CONCEPTO DE PREVISIN SOCIAL

L.C.C. Eduardo Lpez Lozano

ANTECEDENTES En el ttulo VI de la Constitucin Poltica no se da una definicin de la previsin social. El vocablo previsin social, aun cuando era de uso generalizado por los responsables administrativos y/o de recursos humanos de las empresas, no estaba definido dentro de la legislacin tributaria hasta 2003. Uno de los cuestionamientos ms comunes por los empleadores al brindar estos beneficios era precisamente lo que deba entenderse por previsin social. Ante la falta de un concepto general en la ley, hasta 2002, y derivado de las mltiples controversias ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los particulares, fue la Corte, quien emiti un concepto de previsin social. En efecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), mediante la jurisprudencia identificada bajo el rubro VALES DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO

GASTOS DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIN, CONFORME AL ARTCULO 24, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, seal que la: ...previsin social comprende, por una parte, la atencin de futuras contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico del trabajador y su familia, ante la imposibilidad material para hacerles frente, con motivo de la actualizacin de accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo y, en una acepcin complementaria, el otorgamiento de beneficios a la clase social trabajadora para que pueda, de modo integral, alcanzar la meta de llevar una existencia decorosa y digna, a travs de la concesin de otros satisfactores con los cuales se establezcan bases firmes para el mejoramiento de su calidad de vida... (Jurisprudencia 2a./J. 39/97, publicada en la pgina 371 del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo VI, correspondiente a septiembre de 1997). El Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito de la SCJN emiti una jurisprudencia en la que indica que se entender por gasto de previsin social a cargo de una empresa aquel que se traduzca en una prestacin que mejore el nivel de vida de los trabajadores, de sus familiares o beneficiarios. A continuacin transcribimos la jurisprudencia de referencia:

Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades. Consultor independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, y el IETU, de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenierafiscal.com.mx

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RENTA, IMPUESTO SOBRE LA. GASTO DE PREVISIN SOCIAL. CONCEPTO.Tomando en cuenta lo dispuesto por los artculos 20, fraccin VII, y 26, fraccin VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor para el ejercicio de 1975, en relacin con el artculo 50, fraccin II, inciso b) del mismo ordenamiento legal, por gasto de previsin social a cargo de una empresa, debe entenderse aquel que se traduce en una prestacin en beneficio de los trabajadores, de sus familiares dependientes o beneficiarios, tendientes a su superacin fsica, social, econmica, cultural e integral; esto es, toda prestacin en beneficio de los trabajadores y de sus familiares o beneficiarios que tengan por objeto elevar su nivel de vida econmico, social, cultural e integral. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo III, enero 1996, pgina 203. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. Aunque esta definicin parte de los criterios emitidos por la SCJN y, ms especficamente, al resolver la naturaleza de los vales de despensa, incorpora adems la temporalidad presente en la definicin y ampla la vertida por la Corte. Ya en 2003 comentbamos: Sin embargo, como esta definicin slo considera previsin social la existente entre trabajadores y patrones ser interesante conocer el criterio que las autoridades fiscales sostendrn cuando estas mismas partidas sean erogadas por sociedades cooperativas y civiles a sus socios y en otros casos. Pues bien, no slo las autoridades fiscales, sino los tribunales han determinado que solamente habr previsin social cuando los patrones paguen estas prestaciones a los trabajadores. Hagamos una diseccin de dicha disposicin: Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, Es decir, que esta disposicin establece qu debe entenderse por previsin social para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta: las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores Es decir, slo estamos en presencia de previsin social cuando se realicen erogaciones, no por el hecho de establecer un fondo para realizarlas, sino por la realizacin de las mismas. efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores Solamente habr previsin social tratndose de relaciones de trabajo, laborales.

COMENTARIOS Hasta 2002 y ante la falta de definicin en ley, especficamente en la del impuesto sobre la renta, se acuda a tesis jurisprudenciales de las que se concluye que la previsin social es el conjunto de prestaciones que se entregan al trabajador y que no constituyen una remuneracin por sus servicios, son un complemento cuyo fin es procurar el bienestar integral del trabajador y de su familia. En efecto, como se coment antes, aquellas cantidades que se entregan al trabajador por sus servicios constituyen salario, dicho de otra forma, salario es la cantidad o importe que se entrega al empleado por la calidad o cantidad de trabajo realizado, la previsin social se entrega independientemente de dichas caractersticas de trabajo. La falta de una definicin era evidente; para subsanar esta imprecisin, en 2003 el Congreso Federal aprob la propuesta planteada por el Ejecutivo Federal, adicionando un ltimo prrafo al artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para considerar como previsin social:

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...que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras Contingencias: f. Posibilidad de que una cosa suceda o no. Cosa que puede o no suceder.1 Ejemplo de contingencias: la muerte, un accidente, una enfermedad. En este mismo rubro se inscribe la contratacin de Seguros y otros satisfactores cubiertos por el patrn para cubrir al trabajador en caso de contingencias. Necesidades: El Diccionario de Lengua Espaola, de la Real Academia Espaola,2 define a la necesidad como: 1. f. Impulso irresistible3 que hace que las causas obren infaliblemente en cierto sentido. 2. f. Aquello a lo cual es imposible sustraerse, faltar o resistir.4 3. f. Carencia de las cosas que son menester para la conservacin de la vida.5 4. f. Falta continuada de alimento6 que hace desfallecer. 5. f. Especial riesgo o peligro que se padece, y en que se necesita pronto auxilio.7 Ejemplo de necesidades: despensa, tiles escolares, guarderas, y todo tipo de requerimientos para los trabajadores y sus familias. presentes o futuras necesidades presentes o futuras. No necesariamente debe ser una necesidad inmediata. as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendentes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. Beneficios tendentes a la superacin fsica, social, econmica o cultural. Es decir, que la ley no establece lmites, seala objetivos para determinar cundo se est en presencia de previsin social, que ser cuando dichas prestaciones permitan a los trabajadores: (...) el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

Como puede apreciarse, la ley no limita, es la falta de conocimiento y aplicacin de la ley y un criterio estrecho de algunos empresarios y las autoridades fiscales que pretenden, a veces, limitar aquello que la ley no limita. En este sentido, es fundamental determinar el concepto familia: en muchos casos encontramos empresas donde se seala de manera tajante: hijos, esposa, etctera; que por las situaciones sociales imperantes no siempre se cumplen en la actualidad. Imagine el siguiente ejemplo: Se otorga beca a los hijos de los trabajadores que cursen x nivel escolar y tengan un promedio mnimo de 8 de calificacin. Este caso deja fuera de la prestacin a personas que tienen dependientes menores de edad, hijos de sus parejas. Es por ello necesario determinar cul es el perfil de nuestro equipo de trabajo para establecer con cuidado los criterios para entregar prestaciones de previsin social. Es una paradoja, a las autoridades fiscales parecen no gustarles mucho estas prestaciones,8 sin embargo, por nuestro conocimiento del pas, la mayora de las empresas pequeas y medianas no las otorgan, a pesar de que constituyen un factor determinante en la diferenciacin entre ellas y de arraigo para sus trabajadores. Bibliografa
Lpez Lozano, Eduardo, Previsin 2005. Rgimen Integral.

Referencias bibliogrficas
1

Garca Pelayo, Ramn, Larousse, Diccionario Bsico de la Lengua Espaola, p. 137. http://www.rae2.es/necesidad. El resaltado es nuestro. El resaltado es nuestro. El resaltado es nuestro. El resaltado es nuestro. El resaltado es nuestro. Y el ejemplo ms claro es la no deducibilidad, ni acreditamiento que sobre las mismas se establece en el impuesto empresarial a tasa nica.

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