Novo Cdigo Contributivo da Segurana Social

O Cdigo Contributivo para a Segurana Social, aprovado atravs da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro tem a sua entrada em vigor agendada para 1 de Janeiro de 2010, para a generalidade das matrias nele referidas, excepo da relacionada com a diferenciao da taxa contributiva face modalidade de contrato de trabalho, prevista no artigo 55, cuja entrada em vigor ser a partir de 1 de Janeiro de 2011. O novo Cdigo procede reviso da base de incidncia e das taxas contributivas de alguns regimes especiais, aplicveis, designadamente, aos membros dos rgos estatutrios, trabalhadores no domicilio, praticantes desportivos profissionais, trabalhadores em situao de pr-reforma, pensionistas em actividade, trabalhadores com deficincia, trabalhadores ao servios de entidades empregadoras sem fins lucrativos e trabalhadores independentes, sendo tambm criado um novo regime de acumulao de trabalho por conta de outrem com trabalho independente. O novo diploma vem revogar diversa legislao sobre assuntos da Segurana Social, tais como conceito de remuneraes consideradas base de incidncia e taxas de contribuies, que se encontrava dispersa, sendo benfica a reunio de matrias referentes a disposies sobre o incumprimento da obrigao contributiva, causas da extino das dvidas Segurana Social, pagamento em prestaes, situaes excepcionais de regularizao das dvidas, transmisso da dvida, definio de situao contributiva regularizada, efeitos do incumprimento, definio de contra-ordenao e das respectivas coimas e sanes acessrias, prazo de prescrio da dvida, e ainda um conjunto de disposies complementares, transitrias e finais, num s Cdigo.

NOVA BASE DE INCIDNCIA O novo Cdigo, alarga a base de incidncia da taxa contributiva a um conjunto de situaes que anteriormente no constituam base de incidncia ou remuneraes sujeitas a taxa social nica, para os trabalhadores dependentes, estabelecendo agora, para alguns casos, que a tributao seja efectuada nos mesmos termos e limites fixados para efeitos de tributao em sede de IRS. Assim, a taxa social nica passa a incidir sobre as prestaes atribudas em dinheiro ou em espcie, previstas no n. 2, do artigo 46 do Cdigo Contributivo, sendo apresentadas no Quadro I, as situaes que em 2010 passaro a ser tributadas.

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Novo Cdigo Contributivo da Segurana Social Principais alteraes

Quadro I Alteraes na Base Contributiva
Contribuies para Segurana Social Regime Actual Novo Cdigo Contributivo
Isento Isento Sujeito nos mesmos termos do IRS Sujeito nos mesmos termos do IRS

Tributao em Sede de IRS Despesas de representao desde que se encontrem predeterminadas (al. n), art. 46) Ajudas de custo (al. p), art. 46) Abonos de Viagem, Despesas de Transporte e Outras equivalentes (al. p), art. 46) Uso pessoal de viatura pelo Trabalhador ou rgos Sociais (al. s), art. 46) Utilizao de automvel prprio em servio da entidade patrona l(al. z), art. 46) Abonos para Falhas (al. q), art. 46) Compensao por cessao de contrato de trabalho por acordo (quando h direito ao pagamento de subsdio de desemprego) (al. v), art. 46) As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente com aplicaes financeiras, a favor dos trabalhadores (seguros do ramo Vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social) (al. x), art. 46) Participao nos Lucros da Empresa (al. r), art. 46) Prestaes relacionadas com o desempenho obtido pela empresa(al. aa), art. 46) Todas as prestaes que sejam atribudas ao trabalhador, com carcter de regularidade, em dinheiro ou espcie, directa ou indirectamente como contrapartida do seu trabalho(art. 47)
Sujeito a IRS. Trabalhadores: Isentas at 62.75/dia/Deslocao nacional; Orgos sociais: Isentas at 69.19/dia/Deslocao Nacional. Sujeitas quando sendo frequentes, excedam os respectivos montantes normais, tenham sido previstos no contrato ou se devam considerar pelos usos como elemento integrante da retribuio do trabalhador. Sujeito quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal sobre a imputao quele da referida viatura automvel. Isento at 0.40 / Km. Sujeito na parte em que exceda 5 % da remunerao mensal fixa. Sujeito a IRS na parte que excede 1,5 remuneraes mdias mensais. Sujeito desde que constituam direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, sejam objecto de qualquer forma de antecipao ou de recebimento em capital. Sujeito a IRS. Sujeitas quando quer pelo ttulo atributivo, quer pelo carcter regular e permanente, revistam carcter estvel independentemente da variabilidade do seu montante. Sujeito a IRS.

Isento

Sujeito nos mesmos termos do IRS

Isento Isento Isento Isento

Sujeito nos mesmos termos do IRS Sujeito nos mesmos termos do IRS Sujeito nos mesmos termos do IRS

Sujeito nos mesmos termos do IRS

Isento

Sujeito nos mesmos termos do IRS

Isento Isento

Sujeito nos mesmos termos do IRS Sujeito nos mesmos termos do IRS

Clarificao do conceito de regularidade para efeitos de apuramento da base de incidncia, que agora mais abrangente: Esto sujeitas todas as prestaes cuja atribuio se encontre prevista segundo critrios de objectividade, ainda que sujeitas as condies, constituam um direito do trabalhador e este possa contar com o seu recebimento, independentemente da frequncia da concesso.

As prestaes mencionadas nas alneas l), p), q), s), t), u), v) e z), do n 2, do artigo 46 esto sujeitas a taxa social nica, nos mesmos termos em que esto sujeitas a IRS, estabelecendo-se desta forma uma aproximao entre o regime fiscal e o da Segurana Social. A integrao das prestaes referidas nas alneas, n), p), q), r), s), t), v), x), z) e aa) do n 2, do artigo 46 do Cdigo, na base de incidncia contributiva, ser feita de forma progressiva nos dois prximos anos, sendo o englobamento de 33% do valor daquelas prestaes em 2010, 66% em 2011 e de 100% a partir de 2012, por fora do artigo 277 do referido Cdigo. Nestes termos, o presente diploma ao rever as bases de incidncia visa clarificar, no artigo 47, o conceito de rendimento efectivo do trabalhador sujeito a contribuies e quotizaes, designadamente quanto s prestaes susceptveis de controvrsia e geradores de dvidas, nomeadamente quanto natureza da sua atribuio ser considerada ou no com carcter de regularidade. Assim, o novo Cdigo procura por um lado, tributar as remuneraes reais e estveis e, por outro, desincentivar a prtica de utilizao de formas alternativas de remunerao que se traduzam em rendimento ou complemento deste, atribudo de forma sistemtica, dado que se encontram excludas da base de incidncia da taxa contributiva para a Segurana
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Social, sendo exemplo desta situao a atribuio de ajudas de custo ao trabalhador deslocado, quando efectivamente as despesas de alojamento e alimentao so suportadas pela entidade empregadora. Quanto aos valores excludos da base de incidncia, no artigo 48 do novo Cdigo so referidas quase todas as prestaes que na legislao agora vigente se encontram isentas de taxa social nica, sendo aditada neste mesmo artigo, a alnea j), que exclui da tributao as importncias referentes ao desconto concedido aos trabalhadores na aquisio de aces da prpria entidade empregadora ou de sociedades dos grupos empresariais da mesma.

NOVO PRAZO PARA ENTRGA E PAGAMENTOS DAS CONTRIBUIES SEGURANA SOCIAL No que concerne entrega da declarao de remuneraes e efectivao do correspondente pagamento da taxa social nica, cujo prazo coincidia e estava fixado para se realizar at ao dia 15 do ms seguinte quele a que diga respeito, no novo diploma a entrega deve ser efectuada at ao dia 10 do ms seguinte quele a que diga respeito, sendo o pagamento das contribuies e das quotizaes correspondentes, efectuados, do dia 10 ao dia 20 do ms seguinte quele a que digam respeito.

Quadro II Alteraes na Taxas Contributivas Regime actual 23,75% 11,0% 34,75% 21,25% 10,0% 31,25% 18,2% 8,3% 26,5% 15,3% 7,8% 23,1% 7,0% 3,0% 10,0% 14,6% 7,0% 21,6% 17,9% 8,3% 26,2% 11,9% 11,0% 22,9% 12,5% 11,0% 23,5% 20,6% 11,0% 31,6% Novo Cdigo Contributivo 23,75% 11,0% 34,75% 20,3% 9,3% 29,6% 19,3% 8,9% 28,2% 16,4% 7,5% 23,9% 18,3% 8,6% 26,9% 18,3% 8,6% 26,9% 17,3% 8,0% 25,3% 11,9% 11,0% 22,9% 11,9% 11,0% 22,9% 22,3% 11,0% 33,3% Alterao -

Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem

Regime de membros de rgos estatutrios

Regime de pensionistas em actividade por invalidez

Regime de pensionistas em actividade por velhice

Regime de trabalhadores em situao de pr-reforma: trabalhadores com mais de 55 anos idade e mais 37 anos de descontos efectuados para a Segurana Social Regime de trabalhadores em situao de pr-reforma: trabalhadores com mais de 55 anos idade e menos de 37 anos de descontos efectuados para a Segurana Social Regime de trabalhadores activos em condies de acesso penso completa: trabalhadores com mais de 65 anos idade e pelo menos 40 anos de descontos efectuados para a Segurana Social Regime de trabalhadores com deficincia

Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total Entidade empregadora Trabalhador Total

Reduo

Agravamento

Agravamento

Agravamento

Agravamento

Reduo

Regime de trabalhadores com deficincia: trabalhadores que possuam capacidade de trabalho inferior a 80% da capacidade normal Regime de trabalhadores ao servio de entidades empregadoras sem fins lucrativos

Reduo

Agravamento

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Notas Adicionais Quadro II: introduzido no regime geral dos trabalhadores por conta de outrem um mecanismo que diferencia a taxa contributiva a cargo das entidades empregadoras, atendendo modalidade do contrato de trabalho celebrado com o trabalhador, que poder ser a termo ou por tempo indeterminado. Este mecanismo, previsto no artigo 55 do Cdigo, aplicar-se- a partir de 1 de Janeiro de 2011 e implicar: o Reduo de 1 ponto percentual, na parcela da taxa contributiva a cargo da entidade empregadora, para os contratos de trabalho por tempo indeterminado (passar de 23.75% para 22.75%, em 2011); o Aumento de 3 pontos percentuais, na parcela da taxa contributiva a cargo da entidade empregadora, para os contratos de trabalho a termo, celebrados por termo certo ou incerto (passar de 23.75% para 26.75%, em 2011). Ao nvel do regime de membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas, as principais alteraes prendem-se com a reduo das taxas contributivas e com as novas regras de apuramento do limite mnimo e mximo de base de incidncia, os quais passam a ser aferidos ao nvel de cada uma das entidades que proceda ao pagamento de rendimentos e no pelo conjunto dos rendimentos auferidos.

TRABALHADORES INDEPENDENTES O regime dos trabalhadores independentes est regulado nos artigos 132 a 168 do Cdigo Contributivo, sendo de destacar os seguintes aspectos: So abrangidos por este regime as pessoas singulares que exeram uma actividade profissional por conta prpria, isto , sem sujeio a contrato de trabalho ou a outro legalmente equiparado, geradora de rendimentos da categoria B, nos termos do artigo 2 do CIRS, ou exeram actividades comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurias, que gerem rendimentos nos termos dos no artigo 4 do CIRS, os scios ou membros das sociedades profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal referido na alnea a), do n. 4, do artigo 6 do CIRC, e ainda outras pessoas mencionados nas alneas c) a d), do n. 1, do artigo 133 do cdigo Contributivo; Os trabalhadores independentes esto sujeitos a enquadramento neste regime, mesmo que se encontrem nas condies determinantes do direito iseno previstas no artigo 157 do presente Cdigo e so equiparados s entidades empregadoras no que se refere qualidade de contribuintes, pelo que so responsveis pelo pagamento das contribuies que so devidas;
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Como contribuintes, os trabalhadores independentes tm de cumprir com a obrigao contributiva que se traduz na entrega da declarao anual dos servios prestados at ao dia 15 de Fevereiro do ano civil seguinte a que respeitam os servios prestados e no pagamento mensal das respectivas contribuies at ao dia 20 do ms seguinte quele a que as mesmas se reportam; As entidades contratantes tm tambm a partir de 1 de Janeiro de 2010 de cumprir com a sua obrigao contributiva, relativamente aos servios prestados por trabalhadores independentes, que compreende a entrega da declarao do valor dos servios adquiridos em cada trimestre do ano civil em curso, at ao dia 10 do ms seguinte ao fim do trimestre a que respeitam, e o pagamento das respectivas contribuies trimestrais no prazo fixado do dia 10 ao dia 20 do ms seguinte ao trimestre a que respeitam; O rendimento relevante do trabalhador independente determinado por 70% do valor total das prestaes de servios e/ou 20% dos rendimentos associados produo e venda de bens, sendo este apurado pela Segurana Social com base nos valores declarados para efeitos fiscais; A base de incidncia contributiva o escalo de remunerao determinado por referncia ao duodcimo (1/12) do rendimento relevante; Os escales de base de incidncia contributiva so os escales de remunerao convencionais determinados em percentagens do valor do IAS; A base de incidncia contributiva para efeitos de determinao do montante de descontos a cargo da entidade contratante corresponde a 70% do valor total de cada servio prestado, nos termos do artigo 167 do Cdigo, sendo a taxa contributiva fixada em 5%, ou seja, o total de descontos para a Segurana Social ser de 5% x 70% do total de cada servio prestado pelo titular dos recibos verdes ou prestado por um empresrio em nome individual de qualquer actividade referida no artigo 4 do CIRS. Nos termos do artigo 281 do Cdigo, a taxa contributiva a cargo das entidades contratantes ser elevada progressivamente, sendo fixada em 2.5% em 2010 e 5% em 2011; A taxa contributiva dos trabalhadores independentes produtores ou comerciantes 29.6%, podendo ser de 28.3% em casos especiais e referidos no n. 3, do artigo 168 do Cdigo. Para os trabalhadores independentes que so prestadores de servios a taxa de 24.6% (havia duas opes, 32% para proteco alargada e 25,4% para os que no tinham direito a subsdio de doena). No presente Cdigo deixa de haver possibilidade do trabalhador independente escolher um dos 10 escales de rendimento para efeitos de descontos e passa a ter de descontar para a Segurana Social sobre 70% da remunerao efectivamente auferida; Como regime de transio e nos termos dos artigos 279 e 280 do Cdigo, o ajustamento da base contributiva dos trabalhadores independentes ser progressiva nos anos de 2010 e seguintes, no podendo ultrapassar mais de um escalo por ano, mas essas regras de transio cessaro, a partir do ano em que o rendimento relevante determine um escalo pelo qual o trabalhador deve contribuir, igual ao escalo pelo qual contribuiu no ano anterior;

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Os trabalhadores independentes que at 31/12/2009 tenham como base de incidncia contributiva, um rendimento ilquido, por ms, com limite mnimo de 50% do IAS (209.16), podem manter a determinao da base de incidncia nos mesmos termos at agora vigentes, e no segundo as novas regras definidas no presente Cdigo, a menos que requeiram a mudana de regime, suspendam ou cessem a actividade ou atinjam um rendimento relevante superior a 12 vezes o IAS (5 030.40); Quando os trabalhadores independentes exercerem, cumulativamente, outra actividade profissional abrangida por um regime obrigatrio de proteco social diferente, tal situao no afasta o seu enquadramento no regime de trabalhadores independentes, sem prejuzo de poder beneficiar da iseno da obrigao de contribuir, referida no artigo 157 do Cdigo Contributivo, que impe para esse efeito o preenchimento de trs requisitos em simultneo. Assim, o exerccio cumulativo da sua actividade como trabalhador independente e como trabalhador por conta de outrem tem de garantir que: o Seja prestada a entidades distintas, que no possuam entre elas qualquer relao de domnio ou de grupo; o O exerccio da actividade por conta de outrem determine o enquadramento obrigatrio noutro regime de proteco social que cubra todas as eventualidades abrangidas pelo regime dos trabalhadores independentes; o O valor da remunerao anual considerada para efeitos do outro regime seja igual ou superior a 12 vezes o IAS. INCUMPRIMENTO DAS OBRIGAES, CONTRA-ORDENAES E COIMAS

Em termos de incumprimento da obrigao contributiva, a no entrega da declarao de remuneraes ou de servios prestados e/ou adquiridos, bem como o no pagamento das respectivas quotizaes e contribuies, constituem contra-ordenao leve quando sejam cumpridas nos 30 dias seguintes ao termo do prazo fixado por lei, e constituem contra-ordenao grave nas demais situaes. Nestes termos, constitui contra-ordenao todo o facto ilcito e censurvel que se encontre referido no presente Cdigo ou na legislao que o regulamenta e para o qual esteja prevista a aplicao de uma coima, sendo a lei aplicvel a factos praticados em Portugal, independentemente da nacionalidade ou sede do agente infractor. Assim, para determinao de coima aplicvel o Cdigo classifica as contra-ordenaes em leves, graves e muito graves, sendo que constitui contra-ordenao leve a omisso de qualquer outro elemento que deva constar obrigatoriamente na declarao de remuneraes, bem como a falta de apresentao de declarao ou de documentos legalmente exigidos, e contra-ordenao muito grave, a acumulao de prestaes (por exemplo de desemprego ou de doena) com o exerccio de actividade remunerada, contrariando a disposio legal especfica.

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Neste sentido, a determinao da coima tem em conta a gravidade da contra-ordenao, sendo para esse efeito relevante o tempo de incumprimento da obrigao, o nmero de trabalhadores prejudicados com a actuao do infractor, a culpa deste e a existncia ou no de prtica de infraces ao presente Cdigo. Na determinao da coima tambm ser tida em linha de conta a situao econmica do agente, se for conhecida, e os benefcios obtidos com a infraco ou incumprimento. Os montantes das coimas mencionados no artigo 233 do Cdigo, constam do quadro seguinte:
Aplicvel a pessoas singulares Contra-ordenaes Leves Por negligncia 50 a 250 Por negligncia 75 a 375 Por negligncia 100 a 500 Com dolo 100 a 500 Contra-ordenaes Graves Por negligncia 300 a 1200 Com dolo 600 a 2400 Contra-ordenaes Muito Graves Por negligncia 1250 a 6250 Com dolo 2500 a 12500 Com dolo 3750 a 18750 Com dolo 5000 a 25000

Aplicvel a pessoa colectiva ou entidade equiparada com menos de 50 trabalhadores Com dolo Por negligncia Com dolo Por negligncia 150 a 750 450 a 1800 900 a 3600 1875 a 9375 Aplicvel a pessoa colectiva ou entidade equiparada com mais de 50 trabalhadores Com dolo Por negligncia Com dolo Por negligncia 200 a 1000 600 a 2400 1200 a 4800 2500 a 12500

Nos caso de reincidncia, os limites das coimas so elevados em 1/3 do respectivo valor, sendo considerado reincidente quem pratica uma contra-ordenao grave com dolo ou uma contra-ordenao muito grave no prazo de dois anos aps ter sido condenado pela prtica de outra contra-ordenao do mesmo grau de gravidade. Nestes casos, podem ser aplicadas ao agente infractor sanes acessrias, por um prazo de 24 meses, que o impediro de ter acesso a benefcios destinados a estimular a criao de postos de trabalho ou destinados reinsero profissional de pessoas desempregadas. No entanto, podero ocorrer atenuantes da coima, sempre que as obrigaes de comunicao da admisso de trabalhadores, da cessao, suspenso e alterao da modalidade do contrato de trabalho, as comunicaes obrigatrias, das declaraes de remuneraes, da comprovao de elementos e das declaraes de servios adquiridos, sejam cumpridas no prazo de 30 dias seguintes ao ltimo dia do prazo previsto na lei, pelo que os limites mximos das coimas no podero exceder em mais de 75% o limite mnimo previsto para o tipo de contra-ordenao praticada. A falta de comunicao da admisso de trabalhadores que se encontram a beneficiar de subsdio de desemprego ou de doena, por parte da entidade empregadora, bem como, a no incluso dos trabalhadores nesta situao, na declarao de remuneraes, determina, a privao de acesso a medidas de estimulo criao de postos de trabalho e reinsero profissional, como consequncia da aplicao de sano acessria, prevista no artigo 243 do Cdigo contributivo. Nos termos do artigo 248, a competncia para o processo, procedimento e aplicao de coimas do Instituto da Segurana Social, I.P (ISS, IP), sendo o procedimento por contra-ordenao extinto, por prescrio,
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quando sobre a prtica da contra-ordenao hajam decorridos cinco anos e, relativamente s coimas hajam

decorridos igualmente cinco anos sobre a data a partir da qual a deciso condenatria se tornou definitiva ou transitada em julgado.

REGULARIZAO DAS DVIDAS

O no pagamento de contribuies, quotizaes, taxas, bem de juros, coimas e outras sanes pecunirias relativas a contra-ordenaes, custos e outros encargos legais, constituem dvidas Segurana Social (SS), sendo a regularizao da dvida possvel atravs do pagamento voluntrio, no mbito da execuo cvel ou fiscal. Nos termos do presente Cdigo, a extino da dvida quela instituio pode ser efectuada, para alm do respectivo pagamento, atravs da dao de bens mveis ou imveis do contribuinte como forma de pagamento, pela compensao de crditos sempre que o contribuinte seja simultaneamente devedor e credor da Segurana Social, e ainda por reteno de valores por entidades pblicas, por converso em participaes sociais e pela alienao de crditos. No que concerne forma de extino da dvida por reteno de valores por entidades pblicas, cuja regulamentao estava prevista no Decreto-Lei n. 411/91, de 17/10, e agora se encontra revogado, convm salientar que, nos termos do artigo 198, sempre que o Estado ou outras pessoas colectivas de direito pblico, ou entidades de capitais exclusiva ou maioritariamente pblicos, tenham de conceder algum subsdio ou de proceder a pagamentos superiores a 5000, a um contribuinte, tal s ser possvel mediante a apresentao da declarao comprovativa da situao contributiva regularizada. Neste sentido, existindo dvidas Segurana Social, ao montante a conceder ou a pagar, ser retido o valor em dvida, sendo que o montante retido no pode exceder 25% do valor do subsdio a conceder ou do pagamento a efectuar. Deste modo, o contribuinte fica exonerado do pagamento de parte ou totalidade da dvida para com a Segurana Social. De acordo com o referido no Oficio Circulado n. 60070, de 02/09, a reteno a efectuar por aquelas entidades, para solver as dividas do contribuinte Segurana Social, no caso de pagamentos superiores a 5000, tem por base o valor dos trabalhos sem incluso do IVA. Sem prejuzo de lhes serem aplicadas outras limitaes previstas noutros diplomas, convm salientar que os contribuintes detentores de situao contributiva no regularizada, no podem, nomeadamente, celebrar contratos de fornecimento, de empreitadas de obras pblicas ou de prestaes de servios com o Estado, Regies Autnomas, institutos pblicos, autarquias locais, nem beneficiar de apoios dos fundos comunitrios ou da concesso de outros subsdios por parte daquelas entidades.
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Excepcionalmente, o pagamento prestacional da dvida Segurana Social pode ser autorizado ao contribuinte, nos termos previstos no artigo 190 do Cdigo Contributivo, quando esta forma de pagamento seja por este requerida e se mostre indispensvel para a viabilidade econmica deste, face a uma das seguintes situaes: Processo de insolvncia ou recuperao; Procedimento extrajudicial de conciliao; Contratos de consolidao financeira ou de reestruturao empresarial; Contratos de aquisio, total ou parcial, do capital da empresa por parte dos quadros tcnicos ou trabalhadores da empresa, que tenham em vista a sua revitalizao e modernizao. O pagamento em prestaes tambm possvel s pessoas singulares, desde que, fique demonstrado, pela sua situao econmica, que lhes impossvel cumprir com a sua obrigao de pagamento de uma s vez.

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