I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta empresarial

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012

la Renta, se encuentran obligados a aplicar este sistema aquellos contribuyentes que en el ejercicio anterior hayan obtenido renta neta imponible y que por lo tanto hayan determinado impuesto calculado, a n de hallar el coeciente se deber seguir la siguiente ecuacin:
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior Ingresos netos gravables del ejercicio anterior

efectuar sus pagos a cuenta por todo el ejercicio gravable, incluyendo los meses de enero y febrero, jando la cuota en el 2% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes:
1. Inicio de actividades en el ejercicio. 2. No hay renta neta imponible en el ejercicio anterior.
Aplicar el Sistema de Porcentaje (2%) desde enero hasta diciembre del presente ao.

Conforme a lo indicado en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que perciban renta empresarial y se encuentren en el rgimen general, tienen la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los cuales constituyen una obligacin distinta y autnoma de la principal, que es el pago del Impuesto a la Renta, son anticipos de los que se estima ser el impuesto que le corresponder pagar al contribuyente por el ejercicio gravable. En ese sentido, el dispositivo legal antes indicado establece que los contribuyentes deben efectuar dichos pagos a cuenta mensuales bajo dos sistemas: el sistema de porcentaje y el sistema de coeciente. A continuacin procederemos a explicar cul es el mecanismo de clculo de cada sistema y bajo qu supuestos se deben efectuar los referidos pagos a cuenta.

Coeciente =

= x, xxx1

2.1.2. Periodos de enero a febrero En este caso, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta se coloca en dos supuestos: a) Si existe renta neta imponible, el coeficiente se calcular en funcin de la renta imponible obtenida en el ejercicio precedente al anterior (2010), dividiendo el impuesto calculado entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. La ecuacin es la siguiente:
Impuesto a la Renta del ejercicio precedente al anterior Ingresos netos gravables del ejercicio precedente al anterior2

3. El contribuyente se haya encontrado en el RUS o en el RER en el ejercicio anterior.

Caso N 1
Una empresa desea determinar el sistema de pagos a cuenta que le corresponder aplicar para el ejercicio 2012, para lo cual nos proporciona la siguiente informacin: Ejercicio 2010 - Prdida tributaria S/.50,874.00. - Ejercicio 2011- Renta Neta imponible ascendente a S/.86,498.00. Ingresos netos del ejercicio 2011 S/.1,672,951.00. Solucin a. Determinacin del sistema para efectuar el pago a cuenta del periodo 2012 Conforme a los datos proporcionados por la empresa para el ao 2011, se ha estimado una renta neta imponible; por lo que a la empresa le corresponder aplicar el sistema de coeciente a partir del mes de enero hasta diciembre de 2012. b. Clculo del coeciente A efectos de calcular el coeciente para efectuar los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero de 2012, se debe considerar el resultado obtenido en el ejercicio precedente al anterior en este caso del ejercicio 2010, sin embargo, como no se obtuvo renta sino prdida se deber aplicar el coeciente de 0.02 para el pago de dichos meses.
N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

Coeciente =

= x, xxx

1. Base imponible
La base imponible que afecta esta obligacin son los ingresos netos mensuales, los cuales son los ingresos gravables de tercera categora devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a las caractersticas de la plaza. Cabe indicar que no procede adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, los montos determinados en virtud de las presunciones establecidas en el Cdigo Tributario y en la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Sistema de pago a cuenta a aplicar

Conforme lo establecido en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, existen dos sistemas a efectos de poder efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta: 2.1. Sistema de coeciente 2.1.1. Periodos de marzo a diciembre Conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a

b) Si no existe renta neta imponible, sino prdida o todava no iniciaba operaciones, se aplicar el sistema de porcentaje (2%). Es importante sealar que esta diferencia en la determinacin del coeciente para los meses de enero y febrero se debe al hecho de que el resultado del ejercicio anterior puede responder a una estimacin y no a la determinacin exacta del mismo, considerando que se encuentra con un plazo mayor para cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, lo cual ocurre a nes del mes de marzo y primeros das del mes de abril. 2.2. Sistema de porcentaje Si el contribuyente se encuentra en algunos de los siguientes supuestos deber
1 Conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeciente obtenido debe ser expresado hasta con cuatro decimales. 2 Conforma lo establecido en el artculo 85 de la LIR, los ingresos netos gravables de tercera categora son el resultado de deducir las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. As mismo, cabe indicar que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta.

I-12

Instituto Pacco

rea Tributaria
Para los pagos a cuenta de los meses de marzo hasta diciembre de 2012, se deber determinar el coeciente bajo el supuesto que se cumplen las estimaciones como se aprecia:
Impuesto calculado 2011 Ingresos netos 2011 25,949.4 1, 672,951.00

N 179-2011/SUNAT publicada el 08.07.11, el plazo mximo de presentacin es hasta la fecha correspondiente al vencimiento del pago a cuenta cuyo coeciente se desee modicar. Es preciso indicar que, conforme a lo establecido en el artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la modicacin del coeciente o porcentaje surte efecto a partir de los pagos a cuenta de los periodos que an no hubieran vencido a la fecha de presentacin de dicha declaracin; en ese sentido, podemos decir que dicha declaracin tiene carcter constitutivo. A continuacin presentamos las fechas de cierre del balance:
Sistema de pago a cuenta Fecha de cierre del balance a presentar 31 de enero Fecha mxima de presentacin del Formulario Virtual N 625 Hasta el vencimiento del pago a cuenta al periodo del mes de junio. En el supuesto que modique el porcentaje sobre la base del balance al 31 de enero, la fecha mxima es hasta el vencimiento del pago a cuenta al periodo diciembre. Dems casos: hasta el vencimiento del pago a cuenta al periodo diciembre. Por coecientes 30 de junio Hasta el vencimiento del pago a cuenta al periodo diciembre.

Coeciente =

= 0.015511153

En ese sentido, el coeciente para los meses de enero y febrero del ao 2012 es 0.02 y para los meses de marzo a diciembre 2012 ser 0.0155, redondendolo solo a 4 decimales.

3. Modicacin del coeciente o porcentaje

Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente tiene la opcin de modicar el coeciente que est aplicando en la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta sobre la base de los resultados que arroje el balance del primer semestre, es decir, al 30 de junio. As mismo, el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la misma norma establece que el contribuyente puede modicar el porcentaje del 2% en funcin del balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, siempre que cumpla con los siguientes requisitos:

Por porcentajes

30 de junio

Elaborar un balance general al 30 de junio a valores histricos o al 31 de enero, para el caso de encontrarse en el sistema de %. Cabe indicar que para hallar los valores histricos tendr que elaborarse un estado de ganancias y prdidas.

Haber presentado previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior, salvo que se trate de empresas que se encontraban en otro rgimen o que inicia operaciones. Ello conforme a lo indicado en el inciso b) y c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.2. Oportunidad de la modicacin del coeciente Conforme a lo establecido en el numeral 4 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente tiene la opcin de modicar el coeciente que viene aplicando para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Dicha modicacin se har en funcin de los resultados que arroje el balance al 30 de junio, y se podr realizar a partir del pago a cuenta del mes de julio con vencimiento en agosto hasta el mes de diciembre del ejercicio en que se realiza la modicacin. Es decir, el contribuyente puede proceder a modicar su coeciente a partir del mes de julio, y este nuevo coeciente ser aplicable para los pagos a cuenta del periodo cuyo plazo de presentacin no hubiera vencido a la fecha de presentacin del balance hasta el mes de diciembre. Ahora con respecto al resultado del balance a 30 de junio, este puede arrojar dos resultados: a. Renta neta imponible Conforme a lo establecido en el numeral 5.1 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si se obtiene renta neta imponible al 30 de junio resultar un impuesto calculado, en ese caso, el contribuyente podr optar por modicar el coeciente utilizado hasta el mes de junio. En el caso que se tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la renta resultante al 30 de junio, de acuerdo al sistema de compensacin de prdida elegido conforme al artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. El procedimiento a seguir a efectos de hallar el coeciente es el siguiente:
Primer paso Segundo paso Hallar la renta neta imponible Renta neta imponible = Renta neta - 6/12 prdidas tributarias - Participacin de trabajadores Determinar el Impuesto a la Renta Impuesto = Renta neta imponible x Tasa del Impuesto a la Renta Hallar el coeciente: Tercer paso Coeciente= Impuesto calculado Ingresos netos acumulados al primer semestre = 0.xxxx

Registrar en el Libro de Inventarios y Balances el balance general y el estado de ganancias y prdidas a valores histricos.

A los resultados contables obtenidos al 30 de junio o al 31 de enero, se deber efectuar las adiciones y deducciones a efectos de obtener la renta neta imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta.

En el caso que el contribuyente no tuviese renta neta y por ende tampoco Impuesto a la Renta calculado, se podr suspender la realizacin de pagos a cuenta. 3.1. Formulario a presentar El penltimo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso d) del artculo 54 del Reglamento de la misma norma, establece que el balance acumulado tiene carcter de declaracin jurada, la cual deber contener la informacin, requisitos y condiciones para la presentacin de la referida declaracin de acuerdo a lo establecido por la administracin. En ese sentido, a n de que surta efecto la modicacin del coeciente o porcentaje sobre la base de los estados nancieros, se deber presentar el PDT-Formulario Virtual N 625-versin 1.2, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

3.3. Oportunidad de la modicacin del porcentaje En virtud de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la misma norma, es potestad del contribuyente la modicacin del porcentaje para el pago a cuenta, para lo cual deber presentar la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero o 30 de junio segn corresponda. Dicha modicacin se puede realizar a partir de los pagos a cuenta correspondiente al mes de enero: 3.3.1. Modicacin a partir de los pagos a cuenta del mes de enero Conforme a lo establecido en el numeral 4 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente que se encuentre bajo el sistema B puede optar por modicar el porcentaje. Cumpliendo con los siguientes requisitos: Presentar una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, ajustado por inacin, de ser el caso. Presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, a menos que recin se haya iniciado actividades.

b. Ausencia de renta neta imponible En este caso, conforme lo establecido en el numeral 6 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando no se obtenga renta neta imponible no se determinar impuesto calculado; por lo tanto, en funcin de dicho resultado, el contribuyente podr suspender la aplicacin del coeciente. Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modicacin del coeciente, presentar la declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621.

Caso N 2
Una empresa ubicada en el rgimen general del Impuesto a la Renta, que realiza pagos a cuenta del Impuesto a la Renta segn el sistema de coeciente aplicando el coeciente de 0.0842, ha decidido modicar dicho coeciente a partir del pago a cuenta del mes de setiembre de 2011 que vence en octubre, para lo cual presentar el PDT N 625 el 5 de octubre. En ese sentido, la empresa pide determinar el nuevo coeciente, teniendo en cuenta que la empresa en el ejercicio 2010 ha optado por el sistema b) de imputacin de prdidas y adicionalmente nos presenta los siguientes datos: Renta neta al 30.06.2011 Prdida tributaria arrastrable Ingresos netos gravables : : S/.780,000.00 S/.70,000.00

: S/.2,461,348.00

a. Primer paso: compensacin de la prdida tributaria La empresa ha optado por compensar las prdidas mediante el sistema de prdidas B, por lo cual la compensacin tiene como lmite el 50% de la renta neta. En ese sentido, a efectos de obtener la renta neta imponible al 30 de junio, conforme a lo establecido en el inciso ii) del numeral 5.1 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deducirn 6/12 de la prdida tributaria arrastrable, con el lmite del 50% de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, tal como se muestra a continuacin:

Cabe indicar que, la modicacin del porcentaje se puede hacer en cualquier mes del primer semestre y cumpliendo con los requisitos antes indicados, surtiendo efecto a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la fecha de la presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero. El nuevo porcentaje se expresar hasta con dos decimales. El numeral 4.3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aquellos contribuyentes que opten por modicar su porcentaje de 2% durante este primer semestre del ejercicio se encontrarn obligados a presentar una nueva declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ello con el n de modicar el porcentaje que vienen aplicando en el primer semestre. En el supuesto de no cumplir con dicha presentacin, los pagos a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del 2% sobre los ingresos netos, hasta que se regularice la presentacin de dicha declaracin. En caso se regularice, el nuevo porcentaje se aplicar nicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no hubieran vencido. Conforme a lo indicado en el numeral 4.2 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, determinada la renta neta imponible se proceder hallar el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa vigente:
Impuesto calculado = Renta neta imponible x Tasa del Imp. a la Renta

Renta neta antes de prdida tributaria: Prdida tributaria compensable: 70,000 x 6/12 =

780,000 3 (35,000 ) 745,000

b. Segundo paso: determinacin del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta = 30% x 745,000 = S/.223,500

c. Tercer paso: clculo del nuevo coeciente

Impuesto calculado Ingresos netos acumulados al primer semestre 223,500.00 2,461,348.00

Posteriormente a ello se procede a determinar el nuevo porcentaje:

= 0.0908 Porcentaje = Impuesto calculado Ingresos netos acumulados al primer Semestre x 100 = x.xx%

Coeciente =

3 Lmite: 50% (780,000)= S/. 390,000.

I-14

Instituto Pacco

N 247

Segunda Quincena - Enero 2012