Unidad I AUDITORIA FINANCIERA ANTECEDENTES La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad basada en la verificacin de los

registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud aunque no es su nico objetivo. DEFINICIN SEGN HOLMES: la auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos. EN TRMINOS GENERALES: Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros, es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionalidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. AUDITORA FINANCIERA En ella se comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros financieros con objeto de determinar si la informacin financiera que se produce es confiable, oportuna y veraz. OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA Para que la informacin financiera goce de la aceptacin de terceras personas, es necesario que un auditor le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a travs del documento llamado Dictamen. CLASIFICACIN EXTERNA: examen practicado por Contralora o Auditor Independiente. En la empresa privada las auditorias solo la realizan auditores independientes. INTERNA: examen realizado por el equipo de Auditora de la Entidad. GUBERNAMENTAL: examen realizado por Auditores de la Auditora Superior de la Federacin, Contralora General de la Repblica y/o auditores externos y/o internos del sector pblico locales como son los que integran el rgano de Fiscalizacin Superior de la Federacin. De acuerdo al rea examinada o a examinar: 1.- Financiera: es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa,

de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por l. 2.- Auditoria Operacional o de Desempeo: evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones. 3.- Auditoria Especial: examen realizado en un rea determinada de la entidad con el fin de verificar informacin suministrada o evaluar el desempeo. 4.- Auditora Integral: examen total de la empresa. 5.- Auditora Ambiental: examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes del pas. 6.- Auditora de Gestin Ambiental: examen realizado a entidades responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio ambiente. 7.- Auditora Informtica: examen realizado a los recursos computarizados de una empresa. 8.- Auditora de Recursos Humanos: examen que se hace al rea de personal para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo de personal. 9.- Auditora de Cumplimiento: se hace con el propsito de verificar que se estn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia. 10.- Auditora de Seguimiento: se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditora anterior. 11.- Auditora fiscal: es correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista del fisco. SECTORES INTERESADOS EN LA AUDITORIA S.H.C.P. Banco El Estado Los accionistas de la Empresa Posibles inversionistas A los acreedores y proveedores Al personal

EL AUDITOR Es un profesional independiente que, con base en su examen, emite su opinin sobre los estados financieros preparados por la empresa. AUDITORIA FINANCIERA Se define como un examen objetivo, sistemtico, profesional e independiente, efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, tomando como base los estados financieros bsicos. Su objetivo es evaluar y verificar las operaciones que han dado lugar a los mencionados estados financieros con el fin de emitir una opinin o dictamen sobre si se presentan razonablemente la situacin financiera de las empresas, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera; todo ello en concordancia con principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas o con las disposiciones legales vigente aplicables para cada caso, y asegurndose de que dichos estados financieros hayan sido preparados en forma consistente de un periodo al otro. OBJETIVOS Emitir un dictamen u opinin. Evaluar los controles internos y determinar el nivel de confianza. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables. Formular recomendaciones de mejora.

CARACTERSTICAS: Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecucin y registro de las operaciones. Comprende la revisin y verificacin. Es un examen objetivo. Es un examen altamente profesional (slidos conocimientos). Requiere amplitud de criterio para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y registro de operaciones.

Unidad I A CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Artculo 32-A.- Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico autorizado. I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34, 803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. II. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin. En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros. IV.- Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal. Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, debern presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, nicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fraccin I de este artculo. En este caso, el dictamen se realizar de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo, en los trminos del artculo 52 de este Cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado. Artculo 52.- Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos:

I.- Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente: a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro correspondiente. Las personas a que se refiere el prrafo anterior, adicionalmente debern contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de dictmenes fiscales. b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte. El registro otorgado a los contadores pblicos que formulen dictmenes para efectos fiscales, ser dado de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aqullos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, en un periodo de cinco aos. II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. III. Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este Cdigo. Adicionalmente, en dicho informe el contador pblico deber sealar si el contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin I del artculo 33 de este Cdigo. IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.

Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes, no obligan a las autoridades fiscales. La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o responsables solidarios. Articulo 45-a. Los contadores pblicos registrados ante la secretaria o los que deseen obtener su registro en los trminos del artculo 52 del cdigo, que presten sus servicios a una persona moral, debern presentar aviso conjuntamente con el que prev el artculo 46 de este reglamento en el que harn constar lo siguiente: I. Denominacin o razn social de la persona moral a la que prestan sus servicios. II. Domicilio fiscal y registro federal de contribuyentes de la persona moral antes citada. III. Nmero de registro asignado por la direccin general de auditora fiscal federal al despacho contable en el que presten sus servicios. IV. Nombres de los contadores pblicos autorizados para dictaminar que presten sus servicios a la misma persona moral. Artculo 47. El aviso a que se refiere el antepenltimo prrafo del artculo 32-A del Cdigo no surtir efecto legal alguno cuando se presente fuera del plazo que establece dicho numeral. Los contribuyentes a que se refiere el numeral citado en el prrafo anterior podrn renunciar a la presentacin del dictamen, siempre que comuniquen dicha renuncia a la autoridad fiscal competente dentro de los tres meses siguientes a la presentacin del aviso mencionado, manifestando los motivos que tuvieren para ello. PRESENTACION DE DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Artculo 49. Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros, as como los contribuyentes que opten por hacerlo, debern presentar la documentacin a que se refiere el artculo 50 de este Reglamento, por s mismos o por conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen. Dicha presentacin deber efectuarse mediante el envo de documentos digitales a ms tardar durante el mes de mayo del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate, de conformidad con las reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria y cumpliendo con los requisitos que en dichas reglas se establezcan. Tanto los contribuyentes como el contador pblico registrado debern incorporar en los documentos digitales mencionados sus firmas digitales, de conformidad con las reglas de carcter general que establezca el Servicio de Administracin Tributaria. Dicha presentacin se efectuar mediante su envo a la direccin electrnica que en dichas reglas se seale. Los contribuyentes y el contador pblico registrado recibirn el acuse de recibo con sello digital en forma inmediata a la recepcin por el Servicio de Administracin Tributaria, previa validacin que dicho rgano realice de la documentacin a que se refiere este prrafo.

Los contribuyentes que presenten el dictamen durante el mes de mayo debern realizar dicha presentacin en las fechas que les correspondan de conformidad con el calendario que mediante reglas de carcter general emita el Servicio de Administracin Tributaria a ms tardar el 15 de abril del ao en que deba efectuarse la presentacin. Tratndose de sociedades controladoras que hubieren obtenido autorizacin para dictaminar su resultado fiscal consolidado, la documentacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo, deber presentarse a ms tardar el 12 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate. Cuando los contribuyentes estn obligados a presentar el dictamen de sus estados financieros con motivo de la liquidacin de una sociedad, dicho dictamen se podr presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero del ao de calendario en que ocurra la liquidacin y la fecha en que se presente el aviso de liquidacin, as como por el ejercicio en que la sociedad est en liquidacin. El dictamen de referencia deber presentarse dentro de los tres meses siguientes a la presentacin de la declaracin que con motivo de la liquidacin deba elaborarse para los efectos del impuesto sobre la renta. La presentacin del dictamen y los documentos citados fuera de los plazos que prev este Reglamento, no surtir efecto legal alguno. Articulo 50. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, debern presentar lo siguiente: I. Carta de presentacin del dictamen con firma autgrafa del contribuyente y del contador pblico que dictamina. II. Dictamen e informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente debidamente firmado por el contador pblico. III. Hoja electrnica de clculo o sistema desarrollado para este objeto que contenga la informacin sobre los estados financieros bsicos respecto a los cuales emite su dictamen, y los datos del cuestionario de autoevaluacin inicial incluidos en las reglas de carcter general que para tal efecto expida la secretaria as como lo siguiente: A) Estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos, en base lo siguiente: 1. Estado de posicin financiera. 2. Estado de resultados. 3. Estado de variaciones de capital contable. 4. Estado de cambios en la situacin financiera en base a efectivo.

B) Anlisis comparativo por subcuentas de los gastos de fabricacin, de administracin, de ventas, financieros y otros. C) Anlisis de contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del ejercicio o en su carcter de retenedor, incluyendo pagos provisionales, manifestadas bajo protesta de decir verdad. En el caso de contribuyentes personas fsicas con actividad empresarial, debern mencionarse las contribuciones causadas por su realizacin, as como las contribuciones provenientes de ingresos distintos de dicha actividad, informando expresamente si se obtuvieron otros ingresos de tal manera que se muestre la contribucin definitiva por impuestos sobre la renta. D) Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. E) Conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre produccin y servicios. F) conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y con las cifras dictaminadas respecto del impuesto al valor agregado. G) Anlisis de operaciones de comercio exterior. H) En el caso de dictamen de consolidacin fiscal, informe y anlisis de operaciones realizadas entre controladora y controladas y empresas relacionadas que no consoliden.

Qu es SIPRED? Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet. Para qu sirve? Para apoyar al contribuyente en la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales. Cules son sus beneficios? Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a travs del programa SIPRED. Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentacin del dictamen fiscal. Cmodo y confiable para la presentacin del dictamen fiscal.

Requisitos para presentar el dictamen por Internet

Tener una cuenta de acceso a este servicio a travs de un Proveedor de Servicios de Internet (PSI), contar con correo electrnico (e-mail) y una PC compatible con Windows 7, XP o Windows Vista (con ltimas versiones del service pack instaladas) en idioma ingls o espaol. Contar con su certificado de firma electrnica avanzada (Fiel). Recuerde que el certificado digital tiene una vigencia mxima de dos aos, verifique su vigencia, si estuviera prximo a vencerse le recomendamos que lo renueve en lnea.

Qu es y para qu sirve la Firma Electrnica Avanzada? La Firma Electrnica Avanzada "Fiel" es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje electrnico, cuyo propsito es identificar al emisor del mensaje como autor legtimo de ste, tal y como si se tratara de una firma autgrafa. Por sus caractersticas, la Fiel brinda seguridad a las transacciones electrnicas de los contribuyentes, con su uso se puede identificar al autor del mensaje y verificar no haya sido modificado. Su diseo se basa en estndares internacionales de infraestructura de claves pblicas (o PKI por sus siglas en ingls: Public Key Infrastructure) en donde se utilizan dos claves o llaves para el envo de mensajes:

La "llave o clave privada" que nicamente es conocida por el titular de la Fiel, que sirve para cifrar datos; y La "llave o clave pblica", disponible en Internet para consulta de todos los usuarios de servicios electrnicos, con la que se descifran datos. En trminos computacionales es imposible descifrar un mensaje utilizando una llave que no corresponda.

Quines deben obtenerla? De acuerdo con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas en el Diario Oficial el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los contribuyentes estn obligados a tramitarla. El Servicio de Administracin Tributaria liberar gradualmente los trmites y servicios en donde el uso de la Fiel ser obligatorio.

Personas fsicas 1. Dispositivo magntico (usb o disco compacto) con el archivo de requerimiento (extensin *.req) generado con la aplicacin Solcedi. 2. Formato FE: Solicitud de certificado de Firma Electrnica Avanzada, lleno e impreso por ambos lados en una sola hoja. Este formato se descarga del portal del SAT y se entrega por duplicado. 3. Copia certificada del acta de nacimiento, carta de naturalizacin o documento migratorio vigente. 4. Original o copia certificada de la identificacin oficial (credencial para votar, pasaporte, cdula profesional, cartilla del servicio militar credencial emitida por los gobiernos federal, estatal o municipal que cuente con la fotografa y firma del titular).

Personas morales 1. El representante legal deber contar con el certificado de Firma Electrnica Avanzada "Fiel" vigente, como persona fsica. 2. Llevar el da de su cita lo siguiente:

Dispositivo magntico (usb o disco compacto) con el archivo de requerimiento (extensin *.req) generado con la aplicacin Solcedi. Formato FE: Solicitud de certificado de Firma Electrnica Avanzada, lleno e impreso por ambos lados en una sola hoja y firmado con tinta azul. Este formato se descarga del portal del SAT y se entrega por duplicado. Copia certificada de los siguientes documentos: Poder general del representante legal para actos de dominio o de administracin. Acta constitutiva de la persona moral solicitante.

Original o copia certificada de Identificacin oficial del representante legal de la persona moral solicitante (credencial para votar, pasaporte, cdula profesional, cartilla del servicio militar credencial emitida por los gobiernos federal, estatal o municipal que cuente con la fotografa y firma del titular).

CONCLUSION La Auditoria Financiera est fundamentada legalmente por el Cdigo Fiscal de la Federacin, bsicamente en el Art. 32 A, en el cual habla de que personas estn obligadas a dictaminar sus Estados Financieros, tambin de quienes no estn obligados; En el Art. 52 habla de los requisitos

que deber tener el C.P. que dictamine; En el Art. 45 A habla de los requisitos que un C.P. debe presentar para dictaminar una persona moral. En el Art. 47 habla de los tiempos de presentacin de los dictmenes; En el Art. 49 se refiere a los plazos de presentacin de los Estados Financieros; El Art. 50 especfica el protocolo de presentacin del dictamen. Por ltimo explica la manera de usar el SPIRED tanto para personas fsicas como para personas morales, el SPIRED es un programa en lnea diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la presentacin de los dictmenes.

Unidad II NORMAS DE AUDITORIA En 1917 se form la Asociacin de Contadores Pblicos, ya para el 6 de octubre de 1923 se constituyo el Instituto de Contadores Pblicos; y ya para 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos adquiri el carcter de ORGANISMO NACIONAL. OBJETIVO DEL IMCP Propugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional por parte de sus asociados En 1955 fue establecida la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA), cuyos objetivos principales eran: Determinar las normas de auditora a que debern de ajustarse el contador pblico independiente que emita los dictmenes para terceros. Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento.

La CONPA clasifica sus boletines en: Normas de Auditora Procedimientos de auditora Otras declaraciones

Y la nomenclatura de sus boletines es: 1000 Normas de Auditoria 2000 Procedimientos de Normas 3000 Procedimientos de carcter general. 4000 Pronunciamientos sobre dictamen e informacin 5000 Procedimientos Especficos 6000 Guas para el desarrollo de los procedimientos

Proceso para la emisin de sus boletines Aprobacin del Proyecto El comit dar a conocer los textos de los proyectos oficiales de boletines El comit har la promulgacin del texto definitivo Despus de su aprobacin entraran en vigor y se publicaran en los medios del IMPC

Las NORMAS DE AUDITORIA son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado. Existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. Algunas de las fuentes que dan origen a la necesidad de que existan normas son las siguientes: 1. La auditoria tiene estados financieros es una actividad profesional 2. La auditora de estados financieros requiere el ejercicio de un juicio profesional slido. 3. Es indispensable que existan normas que definan las cualidades personales de este profesional. 4. El instituto Mexicano de Contadores Pblicos instituyo en 1971 la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, que tiene la gran responsabilidad de normar la actuacin del auditor de estados financieros. Esta es transmitida a travs de la revista Contadura Pblica. CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Normas Personales o o o Capacidad e Idoneidad Independencia Debido cuidado Profesional

Normas de ejecucin del trabajo o El auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Existen ciertos elementos que por su importancia deben ser cumplidos.

Normas Sobre el trabajo de Campo; Acumulacin y Evaluacin de Evidencia o Planeacin y supervisin

La planificacin adecuada es esencial para una auditoria satisfactoria. El nmero de personas de auditora apropiado en los diversos niveles depende del tiempo de experiencia que posea cada persona y debe determinarse antes del trabajo de campo. La mayora del trabajo de campo de una auditoria la realizan los miembros del personal profesional con experiencia limitada.

Comprensin suficiente del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; as mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de la auditora.

Asuntos Relacionados con la evidencia Competente o Vlida El trmino competente se refiere a la calidad de la evidencia (algunas formas de evidencia son ms fuertes y convincentes que otras).

Normas de informacin o o o o Conformidad de las declaraciones Consistencia en la aplicacin Revelacin Adecuada Expresin de la opinin

DEFINICION Y ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO AMBIENTE DE CONTROL Identifiquen y registren las transacciones que reunan los criterios establecidos Describan todas las transacciones que permita su adecuada clasificacin Registren las transacciones en el periodo correspondiente y revelen dichas transacciones en los estados financieros Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias

PROCEDIMIENTO DE CONTROL Debida autorizacin de transacciones y actividades Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades Diseo y uso de documentos que aseguren el correcto registro de las operaciones Establecimientos de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

CONSIDERACIONES GENERALES Tamao de la entidad Caractersticas de la industria en la que opera Organizacin de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos Problemas especficos del negocio Requisitos legales aplicables

EVALUACION PRELIMINAR Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la administracin Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar si es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y EVALUACION FINAL Permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditora y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditora es el de emitir una opinin de los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como Situaciones a informar Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos durante el curso de la auditora o al concluirla; en funcin de la urgencia de una accin correctivo inmediata.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES AL DETECTAR ERRORES ERRORES Y FRAUDE Los errores pueden incluir: Equivocaciones en la reunin o procesamientos de datos. Estimaciones de contabilidad no razonables El fraude, se relaciona con actos intencionales que ocasionan declaraciones erradas en los estados financieros.

Las declaraciones erradas debidas a fraude pueden ocurrir bien sea: Informes financieros fraudulentos o Malversacin o mal uso de activos (desfalco)

Esto exige a los auditores ejercer escepticismo profesional, el cual comprende una mente cuestionadora y una evaluacin critica de la evidencia a lo largo del proceso de auditora. NORMAS DE ATESTACION La atestacin es el testimonio, que mediante declaracin o manifestacin expresa, el contador pblico expone la responsabilidad que asume respecto al contenido de algn documento, preparado y certificado por la administracin. Es decir, que se compone como testigo fiel de los hechos u operaciones que se exponen.

LA FUNCION DE CONFIABLIDAD O SEGURIDAD Los servicios de seguridad se definen como: Servicios profesionales independientes que mejoran la calidad de la informacin, para quienes toman decisiones COMIT ELLIOT: es comit especial sobre servicios de seguridad CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS Divisin para las firmas La junta de vigilancia Pblicas Revisin de Colegas

ELEMENTO DEL CONTROL DE CALIDAD Independencia integridad y objetividad Aceptacin y continuidad de clientes y contratos

CDIGO DE ETICA DEL AICPA El cdigo de tica profesional del Instituto Americano de Contadores Pblicos abarca tanto la responsabilidad de la profesin ante el pblico como la responsabilidad de los contadores pblicos ante sus clientes y sus colegas. El cdigo de tica profesional comprende cuatro categoras de norma tica CONCEPTO DE ETICA PROFESIONAL Independencia Integridad y Objetividad Normas Generales y Tcnicas Responsabilidades con los clientes Responsabilidades con los colegas Otras responsabilidades y prcticas

REGLAS DE CONDUCTA INTERPRETACION DE REGLAS DE CONDUCTA DISPOSICIONES SOBRE TICA

CONCLUSIONES A travs de los aos se han ido formando diversas instituciones con el principal objetivo de regular las prcticas de los contadores pblicos. Estableciendo reglas, normas y principios para la ejecucin de su carrera, as mismo, para unificar clientes de tal manera que se lleve con mayor facilidad el control interno de la empresa.

Unidad III Tcnicas y procedimientos de auditoria Procedimientos de auditoria Son un conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos, mediante las cuales el contador obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Se clasifican en: Procedimientos de aplicacin general: recomendados para cualquier tipo de auditora y entidad. Procedimientos de aplicacin especfica: se disean de acuerdo al tipo de auditora y a la entidad correspondiente. Entre los principales objetivos de la aplicacin de estos procedimientos estn: Determinar si se cumple con las polticas de ingresos, fiscales, especiales y reglamentos que rigen la materia. Comparar ingresos y egresos contra los movimientos de cargos y abonos en los estados de cuenta bancarios y analizar diferencias. Verificar si las operaciones se registraron correctamente y si los estados financieros se presentaron en tiempo y forma. Inspeccionar recibos y facturas por concepto de ingresos: que contengan firma del empleado responsable, que estn foliados y numerados en forma consecutiva.

Tcnicas de auditoria Son mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para emitir su opinin profesional. Estas tcnicas se clasifican en: 1. Estudio general: Es la apreciacin de las caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y partidas importantes a travs del juicio del contador pblico, por lo que es recomendable ste cuente con preparacin, experiencia y madurez principalmente en esta etapa. 2. Anlisis: es la clasificacin de los distintos elementos que forman una cuenta o partida constituyendo unidades homogneas y significativas. Este anlisis puede ser:

Anlisis de saldos: cuando los distintos movimientos que se registran en una cuenta se compensan entre s. Anlisis de movimientos: cuando los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de partidas. 3. Inspeccin: Es un examen fsico de los bienes o de los documento para cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada en los estados financieros. 4.- Confirmacin: es la obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la organizacin que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de su operacin. La confirmacin es positiva cuando se le envan los datos y se pide que conteste, independientemente de si estn conformes o no. Es negativa cuando se le pide que conteste slo si est de acuerdo. 5. Investigacin: es la obtencin de informacin, datos y comentario de los funcionarios y empleados de la empresa. 6.- Declaracin: es la manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. 7. Certificacin: es la obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. 8. Observacin: el auditor se cerciora de la forma en que se realizan ciertas operaciones, a travs de la presencia fsica cuando el personal de la empresa las realiza. 9. Clculo: es la verificacin matemtica de alguna partida mediante su clculo independiente. Tcnica de TASCOI Mediante esta tcnica el auditor establece la identidad en uso de la organizacin a travs de entrevista con los directivos de la entidad auditada. Su estructura comprende: Transformacin: actividades diarias de la empresa para producir bienes y/o servicios. Actores: personas que de la organizacin que realizan la transformacin. Suministradores o proveedores: quienes proporcionan los recursos para la transformacin. Clientes o usuarios: a quienes van dirigidos los productos de la organizacin. Owners o usuarios: deciden sobre los cambios en la transformacin de la organizacin. Intervinientes: instituciones del entorno que regulan a la organizacin.

Unidad IV Programa de Auditoria La auditoria comprende el desarrollo de una estrategia con base en el objetivo. El alcance con que se lleve a cabo la planificacin vara segn el tamao y la complejidad. El contador pblico debe considerar, entre otros asuntos lo siguiente: A) Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que este opera y la naturaleza de sus transacciones. B) Los procedimientos y norma contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados. C) El grado de eficacia, efectividad y eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

El programa de auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor de realizar y facilitar un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado.

El contador pblico debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificacin. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador pblico, entre otras cosas a: Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial Identificar la existencia de manuales de control interno Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia

El contador pblico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otro: A) El tipo de negocio o actividad B) La clase de productos o servicios que suministra C) Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones D) Sus mtodos de produccin y distribucin E) La estructura organizativa F) El manual de polticas y procedimientos Consideraciones sobre el Sector al que Pertenece la Entidad Al contador pblico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve. Condiciones econmicas Regulaciones y controles gubernamentales Cambios de tecnologa La practica contable normalmente seguida por el sector Nivel de competitividad

Tendencias Financieras e Indicadores de Empresas Afines Mediante informacin solicitada al personal de la entidad De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector De informes anuales de otras entidades del sector

Elaboracin del Programa de Auditoria El contador pblico deber elaborar un programa escrito de auditora donde se establezcan los procedimientos que se utilizaran para llevara a cabo el plan global de auditora. El contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditoria. Los procedimientos dentro de un programa de auditora debern ser lo suficientemente integrales, los programas proporcionan: 1. Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo debe realizarse. 2. Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria. Funcionalidad de los Programas de Auditoria Las organizaciones buscan las tcnicas de aplicabilidad en su desempeo de produccin La pertinencia del contador pblico independientemente en las tambin su responsabilidad sobre los estados financieros. organizaciones, as como

En virtud de ello surge la inquietud de presentar un estudio de la importancia de la auditoria continua en las organizaciones y si es pertinente el trabajo del contador pblico independiente en funcin del tratamiento de la informacin financiera. En todo esto radica la importancia de la elaboracin de los programas de auditora, pues son un control, seguimiento y registro de la educacin del auditor.

Conclusin La Auditora Integral constituye un enfoque moderno que persigue obtener resultados completos en las evaluaciones efectuadas a los sistemas. Permite de manera oportuna y completa, presentar los resultados a la alta gerencia para la toma de decisiones.

Unidad V Papeles de Trabajo de Auditora Concepto. Los papeles de trabajo son documentos que elabora el auditor Son el conjunto de cedulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen. Los documentos que elabora el auditor Evidencias Elabora papeles de trabajo, cedulas sumarias y analticas Integrar legajo de auditoria Informe Dictamen Evidencia

La evidencia adems debe de ser: Suficiente Competente Relevante Pertinente Fsica Documental Testimonial Analtica

Papeles de trabajo Tiene tres propsitos: 1. Proporcionar sustento del informe de los auditores 2. Permiten que los auditores ejecuten y supervisen la auditoria. 3. Permiten que otros revisen la calidad de la auditoria

Formulacin de los papeles de trabajo 1. Ser objetiva, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el lector pueda formarse su opinin. 2. Ser de fcil lectura, el contenido deber ser de manera lgica, clara y sencilla 3. Estar completa en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado 4. Relacionar claramente los cruces entre las distintas cedulas 5. Ser pertinente, solo deber contener informacin necesaria para cumplir con el objetivo propuesto.

Elementos de las cedulas y/o papeles de trabajo El nombre de la compaa sujeta a examen rea que se va a revisar Fecha de auditoria La firma o inicial de la persona que preparo la cedula Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo

Legajo de Auditora Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la auditora en proceso o concluida. Documentacin que integra el Legajo de auditora: Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditoria Cedulas que consignen el examen realizado Descripcin del mtodo o procedimiento de muestreo aplicado Referencias respecto a quien aplico los procedimientos de auditora y la fecha en que fueron aplicados Declaraciones recibidas del auditado

Clasificacin de los papeles de trabajo Archivo de referencia permanente: contiene informacin que servir para auditorias posteriores. Constituye un expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los antecedentes et. Legajo de auditora: Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria. Los papeles de trabajo actuales o del periodo que se elaboran y obtiene en el transcurso de la auditoria.

Valor probatorio en caso de juicio Los papeles de trabajo tienen valor probatorio en caso de juicio, pueden ser tiles paran un auditor acusado de fraude o negligencia.

Propiedad, custodia y conservacin de los papeles Conforme a lo dispuesto en la ley de auditora, los papeles de trabajo son propiedad del auditor, el cual debe conservarlos por un periodo de cinco aos. Aunque la informacin que contiene es completamente confidencial, y nadie puede utilizarla sin el consentimiento de la compaa auditada, existen, no obstante, ciertas excepciones al secreto profesional, como son: por mandato judicial, quienes estn autorizados por la ley.

Incidencia del control interno en los papeles de trabajo Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones. El anlisis de cifras especficas o la verificacin de algn clculo, son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financieros o estadsticos; algunas aplicaciones se pueden referir a razones de rentabilidad o produccin per cpita.

Conclusin. Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y adems deben suministrar un testimonio inequvoco del trabajo realizado y las razones que fundamenten las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria. El auditor debe concentrarse entonces en la calidad de los papeles e intentar limitar su cantidad.

Unidad VI Dictamen Es el documento que el auditor suscribe conforme a las normas de su profesin, con respecto a la naturaleza, alcance y resultad de examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. Sus elementos son: Cartula Dictamen Estados financieros Notas a los estados financieros

Dictamen Estados financieros Generalmente se refieren al dictamen del balance general y los estados de resultados, de variaciones en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera. Existen ciertos casos donde el auditor emita un dictamen solo del balance general.

El auditor puede emitir su opinin sin salvedades sobre los estados financieros, una con salvedades, una con opinin negativa o abstenerse de opinar sobre otros, si las circunstancias as lo requieren. Dictamen de auditora Es la conclusin a la que llega el auditor tras la revisin y verificacin de las cuentas anuales, estas se componen de documentos contables como el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, la memoria y el informe de gestin. Dicho informa cobra relevancia debido a que puede servir de aval para la concesin de un crdito o la venta de la empresa. Adems de las utilidades ya mencionadas de este informe, las compaas han entendido que de este se puede obtener adems de una visin, recomendaciones que pueden ayudar y proyectarla hacia su futuro.

Elementos bsicos del dictamen de auditora

Parte del Dictamen de los auditores Prrafo Introductorio del dictamen. Para tener una compresin completa son importantes dos puntos de la parte introductoria del dictamen 1. La compaa cliente es la responsable primaria de los estados financieros. 2. Los auditores entregan un informe sobre los estados financieros, no sobre los registros de contabilidad. Prrafo del Alcance del dictamen. Este prrafo establece las normas y estndares en que fue hecha la auditoria y adems seala que aunque esta fue realizada con fines de obtener una seguridad razonable sobre posibles errores en los estados financieros ya que los procedimientos que fueron aplicados en muestras aleatorias. Prrafo de Opinin del Dictamen Las limitantes de procesos contables, tiempo y costo en la realizacin de una auditoria, culmina con la expresin de una sencilla opinin y no en la emisin de una garanta de precisin. Revelacin Informativa Adecuada Los estados de financieros presentan aspectos materiales, la posicin financiera y los resultados de la operacin de una compaa deber haber una revelacin o desglose adecuado de toda la informacin esencial ya que los estados financieros pueden ser mal interpretados si no se da un panorama completo. Principio de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) Los GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son los principios de contabilidad generalmente aceptados y usados por las compaas. Clasificacin del Dictamen Como se ha mencionado el auditor puede emitir el dictamen de 4 formas distintas: Opinin Favorable. Es limpia sin salvedades lo cual significa que el auditor est de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados financieros. Opinin con salvedades. Esta significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.

Opinin desfavorable, adversa o negativa. Significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que estos no presentan adecuadamente la realidad econmicofinanciera de la sociedad auditada. Opinin Denegada o abstencin. Significa que el auditor no expresa ninguna opinin sobre los estados financieros, es decir, que adems de no estar de acuerdo con ellos y que no tiene elementos suficientes de juicio para formarse una opinin. Informe El informe de auditora deber ser: Completo.- Es decir que contenga informacin para cumplir con el objetivo de la auditora, adems que permita una compresin adecuada y correcta. Exacto.- Requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos. Un informa con errores resta credibilidad a la organizacin de auditora. Objetivo.- Presentando los resultados del trabajo realizado con imparcialidad, eficiencia y calidad. Convincente.- Con resultados que correspondan a sus objetivos, los hallazgos presentados de manera persuasiva, con recomendaciones y conclusiones con hechos expuestos y lgicos. Claro.- Con lenguaje sencillo, de fcil lectura y compresin. Conciso.- No extenso, solo lo necesario para transmitir el mensaje, ya que los excesos pueden ocultar el contenido importante. til.- Porque aporta elementos que ayudan a la optimizacin del uso de los recursos y el mejoramiento de la administracin.

Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Tiene como finalidad conocer el rgimen fiscal al que se encuentra el revisado, este tambin deber mencionar no solo las contribuciones a las que se encuentra obligado, sino adems, las que le corresponden en su carcter de tercero (retenedor). Si con motivo de la revisin se determinaron contribuciones retenidas por parte de los sujetos auditados, que no se hayan declarado al SAT, estn debern cuantificarse en su totalidad e incluirse dentro de las observaciones del informe de auditora.

Informe sobre el examen de estados financieros. El objetivo es identificar los elementos que integran el informe, tambin llamado DICTAMEN, que son exmenes aplicados a los estados financieros aplicados por un contador pblico independiente, bajo las normas de auditora generalmente aceptadas. Distribucin de los informes. La organizacin de auditora deber presentar informes por escrito a los funcionarios de la empresa auditada, a los organismos que hayan solicitado la revisin, incluso organismos externos que hayan financiado con fondos, siempre y cuando no lo impidan restricciones legales. Adems de enviar copias de los informes a otros funcionarios que estn facultados legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser responsables de emprender acciones al respecto. Conclusiones El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea encomendada y realizada de acuerdo a lineamientos bsicos preestablecidos, que son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin, constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido.