DIREITO TRIBUTRIO Introduo Tributo Prof. Jos Marcelo Martins Proena 1.

INTRODUO O Direito Tributrio cincia que estuda os princpios e normas que disciplinam a ao estatal de exigir tributos, preocupando-se com as relaes urdicas que, em decorrncia da tributao, se estabelecem entre o !isco e os contribuintes" #a doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!ica-se que )o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o !isco e as pessoas su eitas *s imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder+" #o exerccio do poder de tributar, ao exigir dos indi(duos o pagamento de tributos, o ,stado re(ela sua soberania" ,ntretanto, no obstante exercer a soberania, a relao que se desen(ol(e entre ,stado e contribuinte no relao de poder, e sim relao urdica, de(endo ser entendida como a contribuio prestada pelo indi(duo em bene!cio dos demais, (isando ao desen(ol(imento estatal" - a!irmao de que urdica a relao estabelecida entre !isco e contribuinte usti!ica-se pois necessrio o respeito a normas e, tambm, a uma srie de princpios urdicos, dentre os quais destacam-se os seguintes. legalidade/ anterioridade/ igualdade/ capacidade contributi(a/ (edao de con!isco"

-inda, das normas que de(em ser respeitadas na relao entre fisco e contribuinte, que cuida o Direito Tributrio, delimitando o poder de tributar e e(itando seu exerccio abusi(o" 0or ser um poder, o exerccio da tributao depende da existncia de competncia" Competncia tributria instituda e distribuda pela 1arta &agna aos entes polticos que possuem capacidade legislati(a, seu pressuposto" -ssim, a 1onstituio 2ederal de 3455, em seus artigos 367 a 368, atribui a competncia tributria *s pessoas polticas abaixo arroladas. 9nio/ ,stados-membros/ &unicpios/ e Distrito 2ederal"

: de se ressaltar que, anteriormente, o Distrito 2ederal era considerado autarquia administrativa da 9nio, e !oi erigido * categoria de pessoa poltica * partir da 1onstituio de 3455" O tributo instituto jurdico especial, pois, so;in'o, alcana os direitos !undamentais de liberdade e propriedade" O primeiro atingido pois no dado ao contribuinte escol'er se dese a ou no !a;er tal pagamento" O contribuinte no tem liberdade de escol'a, ' imposio do tributo <obrigao ex le e=/ o segundo direito !undamental alcanado, pois o pagamento do tributo causa uma diminuio patrimonial, uma (e; que atinge o patrim>nio do contribuinte, assim considerado em seu aspecto material"

2. TRIBUTO 2.1. Conceito - 1onstituio 2ederal no tra; em seu texto a de!inio de tributo, mas cuida de uma srie de !iguras que com ele se assemel'am, em decorrncia de seu carter coati(o, impositi(o" Dentre elas a desapropriao/ o perdimento de bens/ a pena pri(ati(a de liberdade/ a pena de multa etc"

- de!inio doutrinria de tributo )relao urdica que se estabelece entre o !isco e o contribuinte, tendo por base a lei, em moeda igualitria e decorrente de um !ato lcito qualquer+" ?ubens @omes de Aou;a !oi con(idado para elaborar o -ntepro eto que acabou sendo trans!ormado no nosso 1Bdigo Tributrio" #o artigo 7"C do re!erido diploma est contida a de!inio de tributo" $ doutrinadores que criticam o 1Bdigo Tributrio #acional por tal de!inio, que no dado * lei de!inir, conceituar, doutrinar" 0ara aqueles, quem de(e !a;er doutrina so os estudiosos e no o legislador" #o entanto, $ugo de %rito &ac'ado a!irma a necessidade da lei estabelecer conceitos em ra;o de contro(rsias, assim como legalmente determinado o conceito de tributo" -!irma ainda que )realmente no bom que a lei de!ina, mas a de!inio do art" 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional de boa qualidade+" -inda, de acordo com o entendimento do urista, 'a(endo um conceito legal de tributo, torna-se incab(el qualquer outro conceito proposto pela doutrina, a qual de(er apenas examinar seus elementos" O conceito de tributo, con!orme dito, est pre(isto no artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional, abaixo transcrito. )Tributo toda prestao pecuniria compulsBria, em moeda ou cu o (alor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante ati(idade administrati(a plenamente (inculada"+ 1onclui-se, a partir da de!inio supra, que tributo uma obrigao ex le e <decorrente de lei=, em moeda, que no se constitui em sano por ato ilcito e que tem por su eito ati(o <credor=, normalmente, uma pessoa poltica e por su eito passi(o <de(edor= qualquer pessoa <apontada na lei da entidade tributante=, cobrada mediante ati(idade administrati(a (inculada" : de se ressaltar que, no obstante ter como !uno principal a gerao de recursos !inanceiros para o ,stado, o tributo !unciona tambm para inter!erir no domnio econ>mico, a !im de gerar estabilidade" -ssim, dito que o tributo tem !uno 'brida" - primeira denominada fun!o fiscal, enquanto a segunda tem a denominao de fun!o extrafiscal. 2.2. Obrigao ex lege "bri a!o o (nculo abstrato, de conteDdo patrimonial, pelo qual uma pessoa <su eito passi(o= (-se compelida a dar, a !a;er, a no !a;er ou a suportar algo em !a(or de outra <su eito ati(o=" O tributo uma obrigao ex le e, pois nasce direta e imediatamente da (ontade da lei, que traa sua 'ipBtese de incidncia" -s obrigaes ex le e contrapem-se *s obrigaes ex voluntate <em que a (ontade das partes prestigiada pelo Direito=, pois o legislador, ao mencionar instituda em lei, certamente pretendeu a!astar as c'amadas obrigaes con(encionais, que teriam !ulcro, in(aria(elmente, numa con(ergncia de (ontades" -ssim, ocorrendo o !ato que a lei pre( como gerador da obrigao <!ato gerador in concreto ou !ato impon(el=, obrigatBrio ser o pagamento do tributo pelo contribuinte" #osso Direito descon'ece o tributo in natura, no qual parte da mercadoria comerciali;ada entregue ao !isco a ttulo de pagamento do tributo, como, por exemplo, a entrega de 3E quilos de arro; a cada 3EE quilos (endidos, para pagamento de F1&A" Tambm descon'ecido por nosso ordenamento 2

urdico o tributo in labore, que pago com a destinao de alguns dias de trabal'o do su eito passi(o em !a(or do su eito ati(o, como o trabal'o de pro!issional, durante alguns dias do ms, em !a(or de entidade tributante, a ttulo de pagamento de tributo" -ssim, em decorrncia de a obrigao ter origem em disposio legal, e no contratual, a capacidade tributria passi(a independe da capacidade ci(il do contribuinte, ou do !ato de, sendo uma pessoa urdica, estar regularmente constituda, nos de(idos termos do artigo 3G8 do 1Bdigo Tributrio #acional. -ssim, a ttulo de exemplo, se menor impDbere proprietrio de imB(el, situado na cidade, no pode reali;ar atos de disposio do bem, entretanto, pode ser su eito passi(o de obrigao tributria, isto , cobrana de Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana <F0T9=" 2. . Obrigao e! "oeda ou Cu#o $a%or Ne%a &e 'o&&a E()ri!ir O tributo sB pode ser pago em din'eiro corrente" 1om a expresso )ou cu o (alor nela se possa exprimir+, quer a lei di;er que, em circunstHncias extraordinrias, pre(istas em lei, poss(el que o !isco aceite a satis!ao da obrigao tributria com a entrega de bens, cu o (alor possa ser con(ertido em moeda" - Iei 1omplementar n" 3EJ, de 3E"3"GEE3, acrescentou ao artigo 368 do 1Bdigo Tributrio #acional o inciso KF. )-rt"368" ,xtinguem o crdito tributrio. """KF L a dao em pagamento em bens imB(eis, na !orma e condies estabelecidas em lei"+ Tal incluso ser(iu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que, em casos especiais, a lei autori;a(a a extino do crdito tributrio por este instituto" 1om e!eito, de se a!irmar que o tributo prestao de carter exclusi(amente pecunirio e casos como o acima transcrito demonstram exceo * regra geral" &esmo o inadimplente, quando executado, cumpre sua obrigao em moeda" Fsso se d, pois os seus bens sero le(ados a leilo e o produto deste, a moeda, re(erter para o !isco" 2.*. O Tributo no &e Con&titui e! +ano )or ,to I%-cito O tributo no penalidade decorrente da prtica de ato ilcito, uma (e; que o !ato descrito pela lei, que gera o direito de cobrar o tributo <'ipBtese de incidncia= ser sempre algo lcito" -ssim, a ttulo de exemplo, mesmo que a origem da renda au!erida se a ilcita, tal renda poder ser tributada por meio de tributo espec!ico <Fmposto sobre a ?enda em 0ro(entos de Mualquer #ature;a=" Aano de carter monetrio a multa, que exigida em !ace da prtica de uma ilicitude" - ela no importa a capacidade contributi(a do agente. a prtica do ilcito base su!iciente para a cobrana da multa pre(ista como sano"N o tributo, em contrapartida, tem por pressuposto a prtica de um !ato lcito qualquer, que re(ela capacidade econ>mica ou contributi(a" -s !inalidades da multa e do tributo so di(ersas" ,nquanto este tem !inalidade primordialmente arrecadatBria, aquela tem !inalidade pre(enti(a e sancionatBria" -ssim, enquanto o ,stado tributa para atingir seus !ins, a multa instituda com o escopo de desestimular in!ratores" ?ea!irmando, de(e-se ter em conta que a lei no pode dispor, na 'ipBtese de incidncia tributria, a descrio de um !ato em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo con(erter-se em sano, o que (edado no caput do artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional" 0ortanto, a (eri!icao a ser !eita apenas quanto * 'ipBtese de incidncia tributria, no importando, entretanto, as origens remotas do (alor tributado" O desapego *s origens remotas do (alor tributado a denominada )teoria do non olet+" - expresso latina non olet signi!ica )no c'eira+, )no tem c'eiro+" -!irmam os doutrinadores que a teoria mencionada surgiu em ?oma, onde o Fmperador Oespasiano, em !ace da escasse; na arrecadao de tributos, instituiu imposto sobre o uso das latrinas <ban'eiros pDblicos=" Tal atitude pro(ocou grande descontentamento e re(olta nos contribuintes" Dentre os crticos do imperador esta(a seu !il'o, Tito, que, perante a 1orte, a!irmou que no era con(eniente o imprio romano se manter por !ora da arrecadao de (alores originrios de local to su o e repugnante" #esta ocasio, Oespasiano pediu que seu !il'o buscasse um pouco do din'eiro arrecadado, e, com o din'eiro nas mos, determinou que seu !il'o se aproximasse e c'eirasse" 2eito isso, pro!eriu clebre !rase. ),st (endo !il'o, no tem c'eiroP+, querendo di;er que pouco importa(a a origem remota do (alor arrecadado, se lcitas, ilcitas, morais ou imorais. basta que as origens prBximas do tributo no se am ilcitas" 3

0ortanto, de acordo com o exemplo mencionado no incio do tBpico, (eri!ica-se essa regra em relao ao imposto de renda, cu a 'ipBtese de incidncia a obteno de rendimento" 0or !ora da teoria do non olet# no importa se os rendimentos obtidos originaram-se de ati(idade lcita" -ssim, cita-se o exemplo dos bic'eiros e contrabandistas que no esto eximidos do pagamento do imposto de renda" 2... Obrigao Cobrada "ediante ,ti/idade ,d!ini&trati/a '%ena!ente $incu%ada - parte !inal do artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional determina que a cobrana do tributo de(er seguir a determinao legal, no cabendo * autoridade administrati(a preterir qualquer critrio, quando 'ou(er expressa determinao legal" 1om e!eito, no pode a autoridade optar pela cobrana ou no, quando a lei determinar que a cobrana de(a ser !eita" -ssim, ensina $ugo de %rito &ac'ado que ou o tributo de(ido, e, nos termos que a lei determinar, de(er ser cobrado, ou no de(ido e, nos termos da lei, no poder ser cobrado" #a 1onstituio 2ederal poss(el encontrarmos noo genrica de tributo, o qual de(e ser entendido como a relao urdica que se estabelece entre o !isco e o contribuinte <pessoa abrangida pelo Direito positi(o=, com base na lei, em moeda, igualitria e decorrente de um !ato lcito qualquer" 2.0. Crit1rio& )ara C%a&&i2icao do& Tributo& Di(ersos so os critrios rele(antes de classi!icao dos tributos para o Aistema Tributrio #acional, con!orme se (eri!ica nos itens abaixo. 2.6.1. Quanto s espcies ,ntende-se que o mais importante critrio aquele que os di!erencia de acordo com suas )espcies+" #o entanto, tal di(iso um pouco discutida, pois a 1onstituio 2ederal, em seu artigo 3J6, incisos F a FFF, classi!icou o gnero tributo em trs espcies di(ersas, quais se am, impostos, taxas e contribuies de mel'oria, desen'ando a norma-padro de incidncia de cada uma dessas !iguras urdicas e discriminando competncias para que as pessoas polticas, querendo, (iessem a institu-las <sempre por meio de lei=" Fdntica classi!icao retirada do texto do artigo 6C do 1Bdigo Tributrio #acional" #o obstante isso, o Aupremo Tribunal 2ederal entende que, na realidade, cinco so as espcies tributrias. impostos, taxas, contribuies de mel'oria, contribuies sociais e emprstimos compulsBrios" De(ido * posio do 0retBrio ,xcelso, de se aceitar a di(iso do tributo em cinco espcies, tendo sido superadas as di(ergncias passadas sobre o assunto" Os tributos em espcie sero analisados em mBdulo posterior, com maiores detal'es" 2.6.2. Quanto competncia impositiva Di(idem-se de acordo com o ente tributante. !ederais, estaduais e municipais" Aaliente-se que o Distrito 2ederal acumula a competncia estadual e municipal, posto que seu poder legislati(o tem carter )'brido+"

2.6.3. Quanto Vinculao em relao atividade estatal ,sta classi!icao le(a em considerao a existncia ou no existncia de (nculo entre o tributo cobrado e a ati(idade que o ,stado desen(ol(e" 1om e!eito, o tributo pode ser vinculado, quando seu !ato gerador in concreto ti(er relao direta com ati(idade desen(ol(ida pelo ,stado" Ao tributos (inculados as taxas, contribuies de mel'oria e contribuies sociais" - ttulo de exemplo, tem-se o caso da taxa de gua, que cobrada em decorrncia do seu !ornecimento" N o tributo n!o vinculado dispensa a existncia de uma atuao estatal para moti(ar sua cobrana" ,ncontra !undamento no poder de imprio da pessoa poltica tributante e presta-se, (ia de regra, 4

* !ormao de !undos para desen(ol(imento de seus !ins <!uno !iscal do tributo=" O imposto tributo no (inculado, e exemplo tpico o imposto sobre a propriedade de (eculo automotor <F0O-=, cobrado do contribuinte que possua (eculo, no sendo necessria qualquer contraprestao do ,stado" 2.6.4. Quanto uno ,sta classi!icao le(a em considerao a !inalidade a que se destina o tributo, o ob eti(o por ele perseguido" Aaliente-se que uma !uno no exclui a outra, podendo o tributo ter uma !uno principal e outra secundria" De acordo com sua !inalidade, pode o tributo ser classi!icado como fiscal, o qual ob eti(a a arrecadao de recursos !inanceiros para o ente tributante/ extrafiscal, busca inter!erir no domnio econ>mico, equilibrando relaes/ e parafiscal, que ob eti(a custear entidades que atuam em reas espec!icas, no alcanadas pela ati(idade estatal, como lon a manus do ,stado" O tema parafiscalidade ser tratado no mBdulo seguinte, unto do tema )Au eito -ti(o+, com maiores detal'es" 0or !im, ainda em relao aos tributos, de(e-se salientar que a 1onstituio 2ederal arrolou os )direitos !undamentais do contribuinte+, denominado por alguns autores de )estatuto do contribuinte+, os quais de(em ser respeitados quando da tributao pela 9nio, ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal" ,stas garantias podem ser encontradas, de maneira concentrada, no artigo 36E da 1arta &agna"

!"#$"%& %#"'(%)#"& &*rigao %ri*ut+ria ,ip-tese de "ncidncia 2ato Fmpon(el Ba&e de C3%cu%o e ,%-4uota 1. OBRI5,O TRIBUTRI, Trata-se de obrigao que, como !ora dito, decorre de expressa pre(iso legal e, por esse moti(o, dita ex le e. #a autori;ada doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!icamos que obrigao tributria )relao urdica em (irtude da qual o particular <su eito passi(o= tem o de(er de prestar din'eiro ao ,stado <su eito ati(o=, ou de !a;er, no !a;er ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da !iscali;ao dos tributos, e o ,stado tem o direito de constituir contra o particular um crdito+" Deste modo, caso a 'ipBtese pre(ista na lei, denominada 'ipBtese de incidncia, (en'a a ocorrer in concreto <ocorrncia do !ato impon(el=, surgir a obrigao (inculando os su eitos ati(o <credor= e passi(o <de(edor=" -ssim, obrigao tributria tem estreita relao com a su eio ati(a e passi(a pois se trata de (nculo que, por meio de lei, autori;a o su eito ati(o exigir do su eito passi(o o cumprimento da prestao" O tema )su eito ati(o+ e )su eito passi(o+ sero estudados no mBdulo seguinte, unto ao tBpico )?egra &atri; de Fncidncia Tributria+"

1.1. C%a&&i2icao da& Obriga6e& Tribut3ria& De acordo com a redao do artigo 337 do 1Bdigo Tributrio #acional, as obrigaes tributrias se di(idem em dois grupos.

0rincipal. a obrigao de pagar o tributo ou multa <penalidade pecuniria=, de(er de entrega do montante exigido pelo su eito ati(o" 5

-cessBria. obrigao secundria, di(ersa da obrigao de pagar tributo" Trata-se de obrigao de !a;er, no !a;er ou tolerar que se !aa algo no interesse da !iscali;ao ou arrecadao dos tributos, de(er instrumental ou !ormal" : exemplo de obrigao de !a;er a escriturao de li(ro de comrcio, preenc'imento de guias e outros"

2inalmente, !a;-se importante !risar que ' di!erena entre obrigao tributria e crdito tributrio pois, enquanto a primeira relaciona-se com a prBpria origem, surgimento, do tributo <reali;ao do !ato pre(isto na lei como gerador do direito de cobrana pelo !isco e conseqQente de(er de pagamento pelo contribuinte=, o crdito tributrio trata-se da apurao do montante, e!etuada por meio do lanamento, assunto a ser (eri!icado em mBdulo posterior" 1.2. Orige! da Obrigao Tribut3ria O mundo em que (i(emos con'ecido como o mundo !enomnico, isto , mundo dos !en>menos naturais" 1om e!eito, ' !en>menos que no interessam ao legislador e outros cu a ocorrncia pre(ista em lei, de(ido * sua importHncia e repercusso no mundo urdico" O legislador enumera !atos lcitos e ilcitos no intuito de regular as relaes entre os indi(duos e entre estes e o ,stado" #o campo do Direito Tributrio ' pre(iso genrica, em lei, de !atos que, ocorridos, geram ao su eito ati(o o direito de cobrar o tributo e ao su eito passi(o a obrigao <de(er= de prestar seu pagamento" Desse modo, ocorridos os !atos, )nascer+ a obrigao tributria" 1om e!eito, a obrigao tributria origina-se quando (eri!icado, no mundo em que (i(emos, o !ato lcito e no (oluntrio descrito na 'ipBtese de incidncia da norma urdica tributria" -ssim, a origem da obrigao coincide com a origem do tributo, isto , trata-se da ocorrncia do !ato que con!ere ao !isco o direito de cobrar o tributo do contribuinte, restando, a este, o de(er de pagamento" Di;-se que a obrigao tributria obrigao legal < ex le e= e no (oluntria <ex voluntate=, pois decorre in(aria(elmente da lei, sendo imposs(el derrogar qualquer dispositi(o pre(isto pela simples (ontade das partes" #o ordenamento urdico ptrio (igora o princpio da legalidade estrita em matria tributria" -ssim, a norma tributria sB pode ser (eiculada por meio de lei" -inda, alm da exigncia de que 'a a lei instituindo o tributo <artigos 36E, inciso F, da 1onstituio 2ederal, e 4R, inciso F, do 1Bdigo Tributrio #acional=, ' exigncia mais espec!ica. necessrio que 'a a competncia do ente tributante para que se a (lida sua criao" #o tocante a essa (eri!icao, de(e-se utili;ar o diploma constitucional que, nos artigos 367 a 368, traa as competncias em matria tributria" -ssim, caso 'a a uma lei !ederal e outra estadual dispondo sobre o mesmo tributo, necessria a (eri!icao dos artigos supramencionados, para constatar qual das leis de(e pre(alecer, uma (e; que no ' 'ierarquia entre leis tributrias !ederais, estaduais, distritais e municipais. ' apenas di(iso constitucional de competncia, pois cada uma delas possui campo prBprio de atuao" ?essalte-se que, em decorrncia das disposies constitucionais sobre as normas de Direito Tributrio, dito que a )1onstituio 2ederal a carta das competncias tributrias+" -lm das exigncias relati(as * competncia para edio da lei de se salientar que a norma urdica tributria de(e estar completa, isto , de(e pre(er expressamente os seguintes elementos essenciais.

su eito ati(o/ su eito passi(o/ 'ipBtese de incidncia/ base de clculo/ e alquota" 6

S somatBria de todos esses elementos, con!erida a denominao de $e ra Matri% de &ncidncia 'ributria e, na !alta de qualquer um deles, 'a(er a obrigatBria inexistncia do tributo <e conseqQente impossibilidade de sua cobrana=" 0ortanto, enquanto a lacuna no !or suprida, no existe tributo em abstrato, no podendo existir (alidamente em concreto, (ale di;er, no mundo !enomnico" Muesto interessante !oi le(antada em ra;o da edio da ,menda 1onstitucional n" 7G, a qual modi!icou a redao do pargra!o G"C do artigo 8G da 1onstituio 2ederal, permitindo a criao e ma orao de tributos por meio de &edida 0ro(isBria, con!orme se col'e da interpretao a contrario sensu do re!erido pargra!o, reprodu;ido a seguir, in verbis. ( ) *.+. Medida provis,ria que implique a institui!o ou majora!o de impostos# exceto os previstos nos arts. -./# &# &&# &0# 0# e -.1# &&# s, produ%ir efeitos no exerccio financeiro se uinte se 2ouver sido convertida em lei at o 3ltimo dia daquele em que foi editada.4 ,m que pese * pre(iso expressa, grande parte da doutrina entende pela impossibilidade do uso de medida pro(isBria para esses !ins, pois, segundo estes, a medida pro(isBria tem carter precrio e no corresponde * certe;a de que de(e se re(estir o tributo" 2. +U7EITO+ D, RE8,O TRIBUTRI, #a autori;ada doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!icamos que obrigao tributria )relao urdica em (irtude da qual o particular <su eito passi(o= tem o de(er de prestar din'eiro ao ,stado <su eito ati(o=, ou de !a;er, no !a;er ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da !iscali;ao dos tributos, e o ,stado tem o direito de constituir contra o particular um crdito+" ,ngloba, a obrigao tributria, os su eitos ati(o e passi(o, !ato gerador reali;ado e responsabilidade tributria" De maneira extremamente simplista, pode-se a!irmar que relao urdica e, por este moti(o, dotada de su eito ati(o e passi(o" 2inalmente, salientamos que a obrigao tributria pode ser classi!icada em principal e acessBria" 0rincipal a obrigao de pagar o tributo ou multa <penalidade pecuniria=" 0or seu turno, acessBria obrigao secundria, di(ersa da obrigao de pagar tributo, obrigao de !a;er, no !a;er ou tolerar que se !aa algo no interesse da !iscali;ao ou arrecadao dos tributos" : exemplo de obrigao de !a;er a escriturao de li(ro de comrcio, preenc'imento de guias e outros" 2.1. +u#eito ,ti/o Au eito ati(o credor do tributo, isto , aquele que tem o direito sub eti(o de exigir a prestao pecuniria" ,ste detm a capacidade tributria ati(a, de acordo com o que determina o artigo 334 do 1Bdigo Tributrio #acional" O pBlo ati(o da obrigao tributria normalmente ocupado pela pessoa poltica que criou o tributo em abstrato, dotada de 0oder Iegislati(o, a qual possui competncia tributria 1om e!eito, competncia tributria a capacidade atribuda pela 1onstituio 2ederal a determinados entes polticos, para criar tributos in abstrato, por meio de lei" Trata-se de competncia indeleg(el, pois atribuio poltica concedida pela 1onstituio 2ederal e, sendo assim, )no se pode delegar aquilo que !oi recebido por delegao+ < dele atur dele are non potest=" Ca)acidade tribut3ria ati/a no te! o !e&!o &igni2icado de co!)et9ncia tribut3ria: )oi&: en4uanto a4ue%a 1 re&trita ; )o&&ibi%idade de e(igir a )re&tao )ecuni3ria: e&ta abrange a criao e cobrana do tributo. @eralmente, o ente poltico que cria o tributo tambm o arrecada, exercendo a competncia tributria em sua plenitude" ,ntretanto, pode o ente delegar, por meio de lei, a capacidade tributria, desde que a lei se a editada pela pessoa poltica tributante <aquela que criou o tributo=" -ssim, nada impede que uma terceira pessoa (en'a a arrecadar o tributo" - esta prtica con!erida a denominao de parafiscalidade" Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; * terceira pessoa" AB pode se (oltar em !a(or de pessoas urdicas de direito pDblico <exemplo. 7

autarquias= e de pessoas urdicas de direito pri(ado perseguidoras de !inalidade pDblica <entes paraestatais, isto , entes que camin'am paralelamente ao ,stado, como, por exemplo, sindicatos, A,AF, A,A1, A,#-F, A,#-1=, no podendo alcanar pessoas urdicas de direito pri(ado que explorem ati(idade econ>mica e, com muito mais ra;o, no podem alcanar empresas pri(adas, em decorrncia dos seguintes princpios.

princpio da i ualdade. as pessoas que se encontram na mesma situao econ>mica de(em ser tratadas de modo igual/ princpio da destina!o p3blica do din2eiro arrecadado mediante o exerccio da tributa!o. esse instituto decorre do princpio republicano, segundo o qual os tributos existem para custear a coisa pDblica e no a nobre;a"

-inda, de(e-se salientar que o (alor arrecadado pode ser destinado * prBpria pessoa urdica ou ao ente que a instituiu, a depender da determinao constante da lei instituidora" 2.2. +u#eito 'a&&i/o Au eito passi(o da obrigao tributria a pessoa que tem o de(er urdico de e!etuar o pagamento do tributo" Trata-se de de(edor do tributo, que pode ser pessoa !sica ou urdica, pri(ada ou pDblica" ,m tese, qualquer pessoa tem capacidade tributria passi(a, inclusi(e as pessoas polticas <9nio, ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal=" ,ssas, entretanto, so imunes quanto aos impostos <artigo 36E, inciso OF, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal=, mas no o so no tocante *s taxas e contribuies de mel'oria" 0odemos citar alguns exemplos.

autarquias. tm capacidade tributria passi(a e so imunes apenas aos impostos <artigo 36E, T G"C, da 1onstituio 2ederal=" empresas p3blicas e sociedades de economia mista . possuem capacidade tributria passi(a plena/ recebem o mesmo tratamento dedicado *s empresas pri(adas <impostos, taxas e contribuies L artigo 3R7, inciso FF, da 1onstituio 2ederal=" empresas privadas e empresas particulares. tm capacidade tributria passi(a plena"

De acordo com expressa pre(iso legal <artigo 3G3, T3"C, incisos F e FF do 1Bdigo Tributrio #acional=, tem-se que o su eito passi(o da relao tributria pode ser denominado contribuinte, quando ti(er relao pessoal e direta com o !ato gerador do tributo ou responsvel# quando no ti(er relao direta e pessoal com o !ato gerador do tributo, mas a obrigao de saldar o dbito decorre de expressa determinao legal" -inda, a obrigao tributria pode ser principal e acessBria, podendo ela ser cindida, no sendo requisito de existncia da obrigao acessBria que a obrigao principal ainda exista" - ttulo de exemplo, tem-se o caso de contribuinte que paga o tributo <obrigao principal= e continua com a obrigao de manter li(ros de(idamente escriturados, emitir notas, permitir que !iscal !aa (eri!icaes em seu estabelecimento <obrigao acessBria=" . <I'=TE+E DE INCID>NCI, 0or 'ipBtese de incidncia entende-se a descrio !eita pela lei, de um !ato que, se ocorrido no mundo dos !en>menos naturais, dar origem a uma obrigao tributria" #a doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!ica-se que 'ipBtese de incidncia )situao considerada necessria e su!iciente para o surgimento da obrigao tributria+/ )'ipBtese em que um tributo de(ido+" Aegundo de!inio do eminente doutrinador @eraldo -taliba. )$ipBtese de incidncia !ato descrito em lei que, se e quando acontecido, !a; nascer para algum o de(er de pagar um dado tributo+"

1om e!eito, pre(iso legal de um !ato que, se ocorrido, originar uma obrigao tributria" 0odese a!irmar que a 'ipBtese de incidncia guarda semel'ana com o tipo penal, pois este tambm descrio legal de um !ato que, se praticado, !ar surgir possibilidade de imputao de sano penal" -ssim, a ttulo de exemplo, temos que a 'ipBtese de incidncia do Fmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a, de acordo com o artigo J7 do 1Bdigo Tributrio #acional, a aquisio da disponibilidade econ>mica ou urdica de renda ou de pro(ento de qualquer nature;a" -baixo, (eri!icaremos que 'ipBtese de incidncia um !ato in abstracto, enquanto o !ato impon(el <!ato gerador= trata-se de sua reali;ao in concreto" 2inalmente, salientamos que, de acordo com a unanimidade dos autores, e de acordo com o artigo JC do 1Bdigo Tributrio #acional, cabe * 'ipBtese de incidncia distinguir um tributo do outro, o que no de(e ser !eito com base na denominao que este tributo recebe" *. ?,TO I"'ON@$E8 - 'ipBtese de incidncia di!ere do !ato impon(el, uma (e; que este caracteri;a-se pelo acontecimento daquela <!ato que reali;a o tipo tributrio=, e a 'ipBtese de incidncia o prBprio )tipo tributrio+" -ssim, pode-se concluir que a 'ipBtese de incidncia algo )'ipottico+ <pre(isto pela lei=, enquanto o !ato gerador sua ocorrncia, sua concreti;ao" Ae nos espel'armos no Direito 0enal, podemos a!irmar que o !ato impon(el equi(ale ao !ato tpico reali;ado" 0ortanto, temos que a 'ipBtese de incidncia est para o tipo penal <descrio legal do delito= assim como o !ato impon(el est para o !ato tpico <conduta do indi(duo=" 1ostumeiramente, a doutrina con!ere a denominao )!ato gerador+ tanto * 'ipBtese de incidncia quanto ao !ato impon(el" ,ntretanto, em cincia, as expresses de(em ser un(ocas e no equ(ocas, portanto, tal denominao no con(eniente, de(endo ser mel'or especi!icada" - expresso )!ato gerador+ equ(oca, (isto que pode proporcionar uma srie de interpretaes, e, por isso, de(e ser e(itada" - doutrina clssica !a; a ciso da expresso fato erador da seguinte !orma.

2ato gerador in abstracto. tem relao com a pre(iso legal do !ato que, ocorrido, gera direito sub eti(o para o !isco proceder na cobrana do tributo" -ssim, de se concluir que tal expresso !a; re!erncia * 'ipBtese de incidncia, segundo a doutrina moderna" 2ato gerador in concreto. expresso que designa a ocorrncia, no campo concreto, do !ato pre(isto pela lei tributria como pass(el de dar origem a um tributo" 2a; re!erncia ao !ato impon(el, de acordo com a classi!icao dada pela doutrina mais atual"

0ara que 'a a o surgimento <nascimento= do tributo, necessrio que o o !ato se a uste rigorosamente * 'ipBtese de incidncia tributria" Trata-se do !en>meno denominado )subsuno+, o qual se assemel'a * tipicidade penal ou adequao tpica, que se (eri!ica na es!era criminal O !en>meno da subsuno, tradu;ido pela necessidade de adequao completa, pode ser (eri!icada em clebre !rase de $en;el -lbert, segundo o qual. )AB de(es pagar tributo se reali;as, em todos os seus aspectos, a 'ipBtese de incidncia tributria+" - lei !a; a pre(iso de um !ato que, se ocorrido, nascida estar a obrigao tributria, ou se a, descre(e a 'ipBtese de incidncia e, com a ocorrncia do !ato pre(isto, qual se a, o !ato impon(el <!ato gerador in concreto=, o tributo ser de(ido" .. B,+E DE C8CU8O E ,8@AUOT, %ase de clculo e alquota so, con!orme (eri!icado anteriormente, elementos essenciais da regra matri; de incidncia tributria" ,sses elementos se prestam a quanti!ic-lo, isto , a (eri!icar o quantum debeatur <quantia de(ida ao !isco=, bem como o contribuinte pode constatar o (alor a ser pago, a ttulo de tributo, ao su eito ati(o"

1om e!eito, a con uno destes institutos, proporciona (eri!icao quantitati(a dos (alores, tanto ao 2isco quanto ao contribuinte" ..1. Ba&e de C3%cu%o : a dimenso legal da materialidade do tributo" 0ara @eraldo -taliba ) a perspecti(a dimens(el do aspecto material da 'ipBtese de incidncia tributria+" : o (alor sobre a qual ser !eito o clculo do montante do tributo" Aobre ela incidir a alquota para que se a apurado o (alor de(ido" - base de clculo de(e, in(aria(elmente, guardar correlao lBgica com a 'ipBtese de incidncia do tributo, pois enquanto a 'ipBtese de incidncia determina o !ato abstrato que, ocorrendo, possibilitar cobrana do tributo, a base de clculo determina, com base no !ato pre(isto, a dimenso sobre a qual incidir a alquota do tributo" - ttulo de exemplo, (eri!icamos que no Fmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a, a 'ipBtese de incidncia obter rendimentos e a base de clculo a renda lquida/ no F1&A, a 'ipBtese de incidncia (ender mercadorias, a base de clculo o (alor da mercadoria" Muanto * a!irmao de que a 'ipBtese de incidncia e a base de clculo de(em guardar correlao lBgica, temos que a existncia de qualquer incongruncia, ou !alta de correlao lBgica, torna o tributo inde(ido e no exig(el" 0odemos citar, como exemplo, o caso do Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, do qual a 'ipBtese de incidncia )ser proprietrio de imB(el urbano+ e sua base de clculo , usualmente, o (alor (enal do imB(el" Aendo assim, no poss(el !ixar como base de clculo os rendimentos obtidos a partir da utili;ao do imB(el, como, por exemplo, o (alor dos aluguis" 1aso a base de clculo !osse esta Dltima <(alor dos aluguis= teramos incongruncia entre 'ipBtese de incidncia e base de clculo, como o que ocorreu em 0orto -legre, capital do ,stado do ?io @rande do Aul, na dcada de 8E, quando !ora adotado, como base de clculo para o Fmposto 0redial Territorial 9rbano <F0T9=, o (alor dos aluguis" Diante desse descompasso entre base de clculo e 'ipBtese de incidncia, de(e-se entender pela ilegalidade da cobrana !eita pelo !isco" ..2. ,%-4uota :, tambm, elemento essencial e encontra-se apontado na lei que institui o tributo, #ormalmente encontra-se expresso em porcentagem e, como acima mencionado, con ugado * base de clculo, permite que se (eri!ique o quantum debeatur, quantia de(ida" - alquota do tributo exprime, normalmente, o percentual da base de clculo que ser entregue, pelo su eito passi(o, ao su eito ati(o, a ttulo de pagamento de tributo, isto , expressar o (alor de(ido ao !isco" 1omo exemplo, imaginemos o Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, cu a base de clculo ser o (alor (enal do imB(el e a alquota GU" -ssim, o proprietrio de imB(el cu o (alor (enal ?V 3EE"EEE,EE <cem mil reais= de(er recol'er aos co!res pDblicos ?V G"EEE,EE <dois mil reais= como (alor daquele imposto"- alquota do tributo de(e ser ra;o(el para que no cause diminuio patrimonial excessi(a ao contribuinte, pois ' (edao constitucional expressa a esta prtica, denominada de confisco, nos termos do inciso FO, do artigo 36E da 1onstituio 2ederal" -inda, de acordo com a doutrina de ?icardo 1un'a 1'imenti, con!igura-se con!isco quando o (alor cobrado in(iabili;a o exerccio de ati(idade lcita"

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DIREITO TRIBUTRIO 8ei& Tribut3ria& C%a&&i2icao 7ur-dica do& Tributo&B i!)o&to&: ta(a& e contribui6e& de !e%Coria Prof. Jos Marcelo Martins Proena

1. 8EI+ TRIBUTRI,+ ,m decorrncia do princpio da legalidade, temos que o tributo sB pode ser institudo por meio de lei" 0artindo-se desse princpio, e (eri!icando-se o disposto no artigo 3J6, e incisos, da 1onstituio 2ederal de se a!irmar que a 9nio competente para a edio de leis tributrias !ederais, instituindo, assim, tributos !ederais" N aos ,stados, compete instituir tributos estaduais/ aos &unicpios, tributos municipais/ e, !inalmente, ao Distrito 2ederal cabe a edio de leis tributrias distritais, instituindo os tributos distritais" - 1onstituio 2ederal estabelece o campo de atuao de cada uma das leis, delimitando a incidncia das mesmas, e, por esse moti(o, !ora mencionado que tal diploma legal denominado )carta das competncias+" ,sta !aculdade de instituir tributos, con!erida pelo diploma a cada um dos entes polticos denominada )competncia tributria+ e sB pode ad(ir de expressa pre(iso constitucional, sendo indeleg(el" -ssim, obedecidos os dispositi(os da 1arta &agna, de se entender que as normas institudas por quaisquer dos ditos )entes tributantes+ <9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios= encontram-se no mesmo plano urdico, no 'a(endo qualquer 'ierarquia entre elas" AB poss(el !alar em 'ierarquia entre normas urdicas quando umas extraem das outras a (alidade e a legitimidade" Fn(adida a competncia de uma entidade poltica por meio da edio de lei por ente incompetente, esta norma ser considerada inconstitucional" -ssim, para tratar de um determinado tributo, necessria a existncia de uma Dnica lei, sob pena de uma segunda lei ser considerada inconstitucional, por in(adir es!era de competncia que no l'e pertence" 2. C8,++I?IC,O 7UR@DIC, DO+ TRIBUTO+ 1lassi!icar di(idir um con unto de seres <coisas, ob etos= em categorias, de acordo com critrios preestabelecidos" - classi!icao urdica dos tributos baseia-se nas normas urdicas tributrias em (igor estabelecidas na 1onstituio 2ederal, tendo so!rido modi!icao no decorrer do tempo" Fnicialmente, de!endia-se a classi!icao )bipartide+, que arrola(a duas espcies de tributo. impostos e taxas" 0osteriormente, surgiu a classi!icao )tripartide+, a qual determina a existncia de trs espcies de tributo. impostos, taxas e contribuies" $ corrente que de!ende esta Dltima classi!icao em decorrncia de expressa pre(iso no artigo 6C do 1Bdigo Tributrio #acional e artigo 3J6 do Diploma 1onstitucional e, alm disso, esse entendimento doutrinrio baseia-se na a!irmao de que os emprstimos compulsBrios e as contribuies especiais so tributos que podem ser exteriori;ados como taxa ou imposto, ou se a, no so outras espcies tributrias" ,ntretanto de(e-se ter em mente a classi!icao tra;ida pela 1arta &agna, adiante mencionada" N !oi decidido pelo Aupremo Tribunal 2ederal que a classi!icao adotada pelo constituinte !oi a )qQinqQipartide+, segundo a qual o gnero tributo di(idido em cinco espcies. impostos, taxas, contribuio de mel'oria, contribuies especiais e emprstimos compulsBrios" #o entanto, no 'ou(e unanimidade em tal deciso, 'a(endo (oto pela classi!icao em quatro espcies <)quadripartide+=. impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsBrios" 2inalmente, de se concluir que as classi!icaes acima mencionadas no se substituram gradati(amente, pois ainda interagem" ,ntretanto, de(e-se ter por (etor a classi!icao dada pelo guardio da 1onstituio, o qual acol'eu a di(iso em cinco espcies. impostos <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ 1

 taxas <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ contribuies de mel'oria <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ emprstimos compulsBrios <artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal=/ contribuies especiais <artigo 3J4 da 1onstituio 2ederal=/ 2.1. I!)o&to& 0re(istos geogra!icamente como a primeira modalidade de tributo, arrolados no inciso F do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal, a teor do que dispe o artigo 38 do 1Bdigo Tributrio #acional, )imposto o tributo cu a obrigao tem por !ato gerador uma situao independente de qualquer ati(idade estatal espec!ica relati(a ao contribuinte+" Denominado pelos tributaristas ibricos tributo sem causa, tem !undamento de (alidade no poder de imprio do ente tributante" : ato de soberania, e nasce sempre de !atos regidos pelo Direito 0ri(ado" - ttulo de exemplo temos a (enda de mercadorias <regida pelo Direito 1omercial= que gera Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A= e, tambm, a prestao de ser(ios <regida pelo Direito 1i(il=, a qual gera Fmposto Aobre Aer(ios <FAA=" Ao os tributos economicamente mais importantes, pois se destinam, primordialmente, * arrecadao de !undos para consecuo dos !ins do ,stado" De acordo com a classi!icao desen(ol(ida por @eraldo -taliba, os impostos so tributos no (inculados, isto , no se !a; necessrio que a 9nio, os ,stados-membros, os &unicpios ou o Distrito 2ederal prestem, por exemplo, um ser(io pDblico ou reali;em uma obra pDblica para poderem cobrar imposto, pois no ' uma equi(alncia entre o montante que uma pessoa paga a ttulo de imposto e o que o ,stado re(erte em seu bene!cio, ou se a, no ' necessidade de uma contraprestao por parte do ente tributante" 1omo mencionado, imposto modalidade de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia um comportamento do contribuinte ou uma situa!o jurdica na qual ele se encontra , e nunca uma atuao estatal" 1om e!eito, por comportamento do contribuinte pode-se entender a aquisio de um imB(el, a (enda de uma mercadoria ou a prestao de um ser(io" Aobre estas transaes ' a incidncia, respecti(amente, do Fmposto sobre Transmisso &nter 0ivos <FT%F=, Fmposto sobre 1irculao de &ercadorias e 0restao de Aer(ios de Transporte Fnterestadual ou Fntermunicipal e 1omunicao <F1&A= e Fmposto Aobre Aer(ios <FAA=" N situa!o jurdica na qual o contribuinte se encontra exempli!icada pelo caso de ser proprietrio de um imB(el, o que obriga ao pagamento de Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, enquanto que a propriedade de um imB(el rural obriga ao pagamento de Fmposto sobre a 0ropriedade Territorial ?ural" 2.1.1. .ompetncia dos impostos - teor do disposto na 1onstituio 2ederal, a competncia para instituio de impostos di(ide-se em !ederal, estadual e municipal, segundo dispem os artigos 367, 366 e 368" - 9nio tem competncia para instituir impostos !ederais, os ,stados, impostos estaduais, os &unicpios instituem impostos municipais e, !inalmente, o Distrito 2ederal tem competncia dDplice. institui impostos estaduais e municipais, a depender da matria que este a regulando" Aegue, abaixo, relao de impostos, de acordo com a competncia para sua instituio. aD "mpostos ederais / artigo 103 da .onstituio 1ederal Fmposto sobre Fmportao <FF=/ Fmposto sobre a ,xportao <F,=/ Fmposto sobre a ?enda e 0ro(entos <F?=/ Fmposto de 0rodutos Fndustriali;ados <F0F=/ Fmposto sobre Operaes 2inanceiras <FO2=" 2

 Fmposto sobre a 0ropriedade Territorial ?ural <FT?=/ Fmposto sobre @randes 2ortunas <F@2=" *2 "mpostos estaduais e do !istrito 1ederal / artigo 100 da .onstituio 1ederal344 Fmposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes <FT1&D=/ Fmposto sobre 1irculao de &ercadorias e 0restao de Aer(ios de Transporte Fnterestadual ou Fntermunicipal e 1omunicao <F1&A=/ Fmposto sobre 0ropriedade de Oeculos -utomotores <F0O-=" c2 "mpostos municipais e do !istrito 1ederal / artigos 106 e 1456 in fine# da .onstituio 1ederal344 Fmposto Aobre a 0ropriedade 0redial Territorial 9rbano <F0T9=" Fmposto sobre Transmisso &nter 0ivos <FT%F=" Fmposto sobre Aer(ios <FAA=" - teor do que !ora mencionado anteriormente, o Distrito 2ederal pode criar os impostos estaduais e municipais" ,sta competncia dDplice, tambm denominada )competncia impositi(a dobrada+, decorre de expressa pre(iso, nos artigos 366, caput, e 3JR, in fine, ambos da 1onstituio 2ederal" Fsto ocorre pois a competncia impositi(a distrital o somatBrio das competncias impositi(as dos ,stados e &unicpios" -inda, di;-se que a 9nio tem a denominada )competncia residual+, uma (e; que pode instituir impostos no pre(istos no artigo 367 desde que por meio de lei complementar, no cumulati(os e que no ten'am !ato gerador ou base de clculo prBprios de outros impostos discriminados na 1arta &agna" Tal pre(iso encontrada no inciso F do artigo 36J da 1onstituio 2ederal e tal competncia residual tida como in!inita <pois, desde que cumpra as limitaes ditas, no so!re qualquer restrio="- ttulo de exemplo pode ser citado o imposto sobre arremataes" 1umpre ressaltar que dita )competncia residual+ limita-se apenas aos impostos e no a qualquer tributo" Fnteressante se !a; mencionar que a competncia absoluta para instituio de impostos, determinada pelos artigos supra mencionados, pode ser elidida por expressa pre(iso constitucional" -ssim, no caso de guerra externa ou quando esta se demonstrar iminente, o inciso FF do artigo 36J autori;a que a 9nio institua impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria" Fsto signi!ica que, nestes casos particulares, a in(aso de competncia das outras entidades tributantes constitucionalmente autori;ada" E! decorr9ncia da 2a%ta de e()re&&a )re/i&o e! re%ao ; e&)1cie %egi&%ati/a: o& tributo& e! gera% de/e! &er criado& )or %ei ordin3ria. E(ceo a e&ta regra encontraE &e no& i!)o&to& de co!)et9ncia i!)o&iti/a re&idua% da Unio: )re/i&to& no inci&o I do artigo 1.* da Con&tituio ?edera%: no& e!)r1&ti!o& co!)u%&Frio& Gartigo 1*H da Con&tituio ?edera%IHHD e na contribuio )ara &eguridade &ocia% Gartigo 1J.: K *.L: da Con&tituio ?edera%D: o& 4uai& de/e! &er criado& )or !eio de %ei co!)%e!entar. 2.1.2. .lassi icao dos impostos - doutrina apresenta classi!icao dos impostos, a depender das caractersticas que determinam sua exigibilidade" -ssim, temos a seguinte classi!icao. a2 7essoais Fmpostos de caracterstica pessoal so aqueles que guardam di!erenas tributrias em !uno das condies prBprias de cada um dos contribuintes" - ttulo de exemplo temos o Fmposto Aobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a de pessoa !sica, que (eri!ica questes de cun'o pessoal de cada um dos contribuintes para consumar a cobrana <nDmero de dependentes, renda au!erida no exerccio etc=""

*2 #eais 3

Fmpostos que incidem igualmente para todas as pessoas que reali;am o !ato impon(el, no le(ando em considerao as condies pessoais, isto , considerando apenas aspectos ob eti(os <nunca sub eti(os= do contribuinte" Temos, como exemplo de imposto real, o Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana <F0T9=, que incide sobre o contribuinte desde que este possua imB(el" c2 !iretos .omo diretos so classi icados os impostos 8ue re9nem no su:eito passivo as condi;es de contri*uinte de ato e de direito. <aliente=se 8ue contri*uinte de ato a8uele so*re 8uem recai o >nus do imposto6 en8uanto 8ue contri*uinte de direito responsa*ili?a=se pelo cumprimento de todas as o*riga;es tri*ut+rias previstas na legislao. @ exemplo o "mposto <o*re <ervios de aut>nomos6 os 8uais praticam o ato imponAvel e so os pr-prios o*rigados a saldar o d*ito. d2 "ndiretos Fmpostos indiretos so aqueles suportados pelo contribuinte de !ato" Tais impostos surgem quando, na relao urdico-tributria estabelecida entre ,stado e su eito passi(o que, neste caso, se demonstra contribuinte de direito, este Dltimo paga o tributo correspondente e, posteriormente, se ressarce, ao cobrar de terceiro <contribuinte de !ato=, por meio da incluso do imposto no preo" 1omo anteriormente mencionado, aquele que paga o imposto e mantm a relao pessoal e direta com o ,stado denomina-se contribuinte de direito/ o terceiro, estran'o * relao urdico-tributria <embora (inculado ao !ato gerador=, denominado de contribuinte de !ato <porque de !ato !oi ele quem suportou o >nus do imposto=" : o !en>meno econ>mico da transladao ou repercusso dos tributos" ttulo de exemplo temos o Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A=, no qual o consumidor !inal paga pelo produto, que inclui o (alor do bem e o (alor do tributo <incidente sobre o produto=" O consumidor !inal no o atingido diretamente" ,le o contribuinte de !ato e no o contribuinte de direito" $ expressa pre(iso, no artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional, no sentido de que a repetio dos c'amados impostos indiretos sB poss(el quando o contribuinte de direito no ti(er repassado ao contribuinte de !ato a carga econ>mica do tributo ou quando, tendo 'a(ido tal repasse, o contribuinte de direito esti(er expressamente autori;ado, pelo contribuinte de !ato, a ingressar com o pedido de repetio" 0odemos citar, como exemplo, o caso de o contribuinte recol'er F1&A a mais" #este caso, ele sB poder pedir a repetio se ocorrer uma das 'ipBteses mencionadas no artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional" #o entanto, essas situaes no so (eri!icadas corriqueiramente, uma (e; que, geralmente, ' o repasse ao contribuinte de !ato, sendo imposs(el, em tese, a obteno de autori;ao deste" De acordo com a ADmula 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal, )1abe restituio do tributo pago inde(idamente, quando recon'ecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respecti(o"+ 2.1.3. 7rincApio in ormador dos impostos 0rincpio (etor/ algo que ordena, d direo" -ssim, princpio in!ormador dos impostos aquele que determina suas premissas, estabelece suas bases" #o %rasil, em decorrncia de expressa pre(iso constitucional situada na primeira parte do pargra!o 3C do artigo 3J6, temos que o princpio da capacidade contributi(a de(er reger as relaes entre os su eitos ati(o e passi(o, quando da instituio e cobrana daqueles tributos" Aegundo re!erido dispositi(o, temos que )sempre que poss(el os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ>mica do contribuinte+" O princpio acima mencionado extrai !oras do princpio da igualdade e a uda a reali;ar os ideais republicanos, (isando a tributar com maior intensidade aqueles que tm maiores condies e, de maneira menos intensa, aqueles que possuem menor potencial contributi(o" 0or meio das denominadas alquotas progressi(as que se busca alcanar o princpio da capacidade contributi(a" Tal progressi(idade de alquotas !unciona da seguinte !orma. quanto maior a base de clculo sobre a qual incide o tributo, tanto maior a alquota a ser suportada pelo contribuinte" - ttulo de exemplo, temos o Fmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a <F?=, o qual possui trs alquotas di!erentes, a serem (eri!icadas de acordo com os (alores au!eridos em determinado exerccio" Tai& a%-4uota& &o MN G)ara a4ue%e& 4ue )o&&ue! rendi!ento !en&a% at1 RO 1.M.H:MMD: 1.N G)ara rendi!ento& entre RO 1.M.H:MM e RO 2.11.:MMD e 2P:.N G;4ue%e& 4ue recebe!: !en&a%!ente: /a%ore& aci!a de RO 2.11.:MMD. Q Carece de atua%iRao )er!anenteS

: importante salientar que o princpio da capacidade contributi(a no se trata de princpio absoluto, (ale di;er, de(e ser aplicado )sempre que poss(el+, a teor do disposto no pargra!o 3C do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal" -ssim, quer destacar a 1arta &agna que ' impostos aos quais se !a; imposs(el imprimir qualquer carter pessoal" 0odemos citar como exemplo o Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A=, o qual no respeita o princpio em estudo, pois o consumidor !inal que suporta a carga econ>mica, e este suportar sempre a mesma alquota, pouco importando a sua capacidade contributi(a" Outro exemplo a ser mencionado o Fmposto sobre 0rodutos Fndustriali;ados <F0F=, o qual tambm no respeita esse princpio" 2inalmente, interessante in!ormar que o Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A=, pre(isto no inciso FF do artigo 366 da 1onstituio 2ederal e o Fmposto sobre 0rodutos Fndustriali;ados, (eri!icado no inciso FO do artigo 367 da 1arta &agna, embora no respeitem o princpio da capacidade contributi(a, so impostos seleti(os em !uno das mercadorias e ser(ios e da essencialidade dos produtos industriali;ados, respecti(amente" 2.2. Ta(a Trata-se de modalidade pre(ista no inciso FF do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal, segundo o qual taxa tributo que tem por 'ipBtese de incidncia uma atuao estatal diretamente re!erida ao contribuinte consistente em um ser(io espec!ico e di(is(el ou em um ato de polcia" -ssim, de se a!irmar que se trata, de acordo com a clssica classi!icao de @eraldo -taliba, de tributo (inculado a uma atuao estatal" Fsto signi!ica que o !ato gerador no um comportamento do contribuinte ou situao urdica em que este se encontre, e sim uma atuao estatal" De(e-se salientar que a especi!icidade da taxa ad(m de seu !ato gerador ser uma ati(idade estatal espec!ica relati(a ao contribuinte" O artigo RR do 1Bdigo Tributrio #acional, que te(e sua regra repetida pela &agna 1arta, estabelece que a atuao estatal, a depender de sua nature;a, pode originar a taxa de ser(io ou taxa de polcia" -ssim, somente a prestao de um ser(io pDblico ou a prtica de ato de polcia so 'ipBteses de incidncia deste tributo" Aalienta-se que, em nosso ordenamento urdico, existem apenas a de ser(io e a taxa de polcia, a seguir explicitadas" Outrossim, qualquer outra pretensa modalidade de taxa de(e ser repugnada por absoluta inconstitucionalidade" 2.2.1. %axa de servio : modalidade de taxa que tem por 'ipBtese de incidncia um ser(io pDblico espec!ico e di(is(el prestado ao contribuinte ou colocado * sua disposio" Aegundo 1elso -ntonio %andeira de &ello, )ser(io pDblico a prestao de utilidade material usu!ru(el indi(idualmente sob o regime de Direito 0Dblico+" : dito pDblico todo ser(io submetido ao regime de Direito 0Dblico" 1lassi!icam-se, os ser(ios pDblicos, em. a2 Berais Cuniversais2 Tm amplo espectro, alcanando a comunidade considerada como um todo" #o se re!erem diretamente a ningum" Ao prestados uti universi e, por esse moti(o, de(em ser custeados pelas receitas gerais da pessoa poltica que os presta <impostos=, e nunca por meio de taxas, posto que no podem ser di(ididos entre os contribuintes" - ttulo de exemplo temos o ser(io de segurana pDblica, o ser(io diplomtico, o ser(io de de!esa da soberania nacional e ser(io de iluminao pDblica, dentre outros" *2 $specA icos Csingulares2 5

Aer(ios pDblicos espec!icos, ou singulares, so os que alcanam pessoas indi(idualmente consideradas, re!erindo-se diretamente a algum" Ao prestados uti sin uli, dotados de di(isibilidade <possibilidade de a!erir-se a utili;ao e!eti(opotencial indi(idualmente considerada= e, por esse moti(o, de(em ser pagos por aqueles que os apro(eitaram" ,stes de(em ser tributados por meio de taxas, de(ido * sua di(isibilidade e possibilidade de identi!icao de cada um dos contribuintes" : exemplo de ser(io pDblico espec!ico o ser(io de !ornecimento domiciliar de gua pot(el, o ser(io de !ornecimento domiciliar de energia eltrica, o ser(io de transporte coleti(o etc" c2 !ivisAveis ,m ra;o do que dispe o inciso FFF do artigo R4 do 1Bdigo Tributrio #acional, di(isibilidade a possibilidade de o contribuinte a!erir a utili;ao e!eti(a ou potencial, indi(idualmente considerada" #o %rasil, a taxa pode ser cobrada de quem e!eti(amente se utili;a do ser(io pDblico ou de quem tem a disponibilidade do ser(io pDblico" - simples disponibilidade d ense o * cobrana da taxa" d2 1ruAveis ,m obedincia ao que determina o inciso FF do artigo 3J6 da &agna 1arta, o ser(io pDblico a ser tributado por meio de taxa necessita estar, no mnimo, * disposio do contribuinte" #este caso, di;-se que o ser(io potencialmente utili%ado. ,ntretanto, no necessrio que o contribuinte utili;e efetivamente do ser(io, bastando o preenc'imento deste requisito mnimo acima mencionado" -ssim, para que o ser(io pDblico possa ser(ir como !ato gerador da taxa, de(e este ser. espec!ico e di(is(el/ prestado ao contribuinte ou posto * sua disposio/ utili;ado, e!eti(a ou potencialmente, pelo contribuinte"

Discusso que ainda no te(e soluo !a; re!erncia * nature;a urdica do pedgio" Muanto a isso, temos que uma parte da doutrina de!ine o pedgio como sendo uma taxa de ser(io, com base no artigo 36E, inciso O, da 1onstituio 2ederal, cu a di(isibilidade somente se mani!esta no momento da utili;ao da (ia pDblica" N outra corrente doutrinria de!ende tratar-se de um preo pDblico <(ide item G"G"8"=" Muanto a esse tema, 'ou(e deciso pelo Aupremo Tribunal 2ederal, no sentido de que o pedgio tem nature;a urdica de taxa <AT2, GW Turma, unHnime, ?, 353"JR6-8-?A, DN9-e-3 de G6-8-44, p"G5=" ,ntretanto, a doutrina ainda di(erge, !a;endo di!erenciao com base nas caractersticas de caso a caso" -ssim, de(er ser (eri!icada, inicialmente, a existncia de compulsoriedade no pagamento" Aendo compulsBrio o pagamento, estaremos diante de uma taxa" 1aso contrrio, sendo o pagamento !acultati(o, estaremos diante de um preo pDblico <ou tari!a=" De acordo com Oittorio 1assone, a compulsoriedade pode se caracteri;ar pela inexistncia de (ia alternati(a para passagem, alm daquela em que se cobra o pedgio" 0ortanto, se no 'ou(er margem para escol'a do contribuinte, estaremos diante da cobrana de uma taxa" Outrossim, se 'ou(er possibilidade de o indi(duo optar pela passagem por tal ou qual rodo(ia, estaremos diante de um preo pDblico <tari!a=" 2.2.2. %axa de polAcia : a espcie de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia um ato de polcia de e!eitos concretos, ou se a, um ato que se re!ere diretamente ao contribuinte e que en(ol(e o exerccio do c'amado poder de polcia" 6

0oder de polcia a !aculdade que o ,stado tem de, obser(ados os limites constitucionais, baixar regras de n(el constitucional legal ou in!ralegal para disciplinar o exerccio dos direitos * liberdade e * propriedade das pessoas, compatibili;ando-os com o bem comum" O 1Bdigo Tributrio #acional, em seu artigo R5, enumera casos considerados )exerccio do poder de polcia+ reportando-se ao interesse pDblico concernente * segurana, * 'igiene, * ordem, aos costumes, * disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de ati(idades econ>micas dependentes de concesso ou autori;ao do 0oder 0Dblico, * tranqQilidade pDblica ou ao respeito * propriedade e aos direitos indi(iduais ou coleti(os" $ di(ergncia quanto * nature;a do quadro enumerado pelo legislador" ,nquanto alguns autores entendem que a enumerao possui carter taxati(o, outros ensinam que sua abrangncia praticamente ilimitada, tendo carter exempli!icati(o" 2.2.3. 'ase de c+lculo e alA8uota #o artigo 3J6, T G"C, da 1onstituio 2ederal, (eri!ica-se que as taxas no podem ter base de clculo prBpria de impostos" 1arra;;a, explicando o dispositi(o acima mencionado, cita 0aulo de %arros 1ar(al'o, di;endo que o re!erido no pargra!o deste artigo mera disposio doutrinria, uma (e; que a 'ipBtese de incidncia da taxa a prestao de ser(io pDblico ou exerccio de poder de polcia, no podendo ser igual, de maneira alguma, * 'ipBtese de incidncia do imposto <anteriormente mencionada=" -ssim, a base de clculo do tributo em apreo de(er, demonstrar a intensidade da participao do ,stado, na reali;ao da 'ipBtese de incidncia" De(emos entender que as taxas no se destinam a angariar !undos, e sim para !a;er !rente aos gastos experimentados na prestao de um ser(io pDblico ou no exerccio do poder de polcia" O 0retBrio ,xcelso editou a ADmula 646, segundo a qual ): inconstitucional a taxa municipal de conser(ao de estradas de rodagem cu a base de clculo se a idntica * do imposto territorial rural"+ #a maioria das (e;es, esta modalidade de tributo estabelecida em quantias pre!ixadas" ,ntretanto, ' possibilidade de o legislador pre!erir indicar uma base de clculo e uma alquota" Tambm, poss(el que a determinao do (alor da taxa se a !eita em !uno de outros elementos, como, por exemplo, a rea do imB(el que !oi bene!iciado pelo ser(io pDblico" 2.2.4. .ompetncia para instituir e co*rar taxas - competncia para instituio e cobrana de taxas da pessoa urdica de Direito 0Dblico competente para a reali;ao da ati(idade * qual se (incule o !ato gerador respecti(o" -ssim, como re!erido no artigo 5E do 1Bdigo Tributrio #acional, a entidade estatal competente para o desempen'o da ati(idade competente, por conseqQncia, para instituir e cobrar a taxa correspondente" 1omo acima mencionado, ' )pretensas modalidades de taxas+ que, no obstante serem inconstitucionais, tm sido cobradas pelos entes !iscais" Tratam-se das taxas de uso <tm por 'ipBtese de incidncia a reali;ao de obras pDblicas= e taxas de obra <tm por 'ipBtese de incidncia a reali;ao de obras pDblicas=" - cobrana de taxa !ica a critrio do ente tributante, no 'a(endo impedimento * prtica de um ato de polcia a ttulo gratuito, como, por exemplo, o ser(io de (acinao" 1om apoio no inciso FO do artigo GE8 da 1onstituio 2ederal, temos que o ser(io pDblico que, necessariamente, de(e ser gratuito, o ser(io de ensino quando prestado em estabelecimento o!icial de ensino" 1aso o 0oder 0Dblico resol(a cobrar os ser(ios e os atos de polcia, de(e !a;-lo por meio de taxa, mas sempre obedecido o regime urdico tributrio <princpios que protegem o contribuinte contra excessos !a;endrios" ,xemplos. legalidade, igualdade, reser(a de competncia, anterioridade=" 2.2.0. 7rincApio in ormador das taxas 7

1omo ensina o 0ro!" 1arra;;a, o princpio norteador das taxas o da retributi(idade" Fsto , por intermdio da taxa a pessoa poltica se ressarce, compensa-se dos gastos que te(e para prestar o ser(io pDblico ou para praticar o ato de polcia" Aendo este o princpio que d base * sua cobrana, lBgica a necessidade de existncia de correlao entre o custo do ser(io e o (alor da taxa, tendo-se por (etor, tambm, certo critrio de ra;oabilidade" 1omo a!irmado, taxa e imposto so tributos totalmente di!erentes em sua essncia, e a primeira no pode ser cobrada para enriquecer os co!res pDblicos, papel cumprido pelo imposto, mas para recompor o errio das despesas experimentadas quando da prestao do ser(io" 2.2.6. %ari a Cou preo p9*lico2 - tari!a o preo pDblico pago pela utili;ao de ser(ios !acultati(os <e no compulsBrios= que a -dministrao 0Dblica ou seus delegados colocam * disposio da populao" D di erena entre taxa e preo p9*lico determinada pela sua o*rigatoriedade Ccompulsoriedade26 a teor do disposto na <9mula n. 040 do <upremo %ri*unal 1ederalE F7reos de servios p9*licos e taxas no se con undem6 por8ue estas6 di erentemente da8ueles6 so compuls-rias e tm sua co*rana condicionada prvia autori?ao orament+ria6 em relao lei 8ue as instituiuG. & preo ca*Avel 8uando se est+ diante de coisa em comrcio. Obser(ao para o concurso do &inistrio 0Dblico e da &agistratura. os ser(ios e atos de polcia praticados no podem ser cobrados por meio de preo <preos pDblicos e tari!as=" Obser(ao para o concurso da 0rocuradoria. preo a quantidade de(ida pelo ser(io pDblico ou pelo ato de polcia de !ruio !acultati(a" #o precisa obedecer ao regime urdico tributrio, podendo ser criado ou aumentado por meio de decreto, portaria, ato administrati(o etc", sem ateno ao princpio da anterioridade" - comparao que segue entre taxa e preo pDblico !oi retirada do 1Bdigo Tributrio #acional 1omentado, coordenado por Oladimir 0assos de 2reitas, ?e(ista dos Tribunais, artigo RR. Taxa. exerccio do poder de polcia/ utili;ao e!eti(a ou potencial do ser(io pDblico/ remunerao por ser(ios pDblicos essenciais ou cu a ati(idade econ>mica no compete originariamente * iniciati(a pri(ada"

0reo 0Dblico. remunera ser(ios que no tm nature;a de pDblicos/ ati(idade monopoli;ada/ pressupe contratao/ ser(ios no essenciais, que admitem concesso"

2. . Contribuio de "e%Coria 0re(ista no artigo 3J6, inciso FFF, da 1arta &agna, e regulamentada pelos artigos 53 e 5G do 1Bdigo Tributrio #acional, trata-se de modalidade de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia uma atua!o estatal indiretamente re!erida ao contribuinte" Di;-se que a atuao estatal indiretamente re!erida uma (e; que se !a; necessrio que o contribuinte experimente uma (alori;ao imobiliria que decorra de obra pDblica" -ssim, seria diretamente re!erida ao contribuinte caso a simples existncia de obra pDblica permitisse a cobrana do tributo" Desta !orma, temos que a contribuio de mel'oria tem como !ato gerador a (alori;ao do imB(el do contribuinte em decorrncia de obra pDblica" $a(endo tal (alori;ao, decorrente da obra, os 8

bene!icirios diretos de(em entregar contraprestao em ra;o da (alori;ao" -ssim, o tributo busca e(itar o enriquecimento sem causa dos bene!icirios e estes, de !orma re!lexa, arcam com seu custo, total ou parcial, obser(ando-se os limites para cobrana, pre(istos no artigo 53 do 1Bdigo Tributrio #acional" :, portanto, tributo (inculado e sua cobrana ad(m de uma atua!o estatal, consistente de uma obra p3blica. 1om e!eito, obra p3blica a edi!icao, a ampliao, a re!orma total ou parcial de um bem imB(el pertencente ou incorporado ao patrim>nio pDblico" -ssim, a ttulo de !ixao, de(e-se lembrar da necessidade de (alori;ao imobiliria decorrente de obra pDblica, sendo que a Dltima deu causa * primeira" O entendimento corrente, apesar de algumas mani!estaes em sentido contrrio na doutrina, no sentido de que este tributo sB pode ser cobrado depois que a obra pDblica esti(er concluda, quando sB ento se perceber a (alori;ao do imB(el, o quantum (alorati(o experimentado em !uno de sua reali;ao" 2.3.1. 'ase de c+lculo e alA8uota - contribuio de mel'oria, como tributo que , tem base de clculo e alquota que de(em ser apontadas em lei" - base de clculo poss(el da contribuio de mel'oria o quantum da (alori;ao experimentada pelo imB(el, (alori;ao esta decorrente da obra pDblica" #o tocante * alquota, esta ser um percentual desse quantum" Fmportante lembrar que a contribuio de mel'oria sB pode ser cobrada uma (e; para cada obra pDblica que (alori;e o imB(el" -inda, trata-se de )tributo social+, pois (isa de(ol(er * sociedade uma parte do enriquecimento experimentado pelo contribuinte, que o dono do imB(el (alori;ado por uma obra pDblica, custeada pela sociedade, prestar sua retribuio com o pagamento desta modalidade tributria" 2.3.2. .ompetncia para instituir e co*rar contri*uio de melHoria Tem competncia para instituir e cobrar contribuio de mel'oria a pessoa poltica <9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios= respons(el pela obra pDblica que trouxe ocasionou a (alori;ao imobiliria" 2.3.3. 7rincApio in ormador da contri*uio de melHoria - contribuio de mel'oria guiada pelo princpio da proporcionalidade ao especial bene!cio experimentado pelo proprietrio do imB(el em ra;o da obra pDblica" ,m decorrncia deste princpio norteador, temos que o tributo ser cobrado proporcionalmente, isto , em ra;o do bene!cio experimentado por cada um dos proprietrios do imB(el" -ssim, ' proprietrios que tero uma prestao maior, enquanto que outros tero uma menor prestao a pagar" . Ob&er/a6e& ?inai& De se !risar, em tempo, que as taxas e contribuies de mel'oria so tributos (inculados a certa atuao estatal" Fsto ocorre porque tais tributos tm, por 'ipBtese de incidncia, uma atuao estatal de algum modo re!erida ao contribuinte, lembrando-se que as taxas decorrem de atuao estatal diretamente re!erida <prestao de ser(io pDblico ou atos de poder de polcia potencialmente apro(eitados pelo contribuinte=, enquanto as contribuies de mel'oria decorrem de atuao estatal indiretamente re!erida <(alori;ao imobiliria decorrente de obra de responsabilidade do ente pDblico tributante=" ?ina%!ente: 1 de &e recordar 4ue e&te& tributo&: /incu%ado& )or natureRa: na&ce! &e!)re de 2ato& regido& )e%o direito )Tb%ico: obedecendo &e!)re a e&&e regi!e. M* Q 'rinc-)io& %igado& ;& 2onte& do Direito. aD 'rinc-)io da 8ega%idade . Tem-se a garantia de que nen'um tributo ser institudo, nem aumentado, a no ser atra(s de Iei con!orme preceitua o art" 36E, F da 12X55" - 1onstituio explcita" Tanto a criao como o aumento dependem de lei" 9

,ssa explicitude decorreu do !ato de que, no art" 367, T G4, da 1onstituio anterior, a regra (in'a !ormulada untamente com as ressal(as, e tais ressal(as eram pertinentes apenas aos aumentos" bD 'rinc-)io da ,nterioridade . #en'um tributo ser cobrado, em cada exerccio !inanceiro, sem que a lei que o instituiu ou aumentou ten'a sido publicada antes de seu incio" - 1onstituio (eda expressamente a cobrana de tributos )no mesmo exerccio !inanceiro em que 'a a sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou+ <art" 36E, FFF, )b+=" - lei !iscal ' de ser anterior ao exerccio !inanceiro em que o ,stado arrecada o tributo" 1om isto se possibilita o plane amento anual das ati(idades econ>micas, sem o incon(eniente da insegurana, pela incerte;a quanto ao >nus tributrio a ser considerado" cD 'rinc-)io da Igua%dade. : a pro eo, na rea tributria, do princpio geral da isonomia urdica, ou princpio pelo qual todos so iguais perante a lei" -presenta-se como garantia de tratamento uni!orme, pela entidade tributante, de quantos se encontrem em condies iguais" 1omo mani!estao desse princpio temos, em nossa 1onstituio, a regra da uni!ormidade dos tributos !ederais em todo o territBrio nacional" #o !ere o princpio da igualdade, antes o reali;a com absoluta adequao, o imposto progressi(o" ?ealmente, aquele que tem maior capacidade contributi(a de(e pagar imposto maior, pois sB assim estar sendo igualmente tributado" - igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia * capacidade contributi(a, em !uno da utilidade marginal da rique;a" dD 'rinc-)io da Co!)et9ncia. : aquele pelo qual a entidade tributante ' de restringir sua ati(idade tributacional *quela matria que l'e !oi constitucionalmente destinada" N sabemos que a competncia tributria o poder impositi(o uridicamente limitado e, sendo o caso, di(idido" O princpio da competncia obriga a que cada entidade tributante se comporte nos limites da parcela de poder impositi(o que l'e !oi atribuda" Temos um sistema tributrio rgido, no qual as entidades dotadas de competncia tributria tm, de!inido pela 1onstituio, o Hmbito de cada tributo, (ale di;er, a matria de !ato que pode ser tributada" eD 'rinc-)io da Ca)acidade Contributi/a . Transcre(emos a seguir o preceito constante do pargra!o 3C do art" 3J6 da 12X55. )Aempre que poss(el, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ>mica do contribuinte, !acultado * administrao tributria, especialmente para con!erir e!eti(idade a esses ob eti(os, identi!icar, respeitados os direitos indi(iduais e nos termos da lei, o patrim>nio, os rendimentos e as ati(idades econ>micas do contribuinte"+ 2D $edao de con2i&co. - 1onstituio 2ederal estabelece que (edado * 9nio, aos ,stadosmembros, ao Distrito 2ederal e aos &unicpios utili;ar tributo com e!eito de con!isco" #o obstante se a problemtico o entendimento do que se a um tributo com e!eito de con!isco, certo que o dispositi(o constitucional pode ser in(ocado sempre que o contribuinte entender que o tributo, no caso est l'e con!iscando os bens" gD 8iberdade de tr32ego. Transcre(emos a seguir o preceito constante do inciso O do art" 36E da 12X55. )1aput - """"" (edado * 9nio""""""" O L estabelecer limitaes ao tr!ego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressal(ada a cobrana de pedgio pela utili;ao de (ias conser(adas pelo 0oder 0Dblico/+ DIREITO TRIBUTRIO

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Introduo Tributo Prof. Jos Marcelo Martins Proena Competncia tributria instituda e distribuda pela 1arta &agna aos entes polticos que possuem capacidade legislati(a, seu pressuposto" -ssim, a 1onstituio 2ederal de 3455, em seus artigos 367 a 368, atribui a competncia tributria *s pessoas polticas abaixo arroladas. 9nio/ ,stados-membros/ &unicpios/ e Distrito 2ederal"

2.6.4. Quanto uno ,sta classi!icao le(a em considerao a !inalidade a que se destina o tributo, o ob eti(o por ele perseguido" Aaliente-se que uma !uno no exclui a outra, podendo o tributo ter uma !uno principal e outra secundria" De acordo com sua !inalidade, pode o tributo ser classi!icado como fiscal, o qual ob eti(a a arrecadao de recursos !inanceiros para o ente tributante/ extrafiscal, busca inter!erir no domnio econ>mico, equilibrando relaes/ e parafiscal, que ob eti(a custear entidades que atuam em reas espec!icas, no alcanadas pela ati(idade estatal, como lon a manus do ,stado" O tema parafiscalidade ser tratado no mBdulo seguinte, unto do tema )Au eito -ti(o+, com maiores detal'es" 1.1. C%a&&i2icao da& Obriga6e& Tribut3ria& De acordo com a redao do artigo 337 do 1Bdigo Tributrio #acional, as obrigaes tributrias se di(idem em dois grupos.

0rincipal. a obrigao de pagar o tributo ou multa <penalidade pecuniria=, de(er de entrega do montante exigido pelo su eito ati(o" -cessBria. obrigao secundria, di(ersa da obrigao de pagar tributo" Trata-se de obrigao de !a;er, no !a;er ou tolerar que se !aa algo no interesse da !iscali;ao ou arrecadao dos tributos, de(er instrumental ou !ormal" : exemplo de obrigao de !a;er a escriturao de li(ro de comrcio, preenc'imento de guias e outros"

2inalmente, !a;-se importante !risar que ' di!erena entre obrigao tributria e crdito tributrio pois, enquanto a primeira relaciona-se com a prBpria origem, surgimento, do tributo <reali;ao do !ato pre(isto na lei como gerador do direito de cobrana pelo !isco e conseqQente de(er de pagamento pelo contribuinte=, o crdito tributrio trata-se da apurao do montante, e!etuada por meio do lanamento, assunto a ser (eri!icado em mBdulo posterior" Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; * terceira pessoa" AB pode se (oltar em !a(or de pessoas urdicas de direito pDblico <exemplo. autarquias= e de pessoas urdicas de direito pri(ado perseguidoras de !inalidade pDblica <entes paraestatais, isto , entes que camin'am paralelamente ao ,stado, como, por exemplo, sindicatos, A,AF, A,A1, A,#-F, A,#-1=, no podendo alcanar pessoas urdicas de direito pri(ado que explorem ati(idade econ>mica e, com muito mais ra;o, no podem alcanar empresas pri(adas, em decorrncia dos seguintes princpios.

princpio da i ualdade. as pessoas que se encontram na mesma situao econ>mica de(em ser tratadas de modo igual/

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princpio da destina!o p3blica do din2eiro arrecadado mediante o exerccio da tributa!o. esse instituto decorre do princpio republicano, segundo o qual os tributos existem para custear a coisa pDblica e no a nobre;a"

-inda, de(e-se salientar que o (alor arrecadado pode ser destinado * prBpria pessoa urdica ou ao ente que a instituiu, a depender da determinao constante da lei instituidora" 2. C8,++I?IC,O 7UR@DIC, DO+ TRIBUTO+ 1lassi!icar di(idir um con unto de seres <coisas, ob etos= em categorias, de acordo com critrios preestabelecidos" - classi!icao urdica dos tributos baseia-se nas normas urdicas tributrias em (igor estabelecidas na 1onstituio 2ederal, tendo so!rido modi!icao no decorrer do tempo" Fnicialmente, de!endia-se a classi!icao )bipartide+, que arrola(a duas espcies de tributo. impostos e taxas" 0osteriormente, surgiu a classi!icao )tripartide+, a qual determina a existncia de trs espcies de tributo. impostos, taxas e contribuies" $ corrente que de!ende esta Dltima classi!icao em decorrncia de expressa pre(iso no artigo 6C do 1Bdigo Tributrio #acional e artigo 3J6 do Diploma 1onstitucional e, alm disso, esse entendimento doutrinrio baseia-se na a!irmao de que os emprstimos compulsBrios e as contribuies especiais so tributos que podem ser exteriori;ados como taxa ou imposto, ou se a, no so outras espcies tributrias" ,ntretanto de(e-se ter em mente a classi!icao tra;ida pela 1arta &agna, adiante mencionada" N !oi decidido pelo Aupremo Tribunal 2ederal que a classi!icao adotada pelo constituinte !oi a )qQinqQipartide+, segundo a qual o gnero tributo di(idido em cinco espcies. impostos, taxas, contribuio de mel'oria, contribuies especiais e emprstimos compulsBrios" #o entanto, no 'ou(e unanimidade em tal deciso, 'a(endo (oto pela classi!icao em quatro espcies <)quadripartide+=. impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsBrios" 2inalmente, de se concluir que as classi!icaes acima mencionadas no se substituram gradati(amente, pois ainda interagem" ,ntretanto, de(e-se ter por (etor a classi!icao dada pelo guardio da 1onstituio, o qual acol'eu a di(iso em cinco espcies. impostos <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ taxas <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ contribuies de mel'oria <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ emprstimos compulsBrios <artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal=/ contribuies especiais <artigo 3J4 da 1onstituio 2ederal=/ 2.1. I!)o&to& 0re(istos geogra!icamente como a primeira modalidade de tributo, arrolados no inciso F do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal, a teor do que dispe o artigo 38 do 1Bdigo Tributrio #acional, )imposto o tributo cu a obrigao tem por !ato gerador uma situao independente de qualquer ati(idade estatal espec!ica relati(a ao contribuinte+" Denominado pelos tributaristas ibricos tributo sem causa, tem !undamento de (alidade no poder de imprio do ente tributante" : ato de soberania, e nasce sempre de !atos regidos pelo Direito 0ri(ado" - ttulo de exemplo temos a (enda de mercadorias <regida pelo Direito 1omercial= que gera Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A= e, tambm, a prestao de ser(ios <regida pelo Direito 1i(il=, a qual gera Fmposto Aobre Aer(ios <FAA=" Ao os tributos economicamente mais importantes, pois se destinam, primordialmente, * arrecadao de !undos para consecuo dos !ins do ,stado" De acordo com a classi!icao desen(ol(ida por @eraldo -taliba, os impostos so tributos no (inculados, isto , no se !a; necessrio que a 9nio, os ,stados-membros, os &unicpios ou o Distrito 2ederal prestem, por exemplo, um ser(io pDblico ou reali;em uma obra pDblica para poderem cobrar imposto, pois no ' uma equi(alncia entre o montante que uma pessoa paga a ttulo de imposto e o que o ,stado re(erte em seu bene!cio, ou se a, no ' necessidade de uma contraprestao por parte do ente tributante" 12

1omo mencionado, imposto modalidade de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia um comportamento do contribuinte ou uma situa!o jurdica na qual ele se encontra , e nunca uma atuao estatal" 1om e!eito, por comportamento do contribuinte pode-se entender a aquisio de um imB(el, a (enda de uma mercadoria ou a prestao de um ser(io" Aobre estas transaes ' a incidncia, respecti(amente, do Fmposto sobre Transmisso &nter 0ivos <FT%F=, Fmposto sobre 1irculao de &ercadorias e 0restao de Aer(ios de Transporte Fnterestadual ou Fntermunicipal e 1omunicao <F1&A= e Fmposto Aobre Aer(ios <FAA=" N situa!o jurdica na qual o contribuinte se encontra exempli!icada pelo caso de ser proprietrio de um imB(el, o que obriga ao pagamento de Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, enquanto que a propriedade de um imB(el rural obriga ao pagamento de Fmposto sobre a 0ropriedade Territorial ?ural" 2.1.1. .ompetncia dos impostos - teor do disposto na 1onstituio 2ederal, a competncia para instituio de impostos di(ide-se em !ederal, estadual e municipal, segundo dispem os artigos 367, 366 e 368" - 9nio tem competncia para instituir impostos !ederais, os ,stados, impostos estaduais, os &unicpios instituem impostos municipais e, !inalmente, o Distrito 2ederal tem competncia dDplice. institui impostos estaduais e municipais, a depender da matria que este a regulando" Aegue, abaixo, relao de impostos, de acordo com a competncia para sua instituio. aD "mpostos ederais / artigo 103 da .onstituio 1ederal Fmposto sobre Fmportao <FF=/ Fmposto sobre a ,xportao <F,=/ Fmposto sobre a ?enda e 0ro(entos <F?=/ Fmposto de 0rodutos Fndustriali;ados <F0F=/ Fmposto sobre Operaes 2inanceiras <FO2=" Fmposto sobre a 0ropriedade Territorial ?ural <FT?=/ Fmposto sobre @randes 2ortunas <F@2=" *2 "mpostos estaduais e do !istrito 1ederal / artigo 100 da .onstituio 1ederal344 Fmposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes <FT1&D=/ Fmposto sobre 1irculao de &ercadorias e 0restao de Aer(ios de Transporte Fnterestadual ou Fntermunicipal e 1omunicao <F1&A=/ Fmposto sobre 0ropriedade de Oeculos -utomotores <F0O-=" c2 "mpostos municipais e do !istrito 1ederal / artigos 106 e 1456 in fine# da .onstituio 1ederal344 Fmposto Aobre a 0ropriedade 0redial Territorial 9rbano <F0T9=" Fmposto sobre Transmisso &nter 0ivos <FT%F=" Fmposto sobre Aer(ios <FAA=" - teor do que !ora mencionado anteriormente, o Distrito 2ederal pode criar os impostos estaduais e municipais" ,sta competncia dDplice, tambm denominada )competncia impositi(a dobrada+, decorre de expressa pre(iso, nos artigos 366, caput, e 3JR, in fine, ambos da 1onstituio 2ederal" Fsto ocorre pois a competncia impositi(a distrital o somatBrio das competncias impositi(as dos ,stados e &unicpios" 13

-inda, di;-se que a 9nio tem a denominada )competncia residual+, uma (e; que pode instituir impostos no pre(istos no artigo 367 desde que por meio de lei complementar, no cumulati(os e que no ten'am !ato gerador ou base de clculo prBprios de outros impostos discriminados na 1arta &agna" Tal pre(iso encontrada no inciso F do artigo 36J da 1onstituio 2ederal e tal competncia residual tida como in!inita <pois, desde que cumpra as limitaes ditas, no so!re qualquer restrio="- ttulo de exemplo pode ser citado o imposto sobre arremataes" 1umpre ressaltar que dita )competncia residual+ limita-se apenas aos impostos e no a qualquer tributo" Fnteressante se !a; mencionar que a competncia absoluta para instituio de impostos, determinada pelos artigos supra mencionados, pode ser elidida por expressa pre(iso constitucional" -ssim, no caso de guerra externa ou quando esta se demonstrar iminente, o inciso FF do artigo 36J autori;a que a 9nio institua impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria" Fsto signi!ica que, nestes casos particulares, a in(aso de competncia das outras entidades tributantes constitucionalmente autori;ada" E! decorr9ncia da 2a%ta de e()re&&a )re/i&o e! re%ao ; e&)1cie %egi&%ati/a: o& tributo& e! gera% de/e! &er criado& )or %ei ordin3ria. E(ceo a e&ta regra encontraE &e no& i!)o&to& de co!)et9ncia i!)o&iti/a re&idua% da Unio: )re/i&to& no inci&o I do artigo 1.* da Con&tituio ?edera%: no& e!)r1&ti!o& co!)u%&Frio& Gartigo 1*H da Con&tituio ?edera%IHHD e na contribuio )ara &eguridade &ocia% Gartigo 1J.: K *.L: da Con&tituio ?edera%D: o& 4uai& de/e! &er criado& )or !eio de %ei co!)%e!entar. 2.1.2. .lassi icao dos impostos - doutrina apresenta classi!icao dos impostos, a depender das caractersticas que determinam sua exigibilidade" -ssim, temos a seguinte classi!icao. a2 7essoais Fmpostos de caracterstica pessoal so aqueles que guardam di!erenas tributrias em !uno das condies prBprias de cada um dos contribuintes" - ttulo de exemplo temos o Fmposto Aobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a de pessoa !sica, que (eri!ica questes de cun'o pessoal de cada um dos contribuintes para consumar a cobrana <nDmero de dependentes, renda au!erida no exerccio etc="" *2 #eais Fmpostos que incidem igualmente para todas as pessoas que reali;am o !ato impon(el, no le(ando em considerao as condies pessoais, isto , considerando apenas aspectos ob eti(os <nunca sub eti(os= do contribuinte" Temos, como exemplo de imposto real, o Fmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana <F0T9=, que incide sobre o contribuinte desde que este possua imB(el" c2 !iretos .omo diretos so classi icados os impostos 8ue re9nem no su:eito passivo as condi;es de contri*uinte de ato e de direito. <aliente=se 8ue contri*uinte de ato a8uele so*re 8uem recai o >nus do imposto6 en8uanto 8ue contri*uinte de direito responsa*ili?a=se pelo cumprimento de todas as o*riga;es tri*ut+rias previstas na legislao. @ exemplo o "mposto <o*re <ervios de aut>nomos6 os 8uais praticam o ato imponAvel e so os pr-prios o*rigados a saldar o d*ito. d2 "ndiretos Fmpostos indiretos so aqueles suportados pelo contribuinte de !ato" Tais impostos surgem quando, na relao urdico-tributria estabelecida entre ,stado e su eito passi(o que, neste caso, se demonstra contribuinte de direito, este Dltimo paga o tributo correspondente e, posteriormente, se ressarce, ao cobrar de terceiro <contribuinte de !ato=, por meio da incluso do imposto no preo" 1omo anteriormente mencionado, aquele que paga o imposto e mantm a relao pessoal e direta com o ,stado denomina-se contribuinte de direito/ o terceiro, estran'o * relao urdico-tributria <embora (inculado ao !ato gerador=, denominado de contribuinte de !ato <porque de !ato !oi ele quem suportou o >nus do imposto=" : o !en>meno econ>mico da transladao ou repercusso dos tributos" ttulo de exemplo temos o Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A=, no qual o consumidor !inal paga pelo produto, que inclui o (alor do bem e o (alor do tributo <incidente sobre o produto=" O consumidor !inal no o atingido diretamente" ,le o contribuinte de !ato e no o contribuinte de direito" $ expressa pre(iso, no artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional, no sentido de que a repetio dos c'amados impostos indiretos sB poss(el quando o contribuinte de direito no ti(er repassado ao contribuinte de !ato a carga econ>mica do tributo ou quando, tendo 'a(ido tal repasse, o contribuinte de 14

direito esti(er expressamente autori;ado, pelo contribuinte de !ato, a ingressar com o pedido de repetio" 0odemos citar, como exemplo, o caso de o contribuinte recol'er F1&A a mais" #este caso, ele sB poder pedir a repetio se ocorrer uma das 'ipBteses mencionadas no artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional" #o entanto, essas situaes no so (eri!icadas corriqueiramente, uma (e; que, geralmente, ' o repasse ao contribuinte de !ato, sendo imposs(el, em tese, a obteno de autori;ao deste" De acordo com a ADmula 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal, )1abe restituio do tributo pago inde(idamente, quando recon'ecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respecti(o"+ 2.1.3. 7rincApio in ormador dos impostos 0rincpio (etor/ algo que ordena, d direo" -ssim, princpio in!ormador dos impostos aquele que determina suas premissas, estabelece suas bases" #o %rasil, em decorrncia de expressa pre(iso constitucional situada na primeira parte do pargra!o 3C do artigo 3J6, temos que o princpio da capacidade contributi(a de(er reger as relaes entre os su eitos ati(o e passi(o, quando da instituio e cobrana daqueles tributos" Aegundo re!erido dispositi(o, temos que )sempre que poss(el os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ>mica do contribuinte+" O princpio acima mencionado extrai !oras do princpio da igualdade e a uda a reali;ar os ideais republicanos, (isando a tributar com maior intensidade aqueles que tm maiores condies e, de maneira menos intensa, aqueles que possuem menor potencial contributi(o" 0or meio das denominadas alquotas progressi(as que se busca alcanar o princpio da capacidade contributi(a" Tal progressi(idade de alquotas !unciona da seguinte !orma. quanto maior a base de clculo sobre a qual incide o tributo, tanto maior a alquota a ser suportada pelo contribuinte" - ttulo de exemplo, temos o Fmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a <F?=, o qual possui trs alquotas di!erentes, a serem (eri!icadas de acordo com os (alores au!eridos em determinado exerccio" Tai& a%-4uota& &o MN G)ara a4ue%e& 4ue )o&&ue! rendi!ento !en&a% at1 RO 1.M.H:MMD: 1.N G)ara rendi!ento& entre RO 1.M.H:MM e RO 2.11.:MMD e 2P:.N G;4ue%e& 4ue recebe!: !en&a%!ente: /a%ore& aci!a de RO 2.11.:MMD. Q Carece de atua%iRao )er!anenteS : importante salientar que o princpio da capacidade contributi(a no se trata de princpio absoluto, (ale di;er, de(e ser aplicado )sempre que poss(el+, a teor do disposto no pargra!o 3C do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal" -ssim, quer destacar a 1arta &agna que ' impostos aos quais se !a; imposs(el imprimir qualquer carter pessoal" 0odemos citar como exemplo o Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A=, o qual no respeita o princpio em estudo, pois o consumidor !inal que suporta a carga econ>mica, e este suportar sempre a mesma alquota, pouco importando a sua capacidade contributi(a" Outro exemplo a ser mencionado o Fmposto sobre 0rodutos Fndustriali;ados <F0F=, o qual tambm no respeita esse princpio" 2inalmente, interessante in!ormar que o Fmposto sobre Operaes &ercantis <F1&A=, pre(isto no inciso FF do artigo 366 da 1onstituio 2ederal e o Fmposto sobre 0rodutos Fndustriali;ados, (eri!icado no inciso FO do artigo 367 da 1arta &agna, embora no respeitem o princpio da capacidade contributi(a, so impostos seleti(os em !uno das mercadorias e ser(ios e da essencialidade dos produtos industriali;ados, respecti(amente" 2.2. Ta(a Trata-se de modalidade pre(ista no inciso FF do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal, segundo o qual taxa tributo que tem por 'ipBtese de incidncia uma atuao estatal diretamente re!erida ao contribuinte consistente em um ser(io espec!ico e di(is(el ou em um ato de polcia" -ssim, de se a!irmar que se trata, de acordo com a clssica classi!icao de @eraldo -taliba, de tributo (inculado a uma atuao estatal" Fsto signi!ica que o !ato gerador no um comportamento do contribuinte ou situao urdica em que este se encontre, e sim uma atuao estatal" De(e-se salientar que a especi!icidade da taxa ad(m de seu !ato gerador ser uma ati(idade estatal espec!ica relati(a ao contribuinte" O artigo RR do 1Bdigo Tributrio #acional, que te(e sua regra repetida pela &agna 1arta, estabelece que a atuao estatal, a depender de sua nature;a, pode originar a taxa de ser(io ou taxa de polcia" -ssim, somente a prestao de um ser(io pDblico ou a prtica de ato de polcia so 'ipBteses de incidncia deste tributo"

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Aalienta-se que, em nosso ordenamento urdico, existem apenas a de ser(io e a taxa de polcia, a seguir explicitadas" Outrossim, qualquer outra pretensa modalidade de taxa de(e ser repugnada por absoluta inconstitucionalidade" 2.2.1. %axa de servio : modalidade de taxa que tem por 'ipBtese de incidncia um ser(io pDblico espec!ico e di(is(el prestado ao contribuinte ou colocado * sua disposio" Aegundo 1elso -ntonio %andeira de &ello, )ser(io pDblico a prestao de utilidade material usu!ru(el indi(idualmente sob o regime de Direito 0Dblico+" : dito pDblico todo ser(io submetido ao regime de Direito 0Dblico" 1lassi!icam-se, os ser(ios pDblicos, em. a2 Berais Cuniversais2 Tm amplo espectro, alcanando a comunidade considerada como um todo" #o se re!erem diretamente a ningum" Ao prestados uti universi e, por esse moti(o, de(em ser custeados pelas receitas gerais da pessoa poltica que os presta <impostos=, e nunca por meio de taxas, posto que no podem ser di(ididos entre os contribuintes" - ttulo de exemplo temos o ser(io de segurana pDblica, o ser(io diplomtico, o ser(io de de!esa da soberania nacional e ser(io de iluminao pDblica, dentre outros" *2 $specA icos Csingulares2 Aer(ios pDblicos espec!icos, ou singulares, so os que alcanam pessoas indi(idualmente consideradas, re!erindo-se diretamente a algum" Ao prestados uti sin uli, dotados de di(isibilidade <possibilidade de a!erir-se a utili;ao e!eti(opotencial indi(idualmente considerada= e, por esse moti(o, de(em ser pagos por aqueles que os apro(eitaram" ,stes de(em ser tributados por meio de taxas, de(ido * sua di(isibilidade e possibilidade de identi!icao de cada um dos contribuintes" : exemplo de ser(io pDblico espec!ico o ser(io de !ornecimento domiciliar de gua pot(el, o ser(io de !ornecimento domiciliar de energia eltrica, o ser(io de transporte coleti(o etc" c2 !ivisAveis ,m ra;o do que dispe o inciso FFF do artigo R4 do 1Bdigo Tributrio #acional, di(isibilidade a possibilidade de o contribuinte a!erir a utili;ao e!eti(a ou potencial, indi(idualmente considerada" #o %rasil, a taxa pode ser cobrada de quem e!eti(amente se utili;a do ser(io pDblico ou de quem tem a disponibilidade do ser(io pDblico" - simples disponibilidade d ense o * cobrana da taxa" d2 1ruAveis ,m obedincia ao que determina o inciso FF do artigo 3J6 da &agna 1arta, o ser(io pDblico a ser tributado por meio de taxa necessita estar, no mnimo, * disposio do contribuinte" #este caso, di;-se que o ser(io potencialmente utili%ado. ,ntretanto, no necessrio que o contribuinte utili;e efetivamente do ser(io, bastando o preenc'imento deste requisito mnimo acima mencionado" 16

-ssim, para que o ser(io pDblico possa ser(ir como !ato gerador da taxa, de(e este ser. espec!ico e di(is(el/ prestado ao contribuinte ou posto * sua disposio/ utili;ado, e!eti(a ou potencialmente, pelo contribuinte"

Discusso que ainda no te(e soluo !a; re!erncia * nature;a urdica do pedgio" Muanto a isso, temos que uma parte da doutrina de!ine o pedgio como sendo uma taxa de ser(io, com base no artigo 36E, inciso O, da 1onstituio 2ederal, cu a di(isibilidade somente se mani!esta no momento da utili;ao da (ia pDblica" N outra corrente doutrinria de!ende tratar-se de um preo pDblico <(ide item G"G"8"=" Muanto a esse tema, 'ou(e deciso pelo Aupremo Tribunal 2ederal, no sentido de que o pedgio tem nature;a urdica de taxa <AT2, GW Turma, unHnime, ?, 353"JR6-8-?A, DN9-e-3 de G6-8-44, p"G5=" ,ntretanto, a doutrina ainda di(erge, !a;endo di!erenciao com base nas caractersticas de caso a caso" -ssim, de(er ser (eri!icada, inicialmente, a existncia de compulsoriedade no pagamento" Aendo compulsBrio o pagamento, estaremos diante de uma taxa" 1aso contrrio, sendo o pagamento !acultati(o, estaremos diante de um preo pDblico <ou tari!a=" De acordo com Oittorio 1assone, a compulsoriedade pode se caracteri;ar pela inexistncia de (ia alternati(a para passagem, alm daquela em que se cobra o pedgio" 0ortanto, se no 'ou(er margem para escol'a do contribuinte, estaremos diante da cobrana de uma taxa" Outrossim, se 'ou(er possibilidade de o indi(duo optar pela passagem por tal ou qual rodo(ia, estaremos diante de um preo pDblico <tari!a=" 2.2.2. %axa de polAcia : a espcie de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia um ato de polcia de e!eitos concretos, ou se a, um ato que se re!ere diretamente ao contribuinte e que en(ol(e o exerccio do c'amado poder de polcia" 0oder de polcia a !aculdade que o ,stado tem de, obser(ados os limites constitucionais, baixar regras de n(el constitucional legal ou in!ralegal para disciplinar o exerccio dos direitos * liberdade e * propriedade das pessoas, compatibili;ando-os com o bem comum" O 1Bdigo Tributrio #acional, em seu artigo R5, enumera casos considerados )exerccio do poder de polcia+ reportando-se ao interesse pDblico concernente * segurana, * 'igiene, * ordem, aos costumes, * disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de ati(idades econ>micas dependentes de concesso ou autori;ao do 0oder 0Dblico, * tranqQilidade pDblica ou ao respeito * propriedade e aos direitos indi(iduais ou coleti(os" $ di(ergncia quanto * nature;a do quadro enumerado pelo legislador" ,nquanto alguns autores entendem que a enumerao possui carter taxati(o, outros ensinam que sua abrangncia praticamente ilimitada, tendo carter exempli!icati(o" 2.2.3. 'ase de c+lculo e alA8uota #o artigo 3J6, T G"C, da 1onstituio 2ederal, (eri!ica-se que as taxas no podem ter base de clculo prBpria de impostos" 1arra;;a, explicando o dispositi(o acima mencionado, cita 0aulo de %arros 1ar(al'o, di;endo que o re!erido no pargra!o deste artigo mera disposio doutrinria, uma (e; que a 'ipBtese de incidncia da taxa a prestao de ser(io pDblico ou exerccio de poder de polcia, no podendo ser igual, de maneira alguma, * 'ipBtese de incidncia do imposto <anteriormente mencionada=" -ssim, a base de clculo do tributo em apreo de(er, demonstrar a intensidade da participao do ,stado, na reali;ao da 'ipBtese de incidncia" De(emos entender que as taxas no se destinam a angariar !undos, e sim para !a;er !rente aos gastos experimentados na prestao de um ser(io pDblico ou no exerccio do poder de polcia"

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O 0retBrio ,xcelso editou a ADmula 646, segundo a qual ): inconstitucional a taxa municipal de conser(ao de estradas de rodagem cu a base de clculo se a idntica * do imposto territorial rural"+ #a maioria das (e;es, esta modalidade de tributo estabelecida em quantias pre!ixadas" ,ntretanto, ' possibilidade de o legislador pre!erir indicar uma base de clculo e uma alquota" Tambm, poss(el que a determinao do (alor da taxa se a !eita em !uno de outros elementos, como, por exemplo, a rea do imB(el que !oi bene!iciado pelo ser(io pDblico" 2.2.4. .ompetncia para instituir e co*rar taxas - competncia para instituio e cobrana de taxas da pessoa urdica de Direito 0Dblico competente para a reali;ao da ati(idade * qual se (incule o !ato gerador respecti(o" -ssim, como re!erido no artigo 5E do 1Bdigo Tributrio #acional, a entidade estatal competente para o desempen'o da ati(idade competente, por conseqQncia, para instituir e cobrar a taxa correspondente" 1omo acima mencionado, ' )pretensas modalidades de taxas+ que, no obstante serem inconstitucionais, tm sido cobradas pelos entes !iscais" Tratam-se das taxas de uso <tm por 'ipBtese de incidncia a reali;ao de obras pDblicas= e taxas de obra <tm por 'ipBtese de incidncia a reali;ao de obras pDblicas=" - cobrana de taxa !ica a critrio do ente tributante, no 'a(endo impedimento * prtica de um ato de polcia a ttulo gratuito, como, por exemplo, o ser(io de (acinao" 1om apoio no inciso FO do artigo GE8 da 1onstituio 2ederal, temos que o ser(io pDblico que, necessariamente, de(e ser gratuito, o ser(io de ensino quando prestado em estabelecimento o!icial de ensino" 1aso o 0oder 0Dblico resol(a cobrar os ser(ios e os atos de polcia, de(e !a;-lo por meio de taxa, mas sempre obedecido o regime urdico tributrio <princpios que protegem o contribuinte contra excessos !a;endrios" ,xemplos. legalidade, igualdade, reser(a de competncia, anterioridade=" 2.2.0. 7rincApio in ormador das taxas 1omo ensina o 0ro!" 1arra;;a, o princpio norteador das taxas o da retributi(idade" Fsto , por intermdio da taxa a pessoa poltica se ressarce, compensa-se dos gastos que te(e para prestar o ser(io pDblico ou para praticar o ato de polcia" Aendo este o princpio que d base * sua cobrana, lBgica a necessidade de existncia de correlao entre o custo do ser(io e o (alor da taxa, tendo-se por (etor, tambm, certo critrio de ra;oabilidade" 1omo a!irmado, taxa e imposto so tributos totalmente di!erentes em sua essncia, e a primeira no pode ser cobrada para enriquecer os co!res pDblicos, papel cumprido pelo imposto, mas para recompor o errio das despesas experimentadas quando da prestao do ser(io" 2.2.6. %ari a Cou preo p9*lico2 - tari!a o preo pDblico pago pela utili;ao de ser(ios !acultati(os <e no compulsBrios= que a -dministrao 0Dblica ou seus delegados colocam * disposio da populao" D di erena entre taxa e preo p9*lico determinada pela sua o*rigatoriedade Ccompulsoriedade26 a teor do disposto na <9mula n. 040 do <upremo %ri*unal 1ederalE F7reos de servios p9*licos e taxas no se con undem6 por8ue estas6 di erentemente da8ueles6 so compuls-rias e tm sua co*rana condicionada prvia autori?ao orament+ria6 em relao lei 8ue as instituiuG. & preo ca*Avel 8uando se est+ diante de coisa em comrcio. Obser(ao para o concurso do &inistrio 0Dblico e da &agistratura. os ser(ios e atos de polcia praticados no podem ser cobrados por meio de preo <preos pDblicos e tari!as=" Obser(ao para o concurso da 0rocuradoria. preo a quantidade de(ida pelo ser(io pDblico ou pelo ato de polcia de !ruio !acultati(a" #o precisa obedecer ao regime urdico tributrio, podendo ser

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criado ou aumentado por meio de decreto, portaria, ato administrati(o etc", sem ateno ao princpio da anterioridade" - comparao que segue entre taxa e preo pDblico !oi retirada do 1Bdigo Tributrio #acional 1omentado, coordenado por Oladimir 0assos de 2reitas, ?e(ista dos Tribunais, artigo RR. Taxa. exerccio do poder de polcia/ utili;ao e!eti(a ou potencial do ser(io pDblico/ remunerao por ser(ios pDblicos essenciais ou cu a ati(idade econ>mica no compete originariamente * iniciati(a pri(ada"

0reo 0Dblico. remunera ser(ios que no tm nature;a de pDblicos/ ati(idade monopoli;ada/ pressupe contratao/ ser(ios no essenciais, que admitem concesso"

2. . Contribuio de "e%Coria 0re(ista no artigo 3J6, inciso FFF, da 1arta &agna, e regulamentada pelos artigos 53 e 5G do 1Bdigo Tributrio #acional, trata-se de modalidade de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia uma atua!o estatal indiretamente re!erida ao contribuinte" Di;-se que a atuao estatal indiretamente re!erida uma (e; que se !a; necessrio que o contribuinte experimente uma (alori;ao imobiliria que decorra de obra pDblica" -ssim, seria diretamente re!erida ao contribuinte caso a simples existncia de obra pDblica permitisse a cobrana do tributo" Desta !orma, temos que a contribuio de mel'oria tem como !ato gerador a (alori;ao do imB(el do contribuinte em decorrncia de obra pDblica" $a(endo tal (alori;ao, decorrente da obra, os bene!icirios diretos de(em entregar contraprestao em ra;o da (alori;ao" -ssim, o tributo busca e(itar o enriquecimento sem causa dos bene!icirios e estes, de !orma re!lexa, arcam com seu custo, total ou parcial, obser(ando-se os limites para cobrana, pre(istos no artigo 53 do 1Bdigo Tributrio #acional" :, portanto, tributo (inculado e sua cobrana ad(m de uma atua!o estatal, consistente de uma obra p3blica. 1om e!eito, obra p3blica a edi!icao, a ampliao, a re!orma total ou parcial de um bem imB(el pertencente ou incorporado ao patrim>nio pDblico" -ssim, a ttulo de !ixao, de(e-se lembrar da necessidade de (alori;ao imobiliria decorrente de obra pDblica, sendo que a Dltima deu causa * primeira" O entendimento corrente, apesar de algumas mani!estaes em sentido contrrio na doutrina, no sentido de que este tributo sB pode ser cobrado depois que a obra pDblica esti(er concluda, quando sB ento se perceber a (alori;ao do imB(el, o quantum (alorati(o experimentado em !uno de sua reali;ao" 2.3.1. 'ase de c+lculo e alA8uota - contribuio de mel'oria, como tributo que , tem base de clculo e alquota que de(em ser apontadas em lei" - base de clculo poss(el da contribuio de mel'oria o quantum da (alori;ao experimentada pelo imB(el, (alori;ao esta decorrente da obra pDblica" #o tocante * alquota, esta ser um percentual desse quantum" Fmportante lembrar que a contribuio de mel'oria sB pode ser cobrada uma (e; para cada obra pDblica que (alori;e o imB(el" -inda, trata-se de )tributo social+, pois (isa de(ol(er * sociedade uma parte do enriquecimento experimentado pelo contribuinte, que o dono do imB(el (alori;ado por uma obra pDblica, custeada pela sociedade, prestar sua retribuio com o pagamento desta modalidade tributria" 19

2.3.2. .ompetncia para instituir e co*rar contri*uio de melHoria Tem competncia para instituir e cobrar contribuio de mel'oria a pessoa poltica <9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios= respons(el pela obra pDblica que trouxe ocasionou a (alori;ao imobiliria" 2.3.3. 7rincApio in ormador da contri*uio de melHoria - contribuio de mel'oria guiada pelo princpio da proporcionalidade ao especial bene!cio experimentado pelo proprietrio do imB(el em ra;o da obra pDblica" ,m decorrncia deste princpio norteador, temos que o tributo ser cobrado proporcionalmente, isto , em ra;o do bene!cio experimentado por cada um dos proprietrios do imB(el" -ssim, ' proprietrios que tero uma prestao maior, enquanto que outros tero uma menor prestao a pagar" . Ob&er/a6e& ?inai& De se !risar, em tempo, que as taxas e contribuies de mel'oria so tributos (inculados a certa atuao estatal" Fsto ocorre porque tais tributos tm, por 'ipBtese de incidncia, uma atuao estatal de algum modo re!erida ao contribuinte, lembrando-se que as taxas decorrem de atuao estatal diretamente re!erida <prestao de ser(io pDblico ou atos de poder de polcia potencialmente apro(eitados pelo contribuinte=, enquanto as contribuies de mel'oria decorrem de atuao estatal indiretamente re!erida <(alori;ao imobiliria decorrente de obra de responsabilidade do ente pDblico tributante=" ?ina%!ente: 1 de &e recordar 4ue e&te& tributo&: /incu%ado& )or natureRa: na&ce! &e!)re de 2ato& regido& )e%o direito )Tb%ico: obedecendo &e!)re a e&&e regi!e.

DIREITO TRIBUTRIO E!)r1&ti!o& Co!)u%&Frio& e Contribui6e& 'ara2i&cai& Prof. Jos Marcelo Martins Proena

1. E"'RU+TI"O+ CO"'U8+=RIO+ &odalidade tributria pre(ista no artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal, os emprstimos compulsBrios so tributos restitu(eis" Aer restitu(el !aceta que no ocasiona a perda de sua nature;a tributria, pois, no obstante o produto arrecadado (oltar ao contribuinte, o artigo J"C, inciso" FF, do 1Bdigo Tributrio #acional, estabelece que a nature;a urdica do tributo determinada pelo !ato gerador em abstrato e no pela destinao do produto da sua arrecadao " Aua meno pela 1onstituio 2ederal <artigo 3J5= e o !ato de satis!a;erem plenamente as clusulas que compem a redao do artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional, deixam ntida a con!igurao tributria do instituto, tornando-se di!cil sustentar posies dissonantes" -demais, a 1onstituio 2ederal trata do emprstimo compulsBrio no captulo re!erente ao Aistema Tributrio #acional, incidindo sobre ele, portanto, o regime urdico tributrio" De acordo com a 'ipBtese de incidncia, os emprstimos compulsBrios podero assumir quaisquer !ormas que correspondam *s espcies de tributo <imposto, taxa ou contribuio de mel'oria=" #ormalmente os emprstimos compulsBrios acabam re(estindo-se da nature;a de imposto" Aegundo -liomar %aleeiro, )no emprstimo !orado, no ' acordo de (ontades nem contrato de qualquer nature;a" 9nilateralmente, o ,stado compele algum, sob sua urisdio, a entregar-l'e din'eiro, 20

prometendo o reembolso sob certas condies ou dentro de certo pra;o+" 3 - ADmula n" J35 do Aupremo Tribunal 2ederal, que dispe que o emprstimo compulsBrio no tributo, est superada" Aomente a 9nio, por meio de lei complementar, pode instituir emprstimos compulsBrios, e quando o !i;er de(er permanecer dentro de seu campo de competncia tributria" #o poderia, por exemplo, criar emprstimo compulsBrio sobre (enda de mercadorias, uma (e; que essa atribuio de competncia dos ,stados-membros" Tambm medida pro(isBria no pode criar nem alterar emprstimos compulsBrios, pois a con(erso da medida pro(isBria em lei depende de maioria simples, enquanto a lei complementar depende do quBrum de maioria absoluta, con!orme pre(isto no artigo 84 da 1onstituio 2ederal" - aplicao dos recursos pro(enientes desse tributo de(e ser (inculada * despesa que o !undamentou <artigo 3J5, pargra!o Dnico, da 1onstituio 2ederal=" ,sse dispositi(o representa uma garantia ao contribuinte" #esse sentido, cabe aqui analisar o artigo 3J5, assim expresso na 1onstituio 2ederal. )-rt" 3J5" - 9nio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsBrios. F - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pDblica, de guerra externa ou sua iminncia/ FF - no caso de in(estimento pDblico de carter urgente e de rele(ante interesse nacional, obser(ado o disposto no art" 36E, FFF, b" 0argra!o Dnico" - aplicao dos recursos pro(enientes de emprstimo compulsBrio ser (inculada * despesa que !undamentou sua instituio"+ 1.1. <i)Fte&e& do Inci&o I )F - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pDblica, de guerra externa ou sua iminncia/+ #esses casos, no se aplica o princpio da anterioridade, pois as situaes expostas nesse inciso so urgentes e de gra(es propores, ou se a, so incompat(eis com a cobrana no exerccio !inanceiro seguinte" 1om e!eito, guerra externa ou sua eminncia, so usti!icati(as para a criao de duas modalidades tributrias. emprstimo compulsBrio <artigo 3J5, inciso F= eXou imposto extraordinrio <artigo 36J, inciso FF=" 1.2. <i)Fte&e& do Inci&o II (&& 5 no caso de investimento p3blico de carter ur ente e de relevante interesse nacional# observado o disposto no art. -.6# &&&# b74. #esses casos, a aplicao do princpio da anterioridade <artigo 36E, inciso FFF, alnea b= obrigatBria por expressa pre(iso constitucional" -lguns doutrinadores, entretanto, criticam a aplicao desse princpio, como 1elso ?ibeiro %astos, segundo o qual. )0oder-se- ob etar que o princpio da anterioridade torna desnecessrio o carter de urgncia a que se re!ere o inc" FF, (isto que no ' como considerar de urgncia emprstimo que, uma (e; apro(ado, sB poder ser exigido no exerccio seguinte+" -ssim, com amparo nessa crtica, poderiam alguns a!irmar que o conteDdo desta espcie tributria estaria es(a;iado pois o in(estimento pDblico, que !ora classi!icado como de carter urgente, sB seria

8ireito 'ributrio" -tuali;" &isabel -breu &ac'ado Der;i" 33"W ed" ?io de Naneiro. 2orense"p"35G"

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custeado pelo emprstimo no exerccio seguinte" 0ortanto, no 'a(eria urgncia, uma (e; que as (erbas no seriam arrecadadas em bre(e espao temporal" 1. . Ob&er/a6e& 2en>menos como calamidade pDblica, guerra externa, iminncia de guerra externa e in(estimento pDblico so apenas alguns dos pressupostos necessrios e su!icientes para que o emprstimo compulsBrio se a criado" Tais !en>menos no so 'ipBteses de incidncia do tributo, uma (e; que * lei complementar cabe determinar 'ipBteses de incidncia de tributos" : de se entender que os emprstimos compulsBrios tm carter dDplice" -ssim, em um dado momento, a relao urdica tributria e, posteriormente, demonstra-se relao urdica administrati(a" -l!redo -ugusto %ecYer !oi o primeiro estudioso a obser(ar que nos emprstimos compulsBrios residem duas relaes urdicas. $ela!o jurdica tributria. na qual !igura como su eito ati(o a 9nio e como su eito passi(o o contribuinte" -ssim, saldada a obrigao, restar extinta esta primeira relao urdica <a relao urdica tributria=" $ela!o jurdica administrativa. com o desaparecimento da relao urdica tributria, tem surgimento uma relao urdica administrati(a" ,sta, por sua (e;, tem por su eito ati(o o contribuinte e por su eito passi(o a 9nio, tendo em (ista que a obrigao de pagar, nessa relao, da 9nio"

1om e!eito, trata-se de duas relaes urdicas, pois ' in(erso dos pBlos da obrigao" 1.*. Re&tituio ?epresentando a relao urdica administrati(a, a restituio reputa-se obrigatBria" 0ortanto, decorrido o pra;o e preenc'idas as condies, de(er o su eito ati(o <outrora de(edor do tributo= ser restitudo do (alor pago, de(idamente corrigido" Os pra;os e condies de resgate de(ero ser !ixados na prBpria lei que institui o tributo, criando assim, ao contribuinte, o direito sub eti(o de receber o (alor )emprestado+ compulsoriamente * 9nio" 2a;-se oportuno !risar que a restituio de(e ser integral e com (alores de(idamente atuali;ados, e!etuada em moeda, cumprindo assim princpio constitucional que (eda o con!isco" 2. CONTRIBUIVE+ ',R,?I+C,I+ GOU +OCI,I+D 2.1. Introduo &odalidade tributria pre(ista nos artigos 3J4 e 346 da 1onstituio 2ederal, as contribuies para!iscais so institudas pela 9nio" - para!iscalidade tradu;-se pela delegao da capacidade tributria ati(a, com a conseqQente utili;ao do montante arrecadado pela entidade autori;ada <entidade bene!iciada pela delegao=" Tal benesse concedida por meio de lei, sB podendo se (oltar em !a(or de pessoas urdicas de direito pDblico <como autarquias= e de pessoas urdicas de direito pri(ado perseguidoras de !inalidade pDblica <A,AF, A,A1, A,#-F, A,#-1=" -ssim, contribuies para!iscais ou sociais so tributos arrecadados por pessoas di(ersas daquelas que procederam na sua instituio" - 'ipBtese de incidncia da contribuio para!iscal determinar sua nature;a, que poder ser de imposto ou de taxa" 2.2. C%a&&i2icao da& Contribui6e& G,rtigo 1*J da Con&tituio ?edera%D -s contribuies sociais <para!iscais= possuem !inalidades espec!icas e, de acordo com essas, classi!icam-se em. 22

Contribui!o social de interven!o no domnio econ:mico . possuem !uno meramente extra!iscal" -ssim, no se destinam * arrecadao de recursos !inanceiros e sim, exclusi(amente, a inter(ir no domnio econ>mico" Contribui!o social de interesse de cate orias econ:micas ou profissionais . na lio de $ugo de %rito &ac'ado, temos que esta se trata de contribuio )destinada a propiciar a organi;ao dessas categorias, !ornecendo recursos !inanceiros para a manuteno de entidade associati(a+"

#o de(emos con!undir essa contribuio com a mencionada no artigo 5" o, inciso FO, da 1onstituio 2ederal que tem como !inalidade o )custeio do sistema con!ederati(o da representao sindical respecti(a, independentemente de contribuio pre(ista em lei+" 0ara o mestre anteriormente citado, esta Dltima contribuio de nature;a no-tributria, semel'ante * contribuio cobrada por qualquer associao ci(il" Contribui!o social de custeio da ;e uridade ;ocial . contribuio que possui bases mais sBlidas em nossa 1arta &agna, 'a(endo meno a ela nos artigos 346, incisos F, FF e FFF, e T 8C, e artigo 34J, inciso OFF, os quais demonstram-se os pilares de sustentao desta espcie de contribuio social"

- 1onstituio 2ederal determina que na instituio de contribuies sociais de(em ser obser(ados os princpios da legalidade e da anterioridade" -s contribuies sociais de inter(eno no domnio econ>mico possuem carter extra!iscal/ as de interesse de categorias econ>micas ou pro!issionais e de seguridade social possuem carter para!iscal" -s contribuies sociais so tributos quali!icados pela !inalidade" Dentro do seu campo de competncia, a 9nio pode criar por meio de lei ordinria taxas ou impostos relacionados a quaisquer desses !ins" -ssim, tais contribuies no caracteri;am no(a espcie de tributo, mas sim taxas ou impostos de !inalidade espec!ica" O T 3"C do artigo 3J4 <pargra!o Dnico, renumerado pela ,menda 1onstitucional n" 77XE3= tra; uma exceo ao caput, pois autori;a os ,stados, o Distrito 2ederal e os &unicpios a institurem contribuies sociais para custeio da Aeguridade Aocial estadual, distrital e municipal, desde que manten'am sistemas prBprios de 0re(idncia e -ssistncia Aocial para seus !uncionrios" 2. . Contribui6e& )ara a +eguridade +ocia% G,rtigo 1J. da Con&tituio ?edera%D Trata-se de importante espcie de contribuio social, disciplinada pelo artigo 346, incisos F, FF e FFF, T 8"C, e ainda pelos artigos 386, T 6"C, e 34J, inciso OFF, todos da 1onstituio 2ederal" Ao tributos destinados ao custeio da Aeguridade Aocial, !inanciada por toda a sociedade, de !orma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos pro(enientes dos oramentos da 9nio, dos ,stados, do Distrito 2ederal e dos &unicpios" #os incisos F a FFF, encontram-se arroladas as contribuies sociais existentes, como se passa a (eri!icar" O inciso F trata das contribuies patronais <cu o su eito passi(o o empregador, a empresa e a entidade a ela equiparada nos termos da lei= que re(estem-se da nature;a dos impostos, (e; que sua 'ipBtese de incidncia !ato des(inculado de uma atuao estatal, e incidem sobre.

a !ol'a de salrios e demais rendimentos do trabal'o pagos ou creditados, a qualquer ttulo, * pessoa !sica que l'e preste ser(io, mesmo sem (nculo empregatcio/ a receita ou o !aturamento/ o lucro"

O inciso FF trata das contribuies dos empregados <do trabal'ador e dos demais segurados da 0re(idncia Aocial=" ,ssas contribuies re(estem-se da nature;a urdica das taxas, uma (e; que so cobradas em decorrncia de o ser(io de 0re(idncia Aocial ter sido colocado * disposio do empregado" : de se salientar que, consoante o inciso FF, no poss(el incidir re!erida contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral da 0re(idncia Aocial"

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O inciso FFF trata das contribuies incidentes sobre a receita dos concursos de prognBsticos" Tal expresso re!ere-se aos ogos pelo 0oder 0Dblico !omentados" - ttulo de exemplo, temos a loto, a sena, dentre outros" #o T 8"C encontramos uma regra espec!ica sobre o princpio da anterioridade para essa espcie tributria" : a denominada anterioridade miti ada ou nona esimal" Aegundo tal pargra!o, as contribuies pre(istas no artigo 346 podem ser exigidas 4E dias apBs a publicao da lei que as instituiu ou aumentou" -baixo, segue organograma a respeito das contribuies acima explicitadas, a !im de !acilitar a !ixao da matria" 2.*. Auadro +inFtico da& Contribui6e& +ociai& -de inter(eno no domnio econ>mico <9nio=/ 1ontribuies Aociais -de seguridade social <9, ,, & e D2= -de interesse de categorias pro!issionaisXecon>micas <9nio=/ - patronais/ - empregados/ - sobre a receita de 1oncursos de prognBsticos DIREITO TRIBUTRIO ?onte& do Direito Tribut3rio

1.

?ONTE+ DO DIREITO TRIBUTRIO

?e!erem-se ao nascedouro, origem do Direito Tributrio e di(idem-se em materiais e !ormais, estas classi!icadas em !ontes !ormais primrias e !ontes !ormais secundrias" ?onte& "ateriai& Descre(em os !atos sobre os quais 'a(er a incidncia tributria" ,xemplo. os produtos industriali;ados, as operaes de crdito, as operaes relati(as * circulao de mercadorias, os ser(ios etc" ?onte& ?or!ai& Tra;em a !orma que o legislador de(e respeitar no momento da elaborao das normas" 0odem ser. Primrias< modi!icam o ordenamento urdico/ trata-se da 1onstituio 2ederal, seguida pelas emendas * 1onstituio 2ederal, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas pro(isBrias, decretos legislati(os e resolues <artigo 64 da 1onstituio 2ederal=/ ;ecundrias< no modi!icam o ordenamento urdico, ser(em para dar e!eti(idade aos dispositi(os primrios/ so os decretos e regulamentos, instrues ministeriais, circulares, ordens de ser(io e outros da mesma nature;a, e normas complementares"

2.

CON+TITUIO ?EDER,8

: a lei maior que rege o ,stado, cu a preeminncia de(e ser obser(ada pelos demais atos normati(os" #a 1onstituio 2ederal de 3455 encontra-se, a partir do artigo 3J6, a dedicao ao sistema tributrio nacional, iniciando pelos princpios gerais, limitaes do poder de tributar, transcre(endo os impostos da 9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios" . E"END,+ W CON+TITUIO 24

Tm a !inalidade de alterao da 1onstituio, seguindo o trHmite pre(isto no artigo 8E da 1arta &agna" - emenda constitucional a respons(el pela rigide; de nosso sistema, pois exige discusso e (otao em cada 1asa do 1ongresso #acional, em dois turnos, com quBrum de apro(ao mnima de 7X6 dos (otos dos respecti(os membros <artigo 8E, T G"C, da 1onstituio 2ederal=" *. 8EI+ CO"'8E"ENT,RE+ E 8EI+ ORDINRI,+ Ao espcies normati(as que se di!erenciam pela ordem material e !ormal" - primeira porque sB podem ser ob eto de lei complementar as matrias descritas na 1onstituio 2ederal L exemplo. artigos 3J8 e 3J5, cabendo * lei ordinria o residual" - segunda di; ao quBrum de apro(ao que exige maioria simples para lei ordinria <artigo JR da 1onstituio 2ederal= e maioria absoluta para lei complementar <artigo 84 da 1onstituio 2ederal=" .. 8EI+ DE8E5,D,+

De acordo com o artigo 85 da constituio 2ederal, as leis delegadas so atos normati(os elaborados pelo 0residente da ?epDblica apBs solicitao da delegao ao 1ongresso #acional" 0ossuem seu campo de atuao limitado pelo contido no T 3"C do artigo mencionado" 0. "EDID, 'RO$I+=RI,

?e!lexo do antigo decreto-lei, as medidas pro(isBrias no possuem nature;a urdica de lei, sendo dotadas apenas de !ora de lei <artigo 8G da 1onstituio 2ederal=" De competncia do 0residente da ?epDblica, as medidas pro(isBrias de(em ser elaboradas em casos de rele(Hncia e urgncia L preceito nem sempre respeitado" Aeguem o procedimento disposto no artigo 8G da 1onstituio 2ederal, alterado pela ,menda 1onstitucional n"7GXE3" P. DECRETO+ 8E5I+8,TI$O+

Ao de competncia exclusi(a do 1ongresso #acional, de(endo este disciplinar sobre seu trHmite, pois a 1onstituio 2ederal no o !a;" 0ara o Direito Tributrio, interessam os decretos legislati(os que rati!icam tratados e con(enes internacionais <artigo 45 do 1Bdigo Tributrio #acional=, con!orme o disposto no artigo J4, inciso F, da 1onstituio 2ederal= H. RE+O8UVE+ Di!erenciam-se dos decretos legislati(os porque so de competncia do 1ongresso #acional ou de suas 1asas <Aenado 2ederal e 1Hmara dos Deputados=" #o Hmbito tributrio, as resolues de rele(o so as editadas pelo Aenado 2ederal, que estipulam as alquotas mnimas e mximas de alguns impostos <artigo 366, inciso FO da 1onstituio 2ederal=" J. DECRETO+ E RE5U8,"ENTO+ ,xpedidos pelo c'e!e do 0oder ,xecuti(o, possuem ob eti(o de promo(er a !iel execuo da lei <artigo 5J, inciso FO, da 1onstituio 2ederal=" 1M. IN+TRUVE+ "INI+TERI,I+

0re(istas constitucionalmente no artigo 5R, inciso FF, possuem a !uno de promo(er a execuo das leis, decretos e regulamentos" #o campo tributrio seus destinatrios so os ser(idores pDblicos em seus relacionamentos com os contribuintes em geral" 11. CIRCU8,RE+: ORDEN+ DE +ER$IO E OUTRO+ D, "E+", N,TUREX, 0ara Oittorio 1assone <Direito Tributrio, ,ditora -tlas, 3J"W edio, pg" R7=, )Ao atos administrati(os emitidos pelos c'e!es dos departamentos ou sees, e a denominao pode (ariar em !uno das 25

normas administrati(as de cada entidade de direito pDblico+" 12. NOR",+ CO"'8E"ENT,RE+ ,xplicitadas no artigo 3EE do 1Bdigo Tributrio #acional, as normas complementares das leis, dos tratados e das con(enes internacionais e dos decretos, so. F - os atos normati(os expedidos pelas autoridades administrati(as/ FF - as decises dos Brgos singulares ou coleti(os de urisdio administrati(a, a que a lei atribua e!iccia normati(a/ FFF - as prticas reiteradamente obser(adas pelas autoridades administrati(as/ FO - os con(nios que entre si celebrem a 9nio, os ,stados, o Distrito 2ederal e os &unicpios" 1 . DOUTRIN, #o se trata de !onte do Direito, mas de !orma de interpretao deste L como ser (isto no mBdulo seguinte" 1*. 7URI+'RUD>NCI, : consolidada pela reiterao de decises no mesmo sentido" Tambm no considerada !onte do Direito, pois, no %rasil, adota-se o sistema legislati(o e no o consuetudinrio <common la==, em que a urisprudncia passa a ser !onte do Direito" ,xemplo de pases que per!il'am o common la=. ,9- e Fnglaterra" 1.. AU,DRO +IN='TICO ?etirado da obra de Oittorio 1assone <Direito Tributrio, ,ditora -tlas, 3J"W edio, pg" J7=, o seguinte organograma tem a !uno de auxiliar o estudo contido nesse mBdulo.

NORMA FUNDAMENTAL

CONSTITUIO FEDERAL

ATO NORMATIVO ORIGINRIO E INICIAL

EMENDA CONSTITUCIONAL

ATO NORMATIVO DECORRENTE

LEI COMPLEMENTAR LEI ORDINRIA

"EDID, 'RO$I+=RI, 8EI DE8E5,D, DECRETO+ 8E5I+8,TI$O+ RE+O8UO IN+TRUVE+ "INI+TERI,I+ 8E5I+8,TI$, 'ORT,RI,+ DECRETO+ +ECRET,RI,I+ NORMAS RE5U8,"ENTO+ CIRCU8,RE+
IN+TRUVE+

ATOS NORMATIVOS PRIMRIOS GERAIS INOVAM A ORDEM UR!DICA ATOS NORMATIVOS PRIMRIOS PARTICULARES

COMPLEMENTARES ORDEN+ DE +ER$IO ETC.

ATOS NORMATIVOS ATOS NORMATIVOS EM N"O INOVAM A ORDEM ATOS NORMATIVOS SU#ORDINADOS AO DIREITOAOS SECUNDRIOS UR!DICA SENTIDO ESTRITO ESPEC!FICOS 26 TRI#UTRIO $V% ART% 100& CTN' REGULAMENTOS

DIREITO TRIBUTRIO $ig9ncia e ,)%icao da& 8ei& Tribut3ria&

1.$I5>NCI, E ,'8IC,O D,+ 8EI+ TRIBUTRI,+ 1.1. Entrada e! $igor da 8ei Tribut3ria - lei tributria entra em (igor na data que ela prBpria apontar" Ae no 'ou(er especi!icao, artigo 3E3 do 1Bdigo Tributrio #acional, socorre-se da regra geral tra;ida pelo artigo 3"C da Iei de Fntroduo ao 1Bdigo 1i(il. as leis entram em (igor, no %rasil, J6 dias apBs sua publicao, sal(o disposio em contrrio" O T 3"C do re!erido artigo estabelece que no exterior as leis entram em (igor 7 meses apBs sua publicao <territBrios !ictos, tais como embaixada, aerona(es etc"=" O perodo entre a publicao da lei e sua (igncia c'ama-se vacatio le is, e ser(e para dar con'ecimento aos !uturos destinatrios da lei" Muanto mais complexa !or a matria em questo, mais se estende a vacatio le is" - 1onstituio 2ederal no regula a vacatio le is, deixando a questo ao arbtrio do legislador" )-s normas complementares da legislao tributria <art" 3EE, 1T#= so reguladas pelo art" 3E7, 1T#, ou se a. a= b= Os atos normati(os expedidos pelas autoridades administrati(as como portarias, ordens de ser(io, instrues normati(as e circulares, na data da respecti(a publicao" -s decises dos Brgos singulares ou coleti(os de urisdio administrati(a, a que a lei atribua e!iccia normati(a, quanto a esses e!eitos de regra urdica, 7E <trinta= dias apBs a data de sua publicao" Os con(nios que entre si celebrem a 9nio, os ,stados, o Distrito 2ederal e os &unicpios, na data nos mesmos pre(ista"+G

('

0ortanto, nos casos do artigo 3EE do 1Bdigo Tributrio #acional, no se aplica a regra da Iei de Fntroduo ao 1Bdigo 1i(il, por tratar-se de disposio tra;ida pelo prBprio 1Bdigo" O (eculo adequado para a criao de tributos a lei ordinria" -s excees so o emprstimo compulsBrio <artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal=/ os impostos de nature;a residual <artigo 36J, inciso F, da 1onstituio 2ederal= e as contribuies a que se re!ere o artigo 346, T J"C, da 1arta &-gna, que de(em ser criados por lei complementar" - lei ordinria ato complexo, pois participam de sua elaborao pelo menos dois 0oderes <Iegislati(o e ,xecuti(o=" De acordo com o processo legislati(o, toda lei ordinria passa por uma !ase introdutBria <iniciati(a=, uma !ase constituti(a <deliberao e sano= e, ainda, uma !ase complementar <promulgao e publicao=" - Iei 1omplementar n" 46X45 dispe que, ao trmino do processo legislati(o, de(em as leis ser publicadas para que se tornem con'ecidas" Ae a lei tributria !or !ederal, sua publicao de(er ocorrer no 8irio "ficial da >ni!o/ se estadual, no 8irio "ficial do ?stado/ se distrital, no 8irio "ficial do 8istrito @ederal e, se municipal, sua publicao de(er ocorrer no 8irio "ficial do Municpio ou, em sua !alta, nos periBdicos de circulao local" - 1onstituio 2ederal em seu artigo 36E, inciso FFF, consagra o princpio da anterioridade que de(e ser considerado com relao * (igncia da legislao tributria, desta !orma, (edado * 9nio, aos ,stados, ao Distrito 2ederal e aos &unicpios.

&-1$-DO, $ugo de %rito" 1urso de Direito Tributrio" 34"W ed" &al'eiros" p" 5E 27

)FFF L cobrar tributos. a= b= em relao a !atos geradores ocorridos antes do incio da (igncia da lei que os 'ou(er institudo ou aumentado/ no mesmo exerccio !inanceiro em que 'a a sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou/+

1.2. Re/ogao - re(ogao da lei pode ser total <ab-rogao= ou parcial <derrogao=" - lei tributria de carter especial no re(oga nem re(ogada pela lei tributria de carter geral" ,xemplo. o artigo 3RJ do 1Bdigo Tributrio #acional dispe que a ao de cobrana de tributos prescre(e em cinco anos/ o artigo J8 da Iei n" 5"G3GX43 dispe que a ao de cobrana de contribuies sociais para a Aeguridade Aocial prescre(e em de; anos" O artigo J8 no re(ogou o artigo 3RJ, de(endo ser aplicado somente para as contribuies sociais para a Aeguridade Aocial" ?e(ogada, a lei tributria no mais (oltar a (igorar, ainda que desaparea a lei que a re(ogou" #o ' e!eito repristinatBrio no Direito Tributrio %rasileiro" Ae a lei )-+ re(ogada pela lei )%+, ainda que a lei )1+ (en'a a re(ogar a lei )%+, a lei )-+ no (oltar mais a produ;ir e!eitos, sal(o se a lei )1+ dispuser em sentido contrrio L artigo G"C, T 7"C, da Iei de Fntroduo ao 1Bdigo 1i(il" 1onsoante o artigo 3EG do 1Bdigo Tributrio #acional L )- legislao tributria dos ,stados, do Distrito 2ederal e dos &unicpios (igora, no pas, !ora dos respecti(os territBrios, nos limites em que l'e recon'eam extraterritorialidade os con(nios de que participem, ou do que dispon'am esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela 9nio+" -ssim, a legislao !ederal alcana o territBrio do pas, enquanto a dos demais entes !ederati(os situa-se exclusi(amente nos limites que l'es se am correspondentes" 2. INTER'RET,O E INTE5R,O D,+ 8EI+ TRIBUTRI,+ Tribut3rio Naciona%D 2.1. Inter)retao Fnterpretao o procedimento lBgico pelo qual se obser(am o signi!icado, o conteDdo e o alcance de uma dada norma urdica" Mualquer pessoa pode interpretar a lei" - Dnica interpretao (inculada a !eita pelo ui;, que obriga as partes no caso concreto <prerrogati(a do ui;=" 2.2. Inter)retao da& 8ei& Tribut3ria& 2.2.1. Quanto ao su:eito 8ue a reali?a Autntica. !eita pelo 0oder Iegislati(o por meio de leis interpretati(as <lei posterior interpretando lei anterior=" O artigo 3E8, inciso F, do 1Bdigo Tributrio #acional, dispe que a lei tributria interpretati(a retroage * data da entrada em (igor da lei tributria interpretada" 8outrinria. !eita pelos uristas" Aer mais ou menos (aliosa de acordo com a maior ou menor intelectualidade e conceito do urista que !e; a interpretao" #o !onte de direito, (isto que no prescre(e nen'um comportamento, apenas descre(endo o direito" - linguagem doutrinria uma linguagem descriti(a e a linguagem do Direito uma linguagem prescriti(a" Judicial. !eita pelo 0oder Nudicirio por meio de suas sentenas e seus acBrdos" cristali;ao das decises udiciais !orma a c'amada urisprudncia, esta no !onte de direito nem (incula o 0oder Nudicirio, assim, no se pode exigir que pre(alea * lei" G,rtigo& 1MP a 112 do CFdigo

2.2.2. Quanto aos meios de 8ue se vale o intrprete

28

Bramatical. a simples leitura da lei" : um trabal'o preliminar, uma interpretao leiga que prepara a interpretao urdica" C, ica. (ale-se de elementos sistemticos e teleolBgicos" Aistemticos porque nen'uma norma urdica (ale por si sB, preciso a anlise em con unto com outras" #os elementos teleolBgicos <mens me is=, busca-se a (ontade do ,stado contida na lei" #o se de(e con!undir a mens le is <ratio le is ou voluntas le is= com a mens le islatoris, (ontade do legislador, que, para o Direito, irrele(ante"

2.2.3. Quanto aos resultados 8ue produ? - interpretao, quanto ao resultado, pode ser.

?xtensiva. (ai alm da lei" $estritiva. !ica aqum da lei" 8eclarat,ria. !ica nos estritos limites da lei" : a que pre(alece no caso de dD(ida < in dubio pro le e=" Ae 'ou(er, entretanto, dD(idas insuper(eis, de(e-se utili;ar a interpretao restriti(a"

2. . Integrao Fntegrar buscar soluo para um caso concreto se 'ou(er lacuna da lei" O 1Bdigo Tributrio #acional cuida da integrao em seu artigo 3E5, pre(endo, inclusi(e, a ordem de utili;ao das !ontes de integrao" I E a ana%ogiaY FF L os princpios gerais de direito tributrio/ FFF L os princpios gerais de direito pDblico/ FO L a equidade"+ - analogia presta-se tanto em !a(or do !isco como do contribuinte" Mualquer lacuna na legislao tributria pode, e de(e, ser preenc'ida pelo recurso da analogia, respeitada apenas a ressal(a do T 3"C do artigo" 3E5" -lis, com base na analogia, nos termos do artigo 3E5, inciso F, do 1Bdigo Tributrio #acional, que o Aupremo Tribunal 2ederal tem considerado de(ida a correo monetria na restituio de tributos pagos inde(idamente" #o campo tributrio, por !ora do princpio da tipicidade !ec'ada, do emprego da analogia no pode resultar exigncia de no(o tributo <artigo 3E5, T 3"C, do 1Bdigo Tributrio #acional=" Os princpios gerais do Direito Tributrio encontram-se no texto constitucional, a exemplo dos princpios da igualdade, da capacidade contributi(a, da legalidade etc" 0or princpios gerais de Direito 0Dblico entendem-se aqueles pre(istos nos (ariados ramos do Direito 0Dblico, como in d3bio pro reo <contribuinte=, no caso de cometimento de in!rao tributria" 0or !im, a utili;ao da equidade no pode resultar na dispensa do pagamento de tributo de(ido <artigo 3E5, T G"C, do 1Bdigo Tributrio #acional=" "bserva!o< ler com ateno os artigos 48 ao 33G do 1Bdigo Tributrio #acional, para pro(as preambulares" DIREITO TRIBUTRIO Co!)et9ncia Tribut3ria 29

1. CONCEITO 1ompetncia tributria a aptido para criar in abstrato tributos" - lei que cria o tributo de(e descre(er sua 'ipBtese de incidncia, seus su eitos ati(os e passi(os, suas bases de clculo e suas alquotas" - competncia tributria abrange tambm a aptido para aumentar, parcelar, diminuir, isentar, perdoar tributos etc" Muem possui competncia tributria so os entes polticos, 9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios L trata-se de tare!a legislati(a" 2. C,R,CTER@+TIC,+ D, CO"'ET>NCI, TRIBUTRI, - competncia tributria possui (rios traos caractersticos. pri(ati(a/ incaduc(el/ de exerccio !acultati(o/ inampli(el/ irrenunci(el/ indeleg(el"

2.1. 'ri/ati/a Gou E(c%u&i/aD - competncia tributria pri(ati(a da 9nio, dos ,stados-membros, dos &unicpios e do Distrito 2ederal" -o se di;er pri(ati(a, entenda-se exclusi(a" ,xemplo. a competncia que a 9nio recebeu para instituir o Fmposto de ?enda exclui os demais Brgos tributantes de institu-lo <,stado, &unicpio e Distrito 2ederal=" Tanto em relao aos impostos quanto em relao * contribuio de mel'oria e *s taxas, a competncia tributria pri(ati(a" ,m relao aos impostos, a 1onstituio 2ederalX55 utili;ou dois critrios. critrio material de repartio de competncias impositi(as/ critrio territorial de repartio de competncias impositi(as" 2.1.1. .ritrio material de repartio de competncias impositivas - 1onstituio 2ederal descre(eu ob eti(amente !atos que podero ser colocados na 'ipBtese de incidncia dos impostos a serem criados" ,xemplo, o !ato de (ender mercadorias !oi inserido na 'ipBtese de incidncia do Fmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios <F1&A=" 1om esse critrio, a 1onstituio 2ederalX55 e(itou con!litos entre a 9nio, os ,stados e os &unicpios" #o conseguiu, entretanto, e(itar a guerra !iscal entre os ,stados, os &unicpios e o Distrito 2ederal" 2.1.2. .ritrio territorial de repartio de competncias impositivas O critrio territorial de repartio de competncias !oi criado para e(itar con!litos no sanados pelo critrio material entre ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal" 0or esse princpio, cada ,stado, &unicpio e o Distrito 2ederal ter competncia para tributar nos limites de seu territBrio" -s leis tributrias sB podero incidir sobre os !atos ocorridos no territBrio de cada pessoa poltica" ,m relao *s taxas e * contribuio de mel'oria, a doutrina tradicional sustenta que a competncia para a criao comum" ,sse entendimento, entretanto, equi(ocado, (isto que todas as 30

pessoas polticas podem criar taxas e contribuio de mel'oria, desde que no as mesmas, sendo, assim, de competncia pri(ati(a" $ugo de %rito &ac'ado acrescenta. )AB a pessoa urdica de Direito pDblico que exercita a ati(idade estatal espec!ica pode instituir o tributo (inculado a essa ati(idade" - competncia tributria, assim, privativa do ente estatal que exercita a ati(idade respecti(a" Fndicar-se como de competncia comum os tributos (inculados no nos parece adequado" 0re!erimos di;er que esses tributos so pri(ati(os de quem exerce a ati(idade estatal a que se ligam, sendo a competncia para o exerccio dessa ati(idade estatal matria estran'a ao Direito Tributrio+" 1urso de Direito Tributrio, &al'eiros ,ditores, G3"W, edio, pg" G65" Tem competncia para exigir as taxas ou a contribuio de mel'oria a pessoa poltica que. 'iver competncia administrativa para reali%ar a atua!o estatal . pessoa poltica com competncia para prestar o ser(io pDblico, praticar ato de polcia ou reali;ar obra pDblica" 'iver re ulada# por meio de lei# essa atua!o estatal . o artigo G3 da 1onstituio 2ederalX55 aponta as competncias administrati(as da 9nio, o artigo G6 aponta as competncias administrati(as dos ,stados-&embros, os artigos G4 e 7E apontam as competncias administrati(as dos &unicpios e o artigo 7G aponta a competncia administrati(a do Distrito 2ederal" - -dministrao 0Dblica sB pode agir quando a lei l'e determina a conduta" 'iver efetivamente atuado ou# em rela!o D taxa# estiver pelo menos em condiEes de atuar assim que recol2ido o tributo . a taxa de ser(io somente poder ser cobrada depois da prestao do ser(io pDblico" - contribuio de mel'oria sB poder ser cobrada apBs a reali;ao das obras pDblicas" -s taxas de polcia somente podem ser cobradas apBs a prtica do ato de polcia" ,m relao a algumas taxas, excepcionalmente, o recol'imento pode preceder * atuao estatal, desde que presentes os meios que e!eti(aro o ser(io/ exemplos. taxa de correio, taxa udiciria etc" - competncia administrati(a residual !oi atribuda aos ,stados pelo artigo G6, T 3"C, da 1onstituio 2ederalX55, como sendo toda aquela que no !or de competncia nem da 9nio nem dos &unicpios" O T 3"C do artigo 7G estende ao Distrito 2ederal as competncias estabelecidas para os ,stados" ,nto o Distrito 2ederal tambm tem competncia administrati(a residual para criar taxas e contribuio de mel'oria" O artigo 7G da 1onstitucional 2ederalX55, no T 3"C, aponta as competncias administrati(as do Distrito 2ederal" 2.2. Incaduc3/e% - competncia tributria, alm de ser pri(ati(a, incaduc(el, no est submetida a pra;o para ser praticada" ,xemplo. imposto sobre grande !ortuna <artigo 367, inciso OFF, da 1onstituio 2ederal= L a 9nio poder institu-lo a qualquer momento" O no-exerccio da competncia tributria, ainda que prolongado no tempo, no tem a propriedade de impedir que a pessoa poltica crie o tributo que l'e !oi constitucionalmente de!erido" 1ompetncia tributria nada mais que atribuio para legislar sobre tributos" - competncia legislati(a tributria competncia legislati(a incaduc(el" O que caduca a capacidade tributria ati(a - o direito de exigir o tributo, que prescre(e em cinco anos, con!orme o disposto no artigo 3RJ do 1Bdigo Tributrio #acional" 2. . De E(erc-cio ?acu%tati/o - pessoa poltica li(re para exercitar sua competncia tributria/ li(re para criar ou no os tributos que a constituio l'e outorgou" O no-exerccio da competncia tributria no a trans!ere a outra ou outras pessoas polticas, dessa !orma, o !ato de a pessoa poltica no exercer sua competncia 31

tributria no permite que outra pessoa poltica possa exerc-la" - competncia tributria no res nullius, a competncia tributria pri(ati(a de cada pessoa poltica <artigo 5"C do 1Bdigo Tributrio #acional=" $, entretanto, uma exceo * regra da !acultati(idade. a competncia para criar o Fmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios <F1&A= obrigatBria" 2.*. Ina!)%i3/e% - competncia tributria inampli(el por deciso unilateral da prBpria entidade tributante" ,sta no pode alargar a sua competncia tributria" 2... Irrenunci3/e% - competncia tributria irrenunci(el porque a pessoa poltica no pode abrir mo por de!initi(o dessa atribuio" 9ma lei que o !i;esse estaria, tambm, atentando contra o li(re exerccio da !uno legislati(a, seria, assim, inconstitucional" 2.0. Inde%eg3/e% - competncia tributria indeleg(el, pois a pessoa poltica no pode trans!eri-la a outra, nem mesmo por !ora de lei" -s pessoas polticas tributam por delegao constitucional, portanto, no se pode transmitir o que se recebeu por delegao <)dele atur# dele are# non protest+=. Deleg(el a capacidade tributria ati(a, que consiste no direito de arrecadar o tributo <artigo R"C do 1Bdigo Tributrio #acional=" ,xemplo. a 9nio cria o imposto sobre grandes !ortunas e delega, por lei, o direito de cobr-lo aos ,stados-membros"

DIREITO TRIBUTRIO Ca)acidade Tribut3ria ,ti/a

1. +U7EITO ,TI$O D, OBRI5,O TRIBUTRI, Ocorrido o !ato gerador em concreto, nasce a obrigao tributria que, como toda e qualquer relao urdica, tem um su eito ati(o <credor= e um su eito passi(o <de(edor=" Au eito ati(o a pessoa que tem o direito sub eti(o de cobrar o tributo, a pessoa que tem capacidade tributria ati(a <credor do tributo=" - capacidade tributria ati(a est situada no plano da ati(idade tributria em sentido secundrio <concreto= e , lBgica e cronologicamente, posterior ao nascimento do tributo" - pessoa poltica que cria o tributo, em regra, a respons(el pela sua arrecadao" Oisto, entretanto, que a capacidade tributria deleg(el por lei <princpio da legalidade=, nada impede que a pessoa poltica, tendo criado um tributo, delegue o direito de arrecad-lo para pessoa di(ersa" -quele que recebe a atribuio para arrecadar o tributo poder.

Arrecad5lo em nome e por conta da entidade tributante . nesse caso, d-se o !en>meno da su eio ati(a auxiliar/ Arrecad5lo para si pr,prio. nesse caso, d-se o !en>meno da para!iscalidade"

3"3" Au eio -ti(a -uxiliar 32

O su eito ati(o auxiliar no passa de um substituto ex le is do su eito ati(o/ um mero arrecadador do tributo" 0ode-se comparar o su eito ati(o auxiliar com o terceiro contratado por empresas pri(adas para e!etuar a cobrana de suas d(idas" - mesma lei que delega a capacidade tributria ao su eito ati(o auxiliar poder !ixar uma porcentagem sobre a arrecadao para permanecer com este" #o %rasil, correntemente, o !en>meno no comum, 'a(endo apenas dois casos.

F1&A sobre o consumo de energia eltrica/ F1&A sobre ser(ios de tele!onia"

#esses casos, a compan'ia, apBs receber a conta, remete a quantia re!erente ao F1&A para os co!res pDblicos" O su eito ati(o auxiliar remanescente da poca em que o ,stado no esta(a bem estruturado, estando tal !igura !adada, por esse moti(o, ao desaparecimento" 3"G" 0ara!iscalidade : o !en>meno mais comum" 0ara!iscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; a terceira pessoa, a qual, por (ontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado" 0odem ser bene!iciadas com a para!iscalidade.

pessoas polticas <9nio, ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal=/ autarquias <pessoas urdicas de Direito 0Dblico de n(el meramente administrati(o=/ !undaes pDblicas/ entes paraestatais/ pessoas !sicas <excepcionalmente="

#ada impede que uma pessoa poltica crie o tributo e delegue o direito de arrecadar a outra ou outras pessoas polticas, desde que o !a(orecimento de um ente no acontea em detrimento dos demais" - para!iscalidade no pode bene!iciar empresas pri(adas, cu a !inalidade essencial o lucro" $a(eria inconstitucionalidade nesse ato por ir de encontro aos princpios da Fgualdade e Destinao 0Dblica do Din'eiro -rrecadado mediante o ,xerccio da Tributao L princpios consectrios do prBprio conceito republicano" -dmite-se, no entanto, que empresas pri(adas de cun'o !ilantrBpico arrecadem tributos" Obser(a-se a para!iscalidade com relao a pessoas !sicas, se, e enquanto desempen'em !unes pDblicas" : o exemplo do tabelio, que arrecada custas e emolumentos <taxas de ser(ios= das pessoas que necessitam dos atos notariais" 1.2.1. .ontri*ui;es 7ara iscais ou <ociais Ao tributos criados pela 9nio, com base nos artigos 3J4 e 346 da 1onstituio 2ederal, e arrecadados por terceiros designados na lei instituidora da contribuio" De acordo com suas 'ipBteses de incidncia, uma parte da doutrina ensina que elas podem se re(estir da nature;a de imposto, taxa ou contribuio de mel'oria" 1.2.2. !i erena entre para iscalidade e extra iscalidade - para!iscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; a terceira pessoa, a qual, por (ontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado" 33

,xtra!iscalidade o emprego dos meios tributrios para !ins no !iscais, mas ordinatBrios, que disciplinam comportamentos de (irtuais contribuintes" - tributao quase sempre persegue !ins !iscais, que consistem no abastecimento dos co!res pDblicos para atender * !inalidade do ,stado" 0or (e;es, sua !uno no o aumento da arrecadao, mas a estimulao ou desestimulao de condutas" ,xemplos de extra!iscalidade. projeto ;>8?F?< incenti(a a instalao de empresas nas regies mais carentes do #ordeste, isentando-as de determinados tributos/ eleva!o das alquotas do imposto de importa!o sobre produtos volupturios< a importao de (eculos automotores te(e a alquota ma orada para REU <com respaldo do artigo 367, T3"C, da 1onstituio 2ederal=, como !orma de desestmulo * importao dessa mercadoria e incenti(o * (enda de automB(eis nacionais/

- Gona @ranca< recebe incenti(os !iscais para atrair os contribuintes a se instalarem em determinadas regies" 1.2.3. & controle do %ri*unal de .ontas -s pessoas que arrecadam para si tributos de(em ter suas contas apreciadas pelo Tribunal de 1ontas <artigo R3, inciso FF, da 1onstituio 2ederalX55=.

pessoa federal. Tribunal de 1ontas da 9nio/ pessoa estadual. Tribunal de 1ontas do ,stado respecti(o/ pessoa distrital. Tribunal de 1ontas do Distrito 2ederal/ pessoa municipal . Tribunal de 1ontas do &unicpio"

O T J"C do artigo 73 da 1onstituio 2ederal (eda a criao de Tribunais, 1onsel'os ou Brgos de 1ontas &unicipais" &antm a permanncia dos que existiam * poca da (igncia da 1onstituio 2ederal L a exemplo dos &unicpios de Ao 0aulo e ?io de Naneiro" O T"3C do artigo mencionado, dispe que )O controle externo da 1Hmara &unicipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de 1ontas dos ,stados ou do &unicpio ou dos 1onsel'os ou Tribunais de 1ontas dos &unicpios, onde 'ou(er"+ O Tribunal de 1ontas Brgo auxiliar do 0oder Iegislati(o/ (ela pela moralidade dos atos e contratos administrati(os" #o possui a capacidade de ulgamento, pois no integra o 0oder Nudicirio/ limita-se a emitir pareceres pr(ios que podem ser a!astados pelo (oto de GX7 dos legisladores" DIREITO TRIBUTRIO Ca)acidade Tribut3ria 'a&&i/a

1. +U7EITO ',++I$O D, OBRI5,O TRIBUTRI, G,RTI5O+ 121 E 122 DO C=DI5O TRIBUTRIO N,CION,8D )Au eito passi(o da relao urdica tributria a pessoa - su eito de direitos - !sica ou urdica, pri(ada ou pDblica, de quem se exige o cumprimento da prestao. pecuniria, nos nexos obrigacionais/ e insuscet(el de a(aliao patrimonial nas relaes que (eiculam meros de(eres instrumentais ou !ormais"+ 7

1-?O-I$O, 0aulo de %arros" 1urso de Direito Tributrio" 37"W ed" Aarai(a" p" G4R 34

O 1Bdigo Tributrio #acional esclarece a su eio passi(a da obrigao principal e da obrigao acessBria, que poder, ou no, recair sobre o mesmo su eito" -rtigo 3G3 L Au eito passi(o da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria" -rtigo 3GG L Au eito passi(o da obrigao acessBria a pessoa obrigada *s prestaes que constituam o seu ob eto" Mualquer pessoa possui capacidade tributria passi(a, a qual, con!orme o artigo 3G8 do 1Bdigo Tributrio #acional, independe de. F L da capacidade ci(il das pessoas naturais/ FF L de ac'ar-se a pessoa natural su eita a medidas que importem pri(ao ou limitao do exerccio de ati(idades ci(is, comerciais ou pro!issionais, ou da administrao direta de seus bens ou negBcios/ FFF L de estar a pessoa urdica regularmente constituda, bastando que con!igure uma unidade econ>mica ou pro!issional" -s pessoas polticas, suas autarquias e !undaes , so imunes apenas aos impostos <artigo 36E, inciso OF, alnea )a+ e T G"C, da 1onstituio 2ederal=, nada obsta, ento, que se am obrigadas a pagar taxas e contribuies de mel'oria" -s autarquias e as !undaes institudas e mantidas pelo 0oder 0Dblico so imunes com relao aos impostos re!erentes ao patrim>nio, renda e ser(ios desde que (inculados *s suas !inalidades essenciais ou delas decorrentes<artigo 36E, T G"C, da 1onstituio 2ederal=" Desta !orma, possuem capacidade tributria passi(a com relao aos impostos re!erentes aos bens urdicos acima mencionados se pro(ierem de explorao de ati(idades econ>micas regidas pelas normas aplic(eis a empreendimentos pri(ados, ou que 'a a contraprestao ou pagamento de preos ou tari!as pelo usurio <artigo 36E, T 7"C, da 1onstituio 2ederal=" -s empresas pDblicas e as sociedades de economia mista, que exploram ati(idade econ>mica, possuem total capacidade tributria passi(a <capacidade plena=, portanto, de(em ser submetidas ao mesmo tipo de tributao que as pessoas urdicas pri(adas <artigos 36E, T 7"C e 3R7, T G"C, da 1onstituio 2ederalX55=" Ae as empresas pDblicas e sociedades de economia mista !orem prestadoras de ser(io pDblico, por no concorrerem com o particular, (iabili;a-se a imunidade com !undamento no artigo 36E, T G"C, da 1onstituio 2ederal" O T 7"C, do artigo mencionado, excepciona, porm, o pri(ilgio quando 'ou(er )contraprestao ou pagamento de preos ou tari!as pelo usurio"+ 1elso Apit;co(sYZ <Direito -dministrati(o, ,d" 0aloma, GEEG.333=, citando 1elso -ntonio %andeira de &ello, re!ora. )-s empresas estatais, conquanto prestadoras de ser(ios pDblicos, quando 'a a contraprestao ou pagamento de preos ou tari!as pelo usurio do ser(io, no se bene!iciam da imunidade pre(ista no artigo 36E, inciso OF, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal L onde se probe que 9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios instituam impostos sobre o patrim>nio, rendas ou ser(ios uns dos outros" : que o T 7"C do mesmo artigo explcito em excluir, em tais casos, a incidncia da re!erida imunidade" Ora, como ditas empresas operam mediante as re!eridas contraprestaes, sal(o em 'ipBteses incomuns nas quais inexistam, !icaro ao largo do aludido dispositi(o"+ -s empresas pri(adas e os particulares por maior ra;o de(em !igurar no pBlo passi(o da capacidade tributria" 0or !ora do princpio da legalidade, o su eito passi(o da obrigao tributria de(e ser apontado na lei, a qual no pode indi(iduali;ar o contribuinte, estabelecendo, apenas, critrios que permitam sua identi!icao apBs a ocorrncia do !ato gerador in concreto <!ato impon(el=, caso contrrio o!enderia o princpio da igualdade" O su eito passi(o, na lei, (irtual <potencial=/ e somente apBs a ocorrncia do !ato gerador que se torna e!eti(o <real=" 35

- pessoa poltica, ao editar a lei instituidora do tributo, de(e respeitar as normas constitucionais <norma padro de incidncia de todas as normas tributrias=, indicando. 'ipBtese de incidncia poss(el/ su eito ati(o poss(el/ su eito passi(o poss(el/ base de clculo poss(el/ alquota poss(el"

O contribuinte tem o direito de pagar o tributo na regio onde se encontra domiciliado ou sediado <artigo 3GR do 1Bdigo Tributrio #acional=" 1.1. Di2erena entre Contribuinte de Direito e de ?ato O contribuinte de direito a pessoa que !igura no pBlo passi(o da obrigao tributria" N o contribuinte de !ato o destinatrio da carga econ>mica do tributo, aquele que suporta o >nus !inanceiro do tributo" 1ontribuinte de !ato e de direito, em regra, con!undem-se/ por (e;es, distinguem-se. &CM; H&mposto sobre Circula!o de Mercadorias e ;erviosI. contribuinte de fato< consumidor !inal/ contribuinte de direito< comerciante"

&$ H&mposto sobre $endaI. contribuinte de !ato e de direito so o mesmo"

-note-se, desde logo. ADmula 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal L )1abe a restituio do tributo pago inde(idamente, quando recon'ecido por deciso que o contribuinte [de ure\ no recuperou do contribuinte [de !acto\ o [quantum\ respecti(o+" Trata-se da interpretao do Aupremo Tribunal 2ederal ao artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional que cuida da repetio do indbito de tributos indiretos" Trata-se de importante sDmula em que so utili;ados os conceitos de )contribuinte de !ato+ e )de direito+" 1.2. C%a&&i2icao do +u#eito 'a&&i/o da Obrigao Tribut3ria 1.2.1. !ireto Ccontri*uinte2 / artigo 1216 par+gra o 9nico6 inciso "6 do .-digo %ri*ut+rio Iacional Au eito passi(o direto, tambm c'amado contribuinte, aquele que possui relao pessoal e direta com a situao que constitua o respecti(o !ato gerador - paga o tributo * ttulo prBprio, pois o seu patrim>nio que desde o primeiro momento ser alcanado pela carga econ>mica do tributo" 1.2.2. "ndireto Crespons+vel2 / artigo 1216 par+gra o 9nico6 inciso ""6 do .-digo %ri*ut+rio Iacional Au eito passi(o indireto, ou respons(el, aquele que paga o tributo em nome do contribuinte, con!orme expressa disposio legal" #o o reali;ador do !ato impon(el" #a (erdade, paga o tributo a ttulo al'eio <em nome e por conta do contribuinte=" : o seu patrim>nio que, num primeiro momento, suporta a carga econ>mica do tributo"

36

,ntre o contribuinte e o respons(el de(e, necessariamente, existir uma relao urdica que permita ao Dltimo o pronto ressarcimento" - su eio passi(a indireta sB poss(el nos casos dos impostos <denominados tributos no(inculados=, em que no ' uma contraprestao por parte do ,stado" - su eio passi(a indireta pode se dar. por transferncia. ocorre quando, apBs a (eri!icao do !ato gerador in concreto, a lei impe a uma terceira pessoa, que no tem relao pessoal e direta com o !ato impon(el, a obrigao do pagamento do tributo/ por substitui!o. d-se quando o de(er de pagar o tributo por expressa determinao legal nasce de imediato na pessoa do respons(el - assim que ocorre o !ato impon(el, cobrado do respons(el"

- ,menda 1onstitucional n" 7X47 acrescentou o T R"C ao artigo 36E da 1onstituio 2ederal <'ipBtese de substituio=, permitindo a cobrana antecipada de imposto do substituto tributrio cu o !ato gerador de(a ocorrer posteriormente" Ao modalidades de su eio passi(a indireta por trans!erncia. ;olidariedade Harti o -*1 do C,di o 'ributrio FacionalI. d-se quando duas ou mais pessoas so co-obrigadas pela lei a responder pelo mesmo dbito tributrio" ,xiste apenas uma relao urdica obrigacional, na qual dois ou mais su eitos de direito se encontram compelidos a satis!a;er a integridade da prestao" - solidariedade pode ad(ir de lei ou de contrato, contudo, em matria tributria sB pode 'a(er solidariedade legal, instituda pela lei elaborada pela pessoa urdica competente" - solidariedade tributria no admite bene!cio de ordem <artigo 3GJ, pargra!o Dnico, do 1Bdigo Tributrio #acional=" ;ucess!o Harti os -*J a -// do C,di o 'ributrio FacionalI . ocorrer para )assegurar a continuidade das relaes urdicas atiradas pelo contribuinte, que, por ra;es di(ersas <(" g", (enda do estabelecimento comercial, industrial ou pro!issional/ (enda de bem patrimonial mB(el ou imB(el/ morte ou !alncia= de(e ser sucedido na relao urdica tributria" : uma 'ipBtese de sub-rogao nos direitos e obrigaes do contribuinte no contexto mais amplo da relao urdica tributria+" - sucesso pode ocorrer a ttulo singular ou uni(ersal, )inter (i(os+ ou )causa mortis+" $esponsabilidade le al Harti os -/1 e -/. do C,di o 'ributrio FacionalI . pressupe duas condies. a= que o contribuinte no possa cumprir sua obrigao/ e b= que o terceiro ten'a participado do ato que con!igure o !ato gerador do tributo, ou em relao a este ten'a-se inde(idamente omitido" Ocorrer, por exemplo, quando a pessoa que tem o de(er de !iscali;ar o recol'imento do tributo por parte do contribuinte no o !a; e, em conseqQncia, aquele acaba no sendo pago" Tal pessoa, num primeiro momento, responder pelo dbito tributrio" : o caso do tabelio que, por lei, obrigado a registrar a escritura de (enda e compra do imB(el somente depois de (eri!icar se 'ou(e o recol'imento do FT%F" Ae registrar sem o de(ido recol'imento, de(er custe-lo por responsabilidade legal, reser(ado seu direito de regresso contra o adquirente do imB(el" $esponsabilidade por infra!o Harti os -/K a -/L do C,di o 'ributrio FacionalI . O artigo 37R dispe que )a responsabilidade pessoal ao agente. F - quanto *s in!raes conceituadas por lei como crimes ou contra(enes, sal(o quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, !uno, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito/ FF - quanto *s in!raes em cu a de!inio o dolo espec!ico do agente se a elementar/ FFF - quanto *s in!raes que decorram direta e exclusi(amente de dolo espec!ico. 37

a= das pessoas re!eridas no artigo 37J, contra aquelas por quem respondem/ b= dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores/ c= dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas urdicas de direito pri(ado, contra estas+" #esse contexto, o 1Bdigo Tributrio #acional trata tambm da denDncia espontHnea, dispondo que a responsabilidade excluda pela denDncia espontHnea da in!rao, acompan'ada, se !or o caso, do pagamento do tributo de(ido e dos uros de mora, ou do depBsito da importHncia arbitrada pela autoridade administrati(a, quando o montante do tributo dependa de apurao" - DF?,TO <contribuinte= A9N,FTO 0-AAFOO - Trans!erncia - F#DF?,TO <respons(el= - Aubstituio -solidariedade - sucesso - responsabilidade legal - in!raes

"bserva!o< para pro(as preambulares, ler os artigos 3G3 a 375 do 1Bdigo Tributrio #acional"

DIREITO TRIBUTRIO , Con&tituio do Cr1dito Tribut3rio

1. 8,N,"ENTO TRIBUTRIO Muando ocorre o !ato gerador in concreto, nasce a obrigao tributria" ,ssa, ao surgir, apresenta um su eito ati(o, um su eito passi(o e um ob eto" 1.1. Ob#eto do Cr1dito Tribut3rio Ob eto do crdito tributrio a quantia a ser paga a ttulo de tributo < quantum debeatur=" #o instante em que nasce a obrigao tributria, surge o crdito tributrio" Muase sempre, porm, o crdito tributrio origina-se com caracterstica de iliquide;, exigindo-se a liquidao de seu (alor, para que se torne certo quanto * sua existncia e determinado quanto ao seu ob eto" 1.2. 8ana!ento : o ato administrati(o de aplicao da norma tributria material ao caso concreto" 2ornece a resposta das seguintes indagaes. 38

Muem o contribuinte] Muanto ele de(e ao 2isco] Onde ele de(e e!etuar o pagamento do tributo] 1omo ele de(e e!etuar o pagamento do tributo] Muando ele de(e e!etuar o pagamento do tributo] O lanamento no !a; nascer o tributo, que tem por !onte a lei, dela deri(ando imediatamente L ato administrati(o (inculado" O lanamento no passa de um mecanismo urdico que d liquide;, certe;a e exigibilidade ao tributo, que l'e lBgica e cronologicamente anterior" O lanamento, portanto, um ato administrati(o declaratBrio <segundo o artigo 3JG do 1Bdigo Tributrio #acional=, no !a; nascer o tributo, apenas declara o seu montante" Aeus e!eitos operam ex tunc, retroagem * data da ocorrncia do !ato impon(el" 0elo princpio tempus re it actum# a lei aplic(el a (igente * poca da ocorrncia do !ato impon(el, caracterstica da ultrati(idade da lei tributria. -rtigo 3JJ do 1Bdigo Tributrio #acional. )O lanamento reporta-se * data da ocorrncia do !ato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento (igente, ainda que posteriormente modi!icada ou re(ogada"+ 1. . NatureRa 7ur-dica do 8ana!ento 0ara o artigo 3JG do 1Bdigo Tributrio #acional, o lanamento entendido como )procedimento administrati(o+" Aegundo $,I^ IO0,A &,F?,II,A, procedimento administrati(o ) a sucesso ordenada de operaes que propiciam a !ormao de um ato !inal ob eti(ado pela -dministrao+ J - mel'or interpretao, no entanto, no sentido de que o lanamento um ato administrati(o que pode ser resultado de um procedimento administrati(o, sem com este con!undir-se" Ocorrido o !ato impon(el, o tributo nasce/ mas ele no pode ser (oluntariamente pago pelo contribuinte L e, muito menos, exigido pela 2a;enda 0Dblica L sem o lanamento" O lanamento consubstancia o crdito tributrio, declarando, !ormal e solenemente, quem o contribuinte e o quanto ele de(e ao 2isco" 1om o lanamento, a obrigao tributria que existia, mas era ilquida e incerta, passa a ser lquida e certa, exig(el em data e pra;o determinados" Aegundo -I%,?TO K-OF,?, o lanamento no passa de um ato complementar que age como ttulo urdico da obrigao tributria"6 0or ser um ato administrati(o, o lanamento go;a das presunes de legitimidade e de (eracidade, at pro(a em contrrio, a ser produ;ida pelo contribuinte <princpio da predominHncia do interesse pDblico sobre o interesse pri(ado=" O lanamento um ato administrati(o (inculado" O agente administrati(o apenas cumpre a lei" O agente !iscal obrigado a lanar no estrito termo da lei" -quele que descumpri-la incide em responsabilidade !uncional <artigo 3JG, pargra!o Dnico, do 1Bdigo Tributrio #acional=" 0or ser (inculado, o lanamento apenas anul(el <no re(og(el=" Fsso porque os atos administrati(os (inculados no podem ser re(ogados <por con(enincia e oportunidade=" - anulao do lanamento pode ser decretada, pelo 0oder ,xecuti(o, de o!cio ou a requerimento do pre udicado, ou pelo 0oder Nudicirio, somente

J 6

D)*+),- A./)0)1,*2,)3- #*21)4+)*-. 26%5 +.% S6- P274-8 M249+)*-1& 2001% :% 148% D- L20;2/+0,- 0- D)*+),- T*)<7,=*)- #*21)4+)*-. Resenha Tributria& 1977%

39

mediante pro(ocao da parte interessada <ao anulatBria de dbito !iscal L pra;o de 6 anos apBs o lanamento=" De acordo com a maior ou menor participao do contribuinte na prtica do ato administrati(o do lanamento, esse pode ser.

direto HofcioI. !eito diretamente pelo 2isco" O contribuinte no c'amado para colaborar com a 2a;enda 0Dblica para que o lanamento se constitua" ,xemplo. Fmposto 0redial e Territorial 9rbano" misto Hpor delibera!oI. !eito pelo 2isco em concurso com o contribuinte" ,xemplos. Fmposto de Fmportao e Fmposto de ,xportao" por 2omolo a!o HautolanamentoI. reali;ado pelo contribuinte ad referendum da 2a;enda 0Dblica, que (eri!ica os clculos apresentados e, se apro(ados, 'omologa-os" ,stando em desacordo, a 2a;enda 0Dblica os glosa" ,xemplo. F1&A <Fmposto sobre operaes relati(as * circulao de mercadorias e sobre prestaes de ser(ios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao="

"bserva!o< -consel'a-se ler o artigo 36E do 1Bdigo Tributrio #acional" 1.*. Noti2icao O lanamento le(ado ao con'ecimento o!icial do contribuinte por meio da noti!icao, que o ato administrati(o que d e!iccia ao lanamento" De(e-se operar in persona, na pessoa do contribuinte, em princpio" 0ode ser !eito pelo correio com a(iso de recebimento" Aempre, porm, ser dado ao contribuinte !a;er pro(a de que no !oi noti!icado, sem so!rer >nus" - noti!icao acessBria em relao ao lanamento" Ae este (lido e aquela nula, basta que se !aa no(a noti!icao" - recproca, no entanto, no (erdadeira"

DIREITO TRIBUTRIO ,uto de In2rao O auto de in!rao e imposio de multa <-FF&=, como o prBprio nome di;, o documento !ormal no qual a -dministrao 0Dblica aponta o ilcito praticado pelo su eito passi(o da obrigao tributria, impondo-l'e a respecti(a penalidade" O re!erido documento de(e ser la(rado por ser(idor competente, no local da (eri!icao da in!rao, e conter, obrigatoriamente. a quali!icao do autuado/ o local, a data e a 'ora da la(ratura/ a descrio do !ato/ a disposio legal in!ringida e a penalidade aplic(el/ a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no pra;o de 7E <trinta= dias/ a assinatura do autuante, alm da indicao de seu cargo ou !uno e o nDmero de matrcula" 1on(m ressaltar a opinio de imposio de multa.
?9^ %-?%OA- #O@9,F?-

com relao ao auto de in!rao e de

)- legislao do F0F, como a do F1&A e FAA, pre(iram que o agente !iscal pode impor desde logo, na pea de acusao que o auto de in!rao, a multa <passando a designar essa pea de auto de infra!o e de imposi!o de multa =, e, se o contribuinte no a discutir e pagar dentro do pra;o assinalado, ter abatimento" 1omo salientamos, tais disposies !erem os princpios de ustia, trans!ormando agentes !iscais em rbitros e coagindo o contribuinte" ,sse no o [processo regular_, no obedece sequer ao princpio do contraditBrio, que o 1T# assegura ao contribuinte, mesmo nas 'ipBteses mais delicadas do seu art" 3J5" O auto de in!rao, a representao etc" nada mais so do que atos de instaurao de lanamento de o!cio ou de re(iso de lanamento. apenas incio de procedimento"+ 40

O auto de in!rao equi(ale ao lanamento] Tanto quanto o lanamento, ele constitui o crdito tributrio] F!o, o auto de in!rao apenas constitui a sano tributria, consoante 0-9IO D, %-??OA <19?AO D, DF?,FTO T?F%9T`?FO, ,D" A-?-FO-, GEEG.JE5 , AA"=. )temos um !ato delituoso, caracteri;ado pelo descumprimento de um de(er estabelecido no conseqQente de norma tributria"+ #o lanamento temos )um !ato lcito, em que no encontraremos (iolao de qualquer preceito, simplesmente uma alterao no mundo social a que o direito atribui (alorao positi(a"+
1-?O-I$O

0rossegue o autor esclarecendo que )de (e;es, sob a epgra!e [auto de in!rao\, deparamo-nos com G atos. um de lanamento, exigindo o tributo de(ido/ outro de aplicao de penalidade, pela circunstHncia de o su eito passi(o no ter recol'ido, em tempo 'bil, a quantia pretendida pela 2a;enda" D-se a con uno num Dnico instrumento material, sugerindo at possibilidades 'bridas" &era aparncia" #o deixam de ser duas normas urdicas distintas postas por expedientes que, por moti(os de comodidade administrati(a, esto reunidos no mesmo suporte !sico" 0ela !reqQncia com que ocorrem essas con unes, !alam, alguns, em )auto de in!rao+ no sentido largo <dois atos no mesmo instrumento= e )auto de in!rao+ stricto sensu# para denotar a pea portadora de norma indi(idual e concreta de aplicao de penalidade a quem cometeu ilcito tributrio+" O auto de in!rao um ato administrati(o porque corresponde a uma mani!estao ob eti(a da (ontade do ,stado, enquanto parte diretamente interessada em uma relao urdica" - seguir, o quadro comparati(o entre os atos administrati(os de lanamento e auto de in!rao. -to -dministrati(o -gente. Ob eto. 2orma. &oti(o. 2inalidade. Ianamento -gente !iscal 2ormali;ar o crdito tributrio -uto de lanamento -uto de in!rao -gente !iscal 2ormali;ar a sano tributria -uto de in!rao

Ter ocorrido o !ato impon(el Ter ocorrido o descumprimento do de(er <ato lcito= urdico tributrio <ato ilcito= 0ossibilitar o recol'i-mento do 0ossibilitar o recol'imento da multa !iscal tributo

-ssim, ungidos, lanamento e auto de in!rao, teremos.

apurao do (alor do tributo <lanamento=/ apurao do (alor da multa <auto de in!rao propriamente dito=/ cincia ao contribuinte de que de(e pagar o tributo, num dado pra;o <noti!icao do lanamento=/ cincia ao contribuinte de que de(e pagar a multa, num dado pra;o <noti!icao do auto de in!rao="

Os dispositi(os legais que tra;em os requisitos, os quais de(em conter os autos de in!rao, so.

para tributos !ederais L artigo 3E do Decreto n" RE"G76XRG/ para os tributos estaduais L artigos 67J ao 678 do ?egulamento do F1&A L Decreto n" J6"J4EXEE" 41

!"#$"%& %#"'(%)#"& <uspenso do .rdito %ri*ut+rio DIREITO TRIBUTRIO 1. C,U+,+ +U+'EN+I$,+ DO CRUDITO TRIBUTRIO Gartigo& 1.1 a 1..E, do CFdigo Tribut3rio Naciona%D Ocorrendo o !ato impon(el e praticados o ato de lanamento e a noti!icao do su eito passi(o, o tributo est )em termos+, em condies de ser pago pelo contribuinte e recebido pela 2a;enda 0ublica - o crdito tributrio passar a ser exig(el" : poss(el, entretanto, a (eri!icao de !ato no(o que (en'a a adiar o pagamento do tributo" Trata-se das causas suspensi(as da exigibilidade do crdito tributrio <ato ou !ato a que a lei atribui o e!eito de retardar a exigibilidade da cobrana do re!erido tributo=" Tais causas esto pre(istas no artigo 363, alterado pela Iei 1omplementar n" 3EJ, de 3E"E3"GEE3, do 1Bdigo Tributrio #acional.

moratBria/ depBsito do seu montante integral/ reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrati(o/ concesso de medida liminar em mandado de segurana/ concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao udicial/ parcelamento"

-inda que presente a causa suspensi(a da exigibilidade do crdito tributrio, no desaparece para o contribuinte o de(er de cumprir as obrigaes acessBrias <artigo 363, pargra!o Dnico, do 1Bdigo Tributrio #acional=" 1umpre antecipar que as causas que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio ocasionam tambm a suspenso do pra;o prescricional, por mero imperati(o lBgico. se o crdito no pode ser exigido, no pode tambm correr pra;o contra a 2a;enda 0Dblica, impossibilitando a cobrana de tal crdito" 1.1. Jorat-ria CDrtigos 102 a 100 do .-digo %ri*ut+rio Iacional2 : instituto que pre( a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pela dilao legal do pra;o para o normal recol'imento do tributo" ,m regra, se a lei no !ixa pra;o para o pagamento do tributo, ser este de 7E dias, a contar da regular noti!icao do lanamento" AB a lei pode conceder moratBria, prorrogando aquele pra;o <lei !ormal. princpio da legalidade e da indisponibilidade do interesse pDblico=/ lei essa da pessoa poltica competente para criar o tributo" 1ada ente poltico sB pode conceder moratBria de seus prBprios tributos" 0ara os doutrinadores que consideram essa a!irmao de maneira absoluta, o artigo 36G, inciso F, alnea

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)b+, do 1Bdigo Tributrio #acional L que permite a moratBria, em carter geral, pela 9nio, quanto a tributos de competncia dos ,stados, do Distrito 2ederal ou dos &unicpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia !ederal e *s obrigaes de direito pri(ado L inconstitucional, por !erir o princpio da autonomia dos entes !ederados" 0ara outros uristas, o dispositi(o regulamenta 'ipBtese de exceo" - moratBria medida de poltica !iscal" : concedida, normalmente, apBs episBdio que redu; ou diminui a capacidade contributi(a do su eito passi(o <exemplo. catstro!es naturais etc"=" 1onsoante $9@O D, %?FTO &-1$-DO <1urso de Direito Tributrio, &al'eiros ,ditores, GEEG.38G=, )a Iei 1omplementar n" 3EJ, de 3E"E3"GEE3, inclui um no(o inciso no art" 363 do 1T#, pre(endo 'ipBtese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o parcelamento" : mais uma ino(ao inteiramente inDtil porque o parcelamento nada mais do que uma modalidade de moratBria+" 0ara 0-9IO D, %-??OA 1-?O-I$O <obra citada, p" J7J=, )&oratBria a dilao do inter(alo de tempo estipulado para o implemento de uma prestao, por con(eno das partes, que podem !a;-lo tendo em (ista uma execuo unitria ou parcelada+" 1.2. De)F&ito Integra% do "ontante Tribut3rio Trata-se de um depBsito cautelar !eito quando o contribuinte pretende litigar contra o 2isco" 0ara acautelar-se dos e!eitos de uma deciso contrria, o contribuinte pode colocar * disposio da 2a;enda 0Dblica a quantia que ele entende inde(ida" Ae o contribuinte ti(er sua ao ulgada improcedente, a quantia ser incorporada * 2a;enda 0Dblica" Ae o contribuinte ti(er sua ao ulgada procedente, ser-l'e- restitudo o depBsito, corrigido monetariamente" ,sse depBsito pode ser !eito na es!era administrati(a ou na es!era udicial" O Auperior Tribunal de Nustia sumulou sobre o assunto. )O depBsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se !or integral e em din'eiro+ <ADmula n" 33G=" O artigo 75 da Iei n" 8"57EX5E <Iei das ,xecues 2iscais= estabelece que a ao anulatBria do dbito !iscal de(e ser precedida pelo depBsito integral do montante a ser discutido" ,sse artigo, entretanto, considerado inconstitucional porque !ere o princpio da igualdade e o princpio da uni(ersalidade da urisdio" -tinge o princpio da igualdade porque discrimina o contribuinte que no tem possibilidade !inanceira de depositar o (alor, impedindo-o de ter acesso * prestao urisdicional <assim, o contribuinte com condies de depositar teria oportunidade de alcanar o Nudicirio e o contribuinte carente dessas condies teria seu direito tol'ido=" ,, agride o princpio da uni(ersalidade da urisdio porque cria obstculos de ordem econ>mica ao li(re acesso ao 0oder Nudicirio" 1onsoante sDmula n" GJR do extinto Tribunal 2ederal de ?ecursos <T2?=. )#o constitui pressuposto da ao anulatBria do dbito !iscal o depBsito de que cuida o art" 75 da Iei n" 8"57E, de 345E+, entendimento que (em sendo utili;ado como respaldo para a no aplicao do dispositi(o legal" Aurgiu, entretanto, o depBsito recursal <depBsito para recorrer em instHncia superior=" #a es!era !ederal, para recorrer ao 1onsel'o de 1ontribuintes, de(e ser depositado entre 7EU e 8EU do (alor da autuao" Oem se consolidando, na urisprudncia, o entendimento de que esse depBsito no inconstitucional" ,ssa necessidade do depBsito pr(io (eio ressuscitar a regra solve et repete <pague para repetir=" Tal regra no mais (igora em !ace da inconstitucionalidade acima descrita"

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1on(enincia do depBsito. se o contribuinte perder a demanda, incidiro sobre o de(ido crdito uros e correo monetria, os quais sero cobertos pelos rendimentos do depBsito !inanceiro" 1. . Inter)o&io de Recur&o ,d!ini&trati/o co! E2eito +u&)en&i/o Ae o contribuinte, antes de ir a Nu;o, ingressar com recurso administrati(o (isando obter seus direitos, e esse recurso !or recebido com e!eito suspensi(o, ser a!astada a possibilidade de uma execuo !iscal" - interposio do recurso administrati(o no obrigatBria, o ingresso pr(io nas (ias administrati(as !acultati(o, podendo o contribuinte recorrer diretamente ao udicirio" Mualquer deciso administrati(a pode ser re(ista pelo 0oder Nudicirio, bastando que a parte sucumbente ingresse com a de(ida ao <no ' trHnsito em ulgado de decises administrati(as no %rasil=" ,nquanto o recurso administrati(o esti(er tramitando, !ica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio" 1.*. Conce&&o de 8i!inar e! "andado de +egurana Iiminar uma medida cautelar, que obser(a para sua concesso a presena dos requisitos fumus boni iure e periculum in mora" ,nquanto a liminar esti(er produ;indo e!eitos, !ica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio" -... Concess!o de Medida Ciminar ou de 'utela Antecipada# em "utras ?spcies de A!o Judicial - incluso do inciso O no artigo 363 do 1Bdigo Tributrio #acional pela Iei 1omplementar n" 3EJ, de 3E"3"GEE3, tra;endo como 'ipBtese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em qualquer espcie de ao udicial, (eio em boa 'ora e te(e o condo de acabar com as longas discusses que existiam acerca do inciso FO do mesmo artigo" Dado que, para alguns doutrinadores, somente a liminar concedida em mandado de segurana que suspendia a exigibilidade do crdito tributrio" O no(o inciso e(idencia o que (in'a sendo reclamado pelos uristas e esta(a sendo recon'ecido pela urisprudncia. as medidas liminares e a antecipao de tutela, concedidas em qualquer tipo de ao udicial, possuem o condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio" 1.0. 'arce%a!ento 0ara con!irmar o entendimento dos doutrinadores citados nesse mBdulo, sobre o parcelamento ser uma modalidade de moratBria, de(emos (eri!icar que o legislador no criou outra seo dentro do 1aptulo FFF, mas, sim, incluiu o parcelamento na Aeo FF, a qual se re!ere * moratBria" #o artigo 366--, includo pela Iei 1omplementar n" 3EJ, de 3E"E3"GEE3, 'ou(e mera especi!icao da re!erida modalidade de moratBria, em que se estipulou que o parcelamento ser concedido na !orma e condio estabelecidas em lei espec!ica" T 3"C. Aal(o disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de uros e multas" O prBprio T G"C, do dispositi(o menciona que se aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposies relati(as * moratBria" DIREITO TRIBUTRIO

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1. C,U+,+ EZTINTI$,+ DO CRUDITO TRIBUTRIO O que se extingue a prBpria obrigao tributria e no somente o crdito tributrio, que um dos seus elementos <a obrigao tributria possui trs elementos. su eito ati(o, su eito passi(o e crdito tributrio= L artigo 337, T 3"C, parte !inal, do 1Bdigo Tributrio #acional" ,ssa regra, porm, no absoluta. pode ocorrer a extino de um crdito sem a extino da obrigao, desde que a causa extinti(a ten'a a!etado apenas a !ormali;ao do crdito" -s principais causas extinti(as encontram-se enumeradas no artigo 368 do 1Bdigo Tributrio #acional.

pagamento/ compensao/ transao/ remisso/ prescrio e decadncia/ a con(erso de depBsito em renda/ o pagamento antecipado e a 'omologao do lanamento, nos termos do disposto no artigo 36E e seus TT 3"C e J"C/ a consignao em pagamento, nos termos do disposto no T G"C do artigo 38J/ a deciso administrati(a irre!orm(el, assim entendida a de!endida na Brbita administrati(a, que no mais possa ser ob eto de ao anulatBria/ a deciso udicial passada em ulgado/ a dao em pagamento de bens imB(eis, na !orma e condies estabelecidas na lei"

O rol exempli!icati(o, 'a(endo, pelo menos, mais trs causas de extino enumeradas pela doutrina.

con!uso/ desaparecimento, sem sucessor, do su eito ati(o do tributo/ desaparecimento, sem sucessor, do su eito passi(o do tributo"

-s causas extinti(as tm o poder de liberar o contribuinte da relao de su eio que possui com a 2a;enda 0Dblica" - obrigao tributria no permanece no tempo, no eterna" 1.1. 'aga!ento : o cumprimento do ob eto da prestao tributria" : um !en>meno urdico e no sB tributrio" 0ode ser considerado quanto.

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Ao tempo. apontado genericamente na lei e especi!icamente no ato administrati(o de lanamento" Ae o pagamento do tributo !or !eito em prestaes sucessi(as, o inadimplemento de qualquer uma delas acarretar o (encimento antecipado das demais" Ao lu ar. o domiclio ou sede do contribuinte" Ao modo. os tributos so pagos em moeda ou equi(alente <c'eque, ttulos da d(ida pDblica resgat(eis, selo ou papel selado ou estampil'a=" Muando pago em c'eque, d-se ao contribuinte uma quitao pro(isBria, que se tornar de!initi(a apBs a de(ida compensao"

1.1.1. "nd*ito tri*ut+rio Mualquer pagamento a maior tipi!ica um indbito tributrio" O indbito tributrio de(e ser restitudo ao contribuinte" Fsso ocorre por meio de ao de repetio de indbito, que pode ser proposta at 6 <cinco= anos a contar do recol'imento a mais ou da deciso administrati(a ou udicial que anular a exigncia !iscal <artigo 385 do 1Bdigo Tributrio #acional=" O artigo 384 do 1Bdigo Tributrio #acional trata da ao anulatBria da deciso administrati(a que denegou o pedido de repetio, cu o pra;o de prescrio de G anos" O artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional dispe sobre a repetio nas 'ipBteses de tributos indiretos. )- restituio de tributos que comportem, por sua nature;a, trans!erncia do respecti(o encargo !inanceiro somente ser !eita a quem pro(e 'a(er assumido re!erido encargo, ou, no caso de t-lo trans!erido a terceiro, estar por esse expressamente autori;ado a receb-la"+ "bserva!o< ?e!erido artigo de constitucionalidade questionada pela doutrina" - ADmula n" 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal re!ora que a repetio dos c'amados tributos indiretos sB ser poss(el quando no 'ou(er o repasse da carga econ>mica do tributo para o consumidor !inal <contribuinte de !ato= ou quando, tendo 'a(ido esse repasse, o contribuinte de direito esti(er autori;ado pelo contribuinte de !ato a ingressar com o pedido de restituio" ,xemplo de tributo indireto. F1&A L contribuinte de !ato o consumidor !inal" 1.2. Re!i&&o $emiss!o signi!ica perdo" $emi!o signi!ica pagamento" ?emisso o perdo legal do dbito tributrio, que pode ser total ou parcial" Aomente a lei pode perdoar o dbito tributrio <lei remissi(a=, (edada a remisso por decretos, portarias ou qualquer outro ato que no se a lei propriamente dita <princpio da legalidade e princpio da indisponibilidade do interesse pDblico=" ?e!erida lei de(e ser espec!ica da pessoa poltica tributante <artigo 36E, T 8"C, da 1onstituio 2ederalX55=" - remisso tanto como a moratBria so medidas de poltica !iscal <moratBria o adiamento da obrigao tributria=" 1.3. .ompensao : o encontro de contas do 2isco e do contribuinte, sempre que !orem credor e de(edor um do outro" ,xistem duas modalidades de compensao em matria ci(il. a legal e a consensual" ,m matria tributria, entretanto, somente admitida a compensao legal"

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0ara que a compensao ocorra, necessria a presena de trs requisitos.

-s partes de(em ser as mesmas <mesma 2a;enda 0Dblica, !ederal, estadual ou municipal, e mesmo contribuinte=" O contribuinte no pode utili;ar um crdito !ederal, por exemplo, para compensar um crdito estadual" Os crditos de(em estar liquidados, necessrio que se saiba exatamente quanto ' de ser pago" - existncia de uma lei autori;ando a medida. cada pessoa poltica de(e legislar a respeito" - 9nio obedece * Iei n" 5"757X43/ o seu artigo 88 permite a compensao de tributos !ederais, inde(idos ou recol'idos a maior, com outros da mesma espcie" 2a;enda 0Dblica entende que tributo da mesma espcie signi!ica o mesmo tributo de mesma classi!icao !iscal <por exemplo. F? somente poder ser compensado por F?=" - doutrina, entretanto, entende que tributo pode ser compensado por tributo do mesmo tipo, no o mesmo tributo, taxa por taxa e contribuio de mel'oria por contribuio de mel'oria" - urisprudncia tem decidido em !a(or da doutrina"

- Iei 1omplementar n" 3EJXE3, que inseriu no 1Bdigo Tributrio #acional o artigo 3ER--, (eda a compensao mediante o apro(eitamento de tributo, ob eto de contestao udicial pelo su eito passi(o, antes do trHnsito em ulgado da respecti(a deciso udicial" 1.*. Tran&ao Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o 2isco e o contribuinte, que !a; desaparecer a obrigao tributria, mediante concesses recprocas, con!orme o disposto no artigo 3R3 do 1Bdigo Tributrio #acional. )- lei pode !acultar, nas condies que estabelea, aos su eitos ati(o e passi(o da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mDtuas, importe em terminao de litgio e conseqQente extino do crdito tributrio+" : causa extinti(a da obrigao tributria, muito rara" $ quem admita que o parcelamento do dbito tributrio uma modalidade de transao/ entretanto, outros doutrinadores entendem que o parcelamento uma modalidade de moratBria"

1... Con2u&o GdoutrinaD Ocorre quando o 2isco torna-se, ao mesmo tempo, credor e de(edor do tributo" 0or exemplo, no caso da 'erana (acante, os dbitos que o espBlio possua para com o &unicpio desaparecem/ no caso de incorporao de empresas pelo 0oder 0Dblico etc"

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Ocorrendo a con!uso, o dbito se extingue, no podendo renascer" Ae o 0oder 0Dblico alienar a propriedade a terceiros, sobre a qual pendia dbito !iscal, no pode ob eti(ar a cobrana de tal crdito, porque extinto" 1.0. De&a)areci!ento &e! +uce&&or do +u#eito 'a&&i/o do Tributo e do +u#eito ,ti/o GdoutrinaD #o pode subsistir a relao urdica tributria se uma das partes deixa de existir, sem deixar sucessores" ,xemplo. desaparecimento de &unicpio em ra;o de inundao da rea onde se locali;a(a <isso ocorreu no #ordeste, na dcada de 8E=" O desmembramento de @ois e Tocantins no !e; desaparecer os dbitos tributrios, pois 'ou(e sucesso" ,xemplo de desaparecimento do su eito passi(o sem deixar sucessores. contribuinte que morre sem deixar bens ou direitos, mas apenas d(idas tributrias"

DIREITO TRIBUTRIO E(tino do Cr1dito Tribut3rio 1. DEC,D>NCI, E 'RE+CRIO 1.1. No6e& 5erai& Os artigos 3R7 e 36E, T J"C, ambos do 1Bdigo Tributrio #acional, dispem sobre a decadncia do direito de e!etuar o lanamento" O artigo 3RJ do 1Bdigo Tributrio #acional dispe sobre a prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio de(idamente constitudo pelo lanamento" -ntes do lanamento, pode ocorrer a decadncia/ apBs o lanamento, pode ocorrer a prescrio" -mbos os institutos importam na extino do crdito tributrio <artigo 368, inciso O, do 1Bdigo Tributrio #acional=" Do disposto acima decorre, como conseqQncia prtica, que o contribuinte que paga o dbito prescrito no tem direito * repetio, pois o direito * percepo do tributo persiste/ ao contrrio, se o contribuinte pagar tributo lanado apBs o pra;o decadencial, !a; us * repetio, pois o direito de lanar no mais existia" 1.2. Decad9ncia - regra do artigo 3R7 do 1\digo Tributrio #acional, aplicada para tributos lanados de o!cio ou por declarao" - regra do T J"C do artigo 36E 1Bdigo Tributrio #acional, aplicada para tributos lanados por 'omologao" O artigo 3R7 do 1Bdigo Tributrio #acional estabelece que o direito do 2isco, de constituir o crdito tributrio, extingue-se apBs cinco anos, contados.

do primeiro dia do ano seguinte *quele em que o lanamento poderia ter sido e!etuado/

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da data em que !or anulado, por (cio !ormal, o lanamento anteriormente reali;ado/ da data em que !or tomada qualquer pro(idncia administrati(a conducente ao lanamento"

O pargra!o Dnico do artigo 3R7 estabelece que )o direito a que se re!ere este artigo extingue-se de!initi(amente com o decurso do pra;o nele pre(isto, contado da data em que ten'a sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela noti!icao, ao su eito passi(o, de qualquer medida preparatBria indispens(el ao lanamento+" O 2isco tem, ento, cinco anos para constituir o crdito tributrio, sob pena de decadncia" - lei quem aponta a data em que o lanamento ser e!etuado" ,xemplo. o F? lanado no ano seguinte ao do !ato impon(el" O F? ano base 3448 de(eria ser lanado em 344R" Ae no !oi lanado naquele ano, a 2a;enda tem at o dia 73"3G"GEEG para e!etuar o lanamento <cinco anos contados de 3"3"3445=" -nulado o primiti(o lanamento por (cio !ormal, pela -dministrao ou pelo Nudicirio, dessa data conta-se o pra;o de 6 <cinco= anos para o no(o lanamento, sob pena de decadncia" ,xemplo de pro(idncia administrati(a conducente ao lanamento a noti!icao ao contribuinte para que preste as declaraes necessrias ao lanamento" "bserva!o< a contagem do pra;o L da data em que !or tomada qualquer pro(idncia administrati(a conducente ao lanamento L sB (ale se a pro(idncia !or tomada no mesmo ano em que ocorrer o !ato impon(el" Ae !or tomada no ano seguinte, incide a regra da contagem do primeiro dia do ano seguinte *quele em que o lanamento poderia ter sido e!etuado, ou se a, o dies a quo ser E3"E3 do ano seguinte <regra ben!ica ao contribuinte=" Muando o tributo !or lanado por 'omologao <artigo 36E, T JC", do 1Bdigo Tributrio #acional=,o direito da 2a;enda 0Dblica de 'omologar ou corrigir o autolanamento decai em 6 <cinco= anos, contados da data da ocorrncia do !ato impon(el" Decorridos os 6 <cinco= anos, opera-se a 'omologao tcita, cu o e!eito extinguir o crdito tributrio" 0orm, se compro(ada a ocorrncia de dolo, !raude ou simulao <a pro(a compete * 2a;enda 0Dblica L norma tributrio-penal=, o pra;o decadencial se prolonga para 3E <de;= anos, em ra;o do que dispe o no(o 1Bdigo 1i(il <doutrina. pra;o mximo admitido em Direito="

1. . 're&crio 1.3.1. .onceito 0rescrio, de acordo com o 1Bdigo 1i(il, artigo 354, a perda da pretenso do titular do direito, por seu no exerccio durante certo lapso" - !luncia do lapso prescricional, di!erentemente do que ocorre com a decadncia, pode ser suspensa ou interrompida" 1.3.2. #e8uisitos para ocorrncia da prescrio

,xistncia de uma ao exercit(el"

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Fnrcia do titular dessa ao" 0rolongamento dessa inrcia durante certo lapso" -usncia de qualquer ato ou !ato a que a lei atribua o e!eito de impedir, suspender ou interromper a !luncia prescricional"

Aegundo o artigo 3RJ do 1Bdigo Tributrio #acional, a prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio opera-se em 6 <cinco= anos, contados da data de sua constituio de!initi(a" - doutrina tem entendido que o dies a quo, para o c>mputo do pra;o prescricional, o do inadimplemento do contribuinte, pois a partir dessa data que a 2a;enda 0Dblica passa a ter o direito de ao exercit(el, passa a poder executar o de(edor" 1.3.3. .ausas suspensivas da luncia do lapso prescricional Cartigo 101 do .-digo %ri*ut+rio Iacional e artigos 2.K6 L 3.K 6 e 4M da Nei 6.43M34M2 Ao causas suspensi(as da !luncia do lapso prescricional aquelas 'ipBteses que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio de!initi(amente constitudo <moratBria, recurso administrati(o, liminar ou antecipao de tutela, depBsito integral do montante tributrio, parcelamento=" - usti!icati(a para tal suspenso !oi mencionada em mBdulo anterior. durante o perodo em que ' impossibilidade de o 2isco exigir o cumprimento da obrigao tributria no pode !luir pra;o que (en'a a impossibilitar a exigncia de tal obrigao" 0ara a execuo da d(ida tributria, de(e o 2isco. a= inscre(er, no li(ro prBprio, a d(ida do contribuinte inadimplente <Iei n" 8"57EX5E, artigo G"C, T 7"C=/ b= extrair certido de d(ida ati(a <ttulo executi(o extra udicial=/ c= a ui;ar a execuo !iscal, como ao udicial propriamente dita" - partir da inscrio da d(ida no li(ro prBprio, suspende-se o pra;o prescricional por 35E dias <Iei n" 8"57EX5E, artigo G"C, T 7"C=, concedendo-se o pra;o restante para a reali;ao das operaes )b+ e )c+" O artigo JE da Iei n" 8"57EX5E estabelece que, quando a execuo iniciada, mas o contribuinte no encontrado para citao, ou citado, mas no tem bens para a execuo, a prescrio !ica suspensa at que se !aa a citao ou encontrem-se bens para serem pen'orados" ,sse dispositi(o considerado pela doutrina como inconstitucional, pois pode implicar na imprescritibilidade da d(ida tributria" #a 1onstituio 2ederal, imprescrit(eis so apenas os direitos da personalidade" 0orm, esse dispositi(o ainda no !oi declarado inconstitucional pela (ia concentrada, apenas pela (ia di!usa <incidenter tantun=" 1.3.4. .ausas interruptivas do lapso prescricional Cartigo 1546 par+gra o 9nico6 do .-digo %ri*ut+rio Iacional2

Despac'o do ui; que ordena a citao <Iei n" 8"57EX5E, artigo 5"C, T G"C= L no mais se interrompe pela citao pessoal do de(edor, con!orme o artigo 3RJ, pargra!o Dnico, inciso F, do 1Bdigo Tributrio #acional" 0rotesto udicial. medida cautelar disciplinada no 1Bdigo de 0rocesso 1i(il, artigos 58R a 5R7" O protesto extra udicial no interrompe o pra;o prescricional"

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Mualquer ato udicial que constitua em mora o de(edor" ,xemplo. a noti!icao udicial, a intimao udicial e a interpelao udicial" Mualquer ato inequ(oco, ainda que extra udicial, que importe em recon'ecimento do dbito pelo de(edor" ,xemplo. carta que o contribuinte escre(e * autoridade administrati(a pedindo pra;o maior para pagamento do tributo ou parcelamento"

1.4. !ecadncia e 7rescrio das .ontri*ui;es <ociais para a <eguridade <ocial - Iei n" 5"G3GX43, artigo J6, estabelece que a decadncia do direito de lanar tais contribuies opera-se em 3E anos, contados das mesmas 'ipBteses pre(istas no artigo 357 do 1Bdigo Tributrio #acional" D prescrio da ao de co*rana d+=se6 tam*m6 em 1M anos6 con orme o artigo 46 da re erida lei. -lguns autores, !undados no artigo 3J8, inciso FFF, alnea )b+, da 1onstituio 2ederal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositi(os, pois, prescrio e decadncia de(em ser reguladas em lei complementar" 0orm, essa posio minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais, sendo poss(el * lei ordinria traar regras espec!icas"

DIREITO TRIBUTRIO 1. I"UNID,DE+ E I+ENVE+ TRIBUTRI,+ 1.1. Di&tino entre Incid9ncia: NoEIncid9ncia: I!unidade e I&eno &ncidncia. (eri!ica-se quando o !ato concreto <!ato impon(el= subsume-se <a usta-se= * 'ipBtese pre(ista na norma <'ipBtese de incidncia=" F!o5incidncia. (eri!ica-se quando no ocorre nen'um !ato ou quando ocorre um !ato tributariamente irrele(ante <!ato no impon(el=" 0or (e;es, porm, !atos tributariamente irrele(antes podem tornar-se tributariamente rele(antes, bastando que o ente poltico o de!ina como !ato impon(el" ,xemplo. possuir grande !ortuna L a 9nio pode criar o imposto sobre grandes !ortunas, dado que a 1onstituio 2ederalX55 pre( sua competncia legislati(a para tanto" &munidade. 'ipBtese de no-incidncia tributria constitucionalmente quali!icada" &sen!o. 'ipBtese de no-incidncia tributria legalmente quali!icada" Os regimes urdicos da imunidade e da iseno so di(ersos, embora o e!eito se a o mesmo, o no-pagamento de tributo" Austenta-se que as 'ipBteses de imunidade constituem clusulas ptreas <garantias indi(iduais=" 1.2. I!unidade& Ao 'ipBteses de no-incidncia tributria constitucionalmente quali!icada"

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Desobedecer a uma situao de imunidade equi(ale a desobedecer a 1onstituio" -liomar %aleeiro, citado por ?oque 1arra;;a <1urso de Direito 1onstitucional Tributrio, ,d" &al'eiros, 3R"W edio, p" 838=, claro nesse sentido. )imunidades tornam inconstitucionais as leis ordinrias que as desa!iam+" Fmunidade (em de imunitas, que signi!ica uarda, prote!o" Os casos de imunidade sB existem em relao a impostos L artigo 36E, inciso OF, da 1onstituio 2ederal <tributos no-(inculados=" #o ' imunidade com relao a taxas ou contribuies" $ uma aparente exceo <artigo 6"C, inciso KKKFO da 1onstituio 2ederalX55=" -parente porque o termo taxa !oi empregado em sentido leigo. )Ao a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas <"""=+" Taxas, neste caso, quer signi!icar emolumentos" 1.2.1. 7rincipais Hip-teses de imunidade a2 "munidades genricas Fmunidade recproca entre as pessoas polticas <decorrncia do princpio da igualdade=. no ' supremacia entre pessoas polticas/ o princpio da imunidade recproca deri(a dos princpios !ederati(os, dentre eles, o princpio da isonomia e da autonomia dos entes !ederados" Tal imunidade no se restringe apenas ao patrim>nio, renda ou ser(ios, re!ere-se a todos os impostos" -s pessoas polticas, no entanto, no so imunes a impostos quando praticam atos empresariais L desempen'o de ati(idades pri(adas" ,xemplo. cantina dentro de uma repartio pDblica" Ao imunes aos impostos as empresas pDblicas e as sociedades de economia mista, enquanto prestam ser(ios pDblicos, na condio de delegatrias L lon a manus da pessoa poltica que as criou" Fmunidade dos templos de qualquer culto, artigo 36E, inciso OF, alnea )b+, da 1onstituio 2ederal. desde que no se am o!ensi(os * moral, aos bons costumes ou * segurana nacional" 1abe ao ente poltico pro(ar que o culto imoral ou atentatBrio aos bons costumes ou * segurana nacional"

$ uma tendncia em !a(orecer os cultos e, nesse sentido, tem-se alcanado a lo a ma>nica e os templos positi(istas" Tambm so considerados imunes os anexos do templo, todas as ati(idades que (iabili;am o culto <exemplo. casa paroquial, abadia, seminrio, con(ento etc"=, o !undamento encontra-se no artigo 36E, T J"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. a imunidade compreende apenas o patrim>nio, a renda e os ser(ios, relacionados com as !inalidades essenciais das entidades nelas mencionadas" #o so imunes, por exemplo, o estacionamento o!erecido pela igre a aos seus !iis/ a produo de licores e (in'os !abricados pela igre a etc" Ae a igre a aluga o imB(el para reali;ao de seus cultos, o proprietrio deste no se torna imune aos impostos incidentes" - 1onstituio 2ederal ob eti(ou a liberdade religiosa, de!endida igualmente no preHmbulo constitucional, que menciona a proteo de Deus, sem demonstrar qualquer sectarismo"

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Os partidos polticos e suas !undaes, os sindicatos de empregados e as instituies de educao e assistncia social, sem !ins lucrati(os, obedecidos os requisitos apontados na Iei <artigo 36E, inciso OF, alnea )c+, da 1onstituio 2ederal=. essa lei, con!orme dispe o artigo 3J8, inciso FF, da 1onstituio 2ederalX55, lei complementar, e !a; as suas (e;es o artigo 3J do 1Bdigo Tributrio #acional. F L no distriburem qualquer parcela de seu patrim>nio ou de suas rendas, a qualquer ttulo H$eda!o dada pela Cei Complementar n. -61# de -6.-.*66-I / FF L aplicarem integralmente, no 0as, os seus recursos na manuteno dos seus ob eti(os institucionais/ FFF L manterem escriturao de suas receitas e despesas em li(ros re(estidos de !ormalidades capa;es de assegurar sua exatido"

Os partidos polticos so pessoas urdicas de direito pri(ado" - imunidade sB pode ser concedida quando o partido poltico est regularmente constitudo <registro no Tribunal Auperior ,leitoral=" - central sindical - somatBria dos sindicatos de empregados de uma determinada rea, imune * tributao por meio de impostos" Ae a Aanta 1asa decide, por exemplo, en(iar recursos a instituies estrangeiras, perde a imunidade" O li(ro, o ornal e o periBdico, bem como o papel destinado * sua impresso <artigo 36E, inciso OF, alnea )d+=. a 1onstituio ob eti(a a liberdade de imprensa e a li(re di!uso do pensamento, no importando seu conteDdo"

O papel que no se destina * impresso no est imune * tributao" Os li(ros raros so imunes" O li(ro eletr>nico <1D-?O&= abrangido pela imunidade" Aobre os insumos <tinta, cola, mquina impressora etc"=, o Aupremo Tribunal 2ederal decidiu que no so li(res dos impostos/ a imunidade restringe-se aos li(ros, ornais , periBdicos e o papel destinado a sua impresso" Civros que n!o est!o imunes. li(ro de ata, li(ro de bordo, li(ro de ouro, li(ro-dirio etc", porque no se destinam * propagao de pensamentos" ,ssa imunidade ob eti(a, re!ere-se apenas ao ob eto <li(ro, periBdico ou papel de impresso=, e no sub eti(a, o autor do li(ro ou o dono do ornal pagam seus impostos pessoais, normalmente" -rtigo 36E, T G"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. so imunes a tributos por meio de impostos as autarquias e as !undaes pDblicas, pois descendem diretamente das pessoas polticas" -rtigo 36E, T 7"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. estabelece que a imunidade que des!rutam as pessoas polticas, suas autarquias e !undaes, no alcana. as ati(idades regidas pelo direito pri(ado/

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os ser(ios pDblicos em que 'a a pagamento de taxa ou tari!a pelo usurio/ nem desonera o promitente comprador de seus imB(eis do de(er de pagar FT%F"

*2 "munidades tri*ut+rias especA icas -s imunidades tributrias espec!icas di;em respeito a um Dnico imposto" -rtigo 367, T G"C, inciso FF, da 1onstituio 2ederal de 3455 <F?=, re(ogado pela ,menda 1onstitucional n" GEX45, di;ia que. so imunes de F? os pro(entos de aposentadoria recebidos por maiores de 86 anos que no ten'am outra !onte de rendimentos"

$ entendimento doutrinrio de que este artigo clusula ptrea e no poderia ter sido re(ogado pela ,menda 1onstitucional,permanecendo assim em (igor" O go(erno !e; inserir na Iei Ordinria n" 5"757X43 o artigo 3E, concedendo a iseno aos aposentados que gan'am at 6 <cinco= salrios mnimos" -rtigo 367, T 7" C, inciso FFF, da 1onstituio 2ederal de 3455 <F0F="

Ao imunes ao F0F as exportaes de produtos industriali;ados" Todos aqueles componentes que, de alguma maneira, contriburem para a !inali;ao do produto a ser exportado <por exemplo. peas de geladeira destinada ao exterior=, so tambm !a(orecidos por essa imunidade tributria espec!ica" 0ara o 0oder 0Dblico, contudo, apenas o exportador imediato imune ao pagamento do F0F" -rtigo 367, T J"C, da 1onstituio 2ederal de 3455 <FT?="

,sto imunes ao FT? os proprietrios de pequenas glebas rurais, desde que no ten'am outro imB(el e dele extraiam a sua subsistncia" - 1onstituio 2ederal de 3455 remeteu * lei complementar a tare!a de di;er o que pequena gleba rural" -rtigo 366, T G"C, inciso K, da 1onstituio 2ederal de 3455 <F1&A=" -s exportaes de mercadorias que !orem produtos industriali;ados, exceto os semielaborados, de!inidos em lei complementar" - imunidade alcana todos os atos preliminares para a !abricao do produto <cabem aqui as mesmas consideraes tecidas ao F0F=" #o artigo 366, T G"C, inciso KFF, alnea )e+, da 1onstituio 2ederal de 3455, tem-se a extenso desse dispositi(o, permitindo * lei complementar excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, ser(ios e outros produtos alm dos mencionados no inciso K, alnea )a+, do artigo em estudo"

Aurgiu, ento, a Iei 1omplementar n" 5RX48 <Iei aandir=, que em seu artigo 7R, inciso F, isenta de F1&A quaisquer outras exportaes <produtos semi-elaborados ou primrios=" Muestiona-se a constitucionalidade dessa lei que retira dos ,stados sua competncia tributria" -s operaes interestaduais com energia eltrica e petrBleo <combust(eis lquidos e gasosos resultantes de petrBleo=" - Iei aandir <artigo 7"C, inciso FF= restringiu a imunidade a operaes interestaduais para !ins de comerciali;ao ou industriali;ao

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L outro artigo de constitucionalidade du(idosa, pois trata-se de lei in!ra-constitucional que restringe disposio constitucional" Operaes com ouro, quando utili;ado como ati(o !inanceiro ou instrumento cambial" -rtigo 368, inciso FF, in fine, da 1onstituio 2ederal de 3455 <FT%F - AFA-=. no incide sobre direitos reais de garantias que recaem sobre imB(eis <'ipoteca e anticrese=" $ipoteca o direito real de garantia incidente sobre o imB(el do de(edor ou de terceiro, sem transmisso de sua posse ao credor <artigo 3"JR7 e seguintes do 1Bdigo 1i(il=" -nticrese o direito real de garantia incidente sobre o imB(el do de(edor ou de terceiro, com transmisso de sua posse ao credor para que este perceba e receba seus !rutos, imputando-os ao dbito <artigo 3"6E8 e seguintes do 1Bdigo 1i(il=/ -rtigo 368, T G"C, inciso F, da 1onstituio 2ederal de 3455 <FT%F= no incide sobre transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrim>nio de pessoa urdica em reali;ao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de !uso incorporao, ciso ou extino de pessoa urdica, sal(o se, nesses casos, a ati(idade preponderante do adquirente !or a compra e (enda desses bens ou direitos, locao de bens imB(eis ou arrendamento mercantil" -rtigo 35J, T 6"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. so )isentas+ de impostos !ederais, estaduais e municipais as trans!erncias de imB(eis desapropriados para !ins de re!orma agrria" Trata-se de imunidade, no de iseno, pois, quando a noincidncia de impostos constitucionalmente quali!icada, tem-se a imunidade" -rtigo 346, T R"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. so )isentas+ de contribuies sociais para a seguridade social as entidades bene!icentes que obser(arem os requisitos apontados na lei"

,ssas contribuies, quando pagas pelo empregador, tm nature;a de imposto/ quando pagas pelo empregado, tm nature;a de taxa por prestao de ser(io" Onde est escrito isentas, de(e-se ler imunes, pois tratado pela 1onstituio 2ederal" ,ssa lei sB pode ser complementar, pois, nos termos do artigo 3J8, inciso FF, sB a lei complementar pode regular restries ao poder de tributar" 2a; as (e;es dessa lei o artigo 3J do 1Bdigo Tributrio #acional, que pre( trs requisitos para que 'a a aquela imunidade" - imunidade somente com relao ao pagamento do imposto <obrigao principal=, no alcana as obrigaes acessBrias que de(em ser cumpridas <exemplo. declarao de renda, no caso de instituio educacional sem !ins lucrati(os=" -ssim dispe o artigo 4"C do 1Bdigo Tributrio #acional"

DIREITO TRIBUTRIO 1. I+ENVE+ TRIBUTRI,+

Aegundo o entendimento de ?ubens @omes de Aou;a, iseno a dispensa legal do pagamento do tributo, de!inio compartil'ada pela doutrina clssica" 0ara outros autores, na iseno no ' incidncia, ra;o pela qual de!inem iseno tributria como 'ipBtese de noincidncia legalmente quali!icada"

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O primeiro conceito sustenta que a obrigao tributria nasce, mas no exig(el" O seguinte, que o atual, sustenta que a obrigao nem mesmo c'ega a nascer" O que para a doutrina clssica iseno, na (erdade, trata-se de remisso <causa extinti(a da obrigao tributria=" -s isenes submetem-se ao princpio da legalidade/ assim, sB podem ser concedidas por lei, lei lato sensu <lei ordinria, lei complementar, decreto legislati(o !ederal, estadual ou distrital=" -s isenes tributrias so normalmente concedidas por lei ordinria pro(eniente da pessoa poltica competente para criar o tributo" De acordo com 2ernando Aains de %u anda. )O poder de tributar e o poder de isentar so como as duas !aces da moeda+" Decretos, em tese, no podem conceder isenes tributrias, embora se am usados na prtica" 1ontra tais decretos cab(el ao popular" O 1'e!e do ,xecuti(o que baixar decretos isenti(os comete crime de responsabilidade <artigo 56, inciso OFF, da 1onstituio 2ederal=" -s isenes, quando concedidas por lei ordinria, podem alcanar as taxas, os impostos eXou contribuies de mel'oria" &edida pro(isBria no pode conceder isenes, dado seu carter precrio e a no pre(iso legal, assim como no pode instituir tributos, embora, na prtica, o Aupremo Tribunal 2ederal aceite a criao de tributos por medida pro(isBria, desde que obser(ados os demais princpios constitucionais <anterioridade, igualdade etc"=" Iei complementar pode criar isenes para os tributos que !oram institudos por lei complementar, tais como emprstimos compulsBrios, impostos residuais e contribuies do artigo 346, T J"o, da 1onstituio 2ederal" 1.1. C%a&&i2icao da& I&en6e& -s isenes classi!icam-se em. &senEes auton:micas. so as concedidas pela prBpria pessoa poltica tributante, titular da competncia para instituir e cobrar o re!erido tributo/ tais isenes so a regra" &senEes 2eter:nomas. so as concedidas por pessoa poltica distinta daquela que tributou" #a 1onstituio 2ederal, existem apenas duas 'ipBteses de isenes 'eter>nomas. artigo 366, T G"C, inciso KFF, alnea )e+, da 1onstituio 2ederal. a 9nio, por meio de lei complementar, pode conceder isenes de F1&A sobre exportaes de produtos no-industriali;ados, porque os industriali;ados so imunes <artigo 366, T G"C, inciso K, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal=" O artigo 7G, inciso F, da Iei 1omplementar n" 5RX48, cu a inconstitucionalidade est sendo questionada, isenta de F1&A todos os produtos ou mercadorias destinadas a exportao <usurpao da competncia tributria dos ,stados, redu;indo suas !ontes arrecadatBrias=/ artigo 368, T 7"C, inciso FF, da 1onstituio 2ederal. autori;a a 9nio, por meio de lei complementar, a conceder isenes de FAA sobre exportaes de ser(ios"

1.2. I&en6e& Tribut3ria& concedida& )or decreto %egi&%ati/o 4ue rati2ica tratado& internacionai& tribut3rio&

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O %rasil pode celebrar tratados internacionais sobre assunto tributrio, com estipulao de isenes tributrias para e(itar a c'amada bi-tributao internacional" 0ara o tratado internacional se trans!ormar em Direito Fnterno, e (aler em !oro domstico, preciso que se a rati!icado pelo 1ongresso #acional por meio de decreto legislati(o" - rigor, a iseno no concedida pelo tratado internacional, mas sim pelo decreto legislati(o que o rati!ica"

Per unta. 0ode o tratado internacional conceder iseno de tributo no !ederal ] $esposta. 0re(alece o entendimento de que poss(el, pois, na (erdade, no a 9nio que est concedendo a iseno, mas sim o ,stado brasileiro considerado como um todo" $ entendimento, minoritrio, em sentido contrrio, como o do 0ro!essor ?oque 1arra;;a, com base no artigo 363, inciso FFF, da 1onstituio 2ederal <(edao das isenes 'eter>nomas= L o que a 9nio no pode !a;er no plano interno, no pode !a;-lo no Hmbito internacional, excetuadas as permisses constitucionais, artigos 366, T G"C, inciso KFF, alnea [e\, e 368, T 7"C, inciso FF" 1. . I&en6e& Tribut3ria& e o IC"+ -s isenes de F1&A sB podem ser concedidas por meio de con(nios interestaduais, !irmados e rati!icados por todos os ,stados e pelo Distrito 2ederal" ,sses con(nios de(em ser celebrados pelo 0oder ,xecuti(o representado pelo @o(ernador, e rati!icados pelo 0oder Iegislati(o estadual <ou distrital=" ,m rigor, a iseno de F1&A no concedida pelo con(nio estadual, mas sim pelo decreto legislati(o que o rati!ica" - Iei 1omplementar n" GJXR6, artigo J"C, estabelece que os con(nios de(em ser celebrados pelo 0oder ,xecuti(o, representado pelo Aecretrio da 2a;enda, e de(em ser rati!icados pelo 0oder ,xecuti(o, representado pelo @o(ernador, por meio de decreto" ,sse decreto no lei < ato normati(o in!ralegal=/ portanto, !ere o princpio da legalidade" - re!erida lei dispe, ainda, que se o @o(ernador no rati!icar em 6 dias operar-se- a rati!icao tcita" - prBpria 1onstituio 2ederal (eda a rati!icao de lei pelo decurso do tempo, o que torna inconstitucional a lei em estudo" 1.*. ?or!a& de Conce&&o da& I&en6e& Tribut3ria& Ao as seguintes as !ormas de concesso das isenes tributrias. com pra%o certo Htambm c2amadas transit,riasI . tm pra;o preestabelecido de (igncia/ com pra%o indeterminado. no tm pra;o preestabelecido de (igncia"

-mbas podem ser. De modo condicionado <tambm c'amadas isenes com encargo=. para serem usu!rudas dependem do preenc'imento de um requisito essencial por parte do contribuinte" Ao tambm c'amadas bilaterais ou onerosas" De modo incondicionado <tambm c'amadas isenes sem encargo=. no dependem do preenc'imento de qualquer requisito especial do contribuinte para concesso do bene!cio" Ao tambm c'amadas unilaterais ou gratuitas"

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- lei que cria isenes transitBrias condicionadas gera direito sub eti(o ao contribuinte" 0ortanto, mesmo re(ogada, o contribuinte continua titular do direito con!erido pela lei <direito adquirido L artigo 6"C, inciso KKKOF, da 1onstituio 2ederal=" -s leis que re(ogam isenes com pra;o indeterminado de(em obedecer ao princpio da anterioridade, pois criam no(amente o tributo" ADmula n" 836 do Aupremo Tribunal 2ederal. )O princpio constitucional da anualidade <T G4 do art" 367 da 12= no se aplica * re(ogao de iseno do F1&+" ,ssa sDmula bastante questionada quanto a sua constitucionalidade, mas, de qualquer !orma, representa a interpretao literal do disposto no artigo 3EJ, inciso FFF, do 1Bdigo Tributrio #acional, que pre( o respeito ao princpio da anterioridade no tocante * lei que re(oga ou diminui iseno de tributos sobre a renda ou o patrim>nio <o F1&A imposto sobre circulao=" -s isenes so normalmente concedidas sem pra;o e sem encargo" 0orm, tambm podem ser concedidas com pra;o certo e de modo condicionado" ,xemplo. os mdicos que instalarem seus consultBrios na peri!eria do &unicpio !icam isentos do Fmposto sobre Aer(ios <FAA= por 3E anos" -s 1onstituies de 348R e 3484 autori;a(am a 9nio, por meio de lei complementar, a conceder isenes de impostos estaduais ou municipais, desde que 'ou(esse rele(ante interesse nacional nesse sentido" ,ssas leis complementares no !oram recepcionadas pela 1onstituio 2ederal de 3455, que sB permite que a 9nio conceda isenes de impostos estaduais e municipais em duas espcies <F1&A e FAA de produtos ou ser(ios destinados * exportao="

1... I&eno: Re!i&&o e ,ni&tia - iseno no se con!unde com a remisso nem com a anistia" Fseno uma 'ipBtese de no incidncia tributria legalmente quali!icada" ?emisso o perdo legal do dbito tributrio" -nistia o perdo legal da multa decorrente do ilcito !iscal" - lei isenti(a impede que o tributo nasa" - lei remissi(a !a; desaparecer o tributo nascido" - lei anistiante !a; desaparecer o ilcito tributrio" - lei isenti(a lBgica e cronologicamente anterior ao nascimento do tributo" - lei remissi(a lBgica e cronologicamente posterior ao nascimento do tributo" - lei anistiante lBgica e cronologicamente posterior ao cometimento da in!rao tributria" - iseno causa excludente do crdito tributrio" - remisso causa extinti(a do crdito tributrio" - anistia causa excludente da in!rao tributria" O 1Bdigo Tributrio #acional, no artigo 3R6, impropriamente, considera a anistia causa excludente do crdito tributrio"

DIREITO TRIBUTRIO 1. EZECUO ?I+C,8 G8ei n. 0.H MIHMD

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- execuo !iscal o meio urdico que a 2a;enda 0Dblica tem a seu alcance para receber, coati(amente, dbitos tributrios (encidos e no pagos" - relao que se estabelece entre 2isco e contribuinte de direito e no de poder" -ssim, a 2a;enda 0Dblica no pode !a;er ustia pelas prBprias mos precisando (aler-se do processo de execuo" 1omete o crime de excesso de exao <art" 738, T 3"C, do 10=, o agente !iscal que emprega na cobrana tributria meio que a lei no autori;a" - 2a;enda 0Dblica tem duas (ias para a cobrana do tributo no pago.

amig(el <cobrana administrati(a=/ udicial <ao de execuo !iscal=" O processo de execuo de nature;a ci(il encontra-se uni!icado no 1Bdigo de

0rocesso 1i(il" #a execuo !iscal o ttulo executi(o extra udicial <certido da d(ida -ti(a da 2a;enda 0Dblica Lart" 656, inc" OF, do 101=" ,ssa certido de(e corresponder aos crditos inscritos na !orma da lei"

1.1. ?uno do T-tu%o da E(ecuo ?i&ca%

&ateriali;ar o crdito da 2a;enda 0Dblica/ &ateriali;ar o de(er do contribuinte de pagar a quantia lquida e certa nele inserida" O ttulo <certido da d(ida ati(a= !orma-se de acordo com os arts" G" o da Iei n"

8"57EX5E e GE3 do 1Bdigo Tributrio #acional" ,m ra;o do princpio da supremacia do interesse pDblico, os atos da -dministrao 0Dblica go;am de auto-executoriedade" - certido da d(ida ati(a um ato administrati(o, mas no go;a do atributo da autoexecutoriedade e possui como caracterstica a executi(idade L porque a certido da d(ida ati(a !ormada unilateralmente pela 2a;enda 0Dblica" - certido da d(ida ati(a go;a da presuno relati(a de liquide; e certe;a <art" 7" o e par" Dn" da Iei n" 8"57EX5E="

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1.2. 'roce&&o de E(ecuo ?i&ca% - petio inicial de(e ser instruda com a certido da d(ida ati(a da 2a;enda 0Dblica, (alidamente extrada de acordo com o art" G"C da Iei n" 8"57EX5E" -o despac'ar a inicial, o ui; ordena a citao do de(edor, a pen'ora ou o arresto, o registro da pen'ora <ou arresto= e a a(aliao desses bens" ,sse despac'o de citao interrompe o pra;o de prescrio" O executado citado para pagar ou nomear bens * pen'ora em 6 dias" Transcorrido esse pra;o in albis, o O!icial de Nustia arrestar bens, tantos quantos bastem, para saldar o dbito" Da intimao da pen'ora, corre o pra;o de 7E dias para oposio dos embargos <Dnico meio de de!esa (lido de que se pode (aler o executado=" #eles, todas as matrias de de!esa so argQ(eis" Ae os embargos no !orem opostos ou, sendo opostos, !orem re eitados, os bens pen'orados sero a(aliados, seguindo-se sua alienao em 'asta pDblica, que obser(ar sempre o rito do leilo <ainda que os bens se am imB(eis=" -lienados os bens, a 2a;enda 0Dblica ser paga em moeda corrente" Ae o (alor apurado no !or su!iciente para o pagamento da d(ida, 'a(er outra pen'ora sem no(a oportunidade de oposio de embargos * execuo" 0ara oposio dos embargos, necessria a garantia do u;o" Ae procedentes, e somente nessa 'ipBtese, cabe reexame necessrio" - apelao poss(el, tanto para procedncia quanto improcedncia, tendo a 2a;enda pra;o contado em dobro <art" 355 do 101=" Ae o (alor da execuo no superar 6E O?T#s, no se impe o reexame necessrio, e tampouco se permite a apelao" O recurso poss(el o de embargos in!ringentes, pre(isto no art" 7J da Iei n" 8"57EX5E L di(ersamente do procedimento do 1Bdigo de 0rocesso 1i(il, endereado ao prBprio ui; sentenciante, no pra;o de 3E dias"

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Os embargos de declarao e o recurso extraordinrio so sempre (i(eis" #o se admite recurso especial da deciso pro!erida nos embargos in!ringentes <da Iei de ,xecuo 2iscal=, pois a deciso no prolatada por tribunal <art" 3E6, inc" FFF, )a+, da 12="

DIREITO TRIBUTRIO 1. 5,R,NTI,+ E 'RI$I8U5IO+ DO CRUDITO TRIBUTRIO - matria sobre as garantias e os pri(ilgios do crdito tributrio encontra-se regulada pelos artigos 357 a 34G do 1Bdigo Tributrio #acional" 1.1. 5arantia& do Cr1dito Tribut3rio O artigo 357 do 1Bdigo Tributrio #acional estatui que a lei de cada tributo poder atribuir aos crditos tributrios outras garantias, alm das enumeradas no prBprio 1Bdigo Tributrio #acional" ?espondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens do su eito passi(o, incluindo-se aqueles sobre os quais pesem >nus reais e aqueles su eitos * clusula de inalienabilidade e impen'orabilidade, irrele(ante a data da constituio do >nus ou da clusula, ressal(ados, menciona o 1Bdigo Tributrio #acional )""" os bens e rendas que a lei declare absolutamente impen'or(eis+ <artigo 35J do 1Bdigo Tributrio #acional=" - alienao ou onerao de bens ou rendas do su eito passi(o em dbito com a 2a;enda 0Dblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como d(ida ati(a em !ase de execuo, presume-se !raudulenta" ,ssa presuno no se !orma quando o su eito passi(o reser(a, antes da alienao ou onerao, bens ou rendas su!icientes ao total do pagamento da d(ida em !ase de execuo <artigo 356 e pargra!o Dnico=" 1.2. 're2er9ncia& do Cr1dito Tribut3rio O 1Bdigo Tributrio #acional, em seu artigo 358, detal'a a pre!erncia do crdito tributrio por qualquer outro, se a qual !or a nature;a ou o tempo da constituio, sal(o os crditos decorrentes da legislao do trabal'o" 1.2.1. .o*rana :udicial do crdito tri*ut+rio O crdito tributrio no se su eita a concurso de credores, nem a 'abilitao em !alncia, mas ' concurso de pre!erncias quando mais de uma pessoa urdica de direito pDblico se apresentar como credora.

9nio/ ,stados, Distrito 2ederal e TerritBrios 2ederais, em con unto e por rateio em proporo ao montante dos crditos/ &unicpios, tambm em con unto e pro rata"

1.2.2. 1alncia6 concordata6 invent+rio e arrolamento

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#os casos de !alncia, os crditos tributrios so considerados encargos da massa !alida, pag(eis pre!erencialmente a quaisquer outros" ,ssa pre!erncia se mani!esta no sB quanto aos crditos tributrios (encidos, mas tambm aos (incendos, exig(eis no curso da !alncia" -plica-se a mesma regra aos processos de concordata, de in(entrio ou arrolamento, bem como aos processos de liquidao udicial ou (oluntria, de sociedades comerciais" 0osio di(ersa de!ende -liomar %aleeiro, entendendo que os crditos oriundos da legislao do trabal'o tm pre!erncia mesmo diante do disposto no artigo 355 do 1Bdigo Tributrio #acional L o Auperior Tribunal de Nustia per!il'a tal posicionamento" #o ser concedida concordata, nem declarada a extino das obrigaes do !alido, bem como no ser pro!erida sentena de ulgamento de partil'a ou ad udicao, sem que o interessado !aa pro(a da quitao de todos os tributos de(idos" 1.2.3. .oncorrncia p9*lica #as concorrncias pDblicas e na celebrao de contratos, o proponente ou contratante de(er !a;er pro(a da quitao de todos os tributos de(idos * 2a;enda 0Dblica interessada, podendo a lei estabelecer excees a tal regra"

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