A decomposio do modelo da Global Reporting Initiative (GRI) para avaliao de relatrios de sustentabilidade

Fernanda da Silva Fernandes Jos Ricardo Maia de Siqueira Mnica Zaidan Gomes*

Resumo
O presente estudo uma pesquisa bibliogrca e documental com o objetivo de aprimorar o modelo de avaliao de indicadores essenciais da Global Reporting Initiative (GRI) em relao ao Grau de Evidenciao Efetiva (GEE) e vericar se a mensurao da qualidade informativa dos relatrios de sustentabilidade pode ser impactada caso seja baseada em ncleos de informaes. No referencial terico, so revistos conceitos sobre balano social e as principais crticas quanto adoo do relatrio. A metodologia adotada para o desenvolvimento da pesquisa baseou-se na decomposio do modelo da GRI de 2002, por critrios semnticos da lngua portuguesa. A anlise de dados gerou trs vertentes: o comportamento das amostras aps a reavaliao por
* Respectivamente, contadora do BNDES e mestre em Cincias Contbeis (UFRJ), doutor em Engenharia de Produo (UFRJ) e doutora em Administrao de Empresas (PUC-RJ). Este artigo de exclusiva responsabilidade dos autores, no reetindo, necessariamente, a opinio do BNDES.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

101 p. 101-132

ncleos de informao, o aproveitamento de cada empresa em relao aos itens reavaliados e a frequncia dos indicadores recorrentes entre os reavaliados. Percebeu-se que os relatrios de sustentabilidade tm alto potencial para instrumento de anlise, mas necessrio incentivar melhorias em aspectos como padronizao e transparncia para que sejam usados com mais constncia e conabilidade no processo de tomada de decises.

Abstract
The present paper is bibliographical and documental research performed aimed at improving the assessment model of the Global Reporting Initiative (GRI) core indicators in relation to the Effective Level of Evidence (GEE) and verifying if the measurement of information quality in sustainability reports can be impacted if based on information nuclei. The theory analyzes concepts concerning the social balance and the main criticism regarding the adoption of the report. The methodology adopted to develop the research was based on the breakdown of the 2002 GRI model per semantic criteria of the Portuguese language. Data analysis generated three tendencies: the behavior of the samples after the reassessment per information nuclei, leveraging each company vis--vis reassessed items and frequency of recurring indicators among those reassessed. It was noted that sustainability reports have a high potential as an analysis tool, but it is necessary to encourage improvements in aspects, such as standardization and transparency, so that they can be used with more consistency and reliability in the decision-making process.

102

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Introduo
Nas ltimas dcadas, tem sido crescente a preocupao com as questes relacionadas a preservao ambiental, desenvolvimento social e transparncia das organizaes. Temas muitas vezes analisados separadamente, todos tm, no entanto, a nalidade de reetir o comportamento de uma organizao. Segundo a Global Reporting Initiative (GRI), instituio que tem por nalidade o desenvolvimento de normas globais de elaborao de relatrios de sustentabilidade:
... medida que a globalizao da economia avana, aumentam as oportunidades e a gerao de prosperidade e melhora a qualidade de vida, por meio do compartilhamento do conhecimento e do acesso tecnologia. Contudo, muitas vezes o crescimento econmico, o aumento da populao mundial e o prolongamento da expectativa de vida acarretam novos riscos estabilidade e recuperao do meio ambiente [GRI (2006, p. 2)].

Com o intuito de contribuir para o desenvolvimento de um modelo que permita comunicar de forma clara e transparente informaes relacionadas sustentabilidade, a GRI elabora, desde 1997, guias para a confeco de relatrios de sustentabilidade. A segunda verso, denominada G2 nesta pesquisa, foi publicada em 2002 e sofreu alteraes e atualizaes para o lanamento do atual modelo G3, vigente desde 2006. Conforme a GRI (2006, p. 2), sua misso satisfazer a necessidade de padronizao, oferecendo uma estrutura convel para a elaborao de relatrios de sustentabilidade que possa ser usada por organizaes de todos os tamanhos, setores e localidades. Em 2008, 716 organizaes de 51 pases publicaram relatrios de sustentabilidade conforme o modelo G3 [GRI (2008)].

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

103

GRI (2006, p. 2) alerta que:

A urgncia e a magnitude dos riscos e dos danos para a sustentabilidade e a grande disponibilidade de opes e oportunidades tornaro a transparncia sobre os impactos econmicos, ambientais e sociais componentes fundamentais para que haja eccia nas relaes com os stakeholders, nas decises sobre investimento e em outras relaes de mercado.

Ou seja, a necessidade de ser mais transparente poder incentivar as organizaes a buscar melhor desempenho socioambiental. E para alcan-los, processos vigentes sero repensados e novos investimentos reetiro as mesmas preocupaes internas em relao a fornecedores e a outros parceiros de negcios. Todavia, a omisso de dados solicitados pelo modelo pode signicar que uma entidade est usufruindo indevidamente dos benefcios gerados pela publicao de um documento incompleto, porm associado a um modelo mundialmente reconhecido de monitoramento de desempenho socioambiental. O interesse em avaliar a qualidade dos relatrios de sustentabilidade publicados de acordo com as diretrizes propostas nos modelos da GRI motivou autores como Dias (2006) e Carvalho (2007) a desenvolver pesquisas com o intuito de avaliar o efetivo cumprimento das diretrizes propostas pela GRI no tocante publicao de seus indicadores. Os dois autores desenvolveram indicadores que mensuram o grau de aderncia plena dos indicadores essenciais publicados pelas entidades relatoras queles propostos pela GRI, considerando, respectivamente, a incluso e a excluso daqueles que foram justicadamente omitidos. Nesse contexto, o presente estudo tem por objetivo a reavaliao das empresas analisadas nos estudos de Dias (2006) e Carvalho (2007) com o intuito de aprimorar o modelo de avaliao de indicadores essenciais da GRI em relao ao Grau de Evidenciao Efetiva (GEE)

104

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

e vericar se a mensurao da qualidade informativa dos relatrios de sustentabilidade pode ser impactada pela construo de um ndice baseado na decomposio dos indicadores essenciais da GRI em ncleos de informaes.

Referencial terico
O progresso acelerado vivenciado pelas sociedades ao redor do mundo exigiu um elevado custo social e ambiental, fato que vem preocupando cada vez mais cientistas, acadmicos e polticos. Hendriksen e Breda (2007, p. 26) explicam que, apesar de a viso microeconmica da contabilidade no absorver todos os efeitos exercidos pelas empresas na sociedade, outras externalidades no devem ser ignoradas. A contabilidade, que tem papel central como fonte de informao [Lopes e Martins (2007, p.76)], no se absteve de sua responsabilidade na busca das formas mais adequadas de avaliao dos reexos socioambientais das atividades desempenhadas pelas organizaes. O balano social tem como objetivo demonstrar ao universo de usurios, de forma convel, uma prestao de contas, para que possam conhecer e avaliar a qualidade dos investimentos, a aplicao de recursos e o cumprimento das destinaes oramentrias [Batista (2000) apud Trevisan (2002)]. O balano social busca demonstrar o grau de responsabilidade social assumido pela empresa e assim prestar contas sociedade pelo uso do patrimnio pblico, constitudo dos recursos naturais, humanos e o direito de conviver e usufruir dos benefcios da sociedade em que atua [Fipeca (2000, p. 31)]. J Siqueira e Carvalho (2009, p. 23) descrevem o balano social como um demonstrativo contbil que visa apresentao de

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

105

informaes sobre a interao da empresa com o meio em que est inserida. As denies expostas apresentam conceitos bastante prximos, cuja ideia central a de que se trata de uma demonstrao contbil que deve ser elaborada sem nenhum vis positivo ou negativo, para fornecer s partes interessadas informaes completas, conveis e comparveis sobre seu desempenho socioambiental e tambm econmico. Segundo Barbosa (2005) apud Dias, Gomes e Siqueira (2009 p. 136), o mais sosticado modelo de balanos sociais o GRI, pois abrange desde o tpico impacto ambiental at aspectos qualitativos do desempenho dos investimentos sociais de uma entidade. A diviso dos indicadores em trs categorias distintas econmica, ambiental e social permite a composio de diversas anlises, como a observao do comportamento de apenas um grupo de indicadores ou o confronto entre o desempenho econmico e o desempenho ambiental, por exemplo. A primeira verso das Diretrizes para Relatrio de Sustentabilidade da GRI foi publicada em 1997, substituda depois pela verso de 2002. Atualmente, encontra-se em vigncia a verso G3, publicada em 2006. No houve mudanas muito signicativas entre as verses de 2002 e 2006, principalmente no quesito estrutura. As mudanas foram principalmente relacionadas a modicao, incluso e excluso de indicadores tanto essenciais quanto adicionais. Para assegurar a qualidade do relatrio com base no modelo proposto pela GRI, foram desenvolvidos alguns princpios para nortear a elaborao do documento. O guia das diretrizes para relatrio de sustentabilidade apresenta a denio de cada princpio, uma explicao um pouco mais abrangente para cada um deles e, em seguida, prope testes que permitem ao usurio vericar se o seu relatrio est condizente com os princpios da GRI.

106

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Quadro 1

Princpios para assegurar a qualidade do relatrio

Equilbrio O relatrio dever reetir aspectos positivos e negativos do desempenho da organizao, de modo a permitir uma avaliao equilibrada do desempenho geral. As questes e informaes devero ser selecionadas, compiladas e relatadas de forma consistente. As informaes relatadas devero ser apresentadas de modo que permita aos stakeholders analisar mudanas no desempenho da organizao ao longo do tempo e subsidiar anlises sobre outras organizaes. As informaes devero ser sucientemente precisas e detalhadas para que os stakeholders avaliem o desempenho da organizao relatora. O relatrio publicado regularmente e as informaes so disponibilizadas a tempo para que os stakeholders tomem decises fundamentadas. As informaes devero estar disponveis de uma forma compreensvel e acessvel aos stakeholders que zerem uso do relatrio. As informaes e processos usados na preparao do relatrio devero ser coletados, registrados, compilados, analisados e divulgados de uma forma que permita sua reviso e estabelea a qualidade e a materialidade das informaes.

Comparabilidade

Exatido

Periodicidade

Clareza

Conabilidade

Fonte: GRI (2006).

Todavia, os benefcios que podem ser obtidos por meio dos balanos sociais esbarram em importantes crticas s prticas de elaborao do relatrio, apontadas por diversos autores. As principais crticas referem-se a: (i) Ausncia de padronizao, que diculta a comparabilidade entre relatrios de diferentes empresas ou at mesmo de uma s entidade ao longo do tempo [Guarneri, (2001); Miranda

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

107

et al. (2001); Silva et al. (2001); Siqueira e Vidal (2003); Cormier e Magnan (2003)]. (ii) Vis favorvel, destacando aspectos positivos em detrimento dos negativos ou utilizando o relatrio como ferramenta de marketing [Freire e Silva (2001); Deegan, Rankin e Tobin (2002); David e Ott (2003); Pinto e Ribeiro (2004); Siqueira e Vidal (2003); Dias e Siqueira (2009)]. (iii) Escopo limitado, uma vez que nem todas as informaes so prestadas com a abrangncia requerida [Siqueira e Vidal (2003); Pinto e Ribeiro (2004)]. (iv) Falta de transparncia, observada pela reduzida quantidade de notas explicativas, diculdade de identicar os responsveis pela elaborao dos relatrios e adoo de procedimentos previamente acordados quando submetidos auditoria externa [(David e Ott (2003); Cormier e Magnan (2003); Cowe (2004); Dias e Siqueira (2009); Ethos (2007); Ibase (2007)]. Mesmo o uso de um modelo como o GRI no garantia de informao de qualidade. o que mostra o trabalho de Dias (2006), que confrontou, por meio de um ndice denominado Grau de Aderncia Plena aos Indicadores Essenciais (GAPIE), o que as diretrizes do GRI solicitam com os indicadores efetivamente publicados pelas organizaes, encontrando grandes disparidades. Enquanto empresas como Natura, CPFL e Petrobras publicam, em alto grau, o que requisitado, atingindo um considervel grau de aderncia plena aos indicadores essenciais do modelo GRI de, respectivamente, 95,83%, 93,62% e 81,63%, outras, como Copesul e Souza Cruz, atingem ndices de apenas 24,00% e 6,00%, respectivamente. Em suma, publicam muito pouco do que o modelo solicita em termos de indicadores socioambientais.

108

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Carvalho (2007) retoma o trabalho de Dias (2006), que teve como objeto de estudo as empresas brasileiras, aplicando-o s empresas latino-americanas. Traz contudo uma inovao, um indicador denominado Grau de Evidenciao Efetiva (GEE), que visa medir quanto da informao disponibilizada pelo modelo efetivamente divulgado aos usurios. Isso feito por meio da excluso dos indicadores justicadamente omitidos liberalidade do GRI do clculo do ndice. Os graus de aderncia encontrados nos relatrios das empresas latino-americanas foram inferiores aos encontrados no estudo de Dias (2006). Se for considerado o GEE, a empresa mais bem situada a Endesa Chile, com um ndice de 55,10%, ou seja, do total de indicadores essenciais sugeridos pelo modelo GRI, a empresa em questo disponibilizou aos seus usurios um pouco mais da metade. Contudo, esse cenrio talvez no seja to drstico, uma vez que muitos dos indicadores do GRI requerem um conjunto amplo de informaes, e basta a no publicao de uma delas para que o indicador seja considerado incompleto e deixe de compor o clculo tanto do GAPIE quanto do GEE. Para uma apurao de quanto da informao potencial do modelo GRI efetivamente disponibilizado aos usurios, faz-se necessrio o clculo do GEE em termos de unidade de informao.

Metodologia
Trata-se de uma pesquisa bibliogrca, pois se encontra fundamentada em dissertaes de mestrado concludas e defendidas, alm de fazer uso de outras fontes bibliogrcas, como livros, manuais e artigos cientcos. Conforme Gil (1996, p. 48), a pesquisa bibliogrca desenvolvida com base em material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientcos.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

109

Tambm pesquisa documental, pois examina documentos publicados por empresas. O processo de decomposio dos indicadores essenciais seguiu um padro de anlise semntica cujo critrio de diviso bsico foi a utilizao dos sinais pausais da lngua portuguesa: o ponto, a vrgula e o ponto e vrgula [Cunha e Cintra (2001)]. Adotou-se tambm a lgica de adio e excluso por meio das conjunes coordenativas e e ou. As conjunes ligam duas oraes ou dois termos semelhantes da mesma orao [Cunha e Cintra (2001)]. A conjuno coordenativa aditiva e tem a funo de ligar dois termos ou duas oraes de idntica funo [Cunha e Cintra (2001)]. Quando est entre duas palavras que representam objetos de mesmo valor num indicador, esses ncleos so separados em unidades de informao distintas. O mesmo raciocnio foi aplicado para grupos maiores de palavras, separadas por vrgulas antes da separao por e entre a ltima e a penltima palavra. J nos casos de ocorrncia da conjuno coordenativa alternativa ou, cuja nalidade ligar dois termos ou oraes de sentidos distintos, indicando que ao se cumprir um fato o outro no se cumpre [Cunha e Cintra (2001)], adotou-se um ncleo nico, j que bastaria empresa atender a um dos quesitos exemplicados. Cada unidade de informao obtm o valor proporcional ao total de unidades de informao contidas no indicador. Como exemplo, ser demonstrado o processo de decomposio do indicador EN11, que trata de desempenho ambiental:
EN11 Quantidade total de resduos por tipo e destino. Destino refere-se ao mtodo pelo qual o resduo tratado, incluindo composio, reutilizao, reciclagem, recuperao, incinerao ou aterro. Explicar o mtodo de dissociao e de estimativa [GRI (2002)].

110

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Esse indicador gerou quatro unidades de informao, conforme o Quadro 2.

Quadro 2

Exemplo de decomposio de indicador em unidades de informao

Cdigo EN11.1 EN11.2 EN11.3 EN11.4 Fonte: Autores. Descrio da unidade de informao Quantidade total de resduos por tipo Quantidade total de resduos por destino Explicar o mtodo de dissociao Explicar o mtodo de estimativa Valor 0,25 0,25 0,25 0,25

Os indicadores essenciais da GRI foram classicados por Dias (2006) em oito categorias de anlise, que tambm foram usadas por Carvalho (2007), o que reduz o risco de assimetria metodolgica (Quadro 3).
Quadro 3

Categorias de classicao da informao

Cdigo APL AP D I ND NA OJ O Categoria Aderncia Plena Aderncia Parcial Dbio Inconsistente No Disponvel No Aplicvel Omitido com Justicativa Omitido Denio Todos os dados solicitados pelo indicador foram devidamente fornecidos Parte dos dados solicitados pelo indicador foi devidamente fornecida Os dados fornecidos no so sucientes para o usurio classicar como APL ou AP Os dados fornecidos so divergentes em relao aos requeridos pelo indicador Os dados no podem ser fornecidos por alguma limitao interna para obt-los O indicador no pertinente s atividades da organizao, segundo a prpria Justicativa para a deciso de no divulgar os dados requeridos pelo indicador O indicador no respondido ou comentado

Fontes: Dias (2006) e Carvalho (2007).

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

111

O objetivo do presente estudo reavaliar os indicadores que nos trabalhos anteriores, de Dias (2006) e Carvalho (2007), haviam sido classicados nas categorias Aderncia Parcial e Dbio, por meio de sua decomposio em unidades de informao. Uma vez decomposto o indicador, sero vericadas que unidades de informao foram atendidas pelas informaes publicadas pelas empresas analisadas e atribuda a pontuao proporcional correspondente. Os indicadores classicados nas pesquisas anteriores nas categorias Aderncia Parcial e Dbio foram selecionados por estarem denidos como um meio-termo, em que possvel perceber a existncia de informaes atendidas pelas organizaes relatoras relacionadas ao indicador correspondente, mas no possvel consider-lo totalmente atendido. A partir desse ponto da pesquisa, os indicadores previamente classicados por Dias (2006) e Carvalho (2007) nas categorias Aderncia Parcial e Dbio sero tratados tambm por indicadores elegveis. Como o estudo pretende avaliar as diferenas entre o modelo de anlise anteriormente adotado e a anlise por Unidades de Informao (UI) obtidas pela decomposio dos indicadores essenciais da GRI, sero adotadas, integralmente, as amostras j estudadas por Dias (2006) e Carvalho (2007), conforme listadas no Quadro 4. As empresas listadas de 1 a 8 representam a amostra analisada por Dias (2006); as de 9 a 16 so as companhias estudadas por Carvalho (2007). Os relatrios de sustentabilidade de cada empresa no ano base correspondente foram obtidos na internet, nos sites das prprias empresas ou da Corporate Register, entidade que fornece acesso gratuito a relatrios de companhias de diversos pases nela arquivados. Uma vez que as UI decompem os indicadores em elementos de informao no fragmentveis, a classicao Aderncia Parcial (AP) no ser adotada para nenhuma UI. As UI que forem validadas

112

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Quadro 4

Relao de empresas analisadas

Pas 1 2 3 4 5 6 7 Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Brasil Empresa ABN Amro Real Copesul CPFL Energia Natura Cosmticos Petrobras Samarco Souza Cruz (British American Tobacco) Usiminas Transredes S.A. Corporacin Nacional del Cobre de Chile (Codelco) Empresa Nacional de Electricidad (Endesa Chile) Empresa Nacional del Petroleo (Enap) Minera Escondida Limitada Banco Solidario Pemex Findesa Setor Financeiro Qumico Energia Cosmticos Energia Minerao Fumo Ano-base 2004 2004 2004 2004 2004 2004 2003

8 9 10

Brasil Bolvia Chile

Metalurgia Energia Minerao

2004 2005 2005

11

Chile

Energia

2005

12

Chile

Qumico

2005

13

Chile

Minerao

2005

14 15 16

Equador Mxico Nicargua

Financeiro Energia Financeiro

2005 2005 2005

Fonte: Adaptado de Dias (2006) e Carvalho (2007).

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

113

migraro para a categoria Aderncia Plena (APL) com a respectiva pontuao proporcional, e as UI que no puderem ser validadas sero classicadas na categoria correspondente limitao observada, conforme denies mostradas no Quadro 3. Cabe ressaltar que qualquer classicao diferente de APL permanece sem valor para clculo do Grau de Evidenciao Efetiva por Unidades de Informao (GEE-UI).
Total dos Indicadores com Aderncia Plena + Total de Unidades de Informao com Aderncia Plena Total de Indicadores Essenciais Total de Indicadores No Aplicveis

GEE-UI =

Essa nova frmula derivada do ndice criado por Carvalho (2007), cuja funo calcular a efetiva evidenciao, desconsiderando at as omisses justicadas.

Limitaes do mtodo
Os relatrios analisados foram extrados exclusivamente da internet; No foram consideradas diferenas de relevncia e peso entre os trs grupos de indicadores: econmico, social e ambiental; A anlise qualitativa no capaz de eliminar totalmente a subjetividade da interpretao de cada pesquisador; A avaliao por unidades de informao tem o intuito de reduzir a parcialidade e a dubiedade das informaes apresentadas, mas no capaz de elimin-las por completo; e As concluses auferidas no podem ser generalizadas por causa do tamanho da amostra e do mtodo de amostragem adotado.

114

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Anlise de dados
A reavaliao das amostras estudadas por Dias (2006) e Carvalho (2007) permitiu a realizao de trs tipos distintos de anlises: a) comparao da pontuao adicional absoluta e percentual em relao s demais empresas da amostra; b) aproveitamento percentual por empresa em relao aos seus indicadores elegveis; e c) anlise crtica dos indicadores que apresentam problemas com maior frequncia.

Comportamento das amostras

Aps a reavaliao por unidades de informao, a amostra estudada por Dias (2006) apresentou comportamento bastante similar ao constatado na anlise por indicadores. Entre as oito empresas avaliadas, duas no sofreram qualquer alterao: ABN Amro Real e Petrobras. As demais obtiveram acrscimos e cinco no chegaram ao adicional de um ponto. A maior variao absoluta foi de 1,45 ponto, obtida pela Copesul, que saiu de 24% para 27,67% de aderncia e de evidenciao efetiva, o que representa uma variao percentual de 12,1%. No houve mudana de posies entre as empresas que compuseram a amostra estudada por Dias (2006), mesmo aps reavaliao por Unidades de Informao. Na amostra estudada por Carvalho (2007), em que o melhor desempenho se encontrava abaixo de 60%, as mudanas foram bastante signicativas. A Endesa Chile manteve sua colocao e ainda teve reconhecidas Unidades de Informao que no poderiam ser consideradas pela metodologia anterior.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

115

Grco 1

Comportamento da amostra de empresas brasileiras

Fonte: Elaborao prpria.

Quadro 5

Ranking das empresas brasileiras por GEE-UI

Empresa Natura CPFL Energia Petrobras Samarco Usiminas ABN Amro Real Copesul Souza Cruz GEE (%) 93,75 93,62 81,63 75,00 64,00 53,49 24,00 6,00 GEE-UI (%) 94,79 94,15 81,63 76,91 64,50 53,49 27,67 6,50 Posio por GEE-UI 10 20 30 40 50 60 70 80

Fonte: Elaborao prpria, com base em Dias (2006).

116

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Grco 2

Comportamento da amostra de empresas latino-americanas

Fonte: Elaborao prpria.

Quadro 6

Ranking de empresas latino-americanas por GEE-UI

Pas Chile Chile Bolvia Chile Empresa Endesa Chile Codelco Transredes S.A. Minera Escondida Limitada Findesa Enap Pemex Banco Solidario GEE (%) 55,10 52,00 50,00 42,86 GEE-UI (%) 68,26 62,05 56,77 54,01 Posio por GEE-UI 10 20 30 40

Nicargua Chile Mxico Equador

30,30 16,33 18,00 8,00

32,03 22,09 21,00 11,38

50 60 70 80

Fonte: Elaborao prpria, com base em Carvalho (2007).

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

117

A Pemex e a Enap, que ocupavam, respectivamente, a 6a e a 7a colocaes por GEE, inverteram suas posies, pois a Enap evolui mais que a Pemex na anlise por UI.

Anlise de aproveitamento
A segunda anlise refere-se ao aproveitamento individual de cada empresa em relao aos seus indicadores elegveis. Na amostra de Dias (2006), o destaque foi para a Natura, que, apesar de ter tido apenas um indicador elegvel, foi aproveitado em 50% aps reavaliao. A Samarco tambm obteve alto aproveitamento. J a Copesul, que alcanou a maior pontuao adicional absoluta, assim como foi a que mais apresentou elegveis, teve aproveitamento de 16% (o terceiro maior da amostra).

Grco 3

Percentual de aproveitamento das empresas brasileiras

Fonte: Elaborao prpria.

118

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

O grupo de empresas latino-americanas estudadas por Carvalho (2007) j demonstrou alteraes mais signicativas, e todas tiveram algum aproveitamento na reavaliao por unidades de informao, conforme demonstrado no Grco 4.
Grco 4

Percentual de aproveitamento das empresas latino-americanas

Fonte: Elaborao prpria.

Fato importante observado foi a obteno de 50% de pontuao entre os indicadores elegveis da Endesa Chile e de 46% da Codelco, companhias que j ocupavam, respectivamente, a primeira e a segunda posies do ranking.

Frequncia dos indicadores elegveis

A terceira anlise refere-se observao da frequncia do aparecimento de indicadores como elegveis.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

119

Na amostra de Dias (2006), dois indicadores se destacaram, j que EN11 foi eleito em cinco das oito empresas estudadas e LA7 em quatro. A relao encontra-se no Quadro 7. A descrio completa dos indicadores elegveis apresentados no Quadro 7 encontra-se no Anexo. O indicador EN11 requer quatro unidades de informao: quantidade total de resduos por tipo, quantidade total de resduos por destino, explicao quanto ao mtodo de dissociao e explicao quanto ao mtodo de estimativa. J o indicador LA7 pede outras quatro unidades de informao: taxas de leses tpicas relacionadas ao trabalho, quantidade de dias
Quadro 7

Relao de indicadores elegveis entre empresas brasileiras

Indicador EC5 EC6 EN3 EN6 EN7 EN8 EN10 EN11 Empresa Copesul Copesul e Samarco ABN e Souza Cruz Usiminas e Petrobras Copesul e CPFL Copesul e Souza Cruz Copesul ABN, Copesul, Petrobras, Samarco e Souza Cruz ABN e CPFL Copesul e Usiminas ABN, CPFL, Natura e Usiminas ABN Total Fonte: Elaborao prpria. Ocorrncias 1 2 2 2 2 2 1 5 % 3,8 7,7 7,7 7,7 7,7 7,7 3,8 19,2

EN14 LA2 LA7 HR3

2 2 4 1 26

7,7 7,7 15,4 3,8 100,00

120

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

perdidos, ndice de absentesmo e nmero de bitos relacionados ao trabalho. Em ambos os casos, as UI geradas apresentaram-se de forma bastante clara e objetiva, o que remete relevncia socioambiental dos assuntos em confronto com possveis informaes negativas ou assuno de falta de controle para medir tais dados. Na amostra de Carvalho (2007), houve maior variedade de elegveis. Foram destacados os cinco indicadores mais frequentes: EN11, LA7, HR1, HR6 e SO2. Assim como na amostra de Dias (2006), os indicadores EN11 e LA7 so dos mais frequentes entre os elegveis. Os indicadores HR1, HR6 e SO2 requeriam uma vasta gama de informaes que puderam ser mais bem identicadas aps a abertura em Unidades de Informao. A descrio completa desses indicadores pode ser encontrada no Anexo. As observaes sobre essa amostra podem ser observadas no Grco 5.
Grco 5

Relao de indicadores elegveis entre empresas brasileiras

Fonte: Elaborao prpria.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

121

Consideraes nais
Um grande obstculo para a realizao desta pesquisa foi a falta de padronizao entre os relatrios, pois nem sempre a informao encontrava-se disponvel nos relatrios de sustentabilidade da forma requerida ou apresentava de forma completa o contedo esperado. Distores como essas podem dicultar o trabalho de anlise comparativa entre relatrios, mesmo que ambos declarem a utilizao de um mesmo modelo. O processo de decomposio dos indicadores essenciais em Unidades de Informao permitiu aferir a importncia de investir esforos em direo padronizao, pois um nico indicador pode solicitar diversas informaes, e sem a exigncia de um padro a vericao da abrangncia e da completude do que foi efetivamente solicitado torna-se mais complexa, permitindo que omisses passem despercebidas. Nesse sentido, este trabalho conseguiu reforar a importncia de ferramentas como as diretrizes da Global Reporting Initiative para avaliao de indicadores de sustentabilidade, mas tambm alertou quanto necessidade de mais objetividade na denio dos indicadores, aps a vericao da elevada quantidade de Unidades de Informao requeridas em um nico indicador. Esforos adicionais so necessrios para que se encontre um padro de apresentao que permita ao usurio localizar e interpretar com objetividade o atendimento ou no ao modelo GRI. Com indicadores mais objetivos, o processo de avaliao da aderncia ao modelo pode ser vericado com mais facilidade por usurios de relatrios de sustentabilidade. Por sua vez, as possveis dvidas oriundas de comparaes contribuiriam para um movimento de convergncia para relatrios mais padronizados.

122

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

O incentivo pode surgir da maior preocupao de grandes agentes econmicos com questes socioambientais. Ibase (2007) ressalta que, quando governos, legisladores e bancos pblicos se interessarem mais sobre aspectos socioambientais e perceberem o potencial informativo que tm os relatrios de sustentabilidade, as exigncias relacionadas a transparncia, clareza, conabilidade, abrangncia, exatido e comparabilidade aumentaro signicativamente. Sugere-se como pesquisas futuras a decomposio do modelo G3 e sua aplicao integral a um grupo de empresas, observando as Unidades de Informao que apresentam maior diculdade de obter a classicao de Aderncia Plena, e a elaborao de um estudo de caso que confronte o desempenho de empresas de mesmo porte e setor econmico e mesmo nvel de aplicao e grau de vericao na GRI, investigando os motivos das divergncias.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

123

124 Descrio GRI (2002)

Anexo

Descrio dos indicadores elegveis entre empresas brasileiras

Indicador

EC5

Total da folha de pagamento e benefcios (incluindo salrios, penses, outros benefcios e pagamentos de indenizao por demisso), agrupados por pas ou regio. Esse total deve corresponder a pagamentos atuais, no incluindo compromissos futuros.

Observao: O indicador LA9, sobre treinamento, tambm fornece informaes acerca de um aspecto do investimento da organizao em capital humano.

EC6

Distribuies para investidores, discriminadas por juros sobre dvidas e emprstimos, e dividendos em todos os tipos de aes, apontando-se qualquer atraso no pagamento de dividendos preferenciais. Inclui todas as formas de dvida e emprstimo, no apenas dbitos de longo prazo.

EN3

Consumo direto de energia, segmentado por fonte primria. Relatar todas as fontes de energia utilizadas pela organizao relatora para suas prprias operaes, assim como para produo e distribuio de energia (eletricidade ou calor) a outras organizaes. Relatar em joules.

EN6

Localizao e tamanho das terras pertencentes organizao, arrendadas ou administradas por ela em habitat rico em biodiversidade. Mais orientaes a respeito de habitat rico em biodiversidade em www.globalreporting.org.

EN7

Descrio dos principais impactos sobre a biodiversidade associados a atividades e/ou produtos e servios em ambientes terrestres, de gua doce ou martimos. Continua

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Continuao Descrio GRI (2002)

Indicador

EN8

Emisses de gases causadores do efeito estufa (CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs, SF6). Relatar os subtotais separados para cada gs em toneladas e em toneladas de CO2 equivalentes para o seguinte:

emisses diretas de fontes pertencentes ou controladas pela entidade relatora; emisses indiretas (calor ou vapor) importadas. Ver o Greenhouse Gas Protocol (protocolo de gases causadores do efeito estufa), do World Resources Institute (WRI) e do World Business Council for Sustainable Development (WBCSD).

EN10

NOx, SOx e outras emisses atmosfricas signicativas, pelo tipo. Incluir emisses de substncias reguladas por:

controle e leis locais;

conveno de Estocolmo sobre poluentes orgnicos persistentes (Anexos A, B e C);

conveno de Roterd sobre Procedimento de Conhecimento Prvio Informado; e

protocolos de Helsinque, Sa e Genebra para a Conveno sobre Poluio Atmosfrica Transfronteiria a Longa Distncia.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios... Continua

EN11

Quantidade total de resduos por tipo e destino. Destino refere-se ao mtodo pelo qual o resduo tratado, incluindo composio, reutilizao, reciclagem, recuperao, incinerao ou aterro. Explicar o mtodo de dissociao e de estimativa.

EN14

Impactos ambientais signicativos dos principais produtos e servios. Descrever e quanticar quando relevante.

LA2

Criao de empregos e rotatividade, por regio/pas.

125

Continuao Descrio GRI (2002)

126

Indicador

LA7

Leses tpicas, dias perdidos, ndice de absentesmo e nmero de bitos relacionados ao trabalho (incluindo trabalhadores subcontratados).

HR1

Descrio de polticas, diretrizes, estrutura corporativa e procedimentos para lidar com todos os aspectos dos direitos humanos relevantes nas operaes da organizao, incluindo mecanismos de monitoramento e resultados. Especicar como as polticas se relacionam com padres internacionais existentes, tais como a Declarao Universal e as Convenes da OIT sobre os direitos humanos fundamentais.

HR3

Descrio de polticas e procedimentos para avaliar e abordar o desempenho em direitos humanos dentro da cadeia de fornecedores e contratados, incluindo sistemas e resultados de monitoramento. Desempenho em direitos humanos refere-se a aspectos dos direitos humanos a serem relatados nos indicadores de desempenho da GRI.

HR6

Descrio de polticas que excluam o trabalho infantil, conforme denido pela Conveno 138 da OIT, e a determinao e a aplicao visvel dessa poltica, bem como a descrio de procedimentos ou programas para tratar do assunto, incluindo sistemas de monitoramento e resultados desse monitoramento.

SO2

Descrio de polticas, procedimentos, sistemas gerenciais e mecanismos de conformidade para organizaes e empregados com relao a suborno e corrupo. Incluir uma descrio de como a organizao satisfaz os requisitos da Conveno sobre o Combate Corrupo, da OCDE.

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

Fonte: Adaptado de GRI (2002) apud Dias (2006) e Carvalho (2007).

Referncias
ABN AMRO REAL. Relatrio social: valores econmicos e humanos, 2004. Disponvel em: <http://sustentabilidade.bancoreal.com.br/ sustentabilidadenobancoreal/Documents/relatorio_2003-2004.pdf> Acesso em: 30.5.2009. BANCO SOLIDARIO. Memrias 2005. Disponvel em: <http://www. corporateregister.com/a10723/bc05-ann-ecu.pdf>. Acesso em: 31.5.2009. CARVALHO, Fernanda de Medeiros. Anlise da utilizao dos indicadores essenciais da Global Reporting Initiative nos relatrios sociais em empresas latino-americanas. Dissertao (Mestrado) FACC/ UFRJ, Rio de Janeiro, 2007. CARVALHO, Fernanda de Medeiros; SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de. Regulamentaes brasileiras do balano social. In: FERREIRA, Aracli Cristina de Sousa; SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de; GOMES, Mnica Zaidan (orgs.). Contabilidade ambiental e relatrios sociais. So Paulo: Atlas, 2009. CARVALHO, Fernanda de Medeiros; SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de. Os indicadores ambientais nas normas de balano social. In: FERREIRA, Aracli Cristina de Sousa; SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de; GOMES, Mnica Zaidan (orgs.). Contabilidade Ambiental e Relatrios Sociais. So Paulo: Atlas, 2009a. CODELCO. Reporte de sustentabilidad 2005. Disponvel em: <http:// www.codelco.com/desarrollo/reporte/2005/codelco_reporte2005. pdf>. Acesso em: 31.5.2009. COPESUL. Relatrio Anual Copesul 2004. Disponvel em: <http://www. cebds.org.br/cebds/pub-docs/relatorio-sustentabilidade/rel-2004-br/ copesul.pdf>. Acesso em: 30.5.2009. CORMIER, D.; MAGNAN, M. Does disclosure matter? Toronto, mai. 2003.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

127

COWE, Roger. Transparency issue can be easily clouded reporting: countries are introducing requirements for listed companies to cover a variety of issues in their reports. Financial Times, Londres, p. 6, 29 nov. 2004. CPFL ENERGIA. Relatrio Anual CPFL Energia 2004. Disponvel em: <http://www.mzweb.com.br/cpfl/web/arquivos/CPFL_ RelatorioAnual2004_port.pdf>. Acesso em: 30.5.2009. . Institucional. Disponvel em: <http://www.cp.com.br/ QuemSomos/Institucional/tabid/625/Default.aspx>. Acesso em: 24.6.2009. . Histria CPFL Energia. Disponvel em: <http://www.cp. com.br/HistriaCPFLEnergia/tabid/106/Default.aspx>. CUNHA, Celso; CINTRA, Lindley. Nova gramtica do portugus contemporneo. 3a ed. revista. Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 2001. DAVID, Afonso Rodrigo de; OTT, Ernani. Balano social: uma anlise das informaes evidenciadas pelas empresas. Anais do 27O Enanpad., Atibaia, 2003. Texto em CD-ROM. DEEGAN, C; RANKIN, M; TOBIN, J. An examination of the corporate social and environmental disclosures of BHP from 1983-1997: a test of legitimacy theory. Accounting, Auditing & Accountability Journal, Bradford, v. 15, n. 3, p. 312-343, 2002. DIAS, Lidiane Nazar da Silva. Anlise da utilizao dos indicadores da Global Reporting Initiative nos relatrios sociais em empresas brasileiras. Dissertao (Mestrado) FACC/UFRJ, Rio de Janeiro, 2006. DIAS, Lidiane Nazar da Silva; SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de. Os indicadores ambientais no balano social da Petrobras. In: FERREIRA, Aracli Cristina de Sousa; SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de; GOMES, Mnica Zaidan (orgs.). Contabilidade ambiental e relatrios sociais. So Paulo: Atlas, 2009.

128

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

ENDESA CHILE. Endesa Chile 2005 Sustainability Report. Disponvel em: <http://library.corporate-ir.net/library/10/106/106239/items/195 024/2005SustainabilityReport.pdf>. Acesso em: 31.5.2009. ENAP. Reporte Social 2005. Disponvel em: <http://www.enap.cl/la_ empresa/doc/ENAP_MEMORIA_2005.pdf>. Acesso em: 31.5.2009. ETHOS. Indicadores Ethos de Responsabilidade Social Empresarial 2007 . Disponvel em: <http://www.ethos.org.br/_Uniethos/ documents/INDICADORESETHOS2008-PORTUGUES.pdf>. Acesso em: 21.5.2009. FINDESA BANEX BANCO DEL XITO. Memria anual 2005. Disponvel em: <https://www.ndesa.com.ni/memoria2005.pdf>. Acesso em: 31.5.2009. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais sociedades. 5 ed. rev. e atual. So Paulo: Atlas, 2000. FREIRE, Ftima de Souza; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Balano social abrangente: um novo instrumento para a responsabilidade social das empresas. Anais do 25O Enanpad, Campinas, 2001. Texto em CD-ROM. GRI GLOBAL REPORTING INITIATIVE. Diretrizes para relatrio de sustentabilidade 2006. So Paulo: 2006. Disponvel em: <http:// www.globalreporting.org/NR/rdonlyres/4855C490-A872-49349E0B-8C2502622576/2725/G3_POBR_RG_Final_with_cover.pdf>. Acesso em: 26.5.2009. GUARNERI, Lucimar da Silva. A contabilidade e o desenvolvimento sustentvel: um enfoque nas informaes contbeis, sociais e ambientais da indstria siderrgica. Dissertao (Mestrado) UERJ, Rio de Janeiro, 2001. HENCRIKSEN, Eldon S.; BREDA, Michael F. Van. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

129

IBASE. Livro Ibase 2007. Disponvel em: <http://www.ibase.br/modules.php?name=Conteudo&le=index&pa=showpage&pid=2414>. Acesso em: 2.5.2009. LOPES, Alexsandro Broedel; MARTINS, Eliseu. Teoria da contabilidade: uma nova abordagem. 2a reimpr. So Paulo: Atlas, 2007. MINERA ESCONDIDA LIMITADA. Minera Escondida 2005 Reporte de Sustentabilidad. Disponvel em: <http://www.corporateregister.com/ a10723/mel05-sus-chi.pdf>. Acesso: 31.5.2009. MIRANDA, Luiz Carlos et al. Balano social no Brasil: como as empresas esto divulgando sua responsabilidade social. Anais do 13O Asian Pacic Conference on International Accounting Issues, Rio de Janeiro, 2001. Texto em CD-ROM. NATURA. Relatrio anual Natura 2004. Disponvel em: <http:// www.natura.net/port/universo/resp_corporativa/2004/pdf/total. pdf>. Acesso em: 30.5.2009. PEMEX. Annual Report 2005. Disponvel em: <http://www.pemex. com/les/content/SDR_2005_ingles.pdf>. Acesso em: 31.5.2009. PEROTTONI, Marco Antnio; CUNHA, Aromildo Sprenger da. Balano social. Revista Brasileira de Contabilidade , 26 (104): 12-20, mar.-abr. 1997. PETROBRAS. Relatrio social e ambiental 2004. Disponvel em: <http:// www2.petrobras.com.br/ri/port/ConhecaPetrobras/RelatorioAnual/ pdf/Petrobras_Balano_Social_final_port.pdf>. Acesso em: 31.5.2009. PINTO, Anacleto Laurino; RIBEIRO, Masa de Souza. Balano social: avaliao de informaes fornecidas por empresas industriais situadas no estado de Santa Catarina. Revista Contabilidade & Finanas, 15 (36): 21-34, set.-dez. 2004. SAMARCO. Relatrio Anual Samarco 2004. Disponvel em: <http://www. samarco.com.br/uploads/f1dbzjymqqzu9.pdf>. Acesso em: 30.5.2009.

130

Revista do BNDES 34, dezembro 2010

SILVA, Ana Paula Ferreira et al. A demonstrao de valor adicionado como alternativa de medio do desempenho gerencial: um estudo comparativo entre demonstraes nacionais e internacionais. Anais do 1O Seminrio USP de Contabilidade, So Paulo, 2001. Texto em CD-ROM. SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de. DVA: vantagens e limitaes de seu uso como instrumento de avaliao da estratgia social corporativa. Revista del Instituto Internacional de Costos, n. 1, jan.-jun 2007, p. 116-140. SIQUEIRA, Jos Ricardo Maia de; VIDAL, Mrio Csar Rodriguez. Balanos sociais brasileiros: uma anlise de seu estgio atual. Anais do 3O Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, So Paulo, 2003. Texto em CD-ROM. SOUZA CRUZ. Relatrio social 2003. Disponvel em: <http://www. souzacruz.com.br/OneWeb/sites/SOU_5RRP92.nsf/vwPagesWebL ive/3B4B7B1B3D9ADC16C1257487006EB4BB?opendocument& SID=&DTC=&TMP=1>. Acesso em: 30.5.2009. TRANSREDES. Annual Report 2005 Sustainability Report. Disponvel em: <http://www.transredes.com/eng/memorias_anuales.php?>. Acesso em: 31.5.2009. TREVISAN, Fernando Augusto. Balano social como instrumento de marketing. Disponvel em: <http://www.rae.com.br/artigos/1465. pdf>. Acesso em: 2.5.2009. USIMINAS. Relatrio social 2004. Disponvel em: <http://www. usiminas.com/irj/portal/anonymous?NavigationTarget=navurl://45e cab32d2fc0af461e5ff88e63579d1>. Acesso em: 30.5.2009.

A decomposio do modelo da GRI para avaliao de relatrios...

131