III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

UNIDADE DE ESFORO DE PRODUO (UEP) COMO MTODO DE CUSTEIO: Implantao de Modelo em uma Indstria de Mveis
Charles Kusinski de Oliveira, Estudante Instituio: Universidade Paranaense (Brasil) charles.oliveira@nordica.com.br Cristiano Silva Pieresan, Estudante Instituio: Universidade Paranaense (Brasil) cristiano.pieresan@gmail.com Andr Luiz Comunelo, Mestre Instituio: Universidade Paranaense (Brasil) andrecomunelo@unipar.br

Resumo: Este estudo, objetiva evidenciar a aplicabilidade do mtodo da Unidade de Esforo de Produo UEP na linha de produo de uma indstria moveleira, como mtodo de custeio. Os mtodos de custeios compem ferramenta de gesto que reportam aos vrios setores das organizaes, informaes necessrias para o processo de tomada de deciso. O mtodo UEP, fundamenta-se na noo de esforo de produo, ou seja, o esforo realizado por uma mquina funcionando, o esforo humano, o esforo dos capitais, o esforo da energia aplicada e outros direta ou indiretamente aplicados. Esta pesquisa se caracteriza como um estudo de caso com abordagem quantitativa do problema. A anlise dos resultados permite constatar a eficincia do mtodo no segmento industrial, mas, principalmente, evidenciar os passos para a sua implantao. Diante do estudo, foi constatado que o referido mtodo vem auxiliar seus usurios em prticas como as de controles internos e melhoramento contnuo nos seus processos fabris. Tambm se conclui que o mtodo UEP revela-se adequado como mtodo de custeio e de auxlio para a tomada de deciso. Palavras chaves: UEP, Mtodo de custeio, Moveleira.

PRODUCTION UNIT OF EFFORT (UEP) AS A METHOD OF COSTING: Deployment Model in a Furniture Industry

Abstract: This study aims to demonstrate the applicability of the method of the Unity of Effort Production UEP - the production line of a furniture industry as costing method. The methods comprise costing management tool that relate to the various sectors of the organizations, information necessary for the process of decision making. The UEP method, based on the notion of production effort, ie, the effort made by a machine working, human effort, the effort of capital, effort, energy and other applied directly or indirectly applied. This research is characterized as a case study with a quantitative approach to the problem. The analysis highlights that the efficiency of the method in the industrial sector, but mainly show the steps for its implementation. Before this study, it was found that this method is helping its users in practices such as internal controls and continuous improvement in their manufacturing processes. It also concludes that the UEP method proves to be suitable as a method of funding and aid to decision making. Keywords: UEP, costing method, Furniture.

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

1. Introduo Estudos sobre a Contabilidade de custos que partem para o estudo de quais os mtodos de custeios esto sendo praticados pelas organizaes, vem sendo aplicadas ao longo do tempo, nesta direo cita-se as pesquisas de Vieira e Granja (2005) e Neto (2002). De outro lado, verifica-se na literatura pesquisadores que emanam suas pesquisas na aplicao de mtodos de custeio nas organizaes, com o intuito de analisar se determinado mtodo mais indicado aquela estrutura organizacional e de custos, dentre estes cita-se Allora et ll (2006) e Backes et all (2007). A sustentabilidade das empresas no mercado tem se tornado um desafio devido competio acirrada enfrentada atualmente. A nova realidade empresarial, destacada por Garrison e Noreen (2001), determina que as empresas devam buscar diferenciais para seus clientes, devido globalizao e a perda de reservas de mercado, pois os consumidores passaram a ter mais opes, com preos diferenciados e com mais qualidade. Diante deste cenrio, surge necessidade de melhoria continua nos processos das empresas, como na produo e vendas, fazendo com que as organizaes necessite de informaes, controles e execuo de aes mais eficazes nestes processos para acompanhar as modificaes e se aperfeioarem no sentido de manterem-se no mercado e se adaptarem para futuras mudanas. Para que as empresas possam se manter dentro deste contexto, a contabilidade como cincia da informao, vem interagir e auxiliar as mesmas, pois de acordo com Horgren et al (1996), o objetivo da contabilidade o de prover informaes uteis ao processo de tomada de deciso. No entanto, destaca-se dentro da cincia contbil, as informaes dispostas pela contabilidade de custos, pois esta, considerada como uma das principais fornecedoras de informaes aos usurios, sendo assim uma ferramenta essencial de gesto. Segundo Pomermayer (2004) devido a sua capacidade de fornecer informaes para auxiliar tomada de deciso, bem como o planejamento e controle de recursos de produo esta se torna um instrumento gerencial fundamental na busca de sustentao competitiva das empresas. Contudo, a contabilidade de custos, esta envolvida por vrios mtodos de custeios, como Centro do Custos ou RKW, Custeio Baseado em Atividades (ABC), Unidade de Esforo de Produo (UEP), Custos Conjuntos dentre outros. Todavia, a escolha pelo mais apropriado para organizao deve ser subjetiva e ainda observar as caractersticas pertinentes aos sistema produtivo, as informaes que esta necessita e o custo beneficio do mtodo (COMUNELO; VOESE, 2009). Diante dos cenrios expostos, das necessidades das organizaes em possurem informaes relevantes para a sobrevivncia, aliada a ausncia de pesquisas que relatem a evoluo na pratica empresarial dos mtodos de custos, este estudo possui como questo orientativa: Qual a estrutura de um modelo de custeio aplicvel indstria moveleira, considerando os conceitos do mtodo de custeio UEP (Unidade de esforo de produo)? Como objetivo central deste trabalho tem-se o de verificar a estrutura de um modelo de custeio, implementao e operacionalizao, considerando os conceitos do mtodo de custeio UEP, demonstrando assim para os futuros utilizadores deste mtodo quais so os processos, prazos, informaes, necessidades organizacionais e outros pontos fundamentais para a sua utilizao. A justificativa deste trabalho passa pela interpretao da relao entre a teoria da contabilidade, gesto estratgica de custos e a contabilidade gerencial, onde Iudcibus (1996)

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

descreve que importante a teoria, mas bem verdade, que os principais estudos so aqueles que conseguem projetas estruturas conceituais testadas e validades em experimentos reais. O trabalho esta dividido em cinco sees. Na seo seguinte apresenta-se a reviso da literatura, na terceira seo a metodologia da pesquisa. A anlise dos dados esta descrita na quarta seo, e por fim, a concluso esta apresentada na quinta seo. 2.Referencial Terico Em funo da utilizao de conceitos tericos e prticos, o referencial terico, est estruturado de maneira a conceituar e introduzir o mtodo de custeio UEP. Seguindo, por fim, para um roteiro das etapas para implementao e operacionalizao do referido mtodo. 2.1 O mtodo de Unidade de Esforo de Produo (UEP) Criado pelo engenheiro Georges Perrin, na poca da segunda guerra mundial, o mtodo UEP teve sua origem na Frana. Contudo o referido mtodo caiu no esquecimento retornando ao cenrio da Contabilidade de custos por intermdio de Frans Allora. Este modificou o mtodo e criou a UEPs Unidade de Esforo de Produo, o qual trouxe em meados do sculo 60, implementando em empresas localizadas no estado de Santa Catarina, mais especificamente em Blumenau e Joinville (BORNIA, 2002). De acordo com Allora e Allora (1995), Perrin considerava que, se o mtodo alemo RKW criava e utilizava uma unidade de medida abstrata para medir a produo diversificada, numa seo homognea, deveria haver um meio de criar uma unidade de medida para medir a produo diversificada, no numa seo homognea, mas na fbrica inteira. Dos estudos que realizou, Perrin desenvolveu sua prpria unidade de medida da produo a qual denominou de GP, iniciais de Geoges Perrin. Dentre os conceitos e definies deste mtodo, Bornia (2002) expe que o mtodo UEP baseia-se em unificar a produo das organizaes multiprodutoras em uma nica medida comum a todos os artigos da empresa, nesse caso, a UEP. Em complemento a essa concepo, Wernke (2004), tambm disserta que o clculo dos custos da produo industrial ser unificado a partir da adoo do mtodo de custeio UEP. Sendo assim, o diferencial deste mtodo de custeio, citado pelos autores, consiste na unificao dos custos de produo em uma nica medida que deve representar os esforos de produo. A fundamentao deste mtodo, ainda segundo Iarozinski Neto (1989), baseia-se em princpios slidos que norteiam e suportam a aplicabilidade e a estabilidade do mtodo ao longo do tempo, mesmo com profundas modificaes externas e ambientais. Contudo, constata-se na literatura que este mtodo possui algumas vantagens e desvantagens na implementao. Sobre isto, Allora (1985, p.12) defende que a vantagem principal reside na homogeneidade que esse mtodo propicia. Ou seja, quaisquer que sejam os objetos fabricados e seus processos de fabricao, a produo dos mesmos precisa de uma parte desse elemento nico que o esforo de produo desenvolvido pela usina. Outras vantagens dissertadas por Bornia (2002), revelam as anlises que o mtodo proporciona para seus usurios, podendo destacar os ndices de eficincia alcanados, em comparao com a produo que seria normalmente conseguida no perodo de capacidade normal. A eficincia representada pela equao: Eficincia: Produo Real/Capacidade Normal. No que tange as deficincias do referido mtodo, Coral (1996) descreve:

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

O mtodo no considera as despesas administrativas (estruturais), apenas as do processo produtivo; problemas no custeamento total produto; subjetividade na escolha do produto-base; limitao da aplicao apenas para o ambiente industrial. J segundo Bornia (1995), outras deficincias so inerentes ao mtodo. Uma delas a dificuldade no tratamento de desperdcios, tendo em vista que o mtodo no fornece a parcela de gastos incorridos. O autor argumenta que a principal barreira para a separao dos desperdcios a definio de posto operativo, onde somente atividades produtivas so consideradas. Contudo, a UEP admite uma melhor compreenso da estrutura produtiva da empresa e uma serie de informaes adicionais especificas e localizadas para o processo decisrio. Sobre o enfoque do mtodo UEP e em complemento a colocaes supracitadas, Sakamoto (2003) afirma que o mtodo fundamenta-se na noo de esforo de produo, isto , o esforo realizado por uma mquina funcionando, o esforo humano, o esforo dos capitais, o esforo das energias aplicadas e outros, direta ou indiretamente aplicados. De acordo com Fernandes (2003), em relao aos princpios fundamentais do referido mtodo o mesmo relata que, para a construo deste, se faz necessrio sedimentar as ideias bsicas que lhes do sustentao, isto , nos dois princpios fundamentais estabelecidos por Perrin em 1971: o princpio das relaes constantes e o princpio das estratificaes. Segundo Perrin (1971 apud FERNANDES, 2003) o principio das estratificaes considera que o grau de exatido de um custo cresce com cada item de despesa ou gastos considerados como despesas imputveis. Pode-se dizer que o mximo de preciso possvel que se pode alcanar ocorre quando todos os itens de gastos fabris puderem ser passveis de serem atribudos diretamente aos postos operativos, ou seja, se todas as despesas puderem ser imputadas haver uma melhoria na preciso dos custos, pois se estar distribuindo melhor as despesas aos postos operativos. Em resumo, este princpio diz que todas as despesas que so consideradas como no imputveis so as causas da inexatido nos preos de custo dos produtos. Com base nestes conceitos, princpios, vantagens e aplicabilidade deste mtodo que muitas empresas tem-se utilizado do mesmo para gesto de seu custos, como mencionado por Wernke, Moraes e Cardoso (2004), sendo que o mtodo UEP, atualmente, vem sendo utilizado por mais de uma centena de empresas, principalmente nos Estados do Paran, Santa Catarina e Rio Grande do Sul. 2.2 Descrio do Mtodo Segundo Allora (1995), os procedimentos de implantao do UEP requer ateno aos requisitos para sua aplicao tornando o processo inicial complexo, porem depois da definio dos parmetros o processo torna-se relativamente simples. O processo de implantao do sistema UEP, segundo Wernke (2001), deve-se ser realizada em oito fases, conforme descrito abaixo: 1 Fase: Diviso da fbrica em postos operativos Nesta fase define-se os produtos a serem analisados e por quais processos ele sofre na sua fabricao, esses processos sero chamados de postos operativos.Dentro de um parque fabril, normalmente um posto operativo corresponde a uma mquina ou uma rea onde o produto receba uma etapa necessria para concluso de sua produo, no sendo esta, porm, uma regra. Conforme apresentado acima, nesta primeira fase, a organizao deve efetuar a diviso do sistema produtivo em postos operativos. De acordo com Bornia (1995) um posto operativo

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

constitudo por aes de transformaes que realizam atividades de caractersticas semelhantes para todos os produtos que por eles passam, ou seja, so operaes de transformao homogneas realizadas pela produo. 2 Fase: Nesta faze calcula-se o custo hora por posto operativo definido o consumo de recursos financeiros, por meio dos fotos-ndices que determina o que cada posto consome para realizar o seu processo (BORNIA, 2002). Nesta etapa, conforme apresentado acima, efetua-se o calculo do foto-ndice, isto , os insumos gastos para que cada posto operativo desenvolva a sua finalidade fim na produo dos produtos, senso representado pelo custo horrio de transformao de cada posto operativo. Este valor consiste na alocao dos dispndios de insumos gasto por cada posto operativo, no levando em considerao o gasto com matria prima e despesas estruturais. 3 Fase: Depois de determinado os dispndios de recursos e necessrio parametrizar os tempos de passagem em cada processo atravs de medies e levantamentos que sero utilizados como parmetro do custo, mesmo com as variaes que podem acontecer em uma possvel mudana na estrutura fsica da empresa. 4 Fase: Nesta fase feita a escolha do produto base, o mesmo ser utilizado como referencia nos comparativo dos demais itens produzidos pela empresa ele devera passar por todos os processos que originam a caraterstica e tipo dos produtos esses fatores indicaro como produto foto-custo-ndice (BORNIA, 2002). 5 Fase: Os potenciais produtivos sero calculados para definir a capacidade de cada posto operativo na produo do produto base, dividindo o numero de UEPs pelo tempo de produo do foto-custo-ndice ou seja a custo/hora. Verifica-se nas fases supracitadas, os prximos fatores para continuao do desenvolvimento do mtodo UEP. Este mtodo, conforme constata-se na terceira fase deve-se calcular o tempo de passagem deste em cada posto operativo, pois de posse destes tempos, efetua-se a multiplicao pelo foto-ndice de cada posto operativo encontrado na primeira fase. O somatrio de todos os valores encontrados na multiplicao dos tempos do produto base pelo foto ndice, corresponder a uma unidade de esforo de produo (1 UEP). Posteriormente, na quarta fase,pressupe a definio de um produto, considerando-o como produto base, para que possa servir de amortecedor das variaes individuais dos potenciais produtivos. A escolha deste produto deve atentar para a sua representatividade dentro do sistema produtivo, ou seja, pode ser aquele que passa pelo maior numero de postos operativos. Finalmente na quinta fase, procede-se com o calculo dos potenciais produtivos, encontrados pela diviso do foto-indice de cada posto operativo pelo total encontrado do custo do produto base, determinando assim a relao UEP/H. 6 Fase: A determinao de equivalentes produtivos de UEP deve-se calcular o equivalente dos produtos pelo tempo de passagem do produto na sua fabricao. A somatria de todas essas UEPs determinara o total de UEPs que cada produto ter em sua fabricao. 7 Fase: A mensurao dos totais de UEP se da pela soma de todos os UEPs divididas pelo produo do perodo esse calculo resultara no valor de cada UEP no perodo analisado. 8 Fase: Por fim para o calculo de custo de transformao multiplicasse o valor de 1 UEP pelo equivalente em UEP de cada produto. Nas etapas finais, tem-se a transformao do custo em UEP para moeda, pois deve-se encontrar o montante de gastos despendidos para a produo do perodo e aps dividi-lo pelo total de UEP encontrado nas fases supracitadas, determinando assim o UEP/$ do momento

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

estudado. Alm disso, relevante salientar que o mtodo focaliza apenas os esforos de produo, o custo da matria-prima calculado separadamente e adicionado ao custo de transformao para encontrar o custo final do produto. 3. Metodologia da pesquisa A presente pesquisa esta inclusa dentro do contexto estabelecido pelos estudos de caso, os quais para Martins (2006, p.2) [...] o seu objetivo o estudo de uma unidade social que analisa profunda e intensamente [...], pesquisa fenmenos dentro de seu contexto real. Segundo Richardson (1999, p.80) estes estudos podem descrever a complexidade de determinado problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar processos dinmicos vividos por grupos sociais. Mediante a aplicao da metodologia de estudo de caso, os trabalhos realizados possuem como pontos fortes, a profundidade, a possibilidade de gerao novas teorias empiricamente validadas e a possibilidade de testes por meio de constructos mensurveis (YIN, 2005). Nesta linha, a referida pesquisa tratou-se de um caso nico, pois pretendeu-se analisar os procedimentos das reas focadas com profundidade e maior detalhamento. Em relao ao desenvolvimento, os pesquisadores primeiramente analisaram a teoria que norteia os pressupostos do mtodo de custeio UEP e a estrutura e desenvolvimento da indstria moveleira. Na sequencia, os mesmos, realizaram a coleta de dados, com visitas na empresa para desenvolver a observao direta da estrutura, dos procedimentos e postos operativos e ainda a pesquisa de documentao mediante a anlise dos registros em arquivos da unidade social em estudo, foram os mecanismos adotados. No processo de coleta de dados, foram utilizadas entrevistas semi-estruturadas com os profissionais que trabalham nos setores alm do administrador e contador. Com o intuito de direcionar a pesquisa, elaborou-se um protocolo de estudo, o qual segundo YIN (2005) utilizado para aumentar a confiabilidade da pesquisa, pois o mesmo serve como um sistema de orientao no desenvolvimento dos trabalhos. O referido protocolo contemplou o projeto de pesquisa, os procedimentos de campo, as questes de estudo e o plano de anlise, ou seja, contou com os procedimentos e regras gerais desta pesquisa. A referida pesquisa foi realizada em uma indstria moveleira localizada na cidade de Ampere estado do Paran, a qual possui 18 anos no mercado e ainda uma estrutura 180 funcionrios. No sentido de atendimento ao objetivo proposto, a pesquisa realizou um estudo transversal, ou seja, foi realizado em um perodo definido, 01.03.2013 31.03.2013, retratando assim esse momento da organizao. 4. Analise dos dados Dentre os vrios produtos que a empresa fabrica o item escolhido para estudo neste trabalho foi o 400 smart, em virtude de o mesmo ter relativa participao na produo e passar pelos principais postos operativos da empresa. A seguir, na tabela 1 apresenta-se a estrutura da empresa.

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013
Cdigo P 01 P 02 P 03 P 04 P 05 P 06 P 07 P 08 P 09 TOTAL Fonte: Dados da pesquisa (2013) Postos Operativos Corte Bordas Furao Pintura Separao 01 Montagem Separao 02 Embalagem Expedio N Equipamentos 1 1 1 1 0 0 0 1 0 5

Tabela 1 Montagem do FIPO Foto ndice dos postos operativos

Conforme exposto acima, a empresa foi dividida em postos operativos. A primeira etapa de implementao do mtodo UEP consiste nesta diviso, onde os postos operativos esto inseridos conforme a ordem de passagem de cada produto. Verifica-se que grande parte dos postos operativos foram formados a partir de uma nica atividade, enquanto poucos por um agrupamento de operaes semelhantes. A referida figura tambm apresenta a quantidade de equipamentos que cada posto operativo possui. Aps dividir a empresa em postos operativos, foram considerados os custos e critrios de rateios dos outros fatores. A mo de obra direta foi calculada a partir do total dos salrios mais encargos dos funcionrios de cada posto operativo. A mo de obra indireta foi calculada a partir dos salrios dos gerentes de produo e do tcnico em segurana do trabalho. J a energia eltrica foi considerado o consumo das maquinas, somado ao consumo do espao, multiplicado pelo custo do kw/h. Sobre a manuteno, a mesma foi calculada a partir dos custos dos tcnicos mecnicos por hora trabalhada em cada posto, somado aos custos do material consumido para manuteno. A depreciao usou-se o mtodo linear, com base no tempo de vida til. Noquadro 2, so evidenciados os custos de transformao referentes a cada posto operativo.
GASTOS TOTAIS 12.207,96 9.149,45 3.313,61 58.710,89 4.607,78 9.203,05 4.613,46 7.048,85 6.926,44 115.781,47

Cd P 01 P 02 P 03 P 04 P 05 P 06 P 07 P 08 P 09

Postos Operativos Corte Bordas Furao Pintura Separao 01 Montagem Separao 02 Embalagem Expedio

MOD 6.880,98 4.587,32 1.417,66 11.468,30 4.587,32 9.174,64 4.587,32 4.587,32

DEPRECIAO 2.083,33 2.666,67 666,67 41.666,67

ENERGIA 238,64 295,46 227,28 340,92 20,46 28,41 26,14

MANUTENO 3.005,00 1.600,00 1.002,00 5.235,00 0,00 0,00 0,00 1.810,00 0,00 12.652,00

333,33 47.416,67

318,19 45,46 1.540,96

6.880,98 TOTAL 54.171,84 Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Tabela 2 Custos totais dos postos operativos

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

Posteriormente a verificao dos custos supracitados de cada processo, foram constatados os tempos de trabalho de cada posto operativo referente ao perodo de um dia. Em seguida, foram divididos os gastos totais de produo de cada posto operativo pela quantidade de horas trabalhadas, encontrando o custo hora de cada posto operativo.
Cd P 01 P 02 P 03 P 04 P 05 P 06 P 07 P 08 P 09

Gastos Totais 12.207,96 9.149,45 3.313,61 58.710,89 4.607,78 9.203,05 4.613,46 7.048,85 6.926,44

Hora 220 220 220 220 220 220 220 220 220

Custo hora 55,49 41,59 15,06 266,87 20,94 41,83 20,97 32,04 31,48 526,28

TOTAL Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Tabela 3 Custo hora dos postos operativos

Conforme apresentado no quadro acima, verifica-se ento o custo hora de cada posto operativo, onde constata-se que o maior consumidor neste momento o posto operativo 4 com larga vantagem para com os demais postos que ficam em uma linha de custo hora abaixo de R$ 60,00. Na prxima etapa de implementao do mtodo UEP requer-se o conhecimento dos tempos que os produtos levam para passar em cada posto operativo. De acordo com Werneck (2005) esta etapa considerada como uma das mais importantes quando da aplicao do mtodo UEP, isso porque, erros cometidos neste ponto influenciam todas as fases posteriores.
Cd. P 01 P 02 P 03 P 04 P 05 P 06 P 07 P 08 P 09 Custo hora 55,49 41,59 15,06 266,87 20,94 41,83 20,97 32,04 31,48 Tempo de passagem 0,21 0,26 0,20 0,30 0,18 0,25 0,23 0,28 0,40 Custo prod. 11,65 10,81 3,01 80,06 3,77 10,46 4,82 8,97 12,59 146,15

TOTAL Fonte: Dados da pesquisa (2013) Tabela 4 Custo do produto base

Conforme apresentado pelo quadro acima, constata-se o tempo de passagem do produto em estudo pelos vrios postos operativos da empresa, bem como o custo do produto base. Foi

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

multiplicado o custo hora de cada produto pelo tempo de passagem do produto pelo posto operativo, e dessa forma foi encontrado o custo total de passagem do produto pelos postos operativos. Na prxima etapa, foram realizados os clculos dos potenciais produtivos dos postos operativos, a partir da diviso do custo hora de cada posto pelo custo do produto base, encontrando-se assim a capacidade de produo em UEPs por hora de cada Posto operativo. O quadro 5 apresenta o valor dos potenciais produtivos referentes a cada posto operativo da empresa.
Cd. P 01 P 02 P 03 P 04 P 05 P 06 P 07 P 08 Custo hora 55,49 41,59 15,06 266,87 20,94 41,83 20,97 Custo prod. 146,15 146,15 146,15 146,15 146,15 146,15 146,15 146,15 146,15 UEP/HORA 0,38 0,28 0,10 1,83 0,14 0,29 0,14 0,22 0,22 3,60

32,04 P 09 31,48 TOTAL Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Tabela 5 Potenciais produtivos (UEP/HORA) dos produtos operativos

O valor total significa o mximo de unidades concludas que cada posto operativo consegue fazer por hora. Este fato pode ser exemplificado conforme acima, onde o posto operativo P01 consegue produzir 0,38 UEPs por hora, enquanto o posto operativo P02 consegue produzir 0,28 UEPs por hora. Posteriormente foram determinados os equivalentes dos produtos UEP. Segundo Wernke e Lembeck (2008) essa determinao acontece com a absoro, por parte do produto, do potencial produtivo de cada posto operativo.
Cd. P 01 P 02 P 03 P 04 P 05 P 06 P 07 P 08 P 09 UEP/HORA 0,38 0,28 0,10 1,83 0,14 0,29 0,14 0,22 Tempo de passagem 0,21 0,26 0,2 0,3 0,18 0,25 0,23 0,28 0,4 Equivalente 0,07973 0,07398 0,02061 0,54778 0,02579 0,07155 0,03300 0,06138 0,08617 1,00000

0,22 TOTAL FONTE: Dados da pesquisa (2013)

Tabela 6 Equivalente do produto em UEP

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

Conforme apresentado acima, de acordo com o tempode passagem do produto pelo posto operativo este vai consumir parte do potencial de produo do posto. Os equivalentes de produo apresentados na figura supracitada identificam as UEPs consumidas pelo produto durante a passagem pelos postos operativos. Para a realizao do calculo foram multiplicadas as UEP/Hora pelo tempo de passagem por cada posto operativo. No quadro a seguir, apresentada a mensurao da produo da indstria em UEPs referentes a um dia de produo. Esse valor foi obtido atravs da multiplicao da quantidade produzida em um dia do produto, nesse caso o 400 smart, pelo equivalente do produto em UEP.
Prod. Quantidade produzida UEP 1,00000 Total de UEP 490

400 smart 490 Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Tabela 7 Produo total em UEP

Aps esta mensurao, para se estabelecer quanto custa o produto para ser fabricado, necessrio calcular o valor em reais da UEP. Esse valor determinado atravs da diviso do custo de transformao total pela quantidade de UEPs fabricados no perodo, conforme evidenciado no quadro 8.

Produto

Custos de Transformao

Total de UEP 490

Custo em R$ 51,50

400 smart 25.235,00 Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Tabela 8 Custo do produto

Os custos referentes a matria-prima e embalagens consumidas, foram excludos para determinao do valor em UEP. Para o calculo do custo total em reais do produto, basta acrescentar esses valores. 5. Consideraes finais Este trabalho teve por objetivo verificar a aplicabilidade do mtodo da Unidade de Esforo de Produo UEP na linha de produo de uma indstria moveleira. A sua aplicabilidade no esta apenas na constatao da aplicabilidade do mtodo no segmento industrial, mas, sim, na sua aplicao em uma situao especifica. Conforme Kliemann Neto (1991) a foco principal do mtodo no encontrar o custo de fabricao dos produtos, mas o esforo que a indstria realiza para produzi-los, ou seja, o mtodo no se resume ao custeio de produtos. O autor ainda adverte que a UEP serve de base tanto para a implementao de sistemas de custos precisos e eficazes, quanto para a realizao das atividades de planejamento e programao da produo e controle de eficincia. Dessa forma este mtodo foi estudado junto a uma indstria moveleira. Cabe salientar que um fator importante demonstrado por este estudo a interao da teoria da contabilidade de custos e a sua pratica empresarial, pois em situaes como a estabilidade do mtodo ao longo do tempo, este demonstrado por vrios pesquisadores, revelado dentro da

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

vivencia das organizaes e ainda visto como um fator positivo e atraente na utilizao do mtodo. Outro fator em relao a competio global acirrada, o mtodo aqui explorado proporciona para as organizaes condies de enfrentarem esta situao. Com gerao de informaes eficientes e eficazes, como o aumento dos controles fabris, o suporte nos processos de melhoria continua e ainda o calculo de eficincia, eficaz e produtividade que so desenvolvidos pelo mtodo estes tendem a subsidiar o processo de tomada de deciso dos usurios. Dentro da amostra aqui proposta e estudada, o mtodo de custeio Unidade de Esforo de Produo UEP, demonstrou suprir as necessidades que os colaboradores da pesquisa possuram e que o mercado passou a exigir mediante o processo de alterao concorrencial. Isso faz deste mtodo uma oportunidade de aprimoramento e crescimento empresarial. Demonstrando a vivencia e as experincias que os usurios da contabilidade passam, pesquisas com outros mtodos de custeio analisando esta realidade empresarial complementam a citao de Iudicibus (1996), que salienta-se que a teoria contbil valida, contudo a validao da mesma na pratica empresarial fundamental para o crescimento da cincia contbil e das organizaes. Referncia ALLORA, F. Engenharia de custos tcnicos. Biblioteca Pioneira de Administrao e Negcios, Fundao Universidade Federal de Blumenau, Editora Pioneira, 1985. ALLORA, F.; ALLORA, V. UP: unidade de medida da produo para custos e controles gerenciais das fabricaes. 1 ed. So Paulo: Pioneira, 1995. ALLORA, Valrio et all. Utilizao conjunta do mtodo UP (Unidade de ProduoUEP)com o Diagrama de Pareto para identificar as oportunidades de melhoria dos processosde fabricao: um estudo na agroindstria de abate de frango. Custos e Agronegcios online. Pernambuco, v.2, n. 2, jul/dez 2006. BORNIA, A. C. Mensurao das Perdas dos Processos Produtivos: Uma Abordagem Metodolgica de Controle Interno.Florianpolis, 1995. Tese (Doutorado em Engenharia de Produo) - PPGEP/UFSC. BORNIA, A. C. Anlise_ gerencial de custo: aplicado em empresas modernas. Porto Alegre: Bookman, 2002. CORAL, E. Avaliao e gerenciamento dos custos da no-qualidade. Dissertao (Mestrado) Curso de Engenharia da Produo, UFSC, Florianpolis, 1996. Disponvel em:<http://www.eps.ufsc.br/disserta96/coral/index/index.htm>. Acesso em:maio 2013. COMUNELO, A. L.; VOESE, S.B. Mtodo de custeio unidade de esforo de produo UEP: Uma investigao na prtica empresarial. In: Congresso internacional de costos y gestion. 2009, Patagonia, Argentina. FERNANDES, J. S. Sistematizao de uma abordagem da medio de uma produo diversificada e seus desempenhos num ambiente industrial pelo mtodo das unidades de esforo de produo UEPs. Dissertao de Mestrado, UFRGS, Porto Alegre, 2003. <http://volpi.ea.ufrgs.br/teses_e_dissertacoes/td/000661.pdf>. Acesso em: maio 2013.

III CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUO Ponta Grossa, PR, Brasil, 04 a 06 de dezembro de 2013

GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W. Contabilidade gerencial. 9 ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001. IUDCIBUS, S. A gesto estratgica de custos e sua interface com a contabilidade gerencial e a teoria da contabilidade. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, n. 100, p.30-31, jul/ago 1996. LEMBECK, M; WERNKE, R. Aplicao do mtodo UEP em uma indstria de plstico. CRC-RS. Porto Alegre, n. 132, p. 18-33, abri. 2008. MARTINS, G. A. Estudo de Caso Uma Estratgia de Pesquisa. 1.ed. So Paulo: Atlas, 2006. NETO, R. N. Identificao dos mtodos de custeio e de formao de preos de indstrias brasileiras. Recife, 2002. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Programa de Ps-graduao em Engenharia da Produo, Universidade Federal de Pernambuco. POMPERMAYER, C. B. A influncia de fatores organizacionais nos aspectos prticos dos sistemas de gesto de custos. Florianpolis, 2004. Tese (Doutorado em Engenharia de Produo) Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, Universidade Federal de Santa Catarina. RICHARDSON, R. J.Pesquisa social: mtodos e tcnicas. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1999. SAKAMOTO, F. T. C. Melhoramento nas ferramentas de gesto de custo e produo: implantao, sistematizao e utilizao da UP, unidade de produo, na Seara Alimentos S.A. In: Congresso del Instituto Internacional de Costos, 8, 2003, Punta del Este (Uruguai). Anais. Punta del Este (Uruguai): IIC, 2003. VIEIRA, M; GRANJA, S. Um estudo para determinao de quais so os sistemas de custeio utilizados pelas empresas de pequeno, mdio e grande porte da regio de Chapec. In: I Frum Anual de Iniciao Cientfica - FIE, 2005, Chapec. WERNKE, R. Gesto de custos: uma abordagem prtica. So Paulo: Atlas, 2001. WERNKE, R. Gesto de custos: uma abordagem prtica. So Paulo: Atlas, 2004. WERNKE, R. Anlise de custos e preos de venda: nfase em aplicaes e casos nacionais. So Paulo: Saraiva, 2005. WERNKE, R; MORAES, L C.; CARDOSO, T. B. Clculo do custo de fabricao em empresa do segmento de costura industrial terceirizada (faco): estudo de caso aplicando o mtodo UEP. In: Congresso Brasileiro de Custos, 11, Porto Seguro (Bahia). Anais. Porto Seguro: ABC, 2004. IAROZINSKI NETO, A. A gesto Industrial atravs do mtodo da unidade de esforo de produo. Florianpolis, 1989. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina. YIN, R. K.Estudo de Caso: planejamento e mtodos. 3. ed. Porto Alegre: Bookman, 2005.