Fusin, escisin y transformacin de las sociedades.

Derecho Empresarial

DIANA DELIA VERGARA MOLINA December 11, 2013

Fusiones Las fusiones son definidas como el acto jurdico de: Crear una nueva sociedad a partir de la unin de dos o ms sociedades; a lo anterior se denomina una fusin por integracin. La fusin por incorporacin se da cuando una o varias sociedades se incorporan a otra ya existente. Proceso de fusin Convenios de fusin El proceso de fusin est regulado por la Ley General de Sociedades Mercantiles e inicia con el correspondiente acuerdo de cada sociedad. El acuerdo vara segn el tipo de sociedad. Una vez que se han alcanzado los acuerdos y se ha firmado un convenio de fusin, el siguiente paso del proceso de fusin es la inscripcin de los acuerdos sobre la fusin en el Registro Pblico de Comercio, as como su publicacin en el peridico oficial del domicilio de las sociedades y, opcionalmente, en los diarios locales. La fusin requerir en todo caso de una escritura pblica a disposicin de clientes, acreedores y autoridades tanto municipales como locales y federales, para su revisin. Fechas de efectividad de la fusin En trminos de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la fusin no podr tener efecto sino tres meses despus de haberse efectuado la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio; lo anterior, para proteger a cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan. Sin embargo, el plazo de tres meses puede ser evitado y la fusin puede tener efecto en el momento de la inscripcin, si se pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el depsito de su importe en una institucin de crdito o constare el consentimiento de todos los acreedores. Aspectos fiscales Desde el punto de vista fiscal, existen algunas consideraciones y obligaciones que las sociedades fusionadas deben considerar y cumplir con el objeto de evitar sanciones por parte de la autoridad fiscal. Transferencia de activos La primera referencia en el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los activos que sean transferidos como consecuencia de una fusin no se considerarn parte de la enajenacin de

activos para efectos fiscales, en tanto la sociedad creada a travs de la fusin cumpla con lo siguiente: Presentacin de las declaraciones fiscales correspondientes del ejercicio. Presentacin de las declaraciones informativas de cada una de las entidades fusionadas por los periodos correspondientes a la fecha de la fusin, de conformidad con los trminos establecidos por las leyes fiscales. Legislacin fiscal La LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR), LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA) y la LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA), contienen, en general, las sigui entes disposiciones: Derechos transferibles Como consecuencia de una fusin, las partes podrn transferir los siguientes derechos: El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta. El saldo de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida. El saldo de la cuenta de capital de aportacin El derecho a acreditar el impuesto al valor agregado (IVA). Derechos no transferibles Como consecuencia de una fusin, las partes no podrn transferir los siguientes derechos: Las prdidas fiscales pendientes de amortizacin. El Impuesto al Activo (IA) pagado en los diez ejercicios anteriores. La diferencia entre el ISR o Impuesto sobre la Renta (3 ejercicios fiscales) y el Impuesto al Activo. Finalmente, es importante enfatizar que la fusin tiene efectos fiscales, por tanto las sociedades fusionadas deben considerar la fecha de fusin como el ltimo mes de su periodo de declaracin. La fusin tiene un plazo de tres meses para presentar sus declaraciones anuales.

Escisin La escisin es el acto jurdico de divisin de una sociedad que decide escindir total o parcialmente sus activos en dos o ms partes. Dichos activos podrn ser utilizados por otras sociedades para crear nuevas sociedades. Proceso de escisin Convenio de escisin El proceso de divisin est regulado por la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), mismo que comienza con el convenio de escisin. El convenio podr adaptarse de acuerdo con cada tipo de organizacin con base en lo siguiente: Una vez que el convenio se acepta, el siguiente paso en el proceso de escisin es inscribir los convenios ante el Registro Pblico de Comercio, as como su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin y en los diarios locales. Fechas de entrada en vigor de la escisin En trminos de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la escisin entrar en vigor dentro de un plazo de cuarenta y cinco das a partir de la fecha de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio y las publicaciones respectivas. La escisin entrar en vigor despus del plazo de cuarenta y cinco das, previo cumplimiento con los requisitos y aprobacin de los acreedores. Efectos de la escisin La sociedad dividida tendr una obligacin de tres aos para con las nuevas sociedades con respecto a los activos netos transferidos. Aspectos fiscales Desde el punto de vista fiscal, existen diversas consideraciones y obligaciones que una sociedad escindida debe tomar en cuenta y cumplir para evitar sanciones fiscales. Transferencia de activos El Cdigo Fiscal de la Federacin estipula que los activos que hayan transferidos en virtud de una escisin no se tomarn en cuenta para efectos fiscales en tanto la sociedad dividida cumpla con lo siguiente: Que los accionistas de la sociedad escindida que detenten por lo menos 51% del ca pital y tengan derecho a voto sean los mismos accionistas por un periodo de dos aos despus de la escisin. Con la disolucin de la sociedad original, la(s) sociedad(es) nueva(s) asumirn las obligaciones de presentar las declaraciones e informacin fiscales por el periodo establecido por las leyes fiscales correspondientes. Legislacin fiscal La LISR, LIA y LIA contienen, en general, las siguientes disposiciones:

Con base en el capital otorgado a cada sociedad en virtud de la escisin, se podr otorgar los siguientes derechos: El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta. El saldo de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida. El saldo de la cuenta de capital de aportacin. El derecho a acreditar el IVA. Las prdidas fiscales pendientes de amortizacin. Pago del Impuesto al Activo (10 periodos previos). Los montos del ISR contra el IA pueden acreditarse durante los 3 periodos previos. La LIA estipula que las sociedades recin escindidas no son responsables de pagar el IA. Transformacin de sociedades La transformacin de sociedades es el acto jurdico de cambiar la operacin de una sociedad mercantil. Esto significa que la sociedad cambia su estructura y adquiere formas reguladas por la LGSM. Proceso de transformacin Convenio de transformacin El proceso de transformacin est regulado por la LGSM, mismo que comienza con el convenio de la sociedad. El convenio vara segn el tipo de sociedad. Una vez que se hayan acordado los convenios, el siguiente paso en el proceso de transformacin es registrar formalmente el convenio ante un notario pblico e inscribirlo en el Registro Pblico de Comercio, as como publicarlo. Entrada en vigor de la transformacin En trminos de la LGSM, la transformacin entrar en vigor de manera inmediata. Aspectos fiscales La transformacin de la sociedad no tiene ningn impacto fiscal importante, salvo que en las sociedades participantes la exencin del impuesto al activo no aplica, segn se estipula en el artculo 6 de la Ley. Las sociedades deben cumplir con la obligacin de entregar ante las autoridades fiscales correspondientes una notificacin sobre la transformacin.

Bibiliografa: De Pina Vara, R. (2000). Derecho mercantil mexicano. Mxico: Porra. Rojas Coria, R. (1952). Tratado de cooperativismo mexicano. Mxico: Fondo de Cultura Econmica.