributo,
en vista del efecto tributario de sus propias decisiones.
Galarraga, realiza un estudio bastante amplio sobre planificacin
tributaria, partiendo de las definiciones, principios, tipos y caractersticas;
brindando al investigador la oportunidad de ampliar su visin sobre este tema. En
ese orden de ideas para la elaboracin de este trabajo, sern tomados como
referencia algunos de los conceptos y principios planteados por Galarraga, en la
formulacin de la planificacin, ya que, de todos los planteados por l, solo
algunos son considerados pertinentes por la autora en funcin de la creacin de la
planificacin tributaria requerida.
De esta manera para dar cumplimiento a la tesis planteada ser establecida
una planificacin tributaria Operativa ya que la empresa se encuentra en marcha
desde el ao 2005 y fue designada como Contribuyente Especial en Julio 2008,
Simple dado que la planificacin ser aplicable en principio al departamento de
administracin de la organizacin caso de estudio y constituir la herramienta para
dar cabal cumplimiento al calendario de obligaciones tributarias para
Contribuyentes Especiales, Positiva porque la intencin es la de cumplir con el
100% de las obligaciones causadas, poniendo nfasis en la optimizacin de las
operaciones, transacciones y resultados; dichos conceptos sern

31
complementados con los lineamientos de planeacin de accin explicados pos
Shapiro (2001).
A su vez, Parra A. (2007), comenta que la planeacin tributaria tiene por
objetivos principales fijar razonablemente el nivel de tributacin de la empresa,
dentro del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas que se establezcan
segn la actividad desarrollada.
El aporte de Parra est constituido por la importancia que brinda al
principio de legalidad que debe regir las actividades de las organizaciones. En
este sentido es necesario dejar claro que la planificacin que se pretende
establecer en la empresa caso de estudio, persigue la instauracin de
procedimientos que brinden una gua para el desarrollo de las actividades en
materia tributaria, teniendo como norte el cumplimiento de la totalidad de las
obligaciones tributarias causadas.
CONTROL INTERNO

La Superintendencia Nacional de Auditora en su Manual de Normas de
Control Interno Sobre un Modelo Genrico de la Administracin Central y
Descentralizada (2005), partiendo del Informe COSO, establece conceptos,
componentes, elementos y procedimientos del Control Interno tal y como sigue:

Conceptos Fundamentales de esta Definicin
El control interno es un proceso, es un medio hacia un fin y no un fin en si
mismo.
El control interno es efectuado por personas, no es slo polticas, manuales y
formatos sino personas a todos los niveles de la organizacin.
El control interno, por muy bien que est diseado e implantado, slo puede
aportar un grado razonable de seguridad, acerca de la consecucin de los objetivos
de la entidad, ya que se ve afectado por limitaciones que son inherentes a todos
los controles. El control interno que pretendiese dar una seguridad absoluta, sera
antieconmico y asfixiara la actividad de la organizacin.

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Componentes del Control Interno
El ambiente de control.
Los procesos de valoracin de riesgos de la organizacin.
Los sistemas de informacin y comunicacin.
Los procedimientos de control.
La supervisin y monitoreo de los controles.

Elementos del Ambiente de Control
Comunicacin y cumplimiento de la integridad y los valores ticos.
Compromiso con la competencia.
Participacin de quienes estn a cargo del gobierno.
Filosofa y estilo de operacin de la administracin.
Estructura organizacional.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas de Recursos Humanos.

Procedimientos de Control
Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se cumplan las
directivas de la administracin:
Procesamiento de informacin.
Revisiones del desempeo.
Controles fsicos.
Segregacin de funciones.
As mismo, define el control interno y puntualiza los objetivos del mismo
tal y como sigue:
Concepto Informe COSO
El Control Interno es un proceso efectuado por la junta directiva de una entidad,
gerencia y otro personal para proveer razonable seguridad respecto del logro de
objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la Informacin Financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

33
Mantilla S. y Cante S. (2005), definen tres generaciones que
histricamente han marcado los procesos de Control Interno, de esta manera se
comentar la tercera de estas, la cual se encuentra a la vanguardia de los actuales
procedimientos explicando que la actual generacin del control interno implica
una comprensin de trminos de sistema (proceso, actividades), que por ende
compromete entender los distintos elementos que lo conforman y sus relaciones
en funcin de los objetivos que persiguen.
As mismo, basan dicha explicacin en incorporacin del COSO que
segn Mantilla S. y Cante S. constituye una respuesta a la compleja problemtica
que se vena enfrentando hasta mediados de los aos 90. Comentan que la
incorporacin del COSO a los estndares de auditora americanos cambi en gran
medida la visin de la naturaleza del Control Interno,
Como complemento de los nuevos estndares de Control Interno, Mantilla S.
y Cante S establecen un sistema de siete componentes que llaman Principios de
Control Interno:
1. Segregacin de funciones,
2. Autocontrol,
3. De arriba hacia abajo
4. Costo menor que beneficio,
5. Eficacia,
6. Confiabilidad, y
7. Documentacin

Segregacin de funciones
El entendimiento ms antiguo de la segregacin de funciones seala que
ninguna persona debe tener control sobre una transaccin desde el comienzo
hasta el final.
De manera ideal y particularmente en las organizaciones grandes, complejas,
ninguna persona debe ser capaz de registrar, autorizar y conciliar una
transaccin. Ello, como mecanismo de proteccin parar esas mismas personas

34
(ya se trate de empleados o de administradores) y de la misma organizacin
(mxime si esta es de inters pblico).
Este componente cuenta con una general aceptacin, aun cuando su
entendimiento tenga distintos matices, los cuales en la medida que ha ido
evolucionando en control interno este ha cambiado. Esto implica, entonces, la
no simple segregacin de funciones entre quien maneja los dineros y quien
elabora y custodia los registros contables.
Actualmente se tienen dos connotaciones particularmente importantes que
son la segregacin de funciones:
a. Relacionadas con los distintos roles vinculados con el control interno :
Diseo, implementacin, mejoramiento, evaluacin y auditoria.
O dicho de otra manera: los papeles que desempean directivos
(administradores) principales, personal de apoyo (incluye directores de
auditora / control interno) y auditores (especialmente independientes),
y
b. Por niveles. Conlleva diferenciar las funciones de control interno
segn el nivel organizacional (estratgico, tctico, operativo y
especfico).
O mejor an, diferenciar ente controles contables y administrativos,
sistema de control interno a las transacciones con partes relacionadas
(grupos econmicos, combinaciones de negocios).
Autocontrol
La direccin, gestin, supervisin, y evaluacin/valoracin del control interno
son resorte de la administracin principal (alta gerencia). No hay controles
internos que sean externos. El sistema, a travs del subsistema (o mejor: el
proceso) de control interno, se controla as mismo.
El mejor de todos los controles internos es que los procesos sean
desempeados por gente capaz apoyada con tecnologa.

35
Es importante notar que la auditoria del control interno si tiene que ser
externa: el auditor ha de ser independiente. En dos formas diferentes: el
auditor interno tiene que ser externo a la administracin, y el auditor externo
(de estados financieros) tiene que ser externo a toda la organizacin.
En lo expresado anteriormente surge una dificultad, la cual deriva de los
enfoques participativos de auto-valoracin del control, que han sido
interpretados de manera equivocada, como el supuesto de que cada quien es
capaz de controlarse a s mismo y puede actuar de acuerdo con su propio
criterio. Ello corresponde a lo menos parecido al control dado que este,
entendido como poder, requiere que todos los componentes del sistema se
orienten hacia el logro eficaz de los objetivos compartidos.
Es importante hacer una precisin: la diferenciacin que existe entre
autocontrol (tal y como es explicado arriba) y auto-valoracin del control
un conjunto de herramientas de trabajo a travs de las cuales se facilita que el
personal de una organizacin haga su propia valoracin del control y la
traduzca en informes y acciones relacionadas con el funcionamiento de la
organizacin.
De arriba hacia abajo
De arriba hacia abajo, significa que el control interno es una forma de
presin o influencia ejercida por los mximos niveles administrativos
(alta gerencia) de la organizacin, esto tcnicamente es dominio el tono
desde lo alto. Siendo as, implica que ningn control interno puede funcionar
de abajo asa arriba, esto es, un empleado de nivel bajo u operativo no puede
controlar a los directivos principales.
En una perspectiva estratgica, tiene una marcada influencia en la forma
como son estructuradas las organizaciones, lo que conlleva a que esta forma
de presin sea originada desde los niveles ms altos de las mismas,
adicionalmente se sealan diversos aspectos entre los cuales se resaltan:
- Los procesos de mayor nivel (macro-procesos) abarcan los procesos de
menor nivel (sub.-procesos, tareas, actividades);

36
- El direccionamiento proviene de la alta gerencia (visin, misin) y se
traslada a la accin por mecanismos operativos que es preciso alinear; y
- El tono desde lo alto, es fundamentalmente de carcter tico (de
negocios) que se convierte el algo de forzoso cumplimiento va
estratgicas, planes, o en ultimas, por mecanismos de carcter legal.
En la estructura conceptual integrada que ofrece COSO sobre al control
interno depende de gran medida de esto y para ello empela denominacin tono
desde lo alto
Para esta estructura, al final es el ms importante, lo refuerza con la estructura
organizacional, con los controles informales y los valores ticos de la
organizacin; con sus distintas polticas y el nivel competitivo de sus integrantes.
En la medida en que se consolide el carcter tico, permitir el paso a un control
interno eficaz.
Costo menor que beneficio
Este componente afianza el hecho sobre el cual el control interno genera
valor a la organizacin, lo que implica, de salida, que los controles internos no
pueden ser ms costosos que las actividades que controla ni que los beneficios
que proveen.
Si el control interno genera sobre-costos o duplicidades, es mejor
eliminarlo.
Lo anterior va de mano con que el control interno exige un sacrificio o
costo, que aun cuando su costo ha de ser menor que los beneficios, no es
gratis. Lo cual ha de estar presente y es clave al momento de tomarse la
decisin de la implementacin de un sistema de control interno, y mucho ms
aun cuando se va a evaluar (valorar) o auditar.
O dicho de otra forma, para que aporte valor, el beneficio que se genera
tiene que ser sustancialmente mayor que el costo que conlleva.

37
Lo que si definitivamente no se admite es que el control interno sea gasto.
Si es gasto, no tiene poder de recuperacin de la inversin que conlleva y es
mejor eliminarlo.
Eficacia
Aqu se tiene una gran connotacin, y es que si el control interno no
asegura el logro de los objetivos organizacionales, sencillamente no sirve. De
ah que la evaluacin bsica del control interno sea siempre una evaluacin
(valoracin) de su eficacia. Y esta, es sustancialmente diferente del control de
gestin y resultados.
Una de las grandes de las grandes fortalezas del COSO es precisamente el
entendimiento de este principio. Puesto que la eficacia del control interno
dependen directamente de asegurar el logro de los objetivos de negocio que
tiene el sistema y que son: eficacia y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad del proceso de presentacin de reportes financieros,
cumplimiento de normas y obligaciones, salvaguarda de activos,
direccionamiento estratgico.
En resumen, el control interno depende de los resultados que es capaz de
ofrecer.
Confiabilidad
Se entiende como la relacin que existe entre la efectividad del diseo y
operacin del sistema de control interno y la extensin de la documentacin,
conciencia y monitoreo del control interno.
Documentacin
Aqu se presentan dos entendimientos tradicionales sobre el particular que
han sido superados. El primero, hace referencia a que transacciones deben
estar claras y completamente documentales y disponibles para revisin. El
segundo, tienen que ver con los papales de trabajo.
Toda informacin relacionada con el control interno debe estar
debidamente documentada, de manera tal que pueda ser analizada por

38
cualquier stakeholder interesado, ya se trate de administracin (para efectos de
su propia valoracin) de los auditores (para efectos de su evaluacin o de su
dictamen), o de los reguladores (para efectos derivados de las acciones de
supervisin, inspeccin, vigilancia y control).
Esto sintetiza en la necesidad e importancia de la formacin y respectiva
documentacin respecto del control interno, lo que significa que una
organizacin as soporta todos sus mtodos y procedimientos empleados, la
cual le permite de criterios y dems acciones.
Mantilla y Cante realizan un anlisis de las caractersticas y fundamentos
del control interno, estableciendo un sistema de siete componentes al que llaman
principios de control interno, los que enmarcan las caractersticas que debe poseer
este proceso en la organizacin, entre dichos componentes el que mayor aporte
representa para el caso de estudio es el de la Segregacin de Funciones, ya que es
necesario delegar acciones en las distintas estaciones de trabajo de la organizacin
lo que minimiza de forma razonable el riesgo inherente y de deteccin, en
sentido de que al estar todas las funciones en una sola persona se podran cometer
errores en la localizacin de omisos, el resto de los principios tambin deben ser
aplicados al diseo de las normas propuestas influyendo de manera relevante en la
formulacin de las mismas y su posterior supervisin.
Alvarado V. y Cruz J. (2006), establecen definiciones y clasificaciones
importantes que han de ser llevadas a cabo en el proceso de Auditoria Tributaria,
dedicando un captulo al tema de Control Interno de donde son extradas las
definiciones y principios bsicos que a continuacin se detallan con el fin de dar
base terica al objetivo de sustentar la planificacin tributaria en dichas normas, a
su vez el de disear las Normas de Control Interno que conduzcan al correcto y
oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La segunda norma sobre organizacin y ejecucin del trabajo que seala la
Declaracin de Normas de Auditoria No. 0 (DNA 0) emitida por la Federacin de
Contadores Pblicos de Venezuela, acerca de las Normas de Auditoria de
Aceptacin General indica que el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin

39
del control interno existente como base para determinar la extensin de los
procedimientos de auditora que va a aplicar. Es por ello, dada la importancia que
tiene para el auditor tributario se exponer diversos aspectos relacionados con el
control interno tratando de identificarlo con los tributos. El auditor tributario
estudia y evala el control interno, a manera general, motivado fundamentalmente
al inters que tiene sobre la confiabilidad de la informacin contable para la
determinacin de adecuada de los tributos. Ello conlleva a observar cmo actan
los controles en la prevencin y deteccin de errores, no solo en los registros
contables sino en todos los aspectos legales o no, que rodean la determinacin de
los tributos. Porque luego de su estudio y evaluacin va a servir para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora que van a
aplicarse en el examen de los tributos.
Definicin de Control Interno
El control interno constituye para la administracin de las empresas el
instrumento de gestin fundamental utilizado para lograr los objetivos planteados
por la organizacin; en otras palabras permite conocer el cumplimiento de las
normas y procedimientos, polticas, instrucciones, mtodos y de cualquier otra
medida adoptadas dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
adecuacin y fiabilidad de la informacin contable, promover la eficacia
operacional y fomentar la adherencia a las polticas establecidas de direccin.
Como es conocido, hasta ahora, esta definicin ha sido bastante amplia y va
mas all de lo financiero para la consecucin de las metas y objetivos de la
organizacin.
Clasificacin del control interno
Las instrucciones internacionales que se han dedicado a emitir las normas
de auditora han sealado dos (2) tipos de control interno como lo es el control
interno administrativo y el contable. En Venezuela, la Federacin de Colegios de
Contadores ha acogido estos dos (2) tipos, pronuncindose sobre ellos en la
Publicacin Tcnica No. 2, referid al Objeto y Estudio del Control Interno, por
parte del contador pblico, indicando lo siguiente:

40
Control interno administrativo
Incluye, pero no limita al plan de organizacin y los procedimientos y
registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la autorizacin de
transacciones de la gerencia. Tal autorizacin es una funcin de la gerencia
directamente asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos de la
organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable de las
transacciones.
Control contable
Comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se
refieren a la proteccin de los activos y a la contabilidad de los registros
financieros y consecuentemente estn diseados para suministrar razonable
seguridad que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones generales o
especificas de la gerencia.
b. Las transacciones se registran conforme es necesario (1) para permitir la
preparacin de estados financieros de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados o, cualquier otro criterio aplicable a
dichos estados (2) para mantener datos relativos a la responsabilidad sobre
los activos.
c. El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con autorizaciones de la
gerencia.
d. Los datos relativos a los activos son comparados con los activos existentes
durante intervalos razonables y se toman las medidas apropiadas con
respecto a cualquier diferencia.
Las definiciones anteriores no son mutuamente excluyentes, algunos de los
procedimientos y registros incluidos en el control contable, tambin pueden estar
comprendidos en el control interno administrativo.
Estructura del control interno
A partir del ao 1992, fueron publicados los resultados de un estudio sobre
el control interno conocido como el COSO, patrocinado por los diversos

41
organismos contables internacionales ms importantes. Los resultados de este
informe fueron acogidos por la AICPA en la SAS.55 y 78 en donde consideran la
Estructura de Control Interno en una Auditoria de Estados Financieros.
Es interesante lo que sealan las normas de auditora, cuando describen el
control interno como el proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia u otro
personal de la entidad diseado para proporcionar seguridad razonable, en cuanto
al logro de los objetivos en las siguientes categoras:
a. Confiabilidad de la informacin financiera: sobre el particular debe
entenderse que el auditor tributario debe observar como esta, en cuanto a
confiabilidad se refiere, el control interno de la organizacin en relacin a
todo el proceso que conlleva a la elaboracin y presentacin de la
informacin financiera; todo ello de acuerdo a los principios de
contabilidad de aceptacin general, para poder sealar la razonabilidad de
los estados financieros. Un sistema de control interno puede quedar
diseado en la forma ms completa posible no solamente para el proceso y
registro de la informacin financiera sino tambin que prevenga o detecte
errores importantes, que incluya detalles necesarios para llevar a cabo los
procedimientos de las distintas operaciones; sin embargo si la
administracin no pone el empeo o no supervisa para que este funciones,
tal y como fue establecido formalmente, quedara como letra muerta en los
manuales, no logrndose, en consecuencia, la efectividad deseada y, por
ende, la confiabilidad de la informacin financiera. Si el auditor al aplicar
sus procedimientos de auditora, a travs de la observacin, indagacin e
inspeccin de documentos, a los procedimientos y, en especial, a los
relativos a los tributos y estos no son cumplidos debidamente, ello puede
conducir a errores o fallas importantes que pueden quedar manifestados en
los registros contables y, por ende, en los estados financieros, pudiendo
tener su efecto en la determinacin y pago oportuno de los tributos.
b. Eficacia y eficiencia de las operaciones: es uno de los objetivos
fundamentales del control interno en toda organizacin, pues una parte
significativa debe conllevar a procesar, reportar adecuada y oportunamente

42
las operaciones. En materia de tributos es muy necesario que los resultados
de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir
sin problemas con las leyes tributarias actuales. El auditor tributario debe
aplicar los procedimientos de auditora dirigidos a obtener evidencia de
quien realizo los procedimientos, poniendo nfasis a los que
necesariamente tenga que ver con los tributos; si estos se efectuaron en
forma apropiada, y el grado en que se efectuaron los procedimientos
durante el ejercicio contable de la organizacin.
c. Cumplimiento de las leyes y regulaciones: es sumamente fundamental que
los sistemas de control interno tengan dentro de su diseo la
obligatoriedad en el cumplimiento de leyes, reglamentos cualquier
normativa que tenga un efecto financiero, pues de lo contrario pudiera
acarrearles multas u otras sanciones estipuladas en las leyes, como es el
caso de las leyes tributarias que establecen multas y sanciones para los
contribuyentes responsables, y otros que van hasta penas relativas a las
restricciones de libertad y/o la inhabilitacin para el ejercicio de oficio y
profesiones.
d. Los componentes de la estructura del control interno
A continuacin se sealan los cinco (5) componentes de la estructura de
control interno definidas por Alvarado V. y Cruz J.
Ambiente de control
1) El ambiente de control define el conjunto de circunstancias que enmarcan
las acciones a seguir en una organizacin con respecto al control interno,
que son determinantes para estimular e influenciar moralmente la conducta
de los trabajadores en desarrollo de sus actividades y resultados. Es el
componente fundamental, va a servir de base para los dems componentes.
Los principales elementos del ambiente de control interno son la filosofa
y estilo de la direccin y la gerencia, la estructura y el plan organizacional,
los reglamentos y manuales d procedimientos, la integridad y valores
ticos, la competencia profesional, asignacin de autoridad y

43
responsabilidad, polticas y prcticas de recursos humanos, participacin
de la junta directiva o comits de auditora.
Para el caso de los tributos el ambiente de control es muy importante, por
lo que el auditor tributario debe mantenerse sensible y en atencin, en
cuanto a la actitud asumida por la alta gerencia y al comportamiento
general de los trabajadores de una organizacin, en relacin al control
interno en general y, en especial, a la de los tributos.
2) Evaluacin del riesgo
Comprende la evaluacin de la efectividad del control interno para evitar o
detectar errores materiales en los estados financieros. Si el auditor
encuentra que los controles internos son efectivos en la prevencin y
deteccin de errores significativos podrn reducir la aplicacin de
procedimientos de auditora. La evaluacin del riesgo es un proceso que
debe ser constante, pues l puede cambiar por razones del ingreso de
nuevo personal, nuevos sistemas de informacin, crecimiento acelerado de
la organizacin. Introduccin de nuevas tecnologas, introduccin de
productos o servicios nuevos, restauracin de la empresa, nuevos
pronunciamientos contables; para el caso de los tributos especficamente
pudieran haber nuevas leyes tributarias o modificaciones de algunas de
ellas. En fin, estos son algunos aspectos que dan origen a factores que
como auditores deben tomarse en cuenta para su evaluacin.
3) Actividades de control
La alta gerencia debe adoptar actividades de control especficas para el
logro de sus objetivos, tales como: revisin del desempeo, procesamiento
de la informacin, controles fsicos y separacin de funciones. Las
actividades de control se deben ejecutar en todos los niveles de la
organizacin y en cada una de las etapas de gestin, de esta manera se
lograran mejores resultados en todos los aspectos operativos y financieros,
en los cuales se incluyen los tributarios.
4) Informacin y comunicacin

44
Los controles internos relativos a la informacin y comunicacin estn
conformados por los sistemas de informacin de la organizacin y por
aquellos mtodos y registros establecidos para identificar, registrar,
procesar, resumir y reportar las distintos hechos o actividades internas y
externas; permitiendo con ello que la direccin pueda tomar decisiones
relativas a la gestin y control e informando de las mismas al personal
responsable del control en forma oportuna y con el ms amplio sentido de
una circularizacin multidireccional; es decir ascendente, descendente y
transversal que favorezca el flujo comunicacional. Los elementos que lo
conforman estn referidos a:
Informacin y responsabilidad para que los trabajadores cumplan con
sus obligaciones y responsabilidades;
Calidad de la informacin para cumplir con los atributos de
contenido apropiado, oportunidad, actualizacin, exactitud y
accesibilidad;
Sistema de informacin atendiendo a la estrategia y al programa de
operaciones del organismo para que sirva en la toma de decisiones,
en la evaluacin del desempeo y en el rendimiento de la gestin: tal
sistema de infamacin deber apoyar la estrategia, misin, polticas y
objetivos del organismo.
Flexibilidad al cambio para disearlo cuando se detecten deficiencias
en su funcionamiento o adaptarlos cuando ocurran cambios de
estrategas o programas y evitar as que la informacin deje de ser
relevante.
Valores organizacionales y estrategias que le permita al organismo
un proceso de comunicacin abierto, relevante, confiable y oportuno
para apoyar la difusin y sustentacin de la visin, misin, valores
ticos, polticas, objetivos y resultados de la gestin.
Segn lo comentado anteriormente, la informacin igualmente es
importante para todo lo que tenga que ver con la determinacin y pago de los
tributos.

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5) Supervisin y monitoreo
La supervisin y monitoreo implica que la administracin debe evaluar los
controles internos oportunamente, tanto en su diseo como en su
funcionamiento, modificndolos cuando as sea necesario. La evaluacin
debe conducir a identificar controles dbiles, innecesarios e
incumplimientos, que le permita a la gerencia actuar oportunamente para
corregir o fortalecer cualquier situacin determinada. La supervisin debe
hacerse en forma rutinario en cualquier segmento organizacional,
programa, proyecto o actividad, debiendo complementarse, en algunas
organizaciones, por la funcin de una auditora interna, comunicndose los
resultados a los responsables correspondientes.
Pasos a seguir en las operaciones para efectos de control interno
Es necesario identificar, desde el punto de vista de control interno, varios
elementos fundamentales que deben estar presentes en cada una de las
operaciones que se lleven a cabo en la organizacin, tal y como lo sealan en el
libro de Auditoria, los autores Cook y Winkle (1987).
Autorizacin. Para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se
ejecutan de acuerdo a autorizaciones generales o especificas. En cuanto a la
autorizacin general se puede sealar como ejemplo: cuando la administracin
autoriza en forma general que se otorguen crditos a los clientes que cumplan con
ciertos requisitos para el caso de una autorizacin especfica es cuando la
administracin autoriza especficamente a un cliente un crdito que pasa la
autorizacin general. En general este elemento es muy importante para todas las
operaciones legtimas y apropiadas que se efecten las operaciones incluyendo las
relacionadas con los tributos.
Registro de transacciones. Todas las transacciones autorizadas que se
ejecuten en una organizacin deben registrarse por las cantidades, periodos y
cuentas correctas. Aunque el registro no asegure la preparacin de estados
financieros correctos, es indispensable para lograrlos. De la misma manera como

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es importante para las operaciones en general, para las transacciones relacionadas
con los tributos es de gran significacin.
La salvaguarda de los activos. Son todas aquellas precauciones y
procedimientos que restringen el acceso, uso y registro de los activos. Si bien es
cierto es importante este elemento para la empresa, para la determinacin de
algunos tributos igualmente es significativo.
La conciliacin. Peridicamente debe hacerse una comparacin de los
registros auxiliares y los mayores generales, de los registros con los activos fsicos
existentes, de los registros con otros registros llevados de manera independiente
en forma interna y externa. Las causas de las diferencias que se pudieran
determinar pudieran revelar debilidades de control interno que puede ser de diseo
o funcionamiento, debindose tomar la accin correctiva necesaria. Todo ello es
importante para todas las operaciones y en especial para las tributarias.
La valuacin. Las cantidades registradas para expresar en definitiva sus
saldos en los estados financieros se deben revisar, en forma peridica, para
determinar el menoscabo de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia
debida para la organizacin y, en especial, para los tributos.
De estos elementos generales los tres (3) primeros estn dirigidos a evitar o
prevenir errores o irregularidades y guardan relacin con la contabilidad. Los dos
(2) ltimos estn dirigidos a la deteccin de errores.
Alvarado y Cruz comentan la importancia de las actividades del
especialista en relacin al control interno respecto a la confiabilidad de la
informacin que se procesa para el pago de los tributos, lo que implica examinar
procesos administrativos y observancia de las leyes en las actividades
desarrolladas en la organizacin. Definen el control interno como un instrumento
que permite conocer el cumplimiento de las normas y procedimientos, en este
sentido, el control interno brinda la posibilidad de establecer lineamientos que
permitan cumplir la planificacin tributaria en la empresa.

47
Dentro de la clasificacin del control interno aportada por los referidos
autores, la investigadora considera pertinente enmarcar el control interno para la
organizacin caso de estudio dentro del Control Interno Administrativo, dado
que, intervendr en los procedimientos administrativos y financieros de la
empresa pero no con los contables, siendo oportuno decir que aunque los
resultados obtenidos de este primer control interno tendrn influencia a posteriori
sobre los registros contables, la tesis planteada enmarca un planificacin
tributaria sustentada en normas de control interno para el cumplimiento de
obligaciones tributarias, lo que limita el diseo a los procedimientos
administrativos de la organizacin.
Alvarado y Cruz, establecen una estructura de control interno y lo definen
como un instrumento utilizado por la gerencia entre otros miembros de la
organizacin para verificar el logro de los objetivos, en este caso el control
interno diseado en el presente trabajo, proporcionar una herramienta tanto a la
gerencia como a los encargados del rea administrativa y servir como base para
el logro de la planificacin tributaria planteada.
Es importante definir algunos conceptos mencionados en el ttulo de la
investigacin y en el planteamiento del problema, estos son los conceptos de
Contribuyente, Contribuyentes Especiales y Agente de Retencin, segn el
Glosario de Tributos Internos del SENIAT:
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
Contribuyentes especiales: contribuyentes con caractersticas similares calificados
y notificados por la Administracin Tributaria como tales, sujetos a normas
especiales en relacin con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de
sus tributos, en atencin al ndice de su tributacin.
Agentes de retencin

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La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones
pblicas o por razn de actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
por el impuesto. (Artculo 11).
Se han designado los siguientes agentes de retencin:
1. Entes pblicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de
bienes muebles y la recepcin de servicios gravados que realicen de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA: designados
mediante la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A de fecha
27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28 de
febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 38.188
de fecha 17 de mayo de 2005.

2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas
naturales, cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados
que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA y
a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo
objeto principal sea la comercializacin, compra venta y distribucin de
metales y piedras preciosas: designados mediante la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 de fecha 27/01/2005, publicada en la
Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005.

Segn Homes Urdaneta & Asociados (Despacho de Abogados) (2005), se
efectuar la retencin de Impuesto al Valor Agregado cuando compren bienes
muebles reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del
IVA.
LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA
Segn Ramrez V. (2004), la relacin Jurdico Tributaria es un vnculo
que surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y esa
persona natural jurdica, llamada contribuyente, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la norma jurdica de naturaleza particular.
El contenido de esta relacin jurdica tributaria concreta, es la obligacin
tributaria, de la cual el Estado es el acreedor y el contribuyente es el deudor.

49
La relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y
de hacer (declarar una renta impuesto), y el contribuyente es el deudor.
Comenta que la Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado de
crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a
su competencia tributaria espacial. Dicha Potestad Tributaria est soportada en
siete Principios Constitucionales de Derecho Tributario los cuales son:
Principio de Legalidad: que protege el deber que se impone al pueblo de
contribuir al gasto, o carga, pblico, ya que solo por ley puede
imponrsele el pago de impuestos u otras contribuciones, y, que puede
quedar exento o exonerado de pagarlo.
Principio de la Justicia Tributaria: se trata de un principio programtico
dirigido al Poder Legislativo Nacional, de los Estados y de los
Municipios, para que el sistema tributario que ellos establezcan por ley,
distribuya con justicia los gastos, o cargas, pblicos que debe soportar el
pueblo, segn la capacidad econmica de cada cual; es decir, de cada
contribuyente; y, un compendio, porque l debe atender a los principios
de Progresividad, de la proteccin a la economa nacional y de la
elevacin del nivel de vida del pueblo.
Principio de Generalidad: significa que se impone una obligacin jurdica
general a todos los habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que
traten de revelar esa condicin. La generalidad no excluye la posibilidad
de establecer exenciones exoneraciones.
Principio de la Capacidad Econmica: ciertas obligaciones que
corresponden al Estado, no excluyen las que, en virtud de la solidaridad
social, incumban a la poblacin segn la capacidad de cada ciudadano.
Adems, se fundamenta en principios de justicia social que aseguren a la
poblacin una existencia digna y provechosa.
Principio de Progresividad: constituye una norma programtica del
sistema tributario, es una consecuencia de la capacidad econmica de la
poblacin. Capacidad Econmica y Progresividad son conceptos que se

50
complementan entre s, porque a mayor capacidad econmica
corresponde, progresivamente, mayor contribucin a la carga pblica.
Principio de No Confiscatoriedad: este principio consagra el derecho a la
propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin,
prohibiendo la confiscacin. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe
una parte sustancial de la propiedad o de la renta.

Referente a la Potestad Tributaria, Villegas H. (2002), habla de la
Coordinacin entre las nociones de Relacin Jurdica Tributaria y Potestad
Tributaria, diciendo que cuando los esquemas que el Estado construye en
ejercicio de la Potestad Tributaria se aplican a integrantes singulares de la
comunidad, ya no hay actuacin de la Potestad Tributaria (que se agota mediante
la emanacin de la norma) sino ejercicio de una pretensin pecuniaria por parte de
un sujeto activo respecto a un sujeto pasivo.
Para cumplir esta ltima actividad el Estado prescinde de su poder de imperio
y se ubica como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree que es
adecuado. Como todo acreedor, el fisco se encamina a que una cuota de la
riqueza ajena pase a sus arcas.
El acreedor fisco, primero acta en un plano de supremaca atribuyendo a las
personas obligaciones que stas no asumieron espontneamente, y luego produce
una mutacin convirtindose en el polo positivo de una relacin jurdica en cuyo
polo negativo est ubicado un sujeto pasivo. El ulterior poder coactivo del fisco
es el que habitualmente emana de todas aquellas normas que imponen
obligaciones pecuniarias.
Ramrez V., comenta que el concepto de ingresos de Derecho Pblico del
Estado como tributo y su clasificacin en impuestos, contribuciones, tasa y
precio pblico, proviene de la ciencia de las finanzas, la que se ha basado en las
caractersticas y en la organizacin de los servicios pblicos en relacin con las
personas que gozan de ellos.

51
Los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines, analizando el concepto de tributo de
manera correlativa se tiene que:
1. Los tributos son prestaciones en dinero: caracterstica de todo sistema
monetario, aunque en pases como Mxico y Brasil, la ley tributaria
admite la prestacin tributaria en especie, siempre y cuando sea
pecuniariamente valuable.
2. Exigidos en ejercicio del poder de imperio: es la coercin por parte del
Estado, un elemento primordial que ejecuta en virtud de su poder de
imperio, en ejercicio de su potestad tributaria.
3. En Virtud de una ley: la ley es el freno, el lmite de la coercin. No puede
existir un tributo si no se encuentra establecido previamente en una ley.
4. Para cumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: los
tributos pueden tener fines fiscales, como es la obtencin de recursos
(ingresos) y fines extrafiscales, ajenos a la obtencin de recursos, tal
como es el caso de los tributos aduaneros que pueden tener como finalidad
incentivos o proteccin a la economa, la salud, fitosanitarios,
ambientales.
Al respecto Villegas H. agrega que, hay quienes ven en el Tributo un
ataque a la propiedad privada, pero es todo lo contrario. Cierto es que la mayor
parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares,
que deben contribuir en forma obligatoria. Pero no es menos cierto que la
propiedad privado solo puede ser garantizada por el Estado si cuenta con los
recursos suficientes para mantenerla.
Clasificacin jurdica de los Tributos:
El artculo 12 del Cdigo Orgnico Tributario (en lo sucesivo COT),
clasifica los tributos en impuestos tasas y contribuciones especiales en las ltimas
se incluyen las mejoras y las de seguridad social.

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Segn Villegas H., el impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al
contribuyente; la tasa, es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
una prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente y la contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador los beneficios derivados de las actividades estatales.
Ramrez V. define el impuesto como el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, siendo stos hechos imponibles ajenos a toda actividad relativa al
obligado.
Los Elementos propios del impuesto son:
a) Su independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el
Estado desarrolla con su producto. Este producto podr o no vincularse al
contribuyente, pero esta vinculacin es una cuestin de hecho desprovista
de toda significacin en lo que respecta a la existencia de la obligacin de
pagar el impuesto.
b) Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones consideradas
como generadoras de la obligacin de tributar.
c) Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no
sean abstractamente idneos para reflejar capacidad contributiva.
d) El impuesto debe efectuarse de tal manera que las personas con mayor
aptitud econmica aporten en mayor medida, salvo que esta regla medular
sufra excepciones basadas en la promocin del bienestar general.
Afirma Ramrez V. que los impuestos pueden ser:
Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio rdito,
tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin
por la contraprestacin de los servicios pblicos.
Los impuestos directos se clasifican en:

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Reales: no toman en cuenta la capacidad econmica o elementos personales del
contribuyente.
Personales: la determinacin del impuesto se efecta con participacin directa del
contribuyente (ejemplo declaraciones juradas, declaraciones de impuesto sobre la
renta, a las sucesiones).
Indirectos: cuando gravan el gasto, consumo o la transferencia de la riqueza
tomados como ndice de la presuncin de la existencia de la capacidad
contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios
pblicos (el gasto, consumo, la publicidad comercial, impuesto al valor
agregado, etc.).
Proporcionales: los que mantienen una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Tienen una alcuota nica.
Progresivo: es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al
valor de riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de sta. La
alcuota aumenta en la medida que aumenta el monto del impuesto gravado.
Comenta a su vez, que las contribuciones especiales como una prestacin
obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realizacin de obras pblicas.
Las contribuciones especiales se dividen en:
1) De Mejoras: como el pago obligatorio al Estado o Ente Pblico con
ocasin de la realizacin de una obra con fines de utilidad general y que
incrementa el valor de los inmuebles de los particulares.
2) De Seguridad Social: aquellas que persiguen un fin social y que son
aportadas al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS),
Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE), Poltica
Habitacional, conocidas igualmente como Contribuciones Parafiscales.

Por ltimo, habla de las Tasas, definindolas como el tributo cuya obligacin
est vinculada jurdicamente a determinadas actividades del Estado, relacionadas

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directamente con el contribuyente, comenta que existe mucha polmica respecto
a la definicin de este ya que han confundido su definicin con la de impuesto y
con la de precio pblico, por lo que Ramrez hace la siguiente explicacin:
Son pocas las diferencias existentes entre las tasas y el impuesto y entre ellas
tenemos: las tasas se pagan con contraprestacin, el impuesto no tiene una
contraprestacin inmediata y efectiva. La doctrina ha sostenido que la ventaja o
provecho no constituye la esencia de la tasa y no es un elemento vlido para
diferenciarla del impuesto, como tampoco la diferencia del impuesto el hecho de
que las tasas sean voluntarias. Ambos se encuentran vinculados con una actividad
estatal.
Las tasas al igual que el precio pblico genera ingresos, pero la relacin
que se establece es contractual (precio pblico) y voluntaria para quin la paga (la
tasa). La tasa se rige por la ley y el precio pblico por el contrato. La tasa cubre
el costo del servicio, mientras que el precio pblico deja un margen de utilidad.
La tasa es un monopolio del Estado y el precio pblico se presta en condicin de
libre competencia. La tasa es divisible y el precio pblico no. En la tasa el
servicio es prestado por el Estado y es un servicio inherente a su soberana; si lo
entrega en concesin a un particular, nos encontramos en presencia de un precio
pblico.
A continuacin sern definidos los impuestos mencionados en el
planteamiento del problema ya que son los que afectan directamente a la empresa
caso de estudio, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y
RETENCIONES AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Ramrez V., define al Impuesto al Valor Agregado como un impuesto
nacional tipo consumo plurifsico y no acumulativo que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, que

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debern pagar las personas naturales jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares y de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,
pblicos privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles (Artculo 1 Ley del IVA). Es gravado en las diferentes etapas, desde
el proceso de fabricacin pasando por la distribucin al mayor, hasta llegar al
consumidor final quien es el que asume o soporta la carga fiscal.
Alvarado V. y Cruz J. definen al IVA como el impuesto que grava el valor
en las distintas etapas por las que pasan los bienes desde su produccin
importacin hasta que llega al consumidor. Este valor viene a ser el que se refleja
en la factura como consecuencia de una venta o una compra realizada por una
organizacin. La empresa debe calcular mensualmente su deuda tributaria para
depositarla en un banco a la orden del fisco donde se refleja el impuesto total de
sus ventas, que representa el llamado dbito fiscal y deduciendo el impuesto
pagado por sus compras, que representa el denominado crdito fiscal.
Moya E., (2000), conceptualiza al IVA como una derivacin del
impuesto a las ventas y a su vez establece las caractersticas del IVA como sigue:
1. Establecido en una Ley. Principio Legal.
2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
3. Es un impuesto real, ya que no toma en consideracin las condiciones
subjetivas de los contribuyentes, tales como sexo, nacionalidad,
domicilio.
4. Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento
econmico de los bienes.
5. No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6. No se da la doble tributacin.
7. El impuesto es soportado trasladado al consumidor final.

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Ventajas del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA):
a) Permite el tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, en
consideracin a que al conocerse la carga con exactitud, se puede
efectuar con sencillez la desgravacin de aquellas y las compensaciones
impositivas de stas.
b) El tributo responde de cerca a las fluctuaciones de la actividad
econmica, en la medida en que la base sobre la cual descansa se ve
ampliada a las diferentes etapas del ciclo productivo.
c) En la medida en que el impuesto se causa en todas las etapas del proceso
de produccin, distribucin y venta de los bienes, y en cada oportunidad
sobre el valor agregado, no incide, como en el impuesto en cascada o los
impuestos monofsicos de primera o segunda etapa, en la integracin de
las empresas ni estimula por si solo la concentracin de la riqueza.
d) Al igual que el impuesto monofsico de etapa minorista (el gravamen se
causa nicamente en las entregas o ventas efectuadas por los minoristas o
detallistas), el impuesto plurifsico tipo valor agregado (acumulativo o en
cascada), supone, frente a los tributos en etapa fabricante o mayorista (de
etapa intermedia, donde el gravamen se causa nicamente en las ventas o
entregas efectuadas por los comerciantes mayoristas), la ampliacin de la
base gravable, tanto en razn de que recae sobre la totalidad del valor
aadido acumulado del producto, desde su fabricacin hasta la venta al
consumidor.
e) Lleva implcito un mecanismo de autocontrol entre los responsables del
tributo toda vez que la posibilidad de descontar contra el propio impuesto
de un contribuyente implica la declaracin de la venta de sus proveedores.
f) Es menos susceptible de evasin.

RETENCIONES DE IVA

Respecto a la definicin de Retenciones de IVA, fue consultado el sitio
www.gerencie.com de Colombia, y all se consigui el concepto de lo que ellos
llaman Retencin en la Fuente.

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La retencin en la fuente es un mecanismo que busca recaudar un
determinado impuesto de forma anticipada. De esta forma cada vez que ocurra un
hecho generador de un impuesto, se hace la respectiva retencin. As, el estado no
debe esperar a que transcurra el periodo de un impuesto para poderlo recaudar,
sino que mediante la retencin en la fuente, este recaudo se hace mensualmente,
que es el periodo con que se debe declarar y pagar las retenciones que se hayan
practicado.
El concepto posee el mismo principio de la Retencin de IVA, lo que
vara es la modalidad del pago que en Venezuela se realiza cada quince das
aproximadamente.
La caracterstica primordial de esta figura de Retencin de IVA es la de
que el Fisco recibe de forma adelantada el impuesto causado por el contribuyente,
convirtiendo de esta manera al Agente de Retencin en Auxiliar de la
Administracin Tributaria Nacional.

Bases Legales

El presente aparte, tiene como finalidad establecer las premisas de lo que
a deberes formales se refiere, que deben cumplir las empresas del Estado
venezolano, partiendo de la jerarquizacin que existe respecto a la norma legal
del pas, en este sentido se encuentra la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela en primer lugar como carta magna de la nacin, en ella se
encuentran consagrados los aspectos bsicos del funcionamiento del Estado, las
caractersticas del modelo de Estado y los Principios Constitucionales que deben
prevalecer en el desarrollo de la vida nacional, afirma Garay J. (2002) que en ella
aparecen diversas disposiciones orientativas referente a los impuestos llamando a
la Constitucin la primera fuente del Derecho Tributario.
La segunda fuente es la concerniente a los tratados internacionales, los
cuales no pueden contradecir a la Constitucin pero van ubicados antes que las

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leyes ya que son aprobados por el Tribunal Supremo de Justicia (Artculo 336.5
de la Constitucin) si lo solicita el Presidente la Asamblea Nacional.
En tercer lugar se encuentran las leyes orgnicas en la que figuran los
Cdigos Orgnicos en el caso de la presente investigacin el Cdigo Orgnico
Tributario (en lo sucesivo el COT), que tal y como lo explica Garay J. (2002),
unifica las reglas, al menos aquellas que pueden servir de normas fundamentales
para todo tipo de tributos y para todas las autoridades y dems entes territoriales
como las dependencias federales, los municipios o los mismos estados regionales.
Habla de la importancia del COT y la ventaja que trae consigo ya que por
apartado y aislado que se encuentre en la geografa nacional un ente oficial,
puede aplicar el conjunto de reglas legales all enmarcadas, elaboradas por
juristas de experiencia, cubriendo as en vaco legal la diversidad confusa que
se producira en muchos casos, en detrimento de la seguridad jurdica. Junto con
el apartado de las leyes orgnicas se encuentran las Leyes y/o los actos con fuerza
y rango de ley, es decir que son los acuerdos de la Asamblea o del Presidente de
la Repblica habilitados por la Asamblea Nacional.
En cuarto lugar aparecen los contratos relativos a la estabilidad jurdica;
los cuales estn relacionados con las inversiones nacionales y extranjeras a las que
se les brinda una garanta de no aumentar sus alcuotas de impuesto por un tiempo
limitado, cuyo objeto es el incentivo a la inversin.
En quinto lugar se encuentran los reglamentos y dems disposiciones
emanadas por la Administracin Tributaria.

CONSTI TUCI N DE LA REPUBLI CA BOLI VARI ANA DE VENEZUELA

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos.

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Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la
ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita
las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica,
de conformidad con las normas previstas en la ley.

CODI GO ORGANI CO TRI BUTARI O

Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los
tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo
atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y lo relativo a las
normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para
los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos
de los estados, municipios y dems ante la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes les atribuyan,
incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems
incentivos fiscales, ser ejercida por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonoma, que le son otorgadas de conformidad con la
Constitucin y las Leyes dictadas en su ejecucin

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Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones
Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar
en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para
evitar la doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado
con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos este
Cdigo.
Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen de tributos
nacionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y dems disposiciones
de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al
efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el
numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la
Administracin Tributaria respectiva, y estarn en vigencia una vez aprobados por
el rgano Legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos
sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando
como cuerpos legisladores.
Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin constituye un vnculo de
carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor
del tributo.
Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

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Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad
debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.
Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
tributarias.
Del Hecho Imponible
Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un
acto jurdico condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES

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Artculo 79. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos
tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se
tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.
A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn
supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la
naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo, sern
sancionados conforme a sus disposiciones.
Artculo 80. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las
normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:
1. Ilcitos formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos materiales.
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
De las Sanciones
Artculo 93. Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas
por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn
ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal.
Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin
condicional de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no
reincidentes y atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las
cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar
sin efecto en caso de reincidencia.
Artculo 94. Las sanciones aplicables son:
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados
para cometerlo.

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4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales.
Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn
expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la unidad
tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en
trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.)
que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando
el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
privativas de la libertad.
Artculo 95. Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o
partcipes, y
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Artculo 96. Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposicin de la sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.
Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
De los Ilcitos Formales

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Artculo 99. Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Artculo 100. Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de
inscribirse ante la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando
obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y
4 ser sancionado con multa de cincuenta tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
3 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual
se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).

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Artculo 101. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales,
sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de
emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o
documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias
(200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de
impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o
documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200
U.T.) en un mismo periodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de
uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que
se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la cantidad
sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser
sancionado con una multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
multa de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.).
multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
llevar libros y registros especiales y contables:

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1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o
los microarchivos.
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un
mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3
y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la
cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en
cualesquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin
pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo
de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la
sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros
especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual
slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisin del ilcito.
presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos,
exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.

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4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3,
4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual
se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado
con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la
presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a
setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
permitir el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin
Tributaria solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo
de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.

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5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario
de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por
la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales
en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria,
incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de
fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de
transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales
1 al 8 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems quienes
incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la
respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con
multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.),
sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con
multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
informar y comparecer ante la Administracin Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin,
dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en
los trminos establecidos en este Cdigo.

69
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial falsa o
errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas
unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la Administracin
Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de
la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil
unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y
cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan
uso personal o indebida de la informacin proporcionada por terceros
independientes, que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia
de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria,
administrativa, civil o penal en que incurran.
Artculo 106. Se consideran como desacato a las rdenes de la Administracin
Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin
Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puesto por la
Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o
revocada por orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan
adoptado medidas cautelares.

70
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos sealados en este artculo ser
sancionado con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500
U.T.).
Artculo 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin
especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser
penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).
De los Ilcitos Materiales
Artculo 109. Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110. Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con
multa del uno por ciento (1%) de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha
establecida al efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una
verificacin, investigacin o fiscalizacin por la Administracin Tributaria
respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en
el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el
artculo siguiente.
Artculo 111. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin
establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento
(25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados
bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte,
no se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de
sancin las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras
caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se
aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 112. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria
principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:

71
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por ciento al
veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el uno
punto cinco por ciento (1.5 %) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de
retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por
ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento
al ciento cincuenta por ciento (50 al 150%) de lo no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo,
procedern an en los casos que no nazca la obligacin tributaria principal, o que
generndose la obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que
corresponda anticipar de conformidad con la normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo
se reducirn a la mitad, en los casos que el responsable en su calidad de agente de
retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previsto en el artculo
185 de este Cdigo.
Artculo 113. Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas
respectivas, ser sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%)
de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento,
hasta un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida
en el artculo 118 de este Cdigo.
Artculo 114. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de
beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados
especiales u otra forma de devolucin, ser sancionado con multa del 50% al
200% de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin
establecida en el artculo 116.
De los Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad
Artculo 115. Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.

72
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de
libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal
se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la
Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus
accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das
hbiles de notificada Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio no
proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este cdigo.
Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto
activo a la percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos.
Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias
(100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo,
se atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se
liquide por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un
ao o tributos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones
o devoluciones comprendidas en un ao.
Artculo 117. Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.

73
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
o identificacin de los contribuyentes falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los
datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en
que los exija la Ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como
imponibles o no se proporcione la documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se
hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales
establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para
fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles
fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las
especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo 118. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas
de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en
las disposiciones respectivas y obtenga para s o para un tercero un
enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo 119. Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus
representantes, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de
cualquier medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por

74
terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern
penados con prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.
Artculo 120. El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de
controversias suscitadas en la tramitacin de los recursos administrativos y
judiciales previstos en este Cdigo.

LEY DEL I MPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar
las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados,
que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta
Ley.
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
De los Sujetos Pasivos

75
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su
giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones,
que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley.
En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de
este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen
dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes,
los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, ambos regidos por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en
calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que
amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes
ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la
emisin de ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del
depsito.
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y
nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la
orden de pago correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior,
cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la
operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes,
segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar
el registro de la correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:

76
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico,
siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas
o documentos equivalentes por quien preste el servicio.
b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el
literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin
total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la
emisin de la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,
tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles
de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de
los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin
tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del
servicio.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se
entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del
servicio, segn sea lo que ocurra primero.
4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de
los bienes muebles del territorio aduanero nacional.
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta
Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la
siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el
caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el
monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el
mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del
impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley,
estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la
fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento.

77
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar
el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo
por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de
bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al
sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de
bienes muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en
que haya nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de
fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el
Ministerio de Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios
provenientes del exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente
adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito
fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades
previstas en el Decreto N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de
Aduanas.
Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el
impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el
Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la
determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la
determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr
determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y
prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto
de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad
representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes
que para tal fin disponga la Administracin.
Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el
contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, as como los que se
originen por dbitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los
procedentes, siempre que stos no generen diferencia de impuesto a pagar, se
debern registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su
concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la
declaracin de dicho perodo.

78
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes,
cuando stos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el
pago realizado en declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los
intereses y sanciones correspondientes.
Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado:
En Gaceta Oficial N 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005, fue
publicada la Providencia N SNAT/2005/0056, mediante la cual se designan
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (ESTA Providencia tiene la
misma numeracin que la dictada para los entes pblicos, lo cual probablemente
es el resultado de un error material). Una vez en vigencia, este acto derogar el
rgimen establecido en la Providencia N 1455, publicada en Gaceta Oficial N
37.585, de fecha 5 de diciembre de 2002.
Entre los aspectos principales a destacar de este nuevo instrumento
encontramos los siguientes:
1. Porcentaje de retencin: se mantiene, como regla general, en un 75% del
impuesto causado (salvo los supuestos excepcionales en los que se prev la
retencin del 100%).
2. Modificaciones a resaltar: se introducen las modificaciones siguientes
respecto del rgimen contenido en la Providencia N 1455:
2.1. Respecto de los sujetos pasivos especiales designados como agentes de
retencin: se aclara que slo fungirn como agentes de retencin los sujetos
pasivos especiales distintos de personas naturales.
2.2. Se designan como agentes de retencin a los compradores o adquirentes de
metales o piedras preciosas: cuyo objeto principal sea la comercializacin, compra
venta y distribucin de metales o piedras preciosas, an cuando no hayan sido
calificados como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En estos casos, el
porcentaje de retencin es del 100%.
2.3. Se aadieron casos en los cuales no se realizar la retencin (exclusiones):
entre los que encontramos (a) cuando el proveedor sea contribuyente formal, (b)
gastos reembolsables pagados a directores y personal de confianza hasta 20 UT,
(c) pagos por compras de bienes muebles cancelados con caja chica hasta 20UT
(anteriormente el lmite era de 10 UT), (d) pagos realizados por el agente de
retencin con tarjeta de dbito y crdito a su nombre, (e) pagos por concepto de
viticos cancelados a los empleados, (f) pagos por concepto de electricidad, (g)
agua aseo y telefona mediante domiciliacin a una cuenta del agente de retencin,
entre otros.

79
2.4. Retencin del 100%: se prevn nuevos supuestos en los que la retencin debe
realizarse por la totalidad del monto del impuesto, ya que en adicin a los casos ya
conocidos en los que la factura no discrimine el impuesto o en los que el
proveedor no est registrado en el RIF, se contemplan otros, a saber (a) que la
factura no cumpla con los requisitos y formalidades establecidas en la Ley del
IVA y en su Reglamento, (b) cuando los datos suministrados por el proveedor al
inscribirse en el RIF no coincidan con los indicados en la factura (para ello el
agente de retencin debe consultar la pgina web del SENIAT) y (c) cuando el
proveedor hubiese omitido presentar alguna declaracin del IVA (de nuevo, se
obliga al agente de retencin a consultar la pgina web del SENIAT).
2.5. El comprobante de retencin podr emitirse por medios electrnicos.
2.6. Modificaciones en el procedimiento de recuperacin de los montos retenidos
en exceso:
Este es el aspecto en el que se concentran las mayores novedades y puede
resumirse en los siguientes trminos:
Podrn solicitar la recuperacin todos aquellos contribuyentes que despus
de haber transcurrido tres (3) perodos de imposicin aun mantienen excedente sin
descontar, pudiendo en dicho caso y previa solicitud a la Administracin
Tributaria y reconocimiento de sta, optar por la compensacin o cesin de dichos
crditos. Slo podr presentarse una solicitud mensual.
La recuperacin se acordar previa compensacin de oficio que puede
oponer la Administracin Tributaria invocando la existencia de deudas pendientes
por parte del contribuyente, de conformidad con el artculo 49 del Cdigo
Orgnico Tributario.
Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos
acumulados correspondientes a perodos anteriores a la entrada en vigencia de la
nueva Providencia, no podrn introducir nuevas solicitudes hasta tanto no haya
habido un pronunciamiento sobre las primeras.
En la solicitud el sujeto interesado debe indicar, para el caso en que la
misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder el crdito que sea
eventualmente reconocido por la Administracin, identificando tributos, montos y
cesionario; y el tributo sobre el cual el cesionario efectuar la imputacin
respectiva.
Para aquellos excedentes generados en periodos de imposicin posteriores
a la entrada en vigencia de la nueva Providencia, la Administracin Tributaria
tendr un lapso de hasta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de
recepcin definitiva de la solicitud para pronunciarse sobre la procedencia de la

80
recuperacin, sin perjuicio del ejercicio las facultades de fiscalizacin por parte
del rgano administrativo.
Si transcurrido el lapso el contribuyente no ha obtenido una respuesta a su
solicitud por parte de la Administracin Tributaria, se entender que el rgano ha
resuelto negativamente aplicando as lo establecido en el artculo 4 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos.
La Providencia seala expresamente que no sern oponibles a la Repblica
las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado en contravencin al
procedimiento que ella misma dispone.
3. Vigencia: a partir del primer da del segundo mes calendario siguiente a su
publicacin (1 de abril de 2005), salvo lo tocante a las retenciones establecidas
en materia de adquisicin de metales y piedras preciosas, las cuales comenzarn a
aplicarse el primer da del sexto mes calendario siguiente (1 de agosto de 2005).
El alcance de muchas de las normas contenidas en esta Providencia
suponen importantes consecuencias tanto para aquellos que estn obligados a
realizar las retenciones como para los que se ven incididos por la aplicacin de las
mismas.
Es de relevante importancia el conocimiento de los criterios tanto de los
investigadores que se han dado a la tarea de realizar trabajos que brinden
informacin acerca del tema de estudio, como el de aquellos que yendo ms all,
han logrado desarrollar trabajos que brinden la oportunidad de fijar posicin y
crear una doctrina que sirva de gua para todos los que en la bsqueda de
entendimiento encuentren en los textos publicados las respuestas a las
interrogantes de forma concreta y aplicada a la realidad econmica que nos ocupa
como investigadores, y tambin la indiscutible importancia de las bases legales
que rigen el funcionamiento de los tributos en la nacin, dado que sin tener el
conocimiento adecuado de las mismas, cualquier procedimiento que se establezca
sin tomar en cuenta esta ltima fuente carecer de fuerza y base dado que no
perdurar en el tiempo ya que sin la base legal las actividades de Planificacin y
Control Interno no lograran los objetivos primarios.

CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES
VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES ITEMS

Planificacin
Tributaria

Operativa

Simple

Positiva
Definicin
Medios o Recursos
Estrategias
Evaluacin

Cumplimiento de calendario de obligaciones tributarias.

Pago de tributos correspondientes.
Optimizacin de operaciones.
1,2,3
4,5,6,7
8,9,10
11,12

13

14,15
16

Control Interno

Procedimientos

Control Interno
Administrativo

Componentes

Controles Fsicos.
Revisiones de Desempeo.
Segregacin de Funciones.

Decisiones conducentes a la autorizacin de transacciones.
Realizacin de las polticas de la organizacin.

Cumplimiento de leyes y regulaciones.

Ambiente de Control

Supervisin y monitoreo.

20-31
32
37-38
33-36

41
18,19,
42
43

17,39,
40
44,45
46

Obligaciones
Tributarias

Nacionales

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Retenciones al Impuesto al Valor Agregado.

47,48

49

82

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

A continuacin se describe la metodologa utilizada en la presente
investigacin; partiendo de las caractersticas que posee el estudio, realizando la
revisin del Manual para la Elaboracin del Trabajo Conducente a Grado
Acadmico de Especializacin, Maestras y Doctorado de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado (2002), con el objeto de definir el tipo de
investigacin y as precisar las fases correspondientes al tipo de estudio tal y
como se describen en las siguientes lneas:
Naturaleza de la I nvestigacin
Segn la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (2002), en su
Manual para la Elaboracin del Trabajo Conducente a Grado Acadmico de
Especializacin, Maestras y Doctorado, la presente investigacin se ubica en
la modalidad de Estudios de Proyectos, el cual consiste en una proposicin
sustentada en un modelo viable para resolver un problema prctico planteado,
tendente a satisfacer necesidades institucionales o sociales y pueden referirse a la
formulacin de polticas, programas, tecnologa, mtodos y procesos (p. 63)
En este sentido, este trabajo estableci una Planificacin Tributaria
sustentada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la Empresa Suministros Elctricos Sasgo, C.A.
As mismo, el estudio se apoy, en su fase Diagnstica, en una
investigacin de campo, la cual consiste en:
El anlisis sistemtico de problema en realidad, con el propsito bien
sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores
contribuyentes, explicar sus causas y efectos... los datos de inters son
recogidos en forma directa de la realidad; en este sentido, se trata de

83
investigaciones a partir de datos originales o primarios (UPEL, 2005;
p. 14).

Fases de la Investigacin

En atencin a la modalidad de Estudios de proyectos, el diseo de la
investigacin comprende las siguientes fases: Fase I Estudio Diagnstico, Fase II
Estudio de Factibilidad, Fase III Diseo del Proyecto, las cuales se describen a
continuacin.

Fase I . Estudio Diagnstico

Con el fin de obtener informacin en esta fase, se realiz una investigacin
de campo de carcter descriptivo; para ello se ejecut el diseo, validacin y
aplicacin de un instrumento de recoleccin de informacin (cuestionario) a los
sujetos de investigacin (Personal del Departamento de Administracin y
Contabilidad de la Empresa Suministros Elctricos Sasgo, C.A.) que manejan la
informacin requerida para identificar los actuales procedimientos de Control
Interno que se llevan a cabo en la organizacin, verificar la adecuacin de los
mismos referidos al cumplimiento de las prestaciones tributarias, as como la
necesidad de una Planificacin que conlleve al correcto cumplimiento de dichas
obligaciones.

Sujetos de I nvestigacin

Tal como lo plantea Hurtado (1998), la unidad de estudio se refiere al
contexto, al ser o entendido poseedores de la caracterstica, evento o cualidad o

84
variable que se desea estudiar, una unidad de estudio puede ser una persona, un
objeto, un grupo... (p.14).
En tal sentido, para la presente investigacin se asumieron los sujetos de
investigacin que representan la totalidad de los integrantes de los Departamentos
de Administracin y Contabilidad de la Empresa Suministros Elctricos Sasgo,
C.A.). Los mismos estn constituidos por diez (10) personas: 01 Gerente de
Ventas, 01 Gerente de Compras, 01 Encargada de Compras, 01 Jefe de
Contabilidad, 02 Auxiliares de Contabilidad, 03 Asistentes de Administracin y
01 Tesorera.
Tcnica de Recoleccin de Datos
Para recolectar informacin se elabor un instrumento denominado:
cuestionario, definido como un conjunto de preguntas respecto a una o ms
variables a medir (Hernndez y otros, 1998; p. 276). Este ser estructurado con
preguntas de escala: Si y No; dirigidas a los sujetos de investigacin.
Dicho instrumento tuvo como propsito identificar los actuales
procedimientos de Control Interno desarrollados en la organizacin, verificar la
adecuacin de los mismos referidos al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, as como la necesidad de una Planificacin que conlleve al correcto
cumplimiento de dichas obligaciones.
El cuestionario estar estructurado de la siguiente manera:
1. Carta de Presentacin: Descripcin e importancia de la investigacin.
2. Instrucciones Generales.
3. Los tems constan de dos alternativas de respuesta: S y No.
4. Todos los tems se encuentran directamente relacionados con la necesidad
de dar cumplimiento a los objetivos especficos de la presente
investigacin.
(Anexo N B)

85
Validez
La validez est referida al grado en que un instrumentomide la
variable que pretende medir (Hernndez y otros, 1998; p. 236).
En este orden de ideas, la validez del instrumentos, en el presente estudio,
se obtuvo mediante la tcnica del juicio de expertos, para la cual se le entreg el
cuestionario a tres personas especialistas en el rea de metodologa y/o
especialistas en el rea de estudio, as como al tutor, a fin de que le realizaran
un anlisis tomando en cuenta la claridad, entendindose como redaccin y
sencillez en los tems; congruencia, como lgica interna que tienen los tems y
pertinencia, comprendida como la relacin tem indicador; encontrndose una alta
validez en el instrumento elaborado.

Confiabilidad

La Confiabilidad de un instrumento se refiere al grado en que su
aplicacin repetida al mismo sujeto u objeto producen iguales resultados
(Hernndez, 1998; p. 235).
Para estudiar este aspecto se aplicar una prueba piloto, tomando al azar a
cinco (05) sujetos con caractersticas similares a los utilizados para la presente
investigacin.
En cuanto a la prueba estadstica para el clculo de la confiabilidad se
utiliz la frmula de KR-20 de Kuder-Richardson, la ms apropiada para el
cuestionario de preguntas dicotmicas. Los valores de este coeficiente oscilan
entre 0 y 1 donde un coeficiente 0 significa nula confiabilidad y 1 representa un
mximo de confiabilidad (confiabilidad total); obteniendo como resultado una
confiabilidad r = 0,85, considerndose un instrumento confiable.

86
Tcnicas de Anlisis de los Datos

El anlisis cuantitativo de los instrumentos se realiz a travs de
estadsticos que permitieron representar y analizar la informacin recabada por
medio de stos. Se utilizaron las frecuencias simples (f) y los porcentajes (%) los
cuales se representaron en grficas de barra.

Fase I I . Estudio de Factibilidad

La factibilidad del proyecto se realiz a travs del estudio tcnico, legal y
organizacional.
Tcnica.
Para la consolidacin de la propuesta, se hicieron necesarios una serie de
recursos de diversas ndoles como por ejemplo recursos humanos, materiales,
insumos, entre otros.
Legal.
Se llev a cabo una revisin y anlisis de las leyes, resolucin y
declaraciones que sustentarn la propuesta, entre las que se destacan: La
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cdigo
Orgnico Tributario (2001), Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007) y
Rgimen de Retenciones de IVA (2005).
Administrativa.
Con el objetivo de conocer la disposicin que posee los accionistas de la
empresa en estudio de adoptar una poltica de trabajo con las caractersticas que
presentar la propuesta.

87
Fase I I I . Diseo del Proyecto
En esta fase fue de gran importancia los datos obtenidos en las etapas
precedentes, las cuales marcaron referencia para el diseo de una Planificacin
Tributaria basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en Contribuyente Especial Suministros Elctricos
Sasgo, C.A., con el fin de satisfacer las necesidades presentadas por los sujetos de
investigacin.
La misma se desarroll partiendo de las caractersticas de la organizacin,
las cuales fueron conocidas mediante las respuestas obtenidas con el instrumento
a travs de los encuestados dentro de la empresa, de esta manera, se comenz
con la creacin de los Procedimientos de Control Interno adecuados a la misma
para luego disear una Planificacin Tributaria basada en los Procedimientos de
control Interno previamente establecidos en el Marco Terico, ya que conociendo
el deber ser y el cmo se desenvolvan los procedimientos, se logr crear la
Planificacin Tributaria en la que se sealaron los pasos a seguir para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en la organizacin caso de estudio.
Esta Planificacin cuenta con reas responsables, lapsos de entrega de los
requerimientos y evaluacin de cumplimiento, todos previamente autorizados por
la Junta Directiva de la Organizacin.

88

CAPITULO IV

RESULTADOS DE LAS FASES DEL PROYECTO

Dentro del contexto de interaccin terico prctica que antecede a la
formulacin de la propuesta, con el objeto de dar cumplimiento a las tres fases de
investigacin planteadas en la metodologa; se presentan a continuacin los
resultados del trabajo discriminados en: Resultados de la Fase I Diagnstica,
Resultados de la Fase II Factibilidad y Resultados de la Fase III Diseo de la
Propuesta.

Resultados de la Fase I: Diagnstica

En este apartado se presenta el anlisis e interpretacin de los resultados
referidos a la Planificacin Tributaria, Control Interno y Obligaciones tributarias
(como variables del estudio).
As mismo, se proces la informacin derivada de los instrumentos que se
aplicaron al Personal de los Departamentos de Administracin, Ventas, Compras y
Contabilidad del Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A., para
identificar los actuales procedimientos de control interno y verificar la adecuacin de
los mismos dirigidos al cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Los resultados se muestran en tablas estadsticas, con anlisis de frecuencia
simple y porcentajes por tem aplicado, la presentacin de los grficos de barra se
establece tomando en cuenta las dimensiones de cada variable y sus indicadores. Se

89
presentan anlisis parciales que sirvieron de base para el diseo del Manual de
Procedimientos de Control Interno y de la Planificacin Tributaria as como para la
presentacin de las conclusiones de la presente investigacin.

Cuadro 1. Frecuencia y Porcentajes Obtenidos en la Variable Planificacin
Tributaria, Dimensin Operativa. Indicador: Definicin.
N= 10
0
20
40
60
80
100
Porcentaje
1 2 3
Item
S
No
Grfico 1. Porcentajes obtenidos en la Variable Planificacin Tributaria,
Dimensin Operativa. Indicador: Definicin.
Respecto al tem 1 del instrumento aplicado, 80% responde que si esta al
tanto del significado de Planificacin Tributaria mientras que 20% responde que no lo
conoce, infiriendo que el conocimiento del trmino entre los sujetos de investigacin
es alto.
En cuanto al tem 2 del cuestionario, 10% de los encuestados respondieron
que si existe en la organizacin una Planificacin Tributaria, mientras que 90%
dijeron que no existe, lo que pone de manifiesto la ausencia de la misma.

Items
S No
f % f %
1 8 80 2 20
2 1 10 9 90
3 10 100 0 0

90
Luego, para el tem 3 del instrumento, 100% respondi que si es necesario el
establecimiento de una Planificacin Tributaria.
Del anlisis de los resultados, se puede inferir que, si una alta proporcin de
los sujetos encuestados tiene claro el significado del trmino Planificacin Tributaria
la cual reviste gran importancia en el desenvolvimiento de las actividades de carcter
fiscal de la organizacin ya que mediante esta se desarrollan procedimientos y se
dictan acciones con el fin de alcanzar metas y objetivos especficos; dicho
conocimiento manifestado por los sujetos, permite evidenciar la ausencia de un
proceso que formalice las actividades conducentes al cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa, determinando la necesidad del
establecimiento de regulaciones administrativas para tal caso.

Tributaria, Dimensin Operativa. Indicador: Medios o Recursos.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Porsentaje
1 2 3 4
Item
S
No

Dimensin Operativa. Indicador: Medios o Recursos.
En el tem 4 del instrumento, 70% respondi que si existe un departamento
que controle el rea tributaria, mientras que 30% respondi que no existe, esta

Items
S No
f % f %
4 7 70 3 30
5 8 80 2 20
6 7 70 3 30
7 7 70 3 30
4 5 6 7

91
respuesta se asocia al hecho de que en la empresa el departamento que se encarga del
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias es el Departamento de Contabilidad
que asume esta funcin dadas sus caractersticas y el perfil de su personal.
En el tem 5 del cuestionario, 80% dijo que la organizacin si brinda la
oportunidad de capacitacin en el rea tributaria mientras que 20% respondi que no,
de lo que se infiere que no todos los encuestados han tenido la posibilidad de
capacitarse respecto a los tributos.
En el tem 6 del cuestionario, 70% dijo que el personal a cargo del rea
tributaria si esta suficientemente capacitado mientras 30% respondi que no, para lo
que es importante revisar el perfil de preparacin y el rea de conocimiento para el
que se encuentran preparados.
Respecto al tem 7, 70% de los sujetos respondieron que la empresa si provee
los equipos necesarios para cumplir con los requerimientos de informacin
oportunamente, y 30% dijo que no; por lo que se deduce la necesidad de mejorar los
dispositivos con los que se trabaja sobre todo para los involucrados en el proceso
tributario.
En toda organizacin es preciso entender, que para el logro de los objetivos se
debe contar con los medios y recursos intelectuales y materiales que conjugados den
una respuesta a las necesidades de la misma, lo que se traducir en ahorro de tiempo
y esfuerzo innecesario para el desarrollo de las actividades.
Por ello la existencia de un departamento encargado del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, como lo es Contabilidad, constituye una fortaleza
administrativa ya que facilita los procedimientos de control interno ya que posee
conocimiento a cerca la norma y su aplicacin.
As mismo continuar con las capacitaciones en cuanto al rea de conocimiento
tributario, debe ser extendido a todos los implicados en producir la informacin
requerida, as como tambin repotenciar los equipos existentes y las herramientas
tecnolgicas con las que se cuenta actualmente a fin de facilitar los procesos y
minimizando los tiempos de respuesta.

92
Tributaria, Dimensin Operativa. Indicador: Estrategias.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Porcentaje
1 2 3
Item
S
No
Grfico 3. Porcentajes obtenidos en la Variable Planificacin Tributaria
Dimensin Operativa. Indicador: Estrategias.
En el tem 8 del instrumento, 20% de los sujetos respondi que si existe en la
empresa un cronograma de actividades para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y 80% dijo que no, lo que muestra el alto grado de informalidad y e
improvisacin con la cual se trabaja al momento de generar la informacin para el
En el tem 9 del cuestionario, 20% respondi que si existe un apartado para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, mientras que 80% dice que no existe
dicho apartado, de esto se infiere la necesidad de constituir un apartado cuyo manejo
cuente con procedimientos apoyados por la gerencia de la organizacin con el objeto
de asegurar el cumplimiento oportuno de la obligacin tributaria.
Para el tem 10, 90% responde que las declaraciones y pagos de obligaciones
tributarias si se realizan dentro de los plazos legalmente establecidos en el calendario
para los sujetos pasivos especiales, en tanto 10% dice que no, lo que pone de
manifiesto que la empresa si cumple con sus deberes formales an y cuando no

Items
S No
f % f %
8 2 20 8 80
9 2 20 8 80
10 9 90 1 10
9

8

10

93
existen una planificacin tributaria ni procedimientos que garanticen el oportuno
cumplimiento.
Tributaria, Dimensin Operativa. Indicador: Evaluacin.
N= 10

0
10
20
30
40
50
60
70
80
Porcentaje
1 2
Item
S
No

Dimensin Operativa. Indicador: Evaluacin.
En el tem 11, 20% de los sujetos respondieron que si existe una persona
responsable de verificar los tiempos de respuesta en cuanto a la informacin
requerida, mientras que 80% dijo que no, por lo que es trascendente regular la
realizacin de evaluaciones del desempeo estipuladas en una planificacin tributaria.
Luego en el tem 12 del cuestionario, 70% de los encuestados dijo que las
revisiones de las obligaciones tributarias si se basan en controles previos y posteriores
mientras que 30% seal que no, lo cual radica en que en algunas oportunidades
dicho proceso de verificacin se realiza luego de culminar con el cumplimiento de la
obligacin ya que a veces, la informacin tributaria llega al departamento de
contabilidad un da antes del cumplimiento de la obligacin, por lo que no deja
suficiente tiempo para el proceso de conciliacin de documentos fsicos con registros.

Items
S No
f % f %
11 2 20 8 80
12 7 70 3 30
11 12

94
Tributaria, Dimensin Simple. Indicador: Cumplimiento del Calendario de las
Obligaciones Tributarias.
N= 10
0
20
40
60
80
Porcentaje
1
Item
S
No

Dimensin Simple. Indicador: Cumplimiento del Calendario de las Obligaciones
Tributarias.
Para el tem 13 del instrumento 20% de los sujetos de investigacin
respondieron que los actuales procedimientos administrativos si conducen al
cumplimiento del calendario de obligaciones tributarias mientras que, 80% dijo que
no, obviamente la ausencia de la planificacin tributaria como herramienta formal
dentro de la organizacin basada en procedimientos de control interno disminuye la
certeza de las operaciones y el logro de los objetivos, lo cual queda demostrado al
analizar los resultados del instrumento aplicado.

Items
S No
f % f %
13 2 20 8 80
13

95
Tributaria, Dimensin Positiva. Indicador: Pago de Tributos Correspondientes.
N= 10
0
20
40
60
80
100
Porcentaje
1 2
Item
S
No
Dimensin Positiva. Indicador: Pago de Tributos Correspondientes.
Respecto al tem 14 del cuestionario aplicado, 20% de los encuestados dijo
que una planificacin tributaria si debe estar basada en aprovechar los vacos de la ley
en pro de pagar menos, mientras un 80% respondi que no debe basarse en ese
criterio, lo que permite inferir que existe entre los sujetos una conciencia tributaria
que prevalece ante la intencin de eludir y/o evadir obligaciones tributarias, contando
de esta forma con la disposicin de los sujetos a cumplir con sus deberes.
Luego y en relacin al mismo indicador, en el tem 15, 90% de los sujetos de
investigacin coinciden en que una planificacin tributaria si debe obedecer a la
intencin de pagar todas las obligaciones causadas en un determinado perodo
mientras que solo 10% opina que no.
Segn los resultados emanados de la aplicacin del instrumento, se puede
observar que en la empresa caso de estudio, existe claridad respecto al verdadero
objetivo de una Planificacin Tributaria y la intencin de cumplir cabalmente las
obligaciones correspondientes, lo que constituye una oportunidad para instaurar esta
valiosa herramienta basada en procedimientos de control interno objeto del presente
estudio.

Items
S No
f % f %
14 2 20 8 80
15 9 90 1 10
14 15

96
Tributaria, Dimensin Positiva. Indicador: Optimizacin de Operaciones.
N= 10
0
20
40
60
80
100
Porcentaje
1
Item
S
No
Dimensin Positiva. Indicador: Optimizacin de Operaciones.
En relacin al tem 16 del instrumento aplicado en la organizacin, 90%
opina que la existencia de una planificacin tributaria si ahorra tiempo y retrabajo en
las operaciones realizadas para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias, entre
tanto 10% opina que no.
Entre las caractersticas de una planificacin tributaria esta la de optimizar
operaciones, transacciones y resultados; partiendo de este criterio, la existencia de
un patrn a seguir facilitara el desenvolvimiento de las actividades hacia el logro de
un objetivo teniendo como base procedimientos de control interno, fundamentales
para la armonizacin de las actividades.

Items
S No
f % f %
16 9 90 1 10
16

97
Cuadro 8. Frecuencia y Porcentajes Obtenidos en la Variable Control Interno,
Dimensin Procedimientos. Indicador: Procesamiento de informacin.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Porcentaje
20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Item
si
no

Grfico 8. Porcentajes obtenidos en la Variable Control Interno, Dimensin
Procedimientos. Indicador: Procesamiento de informacin.
Para el tem 20 los encuestados respondieron en 70% que los datos fiscales de
los proveedores si son verificados antes de registrar las facturas, mientras 30% dijo
que no, lo que manifiesta que a pesar de que si se controla no se realiza en su
totalidad con una diferencia que representa un riesgo de 30% en cuanto a la veracidad
de la informacin del libro de compras.
En el tem 21 del instrumento, 30% de los sujetos dijo que si son verificados
los datos fiscales de los clientes en tanto 70% respondi que no, creando la necesidad

Items
S No
f % f %
20 7 70 3 30
21 3 30 7 70
22 2 20 8 80
23 1 10 9 90
24 8 80 2 20
25 3 30 7 70
26 8 80 2 20
27 8 80 2 20
28 7 70 3 30
29 2 20 8 80
30 9 90 1 10
31 8 80 2 20

98
de estar alerta ante los datos registrados en el libro de ventas los cuales podran no ser
correctos en su totalidad lo que se traduce en vulnerabilidad para la organizacin en
cuanto a multas y sanciones.
Para el tem 22 de la encuesta, 20% de la poblacin encuestada respondi que
si es comprobada en el portal del SENIAT la condicin de Agente de Retencin de
los clientes que presentan retenciones de IVA al momento del pago de su factura, as
mismo 80% respondi que dicha informacin no se comprueba, infiriendo la
ausencia de un procedimiento que exija a quien recibe el pago de las facturas de
ventas verificar la autenticidad de los comprobantes de retencin.
En el tem 23, 10% respondi que las facturas de compras si son registradas
con el documento original solamente, mientras que 90% dijo que no son registradas
solo con el original, siendo menester dejar claras las condiciones bajo las cuales se
puede registrar una factura de compra partiendo de una copia y ms an emitir el
comprobante de retencin de IVA con un documento de estas caractersticas.
Respecto al tem 24, 80% de los encuestados dijo que cuando la factura de
compras es registrada con una copia, el original si es exigido al momento de la
cancelacin de la misma, 20% respondi que no es exigido al momento del pago
total de la factura.
Para el tem 25 del instrumento, 30% respondi que si se utiliza un porcentaje
fijo de retencin de IVA, y 70% dijo que no, continua reflejada en los resultados la
necesidad de implementar procedimientos que establezcan orden y uniformidad en
cuanto la manera de procesar la informacin.
En el tem 26 del cuestionario, 80% de los sujetos de investigacin afirma que
los comprobantes de retencin de IVA son emitidos al momento del registro de la
factura, sin embargo 20% dice que no lo son, de lo que se deduce la carencia de un
procedimiento que fije las directrices para esta situacin.
Al aplicar el instrumento para el tem 27, 80% de los encuestados dijo que las
retenciones IVA si son efectuadas al momento del pago o el abono en cuenta lo que
ocurra primero, mientras 20% respondi que no, resultado que manifiesta la
incertidumbre en cuanto al procedimiento y el posible desconocimiento de los
trminos tributarios.
Para el cuestionamiento 28 del instrumento aplicado, 70% de los sujetos
respondi que si son emitidos y entregados los comprobantes de Retencin de IVA
dentro del plazo legal, mientras que 30% dice que no.

99
En el tem 29 del instrumento, 20% dice que los comprobantes de retencin
de IVA si son firmados por la misma persona que los emite y 80% responde que no,
la aclaratoria obligada en este punto es la de que los comprobantes no deben ser
firmados por la misma persona que los realiza ya que los procesamientos de
informacin no se encuentran exentos de errores y por ello deben ser aprobados por
alguien diferente a quien registra las facturas y elabora los comprobantes.
Para el tem 30 del instrumento, 90% respondi que si permanece archivada
una copia del comprobante de retencin IVA con los datos de quien lo recibi, 10%
dijo que no, para complementar el anlisis de este tem, la nica prueba de que el
comprobante fue entregado oportunamente es que la copia este firmada y sellada por
quien la recibi, por ello los soportes tienen gran importancia en los procedimientos
de control interno, ya que proporcionan certeza de que los mismos son cumplidos a
cabalidad.
En el tem 31, 80% de los encuestados dice que los comprobantes si son
emitidos en forma correlativa y 20% responde que no se hace de esta forma.
En sntesis, el correcto procesamiento de la informacin conserva un papel de
vital importancia en el logro de los objetivos, por lo que el reconocimiento oportuno
de los vacos, omisiones y errores, dar lugar a la implementacin de
procedimientos adecuados mejorando significativamente la generacin de la
informacin y a su vez el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias.
El anlisis de los resultados para Dimensin Procedimientos, de la Variable
Control Interno, respecto al indicador Procesamiento de Informacin, permiti
identificar los lineamientos aplicados actualmente para el cumplimiento de la
Obligacin Tributaria en la Organizacin, al presentarlos en una lista se visualiza el
cumplimiento no de los procedimientos planteados en el instrumento y dependiendo
del porcentaje de cada respuesta se determina su observancia no en el desarrollo de
las actividades relacionadas al indicador, tal y como sigue:
Verificacin de la informacin fiscal de proveedores (SI)
Verificacin de la informacin fiscal de clientes (NO)
Comprobacin del fundamento de las Retenciones de IVA consignadas por los
clientes (NO)
Las compras se registran solamente con la factura original (NO)
Solo se entregan las retenciones al tener la factura original (SI)
Verificacin del porcentaje para la retencin de IVA (SI)
Emisin del comprobante de IVA al momento del registro (SI)

100
Las Retenciones de IVA se registran al momento del pago o abono en cuenta
lo que ocurra primero (SI)
Emisin y entrega de los comprobantes de retencin de IVA dentro del plazo
legal (SI)
Revisin del registro y procesamiento correcto de la informacin (SI)
Soporte fsico de la informacin entregada a proveedores (SI)
Orden en la numeracin de los comprobantes de retencin de IVA (SI)
Luego de identificar los procedimientos de control interno aplicados
actualmente en la empresa para el procesamiento de la informacin, y tomando en
cuenta las respuestas obtenidas al ejecutar el instrumento, se observa que tres (3) de
los procedimientos planteados, no son efectuados en la empresa, sin embargo al
contrastar las caractersticas de las operaciones normales de la organizacin con la
totalidad de los procedimientos (los ejecutados actualmente y los no ejecutados) para
el procesamiento de la informacin, se determina que los mismos son adecuados para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Contribuyente Especial
Suministros Elctricos Sasgo, C.A, cubriendo as el objetivo especifico referido a
Verificar la adecuacin de los Procedimientos de Control Interno referidos al
cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Respecto a los tres procedimientos que en la actualidad no son aplicados en el
procesamiento de informacin de la empresa, debe aclararse que son de mucha
importancia, en funcin de que el registro de datos inexactos en los libros de venta y
de comprobantes no validos representa una debilidad con relacin a la veracidad de la
informacin, lo que se traduce en sanciones para la organizacin; en este orden de
ideas, el registro de las compras partiendo de fotocopias del documento original,
constituye un riesgo relacionado a la autenticidad y exactitud de la informacin y ms
an cuando basados en los datos de este soporte se emite un comprobante de
retencin de IVA, por ello deben existir polticas que regulen las condiciones y
responsabilidades para llevar a cabo el proceso de registro con este tipo de
informacin.
A pesar de que los procedimientos identificados cumplen en su mayora con
los parmetros planteados, y de que se ha verificado su adecuacin a las actividades
de la organizacin en pro del cumplimiento de las obligaciones tributarias; es
imprescindible que se le otorgue formalidad a los mismos, con el objeto de descartar
el riesgo que representan los porcentajes de incumplimiento arrojados por la
aplicacin del instrumento.

101
Dimensin Procedimientos. Indicador: Controles Fsicos.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
Porcentaje
1
Item
S
No

Procedimientos. Indicador: Controles Fsicos.
Respecto al tem 32 del instrumento, relacionado con el procedimiento de
controles fsicos, 30% respondi que en la organizacin si existen procedimientos
que permitan conciliar los registros con los soportes fsicos de los mismos, y 70%
dijo no ante el mismo cuestionamiento, por lo que se destaca la importancia del
control fsico apoyado en los soportes de las actividades realizadas, en pro de ubicar
cualquier informacin que haya sido dejada de registrar correcta y oportunamente.
Al aplicar el instrumento con relacin a la variable control interno, en la
dimensin procedimientos, para el indicador controles fsicos, se identifica que el
procedimiento de conciliacin de los registros con los soportes fsicos, no es llevado
a cabo actualmente en la organizacin, por ello, se determina la necesidad de su
aplicacin, verificando a su vez que s se adecua al cumplimiento de las prestaciones
tributarias del contribuyente especial estudiado.

Items
S No
f % f %
32 3 30 7 70
32

102
Dimensin Procedimientos. Indicador: Revisin de Desempeo.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Porcentaje
1 2
Item
S
No
Procedimientos. Indicador: Revisin de Desempeo.
En el tem 37 del instrumento aplicado, 80% de los sujetos contesto que la
gerencia si se mantiene atenta a las actividades concernientes al cumplimiento de las
obligaciones tributarias mientras 20% dijo que no.
Luego en el tem 38, 30% de los encuestados dijo que si son chequeados los
resultados del desempeo y el logro de las metas propuestas, en tanto 70% dijo que
no.
Del anlisis de los tems que constituyen el grfico N 10, se agrega que
aunque la gerencia se encuentra atenta a las actividades relacionadas a los tributos,
no lleva a cabo un control de desempeo y logros, lo que podra desencadenar en los
involucrados un cambio de actitud frente al cumplimiento de las obligaciones
tributarias por la ausencia de evaluaciones de desempeo que motiven a mejorar
progresivamente el desarrollo de las actividades.
En cuanto a la interpretacin de la variable control interno, dimensin
procedimientos e indicador Revisin de Desempeo, el instrumento aplicado plantea
dos (2) tems relacionados a dicho indicador, con el fin de identificar los

Items
S No
f % f %
37 8 80 2 20
38 3 30 7 70
37 38

103
procedimientos de control interno llevados a cabo en la organizacin, en pro del
cumplimiento de las obligaciones tributarias; en este orden de ideas, en 1
er
lugar y
partiendo de los resultados arrojados de la aplicacin del cuestionario, se infiere que,
el procedimiento vinculado a conocer si la gerencia se mantiene atenta a las
actividades administrativas concernientes al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, si se esta llevando a cabo, por lo cual queda identificado uno de los
lineamientos realizados actualmente y planteado en el instrumento, sin embargo, el
2
do
tem relacionado con el procedimiento de chequeo de resultados y logro de metas,
no se cumple en la organizacin, lo que se determina a partir de los resultados de la
aplicacin del instrumento a los sujetos de la investigacin.
Con base a lo anteriormente planteado, y luego de identificar los
procedimientos de control interno relacionados al indicador Revisin de Desempeo,
encontrando que solo uno de los procedimientos planteados en el instrumento se
cumple actualmente, se procedi a verificar la adecuacin de los mismos a las
actividades desarrolladas en la organizacin, determinando la necesidad de
formalizar dichos procedimientos mediante el manual de normas y procedimientos
dada la importancia que poseen para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Dimensin Procedimientos. Indicador: Segregacin de Funciones.
N= 10

Items
S No
f % f %
33 7 70 3 30
34 9 90 1 10
35 1 10 9 90
36 2 20 8 80

104
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Porcentaje
1 2 3 4
Item
S
No
Procedimientos. Indicador: Segregacin de Funciones.
En el tem 33 del instrumento aplicado, 70% de los sujetos responden que si
son varios los involucrados en generar la informacin requerida y 30% dice que no,
lo que demuestra que la informacin es generada por varios responsables.
Para el tem 34, los encuestados respondieron que los registros si son
verificados por el superior inmediato en 90% en tanto 10% dice que no existe tal
revisin.
Para el tem 35, 10% dijo que las declaraciones de IVA si son efectuadas por
la misma persona que elabora los libros de Compra y Venta, mientras que 90%
respondi que no.
Luego en el tem 36, 20% dijo que el enteramiento de las retenciones de IVA
si es efectuado por la misma persona que elabora los comprobantes y 80% dijo que
no.
El anlisis de los resultados concernientes a los procedimientos en cuanto a la
Segregacin de Funciones, permite inferir que en la organizacin se trabaja de forma
adecuada, en cuanto a los procesos de registro, verificacin y cumplimiento de las
obligaciones tributarias ya que son llevados a cabo por personas distintas, no
obstante, existen pequeos porcentajes de discrepancia respecto a los mismos por lo
que se puede sealar que al establecer claramente los procedimientos y planificacin
con reas responsables el conocimiento alcanzar la generalidad en la organizacin.
Para la interpretacin de los resultados de la variable control interno,
dimensin procedimientos, indicador segregacin de funciones, los planteamientos
33
34 35 36

105
establecidos en el instrumento sern mostrados en un listado donde se colocara el
planteamiento y a la derecha la palabra si o no dependiendo del mayor porcentaje
para cada uno de los planteamientos segn las respuestas de los sujetos de
investigacin.
Son varios los responsables para la generacin de la informacin (SI)
Los registros son supervisados por su superior inmediato (SI)
Las declaraciones de IVA son realizadas por la misma persona que elabora los
libros de compra y venta (NO)
El enteramiento de las retenciones de IVA es efectuado por la misma persona
que elabora los comprobantes de retencin (NO)
En cuanto a la identificacin de los procedimientos observados actualmente en
la organizacin, se puede decir que los cuatro (4) lineamientos concernientes a la
segregacin de funciones que fueron planteados en el instrumento, son llevados a
cabo en el desarrollo de las actividades de la empresa, por ello se verifica la
adecuacin de los mismos y se establece la necesidad de implantarlos de manera
especifica, formal y obligatoria mediante la creacin de un manual de
procedimientos de control interno, con el objeto de aumentar los porcentajes de
cumplimiento a un 100% lo que minimizar los riesgos en el desarrollo de las
actividades de la organizacin.

106
Dimensin Control Interno Administrativo. Indicador: Decisiones Conducentes
a la Autorizacin de Transacciones.
N= 10
0
20
40
60
80
Porcentaje
1
Item
S
No
Control Interno Administrativo. Indicador: Decisiones Conducentes a la
Autorizacin de Transacciones.
El control interno administrativo hace nfasis en los procesos de decisiones
conducentes a la autorizacin de transacciones directamente asociada al logro de los
objetivos de la organizacin, en este orden de ideas el objetivo es cumplir
oportunamente con las obligaciones tributarias, para ello el tem 41 del instrumento
aplicado se refiere a la oportunidad de la toma de decisiones por parte de la gerencia,
en este sentido 80% de los sujetos de investigacin piensa que las decisiones si son
tomadas de forma oportuna y 20% responde que no lo son.
De esta forma y aunque el porcentaje indica que si se toman decisiones
oportunas relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte
de la gerencia, es relevante prestar atencin y revisar a detalle cada decisin
observando el efecto que ocasiona en todos los involucrados en el proceso, a fin de
minimizar la proporcin de las veces en que las decisiones no son tomadas
oportunamente, representadas por el 20% que respondi no.

Items
S No
f % f %
41 8 80 2 20
41

107
Dimensin Control Interno Administrativo. Indicador: Realizacin de las
Polticas de la Organizacin.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Porcentaje
1 2 3
Item
S
No
Control Interno Administrativo. Indicador: Realizacin de las Polticas de la
Organizacin.
Para el tem 18, 10% de los sujetos respondi que si existe en la organizacin
un manual para la elaboracin de los libros de compra y venta lo que contrasta con
90% que dijo que no existe.
Luego en respuesta al tem 19, 10% de los encuestados dijo que si existe en la
organizacin un manual para la realizacin de las retenciones de IVA mientras 90%
considera que no existe dicho manual.
En el tem 42 del cuestionario aplicado, 70% de los sujetos dijo que los
procesos administrativos si son establecidos por la gerencia mientras 30% respondi
que no.
Es imprescindible para la implementacin y cumplimiento de los
procedimientos de control interno, que sea la gerencia quien establezca los criterios y
lineamientos para los mismos, ya que de lo contrario, cualquier intento por mejorar
el desarrollo de las actividades y el logro de los objetivos planteados ser en vano,

Items
S No
f % f %
18 1 10 1 90
19 1 10 9 90
42 7 70 3 30
18 19
18

42
18

108
infiriendo que en la organizacin caso de estudio, el nivel de participacin de la
gerencia en el establecimiento de los procesos administrativos es alto, siendo posible
mejorar este porcentaje si se brinda informacin a la junta directiva y a la gerencia de
la organizacin, sobre los beneficios que ofrece la existencia y acatamiento de
procedimientos de control interno, por ello es de suma importancia que sea este nivel
quien tome la iniciativa respecto a la creacin de manuales de procedimientos
partiendo de las caractersticas y necesidades de la empresa, en pro de la realizacin
de las polticas de la misma.
Dimensin Control Interno Administrativo. Indicador: Cumplimiento de las
Leyes y Regulaciones.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
Porcentaje
1
Item
S
No
Control Interno Administrativo. Indicador: Cumplimiento de las Leyes y
Regulaciones.
Para el tem 42 del instrumento, 70% dijo que la gerencia si adecua los
controles a los cambios en las leyes y normas, en lo que 30% manifest que no.
Complementando el resultado descrito, la gerencia debe estar consciente de
los cambios y regulaciones legales en relacin a las obligaciones tributarias,
verificando la vigencia de los procedimientos actuales a travs del tiempo y
mantenindose atentos a los cambios legales en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones tributarias; ya que son ellos quienes han de establecer los lineamientos a

Items
S No
f % f %
43 7 70 3 30
43

109
seguir y las modificaciones en algn procedimiento administrativo en caso de surgir
algn cambio en la ley y/o en otra norma de inters, ya que partiendo de su actitud
proactiva los dems involucrados en el proceso tendrn seguramente una actitud
positiva y participativa ante los cambios que surjan.

Dimensin Componentes. Indicador: Ambiente de Control.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Porcentaje
1 2 3
Item
S
No
Componentes. Indicador: Ambiente de Control.
En el tem 17 del cuestionario aplicado 10% de los encuestados respondi que
en la organizacin si se cuenta con normas de control interno para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y 90% respondi que no se cuenta con las mismas.
Concerniente a los resultados para el tem 39 del instrumento, 20% opina que
si se realizan en la empresa capacitaciones, reuniones de grupo o charlas con el fin de
concienciar al personal respecto a la importancia del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y 80% dice que no se realizan.

Items
S No
f % f %
17 1 10 9 90
39 2 20 8 80
40 2 20 8 80
17
39
40

110
En cuanto al tem 40 del cuestionario, 20% de los sujetos de la investigacin,
considera que los procedimientos administrativos establecidos si aseguran el logro de
los objetivos, mientras 80% opina que no.
El anlisis realizado permite observar la falta de formalidad en los
procedimientos administrativos llevados a cabo en la empresa, por lo que es
necesario incentivar a los empleados a seguir los procedimientos, aumentando la
frecuencia de charlas alusivas al cumplimiento de las obligaciones tributarias y crear
lineamientos que brinden un clima de seguridad y certeza en el desarrollo de las
actividades.

Dimensin Componentes. Indicador: Supervisin y Monitoreo.
N= 10
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Porcentaje
1 2 3
Item
S
No
Componentes. Indicador: Supervisin y Monitoreo.
Para la dimensin componentes en el indicador Supervisin y Monitoreo, en
el tem 44 del instrumento, 70% de los sujetos contesto que la gerencia si toma los
correctivos necesarios en caso de ocurrir una falta, retraso u omiso respecto al
cumplimiento de la obligacin tributaria, sin embargo 30% dijo que no lo hacen.

Items
S No
f % f %
44 7 70 3 30
45 3 30 7 70
46 8 80 2 20
44 45 46

111
En cuanto al tem 45, 30% de los encuestados respondi que si se realizan
auditoras internas mientras 70% dijo que no se realizan.
En cuanto al tem 46 del cuestionario, 80% dijo que si se realizan auditoras
externas, mientras 20% respondi que no se realizan.
Respecto a la supervisin y monitoreo, es primordial aclarar que las
actividades relacionadas a este indicador deben ser ejecutadas por la gerencia de la
organizacin quienes mediante una constante evaluacin velarn por la aplicacin de
los procedimientos de control interno, por lo que el apoyo de las auditoras externas
ofrece una visin desde fuera de la forma de realizar las actividades, igualmente las
auditoras internas que brindan una constante revisin a las acciones llevadas a cabo
por las diferentes estaciones de trabajo de la organizacin.
Cuadro 17. Frecuencia y Porcentajes Obtenidos en la Variable Obligaciones
Tributarias, Dimensin Nacionales. Indicador: Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
N= 10
0
20
40
60
80
100
Porcentaje
1 2
Item
S
No
Grfico 17. Porcentajes obtenidos en la Variable Obligaciones Tributarias,
Dimensin Nacionales. Indicador: Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En cuanto al tem 46 del instrumento aplicado en la organizacin, 90% dijo
que si conoce las obligaciones tributarias a las cuales esta sujeta la organizacin al ser
calificado como Contribuyente Especial, 10% respondi no conocerlas.

Items
S No
f % f %
47 9 90 1 10
48 8 80 2 20
47 48

112
Para el tem 47 del instrumento, 80% dijo que si tienen conocimiento de los
requerimientos y plazos para la declaracin y pago del IVA, en cuanto 20%
respondi que no.
Aunque un alto porcentaje posee conocimiento de los requerimientos y
tiempos para la declaracin y pago de IVA, existe un bajo porcentaje que no lo
conoce, por ello la existencia de un manual de procedimientos y una planificacin
tributaria brinda certidumbre sobre los pasos a seguir en determinada actividad, sobre
los plazos existentes, as como tambin la informacin requerida de cada una de las
reas responsables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias a fin de dar un
cumplimiento oportuno.
Es trascendental que todos los responsables de generar informacin
concerniente al cumplimiento de las obligaciones tributarias, conozcan los deberes a
los que se encuentra sujeto un contribuyente especial, y al manifestar no conocerlas
en 20% se hace la observacin a la gerencia para que inicie un proceso de divulgacin
e instruccin respecto al tema tributario, en pro de contar con personal entendido y
capacitado respecto al mismo.

113
Cuadro 18. Frecuencia y Porcentajes Obtenidos en la Variable Obligaciones
Tributarias, Dimensin Nacionales. Indicador: Retenciones al Impuesto al
Valor Agregado.
N= 10
0
20
40
60
80
Porcentaje
1
Item
S
No
Grfico 18. Porcentajes obtenidos en la Variable Obligaciones Tributarias,
Dimensin Nacionales. Indicador: Retenciones de Impuesto al Valor Agregado.
Para el tem 49, 80% respondi que la empresa si entera oportunamente el
dinero retenido a los proveedores y 20% opina que no lo hace.
En este resultado, se observa que la empresa entera dentro de los plazos el
dinero retenido por concepto de Retenciones de IVA, sin embargo existe un
porcentaje de los sujetos de investigacin, que considera que esto no se cumple a
cabalidad, situacin por la que la planificacin tributaria cobra importancia en pro de
fijar plazos para el cumplimiento de las obligaciones.

Items
S No
f % f %
49 8 80 2 20
49

114
Resultados de la Fase II: Factibilidad

Para determinar la factibilidad del diseo de una Planificacin Tributaria
Basada en Procedimientos de Control Interno se estudiaran los mbitos legal, tcnica
y administrativa; elementos estudiados ampliamente en el marco terico de la
presente investigacin.
Factibilidad Legal
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 316,
establece que el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, para lo que se
sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos, de esta manera
se constituye el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
integrantes del sistema econmico de la nacin.
Dichas obligaciones as como los derechos de los contribuyentes, estn
dispuestos en el Cdigo Orgnico Tributario (COT), en el que se establecen la
definicin de sujeto pasivo de la prestacin tributaria (Art.19), definicin de
contribuyente (Art.22) y sus obligaciones (Art.23).
En cuanto al fundamento legal del diseo de una planificacin tributaria
basada en procedimientos de control interno, se hace referencia a la necesidad de dar
cumplimiento a los deberes de los contribuyentes expresados en el COT, sin embargo
el sustento ms representativo lo proporcionan los artculos referentes a los ilcitos
tributarios y las sanciones, ya que la planificacin basada en procedimientos debe
conducir a cumplir todos los deberes que correspondan en funcin de no cometer
ilcitos ni ser sancionados.
Para esto se especifican a continuacin los artculos del COT que constituyen
la base legal de la planificacin tributaria y los procedimientos de control interno para
el cumplimiento de las prestaciones tributarias: artculo 99 de los ilcitos formales por

115
incumplimiento de deberes, numerales 2,3 y 4; artculo 101 de los ilcitos formales
relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes, numerales 3 y 5;
artculo 102 de los ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros u
otros registros especiales y contables, numerales 1 y 2; artculo 103 de los ilcitos
formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
numerales 1,2,3 y 4; artculo 109 de los ilcitos materiales, numerales 1 y 3; artculo
112 sancin por omisin del pago o no efectuar la retencin, numerales 3 y 4;
artculo 113 quien no entere las cantidades retenidas dentro del plazo establecido; de
los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, artculo 117 de los indicios
de defraudacin, numeral 7; articulo 118 quien no entere las cantidades retenidas
dentro de los plazos establecidos.
La ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 3 define las actividades
que constituyen el hecho imponible y el numeral 1 se aplica a la actividad realizada
por la empresa caso de estudio; en el artculo 5 se especifica quienes son los
contribuyentes ordinarios del IVA; el artculo 47 determina la obligacin de declarar
y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha, la forma y condicin que
establezca el reglamento. Al sealar el deber que tiene la organizacin de declarar y
pagar el IVA, se hace menester destacar la importancia de la planificacin tributaria,
ya que mediante esta, se crean actividades conducentes a dar cumplimiento a dicha
obligacin, detallando las acciones necesarias para efectuar el deber establecido en la
ley.
La Gaceta Oficial N38.136 de fecha 28/02/2005 contiene la Providencia N
SNAT/2005/0056, en esta se establecen los aspectos principales que rigen el
funcionamiento de las actividades de los contribuyentes designados Agentes de
Retencin del IVA. La planificacin tributaria basada en procedimientos de control
interno tiene como objeto seguir los lineamientos establecidos en esta providencia
para cumplir oportuna y correctamente los deberes como agente de retencin del
Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A, para ello se crean
procedimientos conducentes al procesamiento adecuado de la informacin en los

116
departamentos responsables de registrar las facturas de compras y generar los
comprobantes de retencin, garantizando la observancia de los aspectos de la
providencia.
La factibilidad legal del diseo de una planificacin tributaria basada en
procedimientos de control interno para el contribuyente especial Suministros
Elctricos Sasgo, C.A., se fundamenta en el cumplimiento de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y la Providencia N SNAT/2005/0056.
En funcin de los deberes y derechos plasmados en los instrumentos legales
antes mencionados, fue creado un manual de procedimientos para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y posteriormente una planificacin tributaria basada en
dichos procedimientos, los que conjugados, dan certidumbre a los procesos y
dirigen los esfuerzos hacia el logro de los objetivos de la organizacin en estudio, en
pro de cumplir correcta y oportunamente las prestaciones tributarias que
correspondan.

Factibilidad Tcnica

La organizacin cuenta con una infraestructura adecuada, con equipos
suficientes en buenas condiciones y espacios ambientados de manera apropiada,
mobiliario de reciente adquisicin, para la ejecucin de la Planificacin Tributaria
basada en Procedimientos de Control Interno diseados.
Con el objeto de conocer las caractersticas de los equipos con que se cuenta,
fue solicitada a la Jefatura de Informtica, su opinin a cerca de la capacidad de los
equipos ubicados en los departamentos correspondientes a dar cumplimiento a los
procedimientos y planificacin, y en su opinin solo ser necesaria una pequea
inversin para la compra de memoria y aumentar la capacidad de los computadores a

117
fin de instalar conexin a internet para las jefaturas de ventas, compras y
contabilidad, en funcin de disponer de las herramientas del Portal del SENIAT en
los momentos en que sea necesario.
Para la ejecucin de la propuesta, la organizacin cuenta con profesionales en
el rea de conocimiento, capacitados y con experiencia que oscila entre los 10 y 3
aos, (2) Licenciados en Contadura Pblica, (2) Licenciadas en Administracin, (3)
Tcnicos Superiores en Contadura Pblica y (3) Tcnicos Superiores en otras reas
de conocimiento, lo que representa una fortaleza en razn del recurso humano con
que cuenta, en vista del grado de instruccin que poseen y de la experiencia que
tienen lo que personifica un valor agregado. Los datos sobre el personal fueron
proporcionados por la gerencia de Recursos Humanos.
Luego de analizar la aplicacin tcnica de la propuesta y la relacin costo
beneficio de la misma, se observa que la organizacin cuenta con los recursos
fsicos, materiales y humanos suficientes y necesarios para llevar a cabo la propuesta,
por lo que se determina que si es factible la implantacin de la planificacin tributaria
diseada para el contribuyente especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A.

Factibilidad Administrativa

Al presentar el diseo de la planificacin tributaria basada en procedimientos
de control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A., a la Junta Directiva, se
mostraron receptivos y dispuestos para la implementacin de la propuesta, dado que
conocen la trascendencia de los procesos tributarios y la carencia de la planificacin y
procedimientos a seguir, lo que representan para la organizacin, un beneficio que
se traducir en ahorro de tiempo y esfuerzo, proporcionando las herramientas

118
necesarias para dar respuesta a los vacios administrativos que muchas veces
ocasionan incertidumbre por carecer de un lineamiento formal.
As mismo, la propuesta aportar beneficios administrativos ya que los
procesos sern realizados siguiendo una gua de actividades que mejorar la fluidez
de la informacin interdepartamental y los tiempos de respuesta ante las solicitudes
realizadas por el rea de contabilidad al momento de dar cumplimiento a la
obligacin tributaria que corresponda.

Resultados de la Fase III: Diseo de la Propuesta

Producto de los resultados obtenidos en la fase diagnstica y factibilidad, as
como sustentada en las bases tericas contenidas en el capitulo II, se dise la
Planificacin Tributaria basada en Procedimientos de Control Interno para el
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Suministros
Elctricos Sasgo, C.A., la cual es presentada a continuacin constituida por el
cuadro Planificacin Tributaria por Tipo de Tributo basada en Procedimientos de
Control Interno y por el Manual de Procedimientos de Control Interno para el
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias IVA y Retenciones de IVA de la
empresa objeto de estudio.

119

Planificacin Tributaria basada en Procedimientos de
Control Interno para el cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias del Contribuyente Especial Suministros
Elctricos Sasgo, C.A

Autora: Lcda. Adriana Osuna

Barquisimeto, Febrero de 2010

PLANI FI CACI ON TRIBUTARI A POR TI PO DE TRI BUTO
BASADA EN PROCEDI MI ENTOS DE CONTROL I NTERNO

OBLI GACI N

FRECUENCIA

PLAZO
I NFORMACI ON
REQUERI DA

RESPONSABLES
EVALUACI ON DEL
DESEMPEO

DECLARACI ON
Y PAGO DEL
I VA
Mensualmente en
la fecha indicada
en el Calendario
de Obligaciones
Tributarias para
Contribuyentes
Especiales.
Aproximadamente
los primeros quince
(15) das del mes
siguiente.
La fecha la dar el
Calendario de
Obligaciones
Tributarias para
Contribuyentes
Especiales.
-Libro de Compras.
-Libro de Ventas.
-Retenciones de
IVA realizadas por
los clientes en
original y
debidamente
reflejadas en el
Libro de Ventas.
-Departamento de
Compras.
-rea de Tesorera.
-Departamento de
Administracin.
-Departamento de
Contabilidad.

-Entregar a cada responsable el
formato de encuesta para
evaluacin del desempeo.
- Reunin individual breve para
discutir las observaciones y
posteriormente una reunin
grupal al culminar el proceso de
cumplimiento de la obligacin
tributaria.
-Luego de la reunin grupal la
Gerencia de Administracin
comunicar la informacin a la
Gerencia General para tomar los
correctivos necesarios.

ENTERAMI ENT
O DEL I VA
RETENI DO A
PROVEEDORES
Cada quince (15)
das
aproximadamente
segn Calendario
de Obligaciones
Tributarias para
Contribuyentes
Especiales

Los cortes son
del 01 al 15 y del
16 al ltimo de
cada mes.
Entre dos (2) y
cinco (5) das luego
de la fecha de corte
del perodo, segn
Calendario de
Obligaciones
Tributarias para
contribuyentes
Especiales.
-Libro de compras
del corte
respectivo.
-Carpeta control de
facturas registradas
y copias de
comprobantes de
retencin de IVA
emitidos.
-Departamento de
compras.
-rea de tesorera
-Departamento de
Contabilidad.
-Entregar a cada responsable el
formato de encuesta para
evaluacin del desempeo.
-Reunin individual breve para
discutir las observaciones y
posteriormente una reunin
grupal al culminar el proceso de
cumplimiento de la obligacin
tributaria.
-Luego de la reunin grupal la
Gerencia de Administracin
comunicar la informacin a la
Gerencia General para tomar los
correctivos necesarios.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS IVA Y RETENCIONES DE IVA DEL
CONTRIBUYENTE ESPECIAL

Elaborado por:
Lcda. Adriana G., Osuna R.
Aprobado por:
Junta Directiva

Vigente desde:
Febrero 2010

Versin N1
Responsable Administrativo:
Departamento de
Administracin y Finanzas

Asunto: Objetivo y Alcance de los Procedimientos.

OBJ ETI VO
El presente manual tiene como objetivo establecer los
procedimientos que aseguren el correcto y oportuno
cumplimiento de las obligaciones tributarias IVA y
Retenciones de IVA, del Contribuyente Especial
Suministros Elctricos Sasgo, C.A., en pro de
asentar el orden requerido en todas las actividades
conducentes al cumplimiento de las mismas.

ALCANCE
Esta dirigido a estandarizar las actividades llevadas a
cabo en los departamentos y reas involucrados en
generar la informacin necesaria para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, particularmente
Administracin, Compras, Ventas y Contabilidad,
siendo los responsables de trabajar en conjunto de
manera coordinada para el cumplimiento de los
deberes formales en materia de IVA y Retenciones de
IVA.


Elaborado por:
Aprobado por:
Junta Directiva

Vigente desde:
Febrero 2010

Versin N1
Departamento de

Asunto: Departamentos involucrados en la ejecucin del Manual de Procedimientos.
El manual de procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias IVA y
Retenciones de IVA del Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A. ser
ejecutado por los departamentos donde la informacin requerida para llevar a cabo los
asuntos tributarios sea inherente a las actividades que constituyen sus funciones
ordinarias dentro de la organizacin.

Departamento de Administracin y Finanzas
Responsable: Gerente de Administracin y Finanzas.
rea de Tesorera:
Responsable: Tesorero.

Departamento de Contabilidad:
Responsable: Jefe de Contabilidad

Departamento de Mercadeo y Ventas
Responsable: Gerente de Mercadeo y Ventas.

Departamento de Compras:
Responsable: Gerente de Compras.


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Departamento de

Asunto: De los procedimientos del Departamento de Ventas.
Departamentos Involucrados: Ventas y Administracin y Finanzas.
Con el objeto de mejorar el desarrollo de las actividades en el departamento de ventas al
momento de registrar los clientes y emitir la factura, se crean los siguientes
procedimientos.
El Departamento de Administracin y Finanzas mantendr una actitud contralora ante los
registros y emisin de las facturas en pro de minimizar el retrabajo en las reas
involucradas.
Comprobar en el portal del SENIAT los datos fiscales de los clientes,
a fin de que los registros sean correctos al momento de emitir la
factura de venta. De esta manera, al consultar el RIF del cliente en
el portal, se copiar el nombre directamente de la pantalla de
consulta de RIF al campo correspondiente de la ficha de cliente,
para que sea exacto.
Si el cliente manifiesta ser un Contribuyente Especial, le debe ser
solicitada copia de la providencia en la que se le califica como tal, la
misma ser archivada como soporte de la retencin al momento del
pago en caso de ser un cliente de contado, si es un cliente a crdito
dicha copia se archivar en la carpeta de cuentas por cobrar.
Las retenciones de IVA consignadas por los clientes, sern firmadas
por la persona que las recibe colocando nombre, cdula de
identidad, firma y fecha, posteriormente se fotocopiarn los
comprobantes con el fin de entregar el original al departamento
encargado del cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, quienes
a su vez firmarn la copia en seal de recepcin del documento
original.

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Versin N1
Departamento de

El libro de ventas ser cotejado con el fsico diariamente, de esta
manera, el asistente de administracin debe verificar nuevamente los
datos de los clientes con el fin de controlar oportunamente la
informacin registrada al momento de emitir la factura, de ser
errada, se procede a realizar la correccin correspondiente en los
registros, se anula la factura mediante una nota de crdito y se
emite de nuevo la factura.
El rea de Administracin debe permanecer atenta al calendario de
obligaciones tributarias a fin de que el libro de ventas sea entregado
oportunamente para la declaracin y/o pago de IVA, con todos los
soportes de retenciones de IVA de clientes registradas en el perodo.
El libro de ventas ser entregado al departamento encargado de los
tributos, con fecha, firma y sello de la persona que lo elabora.


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Departamento de

Asunto: De los procedimientos a seguir en el departamento de compras.
Departamentos Involucrados: Compras y rea de Tesorera.
Mediante los siguientes procedimientos, se persigue estandarizar las actividades
conducentes al registro de las facturas de compras de forma correcta en el sistema y en el
libro de compras y la emisin de los comprobantes de retencin de IVA, en funcin de
reducir los tiempos de respuesta y minimizar los errores en la informacin presentada al
departamento encargado de ejecutar el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Al efectuar cualquier compra deben ser informados con exactitud
los datos fiscales de la empresa, entregar un acopia del RIF
enviarla por fax confirmando la recepcin del mismo por parte
del proveedor, igualmente los encargados de realizar la compras
personalmente deben garantizar que los datos de la factura sean
correctos.
Al recibir una factura correspondiente a una compra de cualquier
ndole o servicio previamente autorizados y soportados por orden
de compra, en la misma deben ser observados los datos fiscales
de la empresa Razn Social, RIF y direccin, igualmente las
caractersticas de la factura en pro de la validez del documento,
de estar correctos se procede a recibir la factura firmando y
colocando la fecha de recepcin independientemente de la fecha
de emisin de la misma.
Si la factura llega a la empresa va fax y debe ser registrada para
emitir el pago, la copia a utilizar debe contener nombre y cdula
de la persona que confirma la autenticidad del documento por
parte del proveedor a fin de evitar inconvenientes futuros en

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Versin N1
Departamento de

funcin de anulaciones de factura cambios de precio sin previo
aviso, entre otros.
Antes de registrar los datos del proveedor en el sistema, los
mismos deben ser consultados en el portal del SENIAT de la
pantalla de consulta de RIF ser extrado el nombre exacto del
proveedor, como soporte adicional para efectos de la retencin
de IVA la pantalla de consulta ser impresa a fin de dejar
constancia del porcentaje retenido segn lo indicado all.
Si en la consulta se especifica que este contribuyente no esta
sujeto a retencin ya que no cobra IVA, el porcentaje de
retencin ser del 100%.
Si el proveedor manifiesta estar exento y/o la no sujecin a
retencin de IVA por estar inscrito en el Registro Nacional de
Exportadores o por el tipo de servicio que presta, entre otros
casos, el soporte bien sea providencia, gaceta, listado del
Registro Nacional de Exportadores u otro documento que
compruebe dicha informacin, debe ser consignado al
departamento de compras y actualizado peridicamente, como
prueba ante la administracin tributaria por no retenerle a
determinado proveedor.
El comprobante de retencin de IVA ser emitido al momento
del registro de la factura, debe permanecer archivado en original
y copia junto a la factura por pagar en el archivo de las cuentas
por pagar, el comprobante ser entregado al proveedor al
momento del pago de la factura.

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Departamento de

Es de suma importancia informarle a los proveedores que las
notas de crdito deben ser emitidas de forma inmediata a fin de
reconocerlas durante el mismo corte del registro de la factura, ya
que de otra forma no ser posible emitir el comprobante de
retencin correspondiente a la nota de crdito.
El registro de las facturas de compra debe realizarse diariamente.
Para mejorar el control de las facturas registradas en el libro de
compras, se debe mantener una carpeta de control, contentiva de
copias de las facturas y de los comprobantes de retencin de
IVA, archivados de forma correlativa segn el libro de compras,
la cual ser entregada al departamento encargado de dar
cumplimiento a la obligacin tributaria al final de cada corte.
Cuando el asistente de administracin registra la factura y emite
el comprobante de Retencin de IVA respectivo, genera
inmediatamente las copias que sern archivadas en la carpeta
control, los registros y comprobantes deben ser verificados,
sellados y firmados por la Gerencia de Administracin.
Los soportes originales sern entregados al departamento de
Tesorera donde se emitir el pago de las facturas de contado se
archivar en las cuentas por pagar las que correspondan,
previamente la encargada de Tesorera comprueba en el libro de
compras y en el sistema el registro correcto de las facturas.
Si la factura fue pagada mediante transferencia bancaria, luego
de ser procesada la misma debe archivarse en la carpeta de
control bancario con los soportes respectivos.

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Versin N1
Departamento de

El rea de tesorera velar por que los comprobantes de retencin
de IVA sean entregados al proveedor nicamente al recibir la
factura original (si fue registrada con copia), verificando la
exactitud de los documentos y su correspondencia con dicho
comprobante.
Las compras con tarjeta de crdito dbito corporativas sern
registradas sin realizar retencin de IVA (Gaceta Oficial
N38.136 Artculo 5 Numeral 7), sin embargo deben permanecer
las copias en la carpeta control y el original ser archivado en la
carpeta de control bancario para el control del rea de tesorera
Las compras realizadas a travs de caja chica, sern registradas
al momento de la reposicin afectando las cuentas de gasto
respectivas, no obstante, el monto de las mismas no puede
superar las 20 Unidades Tributarias (Gaceta Oficial N38.136
Artculo 5 Numeral 6), de lo contrario debe ser realizada la
retencin de IVA al momento del registro y emitir el
comprobante para hacerlo llegar al proveedor y solicitar el
reembolso correspondiente al monto de la misma.
Entregar al departamento encargado de la declaracin de las
obligaciones tributarias, el libro de compras previamente
comprobado con firma y sello de la persona que lo elabora.
Todos los lunes debe ser emitido un reporte de retenciones de
IVA de la semana anterior, el cual ser entregado a la Gerencia
de Administracin, con el objeto de emitir el cheque por el
monto de las mismas y depositarlo en la cuenta correspondiente
al apartado para el pago de las Retenciones de IVA.

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Departamento de

El rea de tesorera debe permanecer atenta al calendario de
obligaciones tributarias a fin de que el libro de compras sea
entregado oportunamente tanto para el enteramiento de
retenciones de IVA como para la declaracin y/o pago de IVA.


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Departamento de

Asunto: De los procedimientos para enterar el monto correspondiente a Retenciones de
IVA.
Departamento ejecutor: Contabilidad.
En vista del compromiso que representa tener en poder de la organizacin un dinero
perteneciente al Fisco Nacional, es de suma importancia que las actividades realizadas
para el enteramiento del dinero dejado de pagar a los proveedores por concepto de
Retenciones de IVA sean realizadas cuidadosa y detalladamente a fin de enterar la
cantidad correcta en el tiempo oportuno.

Utilizando el libro de compras y la carpeta control de
retenciones de IVA, se procede a la verificacin de las
compras y retenciones de IVA en la carpeta contentiva de las
copias.
Revisar la carpeta de egresos del corte respectivo
comprobando los soportes de los cheques emitidos y verificar
hayan sido procesados correctamente cotejando con el libro y
la carpeta control, as mismo se verifican los cheques por
reposicin de caja chica para comprobar que todas las
facturas sean menores a 20 Unidades Tributarias.
Revisar en la carpeta de control bancario las transferencias
realizadas por pago de facturas comprobando el registro
adecuado y el comprobante de retencin.
Chequear el archivo de las cuentas por pagar en la que
reposan todas las facturas ya registradas que no han sido
pagadas a la fecha verificando el correcto registro y proceso
de las mismas.

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Versin N1
Departamento de

Comunicarse con el departamento de compras para confirmar
que a la fecha no tengan notas de crdito que afecten a las
facturas registradas para el corte respectivo pendientes por
procesar.
Luego de comprobar la exactitud de la informacin se
procede a generar el archivo TXT para la declaracin y pago
de las retenciones de IVA luego se ingresa al portal y se
realiza la prueba carga de archivo a fin de verificar que todos
los datos sean correctos; si hay alguna observacin el portal
informara la(s) lnea(s) en la que se encuentra el error, si
todo esta bien, se procede a cargar el archivo y se generan
las cinco planillas.
Al tener las planillas se informa a la Gerencia de
Administracin el monto exacto de las retenciones de IVA a
enterar, posteriormente se verifica la disponibilidad en los
bancos y se procede a realizar la carta para solicitar el cheque
de gerencia a nombre del Tesoro Nacional.
Se entrega al mensajero el cheque de gerencia previamente
endosado y las planillas debidamente llenadas y firmadas,
los cuales debe llevar a la agencia del Banco Industrial de
Venezuela ubicada en la Divisin de Contribuyentes
Especiales de Barquisimeto.
Todos los soportes deben permanecer en la carpeta de
Retenciones de IVA la cual ser resguardada por el
departamento encargado de los tributos.

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Departamento de

Asunto: De los procedimientos para realizar la Declaracin el pago del IVA.
Departamento ejecutor: Contabilidad.
Culminado un perodo determinado, los contribuyentes estn obligados a declarar los
montos correspondientes a sus ventas y sus respectivos Dbitos Fiscales y tambin a las
compras realizadas en dicho espacio de tiempo y sus respectivos Crditos Fiscales,
igualmente las retenciones de IVA de las cuales fueron objeto durante dicho perodo, todo
esto se refleja en la declaracin del Impuesto al Valor Agregado la cual debe ser efectuada
electrnicamente.
Utilizando los libros de compras y ventas definitivos
entregados por el rea de tesorera y administracin, se
procede a verificar las retenciones de IVA entregadas por
los clientes las cuales deben encontrarse en original y
corresponder con las registradas en el libro de ventas. El
libro de compras ser revisado con los libros utilizados
para los cortes de retenciones de IVA que han sido
enterados al fisco con anterioridad, cuya suma debe ser
igual al monto reflejado en el libro del perodo respetivo.
El cuadro resumen que se encuentra al final de los libros
de compra y de venta debe poseer la informacin cruzada
de los mismos y debe cuadrar de forma exacta.
Los comprobantes de retencin de IVA entregados por los
clientes al momento del pago de las facturas, deben
hallarse registrados con toda la informacin requerida por
el libro de ventas, el nmero de comprobante debe
registrarse completo y la suma de la columna debe

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Versin N1
Departamento de

coincidir con la suma del fsico dejando una cinta suma
como soporte de comprobacin.
Los montos de dbito y crdito fiscal, excedente (si es el
caso) y retenciones del perodo, deben ser comparadas
con los saldos del sistema ya que deben ser idnticos a fin
de realizar el asiento de cierre del perodo
correspondiente.
Se procede a vaciar los datos correspondientes en la
declaracin de IVA del portal del SENIAT, si da como
resultado monto a pagar se registra y se imprime la
planilla de pago en cinco ejemplares, si no da monto a
pagar se registra y se imprime el certificado emitido por
el sistema (en ambos casos debe imprimirse la planilla de
la declaracin como soporte de pago o del certificado).
Al tener las planillas dado el caso que dio monto a pagar,
se informa a la Gerencia de Administracin el monto
exacto del IVA a pagar, posteriormente se verifica la
disponibilidad en los bancos y se procede a realizar la
carta para solicitar el cheque de gerencia a nombre del
Tesoro Nacional.
Se entrega al mensajero el cheque de gerencia
previamente endosado y las planillas debidamente
llenadas y firmadas, los cuales debe llevar a la agencia
del Banco Industrial de Venezuela ubicada en la Divisin
de Contribuyentes Especiales de Barquisimeto.

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Aprobado por:
Junta Directiva

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Febrero 2010

Versin N1
Departamento de

Todos los soportes tanto del pago del IVA como el
certificado en caso de que no diera monto a pagar, deben
permanecer en la carpeta de declaraciones de IVA la cual
ser resguardada por el departamento encargado de los
tributos.

135

Anexo A de la Propuesta
(Encuesta para evaluacin de Desempeo)

136
ENCUESTA PARA EVALUACION DE DESEMPEO

Obligacin Tributaria: __________________________________________________
Plazo legal para el cumplimiento segn calendario de obligaciones para los sujetos
pasivos especiales: _____________________________________________________
Fecha de cumplimiento de la Obligacin Tributaria por parte de la empresa:
____________________________________________________________________
Departamento en el que labora: __________________________________________
Informacin que le corresponde entregar al Departamento de Contabilidad:
____________________________________________________________________
Fecha de entrega de la informacin correspondiente: __________________________
Considera que la informacin fue entregada oportunamente: SI ______ NO ______
De ser negativa su respuesta anterior, explique brevemente la causa del retraso en la
entrega de la informacin:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

Nombre del encuestado: ________________________________________________
Firma del Encuestado: __________________________________________________
Fecha: _______________________________________________________________

137

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Al aplicar el instrumento a los sujetos de investigacin de la empresa
Suministros Elctricos Sasgo, C.A., se puede concluir lo siguiente:
Con el fin de dar cumplimiento al objetivo general de Establecer una
Planificacin Tributaria se realiz el diagnstico mediante la aplicacin de un
instrumento constituido por tems conducentes a conocer las necesidades de la
organizacin.
Se determin que los sujetos de la investigacin si conocen el trmino
Planificacin Tributaria, y manifestaron la ausencia y necesidad de la misma en la
organizacin, apoyando el criterio de que la misma debe obedecer a la intencin de
pagar todas las obligaciones causadas en determinado perodo.
Opinaron que no existe un apartado destinado a cumplir con las obligaciones
tributarias, as como tampoco un cronograma para la observancia de las mismas;
revelaron que las declaraciones y pagos son realizados dentro de los plazos
legalmente establecidos en el calendario para los sujetos pasivos especiales.
Se pudo conocer la carencia de un responsable encargado de verificar los
tiempos de respuesta en cuanto a la informacin requerida para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y a su vez opinaron que los procedimientos actuales no
garantizan el oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Se dio cumplimiento al objetivo especfico N1 Identificar los procedimientos
de control interno aplicados para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
mediante las respuestas de los sujetos de investigacin, ya que los tems relacionados
a la variable control interno, dimensin procedimientos planteaban en forma de
pregunta las actividades necesarias para llevar a cabo el cumplimiento de los
procedimientos de Control Interno, de esta manera, cuando se responda si o no, se

138
identificaba la aplicacin o la no aplicacin de los mismos en las actividades de la
organizacin.
Los procedimientos identificados y llevados a cabo en cuanto al indicador
Procesamiento de Informacin fueron: Verificacin de los datos fiscales de los
proveedores, verificacin de los porcentajes de retencin de IVA, emisin del
comprobante de IVA al momento del registro, (lo cual se lleva a cabo al momento
del pago o del abono en cuenta lo que ocurra primero), emisin y entrega de los
comprobantes de retencin de IVA dentro del plazo legal, revisin del correcto
procesamiento de informacin, soporte fsico de la informacin entregada y orden en
la numeracin de los comprobantes de retencin de IVA. Igualmente para el
indicador mencionado, se identificaron tres procedimientos de importancia que no
son observados actualmente: la verificacin de la informacin fiscal de los clientes,
comprobacin del fundamento de las retenciones de IVA consignadas por los clientes
y realizar el registro solamente con documentos originales.
Respecto al indicador Controles Fsicos se identifico que el procedimiento de
conciliacin de los registros con los soportes fsicos no es llevado a cabo actualmente
en la organizacin.
En cuanto al indicador Revisin de Desempeo, se identific que la gerencia
se mantiene atenta a las actividades concernientes al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y tambin se identifico que el procedimiento del chequeo de
los resultados de desempeo y logro de metas propuestas no es observado
actualmente.
Para el indicador Segregacin de Funciones, se identificaron la diversidad de
responsables para la generacin de la informacin, la supervisin de los registros, se
conoci que las declaraciones y enteramientos son realizados por alguien distinto a
quien genera la informacin, llevando a cabo los procedimientos correctamente.
Luego, para cumplir con el objetivo especfico N2, verificar la adecuacin
de los procedimientos de control interno referidos al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, fueron contrastadas las operaciones desarrolladas por la
organizacin y los procedimientos planteados en el instrumento en forma de tems, y
examinando las bases tericas se logr verificar la adecuacin de los mismos al
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial Suministros
Elctricos Sasgo, C.A.
Posteriormente, se da cumplimiento al objetivo especfico N 3 Determinar la
Factibilidad de una Planificacin Tributaria basada en Procedimientos de Control

139
Interno enmarcada en los mbitos Legal, Tcnico y Administrativo, dicho estudio
permiti observar la viabilidad de la aplicacin de la propuesta en la organizacin.
Como ltima conclusin, atendiendo las fases: diagnstica y factibilidad, se
da cumplimiento al objetivo especfico N 4 con el diseo de la propuesta:
cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial
Suministros Elctricos Sasgo, C.A.

Recomendaciones

Se recomienda la implantacin de la propuesta Planificacin Tributaria
basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Suministros Elctricos
Sasgo, C.A., a fin de establecer los procedimientos adecuados para la misma,
y optimizar los tiempos de respuesta con la informacin necesaria para el
cumplimiento de las prestaciones tributarias, minimizando los riesgos
representados por la falta de holgura al momento de materializar el
cumplimiento de la obligacin.
Se recomienda la apertura de una cuenta bancaria que ser utilizada para
depositar el dinero correspondiente al apartado semanal, constituido por el
monto de las retenciones de IVA elaboradas cada semana.
Se recomienda ofrecer a los empleados involucrados talleres alusivos a los
deberes formales a los que se halla sujeta la organizacin, con el objeto de
unificar criterios respecto a las obligaciones tributarias, plazos y sanciones.
Se recomienda repotenciar los equipos ubicados en las estaciones de trabajo
involucradas en el procesamiento de la informacin requerida para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el fin de instalar en los
mismos conexin a internet y que tengan acceso al portal del SENIAT ya que
desde la verificacin de los datos hasta la declaracin es necesario utilizar las
aplicaciones del mismo.
Se recomienda a la Junta Directiva y a la Gerencia de la organizacin,
mantener una actitud proactiva ante los asuntos tributarios y la puesta en
marcha de la propuesta, dado que sin su apoyo en dicho proceso, la
observancia de los procedimientos y el cumplimiento de la planificacin
tributaria ser cuesta arriba y los resultados no pueden ser garantizados.

140

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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142

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Villegas Hctor B. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Editorial Astrea. Octava Edicin. Buenos Aires. Argentina.

143

Anexo A

(Formato para la Validacin del Instrumento)

144

LISANDRO ALVARADO

Prof. __________________________________________.

Respetuosamente me dirijo a Usted con la finalidad de solicitar su valiosa
colaboracin en la validacin de contenido de los temes que conforman el
instrumento utilizado para recabar informacin sobre las necesidades existentes en el
Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A. con el objeto de disear
una Planificacin Tributaria sustentada en Procedimientos de Control Interno para el

Tomando en cuenta su calidad profesional y su experiencia en el rea temtica
se le ha seleccionado para la validacin de este instrumento, anexndole objetivos,
instrumento, operacionalizacin de variable y formato de validacin. Sus
observaciones, sugerencias y recomendaciones sern necesarias para mejorar la
versin final del mismo.

Agradeciendo su colaboracin, queda de usted,

Atentamente,

Lcda. Adriana Gisela Osuna Romero

Investigadora

145

Objetivos de Investigacin

Objetivo General

Establecer una Planificacin Tributaria sustentada en Procedimientos de
Control Interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
Contribuyente Especial Suministros Elctricos Sasgo, C.A.

Objetivos Especficos

Identificar los procedimientos de Control Interno aplicados para el

Verificar la adecuacin de los procedimientos de Control Interno referidos a
cumplimiento de las prestaciones tributarias.

procedimientos de Control Interno enmarcadas en el mbito Legal, Tcnico y
Administrativo.

Disear una Planificacin Tributaria basada en procedimientos de Control
Interno que coadyuven al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES ITEMS

Planificacin Tributaria

Operativa

Simple

Positiva
Definicin
Medios o Recursos
Estrategias
Evaluacin

Cumplimiento de calendario de obligaciones tributarias.

Pago de tributos correspondientes.
Optimizacin de operaciones.
1,2,3
4,5,6,7
8,9,10
11,12

13

14,15
16

Control Interno

Procedimientos

Control Interno
Administrativo

Componentes

Controles Fsicos.
Revisiones de Desempeo.
Segregacin de Funciones.

Decisiones conducentes a la autorizacin de transacciones.
Realizacin de las polticas de la organizacin.

Cumplimiento de leyes y regulaciones.

Ambiente de Control

Supervisin y monitoreo.

20-31
32
37-38
33-36

41
18,19,
42
43

17,39,
40
44,45
46

Obligaciones Tributarias

Nacionales

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Retenciones al Impuesto al Valor Agregado.

47,48

49

147

Formato de Validacin del Instrumento

ITEM
N
CLARIDAD PERTINENCIA COHERENCIA OBSERVACIONES
SI NO SI NO SI NO Dejar Quitar Modificar
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

148

ITEM
N
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

149

ITEM
N
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49

150

Anexo B

(Instrumento de Medicin)

151

LISANDRO ALVARADO

Estimado Colaborador.

Usted ha sido seleccionado (a) para responder el presente instrumento de
recoleccin de datos, cuya finalidad es la de evaluar la necesidad de una
cumplimiento de las obligaciones tributarias en la Empresa Suministros Elctricos
Sasgo, C.A.
El propsito que se persigue es el de obtener informacin de las caractersticas
de la organizacin la cual ser utilizada para la elaboracin del trabajo de Postgrado
para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Mencin Tributacin.
La informacin suministrada por usted es de carcter confidencial.
No es necesario que coloque sus datos personales.

Gracias por su Colaboracin.

152

CUESTIONARIO
Instructivo de llenado:
a. Se debern llenar todos los tems presentados.
b. Deber seleccionar solo una de las opciones presentadas, marcndolas con
una (X).
Razn social de la organizacin: ________________________________________
Cargo del Encuestado: _________________________________________________

N ITEM SI NO
1 Sabe usted lo que es Planificacin Tributaria?
2 Existe en la empresa Suministros Elctricos Sasgo, C.A. una
Planificacin Tributaria?

3 De ser negativa su respuesta anterior, Considera usted necesario el
establecimiento de una Planificacin Tributaria en la organizacin?

4 Existe en la empresa un departamento que controle el rea
tributaria?

5 La empresa brinda a los empleados la oportunidad de capacitacin
en el rea tributaria?

6 Considera que el personal a cargo del rea tributaria est lo
suficientemente capacitado?

7 La empresa provee los equipos adecuados para cumplir con los
requerimientos de informacin oportunamente?

8 Existe en la empresa un cronograma de actividades para el
cumplimiento de obligaciones tributarias?

9 Cuenta la empresa con un apartado para el pago de obligaciones
tributarias?

10 Las declaraciones y pagos de las obligaciones tributarias se
realizan dentro de los plazos legalmente establecidos en el
calendario para los sujetos pasivos especiales?

11 Existe una persona responsable de verificar los tiempos de
respuesta en cuanto a la informacin requerida para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias?

12 Las revisiones de las obligaciones tributarias se basan en controles
previos y posteriores?

13 Los actuales procedimientos administrativos de la empresa
conducen al cumplimiento del calendario de obligaciones
tributarias?

14 Piensa usted que al momento de crear una Planificacin Tributaria
esta debe estar basada en aprovechar los vacos de la Ley en pro de
pagar menos?

15 Considera que una Planificacin Tributaria debe obedecer a la
intencin de pagar todas las obligaciones causadas en determinado
perodo?

153

N ITEM SI NO
16 Cree usted que la existencia de una Planificacin Tributaria ahorra
tiempo y retrabajo en las operaciones realizadas para dar
cumplimiento a las obligaciones tributarias?

17 Cuenta la organizacin con Normas de Control Interno para el
cumplimiento de obligaciones tributarias?

18 Existe en la organizacin un manual para la elaboracin de los
libros de Compra y Venta?

19 Existe en la organizacin un manual para la realizacin de las
Retenciones de IVA?

20 Son verificados los datos fiscales de los proveedores antes de
registrar las facturas de compra?

21 Son verificados los datos fiscales de los clientes antes de elaborar
la factura de venta?

22 Se comprueba mediante la consulta de RIF en el portal del
SENIAT la condicin como Agente de Retencin de los clientes
que al momento del pago presentan retencin de IVA?

23 Las facturas de compras son registradas con el documento original
solamente?

24
De haber sido negativa la respuesta anterior, en los casos en que la
transaccin haya sido registrada con una copia de la factura
original, el original es exigido en el momento del pago y entrega
del comprobante de retencin de IVA?

25 Utiliza un porcentaje fijo para efectuar la retencin del IVA?
26 Los comprobantes de retencin de IVA son generados al momento
del registro?

27 Las retenciones de IVA son efectuadas al momento del pago o
abono en cuenta lo que ocurra primero?

28 Los comprobantes de Retencin de IVA son emitidos y entregados
dentro de los plazos legalmente establecidos?

29 Los comprobantes de retencin de IVA son firmados por la misma
persona que los emite?

30 Permanece archivada una copia del comprobante de retencin de
IVA con los datos personales y la fecha de quien recibi el
original?

31 Los comprobantes de IVA son emitidos en un orden correlativo?
32 En la organizacin existen procedimientos que permitan conciliar
los registros con los soportes fsicos de los mismos?

33 Son varios los responsables involucrados en generar la
informacin requerida para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias?

34 Los registros son verificados por su superior inmediato?
35 Las declaraciones de IVA son efectuadas por la misma persona
que elabora los libros de Compra y Ventas?

154

N ITEM SI NO
36 El enteramiento de las retenciones de IVA es realizado por la
misma persona que elabora los comprobantes de retencin?

37 La gerencia se mantiene atenta a las actividades administrativas
concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributarias?

38 Son chequeados los resultados de su desempeo y el logro de las
metas propuestas?

39 Se realizan en la empresa capacitaciones, reuniones de grupo y/o
charlas con el objeto de concienciar al personal respecto a la
importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias?

40 Considera que los procedimientos administrativos establecidos
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias aseguran el
logro de los objetivos?

41 La gerencia toma las decisiones concernientes al cumplimiento de
las obligaciones tributarias de manera oportuna?

42 Los procesos administrativos son establecidos por la gerencia?
43 La gerencia adecua los controles a los cambios en las leyes y
normas?

44 De ocurrir una falta, retraso u omiso respecto al cumplimiento de
alguna obligacin tributaria, la gerencia toma correctivos de forma
inmediata?

45 Se realizan en la empresa auditoras internas de forma peridica?
46 La empresa contrata servicios de auditoria externa?
47 Conoce las obligaciones tributarias a las cules est sujeta la
organizacin al poseer la calificacin como Contribuyente Especial
en materia de IVA?

48 Tiene usted conocimiento de los requerimientos y plazos para la
declaracin y/o pago del Impuesto al Valor Agregado de la
empresa?

49 La empresa entera oportunamente el dinero retenido al Fisco
Nacional?

155

Anexo C

(Clculo de la Confiabilidad)

Tabla de datos para el Clculo del Coeficiente de Confiabilidad Kuder Richarson (KR-20)

Sujeto/Item 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
1 1 0 1 1 1 0 1 0 1 1 0 1 0 1 1 1 1 0
2 1 0 1 0 1 1 1 0 0 1 0 1 0 0 1 1 0 0
3 0 0 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
4 0 0 1 0 0 1 1 1 0 1 1 1 1 0 1 1 0 1
5 1 0 1 1 1 1 0 0 0 1 0 0 0 0 1 1 0 0
6 1 1 1 1 1 0 1 0 1 1 0 1 0 0 1 1 0 0
7 1 0 1 1 0 1 0 0 0 1 0 0 0 1 1 1 0 0
8 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 1 1 1 0 1 1 0 0
9 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 0 1 0 0 1 1 0 0
10 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 0 1 0 0 1 1 0 0
Sumatoria 8 1 10 7 8 7 7 2 2 9 2 7 2 2 9 9 1 1
Media 0,8 0,1 1 0,7 0,8 0,7 0,7 0,2 0,2 0,9 0,2 0,7 0,2 0,2 0,9 0,9 0,1 0,1
Varianza 0,178 0,1 0 0,23 0,18 0,23 0,23 0,18 0,18 0,1 0,18 0,23 0,18 0,18 0,1 0,1 0,1 0,1
Desviacin
Estandar 0,422 0,32 0 0,48 0,42 0,48 0,48 0,42 0,42 0,32 0,42 0,48 0,42 0,42 0,32 0,32 0,32 0,32
pi 0,8 0,1 1 0,7 0,8 0,7 0,7 0,2 0,2 0,9 0,2 0,7 0,2 0,2 0,9 0,9 0,1 0,1
qi 0,2 0,9 0 0,3 0,2 0,3 0,3 0,8 0,8 0,1 0,8 0,3 0,8 0,8 0,1 0,1 0,9 0,9
pi*qi 0,16 0,09 0 0,21 0,16 0,21 0,21 0,16 0,16 0,09 0,16 0,21 0,16 0,16 0,09 0,09 0,09 0,09

Sujeto/Item 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37
1 0 1 1 0 0 1 0 1 1 0 1 1 1 0 1 1 0 0 1
2 0 1 0 0 0 1 1 0 1 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1
3 0 1 0 0 0 0 1 1 0 1 0 0 0 0 0 1 0 0 1
4 1 1 1 1 0 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1
5 0 0 0 0 0 1 1 0 1 0 0 1 1 0 0 1 0 0 0
6 0 1 1 0 0 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 1 0 1 1
7 0 0 0 0 0 0 0 1 1 1 0 1 1 0 0 1 0 0 0
8 0 0 0 1 0 1 0 1 1 1 0 1 1 1 1 1 0 1 1
9 0 1 0 0 0 1 0 1 1 0 0 1 0 0 1 0 0 0 1
10 0 1 0 0 1 1 0 1 1 1 0 1 1 0 1 1 1 0 1
Sumatoria 1 7 3 2 1 8 3 8 8 7 2 9 8 3 7 9 1 2 8
Media 0,1 0,7 0,3 0,2 0,1 0,8 0,3 0,8 0,8 0,7 0,2 0,9 0,8 0,3 0,7 0,9 0,1 0,2 0,8
Varianza 0,1 0,23 0,23 0,18 0,1 0,18 0,23 0,18 0,18 0,23 0,18 0,1 0,18 0,23 0,23 0,1 0,1 0,18 0,18
Desviacin
Estandar 0,316 0,48 0,48 0,42 0,32 0,42 0,48 0,42 0,42 0,48 0,42 0,32 0,42 0,48 0,48 0,32 0,32 0,42 0,42
pi 0,1 0,7 0,3 0,2 0,1 0,8 0,3 0,8 0,8 0,7 0,2 0,9 0,8 0,3 0,7 0,9 0,1 0,2 0,8
qi 0,9 0,3 0,7 0,8 0,9 0,2 0,7 0,2 0,8 0,7 0,2 0,1 0,8 0,2 0,3 0,9 0,9 0,2 0,7
pi*qi 0,09 0,21 0,21 0,16 0,09 0,16 0,21 0,16 0,64 0,49 0,04 0,09 0,64 0,06 0,21 0,81 0,09 0,04 0,56

Sujeto/Item 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 Puntaje Total
1 1 1 0 1 1 1 1 0 1 1 0 1 32
2 0 0 0 1 0 0 0 0 1 1 1 1 25
3 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 18
4 0 1 0 1 0 1 1 0 0 1 1 1 33
5 0 0 1 0 1 0 0 0 1 1 1 0 19
6 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 32
7 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 1 1 17
8 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 0 1 31
9 0 0 0 1 1 1 1 0 1 1 1 1 25
10 0 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 31
Sumatoria 3 2 2 8 7 7 7 3 8 9 8 8 263
Media 0,3 0,2 0,2 0,8 0,7 0,7 0,7 0,3 0,8 0,9 0,8 0,8 26,3
Varianza 0,23 0,18 0,18 0,18 0,23 0,23 0,23 0,23 0,18 0,1 0,18 0,18 40,67777778
Desviacin
Estandar 0,48 0,42 0,42 0,42 0,48 0,48 0,48 0,48 0,42 0,32 0,42 0,42
6,377913278

pi 0,3 0,2 0,2 0,8 0,7 0,7 0,7 0,3 0,8 0,9 0,8 0,8 0
qi 0,7 0,8 0,2 0,2 0,3 0,3 0,3 0,3 0,2 0,1 0,2 0,1 0
pi*qi 0,21 0,16 0,04 0,16 0,21 0,21 0,21 0,09 0,16 0,09 0,16 0,08 9,24

Frmula Kuder Richarson (KR-20)

K= nmero de tems.

S
2
t
= varianza de los puntajes totales.

pi*qi= sumatoria del producto de las respuestas afirmativas y negativas.

r= 0,85

10
r=
10-1
40,67 - 9,24
40,67
K
r=
K-1
S
2
t
- pi*qi
S
2
t

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