UNIVERSIDADE CATLICA DO SALVADOR

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS

O PAPEL DO ICMS NA COMPOSIO DA RECEITA TRIBUTRIA DO ESTADO
DA BAHIA (2001-2010)
ADEMRIO MOREIRA DA SILVA FILHO
SaIvador
2011
ADEMRIO MOREIRA DA SILVA FILHO
O PAPEL DO ICMS NA COMPOSIO DA RECEITA TRIBUTRIA DO ESTADO
DA BAHIA (2001-2010)
Monografia apresentada FacuIdade de Economia
da Universidade CatIica do SaIvador, como
requisito parciaI para obteno do grau de
BachareI em Cincias Econmicas.
Orientador: Prof. M. Sc. Arismar Cerqueira Sodr.
SaIvador
2011

Filho, Ademrio Moreira da Silva.
R672 O Papel do CMS na composio da receita tributria do Estado
da Bahia (2001-2010) / Ademrio Moreira da Silva Filho. A. M. S. Filho, 2011.
58p. tab. lust.
Monografia (Graduao em Economia) UCSAL
Professor Orientador: M.Sc. Arismar Cerqueira Sodr
1. Tributao. 2. Arrecadao. 3. mpostos. 4. CMS. 5. Estado. 6. Bahia.
7. Economia.
CDD.
361.60
Dedico esta monografia aos meus amados pais: Ademrio e Beatriz; minha
estimada "secretria" Ana CIudia, peIa ajuda e carinho constantes, e ao meu
grande amigo Bruno AIberto.
Agradeo a Deus por me ter dado a perseverana necessria para concluir este
trabalho;
Ao meu orientador que aceitou as minhas idas e vindas durante muitos anos e
nunca desistiu de mim;
Aos meus colegas, Adailton e Baqueiro, que muito ajudaram com livros e incentivo
e,
Aos funcionrios da secretaria do curso de Economia da UCSAL pela ajuda
inestimvel.
"Tudo o que um sonho precisa para ser reaIizado aIgum que acredite que
eIe possa ser reaIizado".
Roberto Shinyashiki
RESUMO
Na ltima dcada observou-se um aumento considervel na arrecadao tributria
baiana, assim como no restante do pas. Os impostos sobre o valor agregado como,
no caso dos estados, o mposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre a prestao de Servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao (CMS) constituram-se nas principais fontes deste
tipo de receita. O presente trabalho tem como objetivo apresentar as origens
histricas deste tributo, suas principais caractersticas, os seus pressupostos
jurdicos, segmentao econmica dos contribuintes e analisar o comportamento da
arrecadao do imposto no estado da Bahia, durante o perodo compreendido entre
os anos de 2001 a 2010. Pretende-se tambm, mostrar as perspectivas de
arrecadao para o CMS, tendo em vista a possibilidade de j ter sido atingido um
limite muito elevado para as alquotas incidentes sobre os principais setores
econmicos tributveis e a necessidade de reformas que ampliem a base do
imposto. A adoo de polticas que propiciem uma melhoria da arrecadao para os
estados predominantemente consumidores, como a tributao no destino e a
tributao das compras por meio eletrnico (internet), tambm sero importantes
para a manuteno da produtividade do CMS.
PALAVRAS-CHAVE: Tributao. Arrecadao. mpostos. CMS. Estado. Bahia.
Economia.
ABSTRACT
n the last decade there has been a considerable increase in tax collections from
Bahia, as well as in the rest of the country. The taxes on the value added, such as, in
the case of the states, the Tax on transactions relating to the Movement of Goods
and on the provision of interstate and intermunicipal transportation Services and
communication (CMS) were the main sources of this type of revenue. This work
aims to present the historical origins of this tribute, its main, ts legal conditions,
economic segmentation of the taxpayers and analyze the behavior of the inflow of
the tax in the state of Bahia, in the period between the years 2001 to 2010. t is also
intended to show the prospects of inflow to the CMS, with a view to the possibility of
having already been reached a limit very high for the rates charged on the main
economic sectors taxable and the need for reforms that expand the tax base. The
adoption of policies that will promote an improvement of inflow for the states
predominantly consumers, such as the taxation at the destination and the taxation of
purchases by electronic means (internet), also will be important for the maintenance
of productivity of CMS.
Key-words: Taxes. Collection. ncomes. CMS. State. Bahia. Economy
LISTA DE GRFICOS
GRFCO 1 - ARRECADAO REAL CMS 37
GRFCO 2 - VARAO PERCENTUAL DO PB BAANO (2002-2005) 44
GRFCO 3 - PB BAANO x ARRECADAO DO CMS 45
GRFCO 4 - ARRECADAO DO CMS POR SEGMENTOS (2007-2008) 48
LISTA DE TABELAS
TABELA 1 - ARRECADAO TRBUTRA NOMNAL DA BAHA 34

TABELA 2 - ARRECADAO TRBUTRA REAL DA BAHA 35
TABELA 3 - PARTCPAO DOS SEGMENTOS ECONMCOS NO CMS DA BAHA 36
TABELA 4 - VARAO DA ARRECADAO TRBUTRA TOTAL E DO CMS DA BAHA 38
TABELA 5 - COMPOSO DA ARRECADAO DO CMS POR SEGMENTO 39
LISTA DE QUADROS
QUADRO 1 - PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO CMS (2002) 40
QUADRO 2 - PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO CMS (2003-2004) 43

QUADRO 3 - PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO CMS (2005-2006) 46

QUADRO 4 - PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO DO CMS (2006-2007) 47
SUMRIO
1 INTRODUO 13
2 ANTECEDENTES HISTRICOS E CARACTERSTICAS DO ICMS 17
2.1 ORIGENS E PRINCPIOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
17
2.2 ORGEM DO CMS 19
2.2.1 Antecedentes 19
2.3 REGULAMENTAO A NVEL CONSTTUCONAL 20
2.4 FATOS GERADORES 20
2.4.1 Operaes Relativas Circulao de Mercadorias 20
2.4.2 Importao de mercadorias, bens e servios 21
2.4.3 Prestao de servios de transporte interestaduaI e intermunicipaI 21
2.4.4 Prestao de Servios de Comunicao 21
2.5 SUJETOS PASSVOS (CONTRBUNTES) 22
2.5.1 Diretos 22
2.5.2 Indiretos 22
2.6 BASE DE CLCULO 23
2.7 ALQUOTA 24
2.8 NO CUMULATVDADE 26
2.9 SELETVDADE 27
2.10 SENO 28
2.11 MUNDADE 28
3 TRBUTO: REFORO A AAO DA "MO NVSVEL 30
4 ARRECADAO DO CMS NA BAHA (2001-2010) 34
4.1 APRESENTAO DOS DADOS 34
4.2 ANLSE DOS DADOS 38
4.2.1 AnIise do Perodo 2001-2002 39
4.2.2 AnIise do Perodo 2002-2003 40
4.2.3 AnIise do Perodo 2003-2004 42
4.2.4 AnIise do Perodo 2004-2005 44
4.2.5 AnIise do Perodo 2005-2006 45
4.2.6 AnIise do Perodo 2006-2007 46
4.2.7 AnIise do Perodo 2007-2008 47
4.2.8 AnIise do Perodo 2008-2009 48
4.2.9 AnIise do Perodo 2009-2010 49
5 PERSPECTVAS PARA A ARRECADAO DO CMS 51
6 CONCLUSO 55
REFERNCIAS 56
1 INTRODUO
Esta monografia tem como objetivo avaliar a evoluo da arrecadao tributria do
estado da Bahia entre os anos de 2001 a 2010, tendo como nfase a anlise do
mposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a prestao
de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (CMS), a
partir da mensurao do grau de importncia deste tributo na formao da receita do
estado.
Sendo as receitas tributrias as principais fontes de recursos dos estados
brasileiros, e, uma vez que, o imposto sobre circulao de mercadorias e servios
(CMS) o maior arrecadador dentre todos os tributos estaduais, torna-se
importante a anlise de sua evoluo.
O CMS est disciplinado na Constituio Federal, que estabelece normas gerais
sobre o mposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, a serem observadas
por todos os Estados e pelo Distrito Federal.
O estudo da composio da base de clculo do referido tributo, as alquotas
aplicadas, os principais sujeitos passivos do imposto, distribudos nos diversos
seguimentos da economia baiana sero importantes para a verificao de quais
foram as principais fontes pagadoras do tributo no perodo estudado.
No perodo temporal que delimita este trabalho, a economia baiana teve forte
crescimento no setor industrial e de servios. Segundo dados do BGE (nstituto
Brasileiro de Geografia e Estatstica), o estado teve crescimento de seu Produto
nterno Bruto (PB), muito acima dos registrados pelo pas.
A Bahia historicamente adotou um modelo econmico voltado para a exportao.
Este modelo era alicerado em produtos primrios como o acar, o fumo e o cacau.
Este modelo s comeou a ser modificado a partir da dcada de 50 do sculo
passado, com a instalao da Refinaria Landulfo Alves (RLAM) em Candeias e mais
tarde, nos anos 70, com a implantao do Plo Petroqumico de Camaari e do
Centro ndustrial de Aratu (CA).
Todavia, nas ltimas dcadas, o estado da Bahia vendo-se incapaz de atrair
investimentos produtivos, por no dispor da mesma infraestrutura que os estados do
sul e sudeste do pas iniciou a partir de 1990, uma srie de programas de
desenvolvimento, como o Probahia (Programa de Promoo e Desenvolvimento), o
Bahiaplast (Programa Estadual de Desenvolvimento da ndstria de Transformao
de Plsticos na Bahia), Procomex (Programa de ncentivo ao Comrcio Exterior),
Proauto (Programa Especial de ncentivo ao Setor Automotivo da Bahia) e,
finalmente em 2002, o Desenvolve (Programa de Desenvolvimento ndustrial e de
ntegrao Econmica do Estado da Bahia) que substituiu todos os anteriormente
citados.
Todos esses programas eram baseados em iseno e diferimento fiscal como forma
de atrao de novos empreendimentos para o estado. Por meio de polticas de
incentivos fiscais, o governo da Bahia conseguiu atrair empreendimentos dos mais
variados segmentos da indstria. Dentre esses podem ser citados os setores txtil,
de calados, eletrnico, qumico, automobilstico e o de papel e celulose.
Estas verdadeiras "guerras fiscais travadas entre os estados brasileiros envolviam
a renncia de enormes recursos. Somente para citar, temos o caso do Complexo
Ford Amazon, que, s foi implantado no estado da Bahia, aps a definio de uma
srie de benefcios e de uma acirrada disputa com o estado do Rio Grande do Sul.
No caso da Ford, acreditava-se que apesar da renncia fiscal, a atrao de diversas
empresas fornecedoras, compensaria no s a carga tributria "perdida, como
geraria milhares de empregos indiretos, devido ao efeito multiplicador do
investimento nos mais diversos setores da economia baiana.
Para anlise do tema deste trabalho monogrfico faz-se necessria a utilizao do
referencial terico de economistas que explicam o papel do Estado como
fomentador do processo de crescimento e de desenvolvimento econmico, pois,
sendo os estados essencialmente improdutivos, para efetuar este nobre papel, os
tributos so a maior (s vezes a nica) fonte de recursos.
Para John Maynard Keynes, a interveno estatal na vida econmica tinha o objetivo
de conduzir a um regime de pleno emprego. Aps a Crise de 1929, suas idias
ganharam fora e seu modelo intervencionista ou regulador passou a ser adotado
pela maioria dos pases capitalistas.

Ao fazer meno definio de Paul Samuelson para os chamados bens pblicos,
o economista Francisco Rezende diz que estes distinguem-se pela sua
indivisibilidade de consumo, ou seja, devem ser consumidos por todos,
independente de manifestao individual de preferncias; cita como exemplos os
servios de segurana e de justia. Aborda, tambm, o desinteresse do setor
privado por estes servios e conclui pela exigencia da interveno do governo com o
o objetivo de satisfazer essas necessidades coletivas, utilizando a tributao para
obter compulsoriamente os recursos necessrios ao financiamento de sua
"produo de servios.
A metodologia adotada nesta Monografia consiste em pesquisas bibliogrficas
sobre o tema, reviso terica, coleta de dados, anlises de relatrios
governamentais (Balanos Gerais do Estado da Bahia) efetuados pela Secretaria da
Fazenda do Estado, bem como de rgos de Controle Externo (Relatrio e Parecer
Prvio das Contas, elaborado pelo Tribunal de Contas do estado).
Foram tambm analisados estudos e pesquisas desenvolvidos pelo BGE e pela
Superintendncia de Estudos Econmicos e Sociais (SE).
Alm desta introduo, a presente monografia contm mais 05 (cinco) captulos
distribudos da seguinte forma:
No segundo captulo so apresentados os antecedentes histricos da tributao, os
seus conceitos econmico e jurdico, a evoluo dos impostos sobre a circulao de
mercadorias adotada no Brasil, at a criao do atual CMS. Tambm feita uma
analisa detalhada do CMS, mostrando as suas caractersticas, as hipteses de sua
incidncia, a base de clculo, o seu fato gerador e as suas alquotas.
No terceiro captulo so mostrados os referenciais tericos que embasam o presente
estudo.
No quarto captulo so efetuadas anlises da arrecadao do CMS no estado da
Bahia nos anos de 2001 a 2010, so levantadas hipteses que tentam explicar as
variaes no quantum arrecadado e tambm so apresentados os segmentos
econmicos que mais contriburam com o imposto.
O quinto captulo se prope a estimar as perspectivas de arrecadao do imposto no
estado da Bahia, tendo em vista o fim dos prazos de validade dos incentivos fiscais
concedidos a diversas empresas (caso no haja prorrogao dos mesmos), o nvel
das alquotas aplicadas e a melhoria do sistema de arrecadao e fiscalizao.
O CMS se apresenta como o mais importante tributo estadual e tem-se mantido ao
longo dos anos, como a principal fonte de receitas do estado da Bahia.
2 ANTECEDENTES HSTRCOS E CARACTERSTCAS DO CMS
2.1 ORGENS E PRNCPOS DA OBRGAO TRBUTRA
A cobrana de tributos confunde-se com a prpria origem do Estado. Adam Smith,
em sua famosa obra, A Riqueza das Naes, diz que para a concretizao da justia
fiscal, todos devem contribuir para as despesas pblicas "na razo de seus
haveres, sendo que no atendimento ou no desta mxima reside a chamada
"igualdade ou desigualdade da tributao.
Partindo disso, fica patente a obrigao de os legisladores avaliarem antes de tudo a
capacidade contributiva dos sujeitos passivos, e, da observncia ou inobservncia
disso, depender a equidade ou falta de equidade (desigualdade) dos tributos.
Sendo assim, segundo os ensinamentos do prestigiado economista Francisco
Rezende:
A teoria da tributao repousa em dois princpios fundamentais: Neutralidade e
Equidade. O princpio da Neutralidade refere-se no interferncia sobre as
decises de alocao de recursos tomadas com base no mecanismo de mercado. e
essas decises se baseiam nos preos relati!os determinados pelo mercado" a
neutralidade do sistema tribut#rio seria obtida quando a a forma de captao de
recursos pelo $o!erno no modificasse esses preos. %ualquer mudana nos preos
relati!os pro!ocada por modificaes na tributao contribuiria para tornar menos
eficientes as decises econ&micas" implicando uma reduo no n!el $eral de bem-
estar' que poderia ser atin$ido com os recursos dispon!eis.
A neutralidade" do ponto de !ista da alocao de recursos" de!eria ser
complementada pela equidade na repartio da car$a tribut#ria. (sto )" al)m de
neutro" o imposto ideal de!eria ser *usto" no sentido de $arantir uma distribuio
equitati!a do &nus tribut#rio pelos indi!duos. A equidade" no caso" poderia ser
a!aliada sob duas +ticas principais: uma prope que o &nus se*a repartido entre os
indi!duos" de acordo com o beneficio que cada um deri!a da produo
$o!ernamental de bens e ser!ios' a outra su$ere que essa repartio se*a feita com
base na capacidade indi!idual de contribuio. A primeira alternati!a ) con,ecida
como -rincipio do .eneficio" e a se$unda como -rincipio da /apacidade de
/ontribuio. 01E2EN3E' 4556" p.6789.
Diz ainda Rezende (2001), que a receita tributria toda fonte de renda que deriva
da arrecadao estatal de tributos e, teoricamente, tem como finalidade o custeio
das despesas estatais e suas necessidades de investimento.
O Cdigo Tributrio Brasileiro, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, em seus
artigos iniciais apresenta a definio jurdica de Tributo, a sua natureza e enumera
as principais espcies tributrias:
"Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
- a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
- a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Apesar disso, j consenso entre a maioria dos doutrinadores e no prprio STJ
(Superior Tribunal de Justia), a teoria quimpartite, que considera como tributo os
impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as
contribuies especiais.
Logo adiante, no 16 artigo da mesma lei, aparece a definio de imposto:
"mposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
2.2 ORGEM DO CMS
2.2.1 Antecedentes
O mposto sobre Vendas e Consignaes (VC) surgiu com a Constituio de 1934 e
possua originariamente natureza mercantil, sua incidncia era cumulativa, onde
cada venda tinha um fato gerador distinto, incidindo assim sobre o preo integral, em
todas as fases de circulao da mesma mercadoria, desde o produtor at o
consumidor final.
Mais tarde, em dezembro de 1965, o mposto sobre Circulao de Mercadorias
(CM) substituiu o VC com a aprovao da Emenda Constitucional n 18.
Diferentemente do VC, o CM surgiu como um imposto no cumulativo, ou seja, sua
incidncia no era em "cascata e a sua apurao era feita sobre o valor agregado,
surgindo assim a sistemtica de compensao de crditos e dbitos.
Finalmente, surge com a Constituio Federal de 1988, o CMS. O atual sistema
tributrio nacional entrou em vigor em 1 de maro de 1989 e ao estabelecer o
campo de incidncia do imposto, nele incluiu as prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, que antes eram de
competncia da Unio.
Alem disso, houve a extino de trs impostos federais de incidncia nica (sobre
combustveis e lubrificantes lquidos e gasosos; energia eltrica e sobre minerais)
que foram incorporados ao campo de incidncia do novo CMS, uma vez que se
tratam de mercadorias suscetveis de circulao.
2.3 REGULAMENTAO A NVEL CONSTTUCONAL
A Constituio Federal de 1988, em seu art. 155, diz que compete aos Estados e
ao Distrito Federal (SUJETOS ATVOS), instituir o CMS, e em seus artigos 146 e
155, 2. inciso X, determina a necessidade de regulamentao do CMS (a atual
regulamentao constitucional do CMS est prevista na Lei Complementar n 87 de
1996 -"Lei Kandir, com alteraes posteriores).
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ainda que, as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior (art.155, da CF./88).
2.4 FATOS GERADORES
Fato gerador segundo a definio de Amaro (2004) a materializao da hiptese
de incidncia tributria no tempo e no espao, ou, em outras palavras, a sua
insero no mundo ftico.
Por outro lado, para Matheus Vianna Neto:
A e:presso ,ip+tese de incidncia" embora s !e;es utili;ada como sin&nimo de
fato $erador" na !erdade tem si$nificado di!erso. .asta !er que uma coisa ) a
descrio le$al de um fato" e outra ) o acontecimento desse fato. 0NE<O" 6==>" p.
?>@9.
2.4.1 Operaes Relativas Circulao de Mercadorias
As operaes relativas circulao de mercadorias so quaisquer atos ou negcios,
independente da natureza jurdica especfica de cada um deles, que implique em
movimentao das mercadorias.
Ademais, segundo Machado (2006), circulao de mercadoria toda mudana de
propriedade de mercadorias, dentro da circulao econmica que as leva da fonte
at o consumidor.
2.4.2 mportao de mercadorias, bens e servios
O CMS incidir tambm "sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do
exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado
no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio (art. 155, X, a, da
CF, na redao da Emenda n. 33, de 11.12.2001).
2.4.3 Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal
A Lei Complementar n 87 de 13 de setembro de 1996 dispe que so fatos
geradores:
a) o incio da prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias e valores, ou a utilizao por
contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado, e no
esteja vinculada operao ou prestao subseqente (art. 2, e 12, V, V e X);
b) o ato final do transporte iniciado no exterior, no caso de servio prestado no
exterior, ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior (art. 2, e 12, V).
2.4.4 Prestao de Servios de Comunicao
O CMS incide sobre as prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza.
2.5 SUJETOS PASSVOS (CONTRBUNTES)
2.5.1 Diretos
A LC 87/96 (art. 4) estabelece que seja contribuinte qualquer pessoa fsica, que
realize com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes
de circulao de mercadorias; e que, mesmo sem habitualidade, importe mercadoria
do exterior, ainda que as destine a consumo ou ativo permanente do
estabelecimento; seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior; adquira em licitao mercadorias apreendidas ou
abandonadas; adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao
(pargrafo nico, incisos a V).
Todos os participantes do fornecimento de energia eltrica podem ser qualificados
como contribuintes, como os concessionrios, permissionrios e autorizados de
servio pblico de distribuio, os importadores, e o produtor independente.
2.5.2 Indiretos
O CMS pode ser exigido de pessoa diversa daquela que praticou o fato gerador,
ocorrendo a transferncia da obrigao de pagar o imposto, em virtude de fato
posterior, nas situaes seguintes:
a) solidariedade: o caso em que duas ou mais pessoas sejam simultaneamente
obrigadas pelo mesmo negcio jurdico;
b) sucesso: a hiptese em que a obrigao se transfere para outro devedor em
virtude do desaparecimento do devedor original;
c) responsabilidade: a hiptese em que a lei tributria responsabiliza outra pessoa
pelo pagamento do tributo, quando no seja pago pelo contribuinte.
Existe ainda a substituio tributria, que aquela que ocorre quando h imputao
de responsabilidade por obrigao tributria a terceiro que tenha vinculao indireta
com o contribuinte. Num plano pr-jurdico, o legislador afasta o verdadeiro
contribuinte (substitudo) que realiza o fato imponvel, prevendo a lei (desde logo) o
encargo da obrigao a outra pessoa (substituto), que fica compelido a pagar a
dvida do terceiro.
Na substituio tributria regressiva a lei comina a responsabilidade ao adquirente
de uma determinada mercadoria, por razes de comodidade, praticidade, ou devido
circunstncia do real contribuinte no manter organizao adequada de seus
negcios.
Na substituio progressiva, o legislador indica uma pessoa responsvel pelo
recolhimento de um determinado valor (referido como tributo), relativamente a fato
futuro e incerto, com alocao de valor (tambm incerto). H definio, por
antecipao, do sujeito passivo de uma obrigao no acontecida, como o caso de
exigir-se recolhimento de CMS concernente a operao que provavelmente dever
ser realizada no futuro, por outros contribuintes.
A substituio tributria tem assento na CF (art. 150, 7, por fora da EC 3 de
17.3.93), e na LC 87/96 (art. 6), sendo que, o contribuinte que realiza operaes, ou
prestaes, com reteno do imposto, tem sido obrigado a observar a disciplina
estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria (que poder fiscaliz-lo). O valor
do imposto a ser recolhido (retido) a diferena entre o valor do imposto calculado,
mediante a aplicao da alquota interna sobre determinada base de clculo e o
valor do imposto devido pela operao prpria do remetente.
2.6 BASE DE CLCULO
Para Ataliba (2004, pg. 108) a base de clculo : "Aspecto fundamental da
estrutura de qualquer tipo tributrio por conter a dimenso da obrigao pecuniria,
tendo a virtude de quantificar o objeto da imposio fiscal.
A base de clculo o valor da operao mercantil; o preo dos servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, com as peculiaridades
seguintes:
O CMS no compreender em sua base de clculo o montante do P, quando a
operao realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado a
industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (art.
155, X, da CF).
O montante do CMS integra a sua prpria base de clculo, inclusive na importao
do exterior de bem, mercadoria ou servio, nos termos de lei complementar (art.
155, X, i, da CF).
A LC 87/96 (art. 8) estabelece que, na substituio tributria, a base de clculo
ser:
() em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor
da operao ou prestao praticada pelo contribuinte substitudo;
() em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtidas pelo somatrio
das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou
pelo substitudo intermedirio; e
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servios.
2.7 ALQUOTA
Segundo Ataliba (2004, pg. 113), alquota um termo do mandamento da norma
tributria, mandamento esse que incide se e quando se consuma o fato imponvel
(fato gerador), dando nascimento obrigao tributria concreta.
A CF (art. 155, 2) estabelece o seguinte:
"V resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de
um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta dos seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao;
V facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta dos seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico
que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria
absoluta e aprovada por dois teros dos seus membros.
V salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do
disposto no inciso X, g, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao
de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s
previstas para as operaes interestaduais;
V em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a
consumidor localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele
V na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do
destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual.
Relativamente s operaes com combustveis e lubrificantes definidos em lei
complementar, a Emenda Constitucional n 33/01 (insero ao 4, ao art. 155 da
CF) passou a dispor o seguinte:
"V as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e
do Distrito Federal, nos termos do 2, X, g, observando-se o seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por
produto;
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada ou ad valorem, incidindo
sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria
em uma venda em condies de livre concorrncia;
c) podero ser reduzidas ou restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art.
150, , b.
As alquotas do imposto na Bahia so basicamente as seguintes:
a) operaes ou prestaes internas: 17% (em geral), 7%, 12%, 25% e 38%
(conforme as especficas operaes e prestaes previstas no Regulamento do
CMS do estado da Bahia);
b) operaes ou prestaes interestaduais, destinadas a contribuintes:
Localizados nos Estados de Minas Gerais, Rio de Janeiro, Paran, Santa Catarina e
Rio Grande do Sul: 12%;
Localizados em demais Estados no previstos na alnea anterior: 7%;
Operaes e prestaes interestaduais destinadas a no-contribuintes: 18%, 25%,
7% e 12% (conforme as especficas operaes e prestaes);
Servios de transporte areo: 4%
mportao: 7%, 12%, 18% e 25% (conforme as especficas operaes e
prestaes);
Servios prestados no exterior: 18%
2.8 NO CUMULATVDADE
O CMS no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias, ou prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, e de comunicao, com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.
Para a compensao assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do
imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de
mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso
ou consumo ou ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte
interestadual e intermunicipal, ou de comunicao.
No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios
resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram
a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento.
2.9 SELETVDADE
A CF estabelece que o CMS poder ser seletivo em funo da essencialidade das
mercadorias e servios (art. 155, 2, ).
A essencialidade consiste na distino entre cargas tributrias em razo de
diferentes mercadorias e servios, traduzidos basicamente em redues de base de
clculo, distines de alquotas, crditos outorgados, e demais incentivos fiscais.
A seletividade operacionaliza-se na instituio de diversificadas alquotas para
distintos negcios jurdicos (18% para servios prestados no exterior; 4% para
servios de transportes areos; e 25% nos servios de comunicao).
Embora a facultatividade constitua o elemento impulsionador da edio do CMS
seletivo, no poder haver, propriamente, mero critrio de convenincia e
oportunidade, porque se impe obedincia a inmeros postulados constitucionais.
No podem ser cometidas arbitrariedades, como o caso de serem estabelecidas
alquotas mais elevadas com o propsito precpuo de incrementar a arrecadao do
CMS, concernente a mercadorias que no sejam de primeira necessidade.
2.10 SENO
seno a dispensa do tributo por fora de lei; corresponde a uma norma aditiva
que modifica a norma bsica, fazendo com que o tributo, em regra devido, no o
seja, devido a certas circunstancias. Pode tambm ser definida como sendo a
retirada por lei de parte da hiptese de incidncia, ou seja, uma exceo regra
jurdica tributria.
2.11 MUNDADE
tambm o obstculo criado por uma norma constitucional, que impede a incidncia
de lei ordinria de tributar sobre determinado fato.
A diferena entre iseno e imunidade reside, portanto, no fato que a ltima tem
status constitucional, ou seja, encontra-se em plano hierrquico superior.
3 TRBUTO: REFORO AAO DA "MO NVSVEL
A maioria das teorias que tentam explicar a origem do Estado procura enfatizar o
aspecto da necessidade natural e histrica de os seres humanos, para viverem em
sociedade, terem um ente centralizador com o papel de tomar decises que
promovam o bem-estar de todos os cidados, provenha justia e proteja a
propriedade privada.
Em sua mais famosa obra, O Grande Leviat, Thomas Hobbes nos fala sobre um
"Pacto Social onde em um passado hipottico, as pessoas descobriram que s
poderiam crescer como grupo abrindo mo de sua liberdade para fazer o que
achasse melhor para si, no importando as conseqncias para os outros. Neste
"estado de natureza
1
, cada um era ao mesmo tempo rei, juiz e carrasco.
6
A natureza fez os homens to iguais, quanto s faculdades do corpo e do esprito que,
embora por vezes se encontre um homem manifestamente mais forte de corpo, ou de esprito mais
vivo do que outro, mesmo assim, quando se considera tudo isto em conjunto, a diferena entre um e
outro homem no suficientemente considervel para que qualquer um possa com base nela
reclamar qualquer benefcio a que outro no possa tambm aspirar, tal como ele. Porque quanto
fora corporal o mais fraco tem fora suficiente para matai o mais forte, quer por secreta maquinao,
quer aliando-se com outros que se encontrem ameaados pelo mesmo perigo.
Quanto s faculdades do esprito (pondo de lado as artes que dependem das palavras, e
especialmente aquela capacidade para proceder de acordo com regras gerais e infalveis a que se
chama cincia; a qual muito poucos tm, apenas numas poucas coisas, pois no uma faculdade
nativa, nascida conosco, e no pode ser conseguida - como a prudncia - ao mesmo tempo que se
est procurando alguma outra coisa), encontro entre os homens uma igualdade ainda maior do que a
igualdade de fora. Porque a prudncia nada mais do que experincia, que um tempo igual
igualmente, oferece a todos os homens, naquelas coisas a que igualmente se dedicam. O que talvez
possa tornar inaceitvel essa igualdade simplesmente a concepo vaidosa da prpria sabedoria, a
qual quase todos os homens supem possuir em maior grau do que o vulgo; quer dizer, em maior
grau do que todos menos eles prprios, e alguns outros que, ou devido fama ou devido a
concordarem com eles, merecem sua aprovao. Pois a natureza dos homens tal que, embora
sejam capazes de reconhecer em muitos outros maior inteligncia, maior eloqncia ou maior saber,
dificilmente acreditam que haja muitos to sbios como eles prprios; porque vem sua prpria
sabedoria bem de perto, e a dos outros homens distncia. Mas isto prova que os homens so iguais
quanto a esse ponto, e no que sejam desiguais. Pois geralmente no h sinal mais claro de uma
distribuio eqitativa de alguma coisa do que o fato de todos estarem contentes com a parte que
lhes coube.
Com o "Pacto, o amplo poder de decidir os rumos da comunidade e de fazer justia
frente a tudo e todos ficou nas mos de um nico ente. Era o fim da autotutela e o
incio do poder absoluto. Surgia assim: O Estado.
claro que todo este poder no foi repassado para o Estado sem nenhum nus. A
este caberia o papel de proteo da vida e da liberdade dos seus nacionais contra
ataques externos e internos, o papel de dirimidor de conflitos econmicos e sociais
e principalmente o papel de garantidor dos bens e direitos individuais.
Sendo o Estado originalmente um ente improdutivo, para fazer frente a todas estas
tarefas, era imprescindvel a obteno de recursos. Caberia a todos os nacionais a
obrigao de repassar ao Estado, periodicamente, uma determinada parte de seus
bens. Nascia assim: o Tributo.
No entanto, a idia de um "contrato social que tenha acabado com "o direito de
todos sobre tudo (o que causava um estado de guerra permanente), transferindo ao
Estado o poder/dever de promover o bem-estar geral, nunca foi aceita por todos.
Desta igualdade quanto capacidade deriva a igualdade quanto esperana de atingirmos
nossos fins. Portanto se dois homens desejam a mesma coisa, ao mesmo tempo que impossvel ela
ser gozada por ambos, eles tornam-se inimigos. E no caminho para seu fim (que principalmente sua
prpria conservao, e s rezes apenas seu deleite) esforam-se por se destruir ou subjugar um ao
outro e disto se segue que, quando um invasor nada mais tem a recear do que o poder de um nico
outro homem, se algum planta, semeia, constri ou possui um lugar conveniente, provavelmente
de esperar que outros venham preparados com foras conjugadas, para desaposs-lo e priv-lo, no
apenas do fruto de seu trabalho; mas tambm de sua vida e de sua liberdade. Por sua vez, o invasor
ficar no mesmo perigo em relao aos outros.
E contra esta desconfiana de uns em relao aos outros, nenhuma maneira de se garantir
to razovel como a antecipao; isto , pela fora ou pela astcia, subjugar as pessoas de todos os
homens que puder, durante o tempo necessrio para chegar ao momento em que no veja qualquer
outro poder suficientemente grande para amea-lo. E isto no mais do que sua prpria
conservao exige, conforme geralmente admitido. Tambm por causa de alguns que,
comprazendo-se em contemplar seu prprio poder nos atos de conquista, levam estes atos mais
longe do que sua segurana exige, se outros que, do contrrio, se contentariam em manter-se
tranqilamente dentro de modestos limites, no aumentarem seu poder por meio de invases, eles
sero incapazes de subsistir durante muito tempo, se se limitarem apenas a uma atitude de defesa.
Conseqentemente esse aumento do domnio sobre os homens, sendo necessrio para a
conservao de cada um, deve ser por todos admitido. (HOBBES; 2011).
Para Adam Smith (1996), a ao econmica individual de qualquer cidado, visando
seu nico e exclusivo enriquecimento, acabaria por fim, a beneficiar os demais, na
medida em que, o empreendimento singular criaria renda e talvez empregos que
alavancariam a economia como um todo, beneficiando outros cidados de forma
involuntria. Esta a famosa "Mo nvisvel
2
.
Dentro do pensamento da escola clssica, qual Smith pertencia, o modelo
economico ideal, pelo menos sob o ponto de vista econmico, seria o da liberdade
individual total, nos moldes do "estado de natureza de Hobbes. Desta forma,
qualquer interferncia, inclusive a do Estado impondo o pagamento de tributos sobre
a renda, consumo, ou outras fontes de riqueza quaisquer, acabariam por inibir o
crescimento econmico da sociedade.
Por isso para a escola econmica liberal, o tributo, apesar de necessrio para as
funes de defesa, de sade e educao para os mais necessitados, uma fonte de
sangria permanente de recursos e, desta forma, obstculo ao crescimento
econmico, pois atua como desincentivador de investimentos em atividades
produtivas.
Contudo, com o fortalecimento poltico e econmico dos Estados, estes passaram
de meros arrecadadores, a influentes parceiros da atividade empresarial. Em alguns
Estados, os gastos governamentais chegam a superar o PB de diversas naes.
4
Mo invisvel foi um termo introduzido por Adam Smith em "A Riqueza das naes" para
descrever como numa economia de mercado, apesar da inexistncia de uma entidade coordenadora
do interesse comunal, a interao dos indivduos parece resultar numa determinada ordem, como se
houvesse uma "mo invisvel" que os orientasse. (WIKIPEDIA; 2010).
sto ficou evidenciado aps a quebra da bolsa de valores em 1929
3
, quando,
seguindo o receiturio de John Maynard Keynes, os Estados Unidos da Amrica
puderam superar a crise, a partir de pesados investimentos pblicos que injetaram
capitais e alavancaram toda a economia americana, tirando-a da recesso.
Tudo isso no seria possvel se os estados no dispusessem de recursos. A
arrecadao tributria ainda hoje, a maior fonte de recursos, da maioria dos
Estados nacionais.
mpostos sobre o valor agregado, como o CMS estadual, o SS municipal e o P
federal so as maiores fontes de arrecadao tributria dos entes federativos
brasileiros.
No caso da Bahia, o CMS representa mais de 95% da arrecadao tributria, e,
apesar de o recurso coletado com este tributo, no estar vinculado
constitucionalmente aplicao em nenhuma atividade especfica, com ele que o
estado promove o ensino gratuito, o sistema de sade e a segurana pblica.
medida que investe em obras de infra-estrutura, sade, educao, universal e
criam diversos servios de assistncia para parcelas mais vulnerveis da populao,
os Estados contribuem enormemente para o crescimento e desenvolvimento
econmico de todos, pois melhoram a capacitao e sade dos trabalhadores
(contribuindo para o aumento da produtividade) e ao mesmo tempo desenvolve
melhores condies para a aplicao produtiva do capital.
?
A Grande Depresso, tambm chamada por vezes de Crise de 1929, foi uma grande
depresso econmica que teve incio em 1929, e que persistiu ao longo da dcada de 1930,
terminando apenas com a Segunda Guerra Mundial. A Grande Depresso considerada o pior e o
mais longo perodo de recesso econmica do sculo XX. Este perodo de depresso econmica
causou altas taxas de desemprego, quedas drsticas do produto interno bruto de diversos pases,
bem como quedas drsticas na produo industrial, preos de aes, e em praticamente todo
medidor de atividade econmica, em diversos pases no mundo. (WIKIPEDIA; 2010).
Tudo isso leva a se acreditar que ao combinada do empreendedorismo individual
ao lado do uso das verbas provenientes da arrecadao tributria dos estados, de
forma economicamente eficiente
4
(como um reforo Mo nvisvel de Smith) seriam
os componentes principais de uma possvel frmula de crescimento e de
desenvolvimento econmico e social.
4
O economista Gregory Mankiw, em diferentes passagens de sua anlise dos princpios econmicos,
distingue os conceitos de eficincia, sempre tendo em vista os de eqidade, tendo-se em mente uma
economia do bem-estar social. Assim, para o autor, a eficincia refere-se capacidade de um
contexto social obter o mximo possvel do uso dos seus recursos escassos, a propriedade de
alocao de um recurso em maximizar o excedente total recebido por todos os membros da
sociedade, enquanto que, na mesma passagem, afirma ser a noo de eqidade a "justa distribuio
de prosperidade econmica entre os membros da sociedade, por meio de distribuio imparcial de
bem-estar entre os integrantes desta mesma sociedade. (MANKIW;2001).
4 ARRECADAO DO CMS NA BAHA (2001-2010)
A economia da Bahia composta basicamente por agropecuria, indstria,
minerao, turismo e servios. A Bahia responde por 36% do PB do Nordeste e
mais da metade das exportaes da regio. Dentre os estados brasileiros, conta
com o sexto maior PB.
Neste captulo sero apresentados e analisados os dados referentes receita
tributria do estado da Bahia, durante os anos abrangidos neste estudo
monogrfico.
4.1 APRESENTAO DOS DADOS
Analisando-se os montantes arrecadados com o CMS no perodo estudado,
constata-se uma evoluo nominal significativa, conforme se pode ver na tabela
abaixo.
TABELA 1 ARRECADAO TRBUTRA NOMNAL DA BAHA (R$ 1.000,00)
Ano Receita Tributria TotaI Receitas ICMS IPVA ITCD IR/Taxas/C. MeIhoria
2001 4.440.338 4.187.330 106.170 5.158 141.680
2002 5.383.114 4.950.531 117.916 8.083 306.583
2003 6.263.073 5.712.366 177.566 9.855 363.286
2004 7.259.580 6.625.528 210.602 14.931 408.518
2005 7.649.955 6.877.126 257.118 10.899 504.811
2006 8.618.823 7.691.628 295.283 12.517 619.395
2007 9.458.075 8.361.537 358.074 20.417 718.047
2008 10.886.567 9.558.038 437.445 18.147 872.937
2009 10.840.388 9.352.063 497.319 24.461 966.545
2010 12.876.988 11.794.655 549.341. 26.746 506.246
Fonte: Elaborada pelo autor conforme pesquisas nos relatrios anuais do Tribunal de Contas da
Bahia (TCE-BA)
Para melhor compararem-se os resultados, os valores da tabela abaixo (TABELA 2)
esto atualizados a preos de 2010, tendo como base o GP-D (ndice Geral de
Preos Disponibilidade nterna) da FGV (Fundao Getlio Vargas).
A referida tabela mostra alm dos valores totais arrecadados, a respectiva
porcentagem de cada tributo em relao receita ributria . O CMS correspondeu,
em mdia, a mais de 90% de toda a receita tributria.
TABELA 2 ARRECADAO TRBUTRA REAL DA BAHA (R$ 1.000,00)
Ano Receita
Tributria
TotaI
% Receitas
ICMS
% IPVA % ITCD % IR/Taxas/C.
MeIhoria
%
2001 9.626.829 100 9.078.298 94,3 230.182 2,4 11.182 0,1 307.167 3,2
2002 10.282.267 100 9.455.992 92,0 225.231 2,2 15.440 0,2 585.604 5,7
2003 9.742.087 100 8.885.473 91,2 276.200 2,8 15.329 0,2 565.085 5,8
2004 10.321.710 100 9.420.212 91,3 299.435 2,9 21.229 0,2 580.834 5,6
2005 10.264.422 100 9.227.470 89,9 344.991 3,4 14.624 0,1 677.336 6,6
2006 11.368.303 100 10.145.324 89,2 389.481 3,4 16.510 0,1 816.987 7,2
2007 11.872.010 100 10.495.609 88,4 449.463 3,8 25.627 0,2 901.310 7,6
2008 11.943.536 100 10.486.021 87,8 479.916 4,0 19.908 0,2 957.690 8,0
2009 12.065.352 100 10.408.847 86,3 553.516 4,6 27.225 0,2 1.075.765 8,9
2010 12.876.989 100 11.794.655 91,6 549.341 4,3 26.746 0,2 506.245 3,9
Fonte: Elaborada pelo autor a partir da TABELA 1
Ao longo do perodo estudado (2001-2010) houve um incremento de 33,76% na
arrecadao tributria total. Deste total, 29,76% adveio do imposto analisado. O
CMS foi responsvel por mais de 91% do total arrecadado em todo o ano de 2010.
Os principais segmentos econmicos que contriburam com o CMS so os
demonstrados na tabela a seguir:
TABELA 3 PARTCPAO DOS SEGMENTOS ECONMCOS NO CMS DA BAHA (%)

SEGMENTOS
ECONMICOS
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
AgricuItura 0,94 0,91 1,11 1,43 1,22 1,06 1,16 1,04 0,88 0,95
Agroindstria 3,55 3,75 3,77 2,48 2,20 2,27 2,48 2,23 2,17 2,51
Comrcio
Atacadista
10,05 9,88 9,27 9,75 10,91 9,42 9,92 10,69 11,47 12,63
Comrcio
Varejista
13,10 12,28 12,36 12,70 13,92 15,00 15,8 17,03 18,92 20,83
Indstria de
Bebidas
4,49 3,90 3,61 3,73 3,86 4,26 4,59 4,47 4,65 4,95
Indstria
MetaIrgica
2,84 2,70 2,41 2,89 2,05 2,14 2,18 2,23 2,02 2,21
Ind. Minerao e
Derivados
1,33 1,42 1,52 1,22 1,26 1,25 1,26 1,19 1,12 1,20
Indstria
Qumica
6,04 6,77 5,85 6,18 5,38 5,56 5,68 5,38 5,11 4,98
Misto (Indstria) 1,47 1,88 2,44 2,09 1,78 1,85 1,88 1,96 1,71 1,83
Misto (Servios) 1,29 1,09 0,95 0,96 0,92 0,94 0,99 1,03 0,87 0,93
PetrIeo 29,46 29,49 32,66 32,7 31,15 32,76 32,56 31,29 24,00 29,42
Servios de
Transportes
1,61 1,87 1,21 1,34 1,29 1,33 1,46 1,48 1,70 1,91
Servios de
UtiIidade PbIica
20,46 20,66 19,72 19,31 20,81 21,51 21,92 23,17 22,40 23,21
Supermercados 3,36 3,40 3,12 3,08 3,23 3,83 4,02 4,10 4,34 4,62
Fonte: Elaborada pelo autor conforme pesquisas no site da Superintendncia de Estudos Econmicos
e Sociais da Bahia (SE)
Examinando-se a TABELA 3, verifica-se que o segmento Petrleo, os Servios de
Utilidade Pblica e o Comrcio (varejista e atacadista) respondem por quase 80% do
total arrecadado com o CMS.
A receita oriunda da cobrana do CMS sobre combustveis, lubrificantes, energia
eltrica e telecomunicaes (segmentos Petrleo e Servios de Utilidade Pblica),
as chamadas blue chips
5
, que somente foram incorporados base do CMS em
1988, respondem por mais de 49% da carga do tributo.
Pela evoluo dos montantes arrecadados, verifica-se que, em mdia, houve um
crescimento real no montante do CMS, no perodo em estudo. sso pode ser mais
bem visualizado no grfico abaixo, que foi elaborado de acordo com os dados da
TABELA 1.
GRFCO 1- ARRECADAO REAL CMS (R$ 1,00)
7
O termo blue chip originrio dos cassinos onde, no pquer, as fichas azuis (literalmente blue
chips em ingls) so as mais valiosas. empregado nos mercados de aes por analogia, para
designar aes de empresas bem estabelecidas, de grande porte, nacional e internacional, com
comprovada lucratividade, principalmente a longo prazo, e com poucas obrigaes, resultando em
situao econmica e financeira positiva.
Normalmente, representam as aes das empresas mais bem cotadas na bolsa de valores.
Essas aes so chamadas de "aes de primeira linha", ou seja, as aes com mais liquidez de
mercado, porque so as mais procuradas, com muitos negcios realizados diariamente. No h uma
lista oficial dessas aes: um consenso de mercado. A lista de blue chips muda periodicamente,
mas h sempre aquelas que, entra ano e sai ano, continuam no topo, tais quais VALE5 e PETR4
(aes da Vale e da Petrobras, respectivamente).
Parece que o termo foi cunhado por Oliver Gingold da Dow Jones & Company em 1923 ou
1924. Reza a lenda, segundo folclore da companhia estadunidense, que o termo nasceu quando
Gingold estava diante da stock ticker da corretora que mais tarde veio a ser a Merrill Lynch. Notando
diversos negcios a US$200 por ao ou mais, virou-se para Lucien Hooper da W.E. Hutton & Co. e
disse que pretendia voltar para o escritrio e escrever algum artigo sobre essas aes blue chips.
Assim nasceu o termo. (WIKIPEDIA; 2010)
No caso em questo, feita uma analogia entre a alta rentabilidade das aes blue chips e a
importncia que alguns segmentos econmicos tm no que tange arrecadao tributria (nota do
autor).
Fonte: Elaborada pelo autor conforme pesquisas nos relatrios anuais do Tribunal de Contas da
Bahia (TCE-BA)
Quais seriam os fatores que propiciaram este aumento? O crescimento do PB
estadual no perodo? Uma melhor eficcia da mquina tributria estadual?
Mudanas na base de incidncia do imposto?
Tentaremos neste trabalho monogrfico, verificar estas e outras hipteses que
possam explicar o comportamento da varivel em estudo.
4.2 ANLSE DOS DADOS
Observando-se as variaes ocorridas no montante arrecadado com o CMS
(TABELA 1), verifica-se que houve uma queda nos seguintes perodos: 2002-2003,
2004-2005, 2007-2008 e 2008-2009. A tabela abaixo mostra as oscilaes ocorridas
entre todos os anos do perodo em anlise.
TABELA 4 VARAO DA ARRECADAO TRBUTRA TOTAL E DO CMS DA BAHA (R$ 1,00)
Ano Receita Tributria
TotaI
Receitas ICMS
2001 9.626.829.243 9.078.297.845
A% 6,8 4,2
2002 10.282.267.387 9.455.992.099
A% (5,5) (6,0)
2003 9.742.087.651 8.885.472.959
A% 5,9 6,0
2004 10.321.710.169 9.420.211.915
A% (0,6) (2,0)
2005 10.264.422.031 9.227.470.290
A% 10,8 9,9
2006 11.368.302.793 10.145.324.447
A% 4,4 3,5
2007 11.872.009.890 10.495.608.742
A% 0,6 (0,1)
2008 11.943.535.910 10.486.020.855
A% 1,0 (0,7)
2009 12.065.352.554 10.408.846.678
A% 6,7 13,3
2010 12.876.988.651 11.794.655.360
Fonte: Elaborada pelo autor conforme pesquisas nos relatrios anuais do Tribunal de Contas da
Bahia (TCE-BA)
Adiante sero buscadas as causas dessas oscilaes, e, para efeito de anlise
sero utilizados os dados dos relatrios de Contas de Governo, elaborados pelo
Tribunal de Contas do Estado da Bahia.
4.2.1 AnIise do Perodo 2001-2002
A arrecadao do CMS, no exerccio de 2002, foi superior em 18,22%, em termos
nominais, do exerccio de 2001 quando alcanou o montante de R$4.187.330.000.
Considerando os valores atualizados para o ano de 2010, o incremento real da
arrecadao foi de 4,2% no exerccio (vide TABELA 4).
O Sistema de Planejamento e Gerenciamento de Mercado PGM, da SEFAZ
(Secretaria da Fazenda do Estado) tem por objetivo o gerenciamento e controle da
arrecadao, a partir do critrio de segmentao de mercado. Com base nesse
sistema, apresentada, na tabela a seguir, a composio da arrecadao do CMS
por segmento no ano de 2002:
TABELA 5 COMPOSO DA ARRECADAO DO CMS POR SEGMENTO
Em R$ mil
SEGMENTO VALOR %
AgricuItura 8!"5" 0,91
Agroindstria 354.599 3,75
Comrcio Atacadista 934.252 9,88
Comrcio Varejista 1.161.195 12,28
Indstria de Bebidas 368.783 3,90
Indstria de Minerao e Derivados 255.312 2,70
Indstria de UtiIidade PbIica 134.275 1,42
Indstria MetaIrgica 640.171 6,77
Indstria Qumica 177.773 1,88
Misto Indstria 103.070 1,09
Misto Servios 2.788.572 29,49
PetrIeo 176.827 1,87
Servio de Transporte 1.953.608 20,66
Supermercados 321.504 3,40
TOTAL 9.455.992 100
Fonte: Elaborada pelo autor conforme pesquisas no site da SEFAZ/BA
Alguns fatores contriburam para a obteno dos resultados registrados no perodo
analisado, conforme demonstrado no quadro adiante apresentada, que descreve
alguns dos eventos que influenciaram o desempenho da arrecadao.
QUADRO 1 PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO CMS (2002)
Criao do Fundo de Combate a Pobreza FECOP 2002 (+) R$ 116 milhes
Programa FAZCULTURA/FAZ ATLETA 2002 (-) R$ 13,56 milhes
mplantao obrigatria da TEF 2002 (+) R$ 17 milhes
Concesso de benefcio Bahiaplast 2002 (-) R$ 28,2 milhes
ncio da produo da empresa Monsanto 2002 (+) R$ 19,7 milhes
mportao de NAFTA pela Copene 2002 (+) R$ 71,9 milhes
Efeito do lcool Anidro na Gasolina 2002 (+) R$ 32 milhes
ncentivo aos setores de calados e cermicas 2002 (-) R$ 16 milhes
mplantao da TSN 2002 (+) R$ 20,6 milhes
TOTAL R$ + 219,44 miIhes
Fonte: Caderno Frum Fiscal n 11 (FFEB)
Dentre os eventos relacionados, fazem parte: a obrigatoriedade do uso do sistema
TEF (Transferncia Eletrnica de Fundos), a importao de NAFTA pela COPENE
que posteriormente foi integrada BRASKEM, a criao do FECOP (Fundo de
Combate Pobreza), a entrada em produo de novas empresas com peso
representativo na arrecadao do estado e a recuperao de crditos de CMS,
mediante adoo de Lei de Anistia de juros e multas.
4.2.2 AnIise do Perodo 2002-2003
Segundo o Relatrio e Parecer Prvio Contas do Estado da Bahia (TCE-BA / 2003),
a arrecadao do CMS, no exerccio 2003, foi superior em 15,0%, em termos
nominais, do exerccio de 2002, que alcanou o montante de R$4.950.531.000,00.
No entanto, considerando a inflao do perodo (ndice Geral de Preos
Disponibilidade nterna GP-D/FGV), resta evidenciada uma queda de 6,0% na
arrecadao, em termos reais, no exerccio 2003 (vide Tabela 4).
Ainda conforme a anlise do Relatrio e Parecer Prvio Contas do Estado da Bahia :
O modelo macroeconmico conservador adotado no Brasil, em consonncia
com o Fundo Monetrio nternacional, foi sustentado no trip: supervit
primrio elevado (4,25% do PB), para reduzir o endividamento pblico; taxa
de cmbio flutuante com livre movimentao de capitais, para consolidar as
contas externas; e taxa bsica anual de juros elevada, para atingir a meta
de inflao. Similar ao que vem sendo seguido na ltima dcada no Brasil, o
modelo adotado, alm de produzir uma retrao no PB de 0,2% em 2003,
fez com que a mdia de crescimento nos ltimos dez anos ficasse em
apenas 2,4% ao ano e a mdia de crescimento do PB per capita em
apenas 1% ao ano (TCE-BA,2003, p.46).
A combinao entre um cenrio internacional aquecido e um cenrio interno
recessivo caracterizou o desempenho da economia baiana em 2003. O desempenho
favorvel das exportaes industriais e a forte demanda internacional por
commodities favoreceram a expanso da atividade econmica, que, conforme dados
divulgados pela Superintendncia de Estudos Econmicos e Sociais da Bahia (SE),
resultou em um aumento de cerca de 3% do PB da Bahia.
No entanto, este crescimento do PB baiano no foi suficiente para garantir a
arrecadao do CMS, mesmo porqu, o aumento das exportaes, fator primordial,
para o crescimento do PB no perodo, no implica em crescimento da arrecadao
do tributo, tendo em vista que, os produtos para exportao so isentos de CMS,
conforme se depreende do fragmento legal abaixo:
O CMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior, nem sobre servios prestados a destinatrio no exterior,
assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto,
cobrado nas operaes e prestaes anteriores. (art. 155, 2, X, "a da CF
e art. 3, da LC 87/96 (Lei Kandir)).
O imposto sobre exportao (E), por sua vez, alm de ser um tributo federal, no
repassado diretamente aos estados e, inclusive, no faz parte do montante
repassado a estes, via FPE
6
(Fundo de Participao dos Estados e Distrito Federal).
Vale ainda lembrar que este perodo foi marcado pela expectativa de mudanas nos
rumos da economia do pas, tendo em vista a provvel eleio da chapa eleitoral
trabalhista, comandada pelo presidente Luis ncio Lula da Silva. Estas expectativas
tambm fizeram com que os setores produtivos adiassem novos projetos
econmicos.
Desta forma, deve-se concluir que a queda dos investimentos, taxa de juros elevada
e a reduo do consumo das famlias, com as consequentes retraes nas
atividades industriais,comerciais e de servios, foram os principais responsveis
pela queda da arrecadao do CMS em 2003.
6
A Constituio Federal de 1988, de acordo com o artigo 159, , alnea "a", determina que 21,5% da
receita arrecadada com R (mposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza) e P
(mposto Sobre Produtos ndustrializados) sejam repassados pela Unio aos Estados e Distrito
Federal. Esse repasse feito por meio do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal -
FPE.A distribuio dos recursos do FPE deve ser proporcional ao coeficiente individual de
participao resultante do produto do fator representativo da populao de cada Estado.
Os ndices de repasse desse fundo so calculados pelo Tribunal de Contas da Unio - (LC 62/89, Art.
5), utilizando como fatores a populao e o universo da renda per capita! medida que for
recebendo as comunicaes do recolhimento dos impostos (R e P) para escriturao na conta
"Receita da Unio", o Banco do Brasil S.A. deve providenciar para que o percentual destinado ao FPE
seja automaticamente creditado em conta dos Estados e Distrito Federal. Os crditos do FPE so
feitos a cada 10 dias: geralmente nos dias 10, 20 e 30 de cada ms, se coincidir com sbado,
domingo ou feriado, o crdito feito no dia anterior (ROLLEMBERG; OLIIVEIRA,2009, p.)
4.2.3 AnIise do Perodo 2003-2004
A arrecadao do CMS, no exerccio de 2004, foi superior em 15,98%, em termos
nominais, do exerccio de 2003 e alcanou o montante de R$5.712.366.000,00.
Considerando a inflao do perodo (ndice Geral de Preos Disponibilidade
nterna GP-D/FGV), resta evidenciado um aumento real na arrecadao de
aproximadamente 6,00% no exerccio (vide Tabela 4).
O crescimento da arrecadao de CMS do ano de 2004 foi alavancado pela criao
da Antecipao Parcial
7
, fato que motivou o incremento de aproximadamente 30%
em termos nominais na arrecadao do setor comrcio em relao ao ano de 2003.
Outra contribuio importante dentro do componente comrcio foi uma alterao na
legislao do atacado (Decreto n 8.969 de 12 de fevereiro de 2004 que procedeu a
Alterao n 52 no Regulamento do CMS da Bahia dentre outras providncias) que
proporcionou um incremento na arrecadao em torno de 33% quando comparado
com o ano de 2003.
O quadro abaixo mostra o incremento de arrecadao obtido a partir da criao
destes mecanismos.
QUADRO 2 PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO CMS (2003-2004)
Criao da Antecipao Parcial no Comrcio 2004 (+) R$ 28 milhes
Transferncia de Crditos Fiscais da FORD 2004 (-) R$ 70 milhes
Migrao do PROBAHA para o DESENVOLVE 2004 (-) R$ 12,5 milhes
Alterao na Legislao do Atacadista 2004 (+) R$ 27,3 milhes
seno de Microempresas e Empresas de Pequeno Porte 2004 (-) R$ 27 milhes
Concesso de Crdito Presumido Embasa 2004 (-) R$ 18 milhes
Transferncia de crditos pela Braskem 2004 (-) R$ 36 milhes
TOTAL R$ - 108,2 miIhes
Fonte: Caderno Frum Fiscal n 11 (FFEB)
>
A cobrana do mposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (CMS) atravs da
antecipao parcial comeou a ser feita na Bahia em 2004 e uma prtica comum na maioria dos
Estados, inclusive com economia maior que a baiana, a exemplo de So Paulo e Minas Gerais. Com
a antecipao, os contribuintes pagam o CMS no momento da aquisio da mercadoria, ou seja,
antes da venda ao consumidor final. Normalmente esse imposto cobrado aps a venda das
mercadorias pelas empresas ao consumidor (Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia; 2007).
4.2.4 AnIise do Perodo 2004-2005
A arrecadao do CMS, no exerccio de 2005, foi superior em 3,79%, em termos
nominais, do exerccio de 2004, que alcanou o montante de R$6.625.528.000,00.
Considerando a inflao do perodo (ndice Geral de Preos Disponibilidade
nterna GP-D/FGV), resta evidenciado uma reduo real na arrecadao de
2,00% no exerccio (vide Tabela 4).
Segundo estudos elaborados pelo BGE, existe uma forte correlao entre a
arrecadao do CMS e o PB do estado da Bahia. No perodo em analise para cada
ponto percentual que o PB apresenta de crescimento, a arrecadao de CMS
registra 1,61% de incremento.
O grfico abaixo evidencia o crescimento do PB baiano nos ltimos anos. No
primeiro momento a comparao toma como base o ano de 2002.
GRFCO 2 VARAO PERCENTUAL DO PB BAANO (2002-2005)
Fonte: BGE/SE
A evoluo apresentada do ano 2002 para o ano de 2004 est, em grande parte,
vinculada instalao na Bahia da Fabrica da Ford, fato que contribuiu
significativamente na composio do PB Baiano e colocou o estado entre os quatro
primeiros no ranking de produo de automveis no pas.
No grfico abaixo podemos visualizar a correlao entre PB e Arrecadao de
CMS que foi acima referida.
GRFCO 3 PB BAANO x ARRECADAO DO CMS
Fonte: BGE/SE
No Estado da Bahia, os dados do BGE indicam que o PB cresceu 4,8% em 2005,
atingindo cerca de R$90 bilhes, o sexto maior do pas. No entanto, o crescimento
do PB em 2004 foi de 8,5%, havendo, portanto, uma reduo de crescimento.
Admitindo-se a validade da correlao, a reduo do crescimento do PB no perodo
analisado, foi o principal responsvel pela queda na arrecadao do CMS
(aproximadamente 2%, conforme a TABELA 4).
4.2.5 AnIise do Perodo 2005-2006
A arrecadao do CMS, no exerccio de 2006, foi superior do exerccio de 2005, e
alcanou o montante de R$10.145.324.000,00. Considerando a inflao do perodo
(ndice Geral de Preos Disponibilidade nterna GP-D/FGV), resta evidenciado
um aumento real na arrecadao de 9,9% no exerccio.
Alguns fatores contriburam para que o resultado comparativo da arrecadao do
ano de 2006 fosse positivo em relao ao ano de 2005, ressaltamos dentre eles,
uma alterao na legislao mudando os percentuais de Antecipao do CMS nos
setores de Telecomunicaes e Energia Eltrica que promoveu um incremento da
ordem de R$ 52 milhes na arrecadao em relao ao ano anterior (Decreto n
10.072 de 15 de agosto de 2006 que procedeu Alterao n 80 ao Regulamento do
CMS do estado da Bahia) dentre outras providncias.
A adoo de Lei de Anistia de Juros e Multas do CMS no ano de 2006, tambm foi
responsvel pelo bom desempenho comparativo em relao ao ano anterior. Em
virtude desta medida, a recuperao de crditos foi da ordem de R$ 270milhes
(vide tabela abaixo).
QUADRO 3 PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO CMS (2005-2006)
Lei de Anistia no ano de 2006 que motivou ganho de
arrecadao
2006 (+) R$ 270 milhes
Aumento no percentual de Antecipao Telecomunicaes e
Energia
2006 (+) R$ 52 milhes
Liberao de Crditos Fiscais Acumulados por Exportao -
PROCOME
2006 (+) R$ 50 milhes
TOTAL R$ + 272 miIhes
Fonte: Caderno Frum Fiscal n 11 (FFEB)
4.2.6 AnIise do Perodo 2006-2007
Em 2007 a receita obtida com o mposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte nterestadual e
ntermunicipal e de Comunicaes (CMS) totalizou R$10.495.609 mil,
representando em termos reais, 88,4% da receita total com tributos (ver TABELA 2).
A arrecadao do CMS do estado foi fortemente influenciada pelo aquecimento da
economia do pas. Alguns fatores atpicos, a exemplo dos recolhimentos de cerca de
R$ 23,5 milhes da empresa Gasene, que construiu novo gasoduto para a Petrobrs
no estado, a entrada em operao da empresa Bahiags, com recolhimentos da
ordem de R$ 30 milhes, so apenas alguns exemplos (veja quadro abaixo).
QUADRO 4 PRNCPAS NFLUENCADORES DA ARRECADAO DO CMS (2006-2007)
Restituio de Crdito Coelba por pagamento a maior de
CMS
2007 (-) R$ 60 milhes
Alterao na Legislao do Petrleo 2007 (-) R$ 204 milhes
Recolhimentos atpicos da GASENE (empresa que constri
gasoduto da Petrobras)
2007 (+) R$ 23,5 milhes
ncio da produo do Bahiags 2007 (+) R$ 30 milhes
Transferncias de Crditos Fiscais da FORD 2007 (-) R$ 25 milhes
Programa Desenvolve Minerao Caraba 2007 (-) R$ 17 milhes
TOTAL R$ - 252,5 miIhes
Fonte: Caderno Frum Fiscal n 11 (FFEB)
Vale ressaltar que neste perodo, o realinhamento dos preos dos combustveis,
derivados de petrleo, servios de energia eltrica e de comunicaes; o
crescimento das operadoras de telefonia celular e a migrao de empresas que
consumiam energia no mercado paralelo para o sistema oficial de fornecimento,
tambm foram determinantes no resultado e evidenciam a dependncia do estado
ao CMS arrecadado nestes setores.
Por conta do crescimento da receita oriunda nesses segmentos, a arrecadao
tributria oscilou positivamente em 3,5%, em termos reais, em relao ao exerccio
anterior.
4.2.7 AnIise do Perodo 2007-2008
A arrecadao do imposto no ano de 2008 (em relao ao mesmo perodo do ano
de 2007) registrou incremento nominal de 14%, embora alguns segmentos tenham
registrado perdas em 2008 em relao a 2007, conforme pode ser observado no
grfico a seguir.
GRFCO 4 ARRECADAO DO CMS POR SEGMENTOS (2007-2008)
Fonte: Caderno Frum Fiscal n 11 (FFEB)
Em virtude disso, a arrecadao do CMS no exerccio de 2008 foi levemente inferior
do exerccio de 2007 (em termos reais), quando alcanou o montante de
R$10.486.021.000,00.
sto representou uma queda de 0,1% na arrecadao do CMS no perodo (conforme
pode ser observado na TABELA 2).
4.2.8 AnIise do Perodo 2008-2009
A receita obtida com o mposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte nterestadual e
ntermunicipal e de Comunicaes foi o destaque dentre os impostos de
competncia da esfera estadual em 2009, como em todos os outros anos do perodo
compreendido nesta monografia, e totalizou R$10.408.847.000,00, representando
86,3% da receita tributria total.
No entanto, esta arrecadao foi inferior do exerccio de 2008, que alcanou o
montante de R$10.486.021.000,00. Sendo assim (conforme demonstrado na
TABELA 2) resta evidenciada uma queda real na arrecadao de 0,7% no perodo.
De acordo com anlises efetuadas pelo TCE-BA em seu Relatrio e Parecer Prvio
Contas do Estado da Bahia:
O principal responsvel por esta retrao foi a crise dos mercados mundiais,
iniciada no ltimo trimestre de 2008 que teve fortes reflexos nas economias
brasileira e baiana durante o exerccio de 2009.
Originada no mercado imobilirio dos Estados Unidos e, segundo alguns
analistas econmicos, com efeitos comparados aos da quebra da bolsa de
Nova York em 1929, esta crise surgiu nos mercados chamados subprime,
que eram emprstimos hipotecrios concedidos a clientes com solvncia
duvidosa. Estas dvidas podiam ser refinanciadas com relativa facilidade e
isso manteve o preo dos imveis em alta durante certo tempo nos EUA.
No entanto, a queda de preos de imveis a partir de 2006 provocou a
quebra gradual de diversas instituies de crdito.
Procurando diluir o risco, instituies financeiras americanas se juntaram em
grande nmero, transformando os crditos ruins em ttulos negociveis no
mercado financeiro internacional. nexplicavelmente avaliados com alta
recomendao de agncias internacionais, seus valores chegavam at a 20
vezes a do ttulo inicial.
A partir do final de 2006, o desmonte gradual dessa complicada cadeia
financeira, que no seu rastro revelou outras formas de produtos financeiros
sem lastro, culminou na grave crise no final de 2008.
Felizmente, o Brasil tinha em sua economia muito pouco dos ingredientes
da crise e sustentava, assim como ainda hoje sustenta, boa sade
econmica. Entretanto os efeitos de uma crise desse porte afetaram a
economia brasileira, pois os principais pases importadores de nossos
produtos passaram por forte processo de retrao, bem como as fontes
internacionais de financiamento foram seriamente afetadas durante o
perodo. (TCE-BA, 2009, p.19 a 21).
4.2.9 AnIise do Perodo 2009-2010
A receita obtida com o mposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte nterestadual e
ntermunicipal e de Comunicaes (CMS) foi o destaque dentre as decorrentes dos
impostos de competncia da esfera estadual, j que totalizou R$ 11.794.655.000,00,
representando 91,6% da receita tributria total.
Esta arrecadao foi muito superior do exerccio de 2009, que alcanou o
montante de R$10.408.847.000,00. Sendo assim (conforme demonstrado na
TABELA 2) resta evidenciada uma forte alta na arrecadao, sendo o aumento no
perodo, em termos reais, a 13,3%.
De acordo com anlises efetuadas pelo TCE-BA em seu Relatrio e Parecer Prvio
Contas do Estado da Bahia:
Os efeitos da crise financeira de 2009 ainda estiveram presentes nos
primeiros meses de 2010, contudo, de acordo com o nstituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica (BGE), o Produto nterno Bruto (PB), a preos de
mercado acumulado no ano de 2010, cresceu 7,5% em relao a 2009,
alcanando R$ 3,67 trilhes.
Com seu melhor desempenho desde 1986, quando o ndice cresceu
idnticos 7,5%, a forte alta do PB teve como principais razes a base
retrada do ano anterior e o forte desempenho da demanda interna.
No que concerne Economia Baiana, o PB relativo ao exerccio de 2010,
conforme a equipe de Contas Regionais da Superintendncia de Estudos
Econmicos e Sociais da Bahia (SE) apresentou expanso idntica
nacional, isto , de 7,5%. Esse nmero reflexo dos bons resultados
obtidos nos setores da indstria, que cresceu 8,5%, da agropecuria com
8,4%, e de servios, com taxa de crescimento de 6,9% (TCE-BA, 2010, p.17
a 19).
5 PERSPECTVAS PARA A ARRECADAO DO CMS
De acordo com estudos realizados por importantes centros de pesquisa econmica,
tais como o efetuado pelo nstituto de Economia Aplicada, intitulado: "CMS:
Evoluo Recente e Guerra Fiscal de autoria dos economistas Marcelo Piancastelli
e Fernando Perobelli (PEA, 1996), verifica-se uma tendncia diminuio da
arrecadao do CMS, decorrente da opo dos estados em concentrar a
arrecadao do imposto em alguns poucos setores, que apresentam um grande
potencial de gerao de receita (como as j citadas blue chips) e do esgotamento
das possibilidades de elevao de alquotas para estes mesmos setores.
Por outro lado, a insero de um efetivo significativo de pessoas ao mercado
consumidor, resultante da estabilidade econmica e da adoo de polticas de
distribuio de renda, como o bolsa-famlia tem ajudado a manter a arrecadao do
CMS em relativo crescimento.
O crescimento do PB nacional e estadual tambm tem contribudo na manuteno
dos nveis de arrecadao de tributos, ao proporcionar o crescimento do nvel de
emprego e de renda, e, por conseguinte, elevar o consumo de mercadorias e
servios nos quais incide o tributo analisado.
Mecanismos como a informatizao da fiscalizao e do controle tributrio, a
substituio e antecipao tributria tm garantido e ampliado o recolhimento do
tributo ao inibir a sonegao e a evaso fiscais.
Ainda segundo o estudo acima citado:
Em tese" os estados poderiam rea$ir" abandonando a opo por restrin$ir
!oluntariamente o campo de aplicao do (/A" de modo a contornar os efeitos da
crise pela ampliao da base de incidncia do imposto. Ocorre que esse camin,o *#
est# bloqueado pelo crescimento das contribuies federais e pela ampliao da lista
de ser!ios su*eitos aplicao do imposto municipal sobre a prestao de ser!ios.
A pro!#!el conseqBncia dessa situao ser# o aumento do conflito entre os estados
e a decorrente dificuldade de a!anar nos entendimentos sobre as mudanas no
(/A que eliminem as distores reinantes. e assim for" as perspecti!as no so
animadoras. O (/A abandonar# de !e; qualquer semel,ana com um imposto
sobre o !alor adicionado e assumir#" na pr#tica" o perfil de um imposto sobre o
faturamento" cu*a aplicao combinar# as !#rias modalidades de substituio
tribut#rias ,o*e adotadas no pas. (PIANCASTELLI; PEROBELLI, 1996).
Sob esta tica, verifica-se a necessidade futura de os estados reverem a opo
adotada aps a Constituio de 1988 e de se unirem para defender uma reforma
tributria que lhes devolva a capacidade de tributar a integralidade de suas
respectivas bases econmicas (como ocorria com o antigo CM), sob pena de
comearem a assistir a um encolhimento de sua participao no bolo tributrio
nacional.
Outra possibilidade de ampliao da base de contribuio do CMS se apresenta
com a possibilidade de tributao das compras efetuadas pela internet:
.a,ia passa a cobrar (/A sobre produtos !endidos pela internet
3esde o Cltimo dia 6D de fe!ereiro" o estado da .a,ia cobra (/A sobre produtos
comprados pela internet ou por telemarEetin$ quando o produto !em de outro
estado. O imposto ) de 65F sobre o !alor da compra. A medida foi anunciada no
dia 47 de *aneiro e !isa reter a e!aso do (/A nesse tipo de compra.
e$undo a A$ecom 0Assessoria Geral de /omunicao ocial do Go!erno do
Estado da .a,ia9" em 4565" o estado dei:ou de arrecadar cerca de 1H 87 mil,es por
causa dessa modalidade de compra. I(sso acontece porque" nessa modalidade de
!enda" o imposto fica totalmente retido no estado de ori$em da mercadoria"
independentemente do local de ori$em do compradorJ" afirma a nota.
Anteriormente medida" o (/A era retido no estado de ori$em dos produtos.
/omo a maioria das empresas de com)rcio eletr&nico esto locali;adas na re$io
udeste" o com)rcio local ) enfraquecido" na !iso do diretor de <ributao da
ecretaria da Ka;enda do Estado da .a,ia" Lor$e Gon;a$a. A concorrncia com
!are*istas locais tamb)m # apontada como *ustificati!a para a cobrana.
-or isso" o $o!erno da .a,ia inseriu as compras pela internet ou telemarEetin$ no
$rupo de antecipao tribut#ria do (/A. Mma maneira de cobrana ) no momento
da entre$a" quando o consumidor pa$a os 65F diretamente para a transportadora.
Outra possibilidade ) atra!)s da Guia Nacional de 1ecol,imento 0GN1E9.
I/om a no!a re$ra ficar# aqui uma parcela do imposto nas compras pela internet e
dessa forma estaremos estimulando os empres#rios de outros Estados a abrirem
filiais das suas empresas na .a,ia" beneficiando tamb)m o com)rcio localJ" afirma
Gon;a$a.
O assunto promete $erar polmica. O (nstituto dos Auditores Kiscais da .a,ia a
considera inconstitucional. -ara o (AK" trata-se de uma bitributao" uma !e; que o
consumidor pa$a o tributo para a .a,ia al)m da tributao para o estado de ori$em.
A soluo proposta ) que os estados dialo$uem em busca de um acordo para um
imposto Cnico. 03ispon!el no site: NNN.tecmundo.com.br. Acesso em: fe!. 45669.
A disputa jurdica sobre essa novssima modalidade de cobrana, proporcionada
pela evoluo tecnolgica j comeou, conforme se pode ver na matria abaixo que
foi extrada da internet:
/ompras pela internet: <L autori;a cobrana de (/A
O <ribunal de Lustia da .a,ia" em duas decises publicadas" na se$unda-feira 0469"
no 3i#rio do -oder Ludici#rio" concedeu ao Estado da .a,ia o direito de recol,er
(/A nas !endas pela internet. A primeira suspendeu os efeitos da antecipao de
tutela concedida em uma ao ordin#ria na qual a empresa pretendia que o Estado
no e:i$isse o pa$amento do (/A nas aquisies !ia internet" cu*a mercadoria se*a
oriunda do Estado de o -aulo" abstendo-se ainda de efetuar reteno de
mercadorias com o prop+sito de e:i$ir o pa$amento da e:ao questionada.
A se$unda suspendeu os efeitos da liminar concedida em mandado de se$urana em
que a empresa impetrante pretendia que o Estado no requeresse o pa$amento do
(/A antecipado sobre as operaes interestaduais com pessoas *urdicas no
cadastradas no /A3-(/A da .a,ia e pessoas fsicas" nas aquisies por meio da
internet e-commerce ou com)rcio eletr&nico.
e$undo o procurador $eral do Estado" 1ui Aoraes /ru;" as decises do <L so um
recon,ecimento do mo!imento que !em acontecendo em Ombito nacional. IOutros
estados *# adotaram medidas semel,antes para prote$er o com)rcio local e a
arrecadao" pois esse tipo de compra ) uma modalidade relati!amente no!a e no
e:istia qualquer ponto do 1e$ulamento do (/A da .a,ia tratando do assuntoJ.
3e acordo com o secret#rio da Ka;enda" /arlos Aartins" uma das principais
preocupaes dos estados ) com a manuteno do com)rcio local" e!itar a
concorrncia desleal e $arantir a $erao de empre$o e renda" asse$urando que os
estados si$nat#rios das no!as propostas dei:em de ser pre*udicados e faam cumprir
o car#ter social do imposto. I
As decises somente se aplicam s empresas que so parte nas aes e tm efeitos
imediatos. (sso quer di;er que a efa; *# pode retomar a cobrana em relao a tais
contribuintes. A partir de a$ora" estas respecti!as or$ani;aes de!ero recol,er o
imposto a fa!or do estado da .a,ia" o equi!alente a 65F do !alor das mercadorias.
Os produtos de!ero estar acompan,ados da Guia Nacional de 1ecol,imento
0GN1E9" o que e!ita a demora na entre$a e poss!eis transtornos aos destinat#rios.
Em situaes nas quais no ,ou!er o recol,imento do (/A mediante GN1E" a
empresa transportadora ficar# como fiel deposit#ria das mercadorias.
/om relao s liminares e antecipaes de tutela concedidas em outras aes" o
procurador c,efe da -GEP-rofis" Elder dos antos Qerosa" acredita que os recursos
*# interpostos pelo Estado tero o mesmo :ito" destacando que" al)m de res$uardar
as finanas pCblicas e" por conse$uinte" os in!estimentos em se$urana" educao e
saCde" por e:emplo" a deciso da presidente do <ribunal de Lustia" <elma .ritto"
preser!a tamb)m empre$os e renda" na medida em que cobe a concorrncia desleal.
I3e fato" se as !endas pela internet ti!erem uma tributao inferior s reali;adas
presencialmente" isso beneficiar# os estabelecimentos R!irtuaisR em detrimento dos
instalados no territ+rio baianoJ.
Outra situao coibida pela deciso *udicial ) a dos estabelecimentos que" embora
instalados na .a,ia" reali;am !endas" muitas !e;es de forma simulada" pela internet.
3esse modo" beneficiam as finanas do Estado remetente da mercadoria em
desfa!or do destinat#rio. A questo *# foi submetida apreciao do uperior
<ribunal de Lustia 0<L9" por meio de recurso interposto pela procuradora do
Estado" /int,Sa Qiana Kin$er$ut. 03ispon!el em: NNN.diaba,ia.comPnoticia.
Acesso em: 4?P5?P4566 s 5=:769.
6 CONCLUSO
A arrecadao tributria do Estado da Bahia registrou forte evoluo no perodo
analisado neste estudo. Vrios e importantes fatores contriburam para isto;
podemos citar como exemplos: a adoo de medidas de modernizao do controle
da arrecadao via informatizao; notas fiscais eletrnicas que permitiram o
cruzamento de dados com outros estados e, por conseguinte evitaram a evaso
fiscal pela simulao de comrcio interestadual, compensaes indevidas, compras
inexistentes etc.

A anistia de multas e juros de dbitos de CMS tambm foi um importante fator no
desempenho positivo da arrecadao de CMS ao longo dos ltimos anos, ao
estimular o pagamento e regularizao tributria com menos nus para os
contribuintes.
Entretanto, os fatores fundamentais para o desempenho da arrecadao foram os
reajustes de preo, principalmente dos produtos cujos preos so administrados
pelo governo. Houve uma evoluo bastante significativa motivada pelo aumento do
preo de petrleo, de nafta, dos combustveis, da energia eltrica e das
comunicaes.
No perodo analisado, a adoo de vrias medidas para atrao de empresas por
parte do estado da Bahia, na maioria das vezes, atravs de renncia fiscal e a
promoo do crescimento econmico j que a atrao de empresas gera riqueza
indireta, tambm contriburam para a elevao da arrecadao do CMS.
Dentro deste contexto, ressalte-se o grande crescimento do PB do Estado da Bahia,
aps a entrada em operao da Ford em 2001, que introduziu o segmento da
industria automobilstica como importante gerador de receitas para o estado.
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