INSTITUTO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y ADUANERA

CONTENIDOS DE AUDIOS DE LOS CASOS PRCTICOS (EN TEXTO)

CDIGO TRIBUTARIO PRIMER CASO PRACTICO (PRIMERA PARTE)

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Primer Caso Prctico (primera parte) - Cdigo Tributario

PRIMER CASO PRCTICO (PRIMERA PARTE)

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El Estado no solamente tiene potestad tributaria normativa, es decir el poder de crear, modificar, suprimir y exonerar de tributos, sino que lgicamente tiene el poder de cobrarlos, poder conocido como la potestad de imposicin estatal. El ente que ejercita dicha potestad de imposicin o de aplicacin de la normatividad tributaria es conocido como Administracin Tributaria. Las Administraciones Tributarias representan al Estado en su labor recaudatoria de tributos, gozan de ciertos atributos y poderes que les concede la misma ley para poder cumplir adecuadamente su funcin. Ahora desarrollaremos muy brevemente el contenido de los poderes con que cuentan las Administraciones Tributarias y en especial nos detendremos en un problema de competencia entre dos entes que consideran ser administradores tributarios del mismo tributo. Previamente delimitaremos la esfera de facultades de la Administracin Tributaria, para diferenciarla de otros rganos que tambin participan en el desarrollo de la relacin jurdico tributaria.

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Primer Caso Prctico (primera parte) - Cdigo Tributario LMINA 2

Haremos referencia bsicamente al Libro Segundo del Cdigo Tributario que desarrolla las facultades de toda Administracin Tributaria y otros rganos vinculados al quehacer tributario. Tambin, en la parte pertinente, mencionaremos al Decreto Legislativo No. 147, Ley del SENCICO y otras normas conexas al caso que nos ocupa ahora. LMINA 3

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Primer Caso Prctico (primera parte) - Cdigo Tributario Haremos referencia bsicamente al Libro Segundo del Cdigo Tributario que desarrolla las facultades de toda Administracin Tributaria y otros rganos vinculados al quehacer tributario. Tambin, en la parte pertinente, mencionaremos al Decreto Legislativo No. 147, Ley del SENCICO y otras normas conexas al caso que nos ocupa ahora. LMINA 4

El Libro Segundo del Cdigo Tributario se encuentra vinculado temticamente al denominado Derecho Tributario Formal y Administrativo, cual es una parte de la disciplina tributaria que se ocupa principalmente de la relacin jurdica que se origina entre la administracin tributaria y los administrados. En esta parte se desarrollan no slo las potestades administrativas sino los lmites de las mismas. De igual manera se reconocen las obligaciones y derechos del administrado en su relacin con el ente administrador tributario. El despliegue de estas facultades implica tambin la existencia de una serie de relaciones internas con la finalidad de poder organizarse y ejecutar las acciones para obtener la eficacia y eficiencia que el Estado requiere. En el Libro Segundo antes mencionado se sealan los poderes de la Administracin Tributaria que puede tambin interrelacionarse con otras administraciones pblicas producindose en algunos casos la superposicin de competencias, la que debe tener siempre una salida legal. CAT LIV Tributos Internos

Primer Caso Prctico (primera parte) - Cdigo Tributario Es en esta ltima parte donde nos vamos a detener para reconocer una problemtica actual de conflicto de competencias administrativas. LMINA 5

Con ocasin del tributo, o de manera ms concreta, de la obligacin jurdica que origina el tributo, se van a desarrollar diversas relaciones jurdicas en torno a l. Podemos hablar de la relacin jurdica tributaria sustantiva, cual tiene como actor estatal al denominado acreedor tributario o sujeto activo de esta relacin jurdica. Como tal, ser el ente autorizado a recibir el tributo recaudado y a gastarlo o invertirlo conforme a la normativa presupuestaria. Tambin podemos mencionar a las relaciones jurdicas que se dan en torno a las distintas obligaciones formales que, generalmente, nacen alrededor de la relacin jurdico sustantiva, aqu tendremos como sujeto acreedor al ente estatal que la ley defini como administracin tributaria. Y si pasamos, por ejemplo, a una situacin de litigio administrativo, tendremos una relacin jurdica procedimental con otro o el mismo ente estatal que en esta oportunidad se enviste de facultades resolutivas, y que podemos denominar rgano resolutor. rgano acreedor, rgano administrador tributario y rgano resolutor, son entes con distintas facultades si perjuicio que en algunos casos puedan coincidir.

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Cuando un sujeto desarrolla el denominado hecho imponible, nacer respecto de l una relacin jurdico tributaria sustantiva en la que se posicionar como deudor tributaria y necesariamente tendr al otro lado de la relacin al denominado acreedor tributario. Dicho acreedor tributario debe de estar definido y creado por Ley. No hacemos relacin jurdica con el Estado, sino con un ente (un sujeto de derechos y obligaciones) creado por el Estado que pueda posicionarse en el puesto de acreedor de una relacin jurdica. Ese acreedor puede tener adems la facultad de imposicin, es decir la facultad de aplicar la normativa y ejercer coaccin organizada del Estado para poder cobrar sus acreencias tributarias. El tener esa facultad de imposicin significa tener los poderes de una Administracin Tributaria. Sin embargo, es perfectamente posible que dicho acreedor no tenga los poderes de administracin tributaria. El ente que tiene la calidad de Administracin Tributaria emitir actos administrativos con los que el administrado puede no estar de acuerdo, y por tanto podr ejercitar los recursos administrativos que la ley les faculta. Ese rgano administrador puede asumir, como consecuencia del recurso, los poderes de rgano resolutor.

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La ley que crea un tributo necesariamente debe sealar al sujeto con el que se har relacin jurdico tributaria con ocasin de la realizacin del denominado hecho imponible. De esta manera sern sujetos acreedores tributarios: Gobierno Central Gobiernos Regionales Gobiernos Locales, tanto a nivel Provincial como Distrital. Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia cuando la ley les asigne dicha calidad, como sucede con el caso de ESSALUD.

Tal como mencionamos, es posible que legalmente, adems de haber asignado la calidad de acreedor tributario a un ente estatal, se le asigne tambin la calidad de Administracin Tributaria.

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Ahora veamos el Artculo 50 del Cdigo Tributario y busquemos su utilidad. Si una ley tributaria especfica omite sealar al acreedor tributario de la relacin jurdico tributaria sustantiva, simplemente ese tributo ser inaplicable. Sin embargo es posible que la ley omita indicar al rgano administrador tributario. Esta omisin puede ser incluso casual, sin embargo no afectar la operatividad del tributo, pues el Artculo 50 del Cdigo Tributario exigir su aplicacin frente al vaco que dej la ley. Si una ley tributaria omite indicar a la Administracin Tributaria, lo ser la SUNAT pues el Cdigo Tributario ya le dio competencia de manera anticipada. En virtud a dicha competencia asignada, puede asumir por convenio, las potestades de otras administraciones tributarias, tal como sucedi con el derogado FONAVI. En este sentido, si una ley tributaria no otorg facultades de administracin tributaria a otro ente o se las otorg disminuidas, la SUNAT asumir este encargo sin que exista posibilidad que otro rgano extienda sus competencias a estos campos. El sustento de esta ltima aseveracin, la encontramos en el Artculo 54 del Cdigo Tributario que establece la EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION, de la siguiente manera: Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.

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Ahora nos quedamos, para empezar, con los rganos administradores de tributos, la SUNAT, las Municipalidades (en cualesquiera de sus niveles: Provincial o Distrital) y otras entidades a las que la ley le hubiere asignado poderes de administracin tributaria. Estos entes emiten actos administrativos, con los que el deudor tributario puede discrepar, en consecuencia podr presentar los recursos que la ley le confiere. Si el deudor tributario impugna a travs de la presentacin de una reclamacin ante el mismo rgano administrador del tributo (el que emiti el acto que ahora se cuestiona), dicho rgano inmediatamente se enviste de facultades de rgano resolutor: puede ahora dirimir la controversia en primera instancia administrativa. Como rgano resolutor se cuenta con facultades distintas a la de Administracin Tributaria, resultando posible, dentro de muchas otras posibilidades, que, ejerciendo la facultad de reexamen, perfeccione el trabajo efectuado por la administracin tributaria al ejecutar la fiscalizacin que dio origen a la emisin del acto que se cuestiona, cosa que no podra hacerlo si es que el contribuyente no presentaba el recurso de reclamacin. Como vemos, el rgano administrador actuando como rgano resolutor slo emite pronunciamiento en primera instancia administrativa, existiendo la posibilidad que el contribuyente, a travs de una apelacin, logre que el caso sea de competencia de otro rgano resolutor: el Tribunal Fiscal, quien acta en segunda y ltima instancia administrativa.

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