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FINANZAS SUS ORGENES El origen etimolgico del vocablo finanzas, del latn o de lenguas neolatinas, es ms bien aproximado y propio

de una disciplina que ha evolucionado con el tiempo. "FINANZAS" se atribuye su origen al vocablo del latn "finis", que significa trmino, fin, remate, conclusin. en ingles "fine" tiene el significado de pena o multa econmica por una ofensa; igualmente, antiguamente en el mismo idioma se tomaba como conclusin de un negocio. "Finas"' del francs (plural) se refiere a Erario o Fisco, como el dinero pblico. Es por esta razn que un autor ha definido las Finanzas como "el fin de los negocios jurdicos entre el individuo y el Estado". CONCEPTO A fin de evitar equvocos, se usar preferentemente la expresin FINANZAS PUBLICAS para sealar con un sentido amplio todo lo relativo a los recursos y gastos del Estado nacional o municipal, como de los entes autnomos, considerando que el manejo de los bienes del Estado se realiza en forma unificada por medio del Presupuesto General de la Nacin, * Es el conjunto de los recursos fiscales y reglas tcnicas relativas a la actividad financiera de las personas pblicas. Trata de los principios de la distribucin de los gastos pblicos e indica las condiciones de su aplicacin. FINANZAS Y ECONOMA PRIVADA El sector pblico se rige por reglas propias para el gobierno de la actividad financiera; no obstante, es difcil, en el mundo actual, fijar una lnea de separacin con la actividad econmica del sector privado, sera absurdo pretender establecer una separacin arbitraria entre lo que pudiera denominarse Sector Pblico y Sector Privado o, en otros trminos, entre Finanzas y Economa. Esto nos lleva a afirmar la necesidad de una coexistencia de la economa del Estado con la del sector privado. El hecho financiero es un fenmeno que incide directa o indirectamente en la actividad econmica del sector privado, tanto en su relacin con el Estado como con las personas privadas entre s. Los principios de naturaleza financiera oblig a establecer "la norma ley", para dar lugar a la formacin de la ciencia de las finanzas y, subsecuentemente, al derecho financiero. No es necesario entrar en la controversia de saber si el hecho financiero tuvo su origen y fuente exclusivamente en el fenmeno econmico del sector privado. Lo cierto es que existe real complementacin entre ambos fenmenos y

sus manifestaciones. EL ESTADO Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA El Estado como sujeto del derecho que debe cumplir mltiples funciones es a la vez sujeto de la actividad financiera cuyos fines son los intereses colectivos, no los del individuo en particular. Partiendo de la lgica seleccin valorativa de objetivos a alcanzar, el Estado debe efectuar erogaciones destinadas a llevar a la realidad tales objetivos, y como lgica consecuencia debe obtener medios (pecuniarios o de otra especie) cuya finalidad es principalmente la de atender las erogaciones (fines fiscales). * La actividad financiera tiene por finalidad hacer posible el cumplimiento de los objetivos del Estado, diferencindose de la actividad privada por los fines y por los medios. Es obvia la vinculacin con el D. Administrativo por la identidad del sujeto de ambas disciplinas. El gasto pblico y los ingresos o recursos constituyen los dos extremos del eje fundamental de las finanzas, implementados por la administracin financiera a travs del Presupuesto. Sin embargo, en las Finanzas Pblicas se produce una inversin, en el sentido que los autores comienzan analizando el "Gasto Pblico", y de acuerdo al criterio adoptado sobre esta materia se hacen los clculos posibles de los ingresos. EVOLUCIN DE LOS ESTUDIOS FINANCIEROS CON RELACIN A LA ECONOMA POLTICA. En su desenvolvimiento histrico, los estudios financieros han sufrido grandes oscilaciones. Forma autnoma por diversos autores, siempre se percibi la pugna de inclinar su campo de accin hacia lo econmico o lo poltico. Hasta fines del siglo XVII no se advierten estudios de importancia en relacin a lo especficamente financiero, debe tenerse en cuenta, especialmente, que en los Estados de la antigedad la riqueza se obtena mediante la guerra y la conquista de los otros pueblos. Suele mencionarse prctica financiera en Egipto, Grecia y Roma, pero nada en cuanto a teora, ya que la omnipotencia del Estado no permita la discusin de los asuntos pblicos. En la Edad Media rigieron las llamadas finanzas patrimoniales, en las cuales los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y de los seores feudales. Ms tarde surgi una poltica econmica denominada mercantilismo, que aparece ante la necesidad de consolidar los Estados modernos por medio de sus

tesoros nacionales, los Estados alemanes y en Austria recibi el nombre de cameralismo. Sostena estos autores que la ganancia del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos. Durante el siglo XVIII se oper una profunda transformacin en la concepcin de lo que deba ser el aspecto financiero de la actividad general del Estado. Primero con los fisicratas, inspirados en Francois Quesnay. Luego advino la escuela clsica inglesa, fundada por Adam Smith su obra Investigacin de la naturaleza y causa de las riquezas de la naciones. Fue en el siglo XIX que la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. A fin del siglo XIX y a principio del siglo XX hicieron su aparicin importantes obras financieras tal como es concebida en la actualidad. EL DERECHO FINANCIERO Y EL DERECHO TRIBUTARIO: La ciencia de las finanzas, como toda disciplina de carcter sociopoltico, tiene vinculacin con otras del conocimiento, en especial cuando rige un sistema constitucional gobernado por las leyes. Las finanzas fueron adquiriendo autonoma a medida que se producan diferenciaciones estructurales con la econmica poltica. Hasta fines del siglo XVIII, el fenmeno econmico tena un carcter amplio, donde la produccin de bienes, intercambio de valores y consumo actuaban independientemente de la economa del soberano, que slo se preocupa de ganar rentas, imponer tributos o regalas para obtener recursos y hacer frente a los gastos no siempre ordenados del Tesoro pblico. Los administradores pblicos como Colbert, J.B. y otros comprendieron que la poltica del gasto del Estado deba gobernarse; caso contrario vendran la quiebra de la economa nacional, y afectara a la economa privada de produccin de bienes y servicios. LAS FINANZAS ESTUDIAN LOS MEDIOS DE QUE SE VALEN EL ESTADO Y LA ENTIDADES PUBLICAS PARA CUBRIR SUS NECESIDADES FINANCIERAS. La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas "tributos".

EL CONCEPTO DE LA RELACIN GASTO-RECURSO EN EL ESTUDIO DE LAS FINANZAS PBLICAS. EL GASTO. CONCEPTO: Son gastos pblicos las erogaciones generalmente dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. * Son las erogaciones o empleo de riqueza destinados a la prestacin de los servicios pblicos que son requeridos por el inters pblico. TEORA SOBRE LA NATURALEZA DEL GASTO. "Gasto pblico es toda erogacin que realiza el estado en funciones del gobierno". El gasto pblico se encuentra condicionado por el destino de la inversin. Debemos aceptar como base de la ecuacin financiera gastos-recursos, es que ambos aspectos no pueden ser considerados independientemente, sino correlativamente. En toda inversin debe contemplarse, por parte del Estado, cualquiera sea la fuente de los recursos internos o externos (emprstitos), la previsin de la productividad del gasto. Por todas estas razones el Estado debe ajustar su conducta financiera en base a normas legales que permiten dar a la administracin financiera cierta estabilidad y seguridad en la previsin del "gasto", para preservar el ms importante de los recursos del estado; el CRDITO PBLICO. LA POLTICA FINANCIERA DEL GASTO PBLICO: Los estudios especficos sobre la poltica financiera se ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse para sufragar a aquellos, en circunstancias de tiempo y lugar determinados. Es decir que el estudio de la eleccin de gastos y recursos se hace en funcin de una orientacin poltica determinada y variable segn los objetivos perseguidos por la accin estatal. DISTINTAS TEORAS a) ESCUELAS ECONMICAS: Bastiat y Snior, han considerado que la actividad financiera no es otra cosa que un caso particular de cambio, por lo cual los tributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios pblicos. Adam Smith, David Ricardo, John Stuart Mill y Juan Bautista Say, tienden a

considerar la actividad financiera como perteneciente a la etapa econmica del consumo. Economistas ms modernos, en cambio, consideraron que la actividad financiera es el resultado de una accin cooperativa de produccin (De Vitti de Marco). Otra teora inclua dentro de las econmicas es la de Sax sobre la utilidad marginal. Para este autor, la riqueza de los contribuyentes poda ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin fuese ms "til" para los gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades. Benvenuto Griziotti critica las teoras de la escuela econmica porque descuidan la diferencia de situacin en que se hallan los hombres cuando desarrollan su actividad econmica y cuando estn sometidos a la soberana del Estado. b) ESCUELAS SOCIOLGICAS: Esta tendencia tiene su inspirador en Wilfredo Pareto, que insert el estudio de la economa poltica en el ms amplio de la sociologa. Por ello, critic a los estudios financieros porque sus cultores elaboraron sus principios en el terreno econmico desentendindose de la verdad experimental, segn la cual las pasiones, los sentimientos y los intereses prevalecen sobre las teoras y doctrinas. Sostiene que no es el Estado el que gobierna efectivamente y decide las elecciones en materia de gastos y de ingresos pblicos, sino las clases dominantes que imponen al llamado "Estado" sus intereses particulares. Dentro de esta corriente, podemos ubicar al Profesor Amilcar Puviani, quien en su Teora de la ilusin financiera ilustr sobre los medios e instituciones de que se sirve la lite dominante para imponer a los ciudadanos las elecciones financieras que convienen a sus intereses de clase. c) ESCUELAS POLTICAS: Griziotti; los medios financieros, si bien son de naturaleza idntica a la de los medios econmicos, difieren en el aspecto cualitativo y cuantitativo y el criterio para la eleccin de dichos medios es poltico. Sobre todo, son polticos los fines que el estado se propone con su actividad financiera, pues son consecuencia de su propia naturaleza de sujeto activo de la finanzas pblicas.

GASTOS Y RECURSOS (CONTINUACIN) * EL gasto pblico por lo comn supone una erogacin en dinero, en la poca actual de economa monetaria tanto los gastos pblicos como los tributos generalmente se satisfacen en dinero, pero no es forzoso que as sea. La nica condicin para distinguir del gasto privado del pblico es que el ente privado no est dotado de la facultad de mandar, de ordenar de establecer obligaciones a los habitantes y que no habra recibido por delegacin del Estado. CLASIFICACIN DEL GASTO PUBLICO: * El concepto de gasto pblico est siempre ligado al de necesidad pblica, esta juega el papel de presupuesto de legitimidad de gasto pblico, puesto que es indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice. El gasto pblico parte del inters popular. No existe un sistema nico para clasificar los gastos pblicos, son mltiples los criterios. As, se divide a los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con que han sido efectuados: se los clasifica en - INTERNOS O EXTERNOS, segn el lugar en que se han efectuado, ya sea dentro o fuera de las fronteras del pas. - GASTOS PERSONALES, que son los que se pagan en concepto de sueldos y remuneraciones del personal, y - GASTOS REALES, cuando se emplean para la adquisicin de bienes. - GASTOS ORDINARIOS, cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas. - GASTOS EXTRAORDINARIOS, cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones imprevistas. ECONOMIA DE MERCADO: El Estado no interviene mucho, solo en lo mnimo. ECONOMA SOCIAL DE MERCADO: Interviene el Estado. Reproductividad del Estado. Para que redite en beneficio de las personas. * CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS 1) Gastos para el personal. 2) Gastos para el material. 3) Subvenciones, premios y socorros. 4) Gastos para el servicio de la deuda pblica. 5) Gastos ordinarios.

6) Gastos Extraordinarios. 7) Internos - Externos. 8) Gastos de funcionamiento y Gastos de inversin. Clasificacin orgnica (funcional), un entidad de acuerdo a la funcin que cumple. Gastos departamentales, Aumento progresivo de los gastos, es natural, mayor progreso, ms gasto. TEORA DE HUGH DALTON. Comenta, en el sentido de que no es necesario crear una teora sobre el mismo, siendo suficiente establecer un lmite de lo estrictamente necesario para la preservacin del orden social y para la preservacin contra un ataque extranjero, que solamente los individuos tienen necesidades, pero que algunas pueden ser satisfechas mas eficazmente por medio de los gastos pblicos; a travs de la gestin del estado. SEGN DALTON; La clasificacin de los gastos pblicos en asignaciones y precios de compra corresponde a los ingresos pblicos en impuestos y precios de venta. EL AUMENTO NATURAL. PROGRESIVO DEL GASTO COMO FENOMENO

Se debe hacer un distingo previo entre crecimiento del gasto aumento progresivo en relacin a la productividad. Son en realidad enfoques diversos de una misma cuestin. CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PUBLICOS CAUSAS: 1) CAUSAS APARENTES: a) Variaciones en el valor de la moneda: La depreciacin del signo monetario es un fenmeno constante observable en todos los pases. b) La evolucin de las reglas presupuestarias: La adaptacin de ciertos principios de D. presupuestario d lugar a un incremento aparente del gasto. 2) CAUSAS RELATIVAS: No son estrictamente aparentes, tampoco son reales. Pueden ser en incremento de territorio, aumento de poblacin, de produccin y de renta nacional que por un lado incrementa los gastos pero por el otro aumenta tambin los recursos. 3) CAUSAS REALES:

a) GASTOS MILITARES: Sin que sea necesario hablar de guerras, es notorio que el equipamiento de las fuerzas armadas modernas exige sumas extraordinarias que se incrementan por las tensiones internacionales, la guerra fra, los conflictos parciales, los nuevos descubrimientos cientficos en armamentos, la carrera espacial, etc. b) EXPANSION DE LAS ACTIVIDADES DEL ESTADO: Las nuevas actividades que debe asumir el Estado, tales como gestiones comerciales e industriales, combate a la desocupacin, lleva a la expansin de sus funciones tradicionales y el consiguiente aumento de gastos. c) AUMENTOS DE LOS COSTOS: El aumento internacional de costos y servicios incide en el presupuesto pblico. c) BUROCRACIA Y PRESION POLITICA: El crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa y la presin de grupos o sectores con influencia poltica que tienden a satisfacer sus intereses particulares a costa del Presupuesto del Estado. SU RELACIN CON LA INFLACIN. La inflacin monetaria afecta en forma casi normal cualquier tipo de gasto ms all de las previsiones normales. Lo anormal resulta cuando la tasa inflacionaria entra en una espiral que incide sobre las previsiones presupuestarias. El efecto inflacionario incide tanto sobre la economa privada como sobre el gasto pblico de inversin. Pero dnde se genera la causa?. Cualquiera sea la causa, es evidente que se produce una recproca reaccin dentro del sector pblico como privado , lo que nos permite concluir que no puede existir presupuesto de ningn tipo si no existe la previsin del control normal de la inflacin, que no debe confundirse con el aumento del gasto pblico. FUENTES DE FINANCIACIN DEL GASTO PBLICO. * Recursos del Estado: Es el conjunto de riquezas que el Estado, Provincia o Municipio obtiene para poner en ejecucin las funciones y los servicios pblicos, en virtud de una disposicin legal. Las fuentes tradicionales de la financiacin de gasto son: a) los recursos tributarios y patrimoniales; b) el crdito en sus diversas formas; y c) la emisin de dinero. El gasto pblico debe ser valorado por los efectos para evitar salir de los

parmetros razonables que aconseja la ciencia de las finanzas pblicas, manteniendo la dimensin ptima del presupuesto. La clasificacin del gasto segn sus fines puede hacerse de la siguiente manera: 1) Gastos para la produccin de bienes y servicios. 2) Gastos para la redistribucin de ingresos. 3) Gastos para estabilizacin de precios en plena ocupacin. 4) Gastos para el desarrollo econmico social. EMPRESAS DEL ESTADO QUE GENERAN RECURSOS Y SATISFACEN SERVICIOS Y BIENES. Las actividades del Estado nacional y municipal, que adoptan la forma legal de "entes pblicos", con personera jurdica, autonoma limitada, satisfacen servicios pblicos, servicios administrativos, actividades comerciales, industriales, con lucros y beneficios para el Estado. Los beneficios econmicos que pueden prestar estas entidades pblicas dependen fundamentalmente del manejo administrativo-financiero de los mismos. Consecuencia de esta situacin es el problema que varias de esas empresas han creado al Estado nacional, por la enorme deuda externa e interna acumulada, que gravita directamente sobre el fisco nacional. De ah ha surgido la discusin, a nivel poltico, acerca de la "Privatizacin o estatizacin" de las empresas del Estado. Este aspecto no es una cuestin econmica ni financiera, sino de falencia por la mala administracin de las empresas. La forma de cubrir el dficit de la empresa pblica es el subsidio, cuya fuente son los tributos. PRESIN TRIBUTARIA: Se incrementa los gastos, estos deben cubrirse, consiste en; administrar mejor, aumentar los tributos. Presin tributaria es cuando el Estado hace presin sobre las empresas privadas. El aumento del gasto determina la necesidad de una mayor imposicin tributaria, ejerciendo este fenmeno presin sobre la economa en general y en particular sobre los contribuyentes.

RECURSOS E INGRESOS, DIFERENCIAS RECURSO: Es toda suma devengada, o sea, en potencia, de la palabra "ingreso", que se refera especficamente a aquellas sumas que efectivamente entran en la tesorera. Si bien este distingo es cientficamente adecuado, no siempre lo hacen los autores, y en general ambos trminos se utilizan indistintamente y con sentido equivalente. Recursos Originarios: Los obtenidos por el Estado como consecuencia del ejercicio de actividades que pueden ir desde la prestacin de un servicio pblico o un actividad exclusivamente comercial, como puede ser la produccin y comercializacin de bienes (bebidas, cemento, etc.), sea en libre competencia o en base al monopolio. Recursos Derivados: Este tipo de recurso es el de mayor trascendencia, por sus implicancias jurdicas, polticas y econmicas, particularmente con relacin a los denominados recursos tributarios. INGRESOS ORDINARIOS: Son los que se forman regular y continuamente para ser destinadas a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios.

INGRESOS EXTRAORDINARIOS: Tienen, en cambio, carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, frente a los gastos extraordinarios. A los ingresos extraordinarios se provee la mayor parte de las veces mediante emprstitos pblicos. NATURALEZA Y ORIGEN:(del recurso). Su naturaleza puede ser Econmica o jurdica. La concepcin de hoy es la jurdica, establecida por ley "Nullum tributun sine legen". Origen: Los recursos tenan como nica finalidad la de cubrir los gastos improductivos que necesariamente deba efectuar el Estado a los fines de cumplir sus funciones de polica, justicia y ejrcito que le estaban reservadas. Derivado justamente del sistema de ayuda. Los tributos como recursos en el estado moderno. El estado moderno asume ciertas actividades econmicas e industriales, antes desconocidas, y la empresa pblica pasa a constituirse en fuente importante de ingresos. En la E.M. se trataba principalmente de rentas territoriales provenientes de la explotacin del suelo. Actualmente las rentas patrimoniales ms importantes provienen de las explotaciones industriales o comerciales del Estado, actualmente la industria y el comercio han pasado a primer plano. EMPRSTITOS. Es evidente que los emprstitos de cualquier tipo constituyen recursos del Estado, aunque pueden ser calificados como extraordinarios. El problema es que no pueden ser considerados como tributos, por cuanto los mismos deben ser devueltos y gozan de un inters por el prstamo, aun los emprstitos forzosos; el emprstito sirve para el Estado para su desenvolvimiento y desarrollo. RECURSOS PARAFISCALES. Significado etimolgico; PARA=al lado o paralelo; FISCALES; deriva del fisco, Son recursos percibidos en forma extra-presupuestaria, con un fin de promocin social o econmico. El propsito es dar cierta flexibilidad en la percepcin y aplicacin de esta clase de recursos, que deben obligatoriamente responder a un objetivo determinado y preciso, en nuestro pas es utilizado para justificar la mayor eficiencia en determinados servicios, como ser el de la obtencin de documentos personales en el departamento de polica. Recursos que no estn presupuestados y son administrados directamente por las oficinas perceptoras o encargadas de los servicios. EMPRESAS DEL ESTADO-PRECIOS Y TRIBUTO Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la administracin general con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o mercado externo.

Se dice que las empresas estatales tienen poca eficiencia tcnica y econmica, que tienen gran propensin a la burocracia, que crean dficit que posteriormente caen en el presupuesto nacional y en definitiva son cargas para todos los contribuyentes. Dentro de las empresas pblicas puede distinguirse a las siguientes: a) Empresas que tienen a su cargo servicios pblicos. b) Empresas nacionales, industriales y comerciales. El estado no solo se limita a cubrir servicios pblicos, sino que encara directamente la explotacin de ciertas actividades. Luigi Einaudi hizo notar sobre la clasificacin de las necesidades pblicas y los medios para abonar la contraprestacin que el Estado hace, vendiendo un bien de su produccin o industria (caa, hierro, cemento, etc.), o satisfacer un servicio pblico, que no tiene fin lucrativo, pero s satisfacer una necesidad general y continua. En base a estos principios enunciados, existen distintos tipos de precios que pueden percibirse, diferentes de otros tipos de servicios pblicos que pueden ser cubiertos por tasas, impuestos o contribuciones especiales. As se distingue el precio cuasi-privado, que se asemeja al precio comercial, cuando el particular adquiere del Estado bosques fiscales para su explotacin a un precio calificado de mercado. El precio pblico existe cuando el valor que se abona por la contraprestacin de un servicio pblico cubre exactamente el costo de explotacin del servicio, incluidas todas las cargas financieras por prstamos o reposicin de servicios. Es decir, la empresa pblica del Estado tericamente no percibe renta, y si resulta un beneficio, debe abonar el tributo que corresponde. Es sta una posicin terica que difcilmente sucede. Existe igualmente el precio poltico, que es el que se cobra por la prestacin de un servicio pblico, por debajo del costo real. Es decir, con prdida para el Estado o empresa pblica. En consecuencia cabe afirmar que el precio, cualquiera sea su tipo, corresponde a la contraprestacin de servicios o bienes de recursos originarios, mientras que el tributo corresponde a la prestacin de necesidades indivisibles, que segn sean impuestos, tasas o contribuciones, tienen caractersticas estructurales diferenciadas que no afectan su naturaleza jurdica idntica.

EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO FINANCIERO. Para el estudio del derecho financiero como la evolucin de las ideas imperantes sobre la materia en las distintas pocas y pases, es necesario partir de dos principios bsicos; 1- Que su nacimiento y gnesis se producen en la antigedad, en el marco amplio de la economa, inserta en cualquier sociedad primitiva o civilizada, conforme al sistema poltico vigente; 2- Es a partir del renacimiento cuando se esbozan las primeras ideas sobre la ciencia de la finanzas con cierto orden, sin alcanzar an el calificativo cientfico.

Este aspecto va evolucionando con lentitud, en la medida que se produce una progresiva diferenciacin de lo que podra denominarse "Ciencia Financiera" (sector pblico) y economa poltica (sector privado). LA INFLUENCIA DE LOS ESTUDIOS FINANCIEROS Y SUS PRINCIPALES PATROCINADORES. Se hace difcil establecer el grado de influencia entre los hechos socioeconmicos y las ideas sobre la materia de finanzas pblicas, al punto de afirmarse: "No se puede determinar con precisin cual de las influencias es ms decisiva, y es suficiente comprobar la recproca dependencia de la historia del pensamiento y la historia de los hechos de las finanzas pblicas". Las ideas de Aristteles, ms que las de Platn -este ltimo por causa de su idealismo filosfico- tienen influencia y predicamento al exponer sus ideas econmicas a travs de dos obras fundamentales: La tica a Nicmano y la poltica. Al extender el imperio su comercio con el Oriente refinado, se crean las finanzas pblicas, separando el tesoro del "Fisco" (fiscus) del patrimonio del emperador, mucho ms importante.

Al finalizar la Edad Media y entrar en el Renacimiento, la economa de mercado comienza a tener poder e influencia en la economa pblica como privada. El feudalismo impuso un sistema anrquico de imposicin sin ninguna base cientfica y menos legal, como la "talla", impuesto de carcter inmobiliario, las gabelas, impuesto de carcter indirecto, las tasas, etc. I. tendencias sin bases doctrinarias:

- Cameralistas; Alemania, 1965, Gaspar Klock. - Mercantilismo; Colbert-Siglo XVIII. - Fisicratas; Francisco Quesnay -1768. II. Escuela clsica inglesa:

- Adam Smith 1776. - Thomas Malthus 1798. - David Ricardo 1817. III. Corrientes antiliberales - Intervencionista del Estado.

- Socialismo Materialismo Histrico: - Karl Marx - Friedrich Engel Manifiesto Comunista 1848. Comunismo Bolchevique V. Lenin 1916. Comunismo Chino M.T.Tung 1930. - Charles Sismonde de Sismondi 1842. - Socialismo Utpico, Robert Owen 1858. - Socialismo Industrial, Saint Simon 1825. - Socialismo de Ctedra, Adolfo Warner 1873. IV. Liberal-intervencionista para el pleno empleo.

- John Maynard Keynes 1883-1946, Gran Bretaa. - New Deal (E.U.A.) 1932. V. Corriente Neo Liberal.

- Escuela de Viena, Ludwig Von Mises. Friederich Hayeck. - Escuela de Chicago; Milton Friedman: extremo liberalismo. Paul Samuelson: Liberalismo moderado. - Escuela Social de Mercado; Social-Liberal 1960. SEPARACIN DEL FENMENO ECONMICO DEL FINANCIERO. Existen diversas concepciones que tienden a definir la actividad financiera sobre base de conceptos econmicos. Algunos autores, como Bastiat y Snior, han considerado que la actividad financiera no es otra cosa que un caso particular de cambio, por lo cual los tributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios pblicos.

Por su parte, ciertos economistas de la escuela clsica (A. Smith, David Ricardo, John Stuart Mill) y algunos autores franceses, como Juan Bautista Say, tienden a considerar la actividad financiera como perteneciente a la etapa econmica del consumo. Los medios financieros, si bien son de naturaleza idntica a la de los medios econmicos, difieren en el aspecto cualitativo y cuantitativo y el criterio para la eleccin de dichos medios es poltico. SECTOR PBLICO Y PRIVADO. La diferencia ms importante consiste en que el sujeto del gasto pblico es el Estado, mientras que el particular lo es del gasto privado. Mientras el individuo satisface mediante sus gastos sus intereses particulares, el Estado persigue, por lo menos idealmente, fines de inters general al efectuar sus gastos. Se advierte que el Estado gasta con recursos que en su mayor parte provienen de la coaccin, mientras que los individuos carecen de ese instrumento como forma de procurarse ingresos. El Estado debe satisfacer necesidades pblicas, el privado -al contrario- adecua sus gastos a los ingresos con que cuenta.

El sector pblico se halla obligado a realizar gastos necesarios para cumplir debidamente sus funciones, estando tales gastos previamente calculados y autorizados por la ley presupuestaria. El particular, en cambio, goza de amplia libertad tanto en lo que respecta a la cuanta como al destino de sus erogaciones. LA TIERRA COMO FUENTE DE RENTA PARA LA IMPOSICIN TRIBUTARIA. Los fisicratas"fundan su concepcin en la existencia de leyes inmutables emanadas de la naturaleza, y que siendo la tierra la fuente esencial de las riquezas utilizadas por el hombre, propugnaban la preeminencia de la agricultura sobre las dems actividades econmicas" La aplicacin de los principios fisiocrticos deriv en el orden impositivo, en el sentido de querer aplicar un IMPUESTO NICO sobre la renta de la tierra, y suprimiendo todos los dems tipos de impuestos y tasas que agravan pesadamente al agricultor como una rmora de las prcticas feudales. EL MERCANTILISMO Los autores estn de acuerdo en sealar a la corriente mercantilista como una de las primeras en adoptar una orientacin, ms que de doctrina poltica, econmica, dirigida a determinados fines. De esta suerte parece la corriente denominada "mercantilista" en la Baja Edad Media, alrededor de los siglos XII y XIII, tomando como base la acumulacin de metales preciosos (oro y plata), de limitada circulacin en la poca. El comercio internacional, principalmente, ve en estos signos de valor el denominador comn para adquirir y vender mercaderas de cualquier tipo. Los pases buscan en este sentido acumular al mximo estos valores. El sistema mercantilista tuvo caractersticas particulares segn los pases y el sistema econmico imperante. CAMERALISMO Jarach seala a los autores de los siglos XVII y XVIII como los que impulsaron el cameralismo en Alemania, si tal puede llamarse al conjunto de principios de buen gobierno financiero puesto en prctica. "KAMER" significa Cmara, para referirse al gabinete real o Consejo de Administracin. Este cuerpo colegiado actuaba como administrador de las finanzas del Estado, cuya orientacin daba el soberano, sobre todo en las necesidades del Estado, cuyo presupuesto de guerra constitua el rubro ms importante, en una poca en que los servicios sociales no eran considerados como funciones esenciales del Estado. Cabe destacar la influencia que estos autores alemanes tuvieron en la evolucin de las ideas financieras, sobre todo en la funcin de los tributos como un medio de hacer una distribucin equitativa de la riqueza. LOS FISIOCRATAS La doctrina fisiocrtica ofrece un importante aporte para la sistematizacin de los conocimientos sobre economa en gral., que naturalmente ejerce la influencia en la formacin de las ciencias de las finanzas. Los considera como los clsicos por el gran

predicamento que sus autores tuvieron en el campo econmico durante mucho tiempo, y hasta ahora constituye esta doctrina fuente de principios que son sostenidos por los economistas modernos. Tiene su inicio con Francisco Quesnay (1694-1774), fue el primer intento de creacin de un sistema cientfico, por haber ensayado con su TABLA ECONOMICA un enfoque macroeconmico. ADAM SMITH Y SUS REGLAS. ADAM SMITH (1723-1790) de origen escoces, sent las bases de la economa poltica con su teora de las " facultades" como criterio de imposicin sobre la renta. Su obra ms importante es:"An inquiry into the nature and causes of the wealth of nations" (Investigacin sobre la naturaleza y las causas de las riquezas de las naciones). Su mayor contribucin respecto al papel del Estado y los principios de la imposicin de acuerdo a las facultades (faculty); modernamente, capacidad contributiva. REGLAS: I. Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal. II. El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. III. Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y en la manera que sean ms cmodos para el contribuyente. IV. Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que se ingresan en el Tesoro Pblico. DAVID RICARDO (1772-1823): Naci en Londres. Su teora sobre la renta diferencial de la tierra es conocida como "Renta Ricardiana". Como hombre ilustrado de su poca abarc un ancho campo de investigacin cientfica, no exclusiva de la materia econmica. Por otra parte, fue un prspero hombre de negocios. El libro ms conocido es "Principios de Economa Poltica e Imposicin". "On the Principles of Political Economy and Taxation". Los planteamientos de Ricardo para formular su doctrina sobre la renta de la tierra son de base terica, aunque con criterio cientfico; por tanto, en ese contexto deben ser apreciadas sus ideas. Afirma: "El producto de la tierra -todo lo que deriva de su superficie por medio del trabajo, mquinas y capital-, es dividido en tres clases de la sociedad, a saber: el propietario de la tierra, el dueo del capital necesario para cultivar y los trabajadores que participan con su trabajo en el cultivo...". "La renta es una creacin de valor y no una creacin de riqueza". La teora de la renta elaborada por Ricardo, se basa en la menor productividad de la misma por causa del crecimiento poblacional, que provoca mayor subdivisin de los "lotes" y uso de tierras menos frtiles.

LA REACCIN SOCIALISTA CONTRA EL LIBERALISMO CLSICO. Las doctrinas denominadas liberales tienen un carcter algunas veces ambiguo, aunque no por falta de solidez de sus principios basados en una concepcin de un orden natural, donde la libertad econmica permite el desenvolvimiento del inters personal en armona con el inters social. Por otra parte, debe mencionarse que el liberalismo econmico propugnado por los autores y tericos de la poca, no guardaba igual significado y valor con el liberalismo poltico. Contradiccin que persiste hasta hoy da. Las corrientes anti-liberales toman carcter doctrinario con la aparicin de Karl Marx (1818-1883) y su fiel seguidor Federico Engels. Simultneamente aparece una vertiente socialista denominada "utpica", para diferenciar del socialismo de Marx, llamado: socialismo marxista o cientfico. Karl Marx fue una de los pensadores ms prolficos, su obra fundamental es "El Capital", donde resume la mayor parte de sus ideas sobre las funciones del capital y el trabajo en la sociedad humana. Para Marx los mtodos de produccin determinan la base econmica de la sociedad en sus diversas facetas: de la moral, la literatura, la religin, la ideas de Marx han servido de base a corrientes y teoras polticas de orientaciones diversas y a concepciones extremas como las del marxismo-leninismo aplicado por los comunistas modernos. EL PENSAMIENTO MODERNO SOBRE LAS FINANZAS DEL ESTADO. JOHN MAYNARD KEYNES (1883-1946). Sus ideas, ms que doctrinas sistematizadas, influyeron poderosamente en la economa mundial, despus de las dos ltimas guerras europeas. Keynes denomina a su teora sobre las finanzas pblicas, como "Teora General", en oposicin a la teora clsica liberal que tanta influencia ejerciera en su patria. Introduce como factor esencial para la recuperacin econmica la "teora del pleno empleo" , en el sentido de que el aumento obligado de inversiones, por parte del Estado, sera un incentivo para generar recursos con un efecto multiplicador en la economa general. La frmula llamada "Plan Keynes" permiti la intervencin del Estado para la reactivacin econmica, en oposicin a la teora clsica. La circulacin de la moneda tiene un efecto favorable en la economa de mercado. El dinero llega al pblico en forma de salarios, beneficios y lucros segn el destino de la inversin, que a su vez el pblico vuelve a reinvertir en la compra de bienes y servicios. Tericamente, la frmula del pleno empleo es aceptable y beneficiosa en los momentos de crisis o recesin y reconstruccin. PAUL A. SAMUELSON (1915). Segn comenta Ben Seligman, Samuelson En su comienzo fue un seguidor de Keynes, que fue poco a poco evolucionando, llegando a lo que l ha descrito como "una gran sntesis neoclsica". El mayor aporte del uso del anlisis matemtico lo pone en evidencia Samuelson al explicar la recproca interaccin entre el factor multiplicador y el acelerador. El uso excesivo de las matemticas para explicar teoras econmicas, no est exento de

crticas, dada la naturaleza de los hechos econmicos que son producidos dentro de una sociedad poltica. Las frmulas matemticas aplicadas a la economa, sujeta a ciclos, pueden explicar el fenmeno crtico, pero no dar soluciones absolutas. BENVENUTO GRIZIOTTI. Participa ste del grupo de autores que se consideran como pertenecientes a las corrientes sociolgicas y polticas de las finanzas pblicas. Obra:"Principios de las ciencias de la finanzas". Griziotti reacciona frente a las doctrinas econmicas de las finanzas pblicas, porque observa que las decisiones y elecciones que cumple el Estado para repartir la carga de los gastos pblicos entre las distintas categoras y generaciones de contribuyentes, son determinados con criterios polticos y no criterios econmicos". Para Griziotti es decisin poltica la determinante tanto en lo referente al gasto como a los ingresos. Hay en las teoras de Griziotti un intento de dar a las finanzas, tanto fiscales como extra fiscales, un carcter "funcional" para compartir el inters privado con el inters pblico, en base a las diversas fuentes de recursos econmicos.

LECCIN VI PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN ECONMICOS Y JURDICOS. Al estudiar los recursos del Estado, la clasificacin aceptada como sencilla y prctica es la establecida en base a la naturaleza de los mismos o su origen. Recursos originarios son los provenientes de bienes y servicios pertenecientes al Estado como persona jurdica del derecho pblico. Recursos derivados son los obtenidos de las personas fsicas o jurdicas del sector privado en forma de tributos (impuestos, tasas, contribuciones especiales), o los provenientes de emprstitos pblicos. Dentro del sistema moderno financiero en los pases de rgimen de economa de mercado, son los recursos derivados, en particular los impuestos y los emprstitos en su modalidades diversas, las fuentes principales de los recursos del Estado. Entre los tributos se destacan por ser ms generales, los denominados impuestos, haciendo la salvedad que el nombre es de relativa entidad: "...cualquiera sea su naturaleza o denominacin..."(Art. 179). Los denominados tributos, impuestos, contribucin, derecho, tasa (tax), contribuciones especiales, son prestaciones econmicas (dineros) que se detraen de la economa privada para dar satisfaccin a las necesidades del Estado, conforme a la poltica fiscal vigente. EL IMPUESTO. Al mencionar Impuesto, nos estamos refiriendo al tributo como fenmeno de carcter financiero, cuyos efectos repercuten en la economa de mercado. El impuesto se estudia como fenmeno financiero-poltico, que necesariamente tiene su base de validez en el principio de la legalidad. Aunque el anlisis de su estructura y propsito es materia de la ciencia de las finanzas, sera modernamente una mera abstraccin de carcter terico, si no tuviera una fuente legal. Impuesto y obligacin tributaria tienen los mismos elementos bsicos, cuyos efectos pueden ser distintos, segn se enfoque bajo el aspecto financiero (impuesto) o jurdico (obligacin tributaria). SUJETO ACTIVO: Tanto en el impuesto como en la obligacin tributaria, es el Estado, en sentido amplio, nacional, provincial, municipal o entes autnomos de derecho pblico, el acreedor tributario o impuesto debido. SUJETO PASIVO. "Es siempre un sujeto de derecho", expresa De Juano. La afirmacin es correcta, pero tiene un carcter exclusivamente normativo, derivado de la ley. Tambin el impuesto debe tener su base en la ley, pero sus efectos sobre la economa son gravitantes, que interesan ms a la ciencia de las finanzas que al derecho tributario. OBJETO. El "objeto del impuesto" viene a ser el presupuesto de hecho (capital, renta, consumo, servicios) al que la ley vincula para producir el Hecho Imponible. DINMICA DEL IMPUESTO: INCIDENCIA: Contribuyente de derecho es la persona (sujeto pasivo) natural o jurdica en quien recae la obligacin de abonar el impuesto, por determinacin expresa de la ley. Contribuyente de hecho es la persona que en definitiva paga el tributo por el traslado de la carga impositiva. La "Traslacin" es la transferencia material del impuesto al contribuyente del hecho (incidido). TRASLACIN. Cuando el contribuyente del derecho trasfiere el importe del impuesto al comprador, agregndole al precio de venta, ocurre entonces el fenmeno de traslacin y repercusin (de carcter jurdico), mientras que la traslacin (es de naturaleza financiera). La traslacin puede ocurrir hacia adelante, hacia atrs o lateralmente. Adelante cuando el contribuyente agrega el valor del impuesto al precio de venta, hacia atrs cuando la

carga impositiva es absorbida por los proveedores del sujeto de la percusin. DIFUSIN. Es ste un fenmeno, como su misma denominacin lo est indicando, que muestra la cuantificacin del impuesto incidido o percutido en el contribuyente y procura "repartir" la carga del tributo hacia otros factores de la economa, en forma parcial o proporcional, segn sea la elasticidad del mercado de demanda u oferta general. Puede difundirse el tributo lateralmente hacia otras mercaderas o servicios que no son el producto gravado originalmente. TIPOLOGIA IMPOSITIVA. El impuesto a travs de la historia ha evolucionado con caractersticas diversas, por influencias polticas, econmicas y sociales. Desde el punto de vista poltico se consideran 3 perodos: 1) PERIODO PRIMITIVO; 2) PERIODO FEUDAL; Y 3) PERIODO CONSTITUCIONAL. Se producen diversos ensayos sobre "tipos" de impuestos destinados a una captacin econmicamente justa de las contribuciones. Esta evolucin va del impuesto nico al sistema tributario. Para una distribucin equitativa de la carga impositiva sobre todos los niveles sociales y econmicos, se aplican distintos tipos de dominio y el que trabaja y produca, aplicndose un "impuesto nico" sobre la tierra, que incida sobre todos los factores indirectos de produccin y consumo. SISTEMAS DE CAPITACION. Puede considerarse como antecedente del "impuesto nico", un criterio ms simple de imposicin, el conocido como "tributo de capitacin". Su base primitiva era el servicio personal segn la capacidad fsica. Posteriormente se tuvo en consideracin la capacidad econmica de la clase social a que perteneca el contribuyente. El tributo de capitacin se exige en forma personal a c/individuo por residir dentro del territorio sujeto a la soberana fiscal. I. nico: constituye un solo gravamen con carcter universal, incidiendo sobre la renta inmobiliaria. TEORIA DE HENRY GEORGE Y EL IMPUESTO UNICO. H. G., sostena que la propiedad inmobiliaria era la ms beneficiada con el avance de la civilizacin, aumento de poblacin y extensin de vas de comunicacin (ferrocarril, asfalto). La propiedad urbana o rural adquira cada vez mayor valor, sea por obra del trabajo de los que la cultivaban o construan ciudades, como aquellos que, sin ocuparse de mejorar la tierra, se beneficiaban con la "plus vala" que adquiran los inmuebles incultos. Este fenmenos no puede servir de base para una teora del "Impuesto nico" sobre la tierra sin considerar otros factores de la economa moderna que tambin son ndices de capacidad econmica-tributaria. El impuesto nico no puede ser elstico y flexible suficientemente para acomodarse a los ciclos econmicos, sea de prosperidad como de crisis. Para H.G. el impuesto grava el valor de la tierra, produzca o no, se ocup del problema de la distribucin de la renta de la tierra de propiedad privada, por el rol que representaba en la sociedad humana. EL SISTEMA TRIBUTARIO. Su aplicacin como mtodo actual, causas. Elasticidad y flexibilidad. Como reaccin opuesta al "impuesto nico" est el denominado "sistema tributario", que establece diversos tipos de tributos y tasas como medio de aplicar un rgimen tributario elstico y que al mismo tiempo se graven distintas manifestaciones de riqueza de diversas fuentes. Se consigue una mayor equidad impositiva, de gravar todos los niveles econmicos y que las variaciones en los montos recaudados se compensen mutuamente, segn los distintos tributos. Es sabido que en las economas poco evolucionadas son los

impuestos al consumo (indirectos) los que mayor vigencia tienen, en oposicin a los pases desarrollados e industriales, donde se aplican y son los ms importantes los impuestos a las rentas personales y el impuesto a las ventas (IVA). El problema del "Sistema" es saber si la tasa a aplicarse debe ser proporcional o progresiva en forma general para todos los tributos o puede ser indistintamente -proporcional o progresiva- segn las situaciones o caractersticas del tributo. ELASTICIDAD Y FLEXIBILIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO. Si se hace un balance comparativo, es evidente que el "Sistema" es ms conveniente, por tener mayor flexibilidad y elasticidad. Es importante conocer el grado de flexibilidad y elasticidad del sistema para adaptarse a las variaciones peridicas de la economa y, consecuentemente, para prever la inestabilidad del gasto presupuestario. Jarach: "La elasticidad del sistema impositivo o de los impuestos componentes de aqul, indica, en el enfoque clsico, la adaptabilidad automtica o procurada mediante ajustes cualitativos sobre los impuestos mismos, para producir mayor o menor recaudacin, segn las exigencias de las variaciones de los gastos pblicos". "En lugar de la elasticidad del sistema impositivo, se prefiere hablar de la flexibilidad de dicho sistema y de los impuestos que lo componen, en relacin con el P.B.I.". Se conocen dos tipos de flexibilidad fiscal: flexibilidad automtica o intrnseca, el otro tipo de flexibilidad es el llamado flexibilidad de frmula. LECCIN VII. ADMINISTRACIN FISCAL PRINCIPIOS NORMATIVOS PARA LA BUENA ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS DEL ESTADO: Se llama fisco a la administracin del Estado encargada del manejo de los dineros del Estado nacional. La administracin fiscal cumple funciones amplias en el manejo de los dineros del Estado, sean tributos, recursos patrimoniales, bienes del dominio pblico y privado del Estado, cuya administracin, en forma de impuestos, tasas, contribuciones, emprstitos, debe ser asentada en el presupuesto por programas, tanto ingresos como gastos. El paso de un Estado absoluto al Estado constitucional seala el momento en que la administracin fiscal se rige fundamentalmente en base a la Constitucin, leyes y reglamentos, donde se fijan los derechos y obligaciones, tanto por parte de la administracin fiscal como de las personas sujetas al imperio de la ley. Es lo que en trminos ms claros se llama "Estado de Derecho". La administracin fiscal se ocupa del manejo y control de los bienes del Estado, de cualquier naturaleza: tributos, bienes muebles, inmuebles, entes administrativos de servicios pblicos o empresas del Estado con carcter comercial, semovientes, transportes, etc. Debe declararse que la funcin de la administracin pblica o Ministerio de Hacienda es de control, fundamentalmente, en cuanto dichos bienes son del dominio del Estado, sujetos a su imperio o potestad. Este carcter no impide que la funcin ejecutiva y uso se encuentren a cargo de otros ministerios o entes pblicos descentralizados o municipios. Lo mismo ocurre en cuanto a la relacin jerrquica de los bienes de uso o aplicacin a reas especficas, como educacin, salud pblica, previsin social, Ande o Corposana. RECAUDACIN DE TRIBUTOS A este sector se lo denomina tambin, con un sentido ms amplio, Administracin de los Impuestos; es en el campo fiscal el de mayor importancia, por su volumen, origen de los tributos (sector privado) y su aplicacin subsiguiente al gasto pblico.

"La recaudacin puede llevarse a cabo directamente por el Estado o bien por arrendamiento, que es el sistema histrico, mediante delegacin en empresas particulares de la funcin de percepcin y, por ltimo, mediante monopolio". PRINCIPIOS DE A. SMITH SOBRE LA ADMINISTRACION FISCAL. Matus Benavente: "Se da el nombre de Principios Administrativos de la Imposicin a ciertas normas de prudente y buena administracin financiera, formuladas por A. Smith en el siglo XVIII, por las que se trat de establecer las bases del sistema impositivo y de conciliar los intereses aparentemente contrapuestos, del Estado y de los contribuyentes en materia tributaria". La IV Regla es donde se ocupa con mayor detenimiento sobre administracin fiscal. En esta regla recomienda este autor que los gastos de recaudacin deben ser mnimos; econmicos para el Estado como para el contribuyente. La IV Regla expresa: "Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el Tesoro Pblico". EL CAMERALISMO Y ADOLFO WAGNER (1835-1917). "Kamer" significa Cmara, para referirse al gabinete real o Consejo de Administracin. Este cuerpo colegiado actuaba como administrador de las finanzas del Estado, cuya orientacin daba el soberano, sobre todo en las necesidades del Estado, cuyo presupuesto de guerra constituida el rubro ms importante, en una poca en que los servicios sociales no eran considerados como funciones esenciales del Estado. La ciencia cameralista es la primera expresin de la ciencia de las finanzas pblicas. Afolfo Wagner seala la necesidad de aplicar ciertas medidas de buen orden administrativo, con el objeto de obtener una correcta percepcin de los impuestos, para aplicar convenientemente al gasto pblico. RECAUDACIN EN LA FUENTE. Modernamente, ante el aumento de contribuyentes y la variedad de tributos, algunos muy importantes como el Impuesto a la Renta, entre el Estado recaudador del tributo y el contribuyente acta un agente de percepcin, impuesto por el Estado. La persona "responsable" -no contribuyente- indicada como agente fiscal, en el sentido de que est obligado por la situacin en que se encuentra en relacin al contribuyente, que puede ser un empleado, caso de contribucin de IPS, o bien en consideracin a la funcin profesional que cumple: escribano pblico, al retener obligadamente el importe correspondiente del tributo que grava la operacin o por la situacin de dependencia en que se encuentra el empleado con relacin al empleador, que retiene el tributo y se obliga, a su vez, a depositar o entregar al rgano administrativo correspondiente encargado de la recaudacin tributaria. Estos agentes fiscales privados actan obligadamente por la ley en forma gratuita, se los conoce, segn los casos, como agentes de retencin o agentes de percepcin. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Se conoce como determinacin tributaria la operacin por medio de la cual se procede a establecer el abono del tributo en cada caso particular. Es ste un proceso que est a cargo del ente administrativo, del contribuyente y de ambos a la vez, donde quedan fijados: el hecho imponible, el sujeto obligado del impuesto, la base de la imposicin, tasa y dems aspectos que guardan relacin con el ingreso del tributo a las arcas fiscales. La designacin de determinacin tributaria es propia de este procedimiento, al que tambin se lo conoce como liquidacin del impuesto. El estudio de este procedimiento es ms del rea del D. tributario. ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA FISCAL DEL PARAGUAY. Siendo esta materia propia del derecho financiero, se referir a los aspectos y normas bsicas que gobiernan la administracin de los ingresos y egresos fiscales y sus institutos

principales. Las normas fundamentales sobre administracin fiscal estn en la Constitucin Nacional: Art.238. De los deberes y atribuciones del Presidente de la Repblica: 1) Representar al Estado y dirigir la administracin general del pas;...13) disponer la recaudacin e inversin de las rentas de la Repblica, de acuerdo con el Presupuesto General de la Nacin y con las leyes;...14) preparar y presentar a consideracin de las Cmaras el proyecto anual de Presupuesto General de la Nacin. El captulo VI. Seccin II de la C.N. trata de la Organizacin Financiera de la Nacin, Arts. 178 y siguientes. La Constitucin vigente se ocupa igualmente "De la Contralora General de la Repblica" (Art.281). Este organismo cumple un rol fundamental en el control de la actividad financiera del Estado (Art.283). Corresponde al M.H. todo lo relativo a la administracin fiscal, sea en forma directa o indirecta. La Ley 109/91 "establece las funciones y estructura orgnica del M. de H.". La estructura orgnica del M. de H. tiene 3 subsecretarias del Estado (Art.3). La que afecta ms fundamentalmente la organizacin financiera es la Subsecretara de Estado de Administracin Financiera (Art.19), a cuyo cargo estn importantes funciones. LECCIN VIII. IMPUESTOS Se considera que el tributo por excelencia es el impuesto. Esta afirmacin tiene su causa en que ste es el recurso ms aplicado y tiene diversas formas de ser instrumentado. Esta razn ha motivado criterios distintos para una clasificacin de los tributos que, dada su naturaleza amplia, los impuestos en particular pueden ser objeto de clasificacin, en base a su estructura jurdica o financiera. CLASIFICACIN POSIBLE, DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO Y FINANCIERO. CLASIFICACIN JURDICA. La doctrina del derecho tributario como la legislacin vigente, han dividido los tributos en impuestos, tasas y contribuciones. Art.178 C.N. dice: "Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la ley...". Igual criterio de clasificacin jurdica adopta el M.C.T.A.L., Art. 14: "Los tributos son: impuestos, tasas, y contribuciones especiales". La caracterstica bsica de la clasificacin jurdica constituye el principio de la "legalidad": "Nullum tributum sine lege". El tributo tiene su causa jurdica en la ley, de acuerdo con el principio "no hay tributo sin representacin". CLASIFICACIN FINANCIERA. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: Esta divisin, dentro de la clasificacin financiera, es la ms conocida y difundida, sin que existan, sin embargo, criterios firmes para establecer las diferencias. Un modo de diferenciar el impuesto directo del indirecto "radica en que en el primero el Estado, mediante procedimientos de su legislacin tributaria, determina la capacidad contributiva en relacin a las rentas que aparecen efectivamente percibidas o devengadas por un contribuyente, mientras que en los indirectos, el Estado no determina esta capacidad contributiva y desconoce o ignora cul es la posicin exacta que el contribuyente de impuestos indirectos tiene en la vida econmica, y la deduce de manifestaciones aparentes de la renta que dispone a travs de los consumos que realiza o actos que ejecuta". IMPUESTO DIRECTO O INDIRECTO. Desde la ciencia de las finanzas y siguiendo a De Juano, puede hacerse una clasificacin esclarecedora para establecer el tipo de impuesto -directo o indirecto- segn se efecto en el contribuyente de derecho o de hecho: a) criterio econmico;

b) criterio financiero; c) criterio administrativo. Se aplica un criterio financiero, el impuesto es directo cuando afecta una manifestacin directa o inmediata de riqueza; ejemplo: Impuesto Inmobiliario. Es directo cuando no se produce la traslacin del tributo a un contribuyente de hecho; ej: el Impuesto a la Renta. En este caso es un impuesto directo. * Impuesto directo; el que determina el Estado, la capacidad contributiva en relacin a las rentas que aparecen efectivamente percibidos o devengados por un contribuyente, por legislacin. * Impuesto indirecto; el Estado no determina esta capacidad contributiva y desconoce o ignora cual es la posicin exacta que el contribuyente de impuesto indirecto tiene en la vida econmica y la induce de manifestaciones operantes de la renta que dispone a travs de los consumos que realiza o actos que ejecuta. Si se opera la traslacin de la carga impositiva a un contribuyente de hecho, el impuesto es indirecto; ej: impuesto al consumo. IMPUESTOS REALES Y PERSONALES. Como toda clasificacin sobre la materia que nos ocupa, pueden tener distintas bases para distinguir el impuesto real del personal. El impuesto es de carcter real cuando se toman en cuenta aspectos objetivos del hecho imponible, cuando se grava una riqueza dada: un acto econmico, compra de un inmueble, un gasto de consumo, con independencia de la capacidad econmica del contribuyente. El impuesto es de carcter personal cuando la captacin de la capacidad econmica del contribuyente se hace en base a aspectos subjetivos del mismo, teniendo en consideracin su riqueza global, como el caso del impuesto a la renta, tomando en cuenta la suma de todas las rentas del contribuyente procedentes de distintas fuentes y no en particular cada renta, para establecer la alcuota o porcentaje que debe abonar como impuesto. "De esto se infiere que cuando el impuesto es real, a paridad de rentas, paridad de tributos, cualquiera sea el sujeto imponible, y cuando el impuesto es personal, se deben tener en cuenta las diversas condiciones subjetivas de los contribuyentes y las dems condiciones requeridas por la ley del impuesto". IMPUESTOS ESPECFICOS Y AD-VALOREM. Esta clasificacin tcnica es propia de los tributos aduaneros. Especficos son los impuestos calculados en base a unidades fsicas, segn la clase de mercadera: kilos, metros, litros, dentro del sistema decimal. se aplica sobre todo en bebidas alcohlicas importadas, segn la capacidad en litros, gneros (telas) por metro y segn la calidad. El impuesto ad-valorem, actualmente el ms usado, se aplica en base al valor de la mercadera, segn aforo, factura de origen, sin considerar el volumen, capacidad o extensin de la misma. IMPUESTO FIJO. Es el impuesto que establece una tasa nica sobre el hecho imponible, cualquiera sea el valor de la riqueza, aumente o disminuya. No es un impuesto muy usado, ni apropiado desde el punto de vista de la equidad, considerando las distintas capacidades econmicas de los contribuyentes. El tributo fijo se produce en el impuesto de "capitacin". "El impuesto per cpita es siempre un tributo global, puesto que satisface la condicin de que la cuanta del impuesto no depende de ninguna variable del sistema". IMPUESTO PROPORCIONAL.(Ej. 10% I.V.A.) (15, Art.61 125/91) La proporcionalidad de los impuestos constituye una de las condiciones esenciales de los

sistemas tributarios modernos. Tal caracterstica se logra bien sea mediante el sistema proporcional propiamente dicho, bien con el sistema progresivo, ya que este ltimo no pierde su condicin de proporcionalidad, diferencindose el primero en la forma de establecer la cuota". El impuesto es proporcional cuando se aplica alcuota o tasa impositiva constante, cualquiera sea la variacin en ms o menos de la base de la tributacin. El monto del impuesto vara al cambiar la base del tributo, pero lo hace en una proporcin constante, como consecuencia de la alcuota legal fija. IMPUESTO PROGRESIVO.(Ms cantidad, ms porcentaje) La progresividad del impuesto se aplica, sobre todo, en el impuesto a la renta, no obstante su rechazo por corrientes conservadoras de principio de siglo, que la consideraban arbitraria y contraproducente para la formacin de capitales. Con el objeto de evitar distorsin y dar flexibilidad a los distintos tipos de escalas aplicados dentro del sistema de progresividad, se utilizan frmulas diversas con denominaciones propias. La progresin cuya base es el aumento progresivo de la tasa impositiva, a medida que aumenta la base neta impositiva, debe tener un lmite; caso contrario, el tributo resultara confiscatorio en ltima instancia en las etapas ms elevadas, conforme establece la Ley 125/91. IMPUESTO INDIRECTO AL CONSUMO. Cuando grava a las personas indirectamente. LECCIN IX IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTO A LA RENTA O RDITO. La expresin renta se aplica en la doctrina y en la legislacin para distinguir el producto neto de una fuente determinada. Desde un punto de vista estrictamente econmico, es tradicional definir la renta como consumo ms incremento patrimonial. Desde la antigedad han existido los mismos tipos de tributos, rentas, sobre inmuebles, sellos, al consumo, a las transacciones, al patrimonio, herencia, etc. Modernamente estos impuestos fueron avanzando tcnicamente y su percepcin como exigencia del Estado en virtud del poder jurdico, teniendo como base legal de sustentacin la Constitucin Nacional. Entre los impuestos directos cabe citar el Impuesto a la Renta, no tanto por la dificultad de su traslacin como por la propia naturaleza del impuesto. Se distinguen distintas fuentes: la renta inmobiliaria, renta mobiliaria, prstamos, arrendamientos, trabajo autnomo o en relacin de dependencia, produccin minera, agropecuaria, comercio, industria, etc. Se dice renta p/ indicar cualquier tipo de ingreso de una persona. RENTA ECONMICA. Para llegar a un concepto real econmico de renta, las normas legislativas debe considerar estos factores complementarios. "Los gastos necesarios para la obtencin de las unidades de factores para la marcha de la empresa no son gastos personales originados por la satisfaccin de necesidades personales y es por ello que no constituyen consumo, en los trminos de la definicin bsica de la renta como consumo ms incremento en el patrimonio neto". RENTA FISCAL: Es lo sobrante, o sea la renta sobre la ganancia neta. IMPUESTOS A LOS SERVICIOS.: Se podra decir que son las tasas, tributos pagados en contraprestacin al servicio del Estado. IMPUESTO A LA PROPIEDAD RAIZ. Usamos esta denominacin -impuesto a la propiedad raz (inmueble)- para individualizar

especficamente lo que podra denominarse el objeto del impuesto. Es ste el sistema aplicado en el Paraguay, conforme a la Ley 125/91. Libro II. Impuesto al Capital. Art.169 C. Nal. corresponde a los Municipios y Departamentos en su totalidad (70%, 15%, 15%). La propiedad raz siempre ha representado un valor e importancia especial en la riqueza de las naciones, teniendo en cuenta especialmente la tierra y su valor como bien de renta. La teora fisiocrtica se basa precisamente en el valor de la tierra y su renta. MODALIDADES. (Impuesto a la renta potencial a la tierra). El impuesto sobre la propiedad raz fue avanzando a travs de distintas formas de la explotacin de la tierra, que, como se haba sealado, fue siempre un factor importante en la economa de las naciones. El impuesto sobre la tierra en base a su renta normal o presunta tiene un doble objetivo: incentivar la productividad de la tierra y castigar impositivamente la tierra ociosa o no explotada conveniente. Se explica sobre una renta media potencial o presunta y no sobre la renta producida. El propsito de este criterio es incentivar la produccin en las explotaciones agropecuarias, pues de este modo la renta marginal -sobre la renta presunta- que produce la explotacin constituye un incentivo, en el sentido de no estar gravada. Por el contrario, al establecerse como valor de la tierra de renta presunta o potencial, el propietario que no explote el inmueble o no ofrezca una explotacin racional , la renta de la tierra ser menor a la renta potencial calculada, gravando en consecuencia al inmueble con mayor tributo al no tener el mismo una produccin o renta normal calculada por la oficina valuadora. Tipos de Renta: sistemas de imposicin, impuesto a la Super Renta, al patrimonio neto de las personas fsicas. a) Sistema Celular (a, b, c...). b) Sistema Global o unitario. EL CATASTRO. El catastro es un mtodo de individualizacin de la propiedad raz. Es un procedimiento descriptivo de carcter tcnico de todo tipo de inmueble rural o urbano, que responde a exigencias de carcter jurdico, econmico o fiscal. Un catastro tcnicamente bien aplicado permite una titularidad correcta del bien inmueble y evita la superposicin de derechos reales. La aplicacin que se hace en nuestro pas es con propsito fiscal exclusivamente, ya que la titularidad del bien est organizada por su inscripcin en el Registro General de la Propiedad, por predio de "Fincas" numeradas por zonas, departamentos o parroquias en la zona urbana y suburbana. Las alcuotas impositivas son casi siempre proporcionales. De acuerdo a nuestro sistema impositivo, la tasa siempre es uno por ciento sobre la valuacin oficial de los inmuebles o sobre el monto imponible de los mismos. IMPUESTO A LA RENTA POTENCIAL DE LA TIERRA.: Impuesto a la Renta Agropecuaria 125/91, productor con ms de 20.000 hts. deben pagar en impuesto a la renta, sobre el 12% del valor de la tierra anual (no ms). LECCIN X IMPUESTO ADUANERO CARACTERSTICA: El nombre de impuesto aduanero proviene del lugar o reparticin por donde ingresan o salen las mercaderas, objeto de gravmenes, llamado: ADUANA. El origen del vocablo es tambin lejano, usado por los rabes para designar el lugar de registro de mercaderas "ad dinan". Tambin guarda relacin con la voz rabe "diwan", que significa asimismo libro de registro u oficina. En nuestro idioma se emplea la palabra aduana a partir del siglo XIII, como entrada, asiento y depsito de mercaderas para

exportar o importar para el consumo interno. Hoy da la competencia entre las naciones para la colocacin de sus productos o mercaderas, como se individualizan aquellos objetos que estn sujetos a los tributos aduaneros, es cada vez ms agresiva, y al mismo tiempo complejo el control que debe hacerse para su valoracin impositiva, de ah que el comercio internacional ha sido materia de diversos acuerdos y convenios, algunos colaterales y otros ms amplios, con carcter multilateral. Los estados dictan medidas unilaterales, para proteger la economa o la salud de la nacin. El impuesto de aduana sobre la importacin incide sobre el consumo interno de mercaderas. Se considera, conforme la clasificacin existente, como un impuesto indirecto, real y de tasa proporcional. Es indirecto el impuesto a las importaciones, por su traslacin a una manifestacin directa de riqueza, como son los consumos. El gravamen que habitualmente incide sobre los productos de exportacin es cuando estn sujetos de cambios menores que los del cambio libre. IMPUESTO A LA IMPORTACIN Y A LA EXPORTACIN. Considerado el carcter tcnico de comercio internacional. relacionado con la introduccin y salida de mercaderas, por las Aduanas, puede decirse que todo su rgimen, como sistema de poltica aduanera, est bajo control minucioso de un cuerpo normativo jurdico: cdigo, leyes, reglamentos y acuerdos internacionales. IMPORTACIN: La importacin consiste en introducir al pas mercaderas del exterior para uso o consumo. EXPORTACIN: La exportacin consiste en la salida de mercaderas nacionales o nacionalizadas fuera del territorio nacional. ADMISIN TEMPORARIA. Es el rgimen por el cual se permite la entrada al territorio nacional el paso de ciertas mercaderas, con suspensin de los tributos a la importacin, de ciertas mercaderas importadas al pas con un fin determinado, y destinada a ser reexportada dentro del plazo establecido en esta ley y los reglamentos, sea en el estado en que fueron admitidas o despus de haber tenido una transformacin, elaboracin o reparacin. (1 ao de plazo). DRAW BACK. El Art. 129. Concepto. El Poder Ejecutivo determinar las mercaderas cuyos tributos a la importacin podrn ser devueltos al importador, siempre que retorne al exterior en los siguientes casos:a) despus de haber sido sometidas a un proceso de industrializacin en el pas; y b) que hayan sido utilizado para el acondicionamiento o envasado de mercaderas que se exporten. Nomenclatura: Es la descripcin de las mercaderas agrupadas por clases y tipos, que sirven para individualizar cada tipo de mercadera, includo dentro de la seccin correspondiente. Esta designacin tiene valor universal, en virtud del convenio adoptado en base al "Sistema Amortizado de Designacin y Codificacin del Concejo de Cooperacin Aduanera (C.C.A.)". Al hacerse miembro del G.A.T.T., el Paraguay (1993) se beneficia con el trato de la Nacin ms favorecida, lo que representa un conjunto de beneficios arancelarios para sus productos de exportacin. Esto permite al Paraguay el acceso a los mercados ms importantes y desarrollados, como los EEUU, Japn y la Comunidad Econmica Europea. Agrement On Tariff And Trade (GATT). NOMENCLATURA ARANCELARIA. El actual sistema que nos rige, conforme la adopcin de la Nomenclatura Arancelaria de Bruselas (NAB), ha sido estructurado por el organismo internacional con sede en Bruselas, que desde de la Segunda Guerra Mundial es la nomenclatura aduanera con carcter universal ms usada en todos lo pases adheridos, inclusive en el Paraguay. G.A.T.T. Este acuerdo internacional a nivel mundial ha cobrado relevancia cada vez mayor desde su fundacin en 1947. Tiene su sede en Bruselas, llamada con justicia "la

capital de las aduanas". En esta misma ciudad funciona con igual carcter internacional el Consejo de Cooperacin Aduanera (CCA), cuya funciones guardan relacin con la vigencia de la Nomenclatura Aduanera de Bruselas (NAB). Los dos organismos citados coordinadamente y sus mltiples divisiones, regulan todos los aspectos, no exclusivamente aduaneros; sus normas afectan todo el sistema econmico de la naciones adherentes. LECCIN XIII GARANTAS DE LOS EMPRSTITOS En principio, y sobre todo actualmente las garantas que pueden ofrecerse en seguridad del pago o devolucin de los emprstitos pblicos, son muy aleatorias en virtud de la inmunidad de las naciones en cuanto al cobro compulsivo de su deuda pblica. No obstante esta inmunidad, en el presente se han dado situaciones de embargo ordenados por tribunales americanos, sobre barcos y aviones de empresas estatales, por deudas por salarios, gastos portuarios y otros tipos de deudas en el extranjero. Estos casos son excepcionales, pero no van ms all del embargo. Dentro del territorio del pas donde el Estado tiene y ejerce su soberana no sera posible. La Ley permite las demandas en jurisdiccin civil por deudas del Estado como persona jurdica del derecho privado, pero las sentencias tienen un valor meramente declarativo (Decreto-Ley N 6.623/44). Modernamente es el Banco Central quien, como agente financiero del Estado, presta su garanta para este tipo de operaciones, que tambin es de valor relativo. CONVERSIN DE LA DEUDA PBLICA La conversin de un emprstito contratado o colocado por medio de ttulos en el mercado de capitales, es un procedimiento que permite al Estado deudor sustituir los ttulos existentes con una determinada tasa de inters, por otra nueva emisin y fecha de vencimiento, con una tasa de inters menor que la anterior. Este concepto recoge en una forma amplia las mltiples modalidades que pueden caracterizar una conversin normal de un emprstito determinado o la deuda pblica globalmente. Tericamente no puede discutirse la posibilidad de la conversin de la deuda pblica. el aspecto a considerar, son las condiciones en que se efecta: si es forzosa o voluntaria. Las variantes principales que presenta la conversin son: 1) Baja del inters vigente; 2) disminucin de los importes de amortizacin; y 3) ampliacin del plazo mximo establecido. Puede considerarse que existe conversin cuando una deuda flotante, sin plazo ni inters, se sustituye por una deuda consolidada a plazo fijo y con inters. La conversin no es una amortizacin. Es aligerar el peso de la deuda, en mejores condiciones para el Estado deudor. Ruzo seala dos tipos de conversin: 1) Perfecta: Cuando se disminuye el inters, sin aumentar el capital; 2) Imperfecta: Cuando se realiza disminuyendo el inters a condicin de aumentar el capital. El profesor PAUL LEROY BEAULIEU, en su conocida obra de finanzas, ha enunciado a comienzos del siglo algunas reglas sobre la conversin de la deuda, que a pesar del tiempo transcurrido siguen teniendo vigencia y conviene ser conocidas: 1) La conversin es una operacin legtima que cambia una deuda de alto inters por otra de inters menor, principio que viene a afirmar, jurdica y polticamente, el derecho que el Estado tiene de realizarla. 2) Las conversiones llamadas facultativas se prestan a la crtica. Una conversin debe ser siempre obligatoria y el Estado debe estar dispuesto a rembolsar el importe de los ttulos a los tenedores que se nieguen a aceptar los de menor

inters. 3) La conversin debe hacerse sin aumentar el capital. De lo contrario se cae en la conversin imperfecta. 4) Se puede suspender el derecho a la conversin durante un nmero limitado de aos, para aceptar la aceptacin de los nuevos ttulos. 5) Una conversin es impopular cuando se realiza en momento inoportuno, es decir; cuando no ocurren las condiciones que deben auxiliarla. 6) Una conversin puede abarcar un capital enorme; sin que la demanda de reembolso sea grande. Si la conversin no ha sido planteada en debida forma y acompaada de todos los requisitos que deben reunirse, los tenedores de ttulos viejos se negarn a recibir los ttulos nuevos, y entonces tal demanda puede ser fuerte. 7) Cuando una conversin es posible, el gobierno est en el deber de hacerla. 8) La conversin debe ser acompaada de la remisin del impuesto en una cantidad proporcional, para que sea realmente popular. AMORTIZACIN CONCEPTO: Etimolgicamente, amortizar significa "redimir (pagar) el capital de un prstamo u otra deuda". Aplicado a los emprstitos, tendra un significado ms restringido, en el sentido de pagar la deuda pblica por perodos iguales -anualidades- o bien por sorteo o licitacin. En este sentido el pago es parcial, aunque puede aplicarse tambin el pago o redencin total del emprstito. AMORTIZACIN PARCIAL. Se realiza peridicamente, ya sea por anualidades o semestralmente. Es la ms comn, ya que los emprstitos son siempre a largo plazo. Estas amortizaciones pueden hacerse por licitacin o sorteo. Los Bonos Oro 1935 se efectuaban por licitacin. Es decir, se adjudicaba a aquel titular o titulares que ofrecan mejores condiciones para el Estado, con mayores descuentos sobre el valor nominal. FORMAS DE AMORTIZACIN VOLUNTARIA. Es cuando el estado deudor no tiene un plazo fijado para el reembolso total o parcial de la deuda. Ocurre cuando una deuda perpetua se paga su importe, total o parcial, para liberarse de los intereses o aprovechar las ventajas ofrecidas en el emprstito perpetuo. La amortizacin convencional, cuando el estado se compromete efectuar el rescate del capital parcialmente, por semestre o anualidades, con los intereses de los plazos establecidos. AMORTIZACIN POR LICITACION. El reembolso del ttulo se hace en este caso al mejor postor, entre los tenedores de ttulos. "Los Bonos Oro 1935", prevean este procedimiento. Los tenedores de Bonos presentaban sus ofertas en sobres cerrados y lacrados a la Caja Autnoma de Amortizacin, cuando efectuaba el llamado. En razn de las modalidades modernas del mercado de capitales, en donde las condiciones de los prstamos son ms rgidas y exigentes, siendo objeto de convenios especficos, sobre todo en los casos de los organismos financieros internacionales, donde se establecen plazos de gracia, intereses fijos o variables segn el mercado de capitales, destino del prstamo, origen de los bienes y servicios, verificacin de consultoras contables y tcnicas, etc. LECCIN XIV LA DEUDA PBLICA NACIONAL Por encima de las discrepancias que han existido sobre la bondad o utilidad de que el

Estado asuma obligaciones en la forma de "emprstitos", la realidad es que los pases han hecho uso de esta fuente como forma normal de recursos, y es una realidad que ms se discute en el plano poltico que financiero. Esto no basta; se impone la necesidad que la ciencia de las finanzas se ocupe preferentemente de esta fuente de recursos tan importante y que ha evolucionado a travs del tiempo con modalidades diversas, segn los pases y las pocas. EVOLUCIN DE LA DEUDA PBLICA NACIONAL Desde la poca de la Independencia hasta 1870, en que finaliza la Guerra de la triple Alianza, el estado paraguayo no tuvo deudas externas, como consecuencia de su propia economa, en que el Estado era, por decir, el dueo casi absoluto de las tierras, como de las fuentes de produccin: tabaco y yerba, principalmente. Exista la propiedad privada. No haba bancos, ni siquiera Estado. Durante el gobierno de F.S. Lpez se da impulso a la economa, dirigida bsicamente a la exportacin de los productos tradicionales del pas y a la organizacin de un sistema monetario, con la emisin de las primeras monedas en papel y metal, para satisfacer las necesidades del comercio interno principalmente. El Estado era el exportador ms importante. En vsperas de la guerra, se hace sentir la necesidad de recurrir preventivamente al crdito pblico externo, instruye a sus representantes en el exterior en busca de financiamiento externo, por la situacin que reinaba en la Cuenca del Plata. El Congreso lleg a autorizar un emprstito de 25.000.000 de pesos con la garanta de la yerba mate y el canon de las tierras fiscales. Despus de la G. de la Triple Alianza el pas se encontraba en un estado de indigencia. La poblacin econmica til haba desaparecido, el campo abandonado, sin sementeras, y no exista gobierno. El primer gobierno Constitucional, don Cirilo Antonio Rivarola el (25/XI/1870) en un medio de angustia econmica y teniendo que gobernar con la presencia todava de las fuerzas aliadas. El pas necesitaba circulante monetario, se autorizaron las primeras emisiones en papel moneda, con las garantas de los bienes patrimoniales del Estado. El gobierno autoriza colocar en el exterior un emprstito de un milln de libras esterlinas. Se haba hecho una evaluacin de todo el patrimonio en tierras fiscales, alcanzaba la suma de veinte millones de libras esterlinas; aparte de los edificios pblicos y otros bienes, existan garantas suficientes para cumplir los compromisos. Al ao siguiente, el Gobierno nacional volvi a autorizar la colocacin en la plaza de Londres de otro emprstito,por valor de dos millones de libras esterlinas. El resultado financiero de ambos emprstitos, no pudo ser ms perjudicial para los intereses del pas. Buscar culpables, no tendra sentido, siendo la nica vctima el pas, y el crdito del mismo, tan necesario para la reconstruccin de la nacin, y cuyos efectos se haran sentir por aos, al no poder en el futuro volver a contratar en el exterior ningn emprstito. El paraguay hizo honor a sus compromisos financieros al pagar ntegramente por su valor nominal. En el ao 1885, el Gobierno del gral. Caballero designa a su ministro de R.R.E.E., don Jos Segundo Decoud, para volver a negociar los dos emprstitos (1871-1872) que continuaban impagos en sus servicios, se hace un resumen de la deuda total, ms sus intereses y gastos, el saldo de la deuda externa de los dos emprstitos, al 30 de noviembre de 1926, era de 644.086 libras. FINANCIACIN DE LA GUERRA DEL CHACO La financiacin de la guerra del chaco, antes y durante el conflicto, es digna de ser destacada, por ser un modelo de buen gobierno en la administracin de los gastos e ingresos pblicos. No es abundante la bibliografa existente sobre la materia, pero suficiente para que las generaciones futuras valoren el esfuerzo, la capacidad y el patriotismo de los gobernantes de aquella poca. Las finanzas de tiempo de guerra han

sido siempre motivo de preocupacin y estudio por parte de economistas, financistas y gobernantes, a cuyo cargo est dirigir las finanzas tanto del sector pblico como del privado durante un perodo de excepcionales caractersticas. Hay bases esenciales que pueden ser tenidas en consideracin, sobre todo si existe un margen de previsin en el sentido de estar un pas frente a la posibilidad de un conflicto blico. El Paraguay, en el lapso de su vida independiente, afront dos guerras internacionales en el corto espacio de poco ms de 60 aos. No es posible comparar la Guerra contra la T. A. y el ltimo conflicto con Bolivia. Ruzo seala que tres son las grandes consecuencias esenciales que traen aparejadas las guerras respecto a las finanzas y economas pblicas. a) Acrecentamiento extraordinario de los gastos pblicos del Estado; b) Necesidad de crear nuevos recursos permanentes y de recurrir a grandes emprstitos, es decir, recursos eventuales y extra ordinarios; c) Preocupacin para estabilizar los cambios. La base esencial para enfrentar financieramente la guerra con Bolivia fue la excelente administracin del sector pblico, de los dos gobiernos que precedieron al conflicto, y la continuidad del Gobierno de la Victoria del Dr. Eusebio Ayala. El Dr. Ros hace un resumen de las adquisiciones de material blico durante la guerra, cuyo importe llega a la suma total de 11.051.864,94 pesos oro sellado. Dems est recordar que la financiacin de estas adquisiciones fue hecha con recursos propios del Estado, sin recurrir a emprstitos externos. BONOS DE LA DEFENSA NACIONAL 1928 Por ley del 31 de diciembre de 1928 se autoriz al P.E. a emitir por suscripcin pblica un emprstito hasta la suma de 100 millones de pesos de c/l destinados al pago de los gastos que demande la defensa nacional (Art.1). El poder Ejecutivo emitir ttulos de deuda interna que se denominar "Bonos de la Defensa Nacional" Art.2. Los ttulos sern colocados a la par. Tasa de inters: 6% anual y cuota de 2% amortizacin acumulativa y anual. BONOS ORO 1.935 Al terminar la G. del Chaco, la Nacin tena una deuda flotante muy grande con motivo del conflicto blico. Para consolidarla el Gobierno dict la Ley N 1.530 del 22 de noviembre de 1.935 con la denominacin: "Bonos Oro 1935" De Conversin y Consolidacin de la "Deuda Pblica Interna" 4% de inters y 2% de amortizacin. Cancelacin el 31/XII/63. La emisin de los bonos 1935 responda al propsito del gobierno de abonar las deudas internas contradas, reconociendo el perjuicio que podra representar si se efectuaba en moneda de curso legal por la depreciacin sufrida a causa de la inflacin. EVOLUCIN DE LA DEUDA EXTERNA NACIONAL A PARTIR DE 1940 La firma de tratado de paz con la Repblica de Bolivia, permiti al Paraguay dedicar todos sus esfuerzos a consolidar a la repblica, poltica y econmicamente. La inauguracin del perodo presidencial que inicia el mariscal Estigarribia el 15 de Agosto de 1939 motiva fundadas esperanzas de obtener prestamos para la construccin de obras pblicas, especialmente caminos, que servan para el despegue econmico de la Nacin. La iniciacin de la segunda guerra mundial sera un efecto significativo, no solo en el

Paraguay, si no en todo el hemisferio sur. Paraguay recibi apoyo tcnico y financiero para desarrollar planes de mejoramiento en el orden sanitario, educacional y de la agricultura, en base a tcnicas especializada y donaciones para construir una estructura fsica adecuada a los planes que acuerdan en comn ambos gobiernos: Paraguayo-Americano. Esta ayuda se haca en base a prstamos no reembolsables, y con la cooperacin del Gobierno paraguayo en todo lo que era necesario para la realizacin de los planes propuestos. En 1939, se le autoriz un prstamo por valor de tres millones de dlares para la construccin de una carretera asfltica de Asuncin-Villarrica, e iniciar estudios para obras sanitarias. Era este emprstito el primero que obtena el paraguay en el exterior, despus de muchos aos de penurias, provocadas por las perspectivas del conflicto blico con Bolivia, lo que, aparte de otras razones, impeda al Paraguay acceder al crdito externo. EVOLUCIN DE LA DEUDA EXTERNA PARAGUAYA La deuda externa paraguaya hasta 1989 debe ser calculada en alrededor de dos mil millones de dlares, en razn de distintas fuentes de los crditos, tipos de intereses, deudas de plazos vencidos y arreglos parciales efectuados -sin ratificacin- con deudores como el Brasil. El Paraguay, como socio del 50% de la empresa Itaip Binacional, deber asumir, en algn momento, el pago en la misma proporcin que Brasil, en el supuesto que los ingresos de Itaip Binacional no llegaran a cubrir todos los costos de produccin y financiamiento. Por otra parte, se ha puesto en evidencia la mala aplicacin de los emprstitos obtenidos, en el sentido de que el uso de los mismos no siempre ha tenido una aplicacin correcta. Esto naturalmente hace que el crdito mal aplicado resulte actualmente oneroso y perjudicial. La naturaleza de los crditos vara sustancialmente segn de qu organismo provengan: BIRD, BID, FONPLATA, AIF. La mayora denominados "blandos" (15,20 o 30 aos) Si la institucin que otorga el crdito, es un banco comercial privado o un consorcios de bancos, se denomina crdito "duro" (4-5 aos), estos crditos ya vienen "atados" precalificados para ejecutar la obra pblica en cuestin, es decir, funcionando. COBRO COMPULSIVO DE LA DEUDA EXTERNA El cobro compulsivo, por parte de los tenedores de obligaciones de los Estados, para hacer efectivos sus crditos contra estos ltimos determin distintos tipos de medida de fuerza por parte del los gobiernos extranjeros para proteger, segn justificaban, los "intereses" de sus sbditos. El conflicto de la Rca. de Venezuela con varias potencias europeas que reclamaban indemnizaciones exorbitantes a causa de perjuicios sufridos por sbditos de esas potencias, estos se unieron, amenazando a Venezuela ejercer un bloqueo martimo para obligar a este pas a aceptar las reclamaciones que con anterioridad haban presentado al Gobierno Venezolano. De los 150 millones de bolvares slo reconoca 17 millones de bolvares Venezuela, era evidente la mala fe por tan abultada reclamacin. DOCTRINA DRAGO Las potencias europeas bombardearon Puerto Cabello, Venezuela recurri al arbitraje, luego al tribunal de la Haya, quedando gravada la renta anual en un 30% para el pago de los reclamos pendientes. Tamao atropello , sin embargo no paso en silencio.

La Rca. Argentina, con un gesto que le honra de plena solidaridad americana, hizo llegar por nota, redactada por el ministro de R. Exteriores de la Argentina, Dr. Luis Mara Drago, vale la pena dar a conocer la parte medular de la misma: "Entre los principios fundamentales del DERECHO PUBLICO INTERNACIONAL que la humanidad ha consagrado, es uno de los ms preciosos el que determina que todos los ESTADOS, cualquiera que sea la fuerza de que disponga, son entidades de derecho perfectamente iguales entre s, y recprocamente acreedores por ellos a las mismas consideraciones y respeto. El reconocimiento de la deuda, la liquidacin de su importe, puede y debe ser hecha por la nacin, sin menoscabo de sus derechos primordiales como entidad soberana, pero el cobro compulsivo e inmediato en un momento dado, por medio de la fuerza, no traera otra cosa que la ruina de las naciones ms dbiles y la absorcin de su Gobierno con todas las facultades que les son inherentes por los fuertes de la tierra". Los aos transcurridos desde entonces dieron razn a los fundamentos ticos y jurdicos de la Doctrina Drago, que hoy constituye uno de los pilares del Derecho Pblico Internacional Americano. DEUDA INTERNA Emprstito interno es aqul que se coloca en el pas y en moneda nacional, sin que necesariamente los acreedores sean del pas. El destino del emprstito interno, es por lo general para adquisicin de bienes o servicios de inters nacional, tales como: defensa, guerra, crisis econmicas o catstrofes, que muevan al espritu patritico a invertir sus ahorros en una causa nacional. La ltima experiencia nacional de emprstitos internos fueron los "BONOS ORO 1935". Lastimosamente no estn dadas las condiciones de credibilidad y estabilidad monetarias para prosperar la colocacin de capitales (BONOS NACIONALES) nacionales en prstamos al Estado, el acreedor nico es el Banco Central, segn se refleja en el Presupuesto Nacional 1988 Obligaciones diversas del Estado". La deuda interna tiene las caractersticas naturales de las finanzas nacionales, con efecto en el sistema monetario nacional a cargo del Banco Central del Paraguay. El Paraguay tiene su fuente principal de emprstitos internos en el Banco Central. La crisis financiera del gobierno central se ve reflejada en el aumento de su deuda neta con el Banco Central del Paraguay en razn de la disminucin de depsitos de la administracin gubernamental, por causa de la disminucin de los ingresos tributarios en particular. El Banco Central, en resguardo del sistema monetario, gravemente amenazado por el peso de la deuda interna que soporta ntegramente esta entidad financiera del Estado, ha propuesto al gobierno central una renegociacin global de la deuda contrada por las diversas empresas estatales, principalmente. Esta propuesta tiene las caractersticas, desde el punto de vista financiero, de la conversin de una deuda flotante en deuda consolidada. El Art.286 C. Nal. prohbe a la banca central de hacer adelantos a la Administracin Nacional para financiar el gasto pblico al margen del presupuesto. Esta disposicin viene a constituir una valla importante para evitar la mala prctica de considerar la banca del Estado como una caja auxiliar del Ministerio de Hacienda. El sector pblico estaba adeudando al B. Central hasta fines de 1992, un billn 312,9 millones de G$, incluyendo la administracin central como empresas del Estado y otras entidades pblicas. Debe sealarse que el mayor volumen de la deuda tiene su origen en los reembolsos de prestamos del exterior, que alcanzaban 800 millones de G$. Los organismos internacionales (FM y BM) valan el PIB de cada pas con el objeto de conocer la capacidad de pago de los mismos al efecto de los prstamos a acordar por la banca internacional. Al tomar como base de clculo del crecimiento econmico la capacidad de compra de

ciertos bienes de consumo bsico y comparar con otros pases. LECCIN XV EL PRESUPUESTO Segn Benvenuto Griziotti: "El documento jurdico y contable en que se indican los recursos y los gastos del Estado en su monto correspondiente a un perodo de doce meses". Podemos agregar ms: el Presupuesto en la complementacin necesaria de la ley de organizacin administrativo-financiera del Estado. Por su origen y preparacin, el Presupuesto es un documento administrativo (acto administrativo) que para su ejecucin durante el lapso fijado, de los recursos y gastos, debe tener la aprobacin del Congreso conforme disponen los artculos 216 y 217 de la Constitucin Nacional. Su naturaleza jurdica se basa en la Ley 14/68 Orgnica del Presupuesto y dems leyes complementarias vigentes, que guardan relacin con la preparacin y aprobacin parlamentaria del Presupuesto, como su posterior control por medio de la Contralora General de la Rca. y el Tribunal de Cuentas. NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO Actualmente el Presupuesto guarda relacin estrecha con el Estado constitucional moderno. Durante el siglo XVII, se trata de establecer una separacin, en materia de gastos de Estado. En 1628 se promulga el "Bill of Rights" (Ley de Derechos), reconociendo a favor del Parlamento la potestad de su consentimiento para que el soberano impusiera tributos. Con el advenimiento del Estado constitucional en la mayora de los pases, aun con sistema monrquico, el "Presupuesto" fue adquiriendo relevancia, adoptndose tcnicas especiales segn los sistemas polticos. El Presupuesto con sus caractersticas originales ha sido rebasado por su aspecto tcnico. No obstante, se discute su naturaleza jurdica de acuerdo a sus perfiles jurdico-financiero actuales. Por su origen es un acto administrativo que emana del Poder Ejecutivo. CARACTERSTICAS: PREVISIN: Indica la posicin del Ejecutivo en la elaboracin del Proyecto del Presupuesto, en cuanto al gasto a realizar y los recursos que pueda usar (tributos). AUTORIZACIN: Es la atribucin propia del Parlamento, que podr rechazar, modificar, aumentar o disminuir, segn las disponibilidades de los recursos, ajustndose al procedimiento constitucional para convertir en ley el proyecto enviado por el Ejecutivo. PRINCIPIOS TCNICO DEL PRESUPUESTO NACIONAL a) Especializacin del gasto. Complemento indispensable de todo presupuesto correctamente elaborado, para que el Parlamento pueda dar su autorizacin legislativa, constituye la precisin especfica del GASTO-RECURSO. Es lo que se denomina: Especializacin Presupuestaria, cualquiera sea el sistema de Presupuesto aplicado. En nuestro caso particular, esta "especializacin" est prevista en la Ley 14/68 Orgnica del Presupuesto, denominada Presupuesto por Programas. b) Equilibrio del Presupuesto. Dentro del Presupuesto clsico se entiende por equilibrio del presupuesto la complementacin contable de recursos-gastos. Debe considerarse que el presupuesto es la concrecin prctica de la poltica del Estado en un momento dado, sea financiera, social, econmica o desarrollista, y en este sentido puede producirse un desequilibrio del presupuesto, tanto por dficit como por supervit.

c) Universalidad: El principio de la universalidad aplicado al presupuesto: "Se entiende que no puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros deben figurar consignados en sus importes brutos: sin extraer saldos netos". Los recursos entran globalmente por una va y a su vez los egresos salen por otro conducto. d) Unidad: El principio de la unidad es complemento del anterior, en el sentido de que por unidad del presupuesto se entiende que todos los gastos y recursos del Estado, de cualquier origen y naturaleza, estn asentados en un Presupuesto nico General del Sector Pblico. Art.3, Ley N14: "Presupuesto por Programas es el instrumento de ejecucin de la poltica gubernamental, en el que se establecen los crditos para la ejecucin de los programas a cargo del sector pblico y se determinan los recursos financieros con que deben ser cubiertos tales crditos durante el ejercicio fiscal". TCNICAS DEL PRESUPUESTO El Presupuesto del Sector Pblico abarca actualmente diversos aspectos que deben ser completados para responder a los requerimientos de los distintos niveles de la compleja organizacin estatal. El presupuesto moderno no debe limitarse a un mero sistema de cuentas de sueldos, servicios, bienes y obras. Aunque una de las caractersticas del presupuesto es la anualidad, debe a la vez existir continuidad por encima de la poltica circunstancial del Gobierno. Para satisfacer todos estos requerimientos de tanta complejidad, se han puesto en prctica tcnicas diversas para elaborar el presupuesto, de tal suerte que el mismo refleje los objetivos de corto, mediano y largo plazos. La Tcnica del Presupuesto que se elija debe estar encuadrada dentro de principios que constituyen tradicionalmente las caractersticas de base de todo presupuesto: Especialidad del gasto, equilibrio, previsin y autorizacin. Concretamente la tcnica a aplicarse debe satisfacer el plan financiero del Estado, en base a una complementacin con el sector privado, de donde extrae los recursos, ya sea en forma de tributos, precios, emprstitos, royalties. Tekn (arte), para elaborar y construir, con los elementos que la ciencia de las finanzas proporciona, un presupuesto exacto, coherente y explcito. PRESUPUESTO POR PROGRAMA. Entre los sistemas de presupuestos deben mencionarse los ms conocidos y aplicados, ajustados a normas de tcnica presupuestaria: 1) Presupuesto por Programa (aplicado por la Ley 14/68); 2) Presupuesto Base cero. El Presupuesto Nacional es uno y la tcnica que puede aplicarse para su ejecucin vara de acuerdo con las demandas y caractersticas del Estado. El P. por Programa apunta a objetivos, en base a clculos de costos y recursos. No es cuestin de mero balance aritmtico, sin considerar las posibilidades reales y sus consecuencias en los saldos de cuentas. Los programas pueden ser complejos y de largo alcance, lo que hace necesario dividirlos en "Sub-programas", que permitan un mejor control y ejecucin. Los programas pueden ser de capital, servicios y adquisicin de bienes, de la jurisdiccin de distintos departamentos, que estando divididos en "Sub-programas", son ensamblados en el plan mayor del programa. Se pueden sealar algunas de las caractersticas del programa, en su funcin presupuestal: a) Racionalidad, basado en la razn. b) Previsin, prever significa anticipar. c) Continuidad. Debe existir una accin encadenada, con todos los factores, a travs de

una sucesin de hechos que estn vinculados entre s, no aislados. Los elementos componentes del Presupuesto por Programa, conforme con la doctrina y la Legislacin Positiva son: a) Sector Pblico, conjunto de instituciones u organismos creados por la ley y financiados con los ingresos del sector pblico. b) Funcin, el propsito directo establecido por los rganos polticos y que ser cumplido por el sector pblico. c) Programa, el instrumento presupuestario destinado a cumplir las funciones del Estado y sus planes a corto plazo. d) Sub-programa, la divisin de programas complejos, a fin de facilitar la ejecucin de un campo especfico. e) Actividad, la divisin ms reducida de cada una de las acciones a desarrollar para cumplir las metas de un programa o sub-programa de funcionamiento. f) Tarea, la operacin especfica a efectuarse dentro de un Proceso de trabajo para la obtencin de un resultado determinado. g) Proyecto: Conjunto de obras que se realizarn dentro de un Programa o sub-programa de inversin, para la formacin de bienes de capital. h) Obra, el bien de capital especfico que forma parte de un proyecto. i) Trabajo, el esfuerzo sistemtico para ejecutar cada una de las faces del proceso de una obra. PRESUPUESTO BASE CERO (Zero Base Budgeting) En un sentido literal, el presupuesto base cero implica la construccin de un presupuesto, sin tener en cuanta ninguna referencia de lo que se hubiera hecho anteriormente, basado fundamentalmente en una nueva valoracin de objetivos, mtodos y recursos. El Presupuesto Base Cero (PBC), ms que una tcnica especfica de elaboracin del presupuesto, como el conocido como Presupuesto por Programa, es fundamentalmente un proceso de anlisis para desmenuzar en detalle un proyecto global que abarca varios sectores de ejecucin, de tal manera como si el proyecto o "gasto", que puede abarcar un lapso extenso en su ejecucin, sea analizado, en cada presupuesto anual, partiendo de CERO. De lo expuesto se puede deducir que ningn mtodo elegido para ser aplicado en la elaboracin de un Presupuesto es perfecto, dependiendo en gran medida de la capacidad del factor humano. Buscar un mtodo de implementacin de las bondades de cada sistema nacional es lo aconsejable, siempre que el sistema de "control" sea eficaz. LECCIN XVI PREPARACIN Y EJECUCIN DEL PRESUPUESTO La trayectoria del Presupuesto, desde su preparacin en el Departamento respectivo del Ministerio de Hacienda, Ley 109/91, Art. 20, aprobacin o modificacin en el Poder Legislativo, hasta su fase final de control del cumplimiento de la ejecucin activa y pasiva, a cargo de la Contralora Financiera y Tribunal de Cuentas (2 Sala), se rige por normas legales estrictas conforme la Ley 14/68 y las Leyes de Organizacin Administrativa de la Nacin. De lo expuesto se desprende claramente, que son normas del Derecho Financiero, Administrativo, tributario y Constitucional las que conforman la estructura y vigencia del Presupuesto en todas sus faces de ejecucin y control. Partiendo de un antiguo principio financiero, se calculan primero los gastos y despus los recursos. El fundamento de esta regla tiene su razn de ser en que son las necesidades las que deben preocupar primeramente al gobernante, pues si un Estado no es capaz de cubrir sus gastos, no tiene razn de ser y existir.

"La actividad financiera del Estado se concreta o sintetiza, como es sabido, en tres divisiones importantes: Gastos pblicos, Recursos pblicos y el Presupuesto. PREPARACIN DEL PRESUPUESTO Art. 216 C.N. "El proyecto de Ley de Presupuesto de la Nacin ser presentado anualmente por el Poder Ejecutivo, a ms tardar el 1 de setiembre y su consideracin por el Congreso tendr prioridad absoluta...". La preparacin del Presupuesto corresponde al Poder Ejecutivo por medio del Ministerio de Hacienda, conforme lo preceptuado en la Ley 109/91 Orgnica del Ministerio de Hacienda, en concordancia con la Ley 14/68 de Presupuesto por Programas. El sistema presupuestario vigente est conformado por un conjunto de leyes y decretos emanados del Poder Ejecutivo, que reglamentan el proceso de preparacin, aprobacin por el Poder Legislativo, ejecucin y control definitivo del Presupuesto Nacional. La Composicin del Presupuesto tiene dos partes principales: Presupuesto Corriente y Presupuesto de Capital (Art.23). DE LA ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO CAP. II LEY 14/68 Art.11. "El Presupuesto del Sector Pblico se compondr de las partes siguientes: a) Presupuesto de la Administracin Central; b) Presupuesto de las Entidades Descentralizadas; c) Presupuesto de las Municipalidades". Art.12. "El Presupuesto de la Administracin Central constituir el Presupuesto General de la Nacin". Administracin Central, que incluye por orden numeral romano todos los organismos del Sector Pblico. Art.23. "El Presupuesto de la Administracin Central se compondr en dos partes principales: a)Presupuesto Corriente; b) Presupuesto de Capital. El presupuesto Corriente se dividir en Gastos e Ingresos Corrientes. el Presupuesto de Capital en Gastos e Ingresos de Capital". Art.25. "El Presupuesto de Gastos Corrientes proveer la atencin de los programas que tienen por objeto el funcionamiento permanente de las prestaciones de servicios a cargo de la Administracin Central y los programas corrientes de transferencias". Art.35. "El Presupuesto de Capital comprender los programas cuya ejecucin redunde en la conservacin e incremento del patrimonio". ETAPAS PREVISTAS; PLAZOS LEGALES El Poder Ejecutivo remitir a ms tardar el 1 de Setiembre de cada ao, el Congreso tiene plazo hasta el 20 de diciembre de cada ao para expedirse sobre el Presupuesto enviado por el P. Ejecutivo; en caso de no expedirse sobre el Proyecto de la Ley, se reputar sancionado el Proyecto y el Poder Ejecutivo promulgar la ley correspondiente (Art.52). Art.56. "El 31 de diciembre de cada ao se proceder al cierre del Ejercicio Fiscal". El Congreso tendr prioridad absoluta. Se integrar una comisin bicameral, la cual, recibido el proyecto, lo estudiar y presentar dictamen a sus respectivas Cmaras en un plazo no mayor de sesenta das corridos. Recibidos los dictmenes, la Cmara de Diputados se abocar al estudio del proyecto de sesiones plenarias, y deber despacharlo en un plazo no mayor de quince das corridos. La Cmara de Senadores dispondr de

igual plazo para el estudio del proyecto, con las modificaciones introducidas por la cmara de Diputados, y, si las aprobase, el mismo quedar sancionado. En caso contrario, el proyecto volver con las objeciones a la otra Cmara, la cual se expedir dentro del plazo de diez das corridos, exclusivamente sobre los puntos discrepantes del Senado, procedindose en la forma prevista en el Art.208, incs. 1), 2) y 3), siempre dentro de diez das corridos. Todos los plazos establecidos en este artculo son perentorios, y la falta de despacho de cualquiera de los proyectos se entender como aprobacin. Las Cmaras podrn rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el P. E., slo por mayora absoluta de dos tercios en cada una de ellas. LECCIN XVII PLANIFICACIN. PRESUPUESTO. DESARROLLO Valuacin de los niveles de eleccin para el gasto: impuesto, Emprstito y emisin monetaria. La planificacin es necesariamente a precios constantes, debido tanto a que es esencial proceder a realizar comparaciones reales, como porque las variaciones de los precios no pueden preverse; pero un tipo de crecimiento para una economa s puede incluirse en el clculo. La planificacin requiere, en primer lugar, las metas a cumplir, que deben ser insertas en los llamados "Gastos Corrientes y Gastos de Capital", conforme al sistema de Presupuesto por Programas. Es decir, clasificar los Gastos Pblicos dentro de un orden prioritario, sin exclusiones drsticas, desde el momento que el Estado, cualquiera sea el grado de su desarrollo, se supone que tiene una estructura mnima, que es necesario impulsar y desarrollar. "El concepto de programa trae consigo -casi indivisiblemente- los de plan y planificacin, con sentido de cosa temporal: se planea, se planifica y se programa". Plan significa la armonizacin de una serie de problemas a resolver, la eleccin de medios (humanos y econmicos) para llegar a un objetivo positivo final, a corto o a largo plazo: "Un plan es un conjunto de disposiciones adoptadas con vistas a la ejecucin de un proyecto". "La planificacin" es una expresin ms correcta; poner en ejecucin las medidas concretas y proyectos especficos del plan elaborado. El Presupuesto por Programas no se agota en el plan establecido en el documento del presupuesto; necesita la planificacin ejecutiva, que debe ser explicativa, y donde el factor humano es esencial para concretamente aplicar el gasto en el lugar debido. El Presupuesto es la concrecin real de la planificacin, en el sentido que su finalidad no debe detenerse en un nuevo propsito formado por el entendimiento y aceptado por la voluntad. Por ello, Presupuesto y Programa son una misma cosa, como declaracin anticipada de lo que se pretende hacer. Para cumplir etapas aplicadas a cualquier proyecto que se dirija al desarrollo, es necesario conocer bien los objetivos globales que el Gobierno piensa alcanzar, y sobre todo la eleccin de los medios. En este sentido son importantes "los niveles de eleccin", en cuanto a la aplicacin de los recursos para el gasto. Por ello, es de suma importancia el volumen del PNB real, debe nutrirse de los impuestos, cuya fuente est en el sector privado,. Partiendo de los recursos, hemos indicado que las tres fuentes principales, no las nicas, son impuestos, crdito externo o interno y emisin monetaria. En el Estado actual de las finanzas pblicas, el nico recurso viable y ms prximo es el impuesto; el crdito externo est saturado y ya es un problema el pagar lo que se debe, la inflacin que acarrea la emisin monetaria, el antdoto es la restriccin de crditos

bancarios o del Banco Central, o en ltima "ratio" el recorte drstico de los proyectos o programas. Indicadores econmicos para un plan de desarrollo para el Paraguay. En el Presupuesto de la Administracin Central siguen teniendo prioridad los llamados "Gastos de Defensa Nacional"; por otro lado estn los programas de educacin y salud, que han retrocedido cualitativamente y tambin cuantitativamente, por encima de los aumentos otorgados, que no son aumentos, sino apenas nivelacin de la demanda demogrfica y la inflacin. El tipo de gasto debe estar condicionado, segn sea la planificacin para el desarrollo. Hemos citado los impuestos y el crdito interno o externo como fuentes para financiar el gasto. Acompaado en crecimiento econmico puede tener otro alcance cuando se proponen metas desarrollistas ambiciosas. Uno de los modos de aumentar la disponibilidad de los recursos para el desarrollo es la promocin de comercio internacional exportador. El papel del comercio externo en la economa para el desarrollo El comercio exportador puede significar mayor produccin, el ahorro originando en la mayor produccin permite la formacin del capital, que se aplicar al desarrollo interno del pas. "En la literatura sobre el desarrollo -comenta Trirlwall- hay gran cantidad de modelos impulsados por las exportaciones, y se afirma que tanto histricamente como en el mundo contemporneo el comercio ha sido el autor del desarrollo". Planificacin y desarrollo son objetivos ntimamente ligados al Presupuesto por Programa previsto en la Ley 14/68. Dos de sus disposiciones normativas mencionan expresamente: "Art. 4. El Presupuesto del Sector Pblico reflejar los objetivos y las metas a corto plazo fijados en los planes de desarrollo, que aprueba el Gobierno..."; "Art. 10. El Proceso Presupuestario estar estrechamente vinculado al Proceso de Planificacin. A este efecto, el Ministerio de Hacienda dar participacin a la Secretara de Planificacin Econmica y Social de la Presidencia de la Repblica...". El Presupuesto Nacional es el reflejo de los objetivos del Gobierno, en base al plan propuesto para una poltica para el desarrollo. A nivel superior -universitario- la poblacin universitaria ha crecido. Es evidente. Pero cualitativamente se percibe un evidente retroceso. El enfoque del desarrollo no puede ser un enfoque exclusivamente econmico, debe ser cultural en el amplio sentido de la expresin. Los proyectos de un presupuesto, para ser elaborado con planes de desarrollo, en un pas en vas de desarrollo, deben establecerse dentro de bases distintas a aquellos pases avanzados que tienen, desde luego, otras estructuras socioeconmicas y sobre todo la financiacin es con recursos propios internos. Los ndices de mortalidad infantil y materna son muy altos en el Paraguay. Sus cifras exactas no se conocen. Aqu est el problema del desarrollo de un pas; es el reflejo directo de sus carencias. De nada vale tener la mayor represa hidroelctrica del mundo, ni un ndice de inflacin relativamente aceptable, si la gran poblacin marginada no recibe ningn beneficio. La resea que se ha hecho sobre la relacin Presupuesto y Desarrollo, est demostrando que el concepto de desarrollo es actualmente perfectamente normal dentro de la dinmica del Presupuesto, no es de carcter excepcional; por ello, los recursos del crdito externo deben ser manejados con suma prudencia y no como recurso normal. LECCIN XVIII LA FUNCIN LEGISLATIVA Y EL PRESUPUESTO La C. Nal. establece en el Art. 216, inc. 6, el procedimiento para sancionar anualmente la Ley de Presupuesto General de la Nacin. El P. Ejecutivo por su iniciativa debe presentar

en el plazo fijado -1 de Setiembre de cada ao-, segn dispone el Art. 216 C.N., que fija plazos perentorios para el proceso de aprobacin del Presupuesto; El P.E. y el P.L. tienen facultades constitucionales en la preparacin, aprobacin y sancin de la ley respectiva, donde la intervencin de los dos Poderes del Estado puede motivar conflictos en la promulgacin definitiva de la Ley; tanto ms significativos, pues sus efectos ante una modificacin o rechazo por el Legislativo pueden provocar graves trastornos en la marcha institucional de la Nacin, lo que afectara tanto al Sector Pblico como Privado. CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO NACIONAL 1) Es un acto administrativo-jurdico y contable. 2) Requiere para su vigencia la sancin legislativa. Ley especial. 3) Carcter anual. El Presupuesto tiene su origen y preparacin material en el Poder ejecutivo, a cargo del Ministerio de Hacienda, segn lo dispone la C.N. y la Ley 14/68, pero a los efectos de su validez se requiere la aprobacin del Congreso, dentro de un Proceso con tratamiento especial. Es un acto administrativo del P.E., por cuanto la intervencin del Congreso es de mera autorizacin, su efecto ms importante es que el Ejecutivo como los dems rganos estatales deben ajustarse a las normas contenidas en la ley que aprueba el presupuesto en el sentido de que no pueden realizar erogaciones mayores que las presupuestadas y en el rubro correspondiente. El Art. 87 de la Ley 14/68 establece expresamente: "Los ordenadores de gastos son responsables personalmente y con sus bienes por aquellas erogaciones comprendidas, fuera del presupuesto". Art. 217. De la vigencia del presupuesto. Si el P.E., por cualquier razn, no hubiese presentado al P.L. el proyecto de Presupuesto General de la Nacin dentro de los plazos establecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el artculo anterior, seguir vigente el Presupuesto del ejercicio fiscal en curso. Art. 85. Del mnimo presupuestario. Los recursos destinados a la educacin en el Presupuesto General de la Nacin no sern inferiores al 20% del total asignado a la Administracin Central (C.N.). En igual sentido el artculo 249, que asigna al P.J. una cantidad no inferior al tres por ciento del Presupuesto de la Administracin Central. DUODCIMOS No estando previsto por ley un plazo para la aprobacin legislativa del Presupuesto, puede ocurrir que la sancin del mismo no se produzca y que el plazo -anual- haya pasado la fecha de la terminacin del Presupuesto ltimo. En este caso la Administracin se encuentra sin autorizacin del gasto previsto, como de los ingresos. Frente a estas situaciones, los gobiernos recurren a un procedimiento no previsto expresamente: la "prrroga" parcial del Presupuesto para ir cumpliendo el Presupuesto del ao en curso. A este sistema de vigencia parcial del Presupuesto vencido se lo denomina "duodcimos". Tiene su origen en Francia, que mientras se promulga la Ley de Hacienda 1809, dispuso se comenzara a percibir los tres primeros duodcimos de las contribuciones directas. "Lo esencial, tanto en el sistema francs como belga y el britnico, es que los 'duodcimos' se computan sobre el nuevo Proyecto de Presupuesto". INFLACION MONETARIA Y PRESUPUESTOS. OPINION DE PAUL SAMUELSON Aunque este aspecto es esencialmente econmico-monetario, derivado principalmente de la abundancia del dinero ocioso, por causa de la emisin monetaria, los economistas reconocen igualmente otras causas, como ser un simple desequilibrio entre la demanda

real y la oferta. "O tambin una situacin provocada por el aumento de los precios por el aumento de medio circulante, sin aumento proporcional de la produccin y sin respaldo efectivo para hacer frente al comportamiento del mercado econmico". El fenmeno opuesto constituye la deflacin. En realidad la falta de demanda u oferta produce la cada de los precios, y la moneda, medida comn de los valores, provoca, consecuentemente, no precisamente una desvalorizacin sino hay una disminucin del gasto en general, que repercute en todo el sistema econmico. Entre las causas actuales de la inflacin, la ms nociva es cuando la poltica fiscal se lanza a la emisin monetaria para cubrir el mayor gasto del presupuesto, o bien un aumento de los impuestos provoca igualmente consecuencias inflacionarias. Samuelson considera como fuente de financiacin del gasto pblico la emisin monetaria: "Al imprimir bastantes billetes, el Gobierno puede hacer ofertas de compra ms ventajosas a los actuales poseedores o usuarios de la tierra, el trabajo y el capital, lo que le permite atraer hacia s esos recursos. Pero, al hacerlo, eleva los salarios, las rentas y los precios". Concluye que "la inflacin es, en la prctica, un impuesto, y adems un impuesto muy arbitrario y poco equitativo". La prdida de valor del signo monetario nacional repercute en el sector pblico: presupuesto, deuda externa en moneda fuerte, etc. Los salarios, bienes y servicios suben, produciendo un desequilibrio en la economa del sector pblico, que repercute en el Presupuesto Nacional, que tiene carcter anual, y las previsiones sobre la inflacin difcilmente pueden establecerse. El presupuesto efectivo (dlares o moneda del pas) registra los gastos efectivos, los recursos efectivos y el dficit real. El presupuesto estructural calcula los gastos, los recursos y los dficit pblicos que se produciran si la economa funcionase al nivel de producto potencial (PBN). El presupuesto cclico calcula el efecto del ciclo econmico en el presupuesto midiendo las modificaciones en los gastos, en los recursos y en los dficit que se verifican debido a que la economa no est funcionando a nivel del producto potencial, no obstante encontrarse en una situacin de expansin inflacionista o en una recesin. El presupuesto cclico es la diferencia entre el presupuesto efectivo y el presupuesto estructural (Samuelson Paul). LECCIN XIX FINANZAS AUTNOMAS CENTRALIZACIN Y DESCENTRALIZACIN Este ttulo tiene un significado amplio, por cuanto se incluye cualquier entidad, de carcter poltico, institucional o territorial, que goza de autonoma para gobernarse y administrarse, de acuerdo a la extensin que le otorga la Constitucin o la ley. La centralizacin es reunir en un gobierno nico toda la autoridad y funcin del rgano estatal. Por su parte, descentralizacin significa la transferencia de potestades -no soberana- y funciones a entidades autnomas, para cumplir cometidos especficos. LOS ENTES AUTNOMOS Y EL PRESUPUESTO Dentro de nuestro Derecho Pblico se prev la existencia de entes descentralizados. El Art.11 de la Ley 14/68 expresa: "El Presupuesto del Sector Pblico se compondr de las partes siguientes: a) Presupuesto de la Administracin Central; b) Presupuesto de las Entidades Descentralizadas; c) Presupuesto de las Municipalidades".

Entes Descentralizados, son aquellos rganos creados por la ley, a los que se les transfieren determinadas funciones que pertenecen a la Administracin Central con facultades de autodeterminacin (autonoma), segn le atribuya la ley. Se clasifican de la siguiente forma: a) Entidades encargadas de la educacin superior; b) Entidades que tienen a su cargo funciones y programas de seguridad social; c) Entidades que tienen a su cargo programas de promocin del desarrollo econmico y social. d) Empresas pblicas que producen y venden bienes y servicios. CLASIFICACIN DE EMPRESAS NACIONALES A) EMPRESAS PBLICAS DE SERVICIO PBLICO. ANDE, ANTELCO, CORPOSANA. B) Entes descentralizados con carcter comercial-industrial: APAL, PETROPAR, INC, FLOMERES, LAP, FCCL, ACEPAR, LATN. C) Entes descentralizados con finalidad socio-econmica: IBR, IPS, UNA. D) Instituciones financieras y promocin del desarrollo: BCP, BNF, BNT, Caja de Jubilaciones y Pensiones de Empleados Bancarios, CAH, IPVU, Fondo Ganadero, Banco Nacional de Ahorro y Prstamo para la Vivienda, IDM, INTN, DIBEN. CONTROL DE EJECUCION DEL PRESUPUESTO Existe un triple control sobre la ejecucin del Presupuesto y sus resultados: a) Control del Poder Ejecutivo, b) Control del Poder Judicial, c) Control del Poder Legislativo. CONTROL DEL PODER EJECUTIVO. Sobre el modo y la oportunidad de ejercer este control existen disposiciones normativas de orden constitucional, como las previstas en las leyes de organizacin administrativa, Ley 109/91, Orgnica del Ministerio de Hacienda y la Ley 14/68 del Presupuesto. Del Control del Presupuesto: Ley 14/68. Art. 63: "La Direccin General del Presupuesto, basado en el Plan de Ejecucin Presupuestal, ejercer dos sistemas de control presupuestario: a) Control real; b) Control financiero". Art.64: "El Control Real consistir en la verificacin del resultado del desarrollo de los Programas conforme al calendario respectivo de actividades y a las normas de eficiencia y especializaciones tcnicas determinadas en cada caso". Art.65: "El Control Financiero consistir en la verificacin del movimiento de fondos, conforme a los establecidos en las cuotas mensuales asignadas a los Programas del Plan de Ejecucin Presupuestal". Los ARTICULOS siguientes, 66 al 69, establecen normas relativas al procedimiento de Control y Evaluacin, a cargo de la Direccin del Presupuesto como de la Contralora Financiera. RECURSOS DE LOS ENTES DESCENTRALIZADOS Su carcter autnomo, descentralizado de la Administracin Central, le permite mayor flexibilidad para obtener recursos y aplicarlo. Las fuentes de recursos pueden ser de diversos orgenes como tambin de valores distintos. En trminos generales, estos rubros son: a) Ingresos propios, b) Transferencia de Administracin Central,

c) Crditos Internos, d) Crditos Externos, e) Otros. LEY ORGNICA MUNICIPAL 1294/87 Art.82 14/68.- Las Municipalidades adoptarn el sistema de Presupuesto por Programa en la elaboracin de sus respectivos presupuestos. En todos los otros aspectos presupuestarios regir la Ley Orgnica Municipal. Los Municipios tienen hasta el 20 de diciembre de c/ao para remitir a la Direccin Gral. del Presupuesto del Ministerio de Hacienda, para su incorporacin al Presupuesto del Sector Pblico. El Art. 166 de la C.N., al calificar la autonoma municipal, expresa: "Tiene autonoma poltica, administrativa y normativa, as como autarqua en la recaudacin e inversin de sus recursos...". Atribuciones de los Municipios: 1) La libre gestin en materias de su competencia; 2) La libre administracin y la disposicin de sus bienes; 3) La elaboracin de su presupuesto de ingresos y egresos; 4) La participacin en las rentas nacionales". LEY DE CONTRALORA GENERAL DE LA NACIN Conforme a las disposiciones constitucionales y la Ley 95/90, por la que se creaba la Contralora General de la Nacin, este organismo tiene autonoma funcional y administrativa, lo que le permite actuar con plena independencia para el cumplimiento de sus funciones. La ley orgnica que regula la Contralora General de la Nacin, constituye el complemento necesario para que el organismo cumpla sus funciones de contralor, no solo del Presupuesto, si no igualmente de todas las actividades del sector Pblico. El Art. 1 de la nueva forma jurdica concuerda textualmente con el enunciado de la disposicin constitucional (Art.281 C.N.). ARTICULO 1.- La Contralora General de la Rca. es el organismo de control de las actividades econmicas y financieras del Estado, de los Departamentos y las Municipalidades, en la forma determinada por la Constitucin Nal. y por esta ley. Goza de autonoma funcional y administrativa. La segunda parte del artculo 281 de la C.N; en concordancia con el artculo 3 de la Ley 277/93, crea los cargos de contralor y sub contralor, estableciendo los requisitos exigidos para el nombramiento: "nacionalidad paraguaya y de 30 aos cumplidos." Igualmente, tiempo de duracin en el cargo y reeleccin por un periodo ms. La Contralora no recibe ordenes ni instrucciones de los poderes del Estado, lo que facilita la labor de control. Su sujecin es a la Constitucin y a la Ley. "La Contralora Gral. de la Rca. tiene facultad para dictar las normas necesarias a los efectos de establecer y uniformar mtodos de contabilidad y procedimientos a los cuales se ajustarn las reparticiones y funcionarios del sector pblico..."(Art.5). Dice el Art.32: "Los funcionarios de la Contralora Gral. debern ser altamente tcnicos y calificados, y pueden ser permanentes o de libre nombramiento y remocin ". Es facultad de la Contralora, a travs de un Reglamento dictado por el Comit Ejecutivo del ente, establecer los derechos, deberes, obligaciones y sanciones del personal de la Contralora Gral.

Luis Arnaldo Cristaldo

lacristaldo@hotmail.com