Anda di halaman 1dari 51

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3. 3.1

NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Los principios constituyen pautas bsicas que guan el proceso contable para generar informacin, consistente, relevante, verificable y comprensible, y hacen referencia a las tcnicas cualitativas y cuantitativas de valuacin de los hechos econmicos; al momento en el cual se realiza el registro contable. 3.1.1 MEDICIN ECONMICA En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los recursos materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, debe considerar mediciones apropiadas a las caractersticas y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del ente pblico, siempre que posean valor econmico para ser expresados en trminos monetarios. Los hechos econmicos sern registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador. 3.1.2 IGUALDAD CONTABLE En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los hechos econmicos sobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el mtodo de la Partida Doble. 3.1.3. COSTO HISTRICO Est constituido por el precio de adquisicin o importe, sumando los costos o gastos incurridos por la institucin para la prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin, incluyendo las adiciones y mejoras que permitan su capitalizacin. En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados al valor monetario pactado, ya sea ste el de adquisicin, produccin, construccin o intercambio de los recursos y obligaciones. Los bienes recibidos en calidad de donaciones, que no tengan un valor establecido, sern valorados y registrados en la fecha que se establezca el precio estimado o de mercado. 3.1.4 DEVENGADO En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados en el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prcticas comerciales de general aceptacin. 3.1.5 REALIZACIN

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio sern reconocidas cuando los hechos econmicos que las originen cumplan con los requisitos legales o estn de acuerdo con la prctica comercial de general aceptacin. En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuacin, se optar por aquella en que exista menos probabilidad de sobre valorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. 3.1.6 REEXPRESIN CONTABLE El costo reexpresado, est constituido por el costo histrico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos. Se utilizarn mtodos sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos, peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptacin en la materia, que permitan expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo ms cercano al valor actual al momento de su determinacin. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera deben reexpresarse en moneda de curso legal, segn las normas y procedimientos aplicables a cada evento. 3.1.7 CONSOLIDACIN La Contabilidad Gubernamental permitir obtener informacin financiera consolidada, a diversos niveles de agregacin de datos, segn las necesidades de la administracin o en funcin de requerimientos especficos. Dicha informacin financiera se preparar a nivel institucional, sectorial y global; presentar agregados netos de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestin y de las cuentas de orden, as como de los informes presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidacin. La estructura y contenido de los informes consolidados sern fijados por el Ministerio de Finanzas y se la preparar a base de la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria que le proporcionarn los dignatarios, funcionarios o servidores pblicos de las instituciones del Sector Pblico no Financiero, en los plazos establecidos en la Ley. Con la finalidad de obtener la informacin financiera, contable y presupuestaria institucional el Ministerio de Finanzas pondr a disposicin de los responsables de generacin, la normativa de aplicacin general en el mbito del Sector Pblico no Financiero y los instrumentos tcnicos e informticos que aseguren su entrega oportuna. 3.2 NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Las Normas Tcnicas de Contabilidad comprenden criterios que precisan y delimitan el proceso contable que est orientado a la creacin, transformacin, intercambio,

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

transferencia, extincin y en general, cualquier cambio producido en los hechos econmicos, financieros y sociales en una entidad pblica. 3.2.1 RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONMICOS 3.2.1.1 Alcance

Los hechos econmicos se reconocern en funcin de los eventos y transacciones que los generan. 3.2.1.2. Derechos monetarios Los hechos econmicos que representen derechos a percibir recursos monetarios, independientemente de su recepcin inmediata o futura, se reconocern en la instancia del devengado y sern registrados debitando las cuentas del subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin; las contra cuentas definirn el ingreso de gestin, la disminucin del Activo o el aumento del Pasivo, segn los casos, las que tendrn asociaciones presupuestarias a fin, de registrar la ejecucin de los ingresos del Presupuesto. Por el cobro de los derechos se debitar la cuenta de Disponibilidades que corresponda y se acreditar la Cuenta por Cobrar utilizada. En los derechos monetarios que se generen simultneamente, en el mismo acto, la instancia del devengado y la recaudacin, ser igualmente obligatorio registrar ambas instancias. Por excepcin, las entidades del Rgimen Seccional Autnomo, que necesiten disponer de la informacin correspondiente al devengado y recaudado a nivel de los diversos rubros de ingreso, podrn desglosar las Cuentas por Cobrar segn su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permita la clara identificacin del devengado y la recaudacin efectiva por rubro especfico. 3.2.1.3 Obligaciones monetarias

Los hechos econmicos que representen obligaciones a entregar recursos monetarios, independientemente de su erogacin inmediata o futura, se reconocern en la instancia del devengado y sern registrados acreditando las cuentas del subgrupo Cuentas por Pagar, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin; las contra cuentas definirn el gasto de gestin, el costo de produccin o de inversin, el incremento del Activo o la Disminucin del Pasivo en que se hubiere incurrido, segn los casos las que tendrn asociacin presupuestaria, a efecto de registrar la ejecucin de los gastos del Presupuesto. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y se acreditar la cuenta de Disponibilidades a travs de la cual se produzca el egreso efectivo. En las obligaciones monetarias que se generen simultneamente, en el mismo acto, la instancia del devengado y el pago, ser igualmente obligatorio registrar ambas

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

instancias. 3.2.1.4 Otros movimientos monetarios

Los hechos econmicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de los subgrupos Disponibilidades, Anticipos de Fondos y Depsitos de Terceros, que no representan derechos u obligaciones monetarias, no requerirn el reconocimiento de la instancia del devengado y en consecuencia, tampoco tendrn afectaciones presupuestarias. 3.2.1.5 Ajustes econmicos

Los ajustes originados en depreciaciones, correccin monetaria, consumo de existencias, acumulacin de costos u otros de igual naturaleza, que impliquen regulaciones, traspasos o actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o Patrimonio, se registrarn directamente en las cuentas que correspondan, sin que por ello, implique afectacin presupuestaria, ni se efectuarn en cuentas de Activos Operacionales ni de Deuda Flotante. 3.2.1.6 Donacin de bienes en existencias, muebles e inmuebles y de recursos Recepcin de Bienes La recepcin de bienes a ttulo gratuito, se registrarn directamente con cargos a las cuentas de los grupos 13 "Inversiones para Consumo, Produccin y Comercializacin" o 14 "Inversiones en Bienes de Larga Duracin", que correspondan a su naturaleza y finalidad, la contra cuenta ser la 611.99 "Donaciones Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles". Recepcin de Recursos Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales sern registrados en las respectivas Cuentas por Cobrar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria. Entrega de Bienes La entrega de bienes a ttulo gratuito se registrar disminuyendo el valor contable del bien que se trate, sea del grupo 13 " Inversiones para Consumo, Produccin y Comercializacin" o del grupo 14 "Inversiones en Bienes de Larga Duracin"; en ste ltimo caso se disminuir tambin la depreciacin acumulada correspondiente y por su valor en libros, se debitar la cuenta 611.88 "(-) Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles". Entrega de Recursos Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes, de inversin o de capital y como tales sern registrados en las correspondientes Cuentas por Pagar, originando simultneamente su ejecucin presupuestaria.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.1.7 Estimaciones presupuestarias En la Contabilidad no se registrarn las estimaciones incorporadas en el Presupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendr mecanismos tcnicos de integracin, que permitan la confrontacin de las estimaciones presupuestarias con los movimientos de su ejecucin que se producen en la instancia del devengado contable. 3.2.1.8 Perodos de contabilizacin

Los hechos econmicos se debern contabilizar en la fecha que ocurran, dentro de cada perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y prcticas comerciales de general aceptacin en el pas. No se anticiparn o postergarn las anotaciones, ni se contabilizarn en cuentas diferentes a las establecidas en el Catlogo General. En el perodo mensual que se encuentre con cierre en el sistema informtico, no se podrn alterar o modificar los datos; las regularizaciones por errores u otras causas debern efectuarse en el mes siguiente que se halle abierto. Consecuentemente, la informacin financiera producida al trmino de cada perodo mensual no se modificar por ninguna circunstancia. Las transacciones cuya documentacin de respaldo se reciba con posterioridad al trmino de un periodo mensual o al cierre de un ejercicio fiscal, segn el caso, se registrarn en el mes o en el ao siguiente, en la fecha de su recepcin. Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicacin a un ejercicio fiscal se realizar exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada ao, fecha en que se clausurarn los presupuestos y deber operar el cierre contable, de conformidad con las normas tcnicas vigentes para el efecto. 3.2.2 3.2.2.1 AGRUPACIN DE LOS HECHOS ECONMICOS Alcance

Esta norma determina el criterio de agrupacin de los hechos econmicos, para su registro en la Contabilidad Gubernamental. 3.2.2.2 Tipo de movimientos

Los hechos econmicos en el proceso de contabilizacin, sern identificados con una de las siguientes opciones: Apertura Financiero Ajuste Cierre Cuentas de Orden Movimiento de Apertura (A) (F) (J) (C) (0)

3.2.2.2.1

Identifica el registro de los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio y de las

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Cuentas de Orden al inicio de cada ejercicio fiscal. 3.2.2.2.2 Movimiento Financiero

Identifica el registro de los hechos econmicos con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias; en el proceso de contabilizacin es requisito bsico la concurrencia de cuentas de Activos Operacionales o de Deuda Flotante. 3.2.2.2.3 Movimiento de Ajuste

Identifica el registro de transacciones por ajustes econmicos, referidos en la NTCG 3.2.1.5. En las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, no se registrarn movimientos de ajuste sino, exclusivamente, correccin de errores. 3.2.2.2.4 Movimiento de Cierre

Identifica el registro de los ajustes tcnicos especificados en la NTCG 3.2.17. 3.2.2.2.5 Movimiento de Cuentas de Orden

Identifica operaciones en las cuales intervienen cuentas destinadas a registrar el movimiento de valores, cuando estos no afectan o modifican los balances, pero que son necesarias a efecto de recordatorio contable, de control sobre aspectos administrativos o para consignar derechos y obligaciones probables o sujetos a contingencias, los cuales si llegaran a sobrevenir o a realizarse, convierten valores contingentes en reales. 3.2.2.3 Correccin de errores

La rectificacin de errores contables se realizar utilizando el proceso de reversin, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas, a partir de la fecha de registro de la correccin. Se identificar con similar tipo de movimiento al de la transaccin original, se registrarn con valores precedidos con el signo menos y por montos totales o parciales respecto de la operacin que se corrige. 3.2.2.4 Afectaciones presupuestarias

Las afectaciones presupuestarias se realizarn exclusivamente en los asientos de tipo financiero, originados en la instancia del devengado, que se aplican en funcin de lo que instruyen las NTCG 3.2.1.2 y 3.2.1.3 Derechos y Obligaciones Monetarias. Los movimientos de ajuste, de cierre y de cuentas de orden, al igual que los asientos de tipo financiero que no correspondan a la instancia del devengado, nunca tendrn afectaciones presupuestarias. 3.2.3 INVERSIONES FINANCIERAS

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.3.1

Alcance

Esta norma establece los criterios para la utilizacin de los excedentes de caja y los recursos estimados en las proyecciones presupuestarias para inversiones en ttulos, valores y prstamos. 3.2.3.2 Aplicaciones de excedentes de caja

Los excedentes de caja, conformados por las disponibilidades de fondos deducidos los requerimientos para redimir obligaciones inmediatas, se podrn aplicar transitoriamente en operaciones con documentos fiduciarios de fcil conversin, siempre y cuando se tengan las facultades legales para efectuar dicho tipo de transacciones. Las transacciones originadas con excedentes de caja constituirn simples traspasos de fondos entre las cuentas de disponibilidades, igualmente su recuperacin. Las rentas financieras derivadas de estas operaciones sern registradas contablemente, en la fecha de su devengamiento, como derechos monetarios. 3.2.3.3 Inversiones en ttulos y valores

Las inversiones en documentos fiduciarios con las caractersticas de depsitos a plazo, acciones, bonos u otros instrumentos de igual naturaleza, efectuadas con finalidad de lucro, nimo de control o cualquier otra causa, sujetos a restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos o de acuerdo con las prcticas comerciales existentes en el pas, se podrn efectuar siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan y en el presupuesto institucional del respectivo ejercicio fiscal se hayan asignado recursos para dicha finalidad. A la fecha de vencimiento de los documentos de inversin o al momento de adoptar la decisin de su recuperacin total o parcial, el monto respectivo se lo trasladar a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las alternativas que tienen los subgrupos 121 y 122 de Inversiones Temporales y Permanentes. 3.2.3.4 Inversiones en prstamos

Los crditos monetarios otorgados a terceras personas naturales o jurdicas, entregados en uso de las facultades legales que lo permitan y sujetos a restitucin en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos u otros documentos de igual naturaleza, se podrn conceder siempre y cuando en el presupuesto del respectivo ejercicio fiscal consten asignaciones para dicho propsito. A la fecha de vencimiento de las Inversiones en Ttulos y Valores de las Inversiones en Prstamos y Anticipos o de las cuotas pactadas, el monto de dicho movimiento se trasladar a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las alternativas que tiene el subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos. 3.2.3.5 Cambios en las condiciones para la recuperacin de inversiones

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Se mantendrn como Inversiones en Ttulos y Valores o en Inversiones en Prstamos y Anticipos s, con antelacin, se postergan las condiciones del plazo para la restitucin, o existen fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperacin. En los casos en que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior al traslado indicado en el numeral anterior y la recuperacin exceda el ejercicio fiscal vigente, la regulacin respectiva se har como una correccin de errores. 3.2.3.6 Rentas de inversiones

Las rentas generadas por las inversiones financieras realizadas segn lo prescrito en esta norma, sea por concepto de intereses, comisiones, reajustes u otras causas, sern registradas contablemente, en la fecha de sus vencimientos, como derechos monetarios, en la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se definir la contra cuenta correspondiente, de entre las opciones existentes dentro de la cuenta 625.01 Rentas de Inversiones. 3.2.3.7 Observancia de las disposiciones legales

La utilizacin de recursos en inversiones financieras, solamente se lo podr realizar una vez que se haya cumplido con lo establecido en el Art. 32 de la Codificada Ley Orgnica de Rgimen Monetario y Banco del Estado y el Reglamento para las Inversiones Financieras del Sector Pblico. 3.2.4 EXISTENCIAS 3.2.4.1 Alcance

Esta norma establece los criterios para la valoracin, contabilizacin y control de las inversiones en existencias. 3.2.4.2 Valoracin

Las adquisiciones de existencias se debern valorar al precio de compra, incluyendo los derechos de importacin, fletes, seguros, impuestos no reembolsables y cualquier otro valor necesario para que el bien est en condiciones de consumo, transformacin, venta o utilizacin en inversiones en proyectos o programas. Los descuentos o rebajas comerciales se deducirn del costo de adquisicin. Las disminuciones de existencias se registrarn valorndolas, mediante el mtodo denominado: Precio Promedio Ponderado. 3.2.4.3 Contabilizacin

Las adquisiciones de bienes, destinadas a la formacin de existencias, se debern registrar en la contabilidad debitando la cuenta de existencias que corresponda, eligindola de entre las opciones disponibles en los subgrupos 131, 132 134, segn se trate de existencias para consumo, produccin, venta e inversin, y acreditando la

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Cuenta por Pagar 213.53, 213.63 213.73, segn la naturaleza del gasto presupuestario incurrido. Las disminuciones de las existencias por consumo, utilizacin como insumos en procesos de transformacin o en la venta, manejo en proyectos y programas de inversin, se las registrar mediante asientos de ajuste, debitando la cuenta pertinente de los subgrupos 634 Bienes y Servicios de Consumo, 133 Inversiones en Productos en Proceso 638 Costo de Ventas y Otros y 151 Inversiones en Obras en Proceso 152 Inversiones en Programas en Ejecucin, que corresponda al uso realizado y acreditando la cuenta de existencias respectiva. 3.2.4.4 Control de existencias

Las adquisiciones de existencias y sus disminuciones, sern controladas mediante el mtodo de control de inventarios permanente o perpetuo, con la emisin y legalizacin de documentos de ingresos y egreso de bodega llevados en la unidad administrativa encargada de su manejo y solo en trminos de cantidades. La documentacin relativa a los movimientos de ingreso y egreso se harn llegar peridicamente a la unidad contable, para la valoracin, actualizacin y conciliacin contable respectiva. Dicha periodicidad podr ser diaria o semanal o mximo mensual; ocasionalmente debern efectuarse tomas fsicas del inventario, por lo menos una vez al ao a efecto de establecer correspondencia con las cifras contables, o en su defecto, para definir las diferencias existentes entre las cifras contables y las pertinentes a las tomas fsicas, desviaciones que darn lugar en ltima instancia al establecimiento de responsabilidades, en especial, cuando aquellas sean en menos. Para el control de las existencias se observar adems, las normas tcnicas de Control Interno que rigen en el mbito pblico. 3.2.4.5 Limitacin al alcance

Los insumos que eventualmente o por sus especiales caractersticas no ingresen a bodega y sean destinados directamente a su utilizacin en actividades corrientes, en inversiones en proyectos o programas, en procesos productivos o para la venta, se aplicarn directamente al gasto o al costo de que formen parte, en estos casos particulares, siempre deber existir un servidor responsable de certificar su recepcin y entrega para los fines preestablecidos. Las compras que se realicen a travs de Caja Chica, dadas sus condiciones de urgentes, no previsibles y de valor reducido, no requerirn la gestin normal de ingreso y egreso de bodega. 3.2.5 BIENES DE LARGA DURACIN 3.2.5.1 Alcance

Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, valuacin, erogaciones capitalizables, baja y control de los bienes de larga duracin, excepto la prdida de los mismos.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.5.2

Aspectos generales

Para determinar los valores de contabilizacin de los bienes de larga duracin, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos: Costo de adquisicin, comprende el precio de compra ms los gastos inherentes a la misma; Valor de donacin, es el asignado para su correspondiente registro, incluyendo los gastos realizados para ser puestos en condiciones de operacin; Valor contable, equivale al costo de adquisicin o de donacin, ms los aumentos o disminuciones registrados durante la vida til del bien; Valor en libros, comprende el valor contable menos la depreciacin acumulada.

Los muebles e inmuebles sern registrados como Bienes de Larga Duracin, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos: 3.2.5.3 Bienes de propiedad privativa Institucional; Destinados a actividades administrativas y/o productivas; Generen beneficios econmicos futuros; Vida til estimada mayor a un ao; Costo de adquisicin igual o mayor a cien dlares (US $ 100). Valoracin

Las inversiones en bienes de larga duracin se debern contabilizar al precio de compra, incluyendo los derechos de importacin, fletes, seguros, impuestos no reembolsables, costos de instalaciones, ms cualquier valor directamente atribuible para poner el bien en condiciones de operacin y para que cumpla el objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o rebajas comerciales se deducirn del costo de adquisicin. Los gastos de financiamiento de las inversiones en bienes de larga duracin formarn parte del costo del bien, en la medida que sean devengados durante el perodo previo a su entrada en funcionamiento; los incurridos con posterioridad al perodo antes indicado, sern reconocidos como gastos de gestin. 3.2.5.4 Contabilizacin

Las adquisiciones de bienes de larga duracin se debern registrar en la contabilidad, debitando la cuenta que corresponda, eligindola de entre las opciones disponibles en los subgrupos 141 142, para los bienes institucionales o en los subgrupos 144, 145, 151 152 para los bienes adquiridos para proyectos o programas especficos y acreditando, en cualquiera de los casos, la Cuenta por Pagar 213.84 que corresponde al devengo del gasto presupuestario.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Las cuentas del subgrupo 142 sern utilizados slo y exclusivamente por las entidades que realicen procesos productivos de transformacin de insumos; la depreciacin peridica se registrar como parte de los costos incurridos, en la cuenta 133.91. Las cuentas de los subgrupos 151 152 sern utilizadas cuando los costos de los bienes adquiridos pasen directamente a formar parte del producto final de los proyectos o programas de inversin en ejecucin; caso contrario, se usarn las cuentas de los subgrupos 144 145, conforme lo indicado en el numeral 1 de la NTCG 3.2.8.4. 3.2.5.5 Erogaciones capitalizables

Las adiciones, mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida til estimada, la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duracin, de conformidad con los criterios tcnicos, debern registrarse como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien. Los costos asignados a las partes o piezas que se reemplacen o sustituyan, debern disminuir el valor contable respectivo; as tambin la correspondiente Depreciacin Acumulada. Los gastos en reparaciones ordinarias o peridicas, destinadas al mantenimiento y conservacin de la capacidad de uso del bien, debern registrarse como gastos de gestin. 3.2.5.6 Disminucin y baja de bienes de larga duracin

La venta, permuta, entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio, a ttulo oneroso, de los bienes de larga duracin, deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros) constituir el costo del bien y se contabilizar en la cuenta respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga duracin, se registrar con dbito en la cuenta 113.24 Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros y crdito en la contra cuenta del subgrupo 624 "Venta de Bienes y Servicios" que corresponda. La utilidad o prdida ocurrida en la transferencia se obtendr aplicando el mtodo indirecto, comparando el ingreso obtenido menos el costo de ventas. La exclusin de inventario por la baja de bienes de larga duracin, por obsolescencia o por ser ya inservibles, deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros) disminuir directamente la cuenta del Patrimonio Pblico que corresponda a la institucin. La disminucin de bienes de larga duracin, para ser entregados en donacin, deber registrarse eliminando el valor contable del bien y la depreciacin acumulada; la diferencia (valor en libros), se acreditar directamente a la cuenta 611.88 "(-) Donaciones Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles. Los bienes de larga duracin, entregados en comodato por parte de la institucin, no requerirn de la disminucin del inventario, debiendo por ello, efectuar el registro de

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

depreciacin en la fecha que corresponda. En cambio, aquellos recibidos en comodato, ser indispensable su registro debitando la cuenta 911.13 "Bienes Recibidos en Comodato" y acreditando la cuenta 921.13 "Responsabilidad por Bienes Recibidos en Comodato". 3.2.5.7 Control de bienes de larga duracin

En el catlogo de cuentas institucional ser obligatoria la apertura de los conceptos contables, en trminos que permitan su control e identificacin y destino o ubicacin. El valor contable, la depreciacin peridica, la acumulada y el valor en libros de los bienes de larga duracin, debern ser controlados en registros auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individua;. Por cada componente del bien, en la medida que la vida til de cada parte o pieza que lo conforme sea diferente; Por el conjunto de bienes, cuando la adquisicin sea en una misma fecha y las partes o piezas de la compra conformen un todo; Por el grupo de bienes, de similares caractersticas fsicas, adquiridos en una misma fecha, de igual valor unitario y destinados a una sola rea fsica y misma actividad administrativa o productiva. Limitacin al alcance

3.2.5.8

Las adquisiciones de bienes de larga duracin que no formen parte de un todo y su costo, individualmente considerado, no alcance los $100,00 (Cien dlares), sern registrados en las cuentas de gastos o de costos de Nivel 2 pertenecientes a las siguientes cuentas 634.45, 634.46, 634.47, 151.45, 152.45 152.46, segn corresponda; simultneamente se efectuar el registro respectivo en cuentas de orden, en la forma como se instruye en la NTCG 3.2.31. 3.2.6 DEPRECIACIN DE BIENES DE LARGA DURACIN 3.2.6.1 Alcance

Esta norma establece los criterios para determinar la prdida de valor por el uso, desgaste fsico u obsolescencia de los bienes de larga duracin. 3.2.6.2 Vida til

Los bienes de larga duracin destinados a actividades administrativas, productivas o que se incorporen a proyectos o programas de inversin, se depreciarn empleando la siguiente tabla de vida til:

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

TIPO DE BIEN Edificaciones Hormign Armado y Ladrillo Ladrillo (o Bloque) Mixto (Ladrillo o Bloque y Adobe o Madera) Adobe Madera Maquinaria y Equipos Muebles y Enseres Instalaciones Equipos de Computacin Vehculos

VIDA TIL ESTIMADA (Aos) Administracin Proyectos y Programas Produccin 50 40 35 25 20 10 10 10 5 5 40 35 30 20 15 UTPE * 10 UTPE* 5 UTPE*

UTPE. Unidades de Tiempo o de Produccin Estimadas. La vida til de maquinarias, equipos, vehculos e instalaciones especializadas, ser la establecida en los catlogos o especificaciones tcnicas del fabricante; la de los software se establecer en funcin de criterios tcnicos Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones capitalizables obligarn al reclculo del monto de la depreciacin, en trminos de la reestimacin de la vida til del bien. 3.2.6.3 Valor residual

Para los bienes de larga duracin, se determinar un valor residual equivalente al 10% de su valor contable 3.2.6.4 Mtodo de clculo

La cuota de depreciacin proporcional de los bienes de larga duracin destinados a actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o programas de inversin, se determinar aplicando el mtodo de lnea recta, en base a la siguiente frmula:

CDP = cuota de depreciacin proporcional. n = Nmero de meses a depreciar el Activo, contados a partir del mes siguiente al de su adquisicin. La cuota de depreciacin proporcional de bienes de larga duracin, destinados a

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

actividades productivas, se determinar aplicando el mtodo de unidades de tiempo o unidades de produccin, basado en la siguiente formula:

En los bienes de larga duracin destinados a las actividades productivas, que por sus caractersticas sea imposible emplear el mtodo de unidades de tiempo o produccin, se aplicar el mtodo de lnea recta. La depreciacin determinada bajo el mtodo de lnea recta, preferentemente se registrar al trmino de cada ejercicio contable; por el contrario, la calculada mediante el mtodo de unidades de tiempo o de produccin, se contabilizar en funcin del proceso productivo. 3.2.6.5 Contabilizacin

La depreciacin reflejar en la Contabilidad la amortizacin peridica prorrateada de los bienes de larga duracin, en funcin del valor contable de los bienes y durante el tiempo establecido en la tabla de vida til, desde la fecha que se encuentren en condiciones de operacin y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos. Para contabilizar la depreciacin, se emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas de los subgrupos 141, 142, 144 145 el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin respectiva. El monto de la depreciacin de los bienes destinados a las actividades administrativas se reflejar en la cuenta 638.51 de los gastos de gestin; en cambio, la originada en procesos productivos en la cuenta 133.91, la correspondiente a proyectos en la cuenta 151.91 y la de programas en la cuenta 152.91, las que incrementarn los costos del producto esperado. 3.2.7 3.2.7.1 AMORTIZACIN DE INVERSIONES DIFERIDAS Alcance

Esta norma establece los criterios para amortizar o devengar las Inversiones Diferidas. 3.2.7.2 Tiempo estimado

Los costos acumulados en investigacin, desarrollo, derechos u otras inversiones diferidas de igual naturaleza, se amortizarn en un tiempo estimado que no podr exceder de diez (10) aos. No obstante se excluirn del clculo de la amortizacin, siempre y cuando exista la certeza de que los costos acumulados de las inversiones diferidas sern integrados en proyectos o programas en ejecucin. Los costos acumulados de software de base o de aplicacin y versiones de

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

actualizacin desarrollados por la institucin y registrados como Inversiones Diferidas, se distribuirn proporcionalmente como Gastos de Gestin durante la vida til estimada. 3.2.7.3 Contabilizacin

En la contabilizacin de la amortizacin de las Inversiones Diferidas se emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas de Inversiones Diferidas el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin, de acuerdo con el tiempo transcurrido. Al trmino del tiempo estimado de amortizacin, se proceder a liquidar las cuentas que intervinieron en el proceso. Los gastos prepagados estn exentos del procedimiento antes indicado, su regularizacin por el devengo se registrar en forma mensual, directamente contra la cuenta de gasto o de costo respectiva, hasta su extincin. Para las entidades sujetas a contabilidad centralizada, su registro se efectuar directamente al gasto. 3.2.8 3.2.8.1 INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS Alcance

Esta norma establece los criterios para la identificacin, valoracin, acumulacin de costos y liquidacin de las inversiones en proyectos y programas. 3.2.8.2 Identificacin

Los proyectos y programas tendrn una identificacin nica de cdigo y denominacin, la que permanecer invariable desde el momento de su generacin hasta la terminacin o liquidacin de los mismos. 3.2.8.3 Valoracin

En los proyectos o programas se incluirn todos los costos atribuibles a su ejecucin, hasta la puesta en funcionamiento, cumplimiento del objetivo o fecha de liquidacin. Los gastos de financiamiento de las inversiones en proyectos o programas formarn parte del costo del bien o producto final, en la medida que sean devengados durante el perodo de ejecucin. Los incurridos con posterioridad al perodo antes indicado, sern reconocidos como gastos de gestin. 3.2.8.4 Contabilizacin

Los costos que demande la ejecucin de proyectos y programas, sern registrados contablemente debitando la cuenta que corresponda, de entre las opciones existentes en los subgrupos 151 152 y acreditando a la Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversin incurrido, eligindola de entre las siguientes posibilidades: 213.56, 213.71, 213.73, 213.75, 213.77, 213.78 213.84.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Las adquisiciones de bienes de larga duracin destinados a proyectos o programas, se registrarn debitando las cuentas de los subgrupos 144 145 segn corresponda y para su depreciacin se emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas del grupo 14 Inversiones en Bienes de Larga Duracin el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la amortizacin respectiva. El monto de la depreciacin del perodo incrementar los costos de los proyectos o programas, con cargo deudor a las cuentas 151.91 152.91 y acreedor a las cuentas 144.99 145.99, segn como corresponda. El destino de los bienes de larga duracin adquiridos, determina los procedimientos de registros y sus efectos dentro de la contabilidad, de acuerdo a las siguientes consideraciones: Los bienes adquiridos como parte del desarrollo de proyectos o programas y que son entregados en forma inmediata a las entidades u organismos actuantes, se contabilizarn directamente en las cuentas de los subgrupos 151 152, incrementando los costos de las inversiones. Las adquisiciones de bienes que forman parte del producto final, incrementarn los costos del proyecto o programa, para lo cual se reclasificarn por su valor neto en libros, debitando las cuentas del subgrupo 151 152 y acreditando las de los subgrupos 144 145. Para aquellos bienes que no se integren al producto final en forma total, se las registrar conforme lo indicado en la NTCG 3.2.5.4 y se los reclasificar con un dbito en las cuentas del subgrupo 141, acreditando las de los subgrupos 144 145. El Monto de la depreciacin del perodo incrementar los costos de los proyectos o programas. Para aquellos bienes que una vez concluido el proyecto o programa, su destino sea a terceros o diferente al de la institucin u organismo ejecutante, el valor de los mismos deber ser considerado como parte de los costos de las inversiones para lo cual deber reclasificarse a los subgrupos 151 152. Cuando se utilicen en la ejecucin de proyectos o programas activos del grupo 14 Inversiones en Bienes de Larga Duracin, la depreciacin de aquellos incrementar los costos de los proyectos o programas; la depreciacin acumulada en cambio, incrementar la cuenta complementaria correspondiente del Activo. 3.2.8.5 Reconocimiento de gastos de gestin

Los hechos econmicos relacionados con los costos en proyectos o programas destinados a la formacin de bienes nacionales de uso pblico o productos intangibles, se contabilizarn en las cuentas de acumulacin de costos de los subgrupos 151 152, con crdito a las Cuentas por Pagar correspondientes. Simultneamente se cargar la cuenta respectiva del subgrupo 631 Inversiones Pblicas y se reflejar el efecto en las cuentas complementarias de las Inversiones en Proyectos y Programas 151.98 152.98.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

En los proyectos de obras institucionales que van a formar parte de los recursos privativos de la Institucin (activos), no se efectuar la aplicacin a los gastos de gestin. 3.2.8.6 Acumulacin de costos de proyectos y programas

Conforme precisa el numeral NTCG 3.2.8.2 anterior, los proyectos y programas tendrn una identificacin nica de cdigo y denominacin, con el fin de facilitar la distincin de la acumulacin de los costos incurridos en cada uno de los proyectos y programas, dentro de los varios que puede desarrollar un ente financiero pblico en el transcurso de cada ejercicio fiscal; para el efecto se utilizar auxiliares, o en su defecto, desgloses de las cuentas existentes a los Niveles 1 y 2 en los subgrupos 151 y 152, hasta llegar a los niveles de cuentas 2, 3 4 que la administracin crea conveniente, a fin de disponer del dato, entendido ste como el mnimo nivel de informacin posible. Lo indicado en el inciso anterior se aplicar, especialmente, en proyectos y programas financiados con prstamos reembolsables o no reembolsables, provedos por organismos multilaterales y en las entidades del Gobierno Seccional Autnomo, en donde se desarrollan varios proyectos de obra pblica y programas sociales. Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o programas, al momento de su liquidacin o al trmino del ejercicio contable, lo que ocurra primero, debern trasladarse mediante movimientos de ajuste o de cierre, a las cuentas 151.92 "Acumulacin de Costos de Inversin en Obras en Proceso o a la 152.92 "Acumulacin de Inversiones en Programas en Ejecucin", segn los siguientes criterios: Con un asiento de ajuste, si el momento de su terminacin ocurre en cualquier fecha dentro del ejercicio fiscal o si se tratare de programas sociales de tipo permanente, que continan ao tras ao; y, Con un asiento de cierre, si al trmino del ejercicio an no han concluido y consecuentemente, van a continuar en el siguiente ao. Lo expuesto se observar, especialmente, si se refieren a proyectos de obra pblica y a programas sociales, que se caracterizan por no ser permanentes; es decir, que tienen definidas sus fechas de inicio y trmino, an y cuando el plazo final de realizacin se hubiere extendido en funcin del grado de avance que demuestren. Liquidacin de proyectos o programas

3.2.8.7

Al finalizar la ejecucin de los proyectos o programas, que hayan cumplido con las condiciones tcnicas establecidas en los acuerdos o contratos, contablemente se proceder a registrar la liquidacin, conforme a los siguientes criterios: a. En los proyectos destinados a la formacin de bienes tangibles, que se integrarn a los recursos privativos de la Institucin, se deber trasladar la acumulacin de costos de las inversiones, a las cuentas de Inversiones en Bienes de Larga Duracin;

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Los bienes de larga duracin adquiridos para la ejecucin de proyectos y programas, cuyos costos no hayan formado parte del producto final, a la fecha de su liquidacin se debern trasladar a las cuentas de los subgrupos 141 142, por el valor en libros.; b. En los proyectos o programas destinados a la formacin de bienes tangibles o intangibles que no incremente los recursos privativos institucionales, debern ajustarse debitando las cuentas complementarias 151.98 152.98 y acreditando las cuentas de Acumulacin de Costos de las Inversiones respectivas; c. Los proyectos o programas que no lleguen al trmino de su ejecucin, como consecuencia de resoluciones de la autoridad competente y no se proyecte reiniciarlos, debern liquidarse contablemente; d. La liquidacin de proyectos realizados o contratados con terceros, ocurrir con la documentacin generada en el momento de la recepcin definitiva de la obra. 3.2.8.8 Planillas de avance al final del ejercicio

Obligatoriamente debern requerirse y presentarse, para fines de contabilizacin y aplicacin presupuestaria dentro del ejercicio correspondiente, los valores de planillas de avance de obra material tangible o del cumplimiento de servicios intangibles realizados hasta el ltimo da hbil del ao, los que invariablemente afectarn las asignaciones presupuestarias correspondientes al ejercicio fiscal en que efectivamente se hubieren ejecutado. Lo expuesto coadyuvar tambin a actualizar, con la oportunidad debida, los saldos de los anticipos contractuales concedidos para la realizacin de dichas obras o servicios. 3.2.8.9 Convalidaciones de espacios presupuestarios para el siguiente ejercicio fiscal Con cargo a los anticipos referidos en el numeral anterior y por aquellos compromisos que al 31 de diciembre no se hubieren convertido total o parcialmente en obligaciones, debern tramitarse las convalidaciones necesarias dentro de las asignaciones presupuestarias del siguiente ejercicio, conforme lo prescrito en los artculos 61 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control y 32 de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico. 3.2.8.10 Amortizacin de anticipos contractuales y liquidacin de cartas de crdito de ejercicios anteriores

1.

Los anticipos contractuales entregados en aos anteriores, que originalmente se cargaron a la cuenta 112.03 Anticipos a Contratistas de Obras de Infraestructura a la cuenta 112.05 Anticipos a Proveedores de Bienes y/o Servicios, que se mantienen despus del cierre contable formando parte del saldo de la cuenta 124.97.03 Anticipos a Contratos por Devengar de Ejercicios Anteriores, habindose ya recibido la factura comercial respectiva y producida la recepcin conforme, de los bienes y/o servicios contratados, debidamente sustentada con la

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

documentacin pertinente, sern amortizados en el ejercicio fiscal en vigencia, previa la asignacin de los espacios presupuestarios con la fuente de financiamiento 998; en la partida de ingresos con el tem 38.01.03 De Anticipos por Devengar de Ejercicios Anteriores y en la partida de gasto con el tem que corresponda a la compra. A fin de viabilizar el proceso de amortizacin de anticipos, se ejecutar la partida de ingreso con el tem 38.01.03, solo por el valor que se va a amortizar, con el cual automticamente se debitar la cuenta 113.97 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Aos Anteriores y se acreditar la cuenta 124.97.03 y simultneamente se debitar la cuenta 112.30 Anticipos a Contratos de Aos Anteriores por Regular y acreditar la cuenta 113.97. Para hacer efectiva la amortizacin del anticipo se registrar el compromiso, en el cual se ingresar la estructura de la partida presupuestaria de gasto por el valor de la factura que se va a cancelar, distribuyendo su valor con cargo a la partida con la fuente de financiamiento 998 por el valor que se va a amortizar del anticipo y que debe ser exactamente igual al monto de la cuenta 112.30, creada en la ejecucin del ingreso; la diferencia se cargar a la partida con la fuente o fuentes que correspondan al gasto. Es decir, el compromiso siempre ser mnimo con dos fuentes de financiamiento. Finalmente se deber registrar el gasto devengado, cuyo compromiso se registr anteriormente y se aplicarn las deducciones respectivas, lo que posibilitar el registro contable automtico del Activo con crdito a la cuenta por pagar 213 XX. y el del pago que debita dicha cuenta por pagar y acredita las cuentas correspondientes al egreso del banco y de las retenciones realizadas, entre ellas la cuenta 112.30. 2. Las cartas de crdito abiertas en ejercicios anteriores, que se mantienen contablemente pendientes de liquidacin, habiendo sido ya ejecutadas en base a las instrucciones de los adquirentes, sern liquidadas en el ejercicio vigente, previa la asignacin de los espacios presupuestarios con la fuente de financiamiento 998, en la partida de ingresos con el tem 38.01.04 De Cartas de Crdito por Devengar de Ejercicios Anteriores y en la partida de gasto con el tem que cor responda a la compra de bienes o servicios, que dichos instrumentos de pago garantizaban. El proceso contable a observar para el efecto, requiere que se haya recibido la respectiva factura comercial y que exista el documento que sustente la recepcin de los bienes o servicios adquiridos a travs de las operaciones comerciales avaladas con los instrumentos de pago antes referidos; con fundamento en dicha documentacin de soporte, se trasladar el valor por liquidar que se halle en la cuenta 112.09 Apertura de Cartas de Crdito, a la cuenta 124.97.04 De Cartas de Crdito por Devengar de Ejercicios Anteriores, mediante un asiento de apertura. De existir alguna diferencia en menos (-) a ser regulada, respecto al valor de la Carta de Crdito, el traslado antes indicado se har por el valor que corresponda a

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

la factura comercial respectiva, la diferencia deber recuperarse; si hubiere diferencia en ms (+), la entidad realizar el registro del gasto correspondiente. A continuacin, se proceder a ejecutar la partida de ingreso con el tem 38.01.04 De Cartas de Crdito por Devengar de Ejercicios Anteriores, operacin que permite el registro contable automtico que debita la cuenta 113.97 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Aos Anteriores y acredita la cuenta 124.97.04; y simultneamente, el asiento que debita la cuenta 112.31 Cartas de Crdito de Aos Anteriores por Regular y acredita la cuenta 113.97. Finalmente, se ejecutar la partida del gasto incurrido, que producir un dbito a la cuenta de Activo que corresponda y el crdito a la respectiva Cuenta por Pagar (213.XX) y, simultneamente, el dbito a la cuenta por pagar y el crdito a la cuenta 112.31. 3.2.9 3.2.9.1 ADQUISICIN DE SOFTWARE (Paquetes informticos) Alcance

Esta norma establece los criterios para el reconocimiento y valoracin de los software adquiridos en el mercado. 3.2.9.2 Reconocimiento

Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y versiones de actualizacin, se reconocern como Bienes de Larga Duracin, siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos: Disponga de licencia autorizada para el uso del producto; Constituyan propiedad privativa de la Institucin; Susceptible de separarse del medio de instalacin; Vida til mayor a un ao; Costo de adquisicin igual o superior a cien dlares (US $ 100). Valoracin

3.2.9.3

Las adquisiciones de software de base o de aplicacin y las versiones de actualizacin debern ser valoradas al precio de compra, incluyendo los derechos de importacin, seguros, instalacin, impuestos no reembolsables, capacitacin y cualquier otro valor directamente atribuible para ser puesto en condiciones de operacin y cumplir el objetivo para el cual fue adquirido. Los descuentos o rebajas se deducirn del costo de adquisicin. 3.2.9.4 Contabilizacin

Las compras de software definidos en el inciso anterior sern registradas con dbito en la cuenta respectiva de los subgrupos 141, 142, 144, 145, 151 152, segn corresponda y crdito a la Cuenta por Pagar 213.84. Se utilizarn al efecto, similares criterios a los constantes en la NTCG 3.2.8.4.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.10 3.2.10.1

DIFERENCIAL CAMBIARIO Alcance

Esta norma tiene por finalidad regular el diferencial cambiarlo generado en las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante, siempre que estn destinadas a controlar operaciones en moneda diferente a la de curso legal en el pas. 3.2.10.2 Base de clculo

Las referencias al tipo de cambio correspondern al fijado oficialmente. En las actualizaciones por el diferencial cambiario, se aplicar el siguiente criterio:

3.2.10.3

Determinacin

Los saldos de las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y Deuda Flotante, expresados en monedas de origen diferentes a la de curso legal, estarn sujetos al clculo del diferencial cambiario al momento de su liquidacin, al trmino del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten. Las recaudaciones, pagos, otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas, as como las recepciones y devoluciones de depsitos de terceros, efectuados en monedas diferentes a la de curso legal, se registrarn contablemente en la moneda de curso legal, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin. Al momento de la liquidacin de estas operaciones, se proceder a multiplicar las divisas registradas en los auxiliares de las cuentas respectivas por el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin y a comparar con los valores registrados en la moneda de curso legal a la fecha de origen de la transaccin. En caso de desigualdad, sta se ajustar como diferencial cambiario, sobre la base de generar un derecho o una obligacin monetaria, segn corresponda. 3.2.10.4 Contabilizacin

El diferencial cambiario determinado para las cuentas de los grupos antes precisados se registrar segn el efecto producido: Si es a favor de la institucin se reconocer un derecho monetario en la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y el crdito se har a la cuenta 625.01.05 "Diferencial Cambiario";

Si es en contra, se reconocer una obligacin monetaria, para lo cual se debitar la cuenta 635.04.05 "Diferencial Cambiario" y acreditar la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. El complemento de la transaccin constituir la recaudacin del derecho o el pago de la obligacin generados en el registro del diferencial cambiario.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.11

CORRECCIN MONETARIA

Esta norma se emitir solo para los perodos en los cuales su aplicacin se estime necesaria. 3.2.12 3.2.12.1 CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIN Alcance

Esta norma establece el criterio contable para la determinacin, provisiones y aplicacin de provisiones en carteras de dudosa recuperacin. 3.2.12.2 Determinacin

Las inversiones financieras en ttulos, valores o prstamos que a la fecha de vencimiento de los documentos, crditos o cuotas pactadas, denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperacin, transcurridos seis meses de la determinacin de dicha condicin, se trasladarn mediante un movimiento de ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no Recuperables. Igual tratamiento se observar para los saldos de las carteras de Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros. 3.2.12.3 Provisiones

De la cartera de Inversiones Financieras no Recuperables, al trmino de cada ejercicio y previo anlisis y expectativas reales de cobro, se crear una provisin equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa recuperacin; en casos especiales como los de origen tributario, la provisin a calcularse ser en el porcentaje proporcional que corresponda a su vigencia, segn lo establecido en el Cdigo Tributario y la Ley. 3.2.12.4 Aplicacin de provisiones

Las autoridades competentes, en uso de las facultades otorgadas por el Cdigo Tributario u otras disposiciones legales, podrn autorizar la prescripcin, la condonacin o la baja de cuentas no recuperables, lo cual se aplicar a la provisin acumulada. 3.2.12.5 Recuperacin de inversiones no recuperable dadas de baja

La recuperacin de inversiones financieras, castigadas o dadas de baja, se registrar como ingresos de gestin en el ejercicio en que ocurra su recaudacin. 3.2.13 3.2.13.1 CONVENIOS Alcance

Esta norma establece los criterios para registrar las transacciones de proyectos financiados con recursos externos, respecto de los cuales exista la obligacin de informar en los trminos pactados en los respectivos convenios.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.13.2

Reconocimiento

Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crdito, gobiernos u organismos gubernamentales, fundaciones u otros entes de igual naturaleza, cuyo acuerdo establezca la obligacin de informar acerca de la aplicacin dada a los fondos entregados y a los de contraparte local, bajo agrupaciones y formatos diferentes a los establecidos en la Normativa del Sistema de Administracin Financiera, al momento de registrar los hechos econmicos se los identificar con el nmero y denominacin del convenio o contrato de que se trate. 3.2.13.3 Contabilizacin

Los hechos econmicos relacionados con la ejecucin de convenios debern ser registrados en la Contabilidad del ente financiero, aplicando las disposiciones contenidas en la NTCG 3.2.8 Inversiones en Proyectos y Programas, utilizando el Catlogo General de Cuentas vigente. En registros auxiliares complementarios a las carteras de Cuentas por Cobrar y por Pagar se asentar, simultneamente, el movimiento financiero segn las clasificaciones y monedas establecidas para dicho efecto en los respectivos convenios; los aportes de contraparte local tendrn similar tratamiento contable. 3.2.14 3.2.14.1 CONTRATACION DE CRDITOS Alcance

Esta norma establece los criterios tcnicos para el reconocimiento de los desembolsos de crditos y las obligaciones por amortizacin del capital. A la contratacin de crditos pueden acceder las entidades del sector pblico que observen las restricciones y cumplan los requisitos puntualizados en los Arts. 9 y 10 de la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal. 3.2.14.2 Crditos con destino al contratante

Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos y valores, sujetos a restitucin por el ente contratante o emisor, se los registrar debitando la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y abonando a la cuenta correspondiente del subgrupo 222 Ttulos y Valores Permanentes o 223 Emprstitos, de la Deuda Pblica. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin del capital, el monto de dicho movimiento se lo trasladar a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin Deuda Pblica, del grupo de Deuda Flotante. Se mantendr en las cuentas del grupo 22 de Deuda Pblica, si con antelacin es postergada la condicin del plazo para la restitucin. En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior al traslado a la Deuda Flotante y sean renegociados los compromisos de amortizacin,

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

cuyo impacto afecte a ejercicios futuros, sern regularizadas las operaciones como correccin de errores, en la forma descrita en la NTCG 3.2.2.3. Para el caso del Ente Gobierno Central, la unidad responsable de la administracin de la deuda pblica, ser la nica autorizada para el registro correspondiente. 3.2.14.3 Crditos sin destino al contratante ni restitucin del beneficiario

Estos crditos estn dirigidos a entidades que no pertenecen al Gobierno Central, en las cuales el Ministerio de Finanzas, en representacin del Estado Ecuatoriano, contrata financiamientos destinados a proyectos o programas especficos, que son los receptores y beneficiarios directos de los desembolsos; contrariamente, su amortizacin la realiza el ente contratante. Los recursos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o convenios de financiamiento, destinados a un ente diferente al contratante y sin obligacin del beneficiario de amortizar la deuda, en el organismo contratante se registrarn: a. Los derechos monetarios, en forma similar a la indicada en el primer inciso de la NTCG 3.2.14.2; El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario, se lo registrar como obligaciones monetarias, previo el cargo a la cuenta respectiva del subgrupo 636 Transferencias Entregadas, de los gastos de gestin; Los derechos y las obligaciones monetarias registrados segn lo indicado en los literales a. y b se compensarn conforme lo previsto en la NTCG 3.2.15.2; A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin, el monto de dichos movimientos se los trasladar a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica, del grupo de la Deuda Flotante; se mantendr en las cuentas del subgrupo Emprstitos, si con antelacin es postergada la condicin del plazo para la restitucin; y, Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y acreditar la cuenta Bancos a travs de la cual se produzca el egreso efectivo.

b.

c.

d.

e.

En los entes beneficiarios del crdito, sin obligacin de restituir los fondos recibidos, se registrarn: a. Los derechos monetarios y el abono correspondiente a la cuenta respectiva del subgrupo 626 Transferencias Recibidas de los ingresos de gestin; Luego, por la recepcin de los desembolsos, el cargo se har a la cuenta bancos en la que sean acreditados los fondos y abono a la Cuenta por Cobrar utilizada; El uso de los valores recibidos se lo har en el desarrollo de los proyectos o programas para los cuales se han destinado el financiamiento obtenido, de

b.

c.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

acuerdo al Presupuesto aprobado y segn lo establecido en la NTCG 3.2.8. 3.2.14.4 Crditos sin destino al contratante y con restitucin del beneficiario

Este tipo de crditos constituyen una modalidad especial, mediante la cual, por excepcin, el Estado Ecuatoriano obtiene el financiamiento que est dirigido a alguna de sus entidades, la que es beneficiaria de los fondos, los que utilizar en los destinos autorizados y la que efectuar la amortizacin de la deuda, pero a travs del contratante quien es a la vez el deudor. Los fondos provenientes del endeudamiento pblico, originados en contratos o convenios de financiamiento o en la negociacin de ttulos y valores, destinados a un ente financiero diferente al contratante, con la obligacin del beneficiario de restituirlo en las condiciones pactadas, en el organismo contratante se registrarn: a. Los derechos monetarios a percibir los desembolsos con cargo a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos, segn corresponda; El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario se lo registrar, en el organismo contratante, como obligaciones monetarias y con cargo a la cuenta respectiva del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos; Los derechos y las obligaciones registradas segn lo indicado en los numerales a. y b. sern compensados;

b.

c.

En los entes beneficiarios del crdito con la obligacin de restituir los fondos recibidos, se registrar de la siguiente forma: a. El cargo a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por los derechos monetarios por los desembolsos a percibir, con abono a la cuenta correspondiente de los Crditos Internos del subgrupo 223 Emprstitos; La recepcin, con dbito a la cuenta Bancos en la que se reciban los recursos y crdito a la Cuenta por Cobrar utilizada en el literal anterior; En las fechas de vencimiento de las cuotas de amortizacin de los crditos internos, los montos respectivos se trasladarn a la cuenta 213.96 Cuenta por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica como contrapartida de la disminucin correspondiente en una de las cuentas del subgrupo 223 Emprstitos. Se mantendr en las cuentas de crditos internos, si con antelacin al vencimiento es postergada la condicin del plazo, de comn acuerdo con el organismo pblico otorgante de los fondos; Por el pago de las obligaciones incurridas se debitar la Cuenta por Pagar utilizada y acreditar la cuenta bancos a travs de la cual se produzca el egreso efectivo.

b.

c.

d.

En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior al traspaso y sean renegociados los compromisos de amortizacin del crdito afectando

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

ejercicios futuros, sern reguladas las operaciones como correcciones de errores, en la forma descrita en la NTCG 3.2.2.3. El organismo contratante registrar las cuotas de amortizacin, en la cuenta 213.96 Cuenta Por Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica y abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos. 3.2.15 3.2.15.1 COMPENSACIN DE SALDOS Alcance

Esta norma establece los criterios tcnicos para compensar saldos pendientes de las carteras de deudores y acreedores. 3.2.15.2 Compensacin individual

Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurdica, podrn ser compensados si estn registrados en las cuentas de los grupos 11 de Activos Operacionales y 21 de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable. En aquellos casos que las compensaciones requieran incluir saldos de las cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pblica, es requisito previo reconocer los derechos y obligaciones monetarios en las Cuentas por Cobrar y por Pagar, segn corresponda. 3.2.15.3 Compensacin mltiple

Los saldos pendientes de diferentes personas, naturales o jurdicas, reconocidos contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero, podrn ser compensados si estn registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable. 3.2.16 3.2.16.1 PRDIDA DE RECURSOS PBLICOS Alcance

Esta norma determina los criterios contables para la disminucin patrimonial, motivada por la sustraccin o prdida de fondos y bienes, la cual deber registrarse en una de las cuentas del subgrupo 619 Disminucin Patrimonial; de las cuentas utilizadas se mantendrn auxiliares, para identificar a los presuntos responsables encargados de su administracin, uso o custodia, quienes sern los deudores primarios del Estado mientras no se establezcan las responsabilidades administrativas o judiciales que los casos ameriten. El registro contable pertinente se lo har con el sustento de la denuncia de la sustraccin, presentada ante la autoridad competente, conforme lo establecido en el Art. 86 del Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administracin de Bienes

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

del Sector Pblico, expedido mediante Acuerdo Nro. 025-CG por el Contralor General del Estado, publicado en el Registro Oficial Nro. 378 del 17 de octubre del 2006. 3.2.16.2 Disminucin de disponibilidades

La prdida de fondos que se presume fue causada por servidores pblicos, terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor deber trasladarse a la cuenta de complemento 619.91, por el monto constante en los registros contables y mediante un asiento de tipo financiero, hasta que la autoridad competente emita el dictamen o resolucin sobre la materia. a. En caso de que el dictamen de la autoridad competente determine el sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, el monto de la prdida deber registrarse como gastos de gestin, en la cuenta 635.04.99 Otros Gastos Financieros y se generar la obligacin monetaria respectiva, la cual se cancelar contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial; Si la autoridad competente determinare responsables, sancionados con el reintegro de los fondos, el evento deber registrarse sobre la base del otorgamiento de un prstamo, debitando la cuenta 123.01.07 123.01.11, segn corresponda y generando una obligacin monetaria, la cual se liquidar contra la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial; Previa la recuperacin del crdito registrado segn lo establecido en este numeral, se registrar el derecho monetario, cargando a la cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperacin de Inversiones y abonando a la cuenta correspondiente del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos, que hubiere sido utilizada. 3.2.16.3 Disminucin de activos financieros y bienes

b.

La prdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se presume fue causada por servidores pblicos, terceros ajenos al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor, deber trasladarse mediante asiento de ajuste, debitando la cuenta de complemento correspondiente del subgrupo 619 Disminucin Patrimonial y acreditando las cuentas pertinentes al bien sustrado, hasta que las autoridades competentes emitan el dictamen o resolucin sobre la materia. Para el caso de que los bienes corporales, correspondan a Activos Fijos, el dbito ser a la cuenta 619.94 (-) Disminucin de Bienes de Larga Duracin, por el valor en libros y los montos a acreditarse sern los registrados en la cuenta principal y complementaria pertinente; es decir, la que corresponda al bien sustrado y a su Depreciacin Acumulada. 1. En caso de que el dictamen de la autoridad competente implique el sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, el monto de la prdida deber registrarse mediante un asiento de ajuste, con cargo a la cuenta 638.91, 638.92 638.93 que corresponda y se liquidar la cuenta de complemento del subgrupo Disminucin Patrimonial;

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

2.

Si la autoridad competente determinare responsables, sancionados con el reintegro de fondos destinados a resarcir las prdidas, al costo de reposicin, el registro se lo har mediante un movimiento de ajuste, para asentar el otorgamiento de un prstamo, debitando la cuenta 123.01.07 123.01.11, sin generar una obligacin monetaria, y liquidando directamente la cuenta respectiva del subgrupo Disminucin Patrimonial. Si el valor a restituir fuere mayor al anotado en la cuenta Disminucin Patrimonial, la diferencia se registrar abonando la cuenta 629.51 Actualizacin de Activos.

a) En caso de que el reintegro se lo hiciere en efectivo, previa la recuperacin del crdito se registrar el derecho monetario debitando la Cuenta por Cobrar Recuperacin de Inversiones y acreditando la cuenta correspondiente del subgrupo 123 Inversiones en Prstamos y Anticipos que hubiere sido utilizada; b) Si el responsable entregara un bien de similares caractersticas en reposicin, se registrar el Activo recibido con un movimiento de ajuste por los mismos valores en libros que tena el bien y se liquidar directamente la cuenta de Inversiones en Prstamos y Anticipos. c) En el evento de que se entregara un bien nuevo, se lo registrar al valor de mercado, cancelar directamente la cuenta de Inversiones en Prstamos y Anticipos y la diferencia se aplicar a la cuenta 629.51 Actualizacin de Activos. Indemnizacin por prdida de recursos protegidos

3.2.16.4

En aquellos casos que los recursos sustrados de la entidad pblica, hubieren estado protegidos mediante un contrato de seguros, el valor deducible que se entregar a la compaa aseguradora y lo que se necesitare para cubrir el costo de reposicin respectivo, se cargar al custodio responsable del bien; dicho monto le ser restituido, si el dictamen judicial declarare el evento suscitado, como robo pblico. En ningn caso la entidad obtendr doble reposicin, por parte de la compaa aseguradora y del custodio, en todo caso se preferir la indemnizacin de la aseguradora. 3.2.17 3.2.17.1 CIERRE DE CUENTAS Alcance

Esta norma establece el criterio que deber observarse para el cierre de cuentas al trmino del ejercicio contable. 3.2.17.2 Generalidades

Los movimientos contables de cierre de cuentas a que se refiere esta norma, se excluyen para efectos de la generacin de reportes; solamente estarn destinados a determinar el resultado del ejercicio y a habilitar los saldos a trasladarse al siguiente ejercicio. 3.2.17.3 Cuentas de ingresos y gastos de gestin

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestin, que constituyen los aumentos y disminuciones indirectos del Patrimonio, sern cerradas al 31 de diciembre de cada ao utilizando como contra cuenta las 618.03 Resultado del Ejercicio Vigente. Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado obtenido se lo har constar en la cuenta 618.01 Resultados Ejercicios Anteriores, sin necesidad de asiento contable. Luego del asiento de apertura, el saldo de la cuenta 618.01 se lo transferir al Patrimonio Pblico, mediante asiento de ajuste en las entidades del Sector Pblico no Financiero, excepto en las empresas. En las empresas pblicas se lo mantendr hasta que se amorticen las prdidas o se apliquen las utilidades, de conformidad con lo dispuesto en la Ley, los estatutos o las decisiones adoptadas por la admisin, segn corresponda. 3.2.17.4 Carteras de anticipos de fondos

Para el cierre de las cuentas de Anticipos de Fondos se usar la cuenta 124.82 o la 124.97.02, en funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin. El mismo criterio se aplicar en el siguiente ejercicio, para registrar las reclasificaciones previas a las recuperaciones o amortizaciones al utilizar las cuentas 113.82 113.97, segn los casos. 1. De las carteras registradas en las cuentas del subgrupo Anticipos de Fondos (112), que se hallaren pendientes de recuperacin o amortizacin al 31 de diciembre de cada ao, aquellos auxiliares que denoten fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos seis meses y los originados por dbitos dispuestos por el Tesoro Nacional, se los trasladar a la cuenta 124.82 Anticipos de Fondos de Aos Anteriores. En el evento de que algn valor reclasificado se llegara a recuperar, previa la recaudacin se trasladar a la cuenta 113.82 Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Aos Anteriores, mediante un movimiento tipo financiero. Para dar de baja la cartera reclasificada, conforme lo anotado en el primer inciso de este numeral, se seguir el procedimiento establecido en la NTCG 3.2.12 Cuentas de Dudosa Recuperacin; excepto en los casos en que el Tesoro Nacional hubiere dispuesto dbitos a las disponibilidades de las entidades (NTCG 3.2.18), cuya disminucin ocurrir afectando directamente al Patrimonio Pblico y no la provisin. 2 Los anticipos a contratistas concedidos sobre la base de contratos legalmente celebrados, que hasta el 31 de diciembre de cada ao no se hubieren amortizado, sern trasladados a la cuenta 124.97.02; simultneamente se regular presupuestariamente en el siguiente ao el tem de ingreso 38.01.02.De Anticipos de Fondos, que formar parte del financiamiento que respaldar las modificaciones presupuestarias que se requieran para continuar con el devengo de los contratos o convenios suscritos;

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Los fondos rotativos y otros a rendir cuentas, debern liquidarse a ms tardar hasta el 28 de diciembre de cada ao, los saldos no utilizados se los depositar al da siguiente, en la Cuenta Rotativa de Ingresos de la entidad; se volvern a crear el 2 de enero del siguiente ao. Los funcionarios responsables del rea financiera tomarn las providencias necesarias para el fiel cumplimiento de esta disposicin. El objetivo de lo expuesto en el inciso anterior de este numeral es lograr que se apliquen los gastos realizados al presupuesto que corresponden; para no dilatar el cierre del ejercicio fiscal.

3.2.17.5

Carteras de cuentas por cobrar, por pagar, depsitos y fondos de terceros

1. En funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin y de acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las cuentas del subgrupo 113 Cuentas por Cobrar que mantengan saldos pendientes al 31 de diciembre de cada ao, sern trasladadas, mediante asiento de cierre, a las cuentas 124.83 124.98.01 " Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores"; en el siguiente ejercicio, como paso previo a las recuperaciones o recaudaciones que se obtengan y slo por las magnitudes en que ocurran, mediante asientos de tipo financiero se trasladarn a las cuentas 113.83 113.98, respectivamente; 2. En funcin del tratamiento presupuestario o no adoptado en la institucin y de acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las cuentas del subgrupo 213 Cuentas por Pagar, que mantengan saldos pendientes al 31 de diciembre de cada ao, sern trasladadas, mediante asiento de cierre, a las cuentas 224.85 224.98.01 Cuentas por Pagar del Ao Anterior; en el siguiente ejercicio, como paso previo a las cancelaciones o pagos que se efecten y slo por las magnitudes en que estos ocurran, mediante asientos tipo financiero se trasladarn a las cuentas 213.85 213.98, respectivamente. Los saldos de las cuentas 224.85 que se mantengan pendientes al 31 de Diciembre del siguiente ejercicio, sern trasladados, mediante asiento de cierre, a las cuentas 224.83 Cuentas por Pagar Aos Anteriores. 3. Igual criterio se observar respecto a las cuentas del subgrupo 212 "Depsitos y Fondos de Terceros" que se estime conveniente cerrarlas, cuyos saldos se trasladarn a las cuentas 224.82 224.97.02 "Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores"; las que para su disminucin en el siguiente ao previamente sern trasladadas a las cuentas 213.82 213.97 "Cuentas por Pagar Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores, segn corresponda. 3.2.17.6 Cuentas de inversiones en proyectos y programas

Las cuentas de acumulacin de costos que integran el grupo 15, Inversiones en Proyectos y Programas, que no sean "permanentes" o continuos, que registren saldos al 31 de diciembre de cada ao, sern cerradas y sus saldos trasladados a las cuentas

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

151.92 152.92, Acumulacin de Costos de Inversiones en Obras en Proceso o en Programas en Ejecucin, segn corresponda. En el movimiento de traslado deber quedar claramente individualizada la acumulacin de las inversiones realizadas en cada uno de los proyectos o programas; para el efecto el ente financiero deber desglosar las cuentas de costos y de acumulacin de las inversiones, hasta los niveles inferiores que le permitan la clara identificacin de cada uno de ellos. 3.2.17.7 Donaciones entregadas y recibidas

Los saldos de las cuentas 611.88 y 611.99 Donaciones Entregadas y Recibidas en Bienes Muebles e Inmuebles, se los trasladar al final de cada ejercicio fiscal, mediante asientos de cierre, a la cuenta principal del Patrimonio Pblico que corresponda (611), en funcin de la clase de entidad de que se trate. 3.2.18 DEBITOS DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO NACIONAL

Las disminuciones de disponibilidades que se efecten, en base a disposiciones emanadas por el Ministerio de Finanzas a travs de la Tesorera de la Nacin, mediante dbitos realizados por el Banco Central del Ecuador aplicados a las cuentas "T" de las instituciones, se las registrar en la cuenta 112.17 Dbitos del Tesoro Nacional; el Tesoro Nacional a su vez registrar los crditos correspondientes producidos en la Cuenta Corriente nica, en la cuenta 212.17 Crditos Provisionales por Reintegros. Las devoluciones parciales o totales que ocurran, tras las acciones administrativas y/o legales que se produzcan, se aplicarn con crditos y dbitos a dichas cuentas, respectivamente. En el caso de que el Tesoro Nacional determine improcedente la restitucin de los fondos a las entidades afectadas, stas en el proceso de cierre del ejercicio, aplicarn lo dispuesto en la NTCG 3.2.17.4. En el siguiente ejercicio se dar de baja el auxiliar del Tesoro Nacional de la cuenta respectiva del subgrupo Deudores Financieros, mediante un asiento de ajuste y con cargo al Patrimonio Pblico, en la forma indicada en el segundo inciso del numeral antes precisado. Para el Tesoro Nacional los valores no devueltos de los dbitos efectuados se registrarn en el siguiente ejercicio con un movimiento de ajuste debitando la cuenta 124.83 Cuentas por Cobrar Aos Anteriores y acreditando la cuenta 629.52 Ajustes de Ejercicios Anteriores. Simultneamente, se efectuar la reclasificacin a la cuenta 113.83 Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores, acreditando la cuenta 124.83; la cuenta 113.83 se liquidar con la 212.17 Crditos Provisionales por Reintegros. 3.2.19 COLOCACIN Y DESCUENTOS EN TTULOS Y VALORES DEL ESTADO

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.19.1

Alcance

Esta norma determina el criterio de registro contable del financiamiento obtenido mediante la negociacin de Ttulos y Valores, a travs de Certificados de la Tesorera y Bonos del Estado, los gastos financieros incurridos y los descuentos concedidos en esas operaciones. 3.2.19.2 Contabilizacin

El reconocimiento contable de la colocacin de Certificados de Tesorera, Valores en Circulacin u Otros Ttulos y Valores correspondiente al financiamiento de corto plazo del Tesoro Nacional necesario para cubrir las insuficiencias temporales de la Caja Fiscal, proceder a partir de: a. El registro de las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones, mediante el dbito en la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros Cargos en Ttulos y Valores, con la afectacin presupuestaria pertinente y crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros;

b. Por el derecho originado en la negociacin se debitar la cuenta 113.40 Cuentas por Cobrar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y acreditar una de las cuentas de nivel 1, del Subgrupo 221 Ttulos y Valores Temporales; c. La recaudacin efectiva se contabilizar inmediatamente luego del registro de las comisiones indicadas en el inciso anterior, mediante un asiento contable que contendr: Dbito a la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales, por el valor efectivo obtenido en la negociacin, depositado en la cuenta que administra el Tesoro Nacional; Dbito a la 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros, generada por las comisiones y los descuentos, las que se cancelan mediante compensacin; Crdito en la cuenta 113.40 Cuentas por Cobrar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional; d. En la fecha del vencimiento de los Ttulos y Valores Temporales, se reconocer la obligacin con dbito en la cuenta correspondiente del Subgrupo 221 Ttulos y Valores Temporales y con un crdito en la cuenta 213.40 Cuentas por Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional. Simultneamente y para efectuar el pago, se proceder a debitar la cuenta 213.40 Cuentas por Pagar Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y acreditar la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales. El reconocimiento contable de la colocacin de Bonos del Estado se har por su valor neto, bajo los siguientes registros: a. Mediante dbito a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por el derecho de cobro, y el incremento del Pasivo con crdito a la cuenta

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

b. 222.01.02; c. Las comisiones de bolsa reconocidas en los procesos de negociacin de Bonos del Estado se contabilizarn en la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros cargos en Ttulos y Valores, con la afectacin presupuestaria pertinente y crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros; d. El asiento contable para registrar la recaudacin efectiva, contemplar las siguientes cuentas: Dbito en la 111.02.01 Recursos Fiscales, por el valor efectivo obtenido en la negociacin; Dbito a la 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros, originada por las comisiones y los descuentos, que se cancelarn mediante compensacin; Crdito de la 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico, por el derecho de cobro generado. e. Los descuentos en Bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones, se registrarn debitando la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y acreditando la cuenta 222.01.02 Bonos del Estado; f. Como consecuencia de lo anotado en el literal anterior, el costo financiero que representa el descuento en bonos, en el Ejercicio Fiscal que corresponda, se devengar la parte proporcional y consecuentemente se reducir el diferido producido, de acuerdo a lo siguiente: Con un dbito a la cuenta 635.07.06 Descuentos, Comisiones y Otros Cargos en Ttulos y Valores, con su respectiva afectacin presupuestaria al tem 56.01.06 y, crdito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros; Debitando la cuenta 113.36 Cuenta por Cobrar Financiamiento Pblico y acreditando la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado con la pertinente afectacin presupuestaria al tem 36.04.02; Compensando con un dbito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros y con crdito a la cuenta 113.36 Cuenta por Cobrar Financiamiento Pblico. Los costos financieros incurridos por concepto de la emisin de papeles fiduciarios que realiza el Banco Central, en funcin de lo solicitado por el Tesoro Nacional, se registrar debitando la cuenta 635.04.03 Comisiones Bancarias y acreditando la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos. 3.2.21 3.2.21.1 DOCUMENTACIN, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES Alcance

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Esta norma establece los criterios que debern observarse en cuanto al diseo, resguardo y mantenimiento de la documentacin, formularios y registros contables y a su contabilizacin. 3.2.21.2 Generalidades

Los formularios y registros contables estarn comprendidos y explicados dentro del manual especfico de contabilidad de cada ente financiero, sern diseados segn sus necesidades especficas, asegurarn informacin completa, guardarn sencillez y claridad y prevern solo el nmero indispensable de copias; en todo caso, guardarn conformidad con la prctica contable de general aceptacin. Todo formulario, registro, libro, resumen o cualquier instrumento contentivo de cifras que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el pas, que denoten recursos u obligaciones financieras, originadas en transacciones u operaciones, comprendidas o efectuadas, constituye parte del sistema de contabilidad de la respectiva entidad u organismo. Existirn formularios y registros contentivos de cifras, que no representen recursos u obligaciones para el ente financiero, que servirn, no obstante, para el seguimiento y validacin de procesos de orden administrativo. Las unidades de contabilidad de las entidades, organismos, fondos o proyectos del Sector Pblico efectuarn el registro de las operaciones financieras, inmediatamente despus de recibir la documentacin de respaldo correspondiente. 3.2.21.3 Mantenimiento de documentos y registros

Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del Sistema de Contabilidad en las instituciones del Sector Pblico, se los mantendr y conservar debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que permitan su clara e inmediata ubicacin e identificacin, durante al menos 10 aos. Los documentos relativos a cada transaccin, sern archivados juntos, o debidamente referenciados. Los archivos de la documentacin contable son propiedad de cada ente financiero y no sern removidos de las oficinas correspondientes, sino de acuerdo a disposiciones legales o en base a rdenes legtimas de autoridad competente. La documentacin fuente, registros y archivos del sistema de contabilidad estarn disponibles, en cualquier momento, para fines de auditora. 3.2.31 3.2.31.1 CUENTAS DE ORDEN Alcance

Esta norma establece el criterio tcnico para el registro contable de valores que no afectan la situacin financiera de la institucin, pero cuya incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de control sobre aspectos administrativos o que permiten establecer derechos u obligaciones contingentes, que pueden o no tener impactos patrimoniales a futuro.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.31.2

Generalidades

Las cuentas de orden conceptualmente no representan valores reales, es decir, recursos ni financiamientos, elementos que constituyen la dualidad contable; sin embargo se las utiliza en la Contabilidad, a efecto de representar recursos y obligaciones probables o eventos de tipo administrativo sujetos a contingencias o eventualidades, que de suceder pueden producir efectos patrimoniales y en los resultados para la entidad. Una vez ocurrida la contingencia que determina su apertura, su saldo parcial o totalmente tendr que derivarse hacia cuentas del Estado de Situacin Financiera y del de Resultados. Estas cuentas estn destinadas a enriquecer con informacin, los reportes financieros en que deben constar, se deben abrir en grupos de dos, siendo la una correlativa de la otra, sus saldos consecuentemente sern iguales pero de naturaleza contraria. Las cuentas de orden podrn contener auxiliares, en la medida que se requiera disponer de informacin de detalle, para permitir una clara identificacin de las caractersticas y especificaciones particulares de sus representaciones; dichos apndices o detalles se abrirn slo en una de cada par de cuentas. Los interesados en la informacin institucional no slo deben conocer sus recursos y obligaciones reales, sino tambin sus recursos y obligaciones contingentes, que proporcionan al lector elementos mayores para analizar e interpretar el balance general y pueden influir en la toma de decisiones, toda vez que estas cuentas sealan expectativas favorables o adversas para la institucin. 3.2.31.3 Contabilizacin

Su registro debe ocurrir mediante movimientos de cuentas de orden, debitando y acreditando por igual valor las cuentas correlativas que intervengan, debiendo forzosamente observar una relacin de uno a uno entre las cuentas de los subgrupos 911 y 921. Su funcionamiento, aparte de las implicaciones financieras y patrimoniales que puedan derivar, debern tener obligatoriamente movimientos compensados en todo momento, esto es que el valor debitado sea siempre igual al acreditado. Cuando se reciban mercancas para la venta, bienes en custodia o en comodato, garantas diferentes de en dinero; se emitan papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas; se controlen los bienes que no constituyen activos fijos; se tenga la contingencia de posibles responsabilidades en juicios en curso por los valores demandados; o se tenga que controlar probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios; se debitarn las cuentas deudoras y se acreditarn las acreedoras. Por el contrario, cuando se realicen o se devuelvan las mercancas, los bienes, las garantas, los papeles fiduciarios y las especies valoradas, lo que corresponda; se den de baja los bienes que no constituyen activos fijos; se definan las contingencias por responsabilidades en juicios en curso; o se produzcan ingresos o servicios; se debitarn las cuentas acreedoras y se acreditarn las deudoras. Es decir, en el caso de que disminuyan los bienes, los derechos o las obligaciones contingentes, los movimientos contables a registrar sern los inversos a los realizados originalmente.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.2.31.4

Presentacin

Las cuentas de orden sern presentadas exclusivamente en los Balances de Comprobacin de acuerdo a la secuencia que establece su codificacin y en los Estados de Situacin Financiera, en los cuales constarn a continuacin del total correspondiente al Pasivo y Patrimonio, bajo el ttulo CUENTAS DE ORDEN y tendrn totales independientes. Para efectos de consolidacin contable, los flujos registrados en cuentas de orden slo sirven a efectos de agregacin, no de eliminacin. 3.3 3.3.1 3.3.1.1 CATLOGO DE CUENTAS ESTRUCTURA Alcance

Esta norma regula la estructura del catlogo de cuentas y su nivel de obligatoriedad. 3.3.1.2 Codificacin

El catlogo de cuentas estar estructurado en trminos de conformar una base de datos, ordenada de acuerdo con la naturaleza de los Activos, Pasivos y el Patrimonio, identificando los recursos de propiedad o dominio del Estado, las obligaciones directas y la participacin patrimonial. La estructura del catlogo reconocer una relacin jerrquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos de agrupacin:

Conceptos TITULO GRUPO SUBGRUPO Cuentas nivel 1 Cuentas nivel 2 Cuentas nivel 3 Cuentas nivel 4

Codificacin 9 99 999 9 9 9 99 9 9 9 99 99 9 9 9 99 99 99 9 9 9 99 99 99 99

A ms de los niveles de desagregacin expuestos, desde el Nivel 1 al 4, existirn auxiliares que permitirn la identificacin individualizada de las carteras de deudores, acreedores y rubros componentes de las cuentas, los cuales dependern del ltimo nivel de cuenta de movimiento abierta por la institucin, cualquiera sea ste (1 al 4). 3.3.1.3 Obligatoriedad

Para elaborar los catlogos institucionales, hasta los niveles que requiera la gestin interna y de control, ser obligatorio estructurarlos sobre la base de las cuentas de nivel 1 y 2 que constan en el Catlogo General de Cuentas vigente; por ninguna

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

circunstancia podrn crearse cuentas adicionales sin la autorizacin previa del Ministerio de Finanzas. La facultad de los entes financieros se circunscribe a efectuar desgloses a los niveles inferiores de las cuentas existentes. Las cuentas a los niveles inferiores, que conformen los catlogos institucionales, estarn determinadas por los requerimientos de informacin interna y de control; no obstante, en la desagregacin se mantendr el ordenamiento jerrquico de acuerdo con la naturaleza de los Activos, Pasivos y el Patrimonio. En los catlogos de cuentas se incluirn, exclusivamente, aquellos conceptos propios de la gestin institucional. Ser obligatorio desagregar las cuentas a los niveles inferiores, si el Contador de la institucin lo estima necesario, para satisfacer requerimientos de informacin interna para la gestin 3.3.2 3.3.2.1 ASOCIACIN CONTABLE PRESUPUESTARIA Alcance

Esta norma establece los criterios tcnicos de integracin de la contabilidad y el presupuesto. 3.3.2.2 Criterios tcnicos de integracin

El Catlogo General de Cuentas estar asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas, solamente tendrn asociacin a un concepto del clasificador presupuestario; dichos flujos sern comparados con las estimaciones presupuestarias, a efectos de determinar las desviaciones en la ejecucin; slo por excepcin, la asociacin se producir a ms de un concepto. Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de Nivel 1 del subgrupo Cuentas por Cobrar, en los casos que corresponda, estarn asociados a los grupos del clasificador presupuestario de ingresos, a efectos de compararlos con el presupuesto y el programa de caja, respectivamente. Los flujos de crditos de las contra cuentas de Nivel 2 estarn ligados a los tem del clasificador presupuestario de ingresos; las cuentas a los niveles 3 y 4, a conceptos desagregados de los tem o de otras clasificaciones internas. Los flujos de crditos y dbitos de las cuentas de Nivel 1 del subgrupo Cuentas por Pagar, en los casos que corresponda, estarn asociados a los grupos del clasificador presupuestario de gastos, a efectos de compararlos con el presupuesto. Los flujos de dbitos de las contra cuentas estarn ligados a los tem del clasificador presupuestario de gastos; las cuentas a los niveles 3 y 4 a conceptos desagregados de los tem o de otras clasificaciones internas. 3.4 INFORMES FINANCIEROS

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

3.4.1 3.4.1.1

CONDICIONES GENERALES Alcance

Esta norma establece los criterios para la preparacin de informes o reportes financieros de apoyo a la toma de decisiones y al control de los recursos pblicos. 3.4.1.2 Aspectos generales

La preparacin de informes financieros de uso interno o externo, no regulados por la presente norma, se sujetar a la periodicidad, forma y condiciones determinadas por los usuarios, sustentados en el principio de "Exposicin de Informacin". La informacin comparativa se realizar slo en los Estados Financieros anuales y se lo har con referencia a las cifras correspondientes del ejercicio fiscal anterior. Las siglas SG y los cdigos de cuentas indicados al margen derecho de algunos estados financieros, constituyen guas u orientaciones para indicar el subgrupo o las cuentas de Nivel 1 a los que corresponden, las cuentas que debern detallarse en la primera columna de los respectivos informes, al ltimo nivel de desagregacin con el que consten en el Catlogo General de Cuentas, los que se har constar sin puntos de separacin a los diversos niveles de agrupacin. 3.4.1.3 Informes obligatorios

En el mbito pblico es obligatorio preparar y presentar peridicamente al Ministerio de Finanzas, los siguientes reportes financieros: Mensualmente, en la aplicacin informtica que el MF ponga a disposicin de las instituciones que deban remitir informacin financiera: Asiento de apertura Balance de Comprobacin de Sumas (Acumulado al mes del reporte) Cdulas presupuestarias de ingresos y gastos (Acumuladas al mes del reporte) Detalle de transferencias recibidas y entregadas

En el mes de Enero de cada ao, con corte al 31 de Diciembre, la informacin financiera y presupuestaria que se precisa a continuacin, a ms de en la forma indicada en el inciso anterior, se la entregar en forma impresa, debidamente legalizada y con sus correspondientes notas aclaratorias: Balance de Comprobacin Acumulado (8 columnas) Estado de Resultados Estado de Situacin Financiera Estado de Flujo del Efectivo Estado de Ejecucin Presupuestaria y sus anexos (cdulas presupuestarias de ingresos y gastos).

Internamente en cada ente financiero pblico deber producirse, mensualmente, la

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

informacin financiera precisada en el inciso anterior y obligatoriamente, con corte a una fecha determinada, cuando deban producirse cambios en la administracin, la cual servir para que obligatoriamente se realicen las actas de entrega recepcin entre los servidores, funcionarios y dignatarios pblicos entrantes y salientes. La informacin financiera institucional para uso interno se la producir al ltimo nivel de cuentas al que se hayan desagregado las cuentas de Nivel 1 y 2 obligatorias, lo que coadyuvar a facilitar y mejorar la gestin y el control de los recursos pblicos. 3.4.2 3.4.2.1 REQUISITOS DE LOS INFORMES Alcance

Esta norma establece los criterios a observar en la preparacin de los informes destinados al Ministerio de Finanzas. 3.4.2.2 Balance de comprobacin El Balance de Comprobacin presentar la informacin desde el 1 de enero hasta la fecha de corte y ser preparado en el formato de ocho columnas que contendr: el asiento de apertura, balance de flujos, balance de sumas y balance de saldos. Las instituciones que disponen del SIGEF presentarn este reporte en el formato del sistema. 3.4.2.3 Estado de resultados

El Estado de Resultados ser preparado con los saldos de las cuentas de Ingresos y Gastos de Gestin, a los niveles 1 2, segn constan en el Catlogo General de Cuentas, determinando como resultados parciales los correspondientes a Explotacin, Operacin, Transferencias, Financieros y Otros Ingresos y Gastos, antes de obtener el resultado del ejercicio. 3.4.2.4 Estado de situacin financiera

El Estado de Situacin Financiera ser preparado con los saldos de las cuentas a los niveles 1 y 2, segn la apertura constante en el Catlogo General de Cuentas; si hubiere ms de una opcin de agrupamiento para una misma cuenta, respecto al corto y largo plazo, su saldo se desglosar en aquellas que correspondan a su naturaleza y caracterstica. En los Activos y Pasivos Corrientes se informar la porcin de corto plazo de las Inversiones Financieras y Deuda Pblica, de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus carteras, considerando que el corto plazo es de un ao desde la fecha de corte del estado; el largo plazo es cuando excede el tiempo antes sealado y se informarn en los Activos y Pasivos de Largo Plazo. 3.4.2.5 Estado de flujo del efectivo

El Estado de Flujo del Efectivo se obtendr aplicando el mtodo directo, a partir de obtener las fuentes y usos de fondos de los flujos de crditos de las Cuentas por

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Cobrar y de los flujos de dbitos de las Cuentas por Pagar, respectivamente, y calculando separadamente el Supervit o Dficit Corriente y de Capital; de la sumatoria de los conceptos antes indicados se obtendr el Supervit o Dficit Total. La Aplicacin del Supervit o el Financiamiento del Dficit, segn corresponda al resultado obtenido en el inciso anterior, se determinar sumando al Supervit o Dficit de Financiamiento, el resultado neto de las variaciones en los flujos acreedores de las cuentas 113 y deudores de las cuentas 213 que no tienen asociacin a grupos presupuestarios, y las variaciones no presupuestarias registradas en las cuentas de Disponibilidades, Anticipos de Fondos, Depsitos y Fondos de Terceros y Disminucin de Disponibilidades. 3.4.2.6 Estado de ejecucin presupuestaria

El Estado de Ejecucin Presupuestaria ser preparado con los datos -al nivel de Grupo presupuestario, obtenido de las cdulas presupuestarias de ingresos y de gastos los cuales se los relacionar con los correspondientes a las asignaciones codificadas a la fecha de corte del informe. Sus totales debern ser conciliados con los flujos acumulados deudores y acreedores de las Cuentas por Cobrar y de las Cuentas por Pagar asociadas a la naturaleza del ingreso o del gasto, respectivamente. La diferencia determinada en la ejecucin, resultado de comparar las sumatorias de los ingresos y gastos, se denominar Supervit o Dficit Presupuestario, segn el caso. 3.4.2.7 Cdulas presupuestarias

Las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos, que constituyen los anexos del Estado de Ejecucin Presupuestaria, sern preparadas al nivel que se hubiere aprobado el Presupuesto, con sumatorias parciales a los diversos niveles de agregacin del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, as como tambin, a los diversos niveles funcionales y programticos institucionales. 3.4.2.8 Notas a los estados

En los estados bsicos ser requisito indispensable incorporar notas explicativas respecto de situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la posicin financiera o en los resultados obtenidos. 3.4.2.9 Detalle de transferencias recibidas y entregadas

Se detallar mensualmente la fecha, nmero de asiento y valor de los aportes fiscales y las transferencias de fondos, corrientes y de capital, recibidas y entregadas, realizadas entre instituciones del Sector Pblico no Financiero. La informacin de las transacciones registradas en la Contabilidad por estos conceptos se la obtendr de los auxiliares de las respectivas Cuentas por Cobrar y por Pagar. Para remitir la informacin mensual los rindentes utilizarn la pgina Web del Ministerio de Finanzas y las aplicaciones informticas puestas a su disposicin; la

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

remisin de impresos operar por la va de correo que asegure su ms pronto destino u otra forma que se establezca. 3.4.3 MODELOS DE INFORMES 3.4.3.1 Alcance Esta norma muestra los formatos de los estados financieros. Cada reporte financiero tendr como primera columna el cdigo de la cuenta de nivel 1 2, segn corresponda, que se detallar a base de la gua que consta al lado derecho en los siguientes formatos:

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

(Identificacin del Ente Pblico) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al____ de_________________de________


CUENTAS CORRIENTE Disponibilidades Anticipos de Fondos Cuentas por Cobrar Inversiones Temporales Inversiones Permanentes Inversiones en Prstamos Deudores Financieros Existencias para Produccin Existencias para Inversin Existencias para la Venta LARGO PLAZO Inversiones Permanentes Inversiones en Prstamos Deudores Financieros FIJO Bienes de Administracin (-) Depreciacin Acumulada Bienes de Produccin (-) Depreciacin Acumulada Bienes de Proyectos (-) Depreciacin Acumulada Bines de Programas (-) Depreciacin A (-) Depreciacin Acumulada INVERSIONES PROYECTOS Y PPROGRAMAS Inversiones en Obras en Proceso YYYYYYGRAMOSPROGRAMAS (-) Aplicacin a Gastos de Gestin Inversiones en Programas en Ejecucin (-) Aplicacin a Gastos de Gestin OTROS Inversiones Diferidas (-) Amortizacin Acumulada Inversiones no Recuperables (-) Provisin para Incobrables Existencias de Consumo Inversiones en Productos en Proceso PASIVO CORRIENTE Depsitos y Fondos de Terceros Cuentas por Pagar Ttulos y Valores Temporales Ttulos y Valores Permanentes Emprstitos Crditos Financieros SG 141 14199 SG 142 14299 SG 144 14499 SG 145 14599 SG 151 15198 SG 152 15298 SG 125 12599 SG 126 12699 SG 131 SG 133 SG 122 SG 123 SG 124 SG 111 SG 112 SG 113 SG 121 SG 122 SG 123 SG 124 SG 132 SG 134 SG 135 DENOMINACION ACTIVO AO VIGENTE AO ANTERIOR GUA*

SG 212 SG 213 SG 221 _SG 222 SG 223 SG 224

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

LARGO PLAZO Ttulos y Valores Permanentes Emprstitos Crditos Financieros OTROS Crditos Diferidos PATRIMONIO Patrimonio Pblico Reservas Resultados de Ejercicios Anteriores (-) Disminucin Patrimonial Resultado del Ejercicio Vigente TOTAL PASIVO Y PARIMONIO CUENTAS DE ORDEN Cuentas de Orden Deudoras TOTAL Cuentas de Orden Acreedoras TOTAL SG 225 SG 611 SG 612 618.01 SG 619 SG 618 SG 222 SG 223 SG 224

SG 911 SG 921

NOTAS EXPLICATIVAS: Hacer constar las notas aclaratorias que se estimen necesarias, ordenadas secuencialmente. *GUA: sirve para orientar a los funcionarios financieros pblicos, a cerca de las cuentas de los diversos subgrupos que hay que detallar, al lado izquierdo, a los niveles 1 2, segn constan en el Catlogo General de Cuentas.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

(Identificacin del Ente Pblico) ESTADO DE RESULTADOS Al___ de_______________ de____

CUENTAS

DENOMINACION

AO VIGENTE

AO ANTERIOR

GUA*

RESULTADO DE EXPLOTACIN Venta de Bienes y Servicios (-) Costo de Ventas Exportaciones de Petrleo Crudo (-) Costo de Ventas de Petrleo Crudo RESULTADO DE OPERACIN Impuestos Tasas y Contribuciones (-) Gastos en Inversiones Pblicas (-) Gastos en Remuneraciones (-) Gastos Bienes y Servicios de Consumo (-) Gastos Financieros y Otros TRANSFERENCIAS NETAS Transferencias Recibidas (-) Transferencias Entregadas RESULTADO FINANCIERO Rentas de Inversiones y Otros (-) Gastos Financieros OTROS INGRESOS Y GASTOS Venta de Bienes (-) Costo de Ventas Rentas de Inversiones y Otros (-) Depreciaciones, Amortizaciones y Otros Actualizaciones y Ajustes de Ingresos (-) Actualizaciones y Ajustes de Gastos RESULTADO DEL EJERCICIO 62401/04 63801/04 62435 63835 SG 621 SG 623 SG 631 SG 633 SG 634 63501-04 SG 626 SG 636 62501/04 63502/03-07 62421/27 63821/27 62521/24 63851/93 SG 629 SG 639 61803

NOTAS EXPLICATIVAS: Hacer constar las notas aclaratorias que se estimen necesarias, ordenadas secuencialmente. * GUA: sirve para orientar a los funcionarios financieros pblicos a cerca de las cuentas de ingresos y gastos de gestin, que hay que detallar, al lado izquierdo, a los niveles 1 2, tal como constan en el Catlogo General de Cuentas. * El signo (/) se debe interpretar como que la codificacin es continua (del al); en cambio que el signo (-) representa que la codificacin no es continua (el y el).

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

(Identificacin del Ente Pblico) ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO Al___ de_______________ de__________

DENOMINACION FUENTES CORRIENTES Impuestos Tasas y Contribuciones Venta de Bienes y Servicios Rentas de Inversiones y Multas Transferencias y Donaciones Corrientes Otros Ingresos USOS CORRIENTES Gastos en Personal Bienes y Servicios de Consumo Aporte Fiscal Corriente Gastos Financieros Otros Gastos Corrientes Transferencias y Donaciones Corrientes SUPERAVIT O DEFICIT CORRIENTE FUENTES DE CAPITAL Venta de Activos de Larga Duracin Transferencias y Donaciones de Capital USOS DE PRODUCCION, INVERSION Y CAPITAL Gastos en Personal para Produccin Bienes y Servicios para Produccin Otros Gastos de Produccin Gastos en Personal para Inversin Bienes y Servicios para Inversin Obras Pblicas Otros Gastos de Inversin Transferencias y Donaciones para Inversin Activos de Larga Duracin Aporte Fiscal de Capital Inversiones Financieras (-) Recuperacin de Inversiones Transferencias y Donaciones de Capital SUPERAVIT O DEFICIT DE CAPITAL SUPERAVIT O DEFICIT BRUTO

AO VIGENTE

AO ANTERIOR

FLUJOS DE* Crditos 11311 11313 11314 11317 11318 11319 Dbitos 21351 21353 21355 21356 21357 21358 Crditos 11324 11328 Dbitos 21361 21363 21367 21371 21373 21375 21377 21378 21384 21385 21387 11327 21388

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

APLICACIN DEL SUPERAVIT O FINANCIAMIENTO DEL DEFICIT

CONCEPTOS FUENTES DE FINANCIAMIENTO Financiamiento Pblico Cobros y Anticipos de Fondos de Aos Anteriores Cobros de Aos Anteriores USOS DE FINANCIAMIENTO Amortizacin de la Deuda Pblica Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores Pagos de Aos Anteriores SUPERAVIT O DEFICIT DE FINANCIAMIENTO FLUJOS NO PRESUPUESTARIOS Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional Cobros IVA Anticipos de Fondos de Aos Anteriores Cobros Aos Anteriores Ttulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional Pagos IVA Depsitos y Fondos de Terceros de Aos Anteriores Pagos Aos Anteriores Pagos C x P Impuesto a la Renta Utilidades Ejerc. Anterior FLUJOS NETOS

AO VIGENTE

AO ANTERIOR

FLUJOS DE*

Crditos 11336 11397 11398 Dbitos 21396 21397 21398

Crditos 11340 11381 11382 11383 Dbitos 21340 21381 21382 21383 21395

VARIACIONES NO PRESUPUESTARIAS
De Disponibilidades (SI SF) Anticipos de Fondos (SI SF) Disminucin de Disponibilidades Depsitos y Fondos de Terceros VARIACIONES NETAS SG 111 SG 112 61991 SG 212

(SI SF) (SF SI)

SUPERAVIT O DEFICIT BRUTO

(SI SF) = Saldo inicial, menos saldo final (SF SI) = Saldo final, menos saldo inicial

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

Los flujos de crditos de las cuentas por cobrar constituyen las fuentes de fondos; los dbitos de las cuentas por pagar, en cambio, los usos de fondos. El valor de los Supervit o Dficit Bruto de ambas partes del Estado debern ser iguales, pero con signo contrario. Si da un resultado positivo la suma algebraica del Supervit o Dficit Corriente con el Supervit o Dficit de Capital, la siguiente seccin detallar la Utilizacin del Supervit; caso contrario, si da un resultado negativo, la siguiente seccin detallar el Financiamiento del Dficit. * Flujos de: sirve para orientar a los funcionarios financieros pblicos a cerca de los flujos monetarios de las cuentas de nivel 1 que hay que detallar en este Estado.

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

(Identificacin del Ente Pblico) ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA Al___ de_______________ de____
CUENTAS CONCEPTOS INGRESOS CORRIENTES 11 13 14 17 18 19 Impuestos Tasas y Contribuciones Ventas de Bienes y Servicios Rentas de Inversiones y Multas Transferencias y Donaciones Corrientes Otros Ingresos GASTOS CORRIENTES 51 53 56 57 58 Gastos en Personal Bienes y Servicios de Consumo Gastos Financieros Otros Gastos Corrientes Transferencias y Donaciones Corrientes SUPERAVIT O DEFICIT CORRIENTE INGRESOS DE CAPITAL 24 27 28 61 63 67 71 73 75 77 78 84 87 88 Venta de Activos de Larga Duracin Recuperacin de Inversiones Transferencias y Donaciones de Capital GASTOS DE PRODUCCIN Gastos en Personal para Produccin Bienes y Servicios para Produccin Otros Gastos de Produccin GASTOS DE INVERSIN Gastos en Personal para Inversin Bienes y Servicios para Inversin Obras Publicas Otros Gastos de Inversin Transferencias y Donaciones de Inversin GASTOS DE CAPITAL Activos de Larga Duracin Inversiones Financieras Transferencias y Donaciones de Capital SUPERAVIT O DEFICIT DE INVERSION INGRESOS DE FINANCIAMIENTO 36 Financiamiento Pblico CODIFICADO EJECUCIN DIFERENCIA

GOBIERNO NACIONAL DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

37 38 96 97

Saldos Disponibles Cuentas Pendientes por Cobrar APLICACION DEL FINANCIAMIENTO Amortizacin Deuda Pblica Pasivo Circulante

SUPERAVIT O DEFICIT DE FINANCIAMIENTO SUPERAVIT O DEFICIT PRESUPUESTARIO

GOBIERNO NACIONAL DE A REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

(Identificacin del Ente Pblico) CEDULA PRESUPUESTARIA DE INGRESOS Al___ De_______________ De____
ASIGNACIN INICIAL A SALDO POR DEVENGAR F=C-D

PARTIDA

DENOMINACIN

REFORMAS B

CODIFICADO C=A+B

DEVENGADO D

RECAUDADO E

TOTALES:

Hacer constar sumatorias parciales segn los diversos niveles de agrupacin

GOBIERNO NACIONAL DE A REPUBLICA DEL ECUADOR

Av. 10 de Agosto y J. Washington Telfs.: (5932) 2558 232 Fax: 2558 232 www.mef.gov.ec

(Identificacin del Ente Pblico) CEDULA PRESUPUESTARIA DE GASTOS Al___ de_______________ de____

PARTIDA

DENOMINACIN

ASIGNACIN INICIAL

REFORMAS

CODIFICADO

COMPROMISO

DEVENGADO

PAGADO

SALDO POR COMPROMETER

SALDO POR DEVENGAR

C=A+B

G=C-D

H=C-E

TOTALES:

Hacer constar sumatorias parciales segn los diversos niveles de agrupacin funcional, programtica, grupo y subgrupo y los totales generales de la Unidad Ejecutora.