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Auditores n 20, diciembre 2013

ESPECIAL NIA-ES

ENRIQUE RUBIO,

subdirector general de Normas Tcnicas de Auditora del ICAC

El subdirector de Normas Tcnicas de Auditora del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) hacedor -con la ayuda de las Corporaciones representativas de los auditores, as como la de su equipo, tal y como le gusta resaltar- de la adaptacin, que no adopcin, de la NIA a la normativa espaola nos comenta, a travs de esta entrevista, cmo se ha desarrollado el trabajo y cules son los aspectos ms relevantes de su aplicacin en Espaa en 2014.
Paloma Bravo Rubia Fotografa: lvaro Bentez

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Con las NIA-ES iremos hacia un entorno de praxis uniforme

Cul ha sido su experiencia de la labor de adaptacin realizada por el grupo de trabajo que se constituy en el seno del ICAC con la participacin activa de las corporaciones representativas de los auditores? Si bien es cierto que el comienzo de esta tarea no estuvo exenta de problemas que dicultaron los primeros pasos de la labor que nos habamos propuesto, motivados principalmente por el enfoque a decidir que deba darse y la forma en que deba abordarse la adaptacin, en trminos generales, puede decirse que la experiencia ha sido positiva. Sobre todo si miramos el producto nal, un compendio de normas que van a sustituir de una tacada el marco normativo que venamos aplicando, al que el grupo de trabajo le ha dotado de una serie de herramientas (como las notas aclaratorias, los criterios de interpretacin y la supresin de apartados que exceden o contradicen nuestra normativa) que tratan de mejorar la comprensin de estas nuevas normas con el n ltimo de facilitar aplicacin en Espaa. Qu aspectos de las NIA han resultado, a su juicio, ms difciles de adaptar para su aplicacin en Espaa? Uno de los principales objetivos que nos planteamos con este proceso de adaptacin fue analizar y examinar aquellos aspectos de las normas que pudieran ser contrarios a nuestra legislacin mercantil y, en particular, a la actual normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas. Tambin aquellos que podran no resultar aplicables de acuerdo con dicha normativa. No se puede olvidar que lo que se haca era precisamente adaptar, y no adoptar, lo que requera esa tarea de anlisis crtico, todo con el objetivo de facilitar la integracin de las NIA en nuestro acervo normativo. Cierto es que con la lejana se pueden olvidar esas cuestiones, pero s citara como las ms difciles para su adaptacin y que generaron un debate inicial en el grupo de trabajo las relacionadas con los siguientes aspectos: la premisa en que se basa la realizacin de la auditora con arreglo a las NIA; el contrato de auditora o carta de encargo; la descripcin de las responsabilidades de auditor y de direccin (o responsables del gobierno) de la entidad, en particular, las referidas a su sistema de control interno; y las referidas a las opciones que las NIA dejaban a la jurisdiccin y que aqu se han suprimido. A cules me reero? Principalmente, a las que tienen que ver con las opciones que contempla las NIA, y no se han recogido en las NIA-ES, que permiten emitir una opinin parcial, as como recoger en el informe la doble fecha, que estn previstas en las NIA 510 relativa a la responsabilidad del auditor en relacin con los saldos de apertura, y en la NIA 560 que recoge la relativa a los hechos posteriores al cierre, respectivamente. En todo caso, mejor es tener por superada esa etapa y ahora centrarnos en el camino que debe recorrerse por los auditores para llegar a una total comprensin, interiorizacin y adaptacin de las NIA. A partir de las cuentas de 2014 en las que comenzar a aplicarse las NIA en los informes de auditora, ser ms comparables los trabajos a nivel europeo?, en qu aspectos se notar ms la homogeneizacin normativa? El proceso hacia un mayor grado de armonizacin lo inici la Directiva 2006/43/CEE obligando a la Comisin Europea a adoptar las NIA que deban aplicarse en los Estados miembros de la Unin Europea. No obstante, se ha perdido un tiempo en alcanzar ese grado de homogeneidad, primero, por la falta de adopcin comunitaria, de la que estbamos pendientes y, despus, por el cambio de rumbo de la Comisin Europea en noviembre de 2011 que decidi no adoptar las NIA, para que s lo hicieran los Estados miembros. Finalmente, aqu se tom la decisin de aplicarlas para tener un lenguaje nico en el mbito internacional que fuera comparable.

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Evidentemente, poniendo el ojo en la transcendencia pblica que tiene esta actividad, donde ms impacto se va a dar es en lo que leern los usuarios, es decir, en el informe de auditora, que ser ms comparable a los que se emitan en el mbito europeo. Y digo ms comparable, y no idntico, con toda la intencin, puesto que se ha tenido que adaptar su contenido a lo que exige nuestra normativa, con las consiguientes posibles diferencias terminolgicas que se darn. Mirando ms hacia la actividad, evidentemente iremos hacia un entorno de praxis uniforme. Otras cuestiones se experimentarn, si no lo han hecho ya, ms a nivel de colaboracin entre auditores en un entorno de redes. Igualmente, se notarn en los mecanismos de cooperacin de las autoridades supervisoras de los auditores a nivel internacional. Estas NTA surgidas de la adaptacin de las NIA se podran decir que son ms didcticas? Si es as, por qu? En mi opinin, s. Sobre todo el carcter didctico viene dado por la seccin Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas cuya importancia y valor no debera menospreciarse. La utilidad de esta parte es indudable, porque contiene consideraciones y orientaciones de apoyo para poder entender adecuadamente los requerimientos y, por tanto, para poder alcanzar correctamente los objetivos. As, en ocasiones explican y concretan lo que pretende perseguir o cubrir un requerimiento; en

otras, citan ejemplos de situaciones con las que puede encontrarse un auditor, o de procedimientos que puede aplicar. En este sentido, debemos frenar cualquier intento de ver esta parte como algo residual por el mero hecho de no imponer obligaciones en un sentido estricto, o aparecer al nal de cada norma. Esta seccin, de la que no tenemos equivalente en la NTA, constituye una parte esencial para entender las NIA. La adaptacin de las NIA en 2014 en Espaa va a suponer aplicar 33 normas, algunas de las cuales no estn traspuestas an a nuestra normativa. Cules son los aspectos que plantean ms dicultades y qu otros van a facilitar el ejercicio de sus trabajos a los auditores de cuentas? En primer lugar, la primera dicultad que se va a encontrar el auditor espaol va a ser la de acostumbrase a este nuevo formato de norma, muy diferente al que venamos conociendo, con expresiones y terminologa tambin desconocida o no utilizada actualmente. Por ejemplo, nos tendremos que acostumbrar a hablar de incorrecciones materiales debidas a error y fraude, en lugar de las debidas a error e irregularidades, tendremos que habituarnos a los aspectos materiales en lugar de aspectos signicativos que nicamente se mantiene en el modelo de informe-, etc. Entendido que estas normas no son como las actuales NTA, en segundo lugar, la siguiente dicultad que se va a plantear considero que la principal- tiene que ver con

el enfoque de valoracin de riesgos en que se basan las NIA. Este enfoque implica una determinada y nueva forma de trabajar, sobre la base de conocer la entidad, su entorno y sus componentes de control interno (concepto novedoso), y a partir de, primero, disear e implementar procedimientos de identicacin y valoracin de riesgos de incorreccin material en los estados nancieros a auditar, y segundo, dar respuestas (que llama globales) y determinar y aplicar procedimientos de auditora posteriores, que sean adecuados para responder a los riesgos que se identiquen.

El enfoque de valoracin de los riesgos de las NIA determina una nueva forma de trabajar, sobre la base de conocer la entidad y su entorno
Otra dicultad que pueden plantearse en la prctica es la regulacin de la materialidad, cuyo planteamiento diere del que actualmente tenemos. Si bien es cierto que ambos descansan en el juicio profesional, desaparecen los actuales anexos que establecan parmetros sobre magnitudes que, a pesar de ser orientativos, prcticamente han sido seguidos de forma automtica

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por los auditores. Quizs por esta razn, se plante cierta dicultad al poder sentirse los auditores en los primeros inicios de aplicacin en cierta forma hurfanos. Ahora bien, ni las NIA ni el entorno internacional que las aplican las contemplan, y no por ello se ha puesto de maniesto impedimentos para su aplicacin. En denitiva, las nuevas NIA-ES van a suponer cambios en las metodologas que los auditores aplican, pero la intensidad de estos cambios depender de cul ser la forma de trabajar de cada uno. Adicionalmente, si bien es cierto que histricamente cualquier cambio o elaboracin de las NTA ha tenido como fuente de inspiracin las NIA, las que aqu se adaptan se separan de las actuales NTA tambin por diferencias en ciertos tratamientos que no fueron incorporados o porque no tenemos NTA las equivalentes (caso de las NIA 240 y 550). Por el lado positivo, es de esperar que las dicultades, una vez superadas, reviertan en una mejor y ecaz gestin del trabajo que se realice, dedicando ms recursos a aquellas reas para las que se han identicado riesgos. Cmo piensa afrontar el ICAC los cambios frecuentes a que obligar estar en convergencia con la normativa internacional de auditora? De momento, hemos cumplido con avanzar hacia un lenguaje comn y comparable en el mbito europeo, adaptando las NIA claricadas. De esta forma, nos hemos puesto a la misma lnea que la prctica totalidad Como comentaba antes, habr que estar siempre atento a lo que resulde los pases de nuestro entorno. ta de la futura y posible normativa Ahora, lo que tendremos que ver comunitaria. Por lo que conocemos es cmo acaban las propuestas co- de las actuales propuestas comumunitarias y a qu nos obliga en lo nitarias, hay aspectos que tienen que a los contenidos de las NIA se contenidos tambin tratados en las NIA-ES y, por tanto, habr que reere. ver cmo se incardinan e interrelaTeniendo en cuenta esto, si los r- cionan la nueva regulacin comuganos competentes de la IAASB nitaria con la NIA-ES. Las actuales proceden a revisar o a emitir una propuestas tratan cuestiones que norma, lo lgico ser seguir el mis- no contemplan la actual Directiva mo proceso de traduccin y revisin 2006/43/CE, o al menos, con el que se ha seguido con las NIA-ES, mismo grado de detalle, y que s en los grupos de trabajo en el que estn tratados en las NIA-ES. As, se participan las Corporaciones. Eso s, tratan aspectos tales como la acepsin perder de vista que acabamos tacin del encargo, la organizacin de sustituir todo el compendio de interna de los auditores y las socienormas, lo que requiere un periodo dades de auditora, la organizacin de aclimatacin. Tambin habr del trabajo, el informe de auditora que estar a los contenidos y ritmos y las polticas y procedimientos de que se impongan con las propues- control de calidad. tas comunitarias. A estas cuestiones hay que aadir Qu efectos va a tener, en su aquellas que se podran exigir para opinin, en las NIA-ES la nue- los auditores de entidades de inva regulacin de la auditora en ters pblico, como las comunicaciones a autoridades reguladoras marcha en la UE?

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y el informe adicional al comit de auditora. Es de destacar que hay una cierta coincidencia en algunos de estos temas, principalmente en los de la directiva, toda vez que parecen estar inspirados en las NIA. No as en los temas del reglamento, en particular, en relacin con los informes cuyo contenido podra ser ms amplio.

actividad auditora las normas de auditora, las normas de control de calidad interno y las normas de tica. No cabe la menor duda que el siguiente reto, para tener completa esta triloga, pasa por abordar el desarrollo de unas normas de tica tiles, y que sean idneas para poder integrarse en nuestra normativa reguladora. Como responsable del rea de Formacin en el ICAC, qu mensaje enviara al colectivo de auditores, ahora que la formacin profesional continuada es una exigencia formal de la normativa de auditora? Para los auditores no cabe duda que el cambio que ahora se acomete, sustituyendo todo el compendio de normas vigentes, es quizs el ms importante de los realizados y que va a tener un mayor impacto en la realizacin de las auditoras. Por ello, en estos prximos meses, lo ms razonable sera pensar que gran parte de la carga formativa, de las 30 horas mnimas que tienen que hacer al ao los auditores, se dedique a mejorar y profundizar la comprensin de las NIA-ES, de modo que facilite su adecuada aplicacin y se resuelvan las dudas que sus distintos aspectos pudiera ocasionar en la prctica, principalmente, en aquellas reas o cuestiones que requieran una mayor y sustancial adaptacin. Con mayor grado de intensidad debera exigirse esa mayor carga formativa para los auditores no ejercientes que soliciten su pase a la situacin de ejerciente, a los que

se les exige un plus de formacin seguida con anterioridad de modo que acrediten su puesta al da, en este caso, de las NIA-ES. No podra ya habilitarse a un auditor para emitir informes si no acredita el seguimiento de formacin continuada en relacin con las NIA-ES. Las NIA-ES en denitiva suponen necesidades formativas que van a permitir allanar el camino a emprender que, sobre todo, al principio tendr las dicultades propias de las primeras aplicaciones de normas que nacen. Eso s, y este es el mensaje, para ello es necesario que esa actividad formativa se seleccione y se realice con el rigor necesario y que exige la complejidad de la materia que tendremos que manejar el prximo ao y la relevancia pblica de la actividad auditora, de modo que permita asegurar la adquisicin de los conocimientos y herramientas adecuadas para conocer en su integridad cada norma y poder aplicarlas adecuadamente en su conjunto. A ello debe tender las obligaciones de formacin continuada, y en algunos casos, puede que resulte necesario para el ejercicio de la actividad un nmero de horas de formacin que exceda del mnimo exigido. El auditor debe seguir esa actividad de formacin continuada que considere adecuada a sus necesidades, no slo por el mero hecho de que lo exija una norma, sino porque le permite estar al da, le reporta valor aadido y le ayuda a incrementar la calidad de sus servicios, que no est de ms recordarlo tiene una indudable relevancia pblica. n

El siguiente reto para abordar es el desarrollo de unas normas de tica tiles, e idneas
Cules son los retos pendientes en materia de regulacin de la actividad de los auditores en Espaa? Desde 2010, hemos vivido una poca de cambios normativos que vinieron a completar la transposicin de la directiva, con la aprobacin del Texto Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y del Reglamento de desarrollo (durante 2010 y 2011), de las resoluciones que afectan a la formacin (durante el 2012) tanto para el acceso como para el ejercicio la continuada- y ahora las NIA-ES. El texto refundido, y el reglamento de desarrollo, recogen como fuentes de derecho del ejercicio de la