Definicin.

El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.

Concepto y contenido del Dictamen del Auditor

Al concluir el trabajo de revisin de las cifras de los estados financieros, el contador publico expresa las conclusiones a que llega respecto de las cifras revisadas y su correccion en su caso, esto lo hace por medio de un documento llamado Dictamen. El dictamen es pues, la opinin del Contador Publico sobre la correccin contable de las cifras de los estados financieros como resultado del examen y revisin de los mismos. Esa opinin o dictamen podra redactarse en la forma y estilo que cada quien tuviera por hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar hasta donde sea posible esa expresin,, la profesion ha adoptado una forma de redaccin mas o menos rgida en la que se resumen claramente tres ideas fundamentales: 1.- Identificacin de los estados financieros a que se refiere el dictamen. 2.- Trabajo realizado en su revisin. 3.- Opinin profesional.

1.1 CONCEPTO El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor". Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados.

II.- ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo del alcance Prrafo de la opinin Fecha y firma del dictamen 2.1 TITULO : Dictamen de los auditores independientes. Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante. 2.2 DESTINATARIO El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales. 2.3 PARRAFO INTRODUCTORIO Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:

"Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos". 2.3.1 Identificacin de los estados financieros examinados Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones. Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados financieros bsicos: Balance general Estados de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estados de Flujos de Efectivo 2. Este es el concepto mas importante de la modificacin del nuevo dictamen de auditoria, porque en forma explicita reafirma que, tanto los estados financieros examinados como las correspondientes notas explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y que forma parte integrante del informe de auditoria.

3. 4.

En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas pequeas o medianas es muy comn que los auditores independientes participen y colaboren como asesores en la preparacin de algunos de los estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la redaccin de las notas de los estados financieros. Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que no este muy clara donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro esta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, solo es de conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa auditada. Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados. Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados

financieros examinados. Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por la opinin que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza, concordante con normas de auditoria generalmente aceptadas. Este concepto tambin respalda el inters que puede existir en la finalidad de la auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad sea clara y explicita. 2.4 PARRAFO DE ALCANCE El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio). "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin" El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso como una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen, deben entenderse los limites de la responsabilidad del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas. Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn o no libres de alguna distorsin material. El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que : El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones conformantes de los estados financieros. Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en la preparacin de los estados financieros. Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados financieros. Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresin de la opinin del auditor. 2.5 PARRAFO DE LA OPINION El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente :

"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia , la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones 2.6 FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente. III.- TIPOS DE DICTAMEN 3.1 OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente. 3.2 OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que : Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estado financieros que evala. En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa. Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente. 3.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. 3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa. 5. OTROS TIPOS DE DICTMENES El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular. IV.- MODELOS DE DICTAMEN 4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de el Mercader S.A.

Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto 4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPININ LIMPIA Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre dl 2002 y a los correspondientes 4.3 DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS. Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de la Tabletecnia S.A.C. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Tabletecnia S.A.C. al 4.4 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de INFORDATA S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la empresa INFORDATA S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto 4.5 DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores Empresa AXES S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Empresa AXES S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto Desarrollado por Karina Castro Y Laura Vega Galecio A nuestra casa de estudios y a nuestros queridos profesores, por el apoyo en nuestra formacin como profesionales y personas de bien. Estas preguntas hay que envirselas al profesor de Auditoria

Qu espectativa tiene usted de la clase de auditoria II? Considera que el dictamen es una herramienta importante para el contador, justifique su respueta?

Unidad 2 Definicin de auditora

Es un examen crtico que se realiza con objeto de evaluar la eficiencia y eficacia de una seccin o de un organismo y determinar cursos alternativos de accin para mejorar la organizacin, y lograr los objetivos propuestos. Es un proceso formal y necesario para las empresas que tiene como fin asegurar que sus activos sean protegidos en forma adecuada. Asimismo, la alta direccin espera que de los proyectos de auditora surjan las recomendaciones necesarias para que se lleven a cabo de manera oportuna y satisfactoria las polticas, controles y procedimientos definidos formalmente, con objeto de que cada individuo o funcin de la organizacin opere de modo productivo en sus actividades diarias, respetando las normas generales de honestidad y trabajos aceptadas. Adems es un conjunto de tareas realizadas por un especialista para la evaluacin o revisin de polticas y procedimientos relacionados con las siguientes reas:

 Administrativas Financieras Operativas Informtica Crdito Fiscales (efectuadas por disposicin gubernamental) Por lo expresado, se concluye que es un proceso formal que se efecta por requerimientos de las empresas o del gobierno en periodos establecidos con anterioridad por los interesados, con objeto de verificar el cumplimiento oportuno de las polticas y procedimientos relacionados con cada una de las actividades de la organizacin.

El objetivo de la auditora consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas Objetivos generales de la auditora: Velar por el cumplimiento de los controles internos establecidos. Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la organizacin. Objetivos especficos de la auditora Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional. Tareas principales de la auditora Estudiar y actualizar permanentemente las reas susceptibles de revisin.

 Apegarse a las tareas que desempeen las normas, polticas, procedimientos y tcnicas de auditora establecidas por los organismos generalmente aceptados a nivel nacional e internacional. Evaluacin y verificacin de las reas requeridas por la alta direccin o responsables directos del negocio. Elaboracin del informe de auditora (debilidades y recomendaciones) Otras recomendadas para el desempeo eficiente de la auditora. Tipos de auditora Auditora Interna y Auditora Externa La auditora interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados econmicamente. La auditora interna existe por expresa decisin de la Empresa, puede optar por su disolucin en cualquier momento. La auditora externa es realizada por personas ajenas a la empresa auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la auditora interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Diferencias entre auditora interna y externa En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas es decir ajenas a la empresa. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica. El Auditor

Es aquella persona cualificada para realizar auditoras. El auditor debe poseer y mantener la educacin bsica suficiente y la competencia para la realizacin de auditoras. Un auditor, a cualquier nivel de cualificacin debe ser competente, tico, ntegro e imparcial.

La cualificacin de una persona para realizar auditoras de calidad se logra mediante la conjuncin de tres aspectos fundamentales: Una educacin previa (estudios cursados) Una formacin especfica en sistemas de calidad y en tcnicas de auditora. Una experiencia determinada. El auditor debe conocer la legislacin, normas, reglamentos, directivas y cualquier otro documento que sirva como referencia general en el rea de la auditora.

Tambin debe conocer los conceptos bsicos, principios y tcnicas de la auditora que se encuentran descritos en publicaciones oficiales, profesionales y especificaciones o normas de auditoras.

Para asegurar la eficacia de la auditora y la fiabilidad de su resultado, el auditor debe disponer de la suficiente experiencia en todas las fases y aspectos de la auditora en particular que se le ha asignado.

Por lo general los auditores con poca experiencia trabajan bajo la supervisin de auditores experimentados hasta que adquieren probada experiencia en aquellas reas de responsabilidad especfica que se les ha asignado. Los auditores de mayor experiencia sern los que acten de responsables del equipo auditor o auditores jefe.

Funciones y responsabilidades de los auditores Funciones del auditor: Limitarse al mbito de la auditora Actuar con objetividad Recoger y analizar las evidencias pertinentes y suficientes que permitan obtener las conclusiones relativas al sistema de la calidad auditado Estar atentos a cualquier indicacin de evidencia que pudiera influir en los resultados de la auditora y, en su caso, hiciera necesaria una auditora ms extensa. Actuar en todo momento respetando la deontologa profesional.

deontologa Ciencia o tratado de los deberes y normas ticas

Funciones del auditor jefe Definir los requisitos de cada trabajo de la auditora, incluyendo las cualificaciones necesarias para los auditores. Respetar los requisitos aplicables a la auditora y otras directrices apropiadas. Preparar la auditora. Revisar la documentacin del sistema para evaluar su adecuacin. Comunicar inmediatamente al auditado las no conformidades crticas. Informar sobre cualquier obstculo encontrado en el curso de la auditora. Informar claramente sobre los resultados de la auditora, de manera concreta, definitiva y sin retrasos. Responsabilidades de los auditores

Actuar de acuerdo con los requisitos aplicables a la auditora. Comunicar y clarificar los requisitos de la auditora. Preparar y realizar con eficacia las responsabilidades asignadas. Consignar las observaciones. Elevar un informe sobre los resultados de la auditora. Verificar la eficacia de las acciones correctivas tomadas como consecuencia de la auditora (si el cliente lo solicita) Conservar y salvaguardar los documentos pertenecientes a la auditora para presentarlos cuando se requiera. Asegurar su confidencialidad Tratar la informacin confidencial con discrecin. Cooperar con el auditor jefe y ayudarle en el cumplimiento de su misin. Responsabilidades del auditor jefe

La participacin en la seleccin de los otros miembros del equipo auditor. La preparacin del plan de auditora. La representacin del equipo auditor ante la direccin del auditado. La presentacin del informe de la auditora. Los auditores deben realizar todas las acciones asociadas, de una manera cuidadosa, deliberada y profesional coherente con la situacin, circunstancias y condiciones particulares en cada caso.

El resto de personas involucradas en la auditora, deben cooperar y apoyar el proceso. Incluso la mejor actuacin de un auditor no asegura siempre que la informacin obtenida sea completa; sin embargo, lo que s se consigue con esta actuacin es obtener como resultado auditoras tiles y fiables.

Auditado Organizacin sometida a la auditoria Funciones y responsabilidades del auditado: Informar al personal afectado sobre el objeto y la finalidad de la auditoria; Designar a los mandos de su personal que acompaarn al equipo auditor. Poner a disposicin del equipo auditor todos los medios necesarios Dar acceso, bajo peticin, a las instalaciones y equipos de ensayo. Cooperar con los auditores para alcanzar los objetivos de la auditora. Determinar e iniciar las acciones correctivas derivadas del informe de la auditora. Derechos del auditado

El auditado tambin tiene unos derechos que hay que respetar. Estos derechos son los siguientes: Ser avisado con anterioridad No ser interferido en sus operaciones productivas. Ser informado del resultado lo antes posible. Que los derechos del auditor/cliente no constituyan abuso. Cliente

Persona u organismo que solicita la auditora. El cliente como persona u organismo que solicita la auditora puede tener distintas figuras. Puede tratarse de la direccin de una empresa que desea evaluar su propio sistema de calidad con objeto de conocer si satisface los objetivos previstos. Puede ser la misma direccin que solicita a una tercera parte la auditora de su sistema de calidad con el fin de inscribirse en un registro de organizaciones certificadas. Puede tratarse de una empresa que desea auditar el sistema de calidad de un suministrador potencial con objeto de conocer sus capacidades.

Funciones y responsabilidad del cliente Decidir la necesidad de realizar la auditora, definir objetivo e iniciar el proceso. Definir el organismo auditor. Definir la norma o el documento del sistema de la calidad que se va a tomar como referencia para realizar la auditora. Recibir el informe de la auditora Determinar la accin a emprender; en su caso, como consecuencia de la auditora e informar de ello al auditado. No interferir en el desarrollo de la auditora.