1.7.

-IMPORTANCIA AUDITORIA
Introduccin

RELATIVA

RIESGO DE

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. La Importancia relativa est definida dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de Estados Financieros preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. Importancia relativa El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, debern considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un

procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. La importancia relativa deber ser considerada por el auditor cuando: (a) determina la naturaleza, procedimientos de auditora; y oportunidad y alcance de los

(b) evala el efecto de las representaciones errneas La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: (a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o (b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Evaluacin del efecto de representaciones errneas

Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor deber evaluar si el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor deber considerar la modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.

1.8.- DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA

DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA (BOLETN 3010 DE LAS NPA, AS COMO OTROS COMENTARIOS) Generalidades

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditora que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Pronunciamientos normativos Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos, tales como la naturaleza del trabajo, caractersticas del informe del auditor, naturaleza y complejidad de los negocios del cliente, as como por la naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. De acuerdo con lo anterior, es bsico que los papeles de trabajo contengan todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor, as como su conclusin sobre los mismos, situacin que debe quedar debidamente documentada, por lo tanto, en trminos generales deben cubrir, entre otros aspectos, lo siguiente: a. Control de calidad. b. Importancia relativa y riesgo de auditora. c. Planeacin y supervisin del trabajo de auditora. d. Estudio y evaluacin del control interno. e. Evidencia comprobatoria. f. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros. -2g. Declaraciones de la administracin. h. Confirmaciones de los abogados. i. Etc.

Los memorndum y guas juegan un papel muy importante dentro de los papeles de trabajo de auditora de estados financieros. REVISIN DE PAPELES DE TRABAJO POR PARTE DE LAS AUTORIDADES FISCALES Antecedentes Con fundamento en la Fraccin IV del Artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estn facultadas para revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. Por otra parte, la Fraccin II del Artculo 52 del CFF, establece que el dictamen o la declaratoria formulado con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de dicho Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. Asimismo, el Artculo 52 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), menciona que para efectos de la Fraccin II del Artculo 52 del CFF antes mencionado, las normas de auditora se considerarn cumplidas en la forma siguiente; I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento. II. Las relativas al trabajo profesional, cuando: a. La planeacin del trabajo y la supervisin de sus auxiliares le permitan allegarse los elementos de juicio suficientes para fundar su dictamen. b. El estudio y evaluacin de control interno del contribuyente le permita determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditora que habrn de emplearse; y -3c. Los elementos probatorios e informacin presentada en los estados financieros del contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable interpretacin.

En caso de excepciones a lo anterior, el contador pblico debe mencionar claramente en que consisten y su efecto cuantitativo sobre los estados financieros, emitiendo en consecuencia un dictamen con salvedades o un dictamen negativo, segn sea el caso. Cuando carezca de elementos probatorios, el contador pblico emitir una abstencin razonada de opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Como puede observarse, lo anteriormente expuesto obliga al contador pblico que dictamina estados financieros para efectos fiscales, cumplir con las normas de auditora como son las personales, de ejecucin y de informacin. Procedimientos de revisin de papeles de trabajo por parte de las autoridades fiscales Con el objetivo de cumplir con la obligacin de revisin de los papeles de trabajo formulados por los contadores pblicos para emitir el dictamen para efectos fiscales, las autoridades ya no estn siguiendo exclusivamente el sistema tradicional de revisin, el cual consista en hacer preguntas concretas y especficas sobre determinados rubros de los estados financieros que tuvieran principalmente efectos fiscales. Independientemente de que tambin preguntan lo anterior, lo que actualmente estn haciendo es verificar la actuacin profesional del contador pblico, es decir, pretenden cerciorarse a travs de distintas preguntas, si realmente el contador llev a cabo su trabajo de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. Esta situacin puede parecer intrascendente y obvia; sin embargo, pudiera ser posible que en algn o algunos casos, no se deje evidencia en los papeles de trabajo de ese cumplimiento que es obligatorio.