Módulo 05 - Material de Apoio

Lei do Direito Autoral n 9.
610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
comerciais ou no, em qualquer meio de comunicao, inclusive na Internet, sem autorizao do Alfa Concursos Pblicos Online.

1 Bloco
I. Classificao da Receita.
2 Bloco
I. Classificao das Receitas Oramentrias.
3 Bloco
I. Continuao de Receitas de Capital.
4 Bloco
I. Despesa Pblica.
5 Bloco
I. Continuao de Fases da Despesa;
II. Classificao das Despesas;
III. Classificao da Despesa Oramentri a.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins

I. CLASSIFICAO DA RECEITA
A classificao da receita busca apresentar aspectos que possam melhor demonstrar as caractersticas dos
recursos arrecadados com o fim de expor detalhes que venham a auxiliar com informaes todos aqueles
interessados no processo de obteno de receita e sua posterior aplicao na forma de despesa pblica.
Para tanto se escolhe como parmetro os critrios que sejam mais relevantes, ou seja, aqueles que exponham as
caractersticas que efetivamente contribuam para o gerenciamento e controle adequados desse processo.
A depender do critrio escolhido, pode-se definir a receita:
1. Quanto competncia do ente da federao - Valdecir Pascoal (Direito Financeiro e Controle Externo, 2010)
diferencia receitas pblicas quanto a competncia em:
1) Federal - Receitas pertencentes ao Governo Federal.
2) Estadual - Receitas pertencentes ao Governo dos Estados e ao Distrito Federal.
3) Municipal - Receitas pertencentes aos Governos Municipais.
2. Quanto natureza:
1) Oramentrias:
Segundo Valdecir Pascoal (direito Financeiro e controle Externo, 2010), receitas oramentrias so recursos que
decorrem da lei oramentria ou de Crditos Adicionais. Porm, em funo de no viger no Brasil o princpio da
anterioridade oramentria, que obrigaria o ente federativo a recolher somente as receitas que estivessem previstas
no oramento, haver receitas que no decorrem diretamente do da LOA e que mesmo assim sero consideradas
oramentrias.
A prpria lei 4.320/64 em seu Art. 57 corrobora com o entendimento hora apresentado ao classificar como
oramentrias receitas mesmo no previstas no oramento.
Art. 57 - Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei sero classificadas como receita
oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de
crdito, ainda que no previstas no Oramento.
certo que todas as receitas previstas no oramento so oramentrias, porm, em funo do acima exposto, a
previso ou no na Lei Oramentria Anual no se configura o melhor critrio de diferenciao entre receitas
oramentrias e extra oramentarias, buscando-se ento outros parmetros que melhor satisfaam essa
classificao.
Ainda segundo Valdecir Pascoal o determinante para que uma receita seja ou no classificada como oramentria
ou extra oramentria a sua natureza oramentria, e o que determina se uma receita de natureza oramentria
a necessidade de devoluo e a finalidade para a qual ela arrecada. Dessa forma um recurso oramentrio
aquele que ingressa definitivamente nos cofres pblicos e que visa atender despesas pblicas.
Corrobora com esse entendimento a definio de Receita Pblica dada pelo Manual de Procedimentos das
Receitas Pblicas:
Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em qualquer
esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio
constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas.
Exemplo: impostos, taxas, contribuies, operaes de crdito, alienao de bens, receitas de servio, receitas
patrimoniais, etc..
2) Extra oramentrias:
Receitas extra oramentrias so recursos que no decorrem do Oramento ou de lei de crdito adicional e
no ingressam definitivamente no patrimnio pblico, tendo assim carter temporrio, ou ainda registros meramente
compensatrios sem a efetiva entrada de recursos. Quando existe a entrada de recursos, essas receitas no so
contempladas no oramento, normalmente, em funo de terem natureza transitria, onde a Administrao figura na
relao de recebimento como mera fiel depositria. Dessa forma, tais recursos no podero servir de fonte para
financiar despesas pblicas, pois estas no pertencem ao ente pblico que somente as detm momentaneamente.
Compreendem as entradas de caixa ou crditos de terceiros que o Estado tem a obrigao de devoluo futura.

Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, so recursos financei ros de carter temporrio e no
integram a LOA ou Crditos Adicionais. O Estado mero depositrio desses recursos, que constituem passivos
exigveis e cujas restituies no se sujeitam autorizao legislativa. Exemplos: Depsitos em Cauo, Fianas,
Operaes de Crdito por ARO, emisso de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
Dessa forma os recursos oramentrios podero estar na LOA ou em Crditos Adicionais, mas os extra
oramentrios nunca estaro.
Com relao ao entendimento das Secretarias de Oramento Federal e do Tesouro Nacional, SOF e STN,
importante frisar que, ao tratar da matria por meio de manuais citados nessa obra, tais rgos no consideram a
entrada de recursos extra oramentrios como receitas, nomeando-os de ingressos extra oramentrios. Assim
temos ingressos pblicos como gnero (receita pblica em sentido amplo) cujas espcies so os ingressos extra
oramentrios e receitas oramentrias, esta ltima tratada como sinnimo de receita pblica, como na figura abaixo.

Tais manuais seguem o entendimento de parte da Doutrina, como o professor Francisco Glauber Lima Mota, alm
de atender melhor ao conceito contbil de receita. Porm, no dessa forma que algumas bancas cobram tal
matria, essas bancas utilizam como nomenclatura a expresso receita extra oramentria para essas entradas de
recursos.
No momento em que se registra a entrada desse tipo recurso nos cofres pblicos registra-se tambm a obrigao
de devolv-lo futuramente (registro no passivo exigvel financeiro) e o conjunto desses passivos compe a dvida
flutuante do Estado, ou seja, dvida de curto prazo. No momento da devoluo ao seu legtimo proprietrio, essa
sada de recursos sempre se caracterizar como uma despesa extra oramentaria.
Porm, em casos muito especficos, alguns tipos de ingressos extra oramentrios se transformaro em
oramentrio, quando, por exemplo, uma cauo depositada como garantia de cumprimento de um contrato com a
Administrao transformada em multa em funo do descumprimento desse contrato. Nesse momento aquele
recurso que deveria ser devolvido, e, portanto, no poderia ser empregado em despesas pblicas, passa a integrar
definitivamente os cofres pblicos, podendo ento ser utilizado no financiamento dessas despesas.
So exemplos de receita extra oramentri a:
1. Consignaes em folha de pagamento;
2. Cauo recebida em dinheiro;
So recursos financeiros recebidos em funo de prestao de garantias, como as previstas no art. 56 da lei
8.666/93.
Art. 56 - A critrio da autoridade competente, em cada caso, e desde que prevista no instrumento convocatrio,
poder ser exigida prestao de garantia nas contrataes de obras, servios e compras.
Como desdobramento dessa relao jurdica pode ocorrer duas situaes distintas em relao ao destino desse
recurso:
Devoluo do recurso aos licitantes em funo de no ter havido nenhum problema no processo licitatrio ou no
cumprimento do contrato. Nesse caso essa sada de recursos ter natureza extra oramentria;
Converso do valor prestado como garantia em multa em funo de ter havido problema no processo licitatrio
ou no cumprimento do contrato. Essa converso se configura uma receita oramentria;
3. Operaes de crdito por antecipao de Receita Oramentria (ARO)
a entrada de recursos referente antecipao de receita oramentria, essa antecipao deve ter uma
finalidade especificada, qual seja a destinao para a cobertura momentnea de insuficincia de caixa, ou seja,
dbitos de tesouraria. Nesse caso, o ente federativo, normalmente municpio, antecipa, junto instituies
financeiras, parte de suas receitas oramentrias previstas para serem arrecadas naquele exerccio financeiro.

Embora possa haver autorizao para abertura desse tipo de crdito na LOA, essa entrada de recurso ser
sempre uma receita extra oramentria, isso porque no passa de uma mera antecipao de recursos que j so
oramentrios, assim, se esse aporte tambm fosse considerado oramentrio haveria uma dupla contagem.
importante citar que somente essa modalidade de operao de crdito se configura receita extra oramentria,
sendo as demais oramentrias.
4. Retenes em folha de pagamento
5. Inscri o em restos a pagar
Os restos a pagar decorrem do princpio contbil da competncia, pois o art. 35, inciso II, da Lei n 4.320/64,
estabelece que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas.
A execuo da despesa percorre, basicamente, trs, fases, empenho, liquidao e pagamento, assim, em certos
casos, as despesas legalmente empenhadas em um exerccio e no pagas devero, em determinadas situaes, ser
inscritas em restos a pagar. Esses restos a pagar sero includos entre as despesas oramentrias e, de forma
compensatria, deve-se registrar o mesmo valor como receita extra oramentria no balano financeiro. uma
operao meramente contbil, no havendo entrada efetiva de recursos. Tal procedimento determinado pelo
Art. 103 nico da lei 4.320/64.
Art. 103 - O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e
os pagamentos de natureza extra oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio
anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico - Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra oramentria para
compensar sua incluso na despesa oramentria.
6. Supervit do oramento corrente
controversa a incluso do supervit do oramento corrente (SOC) entre as receitas extra oramentrias, isso
em funo da interpretao dada ao 3 do Art. 11 da lei 4.320/64, abaixo transcrito.
() 3 O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas
correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria.
Segundo tal mandamento o SOC no poder ser considerado receita oramentria, afinal, por ocasio de sua
arrecadao ele j foi assim considerado, e um novo reconhecimento implicaria em dupla contagem.
Porm, para alguns doutrinadores, no ser oramentria no significa ser extra oramentria, para eles esse
supervit nada mais que um saldo financeiro gerado pelo resultado positivo do balanceamento entre receitas e
despesas correntes, ou seja, o resultado positivo do oramento corrente.
A questo est no 2 do mesmo artigo que classifica esse mero saldo oramentrio como uma receita de capital,
isso para permitir que tal saldo possa financiar, no oramento de capital, as despesas de capital.
2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de
dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento
Corrente (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982) (grifo nosso).
Assim, tal previso, combinada com a interpretao dada parte final do 3 supracitado, no constituir item de
receita oramentria, leva alguns doutrinadores, como Deuswaldo Carvalho, e algumas bancas, mas
especificamente a ESAF (2006 - prova de Analista de Controle Externo), a classificar esse saldo como uma receita
de capital extra oramentria, afinal, j que no se constitui item da receita oramentria, s pode se constituir item
da receita extra oramentaria.
Porm, como dito, tal entendimento no unnime, para alguns doutrinadores o fato de no ser oramentria no
torna o SOC extra oramentrio, para parte da doutrina o SOC no se classifica nem como receita oramentria nem
como receita extra oramentria, sendo um mero saldo oramentrio positivo que ser utilizado para financiar
despesas de capital.
Outra razo apontada a inexistncia de uma classificao que comporte uma receita de capital extra
oramentria, afinal, segundo entendimento sobre dispositivos da lei 4.320/64, as receitas de capital so sempre
oramentrias.

Assim, deve-se ficar atento questo de concursos, pois, se a mesma afirmar que o SOC no receita
oramentria no h dvida, questo correta, afinal est previsto na lei e esse tem sido o posicionamento do CESPE,
por exemplo. Essa banca no deixa claro se considera o SOC como receita extra oramentria, mas como
oramentria certamente no considera.
Por outro lado, se vier expressamente afirmando que o SOC uma receita extra oramentria, deve-se ficar a
tento ao posicionamento da banca, pois para a ESAF essa afirmao correta.
Vejamos dois exemplos de questes dessas duas bancas:
(CESPE - MS - Tcnico de Contabilidade - 2010) No que concerne a receita e a despesa pblica, julgue os itens
subsequentes.
O supervit do oramento corrente, definido como a diferena positiva entre receitas e despesas correntes,
constitui item da receita oramentria.
Como dito acima questo errada por contrariar o texto legal, porm, isso no quer dizer que essa Banca aceita o
SOC como receita extra oramentria.
(ESAF TCU- ACE - 2006). Com base nos dados seguintes, assinale a opo que representa o correto resultado
oramentrio:
Receita corrente prevista: $ 60
Receita corrente realizada: $ 65
Despesa corrente prevista: $ 60
Despesa corrente realizada: $ 60
Receita de capital prevista: $ 40
Receita de capital realizada: $ 35
Despesa de capital prevista: $ 40
Despesa de capital realizada: $ 40
a) Supervit oramentrio de $ 5, que dever constituir item da receita oramentria.
b) Supervit do oramento de capital de $ 5, que dever constituir item da receita oramentria.
c) Supervit do oramento corrente de $ 5, que dever constituir item da receita extra oramentria.
d) Supervit do oramento de capital de $ 5, que dever constituir item da receita extra oramentria.
e) Supervit do oramento corrente de $ 5, que dever constituir item da receita oramentria.
Para resolver a questo basta subtrair da receita corrente arrecada (65) a despesa corrente executada (60)
obtendo-se um resultado no valor de 5. Esse valor representa o supervit do oramento corrente.
Acreditamos que, interpretando a parte final do 3 do art. 11 da lei 4320/64 visto acima, a banca chegou
concluso de que esse valor seria ento uma receita extra oramentria, considerando como correta a opo c.


I. CLASSIFICAO DAS RECEITAS ORAMENTRIAS
1. QUANTO COERCITIVIDADE.
Essa classificao visa identificar de onde derivou a receita, se do esforo do prprio Estado ou se do esforo da
sociedade que transfere seus recursos em funo da coercitividade. Diante desse critrio podemos dividir as receitas
pblicas s em dois grupos: Receita pblica originria e Receita pblica derivada.
1) Receita pblica originria, de economi a privada ou de direito privado
So os recursos obtidos pelo Estado em funo do desenvolvimento de atividades caractersticas de economia
privada. Para obter tais recursos o Estado explora seu patrimnio e atua como empresrio, seja no mbito comercial,
industrial ou de prestao de servio cobrando tarifas, preos pblicos.
As receitas originrias tambm so denominadas de receitas de direito privado e podem ser assim divididas:
Patrimoni ais: so as receitas oriundas da explorao do patrimnio estatal mobilirio e imobilirio, tais como
aluguis, dividendos, foros, laudmios, etc.
Empresariai s: so receitas oriundas de atividades empresariais desenvolvida pelo estado, como receitas
agropecurias, receitas comerciais, receitas de servio, dentre outras.
Cabe aqui ressaltar uma observao feita por Valdecir Pascoal em sua obra Direito Financeiro e Controle Externo,
2010. O eminente professor lembra que a doutrina divide o preo pblico em:
Preo quase-privado: so valores cobrados tendo com base a concorrncia do mercado e visando o
lucro, quando o Estado se equipara a um particular.
Preo pblico: valores cobrados pelo estado que visam o custeamento total do servio prestado.
Preo poltico: valores cobrados a baixo do preo de custo, haja vista, precipuamente, o
desenvolvimento de atividades sociais.
2) Receita pblica derivada de economia pblica ou de direito pblico
So receitas que derivam do patrimnio da sociedade. O governo obtm tais receitas exercendo seu poder de
tributar os rendimentos, atividades ou o patrimnio da populao.
Em outras palavras, so aquelas receitas obtidas pelo Estado mediante seu poder coercitivo. Assim sendo, o
Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas.
So exemplo de receitas derivadas as Receita Tributria, de Contribuies, Taxas, Multas etc.
3) Receitas pblicas Transferidas
So valores recebidos de outras pessoas, geralmente em funo de previso legal.
2. QUANTO CATEGORIA ECONMICA (ECONMICO-LEGAL)
Legal e economicamente, as receitas oramentrias so classificadas em dois grandes grupos ou categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital (art. 11, da Lei n 4.320/64).
Como veremos em breve, essa classificao tambm ocorrer com a despesa, tambm dividindo-a em corrente e
de capital.
So vrias as diferenas entre receita corrente e receita de capital, sendo as mais importantes esto relacionadas a:
1) Destinao
Veremos em breve que a despesa tambm classificada conforme sua categoria econmica em corrente e de
capital. Essa classificao propicia evidenciar duas variveis econmicas diretamente relacionadas ao oramento
pblico, o consumo, relacionado s despesas correntes, e o investimento em sentido amplo, relacionado s despesas
de capital.

Segundo esse entendimento, despesas correntes ocorrem para mera manuteno dos servios e do patrimnio
pblico, no provocando acrscimos no patrimnio duradouro do Estado, como pagamento de salrios, gua, energia
eltrica, juros de operaes de crdito, consumo de combustvel, etc.
J as despesas de capital ocorrem para expanso e aprimoramento dos servios e do patrimnio pblico,
provocando acrscimos no patrimnio duradouro do Estado, como a construo ou ampliao de escolas, hospitais,
estradas, pagamento da parte principal de uma operao de crdito, etc.
Do ponto de vista da receita, e o que nos interessa por hora, essa classificao visa, dentre outras coisas,
demonstrar as fontes de recursos que financiaro essas variveis.
O confronto entre receitas e despesas, conforme sua categoria econmica, possibilita a elaborao dos
oramentos correntes e de capital que, por sua vez, propiciam a anlise econmica do resultado das transaes do
setor pblico, das contas pblicas. Assim, de regra:
1. Receita Corrente
So recursos destinados a financiar as despesas correntes.
Segundo o site do Tesouro Nacional, Receitas Correntes Receitas que apenas aumentam o patrimnio no
duradouro do Estado, isto , que se esgotam dentro do perodo anual. So os casos, por exemplo, das receitas dos
impostos que, por se extinguirem no decurso da execuo oramentria, tm, por isso, de ser elaboradas todos os
anos. Compreendem as receitas tributrias, patrimoniais, industriais e outras de natureza semelhante, bem como as
provenientes de transferncias correntes. (http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servicos/glossario/glossario_r.asp -
acessado em 22/11/2011).
2. Receita de capital
So recursos destinados a financiar as despesas de capital.
Segundo o site do Tesouro Nacional , Receitas de Capital so aquelas que alteram o patrimnio duradouro do
estado, como, por exemplo, aquelas provenientes da observncia de um perodo ou do produto de um emprstimo
contrado pelo estado a longo prazo. Compreendem, assim, a constituio de dvidas, a converso em espcie de
bens e direitos, reservas, bem como as transferncias de capital.
Vale aqui uma observao interessante referente a um tipo muito especial de receita de capital, o Supervit do
Oramento Corrente.
Apesar de ter se originado como uma receita corrente, como veremos em breve, esses recursos sero
classificados como receita de capital, tal procedimento ocorre com o objetivo de propiciar ao oramento corrente a
possibilidade de financiar as despesas de capital.
Dessa forma, havendo diferena positiva entre receitas e despesas correntes, esse valor a maior compor o
Oramento de Capital como Receita de Capital, o que reflete a preocupao em no se financiar despesas correntes
com receita de capital, pelo efeito negativo que tal prtica provoca no patrimnio pblico.
como vender um automvel ou fazer um emprstimo para pagar o aluguel: chegado um novo ms surge
novamente o aluguel a pagar e, ou no existe mais o automvel se a opo foi vender um bem, ou existir, alm do
novo aluguel, mais uma obrigao a pagar, o emprstimo. Porm vender um automvel ou fazer um emprstimo para
comprar outro automvel ou ainda comprar um apartamento para deixar de pagar aluguel totalmente aceitvel e,
melhor ainda, se for possvel pagar todas as despesas correntes com o salrio e ainda economizar para adquirir esse
novo bem (supervit do oramento corrente).
Para limitar a prtica de se financiar despesas correntes com receitas de capital, no ordenamento jurdico
brasileiro existem alguns dispositivos, como a regra de ouro, prevista no inciso III do Art. 137 da CF/88 e vista em
tpico sobre o Princpio do Equilbrio. Tal regra visa limitar o financiamento de despesas correntes com operaes de
crdito.
Mesmo tendo um impacto muito negativo no Patrimnio estatal, existem excees vedao de se financiar
despesas correntes com receitas de capital.
Uma delas a quebra da prpria regra de ouro, onde um ente federativo poder realizar operaes de crdito em
montante maior que as despesas de capital, desde que tais operaes sejam autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.

Art. 167 - So vedados: (...)
III. Ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;
Outra exceo est no Art. 43 da LRF, esse dispositivo admite alienao de bens e direitos (ativos) para o
financiamento de despesas correntes, se a alienao do bem for destinada por lei aos regimes de previdncia social,
geral e prprio dos servidores pblicos.
Art. 44 - vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.
2) Quanto diviso legal
Esse critrio observa a lei 4.320/64 que em seu Art. 11 expressamente divide as receitas em corrente e de capital,
isso porque no existe um critrio que seja absoluto, sendo a previso legal de certa receita em determinada
categoria o principal referencial.
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de
Capital. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.939, de 20.5.1982)
1. Receitas Corrente
Segundo o 1 do Art. 11 so Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras
pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em
2. Receitas de Capital
De acordo com o 2 do art. 11 da Lei n 4.320/64, so Receitas de Capital as provenientes da realizao de
recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em
Despesas de Capital e, ainda, o Supervit do Oramento Corrente.
3) Por fonte de recursos (Classifi cao econmica da receita oramentri a por fonte de recurso ou por
subcategori a econmica)
A classificao por fonte de recurso detalha as categorias econmicas tendo por base tambm a lei 4.320/97. Tal
detalhamento visa propiciar um acompanhamento da evoluo do recolhimento de cada modalidade de Receita
Oramentria por ocasio da execuo do Oramento. Vejamos cada uma delas:
1. RECEITAS CORRENTES
(1) Tributria
Segundo o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
So receitas derivadas, advindas do poder de imprio do Estado. importante ressaltar que a classificao
oramentria, diferente da tributria, segue a Lei 4.320/67, que considera somente as trs espcies tributrias
constantes do Cdigo Tributrio Nacional, ou seja, impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Art. 5 - Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Impostos
Conforme art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Taxas
De acordo com o art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional, as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.

Segundo art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional, considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico,
tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais e coletivos.
Interpretando o texto legal, chega-se a concluso que a taxa, sob a tica oramentria, classifica-se em: Taxas de
Fiscalizao e Taxas de Servio.
Importante nesse momento fazer uma distino entre Taxa e Preo Pblico.
Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, taxas so compulsrias (decorrem de lei) e o que legitima o
Estado a cobr-las a prestao de servios pblicos especficos e divisveis ou o regular exerccio do Poder de
Polcia. A relao decorre de lei, sendo regida por normas de direito pblico.
J o Preo Pblico, sinnimo de tarifa, decorre da utilizao de servios facultativos que a Administrao Pblica,
de forma direta ou por delegao (concesso ou permisso), coloca disposio da populao, que poder escolher
se os contrata ou no. So servios prestados em decorrncia de uma relao contratual regida pelo direito privado.
Contribuies de Melhoria
De acordo com o art. 81, a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas
de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Faz-se necessrio citar que, para que seja legtima a cobrana desse tributo, deve haver nexo causal entre a obra
pblica e a valorizao do imvel.
(2) Contribuies
Segundo o Manual Tcnico de oramento 2012, renem-se nessa origem as contribuies no classificadas pela
lei oramentria como tributos. Apesar de haver controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser
assim definidas:
Contribuies soci ais
So receitas destinadas ao custeio da previdncia social, sade, educao, etc. Enquadram-se nessa categoria
as contribuies que visam ao custeio dos servios sociais autnomos: Servio Social da Indstria - SESI, Servio
Social do Comrcio - SESC e Servio Nacional de Aprendizagem Industrial - SENAI.
Importante ficar atento que tais receitas no se referem somente seguridade social, referem-se a todas as reas
consideradas sociais.
Contribuies de Interveno no domnio econmi co
Receitas que derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou
coletividade, como a CIDE - Combustveis.
A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE contribuio que visa um determinado setor da
economia com finalidade especfica e determinada.
Essa interveno se d pela fiscalizao e por atividades de fomento, como, por exemplo, desenvolvimento de
pesquisas para crescimento do setor e oferecimento de linhas de crdito para expanso da produo. Um exemplo
de CIDE o Adicional sobre Tarifas de Passagens Areas Domsticas, voltado suplementao tarifria de linhas
areas regionais de passageiros, de baixo e mdio potencial de trfego.
Contribuies de Interesse das categorias profissionais ou econmicas
Receitas destinadas a atender determinadas categorias profissionais ou econmicas, vinculando sua arrecadao
s entidades que as instituram. Por esse motivo esses valores no transitam pelo oramento da Unio.
So exemplos de entidades representativas de categorias profissionais contempladas com esse tipo de
contribuio: conselho Regional de Engenharia e Arquitetura CREA, Conselho Regional de Medicina CRM, entre
outros.

Contribuio para o custei o de servio de iluminao pblica
Contribuio criada em 2002 com a finalidade especfica de custear o servio de iluminao pblica. A
competncia para instituio dos Municpios e do Distrito Federal.
Art. 149-A - Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. 32
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica.
(3) Receita Patrimonial
So as receitas oriundas da explorao do ativo permanente, ou seja, recursos financeiros que entram nos cofres
pblicos em funo da explorao de bens pertencentes ao Estado. Podem ser divididas em Receitas Imobiliria,
como as receitas de aluguel, foros laudmios, e Receitas Mobilirias, como dividendos, juros decorrentes das
aplicaes de disponibilidades em opes de mercado, e outros rendimentos oriundos de renda de ativos
permanentes.
(4) Receita Agropecuria
So receitas provenientes de atividades relacionadas agropecuria. So exemplos desse tipo de receita as
advindas da agricultura, da pecuria alm das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos
agropecurios em instalaes existentes nas prprias propriedades.
(5) Receita Industri al
So receitas provenientes da atividade industrial, definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica IBGE. So exemplos de atividade industrial a da construo, transformao, produtos
alimentcios, etc
(6) Receita de Servios
So receitas provenientes da atividade de prestao de servios por parte do Estado. So exemplo desse tipo de
receitas os recursos advindos do desenvolvimento pelo Estado de servios como os financeiros, de transporte,
sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, juros decorrentes da concesso de
emprstimos, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade, outros
servios.
Dentre as receitas de servios, merecem destaque uma de suas formas de remunerao, a tarifa, para uns e
preo pblico para outros.
(7) Transfernci a Corrente
So recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender
despesas classificveis em Despesas Correntes.
Servem de exemplo os fundos constitucionais previstos no Art. 158 da Constituio, que, para o ente que recebe,
representa uma receita corrente cuja fonte uma transferncia corrente. J para a Unio, essa transferncia ser
considerada em seu Oramento como uma despesa corrente.
Quarenta e oito por cento (48%) da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza e do
imposto sobre produtos industrializados sero destinados:
21,5% ao fundo de participao dos estados - FPE;
22,5% +1% ao fundo de participao dos municpios - FPM;
3,0% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais
de desenvolvimento, ficando assegurada ao semirido do Nordeste a metade dos recursos destinados
Regio;
(8) Outras Receitas Correntes
So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores
como recebimento de dvida ativa, receitas de doaes, receitas de restituies, receitas de juros de mora.

Observao: os juros recebidos merecem um cuidado especial no momento de classific-lo dentre as fontes de
receitas correntes. certo que ele sempre ser receita corrente, mas a depender de sua natureza ele poder ser de
fontes distintas. Vamos a elas:
J uros decorrentes de aplicaes financeiras: receita patrimonial mobiliria
J uros de emprstimos: receitas de servios.
J uros de mora: outras receitas correntes.
2. RECEITAS DE CAPITAL
Vejamos cada uma das fontes:
(1) Constituio de dvida (Operaes de Crdito)
So os recursos obtidos em funo das operaes de crdito por meio de emprstimo ou financiamentos obtidos,
ou seja, a captao de recursos junto a terceiros com o compromisso de pagamento no futuro. Tais captaes tm o
objetivo de financiar desequilbrio oramentrio, sendo fonte de recursos, em regra, para despesas de capital, como
obras, investimento, ou rolagem de dvidas anteriores.
A LRF trs um sentido mais amplo para o termo operaes de crdito, segundo esse mandamento operaes de
crdito so compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo,
aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios,
arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.
No sentido da lei 4.320/64, operaes de crditos so receitas oramentrias, ao contrrio das operaes de
crdito para antecipao de receita oramentria (ARO) que so extra oramentrias e servem para cobrir,
momentaneamente, insuficincia de caixa, ou seja, dbitos de tesouraria.
As formas de captao de recursos por meio de constituio de dvida podem ser realizadas tanto de forma
contratual com uma instituio financeira nacional ou internacional, onde todo montante de recursos financiado por
uma nica instituio ou grupo de instituies, quanto com emisso de ttulos de dvida pblica, que so valores
mobilirios onde o poder pblico, no momento da emisso, arrecada um valor de montante pequeno por cada ttulo
repassado s pessoas fsicas ou jurdicas, que, aps um determinado prazo, podero resgat-los com juros,
conforme as regras estabelecidas. Como esses papis so emitidos em grande quantidade, o total de recursos
arrecadados tambm alto, dessa forma o poder pblico ter como credores vrias pessoas, que podero alienar
esses ttulos durante o perodo estabelecido entre a emisso e o regate. Esse tipo de dvida chamada mobiliria e
so representadas pela emisso de ttulos com as OTN (obrigaes do Tesouro Nacional) e LTN (letras do Tesouro
Nacional).
A LRF estabelece limites ao refinanciamento do principal da dvida mobiliria determinado que no exceder, ao
trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito
autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria.
As operaes de crdito dependem de autorizao legislativa, que pode ser dada tanto em lei especfica quanto
na Lei Oramentria Anual.
Art. 7 - A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para:
I. Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as disposies do artigo 43;
II. Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por antecipao da receita, para
atender a insuficincias de caixa.
1 Em casos de dficit, a Lei de Oramento indicar as fontes de recursos que o Poder Executivo fica autorizado
a utilizar para atender a sua cobertura.
2 O produto estimado de operaes de crdito e de alienao de bens imveis somente se incluir na receita
quando umas e outras forem especificamente autorizadas pelo Poder Legislativo em forma que juridicamente
possibilite ao Poder Executivo realiz-las no exerccio.
3 A autorizao legislativa a que se refere o pargrafo anterior, no tocante a operaes de crdito, poder
constar da prpria Lei de Oramento.


O montante dessas dvidas, a depender de suas caractersticas, formar a chamada dvida fundada ou
consolidada. Para a Lei 4.320/64, a dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze
meses, ditos de longo prazo, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de obras e
servios pblicos.
Art. 98 - A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos.
As dvidas de curto prazo, ou seja, as de exigibilidade inferiores a doze meses, formam a dvida flutuante e so
resultado de operaes de crdito por antecipao de receita (ARO), alm das receitas extra oramentrias que
geram registros de passivos exigveis, como as caues.
Porm, por intermdio do 3 do Art. 29, a LRF ampliou esse conceito incluindo na dvida fundada as operaes
de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento.
Art. 29 - Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as seguintes definies:
Dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do
ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de
crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
(...) 3 Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento.
O art. 29 da LRF traz ainda algumas outras definies que nos ajudam a entender a que se referem cada uma
delas:
Art. 29 - Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as seguintes definies: (...)
II. Dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco
Central do Brasil, Estados e Municpios;
III. Operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e
aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a
termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
derivativos financeiros;
IV. Concesso de garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente
da Federao ou entidade a ele vinculada;
V. Refinanciamento da dvida mobiliria: emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao
monetria.
1 Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da
Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16.l
2 Ser includa na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de responsabilidade do
Banco Central do Brasil.
Dentre essas receitas estar tambm a oriunda de emprstimo compulsrio que, mesmo sendo uma receita
tributria, se configura uma receita de capital.
(2) Al i enao de Bens (converso em espcies de bens e direitos)
So as receitas provenientes da alienao de componentes do ativo permanente, como a venda de bens,
privatizaes, etc.
Sendo uma receita de capital, em regra, o produto da alienao de bens e direitos no deveria financiar despesas
correntes. Porm, o Art. 43 da LRF admite alienao de bens e direitos para o financiamento de despesas correntes,
desde que a alienao do bem seja destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos.
Art. 44 - vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.

(3) Amortizao de Emprsti mos
So recursos que entram nos cofres pblicos em funo de amortizaes de emprstimos feitos para outras
pessoas, ou seja, so as pessoas que devem ao ente pblico pagando a parte principal do que lhes foi emprestado.
So parcelas de emprstimos concedidos, seja qual forma tenha.
Importante ficar atento em questes de prova com os termos utilizado para que se possa identificar se a divida
que est sendo amortizada referente a emprstimos concedidos, e nesse caso receita de capital, ou se refere a
emprstimos capitados, e nesse caso despesa de capital. Assim temos as seguintes situaes:
Emprstimos concedidos:
Despesa de Capital (inverses financeiras) na entrega do valor emprestado ao devedor.
Receita de capital (amortizao de emprstimos) pelo recebimento do principal e receita corrente (de servios)
pelo dos juros referentes ao mesmo emprstimo.
Emprstimos obtidos:
Receita de Capital pelo recebimento do valor emprestado pelo credor.
Despesa de Capital pelo pagamento do principal e despesa corrente pelo dos juros referentes ao mesmo
emprstimo.
Normalmente, se a questo no deixar claro que a amortizao se refere a operao de crdito concedida ou
obtida, esta ser tratada como amortizao da dvida e aquela como amortizao de emprstimo.
(4) Transfernci as de Capital
So recursos financeiros proveniente de pessoas de direito pblico ou privado para uma funo especfica, a de
cobrir despesas de capital.
Segundo a lei 4320/64, so Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras
que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em
bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de
Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. So
exemplos mais comuns os valores resultantes de convnios onde o ente que recebe tem por finalidade aplicar tais
valores em Despesas de Capital.
(5) Outras Receitas de Capital
So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores,
como o resultado do Banco Central do Brasil, apurado aps a constituio ou reverso de reservas (art. 7 da LRF) o
supervit do oramento corrente, dentre outros.
Lembremos que, apesar dessas classificaes se referirem a receitas oramentrias e a lei determinar que o
supervit do oramento corrente no seja classificado com tal, mas a prpria lei inclui o supervit do oramento
corrente entre as receitas de capital.


I. CONTINUAO DE RECEITAS DE CAPITAL
3. IMPACTO NO PATRIMNIO LQUIDO (ENFOQUE PATRIMONIAL):
Esse critrio diferencia as receitas oramentrias conforme o impacto no Patrimnio Lquido do ente pblico que
as recebe, isso dentro de uma viso contbil, dentro de um enfoque patrimonial segundo um regime de competncia.
Para quem no entende a viso contbil, patrimonial, Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de
uma pessoa, com o somatrio de bens e direitos representando o Patrimnio Bruto (Ativo). Por sua vez, Patrimnio
Lquido a riqueza da pessoa a que pertence um patrimnio, o resultado da subtrao entre a soma dos bens e
direitos, o Ativo (elementos positivos do patrimnio) com as soma das obrigaes, o Passivo (elementos negativos do
patrimnio). Assim, PL =A P.
Pelo enfoque patrimonial, receita a variao positiva no Patrimnio Lquido, no importando o motivo pelo qual
ocorra, ou seja, mesmo no havendo entrada de recurso financeiro, um fato pode gerar uma receita, desde que faa
variar o Patrimnio lquido positivamente, por exemplo, o perdo de uma dvida.
Vejamos o efeito desse fato contbil:
Ns sabemos que PL = A P. Sabemos tambm que e essa dvida compe o Passivo, pois l esto as
obrigaes. Assim, quando ela perdoada o valor do Passivo como um todo reduzido. Como nessa operao o
Ativo no reduzido, o impacto dessa reduo do Passivo ocorre positivamente no Patrimnio Lquido, e esse
aumento, segundo o enfoque patrimonial do regime de competncia, uma receita, um fato modificativo aumentativo.
Esse tipo de fato pode ocorrer tambm com uma variao positiva no Ativo, quando, por exemplo, o ente pblico
recebe uma doao de um bem que no tenha natureza monetria, que no seja dinheiro.
Como no Ativo que ficam classificados os bens, o Ativo sofre uma variao positiva e, como no h aumento
do Passivo em funo desse fato, o impacto dessa variao ser refletida positivamente no Patrimnio Lquido.
J a despesa, pelo enfoque patrimonial do regime de competncia, a reduo do patrimnio lquido, mesmo que
no haja sada de recursos, ou pela reduo do Ativo, ou pelo aumento do Passivo.
Pelo exposto, fcil supor que o controle do Ativo, do Passivo, e, consequentemente, do Patrimnio Lquido de
um ente pblico est diretamente relacionado sua capacidade para bem cumprir suas finalidades e assim atender
as demandas sociais, pois o ente pblico deve controlar seus bens direitos e obrigaes para que possa manter seu
Patrimnio Lquido estvel e, se possvel, melhor-lo, afinal ele pertence a toda sociedade.
Assim, a manuteno e a evoluo do Patrimnio Lquido deve ser motivo de monitoramento por parte das
autoridades responsveis pelo oramento pblico, pois, a depender da forma como conduzida, a execuo do
oramento o afeta positiva ou negativamente, afinal essa execuo implica necessariamente na realizao da receita
e incoerncia de despesa.
Por esse motivo, no inciso III do 2 do art. 4 da LRF est previsto que Integrar o projeto de Lei de Diretrizes
Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais, e esse anexo dever conter, para o exerccio a que se referirem e para os
dois seguintes, a evoluo do Patrimnio Lquido do ente pblico, alm da demonstrao dessa variao nos ltimos
trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos.
Art. 4 - A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o do art. 165 da Constituio e: (...)
2o O Anexo conter, ainda: (...)
III. Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos
recursos obtidos com a alienao de ativos;
Diverso do enfoque patrimonial do regime de competncia, o enfoque oramentrio leva em considerao a
realizao de receita no momento da entrada de recursos financeiros, considerando como receita oramentria todo
recurso que tenha duas caractersticas, no ter carter devolutivo e esteja disponvel para ser utilizado no
financiamento de despesas pblicas. Por esse motivo, o enfoque oramentrio da receita pblica conforme o inciso
I do art. 35 da lei 4.320, onde est estabelecido que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadas.

Art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro:
I. As receitas nele arrecadadas;
Entendo que a receita oramentria um dos elementos que podem afetar o Patrimnio Lquido, temos ento
mais um critrio de classificao que divide as receitas em:
1) Efetiva
Receitas efetivas so aquelas entradas de recursos financeiros que provocam impacto positivo no Patrimnio
Lquido do ente a que pertencem.
O impacto positivo no Patrimnio Lquido ocorre em funo de tal entrada no ter como reflexo uma reduo
imediata, relacionada e proporcional no prprio Ativo, ou ainda, um aumento imediato, relacionado e proporcional no
Passivo. Assim receitas efetivas so consideradas receitas, tanto sob o aspecto patrimonial do regime de
competncia, quanto sob o enfoque oramentrio.
Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, receitas correntes so aquelas arrecadadas dentro do exerccio,
aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo sobre o Patrimnio Lquido (grifo
nosso).
Por esse motivo, importante estar atento ao efeito que uma receita corrente provoca no patrimnio Lquido do
ente. Tais receitas, em sua maioria, so fatos modificativos aumentativos, j que os recursos financeiros obtidos
entram para fazer parte do Ativo em funo do aumento das disponibilidades financeiras, ou seja, aumento no valor
de um dos elementos do ativo, os recursos financeiros. Essa entrada geralmente no provoca nenhuma contrapartida
no Ativo, reduzindo-o, ou no Passivo, aumentando-o.
Exceo a essa regra o recebimento de dvida ativa. Tal dvida representa os valores que o particular deve ao
Estado e que foram anteriormente inscritos no Ativo do ente pblico como um direito a receber. Esses valores podem
ser classificados conforme sua natureza em tributria e no tributria. Dessa forma, mesmo sendo classificado como
corrente, tal recebimento no provoca impacto positivo no Patrimnio Lquido, pois, concomitantemente ao
recebimento do recurso financeiro que faz aumentar o Ativo, tal fato provoca tambm uma reduo imediata,
proporcional e relacionada do prprio Ativo, qual seja, o desaparecimento do direito de receber tal valor, pois no
Ativo que os direitos so classificados.
Outra exceo a ser citada, s que agora incluindo entre as receitas efetivas, a Transferncia de Capital, que
apesar de no ser corrente, ser de capital, tambm ser uma receita efetiva.
Assim temos:
Receita efetiva = (receitas correntes recebimento da dvida ativa) + transferncias de capital.
2) No-efetiva ou por mutao patrimonial
Receitas no-efetivas so entradas de recursos que no afetam o patrimnio lquido sendo classificados como
fatos permutativos.
So ditos permutativos pelo fato de a entrada de recursos provocar uma contrapartida que anula o aumento que
ocorreria no PL.
Tais contrapartidas podem ocorrer de duas formas:
Reduo concomitante, relacionada e proporcional do prprio Ativo;
Serve de exemplo a alienao de um ativo, que se caracteriza como uma converso, em espcie, de bens e
direitos. Nessa situao, ocorre o aumento do Ativo com a entrada do recurso financeiro, mas tambm ocorre de
forma concomitante, relacionada e proporcional a reduo do prprio Ativo com a sada do bem, afinal o bem vendido
dever ser entregue ao comprador. Dessa forma, como o aumento no Ativo foi anulado por prpria sua reduo, tal
transao no alterar o Patrimnio Lquido.
Aumento concomitante, relacionado e proporcional do Passivo;
Serve de exemplo uma operao de crdito, que nada mais que a constituio de uma dvida. Nessa situao,
ocorre o aumento do Ativo com a entrada do recurso financeiro, mas ocorre de forma concomitante, relacionada e
proporcional o aumento do Passivo com o registro da obrigao a pagar. Dessa forma, como o impacto do aumento
no Ativo foi anulado pelo aumento do Passivo, tal transao no alterar o Patrimnio Lquido. Nesse sentido esse
conceito se confunde com o conceito de receita no efetiva.

Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, Receitas de Capital aumentam as disponibilidades financeiras do
Estado. Porm, de forma diversa das Receitas Correntes, as Receitas de Capital, em regra, no provocam efeito
sobre o Patrimnio Lquido, ou seja, apesar de serem considerados como receitas sob o enfoque oramentrio, no o
so sob o enfoque patrimonial do regime de competncia, isso porque, concomitantemente a entrada de recursos no
Ativo, ocorre uma contrapartida que acaba por anular o efeito positivo que ocorreria no Patrimnio Lquido, ocorre
uma permuta patrimonial. Por esse motivo, so classificas como fatos permutativos.
Por esse motivo, importante estar atento ao efeito que uma receita de capital provoca no Patrimnio Lquido do
ente. Tais receitas, em sua maioria, so fatos permutativos, j que os recursos financeiros obtidos entram para fazer
parte do Ativo em funo do aumento das disponibilidades financeiras, ou seja, aumento no valor de um dos
elementos do ativo, os recursos financeiros. Como visto, essa entrada geralmente provoca contrapartida no Ativo,
reduzindo-o, ou no Passivo, aumentando-o.
Observao importante deve ser feita em relao a um tipo de receita de capital muito particular, a chamada
Transferncia de Capital. Tal receita ocorre com a transferncia de recursos financeiros a um ente pblico para que
seja aplicado exclusivamente em despesas de capital.
Quando ocorre a transferncia desse recurso, o ente que o recebe ter seu Patrimnio Lquido alterado para
mais, afinal concomitante a entrada do recurso financeiro no ocorrer nenhum dos dois efeitos descritos acima, com
essa entrada refletindo integralmente de forma positiva no Patrimnio Lquido do ente que a recebe. Porm, apesar
de refletir positivamente no Patrimnio Lquido do ente pblico que recebe o recurso, por fora de determinao legal,
tal receita considerada uma Receita de Capital.
Assim, para identificar se uma transferncia corrente ou de capital de nada adianta observar seu efeito no
Patrimnio Lquido, deve-se ento observar sua destinao, se for para realizar despesas correntes ser uma receita
corrente (Transferncia Corrente), se for para realizar despesas de capital ser uma receita de capital (Transferncia
de Capital).
Diante do exposto temos:
Receita no-efetiva = (receitas de capital transferncias de capital) + recebimento da dvida ativa.
4. QUANTO A REGULARIDADE, UNIFORMIDADE, CONTINUIDADE, CONSTNCIA OU INGRESSO.
So as receitas classificadas como Ordinrias e Extraordinrias.
Ordinri a
So valores cuja entrada ocorre novamente a cada novo perodo, sempre se renovando, sempre ocorrendo em
cada exerccio financeiro.
Temos como exemplo a receita de tributos (com exceo dos emprstimos compulsrios) e receita de
contribuies.
Extraordinria
So valores cuja entrada podem no ocorre novamente a cada novo perodo, so espordicas.
Temos como exemplo a receita de alienao de bens, de operaes de crdito, de emprstimos compulsrios.
5. POR IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO
A classificao por identificador de resultado primrio tem por objetivo identificar as receitas que compem o
resultado primrio do Governo no conceito acima da linha. Essa classificao de indicativo, e tem como finalidade
auxiliar a apurao do resultado primrio previsto para o exerccio. Para tanto essa classificao divide as receitas
em Receita Primria e No-Primrias ou Financeiras. Costuma-se atribuir esta classificao os cdigos (P) ou (F).
Vejamos cada uma delas
Receita Primria (P)
As receitas so consideradas Primrias quando seus valores so includos na apurao do resultado primrio
(diferena entre as receitas primrias e as despesas primrias). Segundo manual tcnico de oramento 2012, receita
primria o somatrio das receitas fiscais lquidas (aquelas que no geram obrigatoriedade de contraprestao
financeira, como nus, encargos e devoluo). O clculo da Receita Primria efetuado somando-se as Receitas
Correntes com as de Capital e, depois, excluindo da conta as receitas: de operaes de crdito e seus retornos (juros
e amortizaes), de aplicaes financeiras, de emprstimos concedidos e do supervit financeiro.

As receitas primrias referem-se, predominantemente, s receitas correntes que advm dos tributos, das
contribuies sociais, das concesses, dos dividendos recebidos pela Unio, da cota-parte das compensaes
financeiras, das decorrentes do prprio esforo de arrecadao das Unidades Oramentrias, das provenientes de
doaes e convnios e outras tambm consideradas primrias.
No primrias ou financei ras (F)
As receitas so consideradas No-Primria ou Financeira (F) quando no so includos na apurao do resultado
primrio.
As receitas no primrias ou financeiras so aquelas que no contribuem para o resultado primrio ou no
alteram o endividamento lquido do Governo (setor pblico no financeiro) no exerccio financeiro correspondente,
uma vez que criam uma obrigao ou extinguem um direito, ambos de natureza financeira, junto ao setor privado
interno e/ou externo. So adquiridas junto ao mercado financeiro, decorrentes da emisso de ttulos, da contratao
de operaes de crdito por organismos oficiais, das receitas de aplicaes financeiras da Unio (juros recebidos,
por exemplo), das privatizaes e outras.
Assim, as receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito (endividamento), de
aplicaes financeiras e de juros, em consonncia com o Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas do Fundo
Monetrio Internacional FMI, de 1986.
6. CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
Essa classificao visa expor a unidades oramentrias, notadamente aquela que possuem autonomia financeira
e administrativa, detentoras de receitas e que respondem pela arrecadao destas. Tal classificao tambm atingir
aquelas unidades da administrao direta que detm receitas prprias.
O fundamento legal da classificao est na disposio constitucional, que estabelece que o oramento fiscal e o
da seguridade social se referem aos poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta No detalhamento dessa classificao utilizado o mesmo classificador institucional empregado para a
despesa e do classificador por fonte de receita. (Giacomoni, 2010).
Ainda segundo o nobre autor, so as seguintes modalidades de receita conforme essa classificao:
Receitas do Tesouro.
Refere-se s Receitas diretamente arrecadas pelo diretamente pelo Tesouro como as tributrias.
Receitas diretamente arrecadas por rgos, unidades e fundos da admini strao di reta.
So recursos arrecadados pela Unidade oramentria como alienao de bens, taxas, operaes de crdito, etc.
importante citar que, mesmo no o sendo arrecadado diretamente pela unidade oramentria a que pertencem,
haja vista que alguma podem ser arrecadas pelo Tesouro, essas receitas no perdem o vnculo com a Unidade
oramentria que sua responsvel.
Receitas de entidades, unidades e fundos da admi nistrao indireta;
Tem praticamente as mesmas caractersticas da modalidade anterior, com o diferencial de pertencerem
administrao indireta.
7. CLASSIFICAO SEGUNDO AS FONTES DE RECURSOS
Antes de classificarmos as receitas segundo suas fontes de recursos, importante entender a conceituao de
fonte de recursos segundo o prisma dessa classificao, pois, quando estudamos as receitas quanto a categoria
econmica, vimos uma classificao com essa denominao, classificao por fonte de recursos o que pode gerar
confuso.
Giacomoni (2010), atento a essa dificuldade, denomina a classificao vista anteriormente como fonte de receita
e essa de fonte de recursos. Porm, mais que saber uma mera nomenclatura, segundo o mesmo autor, o
diferenciador importante entender a funo das duas classificaes, enquanto uma traz a estimativa de
arrecadao por fonte de receita ou a arrecadao efetiva de determinado imposto ou contribuio, por exemplo
(fonte vista anteriormente), a outra trs a parcela de receita que se vincula a determinada despesa (por fonte de
recursos).

Segundo Manual de Receita Nacional, a despeito de tantas classificaes, existe ainda a necessidade de
identificar a destinao dos recursos arrecadados. Para tanto, foi institudo o mecanismo denominado Destinao de
Recursos ou Fonte de Recursos.
Destinao de Recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so correlacionados a uma aplicao, desde
a previso da receita at a efetiva utilizao dos recursos. A destinao pode ser classificada em:
Destinao Vinculada o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em
atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma;
Destinao Ordinria o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para
atender a quaisquer finalidades.
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a
aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de
vinculao aquela derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos
com finalidade especfica.
O mecanismo utilizado para controle dessas destinaes a codificao denominada DESTINAO DE
RECURSOS (DR) ou FONTE DE RECURSOS (FR). Ela identifica se os recursos so vinculados ou no e, no caso
dos vinculados, indica a sua finalidade.
Mecanismo de utilizao das destinaes de recursos
Destinar reservar para determinado fim. A metodologia de destinao de recursos constitui instrumento que
interliga todo o processo oramentrio-financeiro, desde a previso da receita at a execuo da despesa.
Esse mecanismo possibilita a transparncia no gasto pblico e o controle das fontes de financiamento das
despesas, por motivos estratgicos e pela legislao que estabelece vinculaes para as receitas.
O pargrafo nico do art. 8 e o art. 50, da Lei Complementar n 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal,
estabelecem:
Art. 8 - Pargrafo ni co - Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o
ingresso.
Art. 50 - Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas
observar as seguintes:
I. A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou
despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
Na fixao da despesa deve-se incluir, na estrutura oramentria, a Fonte de recursos que ir financi-la.
Tratamento correspondente dado s receitas, cuja estrutura oramentria determinada pela combinao entre a
classificao por Natureza da Receita e o cdigo indicativo da Destinao de Recursos.
Na execuo oramentria, a codificao da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando, a partir do
ingresso, as destinaes dos valores.
Quando da realizao da despesa, deve estar demonstrada qual a fonte de financiamento (fonte de recursos) da
mesma, estabelecendo-se a interligao entre a receita e a despesa.
Assim, no momento do recolhimento/recebimento dos valores, feita a classificao por Natureza de Receita e
Destinao de Recursos, sendo possvel determinar a disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor
pblico, e aquela reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas.
Portanto, o controle das disponibilidades financeiras por destinao/fonte de recursos deve ser feito desde a
elaborao do oramento at a sua execuo.
No momento do registro contbil do oramento, devem ser utilizadas contas do sistema oramentrio para o
controle da receita prevista e da despesa fixada por destinao/fonte de recursos.
Na arrecadao, alm do registro da receita e do respectivo ingresso dos recursos financeiros, dever ser
lanado, em contas de controle, o valor classificado na destinao correspondente (disponibilidade a utilizar), bem
como o registro da realizao da receita por destinao. Tambm, na execuo oramentria da despesa, no
momento do empenho, deve haver a baixa do crdito disponvel de acordo com a destinao.

Na liquidao da despesa dever ser registrada a transferncia da disponibilidade a utilizar para a comprometida,
e na sada desse recurso deve ser adotado procedimento semelhante, com o registro de baixa do saldo da conta de
destinao comprometida e lanamento na de destinao utilizada.
Atualmente, a classificao de fontes de recursos consiste de um cdigo de trs dgitos:
1 dgito: Grupo de Fonte de Recursos
O primeiro dgito apresenta o maior nvel de agregao, ou seja, o grupo a que determinada fonte pertence dessa
classificao e ficam assim distribudos.
1 - Recursos do Tesouro Exerccio Corrente;
Compreendem todos os recursos do exerccio correntes oriundos das principais fontes, sendo o critrio mais fcil
de identificao o da excluso, pois todos os recursos que no estiverem classificados nas outras fontes estaro
nesta. Compreendem a fonte tributria, de contribuies, operaes de crdito, dentre outras.
Assim chega-se a concluso que a maior parte dos recursos pertencer a esta fonte.
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente;
Envolve os recursos que tem como fonte entidades com autonomia e que integram o oramento, como autarquias
fundaes, sociedades de economia mistas, etc.
3 - Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores;
6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores; e
Essas duas fontes se referem s fontes anteriormente descritas, s que de exerccios anteriores. Essas fontes
permitem a utilizao dos recursos de exerccios anterior no exerccio corrente, principalmente em funo de
alteraes na programao da despesa.
9 - Recursos Condicionados.
Referem-se a recursos que dependem de aprovao legal e que para tanto ficam em suspenso at que a
pendncia seja sanada. Antes da criao desse classificador esses recursos ficavam classificados na fonte 1.
2 e 3 dgito: Especificao das Fontes de Recursos
O segundo e o terceiros dgitos o detalhamento do grupo a que pertence, a fonte propriamente dita e composta
por trs dgitos.
Exemplos:
Fonte 100 Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1);
Recursos Ordinrios (00);
Fonte 152 Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1);
Resultado do Banco Central (52);
Fonte 150 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente (1);
Recursos Prprios No-Financei ros (50);
Fonte 250 Recursos de Outras Fontes Exercci o Corrente (2);
Recursos Prprios No-Financei ros (50);
Fonte 300 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores (3); e
Recursos Ordinrios (00).

(http://3.bp.blogspot.com/aeDcBhsGU9I/TeLteNI26WI/AAAAAAAAAOQ/E6We8CwZLA0/s1600/Receita+P%25C3%25BAblica.jpg acessado em 24/11/2011)

I. DESPESA PBLICA
1. CONCEITUAO
Antes de definirmos despesa pblica temos que entender o que vem a ser despesa.
De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) n 1.121, de 28 de maro de 2008, as
despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos
ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no
sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade
A depender da natureza jurdica da pessoa que sofre o impacto negativo no patrimnio, se pblica ou privada, a
despesa tambm ter essa denominao sendo chamada de despesa pblica ou privada.
Despesa Pblica, objeto desse estudo, corresponde ao total dos dispndios realizados pelo Estado na obteno
de bens e servios com vistas realizao dos objetivos a cargo do governo.
Tem-se, antes de mais nada, o conceito de despesa pblicas em sentido amplo, que seria toda e qualquer sada
de recursos dos cofres pblico, ou seja engloba a receita oramentria e extra oramentria.
J em sentido estrito, o conceito de receita pblica se confunde com o de receita oramentria que de acordo com
Aliomar Baleeiro (apud Valdecir Pascoal, Direito Financeiro e Controle Externo, 2010), a despesa pblica a
aplicao de certa quantia, por parte da autoridade ou do agente pblico competente, dentro de uma autorizao
legislativa, para a execuo de um fim a cargo do governo. Outra definio desse clebre autor define despesa
pblica como o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos
servios pblicos (1996, p. 65).
Observando o inciso II do Art. 35 da lei 4.320/64, chega-se a concluso que a despesa pblica representa um
dispndio de recursos do patrimnio pblico representado por uma sada de recursos financeiros imediata, com
reduo de disponibilidades, ou mediata, por meio do reconhecimento da obrigao (PISCITELLI; TIMB; ROSA,
1999).
Art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro:
I. As receitas nele arrecadadas;
II. As despesas nele legalmente empenhadas.
Para eu a despesa seja considerada legalmente empenhada ela deve ser:
Previamente autorizadas no oramento;
Afinal, segundo o decreto 93872/86, nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito que a
comporte ou quando imputada a dotao imprpria, vedada expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou
prestao de servios, cujo custo excede aos limites previamente fixados em lei. Mediante representao do rgo
contbil, sero impugnados quaisquer atos referentes a despesas que incidam nestas proibies.
Submetidas ao processo licitatrio, ou que tenham sido dispensadas desta obrigao.
Que o empenho a despesa tenha sido ordenados por agente legalmente investido no poder de autorizar
despesa, o ordenador de despesa.
Vimos que para fins oramentrios, considera-se Receita Pblica de um exerccio somente o valores arrecadados.
No caso de um imposto, por exemplo, para que os recursos dele advindos sejam considerados Receita Pblica, tais
recursos devem ter no mnimo sido entregues pelo contribuinte ao agente arrecadador, ou seja, ter passado pelo
estgio de arrecadao.
J para a despesa pblica, considera-se de um exerccio as despesas nele empenhadas, pois segundo a letra da
lei, no necessria a sada efetiva de recursos para que ela seja reconhecida, bastando para isso que a mesma
tenha percorrido o estgio do empenho (seu primeiro estgio de execuo).

2. ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA
Assim como a receita, a despesa pblica poder ser dividida ser classificada segundo sua natureza em
oramentria e extra oramentria, sendo objeto de estudo somente as fazes da despesa oramentria.
Assim como a Receita Publica oramentria, a Despesa Pblica oramentria ocorre por meio de um processo
complexo que pode ser dividido em estgios, fases. No h consenso doutrinrio sobre quantos e quais so estes
estgios, pois o que considerado estgio para uns desconsiderado por outros, cada qual com suas prprias
razes.
Para a doutrina dominante, os estgios da despesa so quatro: fixao, que alguns autores tambm chamam de
previso, empenho, liquidao e pagamento, sendo esses ltimos chamados de estgios da execuo. J Valdecir
Pascoal, por exemplo, insere entre a fixao e o empenho a realizao do procedimento licitatrio (Direito
Financeiro e Controle Externo, 2010), outros inserem ainda a programao antes do empenho e a ordem de
pagamento antes do pagamento.
Vejamos as principais fases da despesa.
1) FIXAO (PREVISO)
Corresponde parte do processo de elaborao da LOA ou de leis de crdito adicionais, onde se definem as
despesas que sero realizadas no exerccio financeiro subsequente e o montante a ser despendido com elas. a
deciso sobre quais despesas sero realizada e a insero dessa deciso no PLOA ou em Projetos de Lei de
Crditos Adicionais. Esses valores so os chamados crditos oramentrios que tero por limite suas respectivas
dotaes em valor suficiente e determinado. Fixao ento se refere soma das dotaes oramentrias fixadas
para cada crdito oramentrio.
Assim, a fixao necessria para que se possa autorizar o administrador pblico realizar a despesa,
cumprindo o previsto no Caput do Art 2 e no art. 3 da lei 4.320/64, princpios da legalidade e universalidade,
combinados com o inciso III do Art. 167 da Constituio, princpio da discriminao. A fixao da despesa na LOA ou
em Leis de crditos adicionais cria o crdito oramentrio.
J a dotao necessria para que se possa estabelecer o limite do crdito dado ao gestor pblico para que ele
possa despender recursos com a despesa previamente determinada, cumprindo ento o mandamento constitucional
previsto no inciso VII do Art. 167.
Lei 4.320
Art. 2 - A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade universalidade e
anualidade.
Art. 3 - A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas
em lei.
Constituio Federal
Art. 167 - So vedados: (...)
I. O incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual;
II. A realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais;
(...)
VII. A concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
Alm do limite individual estabelecido para cada crdito, a fixao do montante total de despesa deve obedecer
ao limite previsto para a receita, atendendo assim ao princpio do equilbrio oramentrio.
Aprovada a LOA ou Lei de crdito adicional, o registro dessas dotaes ser feita no SIAFI por meio de ND, nota
de dotao.

2) EMPENHO
Com a aprovada a LOA ou a Lei de Crditos Adicionais termina o estgio da fixao e inicia-se a execuo. O
segundo estgio da despesa, e primeira fase da execuo o empenho. O empenho importa deduzir seu valor de
dotao adequada despesa a realizar, por fora do compromisso assumido.
Tecnicamente, se pode definir o empenho como uma reserva de dotao prevista no Oramento para fazer frente
a uma despesa especfica. o comprometimento de valores referentes a uma determinada dotao oramentria
como forma de garantia de futuro pagamento ao credor da Administrao Pblica. em realidade um instrumento de
programao financeira que permite ao Estado ter o controle do montante referente aos compromissos j assumidos
e, por consequncia, o montante das dotaes ainda no utilizadas, pois, segundo o Art. 60 da lei 4.320/64,
vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
ATENO!!!!!!!
H uma exceo regra da determinao que o empenho seja prvio. O decreto 93.872/86, em seu art. 24, assim
como alei 4320/76 estabelece que vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. Porem no pargrafo
nico deste artigo existe a previso de que, em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-se-
que o ato do empenho seja contemporneo realizao da despesa.
Legalmente, nos termos do Art. 58 da Lei 4.320/64, empenho o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
A letra da lei pode trazer confuso sobre o que representa o empenho em termos de compromisso para a
Administrao, afinal ela afirma que o empenho cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio. Tal afirmao pode levar o leitor a entender que, uma vez empenhada, a despesa deve ser
paga, independente de qualquer coisa, ou seja, o empenho garantiria direito lquido e certo de recebimento por parte
do prestador de servio ou fornecedor do bem. Por esse prisma, o empenho, em todas as situaes, seria o fato
gerador da despesa.
Na realidade no assim que tal artigo deve ser interpretado. O empenho efetivamente um compromisso,
porm um compromisso de que, uma vez prestado o servio ou entregue o bem que a Administrao tenha
interesse, conforme especificao, normalmente estabelecida em processo licitatrio, o recurso para o pagamento
estar garantido. A verificao da efetiva prestao do servio ou entrega do bem em conformidade com o contrato
a prxima fase da despesa, a chamada liquidao. Dessa forma, mesmo a despesa tendo sido empenhada, se no
houver a prestao do servio ou a entrega do bem, ou ainda, se o forem fora das especificaes contratuais, no
estar o Estado obrigado a realizar o pagamento.
Portanto fique atento. Se uma questo vier afirmando o texto da lei, exatamente como est escrito, (Art. 58. O
empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio) a questo estar certa. Porm, se a questo fizer qualquer outra
referncia ao fato gerador ou outros elementos, a questo poder afirmar que o empenho no gera obrigao de
pagamento.
Assim, desconsiderando parte do texto legal, o empenho da despesa no cria obrigao para o Estado, mas
reserva dotao oramentria para garantir o pagamento estabelecido em relao contratual existente.
Para que fique claro como essa questo pode ser cobrada de forma controversa, veja as duas questes abaixo.
(CESPE - 2010 - AGU - Contador) Com relao aos conceitos e normas legais que definem a execuo
oramentria, julgue o seguinte item.
O empenho da despesa no cria obrigao para o Estado, mas reserva dotao oramentria para garantir o
pagamento estabelecido em relao contratual existente.
Gabarito C
(CESPE 2009 FUB - ECONOMISTA) O empenho das despesas o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Os valores empenhados
no podero exceder o limite dos crditos concedidos. Mas em casos especiais, previstos na legislao especfica,
ser dispensada a emisso da nota de empenho.
Gabarito C

Em funo do reza o inciso II do Art. 35 da Lei 4320/64, no balano oramentrio considerar-se- executada a
despesa empenhada, um enfoque de controle. Porm, o ato de empenhar no traz impacto direto ao patrimnio,
sob o enfoque contbil, pelo menos na grande maioria das situaes, ou seja, quando a despesa liquidada dentro
do exerccio financeiro em que foi empenhada. Nesse caso, o fato gerador da despesa, geralmente, coincide com a
liquidao. Assim, quando a despesa empenhada e liquidada dentro do mesmo exerccio financeiro, a liquidao
que representa o reconhecimento por parte da Administrao do direito lquido e certo do credor de receber o valor
que lhe cabe.
Corrobora com esse entendimento o Art. 62 da mesma lei onde est que previsto que o pagamento da despesa
s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Mas, se uma questo de prova cobrar a literalidade
do art. 58 ela estar correta, pois contra a letra da lei no h controvrsia.
Porm, quando a despesa empenhada em um exerccio e liquidada em outro, o tratamento diverso, como
veremos quando estudarmos o tpico sobre restos a pagar.
Em termos de execuo oramentria, o empenho tem por efeito reduzir os crditos disponveis (valor autorizado
para gasto), pois o recurso a qual ele se refere fica reservado para o pagamento daquela despesa, no podendo ser
utilizado para outro fim. Vale lembrar que o valor do empenho respeitar o limite do crdito oramentrio a que se
referir, podendo ser feito em valor menor, mas nunca podendo ultrapass-lo, segundo o princpio do equilbrio.
Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito que a comporte ou quando imputada a dotao
imprpria, vedada expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou prestao de servios, cujo custo excede
aos limites previamente fixados em lei.
A materializao documental do empenho ocorre com a emisso de um documento chamado Nota de Empenho,
NE. Nesse documento dever constar o nome do credor, a representao e a importncia da despesa, bem como a
deduo desta do saldo da dotao prpria. Constar ainda outros dados, todos referentes transao, como a
classificao da despesa (especificao), a identificao do servidor responsvel pela emisso da NE, data, dentre
outros. Assim, para cada empenho haver uma NE.
importante ficar atento ao que reza o 1 do art. 60, esse mandamento prev que em casos especiais previstos
na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho, porm, a lei no dispensa o empenho em
si, que, normalmente, ser prvio. A dispensa se refere ento nota de empenho.
1. Modalidades de empenho:
A depender de algumas caractersticas da despesa, termos trs tipos de empenho:
Ordinrio: Esta modalidade de empenho destinada s despesas mais comuns, onde o montante
conhecido e o pagamento feito em parcela nica, como a compra de um bem mvel ou imvel.
Estimativo: Esta modalidade de empenho destinada s despesas em que no possvel conhecer-se,
com preciso, o montante a que se refere, ou seja, chega-se ao valor total por meio de uma estimativa. Para esses
casos, so efetuados empenhos estimativos, contemplando uma projeo dos valores que se espera gastar durante
o exerccio financeiro.
Serve de exemplo a despesas com folha de pagamento, dirias, conta de luz, gua, telefone. Nesses casos, no
se sabe, no incio do ano, por ocasio do empenho, o valor exato que ser despendido, fazendo-se assim um
empenho por estimativa para pagamento parcelado, conforme as despesas forem ocorrendo.
Em caso de falta de recursos emite-se um empenho de reforo no valor que faltou. Em caso de excesso de
recursos o empenho deve ser parcialmente anulado, mais precisamente no valor exato que excedeu, estornando-se
esse valor, revertendo-o dotao originria, desde que a anulao ocorra no mesmo exerccio financeiro em que
ocorreu o empenho objeto de anulao.
Global: Tambm chamado de empenho contratual, essa modalidade destinada a despesas que tenham
valor conhecido mas com pagamento parcelado. Nesse caso o empenho ser pelo valor total do contrato, se este for
cumprido dentro do exerccio financeiro, ou no valor total previsto para ser entregue naquele exerccio financeiro, se o
contrato for executado em mais de um exerccio financeiro. O que o diferencia do empenho ordinrio principalmente
que, em funo de caractersticas do bem ou dos termos do contrato, a entrega ser feita de forma parcelada, com o
pagamento ocorrendo a cada etapa de cumprimento do contrato, na proporo entre o montante pactuado e o
volume entregue, como no caso de obras, quando pagamento se d em funo do andamento da mesma, sendo este
atestado por uma comisso de servidores pblicos.

Em caso de contratos com durao maior que um exerccio financeiro, o empenho global deve abranger somente
o exerccio a que se refere, e no valor previsto para realizao naquele ano. A cada novo exerccio social repete-se o
procedimento at que o contrato seja concludo.
Servem de exemplo os contratos de obras, de bens que por sua natureza ou quantitativo tero sua entrega
parcelada, etc.
Resumindo temos:
ORDINRIO Valor conhecido Um pagamento
ESTIMATIVO - Valor estimado - Vrios pagamentos (ajustado por empenhos de reforo, se o valor empenhado
originalmente foi a menor, ou empenho de anulao parcial se o valor originalmente empenhado foi a maior,
revertendo esse valor dotao original, desde que a anulao ocorra no mesmo exerccio financeiro em que
ocorreu o empenho objeto de anulao).
GLOBAL Valor conhecido Pagamento parcelado
2. Tipos de empenho segundo a sua finalidade
A depender da finalidade para o qual o empenho emitido pode-se ter trs tipos de empenho:
Original
Empenho original empenho emitido com a finalidade de criar uma reserva da dotao prevista no Oramento
para fazer frente a uma despesa especfica, ou seja, o primeiro empenho emitido para fazer frente a uma despesa.
o comprometimento de valores referentes a uma determinada dotao oramentria como forma de garantia de
futuro pagamento ao credor da Administrao Pblica. , em realidade, um instrumento de programao financeira
que permite ao Estado ter o controle do montante referente aos compromissos j assumidos e, por conseqncia, o
montante das dotaes ainda no utilizadas, pois, segundo o Art. 60 da lei 4.320/64, vedada a realizao de
despesa sem prvio empenho.
Anulao
Esse empenho emitido com a finalidade de anular, total ou parcialmente, um empenho original ou de reforo,
anteriormente emitido, e tem por funo recompor o saldo da dotao a que originalmente pertencia o valor referente
ao empenho anulado. Porm essa recomposio s ocorrer se o empenho de anulao for emitido no mesmo
exerccio financeiro do empenho original objeto da anulao. Se a anulao ocorrer em exerccio social diversos
temos dois posicionamentos distintos:
O primeiro o da lei 4.320/64 que em seu Art. 38. Tal previso estabelece que reverte dotao a importncia de
despesa anulada no exerccio e quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste considerar-se- receita do
ano em que se efetivar. Assim, para o mandamento legal citado, a anulao de empenho em exerccio financeiro
diverso daquele do empenho original ser considerada receita oramentria do exerccio em que esta for anulada.
O segundo esta no Manual de Procedimentos das Receitas Pblica, 3 Ed. da Secretaria do Tesouro Nacional, o
cancelamento de despesa em exerccio diverso trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade
comprometida resultante de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser
registrada. Seria o mesmo que registrar uma receita mais de uma vez e isso descaracteriza a aplicao tanto do
princpio da competncia contbil, quanto do regime oramentrio. Assim, para esse manual, esse cancelamento no
ser receita.
Tal anulao pode ocorrer por vrios motivos, tais como:
Anulao parcial de um empenho emitido com valor maior do que deveria.
Tal situao pode ocorrer com um empenho por estimativa cuja previso que serviu de base para determinar o
valor do empenho original previu um valor maior do que deveria, necessitando ento anular o valor a maior. Nesse
caso o estorno parcial, somente atingindo o valor a maior.
Anulao de um empenho emitido com erro em outros dados.
Pode ocorrer de o empenho ser emitido com erro em outros dados, como no caso de se errar a dotao, ou a
especificao do elemento da despesa. Nesses casos, em virtude da imutabilidade dos registros feitos no SIAFI,
deve-se emitir um empenho anulando totalmente os efeitos do empenho com erro e aps emitir em empenho com os
dados corretos.

Reforo
Empenho de reforo tem por finalidade complementar, reforar um empenho anteriormente emitido, ou seja, um
empenho original. Normalmente a emisso desse tipo de empenho ocorrer para reforar um empenho estimativo,
quando a estimativa que serviu de base para determinar o valor do empenho original no alcanou o valor que
efetivamente deveria, necessitando ento de mais recursos para fazer frente despesa a qual se referia.
3. Vedaes especficas aos municpios rel acionadas ao ato de empenhar despesas
Antes mesmo da vigncia da LRF, o legislador j se preocupava com as transferncias de encargos na transio
de mandatos, tanto que os 1, 2, 3 e 4 do art. 58 da lei 4.320, trazem dispositivos diretamente direcionados para
o Chefe do poder executivo municipal, limitando a emisso de empenho com vista a manter o equilbrio da contas
pblicas e evitar que os mesmos passassem endividamentos de forma irresponsvel aos seus sucessores.
Tais dispositivos vedam aos Municpios empenhar, no ltimo ms do mandato do Prefeito, mais do que o
duodcimo da despesa prevista no oramento vigente. Veda tambm a assuno, no mesmo perodo, por qualquer
forma, de compromissos financeiros para execuo depois do trmino do mandato do Prefeito. A nica exceo
prevista a essas regras a ocorrncia comprovada de calamidade pblica.
E se, mesmo diante de tais vedaes, houver a insistncia em manter tais condutas, a lei determina a nulidade
dos empenhos e dos atos praticados, sem prejuzo de responsabilizao do Prefeito.
Seguem os dispositivos da lei 4320/64 que versam sobre o empenho:
Art. 58 - O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. (Redao dada pela Lei n
6.397, de 10.12.1976)
1 Ressalvado o disposto no Art. 67 da Constituio Federal, vedado aos Municpios empenhar, no ltimo ms
do mandato do Prefeito, mais do que o duodcimo da despesa prevista no oramento vigente. (Pargrafo includo
pela Lei n 6.397, de 10.12.1976)
2 Fica, tambm, vedado aos Municpios, no mesmo perodo, assumir, por qualquer forma, compromissos
financeiros para execuo depois do trmino do mandato do Prefeito. (Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de
10.12.1976)
3 As disposies dos pargrafos anteriores no se aplicam nos casos comprovados de calamidade pblica.
(Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976)
4 Reputam-se nulos e de nenhum efeito os empenhos e atos praticados em desacordo com o disposto nos
pargrafos 1 e 2 deste artigo, sem prejuzo da responsabilidade do Prefeito nos termos do Art. 1, inciso V, do
Decreto-lei n. 201, de 27 de fevereiro de 1967. (Pargrafo includo pela Lei n 6.397, de 10.12.1976)
Art. 60 - vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho.
2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
Art. 61 - Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho" que indicar o nome
do credor, a representao e a importncia da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.
4. Pr- empenho
Para fechar o entendimento sobre o empenho, importante citar que atualmente, antecedendo o empenho, se
encontra em aplicao a sistemtica do pr-empenho. Isso em funo a necessidade de se assegurar o crdito
previsto no oramento, j que, aps o recebimento do crdito oramentrio e antes do seu comprometimento para a
realizao da despesa, existe uma fase geralmente demorada de licitao obrigatria junto a fornecedores de bens e
servios.
Diante dessa situao, o pr-empenho visa justamente resguardar e garantir a existncia dos recursos
oramentrios e financeiros para a realizao de certa despesa, pois evita utilizao do mesmo recurso para
realizao de despesas diversas daquela para o qual foi precipuamente planejada a sua utilizao.

Segundo o manual SIAFI, essa ferramenta visa permitir registrar crditos oramentrios pr-compromissados,
para atender objetivos especficos, nos casos em que a despesa a ser realizada, por suas caractersticas, cumpre
etapas com intervalos de tempo desde a deciso administrativa at a efetivao da emisso da NE.
Como se pode observar, apesar de no ser uma fase formal da despesa, a emisso do pr-empenho tambm
reduz a dotao correspondente, entretanto, ao contrrio do empenho, essa emisso no vincula ao exerccio
correspondente, pois a lei determina que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas, no se referindo s despesas pr-empenhadas. Como veremos em tpico
prprio, ao contrrio do pr-empenho, o empenho, ao final do exerccio inscrito em restos a pagar. Caso a despesa
vinculada ao pr-empenho no seja realizada, perde-se a dotao referente quele exerccio.
Seguem os dispositivos do decreto 93.872/86 que versam sobre o empenho
SEO II - EMPENHO DA DESPESA
Art. 23. Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito que a comporte ou quando imputada a
dotao imprpria, vedada expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou prestao de servios, cujo custo
excede aos limites previamente fixados em lei (Decreto-lei n 200/87, art. 73).
Pargrafo ni co. Mediante representao do rgo contbil, sero impugnados quaisquer atos referentes a
despesas que incidam na proibio do presente artigo (Decreto-lei n 200/87, pargrafo nico do art. 73).
Art. 24. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (Lei n 4.320/64, art. 60).
Pargrafo ni co. Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-se- que o ato do empenho seja
contemporneo realizao da despesa.
Art. 25. O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada despesa a realizar, por fora do compromisso
assumido.
Pargrafo nico. Admitir-se- que o montante da despesa seja imputado dotao correspondente a servio, desde
que o custo deste seja predominante, quando o servio compreender emprego de material a ser fornecido pelo
prprio executante. (Revogado pelo Decreto n 825, 1993)
Art. 26. O empenho no poder exceder o saldo disponvel de dotao oramentria, nem o cronograma de
pagamento o limite de saques fixado, evidenciados pela contabilidade, cujos registros sero acessveis s
respectivas unidades gestoras em tempo oportuno.
Pargrafo nico. Exclusivamente para efeito de controle da programao financeira, a unidade gestora dever
estimar o prazo do vencimento da obrigao de pagamento objeto do empenho, tendo em vista o prazo fixado para o
fornecimento de bens, execuo da obra ou prestao do servio, e o normalmente utilizado para liquidao da
despesa.
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas
em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
Art. 28. A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso que caracterizou o empenho, implicar
sua anulao parcial ou total, revertendo a importncia correspondente respectiva dotao, pela qual ficar
automaticamente desonerado o limite de saques da unidade gestora.
Art. 29. Para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de Empenho que indicar o nome do
credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da
execuo oramentria.
Pargrafo nico. Quando a Nota de Empenho substituir o termo do contrato, segundo o disposto no artigo 52 do
Decreto-lei n 2.300, de 21 de novembro de 1986, dela devero constar as condies contratuais, relativamente aos
direitos, obrigaes e responsabilidades das partes.
Art. 30. Quando os recursos financeiros indicados em clusula de contrato, convnio, acordo ou ajuste, para
execuo de seu objeto, forem de natureza oramentria, dever constar, da prpria clusula, a classificao
programtica e econmica da despesa, com a declarao de haver sido esta empenhada conta do mesmo crdito,
mencionando-se o nmero e data da Nota de Empenho (Lei n 4.320/64, Art. 60 e Decreto-lei n 2.300/86, art. 45, V).
1 - Nos contratos, convnios, acordos ou ajustes, cuja durao ultrapasse um exerccio financeiro, indicar-se- o
crdito e respectivo empenho para atender despesa no exerccio em curso, bem assim cada parcela da despesa
relativa parte a ser executada em exerccio futuro, com a declarao de que, em termos aditivos, indicar-se-o os
crditos e empenhos para sua cobertura.

2 - Somente podero ser firmados contratos conta de crdito do oramento vigente, para liquidao em exerccio
seguinte, se o empenho satisfizer s condies estabelecidas para o relacionamento da despesa como Restos a
Pagar.
Art. 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou ajuste, para investimento cuja execuo ultrapasse
um exerccio financeiro, sem a comprovao, que integrar o respectivo termo, de que os recursos para atender as
despesas em exerccios seguintes estejam assegurados por sua incluso no oramento plurianual de investimentos,
ou por prvia lei que o autorize e fixe o montante das dotaes que anualmente constaro do oramento, durante o
prazo de sua execuo.
Art. 32. Os contratos, convnios, acordos ou ajustes para a realizao de quaisquer servios ou obras a serem
custeadas, integral ou parcialmente, com recursos externos, dependem da efetiva contratao da operao de
crdito, assegurando a disponibilidade dos recursos destinados ao pagamento dos compromissos a serem
assumidos.
Art. 33. Os contratos, convnios, acordos ou ajustes, cujo valor exceda a CZ$2.000.000,00 (dois milhes de
cruzados), esto sujeitos s seguintes formalidades:
I - aprovao pela autoridade superior, ainda que essa condio no tenha sido expressamente estipulada no edital e
no contrato firmado;
II - publicao, em extrato, no Dirio Oficial da Unio, dentro de 20 (vinte) dias de sua assinatura.
1 - Os contratos, convnios, acordos ou ajustes firmados pelas autarquias sero aprovados pelo respectivo rgo
deliberativo.
2 - O extrato a que se refere este artigo, para publicao, dever conter os seguintes elementos:
a) espcie;
b) resumo do objeto do contrato, convnio, acordo ou ajuste;
c) modalidade de licitao ou, se for o caso, o fundamento legal da dispensa desta ou de sua inexigibilidade;
d) crdito pelo qual correr a despesa;
e) nmero e data do empenho da despesa;
f) valor do contrato, convnio, acordo ou ajuste;
g) valor a ser pago no exerccio corrente e em cada um dos subseqentes, se for o caso;
h) prazo de vigncia.
i) data de assinatura do contrato. (Includa pelo Decreto n 206, de 1991)
3 - A falta de publicao imputvel administrao constitui omisso de dever funcional do responsvel, sendo
punvel na forma da lei se no tiver havido justa causa, assim como, se atribuvel no contratado, faculta a resciso
unilateral, inclusive sem direito a indenizao, por parte da Administrao, que, todavia, poder optar por aplicar-lhe
multa de at 10% (dez por cento) do valor do contrato, o qual, assim mantido, dever sempre ser publicado (Decreto-
lei n 2.300/86, art. 51, 1 e art. 73, II).
4 - Ser dispensada a publicao quando se tratar de despesa que deva ser feita em carter sigiloso (Decreto-lei
n 199/67, art. 44).
Art. 34. Dentro de 5 (cinco) dias da assinatura do contrato, convnio acordo ou ajuste, e aditivos de qualquer valor,
dever ser remetida cpia do respectivo instrumento ao rgo de contabilidade, para as verificaes e providncias
de sua competncia.
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins,
salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse
da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.

I. CONTINUAO DE FASES DA DESPESA
3) Liquidao
A liquidao representa a terceira fase da despesa e a segunda fase da execuo da despesa consistindo na
verificao do direito adquirido pelo credor, etapa necessria para realizao do pagamento.
Nos termos do art. 63 da lei 4320/64, a liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor
tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Essa verificao tem por fim apurar:
A origem e o objeto do que se deve pagar;
A importncia exata a pagar;
A quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:
O contrato, ajuste ou acordo respectivo;
A nota de empenho;
Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
a verificao fsica e documental por parte da Administrao Pblica da efetiva entrega do bem, concluso da
obra, ou ainda da prestao do servio dentro do estabelecido em processo licitatrio, se for o caso. a conferncia
por parte da administrao pblica, que atestar a despesa aps verificar a adequao das mercadorias entregues
ou dos servios prestados e o processamento pela contabilidade que, de posse de toda a documentao viabilizar o
pagamento. Sob o aspecto contbil e patrimonial do regime de competncia, na maioria das vezes, o momento do
fato gerador coincide com a liquidao da despesa oramentria, como, por exemplo, na entrega de bens de
consumo imediato ou de servios contratados, que constituem despesas efetivas. Neste caso, o reconhecimento da
despesa oramentria coincidir com a apropriao da despesa pelo enfoque patrimonial, visto que ocorrer uma
reduo na situao lquida patrimonial.
Nessa fase ocorre a apropriao da despesa, ou seja, o reconhecimento da existncia da obrigao. o
surgimento, por parte do contratado, do seu direito lquido e certo de receber o valor referente ao bem que foi
entregue ou ao servio que foi prestado. Assim, durante o exerccio financeiro a que pertence, a liquidao, na
maioria das vezes, coincide com o fato gerador da despesa, pois nessa fase que ocorre o implemento de condio
necessria ao reconhecimento da obrigao de pagar, concomitantemente com o direito lquido e certo por parte do
credor.
4) Pagamento
O pagamento a quarta e ltima fase da despesa e a terceira e ltima fase da execuo da despesa. Essa fase
ocorrer aps o efetivo processamento (liquidao) da despesa, ou seja, verificao do efetivo direito do credor a
receber o valor referente aquela despesa.
Assim, processada a despesa, feita a transferncia para a conta do fornecedor do valor apurado na liquidao.
Atualmente, cada vez mais comum o pagamento por meio de Ordens Bancrias de Pagamento OBP.
O Art. 65 da lei 4320/64 determina que o pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria
regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de
adiantamento.
Por fim, importante citar que o art. 64 da lei 4320/64, cita a ordem de pagamento, descrevendo-a como sendo o
despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga, determinando ainda que a
ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. Tal
citao faz com que alguns autores insiram a ordem de pagamento como fase da despesa, porm tal entendimento
no acompanhado pela maioria da doutrina.
Dessa forma as fases da despesa de forma mais abrangente seria representada pelas seguintes fases:
Fixao, Programao, Li citao, Empenho, Liquidao, Ordem de Pagamento e Pagamento.

II. CLASSIFICAO DAS DESPESAS
Assim como ocorre com a receita, a classificao da despesa tambm busca apresentar aspectos que possam
melhor demonstrar as caractersticas dos dispndios pblicos com o fim de expor detalhes que venham a auxiliar
com informaes todos aqueles interessados no processo que envolve a despesa pblica.
Para tanto se escolhe como parmetro os critrios que sejam mais relevantes, ou seja, aqueles que exponham as
caractersticas que efetivamente contribuam para o gerenciamento e controle adequados desse processo.
A depender do critrio escolhido, pode-se definir a despesa:
1. Quanto a incluso no oramento (natureza oramentria da despesa)
Assim como a receita, a despesa tambm pode ser classificada quanto a sua natureza oramentria em despesas
oramentrias e extra oramentrias.
Oramentria
So as despesa previstas no oramento, LOA e Lei de Crditos Adicionais. Diferente da receita em que nesse
conceito comporta tanto as receitas previstas quanto as no previstas no oramento, desde que tenham carter no
devolutivo e possam ser usadas para financiar despesas pblicas, para a despesa no se abre exceo.
Dessa forma, toda despesa pblica dever estar necessariamente prevista, isso para que passem pelo crivo do
poder legislativo, representantes do povo no processo oramentrio.
Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da Secretaria do Tesouro Nacional, as despesas
de carter oramentrio necessitam de recurso pblico para sua realizao e constituem instrumento para alcanar
os fins dos programas governamentais. exemplo de despesa de natureza oramentria a contratao de bens e
servios para realizao de determinao ao, como servios de terceiros, pois se faz necessria a emisso de
empenho para suportar esse contrato.
Extra oramentria
So os desembolsos de recursos que se revestem de mera transitoriedade e, em algum momento, constituram
receitas extra oramentrias. So as devolues relacionadas aos ingressos provenientes de receitas extra
oramentrias como, por exemplo:
Retenes em folha de pagamento
Pagamento de em restos a paga.
Obteno de operao de crdito por antecipao de receita oramentria;
Consignaes em folha de pagamento;
Cauo em dinheiro;
Quando da sada desses recursos para fazer frente aos passivos financeiros que foram gerados com as suas
entradas, estar configurada a despesa extra oramentaria.
Tais despesas no constaro do oramento e, sendo assim, no necessitaro de autorizao legislativa para
serem incorridas. Por provocarem uma baixa nas obrigaes a qual se referem, concomitantemente, ao pagamento,
no provocam impacto patrimonial negativo, ou seja, no reduzem o Patrimnio Lquido do ente que efetua o
desembolso. Sob o enfoque patrimonial so fatos permutativos e nem so considerados como despesa. Porm, no
esse o entendimento da maioria das bancas, assim, o termo mais recorrente em concursos despesa extra
oramentria.
Mais uma vez. Segundo o Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da Secretaria do
Tesouro Nacional, despesas extraoramentrias so aqueles decorrentes de:
Sadas compensatrias no ativo e no passivo financeiro representam desembolsos de recursos de terceiros
em poder do ente pblico, tais como:
1. Devoluo dos valores de terceiros (caues/depsitos) a cauo em dinheiro constitui uma garantia fornecida
pelo contratado e tem como objetivo assegurar a execuo do contrato celebrado com o poder pblico. Ao
trmino do contrato, se o contratado cumpriu com todas as obrigaes, o valor ser devolvido pela administrao
pblica. Caso haja execuo da garantia contratual, para ressarcimento da Administrao pelos valores das
multas e indenizaes a ela devidos, ser registrada a baixa do passivo financeiro em contrapartida a receita
oramentria.

2. Recolhimento de Consignaes/Retenes so recolhimentos de valores anteriormente retidos na folha de
salrios de pessoal ou nos pagamentos de servios de terceiros;
3. Pagamento das operaes de crdito por Antecipao de Receita Oramentria (ARO) conforme determina a
LRF, as antecipaes de receitas oramentrias para atender a insuficincia de caixa devero ser quitadas at o
dia 10 de dezembro de cada ano. Tais pagamentos no necessitam de autorizao oramentria para que sejam
efetuados;
4. Pagamentos de Salrio-Famlia, Salrio-Maternidade e Auxlio-Natalidade os benefcios da Previdncia Social
adiantados pelo empregador, por fora de lei, tm natureza extraoramentria e, posteriormente, sero objeto de
compensao ou restituio.
Pagamento de Restos a Pagar so as sadas para pagamentos de despesas empenhadas em exerccios
anteriores. 82
Se o desembolso extra-oramentrios, no h registro de despesa oramentria, mas uma desincorporao de
passivo ou uma apropriao de ativo.
III. CLASSIFICAO DA DESPESA ORAMENTRIA
A Despesa Oramentria pode ser analisada sob vrios aspectos, contemplando vrias estruturas. Cada estrutura
apresenta uma forma de analisar caractersticas distintas da despesa oramentria e assim obter um leque maior e
mais til de informaes. Representa ainda formas diferentes de entender as despesas pblicas e,
consequentemente, o impacto dessas despesas nas demandas sociais.
Dessa forma a Despesa Oramentria obedece a vrias classificaes:
1. Quanto a competnci a do ente federativo
Valdecir Pascoal divide as despesas conforme o ente federado responsvel por realiz-la, esse um critrio que
relaciona as despesas s competncias, atividades ou patrimnio diretamente ligados ao ente federado, como o
pagamento de seu pessoal, manuteno de seu patrimnio, despesas relacionadas suas competncias
constitucionais, etc.
Segundo competncia podemos classificar a despesa em:
Federal
Despesas de responsabilidade da Unio como as despesas com a defesa da nao, manuteno de seus
poderes, pagamento de seu pessoal, sua parte das despesas relacionadas sade, educao, dentre outros.
Estadual
Despesas de responsabilidade dos Estados e do Distrito Federal, como as despesas com segurana pblica em
sua esfera de atuao, manuteno de seus poderes, pagamento de seu pessoal, sua parte das despesas
relacionadas sade, educao, dentre outros.
Municipal
Despesas de responsabilidade dos Municpios e do Distrito Federal como as despesas com a formao e
manuteno de seu patrimnio, manuteno de seus poderes, pagamento de seu pessoal, sua parte das despesas
relacionadas sade, educao, dentre outros.
2. Quanto a regularidade
Esse critrio visa identificar a regularidade com que uma despesa ocorre proporcionado planejamento ao gestor
para obteno de fontes de financiamento.
Ordinri as
So aquelas que ocorrem com regularidade e que para tanto precisam de uma fonte regular de financiamento,
como salrios, energia eltrica, gua, aluguel, dentre outras.
Extraordinrias
So aquelas que ocorrem esporadicamente e que por isso necessitam de fontes espordicas de financiamento
como a construo de uma escola, a aquisio de viaturas, as decorrentes de calamidade pblica, etc.

Módulo 05 - Material de Apoio

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Módulo 05 - Material de Apoio

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Lei do Direito Autoral n 9.

Anda mungkin juga menyukai