2007 AFO e CPU TCU PDF

AFO E CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS - TCU
PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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AULA 05 QUESTES DE AFO E CPU - TCU

1. QUESTES DE ADMINISTRAO FINANCEIRA E
ORAMENTRIA AFO

Colega concursando!

Nas aulas seguintes (06 a 09) procuraremos enfatizar mais os
aspectos relativos LRF, SIAFI e Balanos Pblicos.

nossa preocupao no deixar a nota de aula muito extensa e
cansativa (EXAUSTIVA). Assim sendo, estamos resolvendo uma
mdia de 15 questes de cada disciplina (AFO + LRF e Contabilidade
Pblica) sem se descuidar dos assuntos mais exigidos nos concursos
elaborados pelo CESPE de 2004 em diante.

Bom estudo e uma excelente assimilao do contedo.

Vamos luta porque a conquista do cargo de ACE/TCU e
principalmente e o seu vencimento (salrio) vale a pena todo e
qualquer sacrifcio!

1. (CESPE Auditor TCU 2007) Segundo dispositivos da LRF, a falta
de prestao de contas sujeita o municpio sano de suspenso
pela Unio de quaisquer transferncias voluntrias ao ente da
federao inadimplente. Tal sano no atinge, portanto, os recursos
recebidos do FPM.

Resoluo
So exigncias da LRF para a realizao de transferncia voluntria,
alm das que podem ser estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias:
Existncia de dotao especfica;
Observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
Comprovao, por parte do beneficirio de que se acha em dia
quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos
devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de
contas de recursos anteriormente dele recebidos.
Para a LRF o ente que deixar de prestar contas no pode sofrer
sanes de suspenso de transferncias voluntrias relativas s reas
de educao, sade e assistncia social.
Portanto, a falta de prestao de contas no sujeita o municpio
sano de suspenso pela Unio de transferncias voluntrias
relativas s reas de educao, sade e assistncia social.
Item ERRADO.

2. (CESPE TRE/AL - 2004) Para despesas com energia eltrica e
consumo de gua, utilizado o empenho por estimativa.

Resoluo
Empenho estimativo: utilizado para despesas de valor no
previamente conhecido e com base peridica, normalmente no
homognea, a exemplo das contas de tarifas pblicas, gua, luz,
telefone, etc.
utilizado nas situaes em que no possvel a determinao
prvia do valor exato da despesa, podendo o pagamento ser efetuado
um uma nica vez ou parceladamente. Por essa razo, estima-se um
valor e se estabelece um cronograma de pagamento.
Exemplo: empenho das faturas de servios de telefonia, gua,
energia eltrica, reproduo de documentos etc.
A cada parcela do empenho estimativo a ser paga, acontece uma
transao de Liquidao parcial desse empenho e a emisso de uma
Ordem de Pagamento.
Constatada a insuficincia do valor estimado para atender despesa
empenhada, admite-se a sua complementao mediante reforo de
empenho. Trata-se de novo Empenho cujo valor acrescentado ao
valor do empenho estimativo. Convm ressaltar que, como em
qualquer caso de reforo de empenho, obrigatria a existncia de
saldo no empenho a ser reforado.
Portanto, o empenho estimativo destina-se a atender despesa de
valor no exato no momento do empenho.
Importante! Poder haver inscrio em restos a pagar de despesa
empenhada e no paga por valor estimado. Nessa situao, ocorreu
empenho da despesa estimativo.
Portanto, por ocasio do pagamento de despesa inscrita em restos a
pagar pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes:
1. O valor real a ser pago superior ao valor empenhado e inscrito
em restos a pagar: nessa situao, a diferena dever ser
empenhada conta de despesas de exerccios anteriores.
Exemplo: Foi empenhada e liquidada uma despesa, por estimativa,
relativa fatura de gua, em 20 de dezembro, no valor de R$
1.500,00. Em 31/12 essa despesa foi inscrita em restos a pagar. Em
03/01 do exerccio seguinte foi recebida a fatura da conta de gua no
valor de R$ 1.800,00. Em 05/05, foi empenhado R$ 300,00 de
despesas de exerccios anteriores e emitido uma ordem bancria
OB de R$ 1.800,00.
2. O valor real a ser pago inferior ao valor inscrito: o saldo
existente dever ser cancelado.
Utilizando o mesmo exemplo anterior, vamos supor que o valor
empenhado e inscrito em restos a pagar foi de R$ 1.800,00 e o valor
real da fatura foi de R$ 1.500,00. Nessa situao, ser emitida, no
exerccio seguinte, em 05/05, uma nota de empenho cancelando R$
300,00.
O valor de R$ 300,00 cancelado ser considerado receita do
oramento vigente, causando uma variao ativa e aumentando o
patrimnio pblico.
Item CERTO.

O oramento um instrumento da administrao pblica que autoriza
despesas para realizao das polticas pblicas. A respeito do
oramento, julgue os itens a seguir.

3. (CESPE STM 2004) O princpio da especializao prev que a lei
oramentria deve conter apenas matria financeira, excluindo-se
dela qualquer dispositivo estranho estimativa da receita e fixao
da despesa.

Resoluo
O comando da questo trata, em verdade, do princpio da
exclusividade, onde a CF/88 veda a incluso na LOA de matria que
no seja relativa previso de receita e a fixao de despesas,
considerando-se as excees previstas na prpria constituio.
O que seria o princpio da especificao ou especializao?
Esse princpio impe a classificao e designao dos itens que
devem constar na LOA.
Essa regra ope-se incluso de valores globais, de forma genrica,
ilimitados e sem discriminao e ainda, o incio de programas ou
projetos no includos na LOA e a realizao de despesas ou assuno
de obrigaes que excedam os crditos oramentrios ou adicionais
(art. 167, incisos I, II e VI da CF).
Esse princpio tambm est consagrado no 1 do art. 15 da Lei n.
4.320/64 a seguir transcrito:
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por
elementos.
1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal,
material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica
para consecuo dos seus fins.
O que so valores globais?
Na lei oramentria anual poder conter determinada quantidade de
recursos no especificamente destinada a determinado rgo,
unidade oramentria, programa ou categoria econmica. Esses
recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais ou a
realizao de determinados gastos.
Poderamos considerar como excees ao princpio da
especificao:
A reserva de contingncia, prevista no art. 91 do Decreto-Lei n. 200/67 e no
artigo 5, inciso III da LRF;
Os investimentos em regime de execuo especial, estabelecido no art. 20 da Lei
n. 4.320/64.
Essas duas excees so exemplos de dotaes globais que podem ser inseridas na
LOA.
O princpio da especializao abrange tanto os aspectos qualitativo
quanto os quantitativos dos crditos oramentrios, vedando, assim,
a concesso de crditos ilimitados.
Resumindo:
Excees ao princpio da especificao ou especializao:

Investimento em regime de execuo especial so os programas de
trabalho que, por sua natureza, no possam ser realizados de acordo
com as normas gerais de execuo de despesas. Exemplo: Verbas
secretas para pagamento de informantes nos rgos de segurana
pblica.
O art. 23 da Lei n. 4.320/64O determina que o Poder executivo deva
estabelecer um quadro de detalhamento das receitas e das despesas
de capital. Esse detalhamento da receita e da despesa desdobra a
classificao da arrecadao e dos investimentos aprovados na lei
oramentria.
O art. 8
o
da LRF estabelece que at trinta dias aps a publicao dos
oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art.
4
o
, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o
cronograma de execuo mensal de desembolso.
Essa norma se coaduna com o princpio da especificao, onde
estabelece a publicao do detalhamento mensal da despesa atravs
de Decreto, especificando, pormenorizando o gasto pblico.
A questo trata do princpio da especificao ou especializao e no
o da no-afetao ou no-vinculao.
Item ERRADO.

4. (CESPE STM 2004) Oramento-programa um sistema que
presta particular ateno quilo que um governo realiza, como
educao, assistncia mdica e segurana, mais do que ao que
adquire, como servios, materiais e equipamentos.

Resoluo
Reserva de contingncia (art. 91 do Decreto-Lei n 200/67);

Investimentos em regime de execuo especial (art. 20, da Lei n
4.320/64).
O que o oramento-programa?
Ateno! De todos os tipos de oramentos (Base-zero, clssico ou
tradicional, de desempenho, participativo) o oramento-programa o
mais exigido em concursos, haja vista que essa a metodologia
oramentria atualmente utilizada no Brasil.
O oramento-programa pode ser considerado uma concepo
gerencial de oramento pblico.
Esse tipo de oramento entendido como um elo entre o
planejamento (PPA) e as aes executivas da Administrao Pblica,
cuja nfase a consecuo de objetivos e metas e, para tanto, so
considerados os custos dos programas de ao e classificados a partir
do ponto de vista funcional-programtico.
Ateno! O termo funcional-programtico significa dizer que a
despesa se encontra dentro de uma funo de governo (judiciria,
legislativa, sade etc.) e que para cada despesa existe um programa
de trabalho, ou seja, toda despesa pblica encontra-se dentro de um
programa de trabalho.
O oramento-programa foi difundido pela Organizao das Naes
Unidas - ONU a partir do final da dcada de 50, inspirado na
experincia do oramento de desempenho nos Estados Unidos da
Amrica.
O tipo de oramento utilizado atualmente no Brasil, em todas as
unidades da federao, o oramento programa.
Implementao do oramento-programa:
A adoo do oramento-programa na esfera federal foi efetivada em
1964 e est inserido na Lei n
o
4.320.
Ateno! Muito cobrado em concurso! O oramento-programa foi
implementado no Brasil a partir da Lei n
o
4.320/64.
Aps a Lei n
o
4.320/64 o Decreto-Lei n
o
200/67 reforou a idia de
oramento-programa ao estabelecer, em seu art. 16, que em cada
ano ser elaborado um oramento-programa que pormenorizar a
etapa do programa plurianual a ser realizado no exerccio seguinte e
que servir de roteiro execuo coordenada do programa anual.
Apesar da concepo de oramento-programa ser conhecida desde a
dcada de 50, inclusive no Brasil, os avanos ocorridos para sua
efetiva implementao em nosso Pas somente ocorreu com a edio
do Decreto Federal n. 2.829/98 e demais normas que disciplinaram
a elaborao do PPA (2000-2003).
Foi a partir da que os esforos para a implantao do oramento
programa na rea federal tiveram efetivamente a sua concretizao,
sendo imediatamente colocado em prtica.

O oramento-programa est intimamente ligado ao sistema de
planejamento (PPA) e aos objetivos que o Governo pretende alcanar
durante um determinado perodo de tempo.
Ateno! O oramento-programa conceituado como sendo um plano
de trabalho expresso por um conjunto de aes a realizar e pela
identificao dos recursos necessrios sua execuo.
Portanto, pelos conceitos e definies, podemos observar que o
oramento-programa no apenas um documento financeiro, mas
principalmente, um instrumento de concretizao das aes do
governo. Ele viabiliza os objetivos governamentais em consonncia
com os planos e diretrizes estabelecidas.
Podemos dizer que os oramentos expressam uma realidade fsico-
financeira e os programas de trabalho do governo, entretanto, o
oramento-programa que possibilita, entre outros:
A integrao do planejamento com o oramento;
A quantificao de objetivos e a fixao de metas;
Informaes relativas a cada atividade ou projeto, quanto e para que vai gastar;
Identificao dos programas de trabalho, objetivos e metas compatibilizados com
o PPA, LDO e LRF;
Elaborao atravs de processo tcnico e baseado em diretrizes e prioridades,
estimativas reais de recursos e de diagnstico das necessidades;
As relaes insumo-produto;
As alternativas programticas;
O acompanhamento fsico-financeiro;
A avaliao de resultados e a gerncia por objetivos.

Em sntese, o governo que trabalha com o oramento-programa
estabelece as suas diretrizes objetivos e metas que sero
implementadas atravs das aes de governo (programas, projetos,
atividades e operaes especiais). Esse sistema oramentrio enfatiza
quilo que um governo realiza, tais como: sade, educao,
assistncia social, segurana etc., ou seja, as realizaes de governo
so mais importantes do que as aquisies de servios, materiais e
equipamentos.
Item CERTO.

A administrao pblica, na execuo do oramento, capta receitas e
realiza despesas. Acerca de receita e despesa, julgue os itens
subseqentes.

5. (CESPE STM 2004) O pagamento de determinado tributo por
um contribuinte, em uma agncia bancria, caracteriza o estgio do
recolhimento da receita.

Resoluo
Observe primeiramente os conceitos:
Arrecadao: consiste no pagamento, pelo contribuinte, ao agente
arrecadador (instituio financeira), do valor do seu dbito (art. 56,
da Lei n. 4.320/64).
Recolhimento: consiste no repasse, pelo agente arrecadador
(instituio financeira), do valor arrecadado, para o caixa nico do
Tesouro Nacional, mantido no Banco Central do Brasil BACEN.
Conforme visto no conceito sobre arrecadao de receitas, o
pagamento de tributo efetuado por contribuinte em agncia bancria
caracteriza o estgio da arrecadao. O estgio do recolhimento
ocorre quando a instituio financeira recolhe os recursos
arrecadados para a conta nica do Tesouro Nacional.
Portanto, pode-se observar o comando da questo refere-se ao
estgio da ARRECADAO da receita.
Item ERRADO.

6. (CESPE STM 2004) Despesa extra-oramentria constitui uma
sada financeira decorrente de recursos recebidos anteriormente,
como, por exemplo, caues em dinheiro, depsitos de terceiros e
salrios no reclamados.

Resoluo
Despesa extra-oramentria a despesa que no consta na lei
oramentria anual, compreendendo as diversas sadas de
numerrios, decorrentes do pagamento ou recolhimento de:

As contas desse quadro acima (depsitos, caues, etc.) so
contrapartidas da receita extra-oramentria. a obrigao de
devolver o valor arrecadado transitoriamente.
Resumindo: segundo a Lei n. 4.320/64 existem dois grandes grupos
ou tipos de despesas:
Despesas oramentrias; e
Despesas extra-oramentrias.
As despesas extra-oramentrias so contrapartida da receita extra-
oramentria.
Exemplo: uma antecipao de receita oramentria ARO, no
momento de sua entrada em bancos, de forma concomitante
registra-se uma obrigao no passivo financeiro. Posteriormente,
Depsitos;
Caues;
Pagamentos de restos a pagar;
Resgate (pagamento) de operaes de crdito por antecipao da receita;
Quaisquer sadas para pagamentos das entradas de recursos transitrias, etc.
Dbitos de tesouraria (antecipao de receita oramentria).
quando da realizao do pagamento registra-se uma despesa extra-
oramentria.
Item CERTO.

7. (CESPE STM 2004) A despesa empenhada no ano de 2003
pertence quele exerccio, mesmo que o bem ou servio adquirido
tenha sido entregue no exerccio de 2004.

Resoluo
Essa questo trata dos Restos a Pagar ou resduos passivos que so
despesas empenhadas, liquidadas ou no, e ainda no pagas na
data de encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro.
De acordo com os artigos 36 da Lei n. 4.320/64 e 67 do Decreto
93.872/86, so considerados restos a pagar as despesas empenhadas
e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.
Distino entre restos a pagar processados e no processados:
Restos a pagar processados:
So restos a pagar processados as despesas empenhadas e
liquidadas. Ou seja, representam as despesas pendentes apenas de
pagamento.
As despesas liquidadas so aquelas que o credor j cumpriu com suas
obrigaes contratuais, entregado o material, prestado os servios ou
executado a etapa da obra, dentro do exerccio, tendo, portanto,
direito lquido e certo ao pagamento.
O cumprimento das obrigaes contratuais pelos credores considera-
se o implemento de condio inserido no conceito de empenho da
despesa.
Relembrando o conceito:
Empenho, segundo a Lei n. 4.320/64 o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio (art. 58).
Aps o cumprimento das obrigaes contratuais pelos credores a
administrao pblica est em condies de liquidar a despesa, que
ser realizada no SIAFI atravs do documento denominado nota de
liquidao NL.
Restos a pagar no processados:
So restos a pagar no processados as despesas que dependem,
ainda, da prestao do servio ou do fornecimento do material, ou
seja, o credor ainda no cumpriu com suas obrigaes contratuais,
portanto, seu direito ainda no foi processado pelo setor contbil.
Representam, portanto, as despesas empenhadas, porm, ainda no
liquidadas.
Na administrao pblica federal, a regra inscrever em restos a
pagar somente as despesas empenhadas e liquidadas.
Porm, existem excees, conforme previso no Decreto Federal n.
93.872/86, permitindo, assim, a inscrio de restos a pagar no
processados, ou seja, despesa empenhada e no liquidada.
O artigo 68 do Decreto n. 93.872/86 estabelece que a inscrio de
despesas como restos a pagar ser automtica, no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da nota de empenho, desde que
satisfaa s condies estabelecidas no prprio Decreto, e ter
validade at 31 de dezembro do ano subseqente.
As condies supramencionadas esto previstas no artigo 35 do
Decreto 93.872/86, a seguir transcrito:
Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de
dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao
da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da
obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.
Portanto, conforme a norma mencionada, existe bastante restrio
quanto inscrio em restos a pagar de despesa empenhada e no
liquidada. Assim, s poder haver inscrio de restos a pagar de
despesas no liquidadas se atendidas as condies do art. 35 da
norma acima transcrita.
Exemplo do item I: A administrao pblica formaliza contrato de
fornecimento de gneros alimentcios em 25 de julho, por seis meses,
para entrega mensal, todo dia 20 de cada ms. A ltima entrega
(liquidao da obrigao) dever ocorrer em 20 de janeiro do ano
seguinte.
A administrao pblica poder empenhar, em dezembro, o valor da
entrega (liquidao) que ocorrer em 20 de janeiro, poder ser
empenhado e inscrito em restos a pagar no processados.
Exemplo do item II: Suponha-se que na contratao de uma obra
pela administrao pblica, o contrato estabelece que o prazo de
entrega seja em 20 de dezembro. Vencido esse prazo, o prestador de
servio no concluiu totalmente a obra e se comprometeu a entregar
em at 31 de janeiro do ano subseqente. Restando parcela a ser
paga em 31/12, pode-se empenhar o valor e inscrever em restos a
pagar no processados.
Exemplo do item III: Transferncia financeira da Unio para um
Municpio. Essa transferncia gera uma despesa para a Unio e uma
Receita para o Municpio. Assim, a Unio empenha a despesa a favor
do municpio e fica aguardando a ultimao dos procedimentos legais.
No encerramento do exerccio financeiro, em 31/12, caso o recurso
ainda no tenha sido transferido deve-se inscrever a despesa em
restos a pagar no processados.
Exemplo do item IV: Despesa empenhada pela Unio a favor de
uma Embaixada brasileira na Alemanha. Pode-se empenhar a
despesa e inscrev-la em restos a pagar.
Por conseguinte, a despesa empenhada no ano de 2003 pertence ao
exerccio de 2003, mesmo que o bem ou servio adquirido tenha sido
entregue no exerccio de 2004.
Item CERTO.

8. (CESPE STM 2004) O pagamento da despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo direito, extinguindo a
obrigao.

Resoluo
Geralmente as questes do CESPE referentes liquidao ou
pagamento de despesas existe tentativa de confundir o candidato
acerca dos conceitos de liquidao e pagamento.

Portanto, fique atento aos conceitos de liquidao e pagamento de
despesa!
Liquidao da despesa
Esse estgio da despesa bastante explorado em concurso! Preste
bastante ateno!
A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido
pelo credor com base nos documentos que comprovem a aquisio de
tais direitos (art. 63, 3 da Lei 4.320/64).
A liquidao compreende o 2 estgio de execuo da despesa e
caracterizada pela entrega da obra, bens, materiais ou servios,
objeto do contrato com o fornecedor.
Aps a concluso do servio ou entrega dos bens, essa liquidao
realizada formalmente no SIAFI, atravs da Nota de Liquidao NL.
A liquidao da despesa realizada pelo servio de contabilidade do
rgo e consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo
crdito.
Na liquidao da despesa verificado se o contrato ou a entrega dos
bens adquiridos foi efetivamente cumprido pelo fornecedor.
A questo no trata do estgio do pagamento e sim do da liquidao
de despesa previsto no art. 63 da Lei 4.320/64, onde menciona que a
liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo
credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito.
A Lei 4.320/64 determina que o pagamento da despesa s seja
efetuado quando ordenado, aps sua regular liquidao.
O que liquidar uma despesa?
Conceito legal: A liquidao da despesa consiste na verificao do
direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito (art. 63, da Lei n. 4.320/64).
O 1 do art. 36 do Decreto 93.872/86 determina que essa
verificao tem por fim apurar:

O 2 do art. 36 do Decreto 93.872/86 estabelece que a liquidao
da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por
base:

Pagamento da despesa
O pagamento da despesa representa a efetiva sada de numerrios da
conta nica do tesouro nacional em favor do credor (art. 64 e 2 da
Lei n. 4.320/64).
O pagamento da despesa compreende o terceiro estgio de sua
execuo e consiste no despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga.
Para o cumprimento do terceiro estgio da despesa, a unidade
gestora dever emitir um documento denominado ordem bancria
OB, no sistema siafi.
O que ordem de pagamento? A ordem de pagamento o despacho
exarado por autoridade competente, determinando que a despesa
seja paga (art. 64 da Lei n. 4.320/64).
Ordem de pagamento no se confunde com o documento Ordem
Bancria OB, extrado do Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal SIAFI.
Portanto, ordem de pagamento o despacho (assinatura) do Gestor
pblico autorizando o pagamento da despesa e a Ordem Bancria o
documento emitido atravs do SIAFI, que transfere o recurso
financeiro para a conta do credor.
Item ERRADO.
A origem e o objeto do que se deve pagar;
A importncia exata a pagar;
A quem se deve pagar a importncia para extinguir a
obrigao.
O contrato, ajuste ou acordo respectivo;
A nota de empenho;
Os comprovantes da entrega de material ou da prestao
efetiva do servio.

9. (CESPE STM 2004) A despesa realizada por meio de suprimento
de fundos deve ter o seu comprovante emitido em nome do agente
suprido pelos fornecedores ou prestadores de servios no prprio
documento fiscal comprobatrio.

Resoluo
O Suprimento de Fundos a modalidade de pagamento de pequenas
despesas eventuais, em casos excepcionais, e somente quando sua
realizao no possa ser cumprida por via ordinria, com processo de
licitao. Consiste na abertura de conta corrente, que pode ser
movimentada por servidor expressamente autorizado pela autoridade
competente, nos limites e hipteses previstos na legislao em vigor.
A legislao prev ainda o suprimento de fundos na modalidade
sigiloso, utilizado para o pagamento de despesas eventuais
realizadas em atividades sigilosas, como operaes investigativas de
polcia. Os dados relativos a suprimentos de fundos de natureza
sigilosa no sero divulgados, para preservar a segurana das
atividades e dos servidores envolvidos.
O suprimento de fundos utilizado apenas para o pagamento de
despesas eventuais (que no possuem uma ao continuada), as
quais se tornaram essenciais e inadiveis para a Administrao
Pblica.
Toda a documentao comprobatria das despesas realizadas
mediante suprimento de fundos dever ser emitida em nome do
rgo, jamais poder ser em nome do servidor suprido.

A Portaria da STN Secretaria do Tesouro Nacional n. 05, de 06 de
novembro de 1996, que trata, dentre outros, do suprimento de
fundos, no item 11.5 assim dispe:
11.5 Compe a prestao de contas do suprimento de fundos:
11.5.1 A Proposta de Concesso de Suprimento;
11.5.2 cpia da NE - Nota de Empenho da despesa;
11.5.3 -cpia da ordem bancria;
11.5.4 o Relatrio de Prestao de Contas;
11.5.5 os documentos originais (Nota Fiscal/Fatura/Recibo/Cupom
Fiscal), devidamente atestados, emitidos em nome do rgo, comprovando
as despesas realizadas;
11.5.6 - o extrato da conta bancria descriminando todo o perodo de utilizao,
quando se tratar de suprimento de fundos concedido por meio de conta bancria;
11.5.7 a Guia de Recolhimento da Unio - GRU, referente s devolues de
valores sacados e no gastos em trs dias e aos recolhimentos dos saldos no
utilizados por ocasio do trmino do prazo do gasto, se for o caso;
11.5.8 a cpia da GPS, se for o caso;
11.5.9 - a cpia da NS - Nota de Sistema de reclassificao e baixa dos valores
no utilizados;
11.5.10 nos suprimentos concedidos por meio do carto corporativo:
11.5.10.1 - Demonstrativos mensais;
11.5.10.2 - Cpia(s) da(s) fatura(s).
11.5.11 - Cpia do documento de arrecadao do ISS, se for o caso.
Item ERRADO.

10. (CESPE STM 2004) Despesa empenhada no ltimo exerccio e
no paga tratada no exerccio atual como despesa de exerccio
anterior.

Resoluo
Regime contbil aplicado contabilidade pblica:
A contabilidade pblica adota o regime contbil misto, ou seja,
regime de caixa para as receitas e de competncia para as
despesas.
O regime contbil adotado para a contabilidade pblica est definido
em duas normas: Lei n. 4.320/64 e na Lei Complementar n.
101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.
Previso do regime contbil misto na Lei n. 4.320/64:
O art. 35 dessa norma estabelece que pertencem ao exerccio
financeiro:
As receitas nele arrecadadas;
As despesas nele legalmente empenhadas.
Previso do regime contbil misto na LRF:
A LRF regulamenta esse regime contbil ao estabelecer em seu art.
50 que alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica,
a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: (art. 50).
a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de
competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa (art. 50, inciso II, da LRF).
Verifica-se que a adoo do regime contbil misto, competncia para
as despesas e de caixa para as receitas legal, ou seja, est
consagrado em norma cogente (obrigatria).
Portanto, como as despesas legalmente empenhadas pertencem ao
exerccio financeiro em que foi empenhada, no se cogita mencionar
que a despesa empenhada no ltimo exerccio e no paga tratada
no exerccio atual como despesa de exerccio anterior.
Item ERRADO.

Com base na Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar n.
101/2000 julgue os itens seguintes.

11. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) Os entes da
Federao podero conceder crdito a particulares sujeitos a
encargos subsidiados, desde que autorizados em lei especfica e
consignado o subsdio correspondente na lei oramentria.

Resoluo
Destinao de recursos pblicos para o setor privado
A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir
necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas
dever ser autorizada por lei especfica, atender s condies
estabelecidas na LDO e estar prevista na LOA ou em seus crditos
adicionais.
Na concesso de crdito por ente da Federao a pessoa fsica, ou
jurdica que no esteja sob seu controle direto ou indireto, os
encargos financeiros, comisses e despesas congneres no sero
inferiores aos definidos em lei ou ao custo de captao.
Proibio de socorro a instituies financeiras:
Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos
pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer instituies
do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de
emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de
controle acionrio.
Observe que podem ser utilizados recursos pblicos, inclusive de
operaes de crdito, para socorrer instituies do Sistema Financeiro
Nacional, desde que haja autorizao, mediante lei especfica.
A LRF probe taxativamente, porm, com ressalva, o socorro s
instituies do Sistema Financeiro Nacional - SFN. Tal proibio tem
como objetivo primordial evitar a repetio de programas idealizados
por governantes para socorrer instituies integrantes do SFN.
Para solucionar essa problemtica, a LRF prev soluo para
eventuais situaes de insolvncia, ou seja, a criao de fundos e
outras formas legais que dem cobertura a essas instituies.
Conforme exposto, os entes da Federao podero conceder crdito a
particulares sujeitos a encargos subsidiados, desde que autorizados
em lei especfica e consignado o subsdio correspondente na lei
oramentria.
Item CERTO.

12. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) A suspenso das
transferncias voluntrias entre entes da Federao uma das
sanes mais comuns pelo descumprimento da Lei de
Responsabilidade Fiscal. As aes na rea de segurana pblica
constituem uma das poucas excees aplicao dessas sanes.

Resoluo
Das transferncias voluntrias
Para fins da Lei de Responsabilidade Fiscal, transferncias voluntrias
compreendem a entrega de recursos provenientes da arrecadao de
receitas correntes ou de capital a outros entes da federao, a ttulo
de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de
determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico
de Sade - SUS.
Para a efetivao dessa transferncia, a operao, obrigatoriamente,
alm da observncia LDO, dever ser observado o seguinte:
Existncia de dotao especfica, ou seja, dever haver na Lei Oramentria
Anual, uma previso de crditos que dem cobertura a referida transao;
Proibio de transferncias voluntrias de recursos para pagamento de pessoal
ativo, inativo ou pensionista dos entes da federao;
Comprovao, por parte do beneficirio da transferncia, das seguintes
situaes:
1. Que se acha em dia com o pagamento de tributos, emprstimos e
financiamentos devidos ao ente transferidor, e tambm com a
prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
2. Cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e
sade;
3. Observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de
operaes de crdito, inscrio de restos a pagar e despesa com
pessoal;
4. Previso oramentria de contrapartida, ou seja, dever haver no
ente beneficirio da transferncia qual a soa cota.
5. Que a transferncia no seja para pagamento de despesas com
pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios.
Ateno! No poder haver suspenso das transferncias voluntrias
relativas s aes de educao, sade e assistncia social.
Conforme demonstrado acima as aes na rea de segurana pblica
no constituem excees aplicao das sanes, as excees so
s aes de educao, sade e assistncia social.
Destinao de recursos pblicos para o setor privado
A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir
necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas
dever ser autorizada por lei especfica, atender s condies
estabelecidas na LDO e estar prevista na LOA ou em seus crditos
adicionais.
Na concesso de crdito por ente da Federao a pessoa fsica, ou
jurdica que no esteja sob seu controle direto ou indireto, os
encargos financeiros, comisses e despesas congneres no sero
inferiores aos definidos em lei ou ao custo de captao.
Proibio de socorro a instituies financeiras:
Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos
pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer instituies
do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de
emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de
controle acionrio.
Observe que podem ser utilizados recursos pblicos, inclusive de
operaes de crdito, para socorrer instituies do Sistema Financeiro
Nacional, desde que haja autorizao, mediante lei especfica.
A LRF probe taxativamente, porm, com ressalva, o socorro s
instituies do Sistema Financeiro Nacional - SFN. Tal proibio tem
como objetivo primordial evitar a repetio de programas idealizados
por governantes para socorrer instituies integrantes do SFN.
Para solucionar essa problemtica, a LRF prev soluo para
eventuais situaes de insolvncia, ou seja, a criao de fundos e
outras formas legais que dem cobertura a essas instituies.
Item ERRADO.

13. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) Os crditos
adicionais distinguem-se dos oramentrios propriamente ditos por
alterarem a lei oramentria anual. Tanto os crditos suplementares
e especiais como os extraordinrios requerem a existncia de
recursos e a indicao de sua fonte. Nesse ltimo caso dos crditos
extraordinrios , embora o presidente da Repblica possa abri-los
sem autorizao prvia do Congresso Nacional, sua utilizao est
condicionada existncia prvia de recursos especificamente
identificados.

Resoluo
O oramento pblico um processo contnuo, dinmico e pode ser
alterado, dentro de certos limites ou parmetros previstos
legalmente, objetivando evitar que o oramento aprovado pelo
Congresso Nacional seja completamente desconfigurado.
Assim sendo, para corrigir ou ajustar as distores oramentrias a
LOA pode ser modificada ou alterada ao longo do exerccio financeiro.
As alteraes ou modificaes do oramento so possveis atravs da
abertura de crditos adicionais.

Os crditos adicionais so classificados em trs tipos:
Suplementares;
Especiais;
Extraordinrios.

Caractersticas dos crditos adicionais:
Espcie de
crdito

Suplementar

Especial

Extraordinrio

Finalidade

Reforo de dotao
oramentria existente na

Atender categoria de
programao no

Atender a
despesas
LOA. contemplada na LOA. imprevisveis e
urgentes.

Autorizao

Prvia, podendo ser
includa na prpria LOA ou
em lei especial.

Prvia, em lei especial.

Sem
necessidade
prvia.

Forma de
Abertura

Decreto do PE, para as
autorizaes na LOA, at
o limite estabelecido em
lei.

Automaticamente aps a
sano e publicao da
autorizao Legislativa,
at o limite estabelecido
em lei.

Por meio de
Medida
Provisria
(Unio) ou
Decreto (Estados
e Municpios).

Recursos

Indicao obrigatria

Indicao obrigatria

Independe de
indicao, ou
seja,
facultativa.

Valor/Limite

Obrigatrio, indicado na
lei de autorizao e no
decreto de abertura.

Obrigatrio, indicado na
lei de autorizao.

Obrigatrio,
indicado na
medida
provisria
(Unio) ou no
Decreto (Estados
e Municpios).

Vigncia

Sempre no exerccio
financeiro em que foi
aberto.

Em princpio, no
exerccio financeiro em
que foi aberto.

Em princpio, no
exerccio
financeiro em
que foi aberto.

Prorrogao

No permitida.

Quando autorizado nos
ltimos 4 meses do
exerccio financeiro.

Quando
autorizado nos
ltimos 4 meses
do exerccio
financeiro.

Diante disso, os crditos suplementares e especiais exigem a
Indicao obrigatria de recursos, mas os extraordinrios no esto
condicionados a existncia prvia de recursos.
Item ERRADO.

14. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Se um estado
ultrapassa os limites de endividamento estabelecidos na LRF e nas
resolues do Senado Federal, a nica conseqncia verificada a
impossibilidade de contratar mais emprstimos.

Resoluo
O Ente da Federao que ultrapassar os limites de endividamento
estar sujeito a duas sanes bsicas e a obrigatoriedade de obter
resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite. Para
obter supervit primrio, uma das medidas indicadas na prpria LRF
a limitao de empenho.
importante mencionar que para a Unio o Senado Federal ainda
no fixou o limite de endividamento.
As limitaes so:
Proibio de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por
antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da
dvida mobiliria;
Proibio de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
Observe a legislao a respeito do tema:
Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos
trs subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por
cento) no primeiro.
1
o
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por
antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da
dvida mobiliria;
II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite,
promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9
o
.
2
o
Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o
excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da
Unio ou do Estado.
Item ERRADO.

15. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) O conceito de
receita corrente lquida, utilizado no clculo de indicadores de
responsabilidade fiscal, envolve, no caso dos estados, o somatrio
das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas
tambm correntes, deduzido das transferncias constitucionais para
municpios.

Resoluo
Os estados devero apurar a RCL considerando:
O somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e
outras receitas correntes, deduzidos:
As parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional;
A contribuio descontada dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia e assistncia social;
As receitas provenientes da compensao financeira prevista no 9
o
do art. 201 da
CF (compensao entre os sistemas de previdncia).
As receitas destinadas ao FUNDEF;
Item CERTO.

16. (CESPE - Procurador Consultivo TCE/PE 2004) O conceito de
municpios.

Resoluo
Observe a legislao acerca do assunto (LRF):
Art. 2
o
Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como:
I V - receita corrente lquida: somatrio das receitas tributrias, de
contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos:
a) na Unio, os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao
constitucional ou legal, e as contribuies mencionadas na alnea a do inciso I e no
inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituio;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao
constitucional;
c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o
custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas
provenientes da compensao financeira citada no 9
o
do art. 201 da Constituio.
O comando da questo est conforme previsto no artigo 29, inciso IV,
b, da LRF. Tenho alertado que geralmente as questes de concursos
que exigem conhecimento de LRF so literais.
Item CERTO.

17. (CESPE - Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Para se
elaborar a projeo da receita que deve constar do projeto de lei de
oramento devem ser levados em considerao os efeitos das
alteraes na legislao e o crescimento econmico e deve ser
desconsiderada a variao do ndice de preos.

Resoluo
Primeiramente iremos transcrever a legislao acerca do assunto
(LRF):
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,
consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de
preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
1
o
Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se
comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.

Analisando as regras da LRF que estabelece parmetros para a
previso da receita oramentria podemos observar que estes so os
seguintes:
Observao das normas tcnicas e legais exemplo: Portarias da STN/MPOG, LRF,
Lei 4.320/64 etc;
Deve-se considerar os efeitos das alteraes na legislao Exemplo: reduo ou
aumento de alquota de tributos ou a criao de novos impostos ou contribuies;
A variao do ndice de preos Exemplo: variao dos ndices de preos
calculados por instituies (FGV);
A variao do crescimento econmico Exemplo: crescimento econmico calculado
pelo IBGE etc;
E qualquer outro fator relevante eficincia na arrecadao tributria mediante a
implantao de um novo sistema de fiscalizao.
Item CERTO.

Ah! Antes de comear a resoluo das questes de contabilidade
pblica, que tal um cafezinho!

2. QUESTES DE CONTABILIDADE PBLICA

O plano de contas nico da administrao federal tem o propsito de
atender ao registro contbil e tambm o de proporcionar a
consolidao de dados e informaes a todos os nveis tanto da
administrao direta como da indireta. Com relao a planos de
contas, julgue os itens seguintes.

1. (CESPE STM 2004) A estrutura do plano de contas da Unio
tem como um de seus objetivos realar o estado patrimonial e suas
variaes, concentrando as contas tpicas de controle nos grupos de
compensao, de forma a propiciar o conhecimento mais adequado
da situao econmico-financeira de uma gesto administrativa.

Resoluo
Conceito de plano de contas: Plano de contas o conjunto de
ttulos previamente definidos, organizados e codificados com o
objetivo de uniformizar o registro contbil dos atos e fatos pblicos.
Em outras palavras, a estruturao ordenada e sistematizada das
contas utilizveis numa entidade. O plano de contas contm diretrizes
tcnicas gerais e especficas que orientam a realizao dos registros
dos atos praticados e dos fatos ocorridos na entidade.
Objetivo ou propsito do plano de contas: Atender de maneira
uniforme e sistematizada os registros contbeis dos atos e fatos
relacionados com os recursos do tesouro nacional sob a
responsabilidade dos rgos da administrao direta e indireta, de
forma a proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e
consolidao dos dados e atender as necessidades de informaes em
todos os nveis da administrao pblica federal.
O SIAFI promove, de forma automtica, os lanamentos contbeis
correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos
gestores pblicos quando do exerccio de suas atividades.
Assim sendo, possvel utilizar a contabilidade como fonte de
informaes confiveis e instantneas, pois os registros so lanados
no mesmo momento em que os fatos ocorrem e no h necessidade
de um contador, em cada unidade gestora, para efetuar a
classificao contbil dos atos e fatos praticados.
A execuo contbil relativa aos atos e fatos de gesto financeira,
oramentria e patrimonial da Unio obedece ao Plano de Contas
elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos pelo
rgo central de contabilidade da Unio (STN), tendo como partes
integrantes a relao das contas agrupadas segundo suas funes, a
tabela de eventos (conjunto de todos os eventos existentes) e a
indicao do mecanismo de dbito e crdito de cada conta.
Trata-se, portanto, de um conjunto das contas utilizveis em toda a
administrao pblica federal, organizadas e codificadas com o
propsito de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e
fatos de gesto, e permitir, a qualquer momento, com preciso e
clareza, a obteno dos dados relativos ao patrimnio da Unio.

Objetivos do plano de contas da administrao pblica federal:
Realar o estado patrimonial e suas variaes, concentrando as contas tpicas de
controle nos grupos de compensao, de forma a propiciar o conhecimento mais
adequado da situao econmico-financeira de uma gesto administrativa;
Ateno! A resposta da questo sob anlise refere-se esse objetivo.
Padronizar o nvel de informaes dos rgos da administrao direta e indireta
com a finalidade de auxiliar o processo de tomada de deciso, ampliando a
quantidade dessas informaes e facilitando a elaborao do balano geral da
Unio;
Permitir, atravs da relao de contas e tabelas, a manuteno de um sistema
integrado de informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais na
administrao publica federal, com a extrao de relatrios necessrios a analise
gerencial, inclusive balanos e demais demonstraes contbeis, capaz de atender
aos aspectos legais e fiscais.
Qual a composio estrutural do plano de contas?
O plano de contas da administrao pblica federal est composto
de:
Estrutura;
Relao das contas;
Dois Adendos:
1. Adendo A - Tabela de eventos;
2. Adendo B - Tabela de conta-corrente contbil.
O que a estrutura do plano de contas?
So grupos de contas estruturados em nveis de desdobramento,
classificados e codificados de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao oramentria, financeira e patrimonial,
compreendendo sete nveis, da seguinte forma:
1 nvel classe. X 1 dgito - cdigo da conta.
2 nvel grupo. X 2 dgito - cdigo da conta.
3 nvel subgrupo. X 3 dgito - cdigo da conta.
4 nvel elemento. X 4 dgito - cdigo da conta.
5 nvel subelemento. X 5 dgito - cdigo da conta.
6 nvel item. XX 6/7 dgitos - cdigo da conta.
7 nvel subitem. XX 8/9 dgitos - cdigo da conta.
Conta corrente. Cdigo varivel.
O primeiro nvel (classe) representa a classificao mxima na
agregao das contas.
Na prtica, como utilizada essa estrutura? Vamos supor a realizao
de uma despesa de custeio cuja conta possui essa codificao
(dgitos) 3.3.3.9.0.30.16 Despesa Corrente (Material de
Expediente).
No Plano de Contas essa despesa ficaria classificada da seguinte
forma:
DGITO DESDOBRAMENTO DESCRIO DO FATO
1 dgito. Classe. (3) Despesa.
2 dgito. Grupo. (3) Despesa Corrente.
3 dgito. Subgrupo. (3) Outras Despesas Correntes.
4 dgito. Elemento. (9) Aplicao Direta.
5 dgito. Subelemento. (0)
6/7 dgitos. Item. (30) Material de Consumo
8/9 dgitos. Subitem. (16) Material de Expediente
Ateno! As informaes demonstradas no quadro acima representam
a classificao contbil (conforme o plano de contas da Unio).
Portanto, no se confunde com a classificao oramentria da
despesa.
Na execuo oramentria da despesa, a classificao econmica
quanto natureza das despesas definida pelo cdigo 3.3.90.30. O
que corresponde aos seguintes dgitos: 2, 3, 4 (combinando com o
5), 6 e 7 do cdigo da conta, conforme demonstrado abaixo:
DGITO DESDOBRAMENTO DESCRIO DO FATO
1 dgito. Categoria econmica. (3) Despesa corrente.
2 dgito. Grupo de despesa. (3) Outras despesas correntes.
3/4 dgitos. Modalidade de aplicao (90) Aplicaes diretas.
5/6 dgitos. Elemento de Despesa. (30) Material de Consumo.
Classificao contbil e classificao oramentria da despesa:
Depois de demonstrados nos quadros acima as diferenas entre a
classificao contbil e a oramentria, apresentaremos o quadro
comparativo abaixo para melhor visualizao e entendimento:

Portanto, existe diferena entre a classificao contbil e a
oramentria, conforme demonstrado abaixo:
Comentrios:
1. As setas da parte de cima demonstram a classificao
oramentria segundo a natureza da despesa (C G M E D), categoria
econmica, grupo de natureza da despesa, modalidade de aplicao,
elemento da despesa e desdobramento facultativo da despesa.
2. As setas da parte de baixo representam a classificao contbil da
despesa. Assim, o primeiro dgito (3) representa o maior nvel de
agregao das contas, nesse exemplo, representando a classe 3.
DESPESA.
Item CERTO.

2. (CESPE STM 2004) O sinal grfico asterisco (*) antes da
intitulao de determinadas contas identifica a necessidade de
tratamento individualizado (conta-corrente), peculiar a cada item,
com o objetivo de proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento
dos dados desejados.

Resoluo
Vale repisar, o estudo do Plano de Contas da Administrao Pblica
Federal muito importante.
A banca tentou confundir o candidato trocando os conceitos dos sinais
indicados abaixo.
Observe os conceitos abaixo:

O sinal = (igual) antes da intitulao de determinadas contas,
identifica a necessidade de tratamento a nvel individualizado (conta
corrente), peculiar a cada item, com o objetivo de proporcionar maior
flexibilidade no gerenciamento dos dados desejados.

As contas redutoras ou retificadoras so identificadas atravs do sinal
* (asterisco), colocado antes da intitulao da respectiva conta.
Observe o exemplo abaixo retirado do plano de contas da
Administrao Pblica Federal:
SIAFI-SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACAO FINANCEIRA PAGINA: 3
PLANO DE CONTAS - ESTRUTURA
1.1.2.1.1.01.00 FATURAS/DUPLICATAS A RECEBER - FATURADAS
1.1.2.1.1.01.01 P ....= FATURAS/DUPLICATAS A RECEBER-ESTOQUE PROPRI CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.02 P .... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - PRESTACAO DE SERVIC CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.05 P .... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - ESTOQUES ESTRATEGIC CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.06 P ..... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - ESTQ. PROG. ESPECIA CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.12 P ..... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - EST. REGULADORES PG CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.16 P ..... = FAT/DUPLICATAS A RECEB.- ABASTECIMENTO SOCI CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.18 P ..... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - ESTQ. EM CONSIGNACA CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.20 P ..... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - ESTOQUE POR ATACADO CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.22 P ...... = FAT/DUPLIC. A RECEBER - MERCADO DE OPCOES CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.80 P ...... = OUTROS FATURAMENTOS CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.90 P ......* = DUPLICATAS DESCONTADAS - EST. REGULADOR CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.91 P ..... * = DUPLICATAS DESCONTADAS - EST. ESTRATEGICO CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.92 P .... * =DUPLICATAS DESCONTADAS - ABASTECIMENTO SO CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.93 P ..... * =DUPLICATAS DESCONTADAS - EST. POR ATACADO CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.94 P ......... * =DUPLICATAS DESCONTADAS - EST. ESPECIAIS CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.01.95 P ......... * =DUPLICATAS DESCONTADAS - EST. PROPRIOS CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.02.00 P ............= DEVEDORES POR FORNECIMENTO - A FATURAR CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.03.00 P ........... = FATURAS/DUPLICATAS A RECEBER - VENCIDAS CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.04.00 P ..... = ALORES RECUPERAR INDENIZACAO SINISTROS PAG CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
1.1.2.1.1.05.01 F .......RECURSOS DO SALARIO EDUCACAO
1.1.2.1.1.90.00 P ........* PROVISAO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
Item ERRADO.

3. (CESPE STM 2004) O subgrupo interferncias ativas de
natureza devedora e registra as transferncias financeiras recebidas
pela unidade gestora.

Resoluo
Observe abaixo a estrutura do plano de contas evidenciando as seis
classes de contas. As interferncias ativas fazem parte da classe 6.
Exemplo:
1 A T I V O (classe)
1.1 CIRCULANTE (grupo)
1.1.1 DISPONVEL
1.1.2 CREDITOS EM CIRCULAO
2 P A S S I V O (classe)
2.1 CIRCULANTE (grupo)
2.1.1 DEPSITOS
2.1.2 OBRIGAES EM CIRCULAO
2.1.3 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS EM
1.1.3 BENS E VALORES EM CIRCULAO
1.1.4 VALORES PENDENTES A CURTO
PRAZO
1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 DEPSITOS REALIZVEIS A LONGO
PRAZO
1.2.2 CRDITOS REALIZVEIS A LONGO
PRAZO
1.4 PERMANENTE
1.4.1 INVESTIMENTOS
1.4.2 IMOBILIZADO
1.4.3 DIFERIDO
1.9 ATIVO COMPENSADO
1.9.1 EXECUO ORCAMENTRIA DA
RECEITA
1.9.2 EXECUO ORCAMENTRIA DA
DESPESA
1.9.3 EXECUO DA PROGRAMAO
FINANCEIRA
1.9.4 DESP.E DVIDAS DOS ESTADOS E
MUNICPIOS
1.9.5 EXECUO DE RESTOS A PAGAR
1.9.9 COMPENSAES ATIVAS DIVERSAS

CIRCULAO
2.1.4 VALORES PENDENTES A CURTO PRAZO
2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 DEPSITOS EXIGVEIS A LONGO PRAZO
2.2.2 OBRIGAES EXIGVEIS A LONGO PRAZO
2.2.9 OUTRAS EXIGIBILIDADES
2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS
FUTUROS
2.3.1 RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.9 CUSTOS OU DESPESAS
CORRESPONDENTES AS RECEITAS
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 PATRIMNIO/CAPITAL
2.4.2 RESERVAS
2.4.3 RESULTADO ACUMULADO
2.4.9 AJUSTE DO PATRIMNIO/CAPITAL
2.9 PASSIVO COMPENSADO
2.9.1 EXECUO ORCAMENTRIA DA RECEITA
2.9.2 EXECUOO ORCAMENTRIA DA
DESPESA
2.9.3 EXECUO DA PROGRAMAO
FINANCEIRA
2.9.4 DESP.E DVIDAS DOS ESTADOS E
MUNICPIOS
2.9.5 EXECUO DE RESTOS A PAGAR
2.9.9 COMPENSAES PASSIVAS DIVERSAS
3 D E S P E S A (classe)
3.3 DESPESAS CORRENTES
3.4 DESPESAS DE CAPITAL
4 R E C E I T A (classe)
4.1 RECEITAS CORRENTES
4.2 RECEITAS DE CAPITAL
4.9 - * DEDUES DA RECEITA.
5 RESULTADO DO EXERCCIO ( - )
(Classe)
5.1 RESULTADO ORAMENTRIO
5.1.1-DESPESA ORCAMENTRIA
5.1.2-INTERFERNCIAS PASSIVAS
5.1.3-MUTAES PASSIVAS
5.2 RESULTADO EXTRA
ORAMENTRIO
5.2.1 DESPESA EXTRA-ORCAMENTRIA
5.2.2 INTERFERNCIAIS PASSIVAS
5.2.3 MUTAES PASSIVAS
6- RESULTADO DO EXERCCIO ( + )
(Classe)
6.1 RESULTADO ORAMENTRIO
6.1.1 RECEITA ORCAMENTRIA
6.1.2 INTERFERNCIAS ATIVAS
6.1.3 MUTAES ATIVAS
6.2 RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO
6.2.1 RECEITA EXTRA-ORCAMENTRIA
6.2.2 INTERFERNCIAIS ATIVAS
6.2.3 MUTAES ATIVAS
6.3 RESULTADO APURADO.
Importante! Observe que os dgitos mpares das classes indicam as
contas de natureza devedora e os pares, contas credoras.
Note tambm parte da classe 6 do Plano de Contas da Administrao
Pblica Federal.
SIAFI-SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACAO FINANCEIRA PAGINA: 202

PLANO DE CONTAS - ESTRUTURA
06.0.0.0.0.00.00 RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCICIO
06.1.0.0.0.00.00 RESULTADO ORCAMENTARIO
06.1.1.0.0.00.00 RECEITA ORCAMENTARIA
6.1.1.1.0.00.00 P .....................................RECEITA CORRENTE
6.1.1.2.0.00.00 P .....................................RECEITA DE CAPITAL
06.1.2.0.0.00.00 INTERFERENCIAS ATIVAS
6.1.2.1.0.00.00 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS
6.1.2.1.1.00.00 F .....................................= COTA RECEBIDA FONTE DE RECURSOS
6.1.2.1.2.00.00 F .....................................= REPASSE RECEBIDO FONTE DE RECURSOS
6.1.2.1.3.00.00 SUB-REPASSE RECEBIDO
6.1.2.1.3.01.00 F .....................................= SUB-REPASSE RECEBIDO FONTE DE RECURSOS
6.1.2.1.3.03.00 F .....................................SUB-REPASSE REC. - INCORP/DESINC-DISP/LIMITE
6.1.2.1.4.00.00 F .....................................RECURSOS ARRECADADOS - RECEBIDOS
Portanto, conforme observado acima, as interferncias ativas so
contas de natureza credora e tm por funo registrar as
transferncias financeiras recebidas pela unidade gestora, ou seja,
so recursos recebidos para fins de pagamento de despesas.

Assim sendo, no momento da transferncia financeira o rgo
concedente registra no sistema financeiro uma interferncia passiva e
o beneficirio dos recursos, uma interferncia ativa.
Item ERRADO.

Na rea pblica, tendo em vista a necessidade de se levantarem
diversos demonstrativos contbeis, as contas so segregadas em
sistemas. A respeito de sistemas de contas, julgue os itens a seguir.

4. (CESPE STM 2004) Os sistemas financeiro e patrimonial
possuem contas representativas de obrigaes a pagar.

Resoluo
Sistema Financeiro: Nesse sistema so registrados a arrecadao
das receitas e o pagamento das despesas oramentrias e extra-
oramentrias.
Esse sistema registra toda e qualquer alterao no disponvel
(entrada e sada de numerrio).
o sistema relacionado com as entradas e sadas de recursos, ou
seja, com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza
oramentria e extra-oramentria.
Ateno! Ao contrrio do sistema oramentrio, nesse sistema
(financeiro) so registrados os atos e fatos extra-oramentrios.

No se esquea que os lanamentos contbeis so feitos
isoladamente dentro de cada sistema, quando se debita uma ou mais
contas em um determinado sistema, a conta creditada dever
pertencer ao mesmo sistema, em igual valor. Ou seja, para todo
dbito dever haver um ou mais crditos de igual valor (mtodos das
partidas dobradas).

Importante! As principais contas do sistema financeiro esto
relacionadas com as contrapartidas do grupo Disponvel, visto que
esse grupo representa dentro de qualquer rgo ou entidade as
entradas e sadas de recursos.

Conclui-se, portanto, que todas as contas do grupo Disponvel
pertencem ao sistema financeiro, ou seja, Caixa, Bancos Conta
Movimento, Aplicaes Financeiras e todas as outras contas que se
relacionam com o Disponvel.
As bancas de concursos tentam pegar os candidatos informando
que as contas do disponvel so do sistema patrimonial. Errado, o
disponvel um subgrupo de contas do sistema patrimonial. As
contas do disponvel so do sistema financeiro.
Pertencem tambm ao sistema financeiro, outras contas, tais como:
receitas, despesas, fornecedores, restos a pagar, pessoal a pagar,
encargos sociais a recolher, consignaes, depsito de terceiros, etc.
No plano de contas da Unio as contas pertencentes ao sistema
financeiro esto alocadas dentro do ativo e do passivo circulante ou
ativo e passivo financeiro.
Exemplo de contas do sistema financeiro - ativo
01.1.1.0.0.00.00 disponvel
1.1.1.1.0.00.00 disponvel em moeda nacional
1.1.1.1.2.00.00 Bancos conta movimento
1.1.1.1.2.01.00 conta nica do tesouro nacional
1.1.1.1.2.01.01 f Banco central do Brasil
1.1.1.1.2.01.02 f Banco do Brasil
1.1.1.1.2.01.03 f Bradesco
1.1.1.1.2.01.27 f Unibanco
1.1.1.1.2.01.28 f Nossa caixa
Exemplo de contas do sistema financeiro - passivo
2.1.1.1.0.00.00 consignaes
2.1.1.1.1.00.00 previdncia social
2.1.1.1.1.01.00 f pessoal - vencimentos e vantagens
2.1.1.1.1.02.00 f INSS
2.1.1.1.1.03.00 f outras entidades
2.1.1.1.2.00.00 f = penso alimentcia
2.1.1.1.3.00.00 tesouro nacional
2.1.1.1.3.01.00 f = imposto sobre a renda retido na fonte
2.1.1.1.3.02.00 f indenizaes e restituies
2.1.1.1.3.03.00 f impostos e contribuies diversos
2.1.1.1.3.99.00 f = outros tributos do Tesouro Nacional
2.1.1.1.4.00.00 Tesouro Estadual e Municipal
2.1.1.1.4.01.00 f ICMS
2.1.1.1.4.02.00 f ISS
2.1.1.4.0.00.00 depsitos de diversas origens
MACETE para identificar se uma conta ou no do sistema financeiro!
Os eventos que tenham como contrapartida a conta caixa ou
bancos, referentes a pagamentos ou recebimentos so do sistema
financeiro.

Sistema Patrimonial: No sistema patrimonial so registrados os
eventos de natureza patrimonial. Assim sendo, so registrados os
crditos e os dbitos suscetveis de serem classificados como
permanentes ou em almoxarifados e ainda quando sejam resultados
do movimento financeiro.
As variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento ou
que tenham outras origens e o resultado econmico do exerccio so
registrados no sistema patrimonial.
Nesse sistema so registrados basicamente os bens mveis, imveis,
estoques, crditos, obrigaes, valores, inscrio e baixa da dvida
ativa, operaes de crditos, supervenincias e insubsistncias ativas
e passivas, etc.
No sistema patrimonial os lanamentos de incorporaes ou
desincorporaes de ativos e passivos so realizados isoladamente
dentro desse sistema, mesmo que o fato venha a acarretar uma
entrada ou sada de recurso (sistema financeiro).
No sistema patrimonial so registrados os bens, direitos e obrigaes
que no estejam relacionados com a movimentao financeira.
Exemplo:
Bens (no financeiros);
Direitos (no financeiros);
Obrigaes (Ex: provises);
Mutaes Ativas e Passivas;
Transferncias de bens.

Resumindo, podemos estabelecer que o fluxo da estrutura do sistema
patrimonial est assim representado:

Sistema patrimonial

Os principais eventos com repercusso no sistema patrimonial so:
Registro do ativo e passivo financeiro e permanente;
Controle de bens e valores do estado, inclusive bens de terceiros;
Acompanhamento fsico dos bens, direitos e obrigaes;
Identificao da movimentao do patrimnio, etc.

Aps o exposto, conclui-se que tanto o sistema financeiro quanto o
patrimonial possuem contas representativas de obrigaes a pagar.
Item CERTO.

5. (CESPE STM 2004) No sistema de compensao, so
registrados os valores inscritos, os pagos e os a pagar de restos a

Resoluo
Abaixo apresento parte das contas do sistema compensado do plano
de contas da Unio.
Ateno! A letra C indica o sistema de contas, nesse caso, o
sistema compensado.
Apenas a observao das contas abaixo pode-se perceber que todos
os procedimentos relativos aos restos a pagar so registrados no
sistema de compensao para fins de controle, posto que esse
sistema possui as contas de controle.

01.9.5.0.0.00.00 EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR
1.9.5.1.0.00.00 C .....= INSCRICAO DE RESTOS A PAGAR NOTA DE EMPENHO
1.9.5.3.0.00.00 C .....= RESTOS A PAGAR TRANSFERIDOS NOTA DE EMPENHO
1.9.5.4.0.00.00 C .....= INSCRICAO DE RP DE EXERCICIOS ANTERIORES NOTA DE EMPENHO
1.9.5.5.0.00.00 C .....= RESTOS A PAGAR INSCRITOS - UNID. PARCIAIS CELULA DA DESPESA
1.9.5.6.0.00.00 C .....= RESTOS A PAGAR RESTABELECIDOS NOTA DE EMPENHO
1.9.5.8.0.00.00 ...........RESTOS A PAGAR DO EXERCICIO
1.9.5.8.1.00.00 C .....= RESTOS A PAGAR POR EMPENHO NOTA DE EMPENHO
1.9.5.8.2.00.00 RESTOS A PAGAR POR INTEGRACAO
1.9.5.8.2.01.00 C .....................................RESTOS A PAGAR NAO PAGOS
1.9.5.8.2.02.00 F .....................................RESTOS A PAGAR PAGOS
1.9.5.9.0.00.00 CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR
1.9.5.9.1.00.00 C .....* = POR INSUFICIENCIA DE RECURSOS NOTA DE EMPENHO
1.9.5.9.2.00.00 C .....* = OUTROS CANCELAMENTOS DE RP NOTA DE EMPENHO
Financeiro Permanente Patrimnio
lquido
Ativo
financeiro
Passivo
financeiro
Ativo
permanente
Passivo
permanente

02.9.5.0.0.00.00 EXECUCAO DE RESTOS A PAGAR
2.9.5.1.0.00.00 C ................= RESTOS A PAGAR A LIQUIDAR NOTA DE EMPENHO
2.9.5.2.0.00.00 C ..................= RESTOS A PAGAR PAGOS NOTA DE EMPENHO
2.9.5.3.0.00.00 C ..................= RESTOS A PAGAR - TRANSFERENCIAS NOTA DE EMPENHO
2.9.5.4.0.00.00 C ..................= RESTOS A PAGAR LIQUIDADOS NOTA DE EMPENHO
2.9.5.5.0.00.00 C ..................= RESTOS A PAGAR PAGOS - UNIDADES PARCIAIS CELULA DA DESPESA
2.9.5.6.0.00.00 C ...............= RESTOS A PAGAR A LIQUIDAR BLOQUEADOS NOTA DE EMPENHO
2.9.5.8.0.00.00 RESTOS A PAGAR DO EXERCICIO
2.9.5.8.1.00.00 C .....................................= RESTOS A PAGAR POR EMPENHO NOTA DE EMPENHO
2.9.5.8.2.00.00 F .....................................RESTOS A PAGAR POR INTEGRACAO
2.9.5.8.3.00.00 C .....................................RESTOS A PAGAR NAO PAGOS
2.9.5.9.0.00.00 C .......................* = OUTRAS INSCRICOES DE RESTOS A PAGAR NOTA DE EMPENHO

Por favor! No vale a pena, para fins de concursos, em especial o do
TCU, estudar especificamente as contas do plano de contas, haja
vista que provavelmente deve ser cobrado apenas questes tericas.
Porm, entendo que seria interessante baixar o plano de contas para
fins de pesquisa de uma ou outra conta e pelo menos observar
algumas contas dos quatro sistemas de contas (oramentrio,
financeiro, patrimonial e de compensao).

Respondendo a questo, os valores inscritos, os pagos e os a pagar
de restos a pagar no processados so registrados no sistema de
compensao.
Item CERTO.

O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
(SIAFI) o sistema que processa a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades da
administrao federal. Acerca do SIAFI, julgue os seguintes itens.

6. (CESPE STM 2004) A guia de recolhimento da Unio (GRU) e a
nota de sistema (NS) so documentos utilizados para a
movimentao de recursos da conta nica.

Resoluo
A Guia de Recolhimento de Receitas da Unio GRU foi desenvolvida
para registrar os ingressos de valores na Conta nica.
A Guia de Recolhimento de Receitas ser, obrigatoriamente, o
documento utilizado pelas Unidades do Governo Federal para a
arrecadao de suas receitas, via rede bancria ou diretamente no
SIAFI quando o recolhedor for uma Unidade Gestora (UG).
Devero ser recolhidas por GRU as taxas (de fiscalizaes, de
registros, custas etc.), as receitas patrimoniais (aluguis, concesses
etc.), as receitas de servios (comerciais, de transporte, de sade, de
certificao, administrativos, educacionais etc.), as restituies, as
receitas de alienaes de bens, dentre outras.
Excetuam-se do recolhimento por meio da GRU, as receitas do
Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, recolhidas mediante a
Guia de Previdncia Social GPS e as receitas administradas pela
Secretaria da Receita Federal SRF e pela Procuradoria Geral da
Fazenda Nacional - PGFN, recolhidas por meio do Documento de
Arrecadao de Receitas Federais - DARF.
As informaes para o preenchimento e o pagamento da GRU cabem
ao rgo responsvel pela arrecadao de cada receita.
Observe modelos de GRU abaixo:

A Instruo Normativa STN n. 4, de 13 de agosto de 2002, que
dispe sobre a consolidao das instrues para movimentao e
aplicao dos recursos financeiros da Conta nica do Tesouro
Nacional, a abertura e manuteno de contas correntes bancrias e
outras normas afetas administrao financeira dos rgos e
entidades da Administrao Pblica Federal determina em seus
artigos 3 e 10:
Art. 3 A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada por meio de
Ordem Bancria - OB, Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF,
Guia da Previdncia Social - GPS, Documento de Receita de Estados e/ou
Municpios - DAR, Guia do Salrio Educao - GSE, Guia de Recolhimento do FGTS e
de Informaes da Previdncia Social - GFIP, Nota de Sistema - NS ou Nota de
Lanamento - NL, de acordo com as respectivas finalidades.
Art. 10. A Nota de Sistema - NS e a Nota de Lanamento - NL sero utilizadas para
registro, no SIAFI, dos movimentos financeiros efetuados pelo Banco Central do
Brasil na Conta nica, mediante autorizao da Secretaria do Tesouro Nacional,
bem como do registro da aplicao e do depsito direto na Conta nica.
Item CERTO.

7. (CESPE STM 2004) Um dos objetivos do SIAFI permitir que os
segmentos da sociedade obtenham a necessria transparncia dos
gastos pblicos.

Resoluo
Objetivos do SIAFI
Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria,
financeira e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao
dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos recursos de caixa do
Governo Federal; Importante! A Conta nica do Tesouro Nacional pelo Banco do
Brasil, porm, o Ministro da Fazenda poder autorizar, em carter excepcional, que
outras instituies financeiras operacionalizem essa conta. Outras instituies quer
dizer qualquer outra instituio, inclusive as privadas, a exemplo do Banco
Bradesco S/A;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de
informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica
Federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele
permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora;
Permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas
supervisionadas;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias
negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.

O comando da questo est conforme o ltimo objetivo do siafi,
Proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.
Item CERTO.

8. (CESPE STM 2004) Unidade gestora aquela citada no
oramento geral da Unio na qual so consignadas dotaes para
realizao de seus programas de trabalho.

Resoluo
Vejamos primeiramente os conceitos:
Unidade Gestora: unidade oramentria ou administrativa investida
do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou
sob descentralizao.

Unidade Oramentria o segmento da administrao direta ou
administrao indireta a que o oramento da Unio consigna dotaes
especficas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre
os quais exerce o poder de disposio. o menor nvel da
classificao institucional, agrupada em rgos oramentrios,
entendidos estes como os de maior nvel da classificao institucional.

Para variar o CESPE troca os conceitos ou muda apenas uma ou duas
palavras para confundir o candidato. O conceito citado o de unidade
oramentria.
Item ERRADO.

9. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) O passivo financeiro
compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de
autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

Resoluo
O Passivo financeiro um grupo de contas do balano patrimonial.
Observe a estrutura dos grupos de contas do Balano Patrimonial
determinado pela Lei 4.320, de 17 de maro de 1964:
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.
---------------
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que
dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e
situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, imediata ou
indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Art. 98. A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a
doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro46
de obras e servios pblicos
Art. 92. A dvida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II - os servios da dvida a pagar;
III - os depsitos;
IV - os dbitos de tesouraria.

Analisando a norma acima transcrita pode-se observar que a dvida
fundada registrada no passivo permanente e a flutuante no passivo
financeiro.
Em outras palavras, a dvida fundada de longo prazo e a flutuante,
de curto prazo, ou seja, at 12 meses.

Ateno! O pargrafo 3 do art. 105 da Lei n. 4.320/64 foi publicado
com incorreo.
Observe: 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas
fundadas e outras49 cujo pagamento independa de autorizao
oramentria.
49.O trexo original ... as dvidas fundadas e outras, ... tem sido substitudo por ...os
compromissos exigveis, cujo... em diversas publicaes de grande credibilidade como a
Revista das Finanas Pblicas, Edio Suplementar, de Outubro de 1967, a constante da
terceira edio do texto atualizado at janeiro/1995 da Lei no 4.320/64, supervisionado pela
ABOP/RS e A Lei 4.320 Comentada, de J. Teixeira Mqchado Jr. E Heraldo da Costa Reis.
Item ERRADO.

De acordo com a Lei n. 4.320/1964, relativa classificao da
receita, julgue o item seguinte.

10. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) Lucros e dividendos
recebidos pelo ente pblico referentes aos resultados de uma
empresa controlada constituem receita patrimonial, enquanto o
produto da venda de participao acionria dessa mesma empresa
constitui receita de capital.

Resoluo
Receitas Correntes: classifica-se nessa categoria aquelas receitas
oriundas do poder impositivo do Estado e so as seguintes:
tributria e de contribuies; da explorao de seu patrimnio
patrimonial; da explorao de atividades econmicas -
agropecuria, industrial e de servios; as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas
correntes transferncias correntes; e as demais receitas que no se
enquadram nos itens anteriores outras receitas correntes.
Receitas de Capital: de acordo com o art. 11, 2 da Lei n.
4.320/64, com redao dada pelo Decreto-Lei n. 1.939/82, so as
seguintes:
Provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e
direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico
ou privado, destinados a atender despesas classificveis em despesas
de capital e, ainda, o supervit do oramento corrente.

As receitas de capital so representadas por mutaes patrimoniais
que nada acrescentam ao patrimnio pblico, s ocorrendo uma troca
de elementos patrimoniais, isto , um aumento no sistema financeiro
(entrada de recursos financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial
(sada do patrimnio em troca de recursos financeiros).
Lucros e dividendos esto classificados dentro da categoria
econmica das receitas correntes origem das receitas patrimoniais

Assim, as receitas de valores mobilirios so receitas da Unio
decorrentes dos rendimentos de valores mobilirios, tais como Juros
de Ttulos de Renda, Dividendos e Participaes. Esses ttulos de
crditos representam parte do capital de empresas e rendem juros ou
dividendos.
Fato gerador: A participao da Unio no capital de determinada
empresa.
Os Dividendos da Unio representam uma receita composta pelos
recursos proveniente do pagamento de participaes e dividendos
pelas entidades integrantes da Administrao Pblica Federal indireta,
inclusive os relativos a lucros acumulados em exerccios anteriores,
destinada amortizao da dvida pblica federal, conforme disposto
na Lei no 9.530, de 10 de dezembro de 1997.
A venda de participao acionria de empresas da administrao
indireta da Unio constitui receita de capital.
Item CERTO.


11. (CESPE MJ/Perito Criminal Federal/2004) Cabe contabilidade
evidenciar, perante a fazenda pblica, a situao de todos quantos,
de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas,
administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.

Resoluo
Nessa disciplina devemos sempre ficar atento aos conceitos legais. s
vezes os questionamentos so cobrados literalmente como est na
norma. Essa questo foi praticamente Ctrl C e Ctrl V do art. 83 da
Lei n. 4.320/64.
Observe o teor desse artigo:
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos
quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem
ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.
Item CERTO.


(CESPE Perito Criminal Federal 1997) A contabilizao dos atos e
fatos administrativos na rea pblica feita com a utilizao de
quatro sistemas de contas. Acerca desse assunto, julgue os itens a
seguir.
12. O registro contbil referente apropriao de despesas com a
aquisio de material de consumo vinculada a contrato de
fornecimento de bens envolve lanamentos nos sistemas financeiros,
oramentrios, patrimoniais e de compensao.

Resoluo
Os fatos que ocasionam registros nos quatro sistemas esto
relacionados realizao de despesas com a aquisio de bens
vinculada a contrato.
Importante! Quando o comando de uma questo se referir a registro
contbil de determinado fato e mencionar um dos termos: vinculado
a contrato, convnio, acordo etc. sempre haver registro no sistema
de compensao, posto que esses instrumentos so controlados no
sistema de compensao.
Assim sendo, a realizao de despesa com a aquisio de material de
consumo vinculada a contrato ocasiona os seguintes registros:
No sistema oramentrio pelo empenho e liquidao da despesa.
No sistema financeiro pela liquidao e pagamento da despesa.
No sistema patrimonial pela incorporao do bem ao almoxarifado.
No sistema de compensao pelo controle da execuo do contrato
de fornecimento.
Item CERTO.

13. A contabilizao da arrecadao da receita oramentria corrente
tributria implica lanamento em trs sistemas de contas.

Resoluo
A arrecadao da receita oramentria corrente tributria ou no,
implica lanamento em trs sistemas de contas, a saber:
No sistema oramentrio pela receita arrecadada.
No sistema financeiro pela entrado do recurso no caixa nico.
No sistema de compensao pelo controle da arrecadao de
receitas.
Item CERTO.

14. Assinatura de contratos, emisso de empenhos e inscrio na
dvida ativa so exemplos de fatos tpicos que envolvem apenas um
sistema de contas.

Resoluo
Assinatura de contratos, emisso de empenhos e inscrio na dvida
ativa so exemplos de fatos tpicos que envolvem mais de um
sistema de contas, conforme se explica:
Assinatura de contratos sistema de compensao.
Emisso de empenho Sistema oramentrio.
Inscrio na dvida ativa Sistema patrimonial.
Item ERRADO.

15. As contas de ativo representativas de direitos a receber que
tenham origem na execuo oramentria da despesa compem o
sistema financeiro.

Resoluo
As contas de ativo (financeiro ou permanente), representativas de
direitos a receber que tenham origem na execuo oramentria da
despesa compem o sistema financeiro. Exemplo: despesa com
aquisio de gneros alimentcios com entrega parcelada ou diria.
Foi gerada a despesa (sistema financeiro) e existe o direito a receber.
Item CERTO.

16. (CESPE Auditor TCU 2007) Haver tanto supervit quanto
dficit na execuo oramentria de um ente pblico que apresente,
ao final do exerccio, a seguinte situao.

Resoluo
primeira vista parece estranho informar no comando de uma
questo: Haver tanto supervit quanto dficit na execuo
oramentria de um ente pblico.
Parece-nos que a lgica o resultado apurado apresentar supervit
ou dficit. Porm, pode-se verificar que entre os valores existe o do
montante do oramento, valor esse que significa a previso da
receita.

Analisando somente o lado das receitas podemos extrair o seguinte
resultado:
Receita prevista Receita arrecadada = excesso ou supervit
de arrecadao.
Receita arrecadada R$ 3.800.000,00
(-) Receita Prevista R$ (3.500.000,00)
= Excesso ou supervit de arrecadao R$ 300.000,00

Comparando a receita prevista com a sua arrecadao obteve-se
supervit de arrecadao. Porm, o comando da questo informa
supervit ou dficit na execuo oramentria, ou seja, pede-se
somente o resultado da execuo (receita (-) despesa).

Analisando o resultado (receita arrecadada (-) despesa executada):

Receita arrecadada Despesa realizada = Dficit
oramentrio.
Receita arrecadada R$ 3.800.000,00
(-) Despesa realizada R$ (4.000.000,00)
= Dficit oramentrio R$ (200.000,00)
Analisando o resultado da execuo oramentria observa-se que
houve dficit oramentrio, ou seja, a receita arrecadada foi menor
do que a despesa executada. Portanto, o resultado da execuo
oramentria apresentou apenas dficit.
Item ERRADO.

17. (CESPE - ACE TCU 2004) Considere a seguinte situao
hipottica. Ao final de um exerccio, foram apurados os saldos
constantes da tabela abaixo, referentes a um ente pblico.

Nessa situao, os valores apresentados indicam que houve superavit
na execuo oramentria e que o saldo financeiro, durante o
exerccio, teve um acrscimo de R$ 20 mil.

Resoluo
Clculo da execuo oramentria:
Receitas oramentrias (corrente e de capital) 120
(-) Despesas oramentrias (corrente e de capital) (100)
= Supervit oramentrio 20

Clculo do saldo financeiro:
Receitas oramentrias e extra-oramentrias 140
(-) Despesas oramentrias e extra-oramentrias (150)
= Saldo do exerccio (10)
Comentrios:
1. A apurao do resultado oramentrio demonstrou que houve
supervit de 20;
2. O clculo do saldo financeiro (ingressos dispndios) demonstrou
que houve decrscimo nas disponibilidades de 10. Assim sendo, esse
resultado contraria a afirmao do comando da questo.
Item ERRADO.

3. QUESTES DE ADMINISTRAO FINANCEIRA E
ORAMENTRIA AFO

1. (CESPE Auditor TCU 2007) Segundo dispositivos da LRF, a falta
de prestao de contas sujeita o municpio sano de suspenso
pela Unio de quaisquer transferncias voluntrias ao ente da
federao inadimplente. Tal sano no atinge, portanto, os recursos
recebidos do FPM.

2. (CESPE TRE/AL - 2004) Para despesas com energia eltrica e
consumo de gua, utilizado o empenho por estimativa.

O oramento um instrumento da administrao pblica que autoriza
despesas para realizao das polticas pblicas. A respeito do
oramento, julgue os itens a seguir.

3. (CESPE STM 2004) O princpio da especializao prev que a lei
oramentria deve conter apenas matria financeira, excluindo-se
dela qualquer dispositivo estranho estimativa da receita e fixao
da despesa.

4. (CESPE STM 2004) Oramento-programa um sistema que
presta particular ateno quilo que um governo realiza, como
educao, assistncia mdica e segurana, mais do que ao que
adquire, como servios, materiais e equipamentos.

A administrao pblica, na execuo do oramento, capta receitas e
realiza despesas. Acerca de receita e despesa, julgue os itens
subseqentes.

5. (CESPE STM 2004) O pagamento de determinado tributo por
um contribuinte, em uma agncia bancria, caracteriza o estgio do
recolhimento da receita.

6. (CESPE STM 2004) Despesa extra-oramentria constitui uma
sada financeira decorrente de recursos recebidos anteriormente,
como, por exemplo, caues em dinheiro, depsitos de terceiros e
salrios no reclamados.

7. (CESPE STM 2004) A despesa empenhada no ano de 2003
pertence quele exerccio, mesmo que o bem ou servio adquirido
tenha sido entregue no exerccio de 2004.

8. (CESPE STM 2004) O pagamento da despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo direito, extinguindo a
obrigao.

9. (CESPE STM 2004) A despesa realizada por meio de suprimento
de fundos deve ter o seu comprovante emitido em nome do agente
suprido pelos fornecedores ou prestadores de servios no prprio
documento fiscal comprobatrio.

10. (CESPE STM 2004) Despesa empenhada no ltimo exerccio e
no paga tratada no exerccio atual como despesa de exerccio
anterior.

Com base na Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar n.
101/2000 julgue os itens seguintes.

11. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) Os entes da
Federao podero conceder crdito a particulares sujeitos a
encargos subsidiados, desde que autorizados em lei especfica e
consignado o subsdio correspondente na lei oramentria.

12. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) A suspenso das
transferncias voluntrias entre entes da Federao uma das
sanes mais comuns pelo descumprimento da Lei de
Responsabilidade Fiscal. As aes na rea de segurana pblica
constituem uma das poucas excees aplicao dessas sanes.

13. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) Os crditos
adicionais distinguem-se dos oramentrios propriamente ditos por
alterarem a lei oramentria anual. Tanto os crditos suplementares
e especiais como os extraordinrios requerem a existncia de
recursos e a indicao de sua fonte. Nesse ltimo caso dos crditos
extraordinrios , embora o presidente da Repblica possa abri-los
sem autorizao prvia do Congresso Nacional, sua utilizao est
condicionada existncia prvia de recursos especificamente
identificados.

14. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Se um estado
ultrapassa os limites de endividamento estabelecidos na LRF e nas
resolues do Senado Federal, a nica conseqncia verificada a
impossibilidade de contratar mais emprstimos.

15. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) O conceito de
municpios.

16. (CESPE - Procurador Consultivo TCE/PE 2004) O conceito de
municpios.

17. (CESPE - Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Para se
elaborar a projeo da receita que deve constar do projeto de lei de
oramento devem ser levados em considerao os efeitos das
alteraes na legislao e o crescimento econmico e deve ser
desconsiderada a variao do ndice de preos.

4. QUESTES DE CONTABILIDADE PBLICA

O plano de contas nico da administrao federal tem o propsito de
atender ao registro contbil e tambm o de proporcionar a
consolidao de dados e informaes a todos os nveis tanto da
administrao direta como da indireta. Com relao a planos de
contas, julgue os itens seguintes.

1. (CESPE STM 2004) A estrutura do plano de contas da Unio
tem como um de seus objetivos realar o estado patrimonial e suas
variaes, concentrando as contas tpicas de controle nos grupos de
compensao, de forma a propiciar o conhecimento mais adequado
da situao econmico-financeira de uma gesto administrativa.

2. (CESPE STM 2004) O sinal grfico asterisco (*) antes da
intitulao de determinadas contas identifica a necessidade de
tratamento individualizado (conta-corrente), peculiar a cada item,
com o objetivo de proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento
dos dados desejados.

3. (CESPE STM 2004) O subgrupo interferncias ativas de
natureza devedora e registra as transferncias financeiras recebidas
pela unidade gestora.

4. (CESPE STM 2004) Os sistemas financeiro e patrimonial
possuem contas representativas de obrigaes a pagar.

5. (CESPE STM 2004) No sistema de compensao, so
registrados os valores inscritos, os pagos e os a pagar de restos a

O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
(SIAFI) o sistema que processa a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil dos rgos e entidades da
administrao federal. Acerca do SIAFI, julgue os seguintes itens.

6. (CESPE STM 2004) A guia de recolhimento da Unio (GRU) e a
nota de sistema (NS) so documentos utilizados para a
movimentao de recursos da conta nica.

7. (CESPE STM 2004) Um dos objetivos do SIAFI permitir que os
segmentos da sociedade obtenham a necessria transparncia dos
gastos pblicos.

8. (CESPE STM 2004) Unidade gestora aquela citada no
oramento geral da Unio na qual so consignadas dotaes para
realizao de seus programas de trabalho.

9. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) O passivo financeiro
compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de
autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

De acordo com a Lei n. 4.320/1964, relativa classificao da
receita, julgue o item seguinte.

10. (CESPE Perito Criminal Federal/DPF - 2004) Lucros e dividendos
recebidos pelo ente pblico e referentes aos resultados de uma
empresa controlada constituem receita patrimonial, enquanto o
produto da venda de participao acionria dessa mesma empresa
constitui receita de capital.

11. (CESPE MJ/Perito Criminal Federal/2004) Cabe contabilidade
evidenciar, perante a fazenda pblica, a situao de todos quantos,
de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas,
administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados.


(CESPE Perito Criminal Federal 1997) A contabilizao dos atos e
fatos administrativos na rea pblica feita com a utilizao de
quatro sistemas de contas. Acerca desse assunto, julgue os itens a
seguir.
12. O registro contbil referente apropriao de despesas com a
aquisio de material de consumo vinculada a contrato de
fornecimento de bens envolve lanamentos nos sistemas financeiros,
oramentrios, patrimoniais e de compensao.
13. A contabilizao da arrecadao da receita oramentria corrente
tributria implica lanamento em trs sistemas de contas.

14. Assinatura de contratos, emisso de empenhos e inscrio na
dvida ativa so exemplos de fatos tpicos que envolvem apenas um
sistema de contas.

15. As contas de ativo representativas de direitos a receber que
tenham origem na execuo oramentria da despesa compem o
sistema financeiro.

16. (CESPE Auditor TCU 2007) Haver tanto supervit quanto
dficit na execuo oramentria de um ente pblico que apresente,
ao final do exerccio, a seguinte situao.

17. (CESPE - ACE TCU 2004) Considere a seguinte situao
hipottica. Ao final de um exerccio, foram apurados os saldos
constantes da tabela abaixo, referentes a um ente pblico.

Nessa situao, os valores apresentados indicam que houve superavit
na execuo oramentria e que o saldo financeiro, durante o
exerccio, teve um acrscimo de R$ 20 mil.

Gabarito:

Questes de AFO Questes de Contabilidade
Pblica
1E 2C 3E 4C 1C 2E 3E 4C
5E 6C 7C 8E 5C 6C 7C 8E
9E 10E 11C 12E 9E 10C 11C 12C
13E 14E 15C 16C 13C 14E 15C 16E
17C 17E

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AFO E CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS - TCU

PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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