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CAPITULO I ANTECEDENTES DE EJECUCION Y SUPERVISION DE AUDITORIA 1.

1 Definicin La ejecucin y la supervisin, al igual que la administracin, tiene un mayor desarrollo a partir de la Revolucin Industrial, en donde se producen cambios profundos que vienen a modificar completamente la estructura social, econmica y poltica de esa poca. Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitucin del trabajo manual por el mecani ado, mayor rapide , cantidad y calidad de la produccin y gran demanda de la fuer a de trabajo, lo que provoc la creacin y multiplicacin de las industrias fabriles. !ara que lo anterior fuera posible, "ubo necesidad de conformar de manera diferente la organi acin del trabajo, lo que origin la introduccin de nuevos conceptos, entre los que se encontraban# La divisin del trabajo y la especiali acin de las tareas$ La estandari acin de las funciones$ La unidad de mando y centrali acin en la toma de decisiones$ y La formali acin de las relaciones laborales.

La aplicacin de dic"os conceptos a la industria repercuti en que la supervisin de las tareas adoptara las siguientes caractersticas# %igilancia del trabajo que se reali aba con la finalidad de aumentar la produccin y mejorar en calidad, al menor costo posible$

&nfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo$

%igilancia del estricto apego a las reglas.

!ara llevar a cabo esta funcin se "i o indispensable la asignacin de una persona capacitada tcnicamente, a quien en ese entonces se le conoci como 'capata (. Esta persona ejerca una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas# reclutaba, disciplinaba y despeda$ as mismo, seleccionaba materiales, "aca inventarios, organi aba el lugar de trabajo, etc. )on el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorgani ado de las empresas, as como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organi aciones, se desarrollaron tcnicas, principios y teoras que transformaron la funcin de supervisin de una pr*ctica emprica a una labor tcnica y especiali ada. Implcito en esta evolucin se "alla el reconocimiento al recurso "umano como el elemento m*s importante para el logro de los objetivos. La supervisin es a"ora una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y "onestidad. )omo se observa, la supervisin "a sido necesaria siempre que el trabajo "a implicado el esfuer o conjunto de un equipo de personas. !or ello, el supervisor es aqul que dentro de la organi acin conduce a un grupo de personas a l encomendado, "acia el cumplimiento de metas,

objetivos, y es el directamente responsable de la coordinacin, direccin, verificacin, inspeccin y calidad en el trabajo. La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos 'super( y 'visio(, que significa 'ver sobre(, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El trmino de +,!ER%I+I-. se utili a tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que reali a el personal que est* bajo su mando. /"ora bien, para poder desarrollar una definicin de supervisin del trabajo de auditora, cabe recordar que dentro de los rganos internos de control e0isten diversos 'niveles de supervisin(, que son determinados por el tama1o de la estructura org*nica del mismo. +eg2n )ameron ). +mit", en su libro '3uas para +upervisores(, a estos niveles se les puede considerar como directivos, y sus responsabilidades consisten en planear, organi ar, dirigir y controlar el trabajo de su unidad, as como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus subordinados$ promover la comunicacin para dar instrucciones, recibir informacin, transmitir resultados y tomar decisiones para "acer efica su labor.

CAPITULO II EJECUCIN DE LA AUDITORIA

2.1 DEFINICIN Es la fase del proceso donde se ejecuta el plan de accin preparado previamente por el auditor, es aqu donde el auditor tiene que observar que se cumplan los objetivos tra ados por este en la etapa de la planificacin y para lograrlo debe mantener la direccin de la auditoria y una adecuada supervisin de trabajo efectuado por los asistentes o au0iliares de la auditoria. Esta fase es el desarrollo mismo del control y durante esta fase se almacena toda la evidencia que va a ser utili ada como base a la "ora de emitir una opinin en el dictamen y abarca el periodo de tiempo comprendido desde la llegada al lugar de la auditoria .Esta fase inicia cuando culmina la etapa de planeacin, la cual est* conformada por la evaluacin y prueba de sistemas administrativos y control interno. El pr ce! "#e !e lle$% % c%& en e!'% f%!e c (pren)e # La confirmacin del conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente. +e llevaran a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de auditoria.

+e prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas.

2.2 I*PORTANCIA %erifica el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos previamente por la gerencia, para el registro contable de las transacciones y proteccin del patrimonio. +e obtiene evidencia comprobatoria suficiente y competente, o todos aquellos elementos de juicio que ayudar*n al auditor a emitir su opinin sobre la auditora reali ada

2.+ RESPONSA,ILIDAD DEL AUDITOR EN LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA La fase de ejecucin comprende el desarrollo de la auditora$ en esta fase el auditor deber* reunir '4los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo todas aquellas situaciones encontradas durante el e0amen, llevado a cabo a travs de los procedimientos que "ubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servir*n de base para la elaboracin del informe.( En esta etapa el auditor que est* a cargo de supervisar, debe visitar la unidad en la cual se est* desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo$ que se est*n cumpliendo las .ormas de /uditora de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando, entre ellas# que se "aya o se est reali ando un estudio y evaluacin consecuente del control interno 5contable y administrativo6, cuyos resultados fundamentar*n el alcance y la e0tensin de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditora.

2.- NOR*AS DE EJECUCIN DEL TRA,AJO Las normas de ejecucin del trabajo van dirigidas a lograr que el )ontador !2blico y /uditor re2na los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo, todos aquellas situaciones encontradas
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durante el e0amen, llevando a cabo a travs de los procedimientos que "ubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servir*n de base para la elaboracin del informe. La ejecucin del trabajo comprende tres fases importantes# a6 Estudio y Evaluacin del control interno. b6 !laneacin y +upervisin$ y, c6 7btencin de evidencia suficiente y competente. El auditor de obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control interno, para planificar la auditora y determinar la naturale a, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas, deber* "acer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de los au0iliares de auditora. En la actualidad, el 0ito de cualquier empresa est* sujeto a la oportuna planeacin y a la adecuada supervisin. Esta situacin aplica igualmente al trabajo del auditor. La planeacin responde a las cuatro preguntas b*sicas de cualquier organi acin# 8u, )mo, )u*ndo, y 9nde. )on base a la evaluacin del control interno del auditor podr* planear darse cuenta de la forma en que se opera su cliente y por lo tanto, podr* planear el tipo de e0amen que le sea solicitado, para determinar# a6 8u trabajo ser* necesario desarrollar para satisfacerse de la informacin que le presenta. b6 )mo enfocar* sus pruebas de auditora para obtener los resultados necesarios para estar satisfec"o. c6 )u*ndo efectuar* sus pruebas para lograr un factor sorpresa deseado bien que le permitan cumplir con sus objetivos. d6 9nde y en qu localidades ser* necesario efectuar el trabajo para lograr una visin de conjunto. En ocasiones ser* necesario que el auditor se au0ilie de asistentes que efectuar*n el trabajo de rutina el cual no requiere directamente de su intervencin, ni de su capacidad tcnica. +in embargo, el auditor siendo responsable directo del trabajo ante el cliente, deber* supervisar en forma adecuada a sus asistentes para cerciorarse que los objetivos fijados por l est*n siendo observados. La evidencia

comprobatoria en auditora est* representada por los elementos de juicio obtenidos por el auditor durante el desarrollo de su trabajo. +in embargo, para cumplir a cabalidad con los objetivos deseados se "ace necesario que la evidencia cumpla con los requisitos de ser suficiente y competente. En trminos generales, la suficiencia se refiere a aquella evidencia con la cual el auditor se considera satisfec"o moralmente para cumplir con los alcances fijados de acuerdo al tipo de e0amen requerido por su cliente. La cantidad de la evidencia a obtener es variable por lo tanto, en un e0amen especial limitado a ciertas *reas en que no se requiere una opinin sobre la ra onabilidad de los estados financieros tomados en conjunto, de aquella que se considere necesaria para emitir una opinin. / la ve , la competencia de la evidencia ser* tambin requerida ya que sta deber* ser parte importante en relacin con lo e0aminado. !or consiguiente, debido a que una auditora concluye sobre una certe a ra onable, no e0acta, deber*n e0aminarse aquellas partidas que tengan una importancia relativa que permita minimi ar el riesgo probable que se asume en un e0amen. 2.. LA EJECUCIN DE LA AUDITOR/A CO*PRENDE0 Revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y evaluacin del control interno, as como las modificaciones que se "agan durante el desarrollo de la auditoria. E0plicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de e0periencia que cada uno tenga, de la forma en que debe reali arse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la reali acin de las pruebas de auditora. 9urante sta e0plicacin debe darse a los auditores de menor e0periencia una idea del papel que juega dentro del todo, la prueba que les "a sido asignada, con objeto de que no pierdan el objetivo y el sentido de proporcin del procedimiento que van a reali ar.

!resentacin de los auditores al personal del cliente con el que van tratar y e0plicacin de los sistemas contables, registros y dem*s elementos con los que va a trabajar.

%igilancia constante y estrec"a del trabajo que est*n reali ando los auditores, y aclaracin oportuna de las dudas que le van surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a reali ar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue.

)ontrol del tiempo invertido por cada uno de los auditores anali ando las variaciones contra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones pueden detectar ineficiencias, o *reas en las que se requiera modificar el programa de auditora.

Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. +i las pruebas no fueron reali adas satisfactoriamente se e0igir*n pruebas adicionales que deben reali arse para completar el trabajo. Esta revisin debe ser fundamentalmente de contenido, pero tambin abarca la forma en que se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma m*s efectiva posible.

2.1 LA TER*INACIN DEL TRA,AJO CO*PRENDE Revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estos est*n completos y que se "a cumplido con normas de auditora. Revisin y aprobacin del )!/ que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditora reali ado. En sta etapa se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo$ las soluciones que les dieron y la forma en queso reflejan en los estados financieros y en el dictamen.

CAP/TULO III SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

+.1 DEFINICIN +upervisar, significa ejercer la inspeccin en determinadas *reas, personal, rubro etc. Implica dirigir los esfuer os de los ayudantes que participan en lograr objetivos del e0amen y determinar si se "a cubierto el alcance de la auditoria. El personal de auditora que integra el equipo que se encargar* de reali ar la auditoria necesita de cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que se debe "acer, cuando lo va a "acer y como lo va a "acer.

+.2 I*PORTANCIA El 0ito de toda auditoria depende en gran parte de la eficacia de la supervisin en todos los niveles del personal. El tiempo utili ado en dar una instruccin laboral de alto nivel, muc"as veces evita la necesidad de corregir constantemente el riesgo de superponer tareas, la supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo para estar en buenas condiciones de emitir un informe objetivo y profesional. :inimi a errores y detecta mayores problemas. /l "ablar de minimi ar errores, se refiere a errores que puedan cometer los ayudantes que al ser revisado el trabajo se detecten y por la gua que el supervisor dar* en el momento apropiado ./"orra tiempo al personal calificado, que el trabajo pesado o sea el de elaborar todas las cdulas, es responsabilidad del ayudante. /"orra costos, ya que el trabajo pesado lo "ace el ayudante que es el que tiene menor remuneracin. /yuda al equipo de trabajo a promover su progreso. El nivel de eficiencia ser* m*s elevado y por lo tanto los resultados obtenidos ser*n m*s satisfactorios. /yuda a comprobar que se "a practicado una auditoria adecuada y efectiva de los Estados ;inanciero de acuerdo con .ormas de
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/uditoria 3eneralmente aceptadas y con la planificacin definida por el auditor. )omprobar que el trabajo se est* "aciendo de forma eficiente, de no ser as, "acer de inmediato los cambios que procedan al programa.

+.+ RESPONSA,ILIDAD DEL AUDITOR EN LA SUPERVISIN DE LA AUDITORIA La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de auditora, ya que permite controlar las actividades que se reali an en ella. !or esta ra n se "a elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de control. La supervisin del auditor incluye asuntos como# Rastrear el avance del trabajo de auditora. )onsiderar las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para reali ar su trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se est* reali ando, desacuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditora. /tender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada. Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros m*s e0perimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditora.

+.- ELE*ENTOS DE LA SUPERVISIN a6 9ar instrucciones a los ayudantes. b6 :antenerse informado de los problemas importantes que se encuentran. c6 Revisar el trabajo "ec"o. d6 :anejar las diferencias de opinin entre el personal de la firma.

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El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muc"os factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que "acen el trabajo. La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la e0periencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal qu intervenga en el trabajo de auditora. 9e acuerdo con la organi acin del despac"o podr*n e0istir diversos niveles de e0periencia en su estructura como son el propio )!/ o socios del despac"o y el resto de auditores con diferentes grados de e0periencia y responsabilidad. Las situaciones que pueden presentarse en la pr*ctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeacin, el desarrollo del trabajo y la terminacin del mismo, por lo que la supervisin debe "acerse en funcin de esas situaciones particulares y de la estructura del despac"o. +in embargo todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor e0periencia y capacidad profesional, de tal manera que el )!/ asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo "ubiera "ec"o personalmente.

+.. ALCANCE Y E2TENSIN DE LA SUPERVISIN La supervisin debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del cliente "a concluido como durante el desarrollo del mismo, y lgicamente, debe empe ar tan pronto como el trabajo "aya sido contratado. El personal de auditora que integra el equipo que se encargar* de reali ar una auditora necesita de cierta gua e instruccin especifica acerca de lo que deben "acer, cuando lo van "acer y cmo "acer para mejorarlo. !ara que cada miembro del grupo de auditora obtenga e0periencia de su trabajo, debe estar debidamente informado en cada etapa del mismo, acerca delo que se espera de l, por lo que debe ser supervisado a medida que desarrolle el trabajo.
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+.1 OPORTUNIDAD DE LA SUPERVISIN Es deseable que el auditor encargado permane ca en las oficinas del cliente, mientras los asistentes est*n trabajando, sin embargo, sucede frecuentemente que el auditor est* encargado de varios trabajos a la ve . En estos casos, deber* visitar las oficinas del cliente lo m*s frecuentemente posible para asegurarse que los asistentes est*n reali ando adecuadamente el trabajo asignado y para resolver cualquier problema o contestar cualquier pregunta que puedan tener. La supervisin sobre la marc"a del trabajo, debe estar dirigida a los objetivos siguientes# a6 Estar seguro que los asistentes saben lo que est*n "aciendo y que se observaran las polticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos de auditora y la preparacin de papeles de trabajo. b6 :antener a los asistentes ocupados todo el tiempo. c6 <acer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el trabajo dentro del presupuesto de tiempo. d6 )oordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditora progrese de acuerdo con lo planeado.

+.3 ETAPAS DE LA SUPERVISIN La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo, a todos los niveles de la organi acin, firma o despac"o de auditora.

+.4 LA ETAPA DE PLANEACIN DE LA AUDITORIA CO*PRENDE0 /n*lisis de los grados de e0periencia y capacidad profesional de los auditores que participar*n en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. +i por alguna ra n e0iste cierta capacidad inferior o superior a la requerida, se corregir* con mayor supervisin en el primer caso o

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con una supervisin menor, pero directa, del )!/ que dictamina en el segundo. La supervisin del plan general del trabajo as como la definicin de los objetivos que se persiguen en el e0amen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se dar*n los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de m*0ima calidad profesional. 9iscusin del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se eval2an los alcances de los procedimientos que se van a aplicaren cada una de las *reas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En ste aspecto la supervisin es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditora que obliga a adecuar las pruebas en funcin del control interno e0istente. 9iscusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va utili ar el personal que participe en el trabajo.

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CAPITULO IV DOCU*ENTACIN DE LA AUDITORIA

-.1 NATURALE5A Y PROPSITO DE LA DOCU*ENTACIN DE AUDITOR/A La documentacin de la auditora que cumple con los requisitos de la .I/ =>? y los requisitos especficos de documentacin de otras .I/@s relevantes proveen# a6 Evidencia sobre las bases que el auditor utili para emitir una conclusin sobre el logro de los objetivos generales del auditor. Evidencia de que la auditora se plane y reali de acuerdo con las .I/ y los requisitos aplicables a aspectos legales y de regulacin. La documentacin de la auditora sirve para un sin n2mero de fines adicionales, incluyendo los siguientes# /yudar al equipo del trabajo a planear y desempe1ar la auditora. /yudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisin, a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, y a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la .I/ ==?. ;acilitar al equipo del trabajo la rendicin de cuentas sobre su trabajo. Aener un registro de los asuntos importantes para futuras auditoras. ;acilitar la conduccin de revisiones e inspecciones de control de calidad desacuerdo con la .I) B, o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de e0igentes. ;acilitar la conduccin de inspecciones e0ternas de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables.

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-.2 DEFINICIONES %6 D c#(en'%cin )e l% %#)i' r7% El registro de los procedimientos de auditora reali ados, la evidencia relevante obtenida de la auditora, y las conclusiones que el auditor alcan 5a veces tambin se usan trminos como# Cpapeles de trabajoC6. &6 Arc8i$ )e %#)i' r7%. ,na o m*s carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma fsica o electrnica, que contiene los registros que comprenden la documentacin de la auditora para un trabajo especfico.

-.+ FOR*A DE LOS PAPELES DE TRA,AJO El auditor deber* preparar la documentacin de la auditora de modo que facilite que un auditor con e0periencia, que no tenga una cone0in previa con la auditora, e0tienda# La naturale a, oportunidad y e0tensin de los procedimientos de auditora desempe1ados para cumplir con las .I/ y los requisitos legales y de regulacin aplicables. Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida. Los asuntos importantes que se originan durante la auditora y las conclusiones alcan adas en la misma. La forma, contenido y e0tensin de la documentacin de auditora dependen de factores como# La naturale a de los procedimientos de auditora que se van a desempe1ar. Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa.

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El grado de juicio que se requiere para desempe1ar el trabajo y evaluarlos resultados. La importancia de la evidencia de auditora obtenida. La naturale a y e0tensin de las e0cepciones identificadas. La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no f*cilmente determinable, con la documentacin del trabajo desempe1ado o la evidencia de auditora obtenida.

La metodologa y "erramientas de auditora empleadas. +in embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el auditor durante la auditora. Las e0plicaciones verbales del auditor, en s mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo que desempe1 o de las conclusiones que alcan , pero pueden usarse para e0plicar o aclarar informacin contenida en la documentacin de auditora.

-.- RE9UISITOS *INI*OS A O,SERVARSE EN LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRA,AJO ,no de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo por lo que es indispensable observar# Informacin importante que deben contener las cdulas .ombre del cliente. Atulo de la cdula. Dndice de Referencia. ;ec"a de e0amen. Atulo de las columnas. Rubros e0aminados. :arcas de /uditoria.
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)omentarios. )onclusiones. Inciales del /uditor que prepar la cdula. ;ec"a en la cual se complet la cdula. ;uente de informacin. Acnica a usarse en la preparacin de los !apeles de trabajo. 9eben de estar ordenados. Las preguntas contestadas. Los "ec"os evaluados y conclusin sobre los mismos. .o deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente. 9ebe emplearse una correcta escritura y gram*tica. Las notas deben ser muy claras y concisas. Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.

%6 N '%! en l ! P%pele! )e 'r%&%: 9eben ser concisas, claras y de f*cil presentacin. Las notas aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras. 9eben revisarse las notas ya escritas.

)6 C ncl#!i ne! en l ! p%pele! )e 'r%&%: En cdulas sumarias sobre cifras de final de a1o. +obre valuacin de control interno en pruebas sustantivas.

e6 Referenci%

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!ara que los papeles de trabajo sean manejables, deben de estar debidamente referenciados, la cual sirve para relacionar las diferentes partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo reali ado en el an*lisis de los mismos. :arcas o signos que son muy frecuentes 5cada firma utili a distintos6. Los papeles de trabajo deben arc"ivarse o guardarse dentro de varias carpetas y cada una de ellas debe contener un ndice de referencia para que el lector pueda apreciar en este los documentos o papeles de trabajo que en esa carpeta se encuentran, este funciona como el ndice de cualquier libro, que al verlos sabemos el contenido de determinado libro. f6 *%rc%! )e A#)i' ri% +on tambin conocidas con el nombre de signos convencionales de auditora, son contrase1as o smbolos de varias formas, tama1os y colores utili ados a criterio de cada auditor, que se anotan en los papeles de trabajo del auditor y que sirven para indicar que se "a efectuado una operacin de auditora, estas deben ser peque1as, claras, legibles y escritas en otro color distinto a la informacin contenida en el documento, para que sean prontamente reconocidas y no se confunda con otras se1ales descritas en el documento.

-.. ARC;IVO DE LOS PAPELES DE TRA,AJO El auditor deber* completar oportunamente la compilacin del arc"ivo final de la auditora despus de la fec"a del dictamen del auditor. La .I) B requiere que las firmas estable can polticas y procedimientos para la terminacin oportuna de la compilacin de los arc"ivos de la auditora. )omo indica la .I) B, E? das despus de la fec"a del dictamen del auditor es ordinariamente un lmite apropiado dentro del cual completar la compilacin del arc"ivo final de la auditora. )omplementar la compilacin del arc"ivo final de la auditoria despus de la fec"a del dictamen del auditor es un proceso administrativo que no implica el desempe1o de nuevos procedimientos de auditora ni la elaboracin de
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nuevas

conclusiones.

+in

embargo,

es

posible

"acer

cambios

la

documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin, si son de naturale a administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen# +uprimir o desec"ar la documentacin reempla ada. +eleccionar, cotejar y "acer referencias cru adas de los papeles de trabajo. 9ar por terminadas las listar de verificacin relativas al proceso de compilacin del arc"ivo. 9ocumentar la evidencia de auditora que el auditor "a obtenido, discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fec"a del dictamen del auditor. 9espus de completarse el arc"ivo final de la auditora, el auditor no deber* suprimir o descartar documentacin de auditora antes del final de su periodo de retencin. La .I) B requiere que las firmas estable can polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin del trabajo. )omo indica la .I) B, el periodo de retencin para trabajos de auditora ordinariamente no es de menos de cinco a1os a partir de la fec"a del dictamen del auditor o, si es m*s tarde, de la fec"a del dictamen del auditor del grupo. )uando el auditor encuentra necesario modificar la documentacin de auditora e0istente o a1adir nueva documentacin despus de que la compilacin del arc"ivo final de la auditora se "a terminado, sin importar la naturale a de las modificaciones o adiciones, el auditor deber* documentar# )u*ndo y quin "i o y revis 5cuando sea aplicable6 estas modificaciones$ Las ra ones especificas para "acerlas, y +u efecto, si lo "ay, en las conclusiones del auditor.

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-.1 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRA,AJO Los papeles de trabajo son propiedad el auditor, sin embargo, el auditor puede poner a disposicin del cliente parte o e0tractos de los mismos, pero en ning2n caso deben considerarse como parte o sustitutos de los registros contables del cliente. El auditor debe conservarlos por un perodo mnimo de seis a1os y en el caso del cese definitivo el ejercicio de su profesin, sus papeles de trabajo pasaran al arc"ivo del )olegio de !rofesionales de las )iencias Econmicas. -.3 CO*PILACIN DEL ARC;IVO FINAL DE LA AUDITOR/A El auditor deber* reunir la documentacin de la auditora en un arc"ivo de auditora y completar el proceso administrativo de compilar el arc"ivo final de auditora de manera oportuna despus de la fec"a del dictamen del auditor. 9espus de "aber terminado de compilar el arc"ivo final de auditora, el auditor no deber* borrar o desec"ar la documentacin de la auditora de ninguna naturale a antes de que termine su periodo de retencin.

-.4 I*PORTANCIA +u importancia radica en que los papeles de trabajo incluyen toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que "a efectuado, los mtodos y procedimientos que "a seguido y las conclusiones que "a obtenido, adem*s facilita la preparacin del informe de auditora. Los papeles de trabajo son importantes porque# )omprueba y e0plica en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. ;orma parte de un registro "istrico permanente de la informacin e0aminada y los procedimientos de auditora aplicados. +irve de referencia para e0*menes de auditoras subsecuentes. +irve de fundamento al ser objeto de revisin el trabajo reali ado. )onstituye el eslabn que une a los registros del cliente con los estados financieros que dictamina el )!/.
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+irve para demostrar que se "a actuado con cuidado y diligencias ra onables.

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-.< NATURALE5A CONFIDENCIAL /s como los libros de contabilidad respaldan y comprueban los estados financieros de las empresas, as como tambin los papeles de trabajo constituyen la base del informe que el )ontador !2blico presenta a sus clientes con relacin a esos mismos estados financieros. Los mismos principios que son aplicables a los libros de contabilidad, por lo queso refiere a su car*cter confidencial, son tambin aplicables a los papeles de trabajo, los cuales, adem*s son documentos profesionales que el )ontador !2blico y /uditor elabora para su propia proteccin y conserva en su poder dentro las normas que rigen la tica profesional. !or lo tanto, debe observarse lo siguiente# 9eben mantenerse en reserva, cuando el secreto profesional. 9eben guardarse con seguridad. .o se debe divulgar la informacin sin la autori acin del cliente. El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo del auditor. Los papeles de trabajo pueden ser revisados por el auditor siguiente 5casos en que "aya cambio del auditor6. Fudicialmente puede e0igirse al auditor que presente sus papeles de trabajo al ventilarse un juicio.

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CONCLUSIONES 9e acuerdo al trabajo de investigacin reali ado se puede concluir en que la ejecucin y supervisin de auditora y su debida documentacin tiene las siguientes finalidades# B. !ueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o e0tensiones de informacin y constituyen la 2nica prueba que el mismo /uditor tiene de la solide y calidad profesional de su trabajo. =. )onstituyen informacin para demostrar que los estados financieros u otra informacin sobre la cual esta dictaminado el /uditor, estuvieron de acuerdo con los registros contables. >. )onstituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida por el auditor y sirven de fundamento al ser objetivo de revisin el trabajo reali ado por lo cual deben mantenerse en reserva y deben guardarse con seguridad.

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RECO*ENDACIONES 9e acuerdo al trabajo de investigacin reali ado y a las conclusiones obtenidas en que la ejecucin y supervisin de auditora y su debida documentacin podemos recomendar lo siguiente. B. 9ebido a la importancia que los papeles de trabajo constituyen se sugiere mantener un arc"ivo permanente, de f*cil acceso pero en un lugar seguro para resguardar los mismos. =. El auditor dentro de los procedimientos debe incluir el cruce de informacin para verificar la e0actitud y confiabilidad de la evidencia de auditora para que esta sea suficiente, competente y pertinente. >. /l constituir la compilacin de toda la evidencia obtenida se sugiere resguardar dic"a informacin por lo menos durante G a1os como lo establece la normatividad.

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,I,LIO=RAFIA B. %*sque :iranda, H. = )ontrol ;iscal y /uditoria de Estado en )olombia !rimera Edicin. =. Estupi1an, R. I )o;irma de /uditores !2blicos y /uditores Editora R7E+3/ !apeles de Arabajo en la /uditoria ;inanciera. >. !erdomo +alguero, :. !rocedimientos y Acnicas de /uditoria I )uarta Edicin =?B?. J. !erdomo +alguero, :. !rocedimientos y Acnicas de /uditoria II Aercera Edicin =??K. L. :olina Leiva, F. Introduccin al Estudio de la /uditora !rimera Edicin 3uatemala. E. !ropiedad de Los !apeles de Arabajo !ag.GL .I/ ==?M)ontrol de calidad para una auditoria de estados financieros.

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