Estados Financieros

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESY ADMINISTRATIVAS
ESTADOS FINANCIEROS
C.P.C. Exaltacin Melndez Rivera
HUANCAYO - PER 2009
Tabla de convenciones
Indicadores de logro
Actividad
Observacin
Resumen
Bibliografa recomendada
Nexo
Autoevaluacin formativa
Copyright2008 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Sistema de Educacin Abierta y a Distancia. Huancayo. Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin por escrito del Rector de la Universidad. La redaccin de este UNIDAD TEMTICA estuvo a cargo de C.P.C. Exaltacin Melndez Rivera Sede Huancayo. Maquetacin e Impresin Digital a cargo de Impresos S.R.L. - Huancayo Telf. 200198
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Introduccin
Escribir sobre la informacin contable es interesante; sobre todo cuando nuestra intencin es ser lo ms objetivo y claro posible en nuestra expresiones en cada tema que tratamos. Como docente universitario, se expone lo aprendido en muchas lecturas, en la experiencia universitaria y de la adquirida en la vida profesional. El trabajo que ponemos a consideracin al estudiante, Estados Financieros, comprende la formulacin de los Estados Financieros Bsicos, lo hemos desarrollado tomando como base el Reglamento de Informacin Financiera, Resolucin de la Conasev N 103-99-EF/94-10 y NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros, referente a la forma, contenido y notas a los estados financieros, el que nos permitiremos analizar y desarrollar buscando una metodologa pedaggica, con el fin de llegar a la juventud estudiosa, como un gua para la interpretacin de los estados financieros y uso de la informacin contable para una mejor marcha administrativa de las empresas. Para facilitar su lectura, ha sido elaborado en dos partes; la primera trata de una experiencia terica y la segunda al desarrollo prctico del tema. Queremos agradecer a nuestras autoridades de la Universidad Peruana Los Andes que nos dan la oportunidad de escribir esta nueva obra, igualmente a aquellos alumnos que nos impulsan a escribir con sus inquietudes de ser futuros profesionales.
El Autor
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Programacin General
UNIDAD TEMTICA N 1 Definicin de los Estados Financieros Caractersticas Naturaleza de los Estados Financieros Limitaciones de los Estados Financieros Usuarios de la Informacin Objetivos de los Estados Financieros Estados Financieros Bsicos Identificacin de los Estados Financieros UNIDAD TEMTICA N 2 Balance General Estructura del Balance General Descripcin y comentario de las cuentas del Balance General Composicin de los rubros Notas a los Estados Financieros Clasificacin de las Notas a los Estados Financieros Notas de Carcter General Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de Periodos Intermedios Notas de Carcter Especfico UNIDAD TEMTICA N 3 Definicin Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas Composicin de los Rubros
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Programacin General
UNIDAD TEMTICA N 4 Definicin Fuentes de Informacin Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto UNIDAD TEMTICA N 5 Definicin El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo Objetivo Importancia Fuentes de Informacin Contenido del Estado de Flujos de Efectivo Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo Mtodos Directo e Indirecto Hoja de Trabajo para la Formulacin
UNIDAD TEMTICA N 6 Del Balance General Del Estado de Ganancias y Prdidas Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Del Estado de Flujos en Efectivo Notas del Carcter Especfico
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Tabla de Contenido
Unidad Temtica 1
@Definicin de los Estados Financieros @Caractersticas @Naturaleza de los Estados Financieros @Limitaciones de los Estados Financieros @Usuarios de la Informacin @Objetivos de los Estados Financieros @Estados Financieros Bsicos @Identificacin de los Estados Financieros @Actividad @Resumen @Bibliografa recomendada @Nexo @Autoevaluacin
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1 xcelencia N ACIT MET DADINU E Acadmica
Tabla de Convenciones
Indicadores de Logro Actividad Observacin Resumen Bibliografa recomendada Nexo Autoevaluacin formativa
Copyright 2006 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Huancayo - Per Prohibida la reproduccin total o parcial sin autorizacin. La redaccin de este UNIDAD TEMTICA estuvo a cargo de: C.P.C. Exaltacin Melndez Rivera Decano de la Facultad de CC.AA.CC.: C.P.C. Carlos Mandujano Espinoza Rector de la Universidad Peruana Los Andes: Mg. Eutimio Jara Rodrguez Maquetacin e Impresin Digital a cargo de Impresos S.R.L. - Huancayo Telf. 200198 www.upla.edu.pe
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Indicadores de Logro
Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMTICA el estudiante: Visualiza los medios de informacin financiera de las empresas. Identifica las principales caractersticas, naturaleza de los intereses financieros. Identifica las limitaciones y a los usuarios de la informacin. Determina los Estados Financieros Bsicos.
DEFINICIN
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicacin que las empresas utilizan para exponer la situacin de sus recursos econmicos y financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son necesarios para su preparacin. Expresan asimismo los cambios que se producen en dichos recursos e inciden en las variaciones de su estructura patrimonial.
CARACTERSTICAS
Las principales caractersticas son las siguientes: Comprensibilidad, los Estados Financieros deben ser comprensibles, en ellos se expresa la posicin financiera y el resultado de las operaciones del ejercicio de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados; deben ser expuestos por tanto en forma sencilla permitiendo su fcil comprensin y su racional y adecuada interpretacin. Subjetividad, en su preparacin, los estados financieros estn sujetos a cambios en la medida que surgen hechos importantes, por tanto, no se debe interpretar los datos contenidos en los documentos, como hechos rgidos, dado que la medicin real del contenido de los estados financieros
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esta sujeta a juicio y estimaciones que da ha estos documentos, un carcter de subjetividad. Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y mtodos uniformes a fin de facilitar la comparacin de dos o mas ejercicios, para fines de medicin y anlisis.
NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se prepara con el fin de presentar una revisin peridica o informe a cerca del progreso de la administracin y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. Reflejan una combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales; y los juicios y convenciones aplicados les afectan en grado sustancial. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la competencia e integridad de los que los formula y de su adhesin a los principios y convenciones contables generalmente aceptados. El trmino hechos registrados se refiere a los datos sacados de los registros contables. Por ejemplo, los hechos registrados incluyen datos tales como la cantidad de efectivo en caja y en banco, el importe de cuentas por cobrar pendientes de clientes y de otros deudores, el costo del activo fijo, los importes a pagar sobre documentos y a otros acreedores y el importe de las ventas. El trmino convenciones contables hace referencia a ciertos supuestos procedimientos. A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que: 1. 2. La empresa continuar como un negocio en marcha Los ingresos y los costos sern equilibrados durante un corto plazo especificado, generalmente un ao. El juicio personal se combina con los hechos registrados y las prcticas o convenciones contables en los estados financieros cuando el Contador decide: 1. Utilizar uno de los diversos mtodos para la determinacin de los documentos
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por cobrar incobrables y para la determinacin de los cargos por depreciacin y agotamiento correspondientes a determinado ao. 2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco aos ms bien que un trmino ms corto o ms largo. 3. Evaluar el inventario de mercancas al costo o al ms bajo que resulte del de costo o de mercado. 4. Considerar que el costo ser aplicado conforme a la teora de que las primeras mercancas recibidas son las que primeramente salen o se venden, o de que las ltimas mercancas recibidas son las primeras en salir o en verse, y 5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de ser registrados como gastos de las operaciones o viceversa.
LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La informacin financiera de las empresas estn sujetas a las siguientes limitaciones: Muestran una situacin previsional; en todos los casos adquieren efectos de probabilidad, debido a lo expresado anteriormente en el sentido que, para su formulacin intervienen juicios y estimaciones; por tanto las cifras reflejadas en los estados financieros adquieren una posicin no definitiva. Por ejemplo, criterios de valuacin de activos; de determinacin de costos; de estimacin de pasivos. Muestran cifras a valores histricos, los registros contables son expresados a valores constantes, en consecuencia, la posicin financiera estar siempre afectada por el desajuste proveniente del signo monetario, a la fecha de su exposicin. Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos, generalmente con carcter de incidencia en la situacin financiera, no son expresados en los estados financieros tales como por ejemplo: grado de eficiencia de personal administrativo y operativo; cambios sustanciales en la prcticas contables; efectos de rgimen impositivo; grado de suficiencia y capacidad instalada de la maquinaria y equipo; efecto de orden tecnolgico, etc.
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En muchos casos estos aspectos son contemplados como notas a los estados financieros.
USUARIOS DE LA INFORMACIN
Los usuarios de la informacin son las personas naturales y/o jurdicas interesadas en la situacin econmica y financiera de la empresa, las podemos clasificar en usuarios internos y externos.
N Usuarios Internos: La Gerencia o Administracin El inters ms inmediato en los estados financieros de una empresa se encuentra en su administracin, las personas que estn operando el negocio para los propietarios y que son directamente responsables de las finanzas y de las operaciones, estos informes financieros y de operacin y su interpretacin son esenciales para quienes dirigen, manejan y controlan los negocios. Los datos financieros y de operacin pueden ser utilizados por la gerencia de la siguiente manera: 1. Para medir los costos de varias actividades 2. Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones procesos y productos. 3. Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la empresa. 4. Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha delegado autoridad y asignado responsabilidad. 5. Para determinar si las nuevas normas de direccin y procedimientos deben ponerse en vigor. 6. Para evaluar el sistema de control interno 7. Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las tcnicas de operacin y para realizar decisiones correctas en relacin con las
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finanzas y con todas las fases de las operaciones. 8. Para justificar antes los inversionistas su actuacin en el negocio. 9. Para establecer futuros planes y presupuestos
El personal Los trabajadores de una empresa estn interesados en obtener sueldos ms altos, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de trabajo, contar con seguro de vida y contra accidentes y con pensiones, as como en el bienestar financiero y progreso de la empresa. Por tanto estn tambin interesados en la situacin financiera y en los resultados de la operacin del negocio.
N Usuarios Externos: Los inversionistas Los accionistas, los bancos y los acreedores en general tienen un inters vital en los estados financieros de la empresa. Tienen inters en la seguridad tanto del principal como de los intereses de las deudas; estn interesados en las perspectivas futuras en cuanto a las ganancias y al crecimiento del negocio desde el punto de vista de seguridad de su inversin. Los accionistas, los propietarios del negocio, estn interesados en la inversin del capital en el activo, las utilidades actuales y las probables en el futuro, as como en las deudas y obligaciones que tienen prioridad en su cumplimiento en relacin con los activos y las utilidades. Los accionistas analizan e interpretan los datos financieros para evaluar su posicin actual as como la de largo plazo y la productividad de las operaciones de las empresas. La administracin pblica: SUNAT, CONASEV, etc.
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OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es brindar informacin sobre la posicin financiera, resultados de operacin, cambios en la posicin financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta informacin para la toma de decisiones. La posicin financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos corrientes. En el caso de la solvencia se presenta la misma situacin, pero lo que puede servir de base para determinar su capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base para determinar su capacidad en el futuro.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el ao anterior de manera que se aprecie los cambios experimentados por la empresa.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

Los estados financieros bsicos son los siguientes: Balance General Estado de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Los estados financieros deben presentarse conjuntamente con las notas, estos forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente, para una correcta interpretacin.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cada uno de los estados financieros, deben contener los siguientes datos: 1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social;
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2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresa; 3. La fecha de los estados financieros y el periodo que comprende la informacin; 4. Moneda en que estn expresados los estados financieros, prescindindose de las fracciones en las cifras enviadas.
Actividad
1. Por qu cree que usted es importante la informacin financiera de las empresas?. 2 Enumera y describe las principales caractersticas de los estados financieros. 3. Diferencie razn social de denominacin social.
Resumen
Estados Financieros son los medios de comunicacin de las empresas. Las caractersticas principales: son comprensibilidad, subjetividad y uniformidad. En la formulacin de los Estados Financieros intervienen juicios y estimaciones, muestran cifras a valores histricos y muestran solo valores cuantificables no as hechos cualitativos constituyendo sus limitaciones. Los usuarios de la informacin son: la gerencia, el personal, los inversionistas y la administracin pblica. Los Estados Financieros bsicos son el balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo, estos deben ser presentados conjuntamente con las notas y deben ser preparados y presentados comparados con el ao anterior.
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!Reglamento de la Informacin Financiera, Resolucin CONASEV N 10399-EF/94.10.
!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros.

Nexo
En el siguiente UNIDAD TEMTICA centraremos la atencin en la formulacin del balance general.
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMTICA N1

Nombre: _______________________ Apellidos: ___________________ Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. Qu son los estados financieros? Y Qu expresan? 2. Las principales caractersticas de los estados financieros son: comprensibilidad, subjetividad y uniformidad. Qu comprende cada uno de ellos? 3. Con que fines se preparan los estados financieros? 4. Cuales son las limitaciones de los estados financieros?Para que se presentan los estados financieros comparativamente? 5. En qu consisto la Identificacin de los estados financieros?. Ejemplifique en los cuatro estados financieros bsicos.
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Tabla de Contenido
Unidad Temtica 2
@ Balance General 19 @ Estructura del Balance General 20 @ Descripcin y comentario de las cuentas del Balance General 21 22 @ Composicin de los rubros 37 @ Notas a los Estados Financieros 38 @ Clasificacin de las Notas a los Estados Financieros 38 @ Notas de Carcter General @ Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Periodos Intermedios 39
@ Notas de Carcter Especfico @ Actividad @ Resumen @ Bibliografa recomendada @ Nexo @ Autoevaluacin formativa
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Balance General
Identifica el balance general Identifica los rubros del balance general Describe y aplica las normas sobre la estructura de cada rubro del balance general. Diferencia el activo corriente del activo no corriente, pasivo corriente del pasivo no corriente.
DEFINICIN
Es el estado financiero que expresa la informacin de las propiedades en bienes y derechos que la empresa posee a una fecha determinada, y las fuentes financieras que han permitido su posicin. El primer aspecto constituye el activo de la empresa; el segundo, las fuentes financieras, el pasivo. El balance general muestra el valor y la naturaleza de los recurso econmicos y financieros a la fecha en que se expone este documento, proporcionando datos para el clculo de los indicadores financieros y permitiendo al usuario, juzgar el grado de capacidad de la empresa para el normal cumplimiento de sus obligaciones. Se apreciaran algunas modificaciones en el cuadro que muestra el balance general, modificaciones que no afectan la forma y contenido de los estados financieros segn requerimientos de los organismos pertinentes pero, que en funcin del objetivo sealado consideramos ms conveniente y razonable. Bsicamente, el modelo de balance general que se expone es con el fin de facilitar el anlisis de las diversas partidas que lo componen, con respecto al plan contable general revisado. El balance general revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el pasivo y en el capital. El estado financiero, llamado comnmente balance se conoce con varios nombres: algunos son los siguientes: Balance general, estado de situacin financiera, estado de inversiones; estado de activo, pasivo y capital. Las divisiones principales del balance general y sus definiciones son como sigue:
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Ao X
PASIVO Y PATRIMONIO
(Nombre de la Empresa) BALANCE GENERAL Al perodo del ao X y 31 de diciembre del ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles) Periodo Al 31 de Dic de Al 31 de Dic. Ao X-1 Ao X Ao X-1
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inm. Maquin. Y Equipo (Neto de Dep.Acum.) Activos Intangibles (Neto de Amort.Acum.) Impuesto a la Renta y Particip. Diferidos Activo Otros Activos
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TOTAL ACTIVO
PASIVO CORRIENTE Sobregiros y pagars bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar Parte Cte. de las Ctas. a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo TOTAL PASIVO Contingencias Inters Minoritario Patrimonio Neto Capital Capital Adicional Acciones de Inversin Excedentes de Revaluacin Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
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DESCRIPCIN Y COMENTARIOS DE LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
Esta representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los derechos por recuperar, por aquellos activo realizables y gastos pagados por anticipado, que se mantienen para fines de comercializacin y se espera que su realizacin se producir dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. El activo corriente es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el activo no corriente. El trmino activo corriente se usa para designar efectivo u otras partidas de activo o recursos identificados habitualmente como aquellos que se espera razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o consuman durante el ciclo normal de operaciones de la empresa. Un periodo de un ao se usa como base para separacin del activo corriente. El activo corriente consta en general de recursos tales como: 1. Efectivo disponible para operaciones corrientes y para otros fines sociales. 2. Los valores negociables y otras inversiones temporales de efectivo que normalmente estarn disponibles para las operaciones corrientes o para utilizarse en emergencias. 3. Inventarios de mercancas, incluyendo los suministros de fbrica y el material y las refacciones ordinarias para su conservacin. 4. Cuentas de clientes y documentos por cobrar. 5. Cuentas por cobrar de funcionarios, empleados, empresas vinculadas y otros, si son cobrables en el curso ordinario de las operaciones dentro del ao.
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6. Cuentas diferidas o a plazos y documentos por cobrar, si se ajusta en general a las prcticas comerciales normales y a las condiciones de pago de la industria. 7. Gastos pagados por anticipado, como primas de seguros, intereses, alquileres, impuestos, regalas, pagos corrientes por servicios de publicidad an no recibidos y suministros de operacin.
COMPOSICIN DE LOS RUBROS [ CAJA Y BANCOS

Las existencias en efectivo estn constituidas por moneda de curso real, depsitos a la vista, cuentas bancarias de cheques de la clientela y giros bancarios, por la cual no habiendo ninguna restriccin sobre ninguno de estos documentos, estn en disponibilidad inmediata para emplearlos en cualquier uso comercial. Cualquier partida aceptada como depsito bancario a su valor nominal puede considerarse como efectivo. Los depsitos en cuenta de ahorros pueden considerarse tambin como efectivo, puesto que los bancos rara vez exigen aviso previo de retiro. Los certificados de depsitos a la vista tambin puede se clasificado como efectivo. El fondo de caja chica y el de adelanto de personal puede ser incluido en efectivo o presentarse separadamente. En la cuenta de efectivo no deben aparecer partidas como cheques pos fechados de los clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a los empleados u otros pagars, valores burstelis fcilmente vendibles, prstamos a la vista, etc. La valuacin, esto es, el asignar un valor monetario correcto al efectivo, es cosa relativamente sencilla, puesto que este medio de intercambio posee un valor asignado definido. El monto de los saldos acreedores que resulten por sobregiros bancarios, cuando sean significativos se mostrar en el pasivo corriente Se excluyen aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan clusulas que impidan su disposicin.
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Comprende los saldos deudores de la cuenta 10. Caja y Bancos del PCGR
[ VALORES NEGOCIABLES
Llamados tambin inversiones temporales, representan la colocacin de acciones que no se necesitan para las operaciones normales del negocio. Podrn acumularse para usarlas como un fondo de emergencia. Para ser clasificadas correctamente como temporales, las inversiones: 1. Deben representar una inversin a corto plazo de efectivo con la idea de ser realizada cuando se necesite dicho efectivo para las operaciones corrientes o las emergencias. 2. Deben ser fcilmente negociables a un precio aproximadamente definido. Las dos caractersticas principales de las inversiones temporales son la negociabilidad y la disponibilidad para su uso en el pago del pasivo corriente. Las inversiones temporales pueden incluir: 1. Depsito a plazo en los bancos. 2. Valores negociables, es decir, acciones, bonos y cdulas hipotecarias. 3. Otras inversiones fcilmente negociables. Est referido a las inversiones temporales, se tiene el propsito de venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fcilmente. Comprende la parte corriente de la cuenta 31 VALORES del Plan Contable General Revisado
[ CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Aquellos ttulos negociables que vencen dentro de un ao o dentro del
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ciclo de las operaciones deben mostrarse como activo corriente. Deben incluir slo los derechos sobre los clientes por mercaderas vendidas al crdito Incluye los documentos y cuentas por cobrar exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Debe mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una cuenta de valuacin denominada cuentas de cobranza dudosa. Debe presentarse diferenciando las cuentas por cobrar comerciales a terceros y a empresas vinculadas. Comprende, la parte corriente de la cuenta 12. CLIENTES del Plan Contable General Revisado, excepto 122. ANTICIPO DE CLIENTES 12.1 Facturas por cobrar 12.3 Letras por cobrar 12.9 Cobranza dudosa ( - ) 19.2 Clientes ( - ) 49.3 Intereses Diferidos
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de prstamos otorgados, correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio a cargo de empresas y otras personas naturales vinculadas. Comprende la parte corriente de las subcuentas que abarca a las empresas vinculadas de la cuenta 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 16.8.1 Empresas vinculadas 16.9.1 Cobranza dudosa ( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa ( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
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[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye derechos exigibles de la empresa, diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio. Comprende, la parte corriente de: 14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y PERSONAL, Excepto la subcuenta 144. 16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR Excepto las cuentas por cobrar a empresas vinculadas. 38.4. Entregas a Rendir Cuenta 40.1.1 IGV 40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta ( - ) 49.3. Intereses por Devengar
[ EXISTENCIAS
El trmino existencias se utiliza para designar el conjunto de partidas de propiedad de la empresa tangible que: 1. Se tiene para la venta en el curso normal para el negocio. 2. Estn en proceso de produccin para dicha venta. 3. Han de ser consumidas en la produccin de bienes y servicio para que estos puedan ponerse a la venta. Las Existencias debe comprender: 1. Las existencias disponibles en almacn y las que estn en consignacin fuera de l. 2. La existencia en trnsito si el ttulo de la propiedad ha pasado al comprador. La existencia no debe comprender las recibidas en consignacin, incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa.
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Comprende, las cuentas de la clase 2 del Plan Contable General Revisado 20. EXISTENCIAS 21. PRODUCTOS TERMINADOS 22. SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23. PRODUCTOS EN PROCESO 24. MATERIAS PRIMAS YAUXILIARES 25. ENVASES Y EMBALAJES 26. SUMINISTROS DIVERSOS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR 29. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 42.2 Anticipos a Proveedores
[ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Las primas de seguros contra incendio, los intereses, los alquileres y otras partidas diversas de gastos que han sido pagadas pero no devengadas. Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el futuro. Comprende 38.2 Seguros pagados por adelantado 38.3 Alquileres pagados por adelantado 38.5 Adelanto de remuneraciones 38.9 Otras cargas diferidas ( + ) Anticipos
ACTIVO NO CORRIENTE
Son las inversiones a largo plazo que superan el ao, las cuales no estn identificadas con las actividades primordiales del negocio. Las inversiones a largo plazo puede ser: 1. Para obtener control de otra empresa.
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2. Para tener el beneficio de rendimiento de las inversiones 3. Para crear fondos con distintos fines 4. Para establecer relaciones de negocios con otras empresas 5. Para promover la diversificacin de las actividades del negocio. Las inversiones a largo plazo pueden o no convertirse fcilmente en efectivo.
COMPOSICIN DE LOS RUBROS [ CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Incluye los derechos cuya convertibilidad en efectivo se realizar en un plazo mayor al corriente. Comprende: 12.1 Facturas por cobrar 12.3 Letras por cobrar ( - ) 49.3 Intereses por Devengar
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio, otorgados a empresas y personas naturales vinculadas. Comprende: 16.8.1 Empresas vinculadas 16.9.1 Cobranza dudosa ( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa ( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente.
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Comprende la parte no corriente de: 14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y PERSONAL (Excepto la subcuenta 144) 16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (Excepto las cuentas por cobrar a empresas vinculadas) 38.4. Entregas a Rendir Cuenta 40.1.1 IGV 40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta 42.2. Anticipos a Proveedores ( - ) 49.3. Intereses por Devengar
[ INVERSIONES PERMANENTES
Est referido a las inversiones de largo plazo que incluyen los valores emitidos por otras empresas y adquiridos con el propsito de ser mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la intencin de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el mantenimiento de relaciones con stas. Comprende, la parte No Corriente de la cuenta: 31 VALORES
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO DE DEPRECIACION

ACUMULADA) Este rubro representa propiedades fsicamente tangibles que han de usarse durante ms de un ao en las operaciones regulares de la empresa y que normalmente no son ni fcilmente convertibles en efectivo ni se intentan revender. Generalmente se muestra en el balance general al costo; menos la depreciacin acumulada, el agotamiento o la amortizacin; al costo de reproduccin menos la depreciacin. El trmino depreciacin acumulada se refiere a la suma total de los cargos por depreciacin anual que se muestran en la cuenta de depreciacin acumulada.
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La determinacin de la depreciacin anual, el agotamiento o la amortizacin, y por lo tanto el importe total del costo que ha sido designado al gasto son de mayor importancia desde el punto de vista, tanto del estado de prdidas y ganancias como del balance general. Incluye el costo del activo fijo, adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Comprende: ( - ) 32 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DELACTIVO FIJO 33 INMUEBLES MAQUINARIAY EQUIPO ( - ) 39.3 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 35 VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 36. INMUEBLES MAQUINARIAY EQUIPO LEYES DE PROMOCIN ( - ) 39.6 Depreciacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo Leyes de Promocin ( + ) Anticipos
[ A C T I V O S I N TA N G I B L E S ( N E TO D E A M O R T I Z A C I O N
ACUMULADA) Un activo intangible, desde el punto de vista contable, es un activo: 1. Cuyo valor recibe en los derechos que su posesin confiere al propietario. 2. Que no representa una reclamacin contra un individuo o un negocio. Un activo intangible desde un punto de vista legal es uno que no tiene existencia material. Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,
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se usan para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos. Comprende, las cuentas del Plan Contable General Revisado: 34. INTANGIBLES ( - ) 39.4 Amortizacin de Intangibles 37. INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN ( - ) 39.7 Amortizacin Intangibles, Leyes de Promocin
[ IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS ACTIVO

Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar (tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), as como entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por diferencias temporales que sern compensadas en ejercicios posteriores
[ OTROS ACTIVOS
Incluye la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes sealados. Comprende, la parte No Corriente de la cuenta del Plan Contable 38. CARGAS DIFERIDAS, excepto 38.1, 38.4 38.2 Seguros pagados por adelantado 38.3 Alquileres pagados por adelantado 38.5 Adelanto de remuneraciones 38.9 Otras cargas diferidas
PASIVO CORRIENTE
Un pasivo corriente es una obligacin que normalmente requerir dentro de un ao aproximadamente a partir de la fecha del balance. Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
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empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
COMPOSICIN DE LOS RUBROS [ SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS

Cuando los desembolsos de efectivo exceden a los depsitos bancarios, se produce un sobregiro; ste deber aparecer en el balance general como un pasivo corriente. Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias y los prstamos recibidos mediante cualquier modalidad cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente. Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable General Revisado. 10. CAJA Y BANCOS (saldos acreedores) 46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (Deudas, pagars y otros bancarios) ( - ) 38.1 Intereses por Devengar
[ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Deben incluir slo las cantidades que se adeudan a los acreedores por existencias o materiales comprados al crdito. Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, deben ser mostradas a terceros y vinculadas. Comprende La parte corriente del Plan Contable General Revisado 42.1 Facturas por Pagar 42.3 Letras por Pagar (-) 38.1 Intereses por Devengar
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[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas naturales vinculadas. Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable General Revisado: 46.9 Prstamos a Empresas Vinculadas ( - ) 38.1 Intereses por Devengar
[ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones, participaciones, dividendos, provisin para beneficios sociales, anticipos de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y provisiones diversas. Comprende: 12.2 Anticipos de Clientes 40. TRIBUTOS POR PAGAR 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 45. DIVIDENDOS POR PAGAR 46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto pagars y otras deudas bancarias y deudas a empresas vinculadas) 47. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 48. PROVISIONES DIVERSAS ( - ) 38.1 Intereses por Devengar
[ PARTE CORRIENTE DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:
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46.1 Otras Cuentas por Pagar (originados por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por arrendamientos financieros, etc.)
PASIVO NO CORRIENTE
Un pasivo no corriente o largo plazo es una obligacin que normalmente no ser pagada dentro de un plazo aproximado de un ao a partir de la fecha del balance general. Se incurre en obligaciones a largo plazo para financiar la expansin de la planta o la compra adicional de equipos o terrenos, para obtener mayor capital de trabajo, con objeto de poder saldar deudas corrientes, o con el fin de saldar otra deuda a largo plazo. Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del ao siguiente de la fecha del balance general deben mostrarse como pasivo corriente.
COMPOSICIN DE LOS RUBROS [ DEUDAS A LARGO PLAZO

Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo. Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado 40. TRIBUTOS POR PAGAR 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42.1 Facturas por Pagar 42.3 Letras por Pagar 46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto empresas vinculadas) ( - ) 38.1 Intereses por Devengar
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[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y personas naturales vinculadas. Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado: 46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (empresas vinculadas) ( - ) 38.1 Intereses por Devengar
[ INGRESOS DIFERIDOS
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidacin se realizar en ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crdito mercantil negativo Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado: 49.1 Ventas Diferidas 49.2 Costo de Ventas Diferidas 49.9 Otras ganancias diferidas
[ IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO

Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar (tributario) y el gasto por impuesto (financiero) as como entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por diferencias temporales que sern compensadas en el prximo ejercicio o posteriores.
[ CONTINGENCIAS
El pasivo contingente es una posible obligacin futura que pueden surgir como resultado de ciertas circunstancias o acciones pasadas o que puedan ocurrir en el futuro. La contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias
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existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la prdida de activos o la generacin de pasivos importantes debiendo revelarse en el balance general el ttulo Contingencias, sin cuantificarlos Ejemplos: Reclamaciones contra la empresa Procesos judiciales pendientes o posibles Garantas directas o indirectas dadas por productos o defectos de los mismos. Etc.
[ INTERS MINORITARIO
Comprende en caso de Estados Financieros consolidados. Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directa o indirectamente a travs de subsidiarias, sino de accionistas ajenos a la matriz y subsidiarias que se consolidan.
PATRIMONIO NETO COMPOSICIN DE LOS RUBROS [ CAPITAL

El capital en el balance general depende del tipo de organizacin empresarial adoptado. La empresa de propiedad de una sola persona la empresa de propiedad de dos o ms socios o accionistas. El capital social de una sociedad annima representa el inters de los propietarios en la sociedad; este inters est dividido en acciones. La propiedad de las acciones del capital social se prueba por medio de certificado de acciones; los dueos en las acciones son conocidos como accionistas. Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial.
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Comprende Las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado: 50. CAPITAL ( - ) 14.4 Suscripcin de Acciones Pendientes de Cancelacin
[ CAPITAL ADICIONAL
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisin y otros conceptos similares Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado: 56. CAPITALADICIONAL
[ ACCIONES DE INVERSIN
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado: 55. ACCIONES POR INVERTIR
[ EXCEDENTE DE REVALUACIN
Incluye el mayor valor asignados a los activos por efecto de una valuacin posterior al costo o valor en libros. Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado: 57. EXCEDENTE DE REVALUACIN
[ RESERVAS LEGALES
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos. Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado: 58.2 Reserva Legal
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[ OTRAS RESERVAS
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de rganos sociales competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades futuras. Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado: 58.1 Reserva para reinversiones 58.3 Reservas contractuales 58.4 Reservas estatutarias 58.5 Reservas facultativas 58.9 Otras reservas
[ RESULTADOS ACUMULADOS
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms ejercicios. Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado: 59. RESULTADOS ACUMULADOS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los EEFF, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Los estados financieros muestran valores slo cuantificables. En efecto, las partidas que los conforman, sealan cifras que no siempre pueden mostrar algunas situaciones acaecidas de curso de las operaciones y que tienen que ver con el esquema de situacin financiera y resultado de la gestin. Son datos adicionales, descripciones ms completas y explicaciones ms extensas, las cuales vienen a formar parte integral de los estados financiero.
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CLASIFICACIN DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Estas se clasifican en:
H H H
Notas de carcter general Notas de carcter especifico por las partidas presentadas en los EE.FF. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el resultado econmico.
F NOTAS DE CARCTER GENERAL aIdentificacin de la Empresa y Actividad Econmica aDeclaracin sobre el cumplimiento de las NIC aPolticas Contables
1. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin; 2. Fusiones y Escisiones de Negocios; 3. Cuentas por Cobrar; 4. Existencias; 5. Instrumentos Financieros; 6. Inversiones, 7. Operaciones de Cobertura y Conversin de Moneda Extranjera; 8. Inversin en Inmuebles; 9. Asociaciones en Participacin; 10. Contratos de Construccin; 11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo; 12.Reconocimiento de Depreciacin y Amortizacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y Amortizacin de Activos Intangibles; 13. Arrendamientos, 14. Costos de Financiamiento; 15. Activos Intangibles;
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Vida, Hombre y Biodiversidad
16. Reconocimiento de Ingresos 16.1 Reconocimiento de Ingresos por Venta 16.2 Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y Diferencias de Cambio 17. Provisiones; 18. Costo de Beneficios Sociales; 19. Impuesto a la Renta; 20.Definicin de Segmentos y Base para la Asignacin de Costos; 21. Consolidacin; y 22. Definicin de Efectivo y Equivalente de Efectivo.
aCambios de Polticas Contables; aErrores Sustanciales; aSituaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros
NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS 1. 2. Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC Declaracin de uniformidad en la aplicacin de polticas contables que sigue la empresa respecto al ltimo balance general anual; 3. Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflacin en el perodo correspondiente; 4. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cclica de las operaciones intermedias; 5. Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los perodos intermedios del ao econmico en curso o en ao econmico anterior; 6. Reduccin del valor de las existencias a su valor neto realizable, y reversin de dicha reduccin; 7. Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos de deuda y valores patrimoniales; en el caso de emisiones de ttulos de deuda se debe revelar el monto de la deuda y los intereses devengados;
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8. 9.
Dividendos pagados por acciones; Informacin de perodos intermedios por segmentos de actividad econmica y geogrfica, si la estructura y ubicacin de sus centros de actividad lo requiere, mostrando los ingresos y resultados por segmentos;
10. Cambios en la estructura de la empresa como: fusiones, escisiones, adquisicin y enajenacin o cierre de subsidiarias e inversiones permanentes, reorganizaciones y operaciones discontinuadas; 11. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del ltimo balance general anual; 12. Reconocimiento de la prdida por deterioro de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles u otros activos; 13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles, maquinaria y equipo; 14. Reversin de las provisiones por costos de reorganizacin; 15. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de convenios de deuda, que no hayan sido posteriormente corregidos; 16. Operaciones entre partes vinculadas; 17. El monto de las partidas cuya naturaleza es extraordinaria que afectan a los activos, pasivos, patrimonio, resultados del perodo, o flujos de efectivo y su incidencia; 18. Correccin de errores sustanciales en estados financieros anteriormente reportados; y, 19. Los hechos posteriores al final del perodo intermedio que no hayan sido reflejados en los estados financieros de dicho perodo.
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F NOTAS DE CARCTER ESPECFICO

[
CAJA Y BANCOS Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: 1. 2. 3. 4. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos; Depsitos de ahorro; Depsitos a plazo; y Fondos sujetos a restriccin.
VALORES NEGOCIABLES Se debe mostrar separadamente y en columnas: 1. Clase de valores (acciones, bonos, etc. separados inscritos en bolsa y no inscritos); 2. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad) de valores; 3. Valor en libros; 4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del valor contabilizado; 5. Las ganancias y prdidas no realizadas; y 6. Los movimientos durante el perodo de la reserva por fluctuacin de valor y la naturaleza de tales movimientos.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: 1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros; 2. Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadas; 3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza; 4. Provisin para cuentas de cobranza dudosa Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de
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un ao, contado a partir de su fecha de expedicin, deber indicarse: 1. La operacin que dio origen 2. La fecha estimada o pactada de recuperacin; 3. Los vencimientos y tasa de inters
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS Se debe mostrar en cuadro comparativo, segn los deudores principales, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimientos, de acuerdo a: 1. Clase o categoras; 2. Saldos iniciales; 3. Adiciones; 4. Deducciones; y 5. Saldos finales
OTRAS CUENTAS POR COBRAR Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta mostrar, separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar, desdobladas en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones; 3. Deducciones; y 4. Saldos finales
[ EXISTENCIAS
Se debe revelar lo siguiente: 1. El importe registrado por clase de existencias: a) Mercaderas; b) Productos terminados;
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c) Subproductos, desechos y desperdicios; d) Productos en proceso; e) Materias primas; f) Materiales auxiliares, envases y embalajes; g) Suministros diversos; y h) Existencias por recibir. Se debe revelar lo siguiente: 2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable; 3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el perodo en que ocurre la reversin; y 4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del castigo de existencias. Cuando el costo de existencias es determinado usando el mtodo UEPS o LIFO de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC N 2, los EEFF deben revelar la diferencia entre el valor de existencias segn se muestra en los EEFF y cualquiera de las dos siguientes: 1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el mtodo PEPS o la de costo promedio ponderado de los bienes que se destinan al intercambio y el valor neto realizable; o 2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del balance general, y el valor neto realizable.
[ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos pagados por anticipado.
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[ INVERSIONES PERMANENTES
Se debe revelar la informacin relativa a lo sealado en instrumentos financieros, y en un cuadro comparativo separado de los valores en empresas vinculadas, lo siguiente: 1. Anlisis por categoras de las inversiones; 2. Nombre de los emisores, de ser el caso; 3. Clase de inversin; 4. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad); 5. Valor en libros; 6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de mercado se mostrara el valor de participacin patrimonial), si estos son diferentes del valor en libros; 7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si stas se contabilizan como inversiones permanentes y no se valan a su valor razonable; y, 8. Los movimientos durante el perodo de la reserva por fluctuacin de valor y la naturaleza de tales movimientos.
INVERSIONES PERMANENTES Las inversiones en acciones de capital, mostrarn la participacin que tenga en el capital de la empresa. Las empresas dedicadas a la actividad de inversin adicionalmente revelarn: 1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuacin de sus inversiones durante el perodo informado; 2. Un anlisis del portafolio de sus inversiones; y 3. La evaluacin por las administradoras del valor razonable de las inversiones permanentes; 4. El importe significativo de los resultados por inversin de intereses, regalas, dividendos y rentas de inversin
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permanentes e inversiones temporales, utilidades (prdidas) en la enajenacin de inversiones corrientes y cambios en el valor de tales inversiones.
[ INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa a inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente: 1. Nombre del emisor; 2. Clase de inversin; 3. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad); 4. Participacin en el capital; 5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor de participacin patrimonial.
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); 3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; 4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y, 5. Saldos finales. Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin:
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1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos; 2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est todava en uso.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO DE DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones aplicadas a resultados; 3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos; 4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y, 5. Saldos finales. La depreciacin acumulada debe ser presentada siguiendo el orden por cada clase de activo.
ACTIVOS INTANGIBLES Se debe revelar las vidas tiles, o las tasas de amortizacin empleadas; incluyendo informacin comparada con el ejercicio anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando: 1. Saldos iniciales por clases de activos intangibles, 2. Adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios; 3. Deducciones por retiros o enajenaciones; 4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio; 5. Las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida
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durante el ejercicio; 6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresin de los EEFF de una entidad extranjera; y, 7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
ACTIVOS INTANGIBLES NETO DE AMORTIZACIN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES Se debe revelar los mtodos de amortizacin empleados; incluyendo separadamente y en columnas informacin relativa a la amortizacin acumulada de intangibles al inicio y al final, de acuerdo a lo siguiente: 1. Clase de activos; 2. Saldos iniciales; 3. Adiciones y/o deducciones; y, 4. Saldos finales.
OTROS ACTIVOS Se debe revelar que clase de activos la componen y describir apropiadamente la naturaleza de los mismos.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las cuentas por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a: 1. Cuentas por pagar comerciales con terceros; 2. Documentos por pagar con terceros; y, 3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas.
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Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deber indicarse los vencimientos, tasas de inters y garanta, de ser el caso.
[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Se debe mostrar separadamente segn los acreedores, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a: 1. Nombre de los principales acreedores; 2. Saldos iniciales; 3. Adiciones; 4. Deducciones; y, 5. Saldos finales
[ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Se revelar separadamente informacin relativa a: 1. Tributos por pagar 2. Remuneraciones y participaciones por pagar; 3. Provisin para beneficios sociales; 4. Anticipos de clientes; 5. Dividendos por pagar; 6. Intereses por pagar; 7. Cuentas por pagar diversas; y, 8. Provisiones diversas.
[ DEUDAS A LARGO PLAZO

Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluir separadamente y en columnas, informacin relativa a valores colocados por oferta pblica y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin
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corriente y no corriente de acuerdo a lo siguiente: 1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores de oferta pblica; 2. Clase de obligacin; 3. Serie; 4. Garanta otorgada o gravamen; 5. Tasa de inters; 6.Vencimiento; 7. Importe autorizado; 8. Importe colocado; y, 9. Saldo pendiente de pago. Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones se debe revelar, adems de la informacin antes indicada, la siguiente: 1. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin; 2. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin; 3. Condiciones para su conversin; y, 4. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio.
CONTINGENCIAS Se debe revelar lo siguiente: 1. La naturaleza de la contingencia; 2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados futuros; y, 3. Una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal estimacin no puede hacerse. En el caso de bancos e instituciones financieras: 1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar crditos que son irrevocables por que ellos no pueden ser retirados a discrecin del banco o entidad financiera sin el
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riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes; 2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que provienen de las partidas fuera del balance general, incluyendo aquellos relacionados con: a) Sustitutos de crdito directo incluyendo garantas generales de adeudo, garanta de aceptacin bancaria, cartas de crdito pendientes que sirven como garantas financieras para prstamos concedidos y valores; b) Contingencias asociadas a cierta transacciones, incluyendo bonos de rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas de crdito pendientes relacionadas con transacciones especficas. c) Contingencias a corto plazo liquidables por s mismas, relacionadas con el comercio que provienen del movimiento de bienes, tales como crdito documentario en donde en donde el embarque relativo es usado como garanta; d) Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el balance general; e) Partidas relacionadas con tasas de inters y tipo de cambio extranjero incluyendo swaps, opciones y operaciones a futuro; y F) Otros comprom. facilidades de emisin de documentos y de garantas renovables.
CAPITAL Se debe revelar lo siguiente: 1. Por cada clase de accin representativa del capital social; a) Los derechos, preferencias y restricciones; b) Tipo de impuestos a que estn sujetos las restricciones o reembolsos;
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c) Las acciones de la empresa cuya posesin mantiene la misma empresa o las subsidiarias o asociadas de la misma; d) Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opcin o venta, incluyendo trminos e importes; e) Nmero de acciones autorizadas; f) Nmero de acciones emitidas y pagadas; g) Nmero de acciones emitidas y pendientes de pago; Se debe revelar lo siguiente: 1. Por cada clase de acciones representativas del capital social; a) Valor nominal; b) Valor de mercado c) Frecuencia de negociacin; d) Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del ao; e) Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe; f) Nmero de accionistas a la fecha del balance; y, g) Estructura de participacin accionaria. 2. En forma separada se mostrar los anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la junta de Accionistas de aumento de capital social, precisndose las condiciones o caracterstica de la emisin de acciones, de lo contrario debern formar parte del pasivo. 3. El importe de los dividendos por accin, entregados durante el ejercicio corriente, los beneficios acordados indicando fecha y forma de entrega, y los propuestos que se encuentren pendiente por repartir; y, 4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben consignarse los importes de dividendos vencidos y acumulados, con especificacin del monto por cada clase de acciones preferentes y el total por clases.
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CAPITAL ADICIONAL Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones separados de las donaciones, primas y otros conceptos anlogos.
ACCIONES DE INVERSIN Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente informacin: 1. Las caractersticas, derechos y restricciones; 2. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos; 3. Valor nominal; 4. Valor de mercado; 5. Frecuencia de negociacin; 6. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del ao; 7. Nmero de acciones emitidas; 8. Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe; y, 9. Nmero de acciones en circulacin.
EXCEDENTE DE REVALUACIN Se debe revelar el excedente de revaluacin inicial, sus aplicaciones e incrementos ocurridos durante el ejercicio.
[ RESERVAS
Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y propsito por cada reserva existente. Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza del gasto, considerando la actividad econmica de la empresa: 1. Comercial: El importe total de compras de mercaderas (+ / - ) Variacin de mercaderas 2. Industrial: Inventario inicial de productos terminados
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equivalente de efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados en libros.
[ INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones de prstamos, intereses, fondos de amortizacin o redencin de obligaciones. La informacin ser completada con un detalle de montos originales, amortizaciones realizadas y saldos pendientes, mostrando la porcin vencida y no pagada y la porcin pendiente de vencimiento. Asimismo, se indicar los incumplimientos de efecto significativo en cualquier otro contrato o convenio.
[ FUSIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin: 1. 2. Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan Cualquier operacin resultante de la fusin de la cual la empresa haya
decidido disponer. Adicionalmente, si la fusin es una adquisicin debe hacerse las siguientes revelaciones: 1. 2. 3. El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas; El costo de adquisicin y una descripcin de todo lo pagado por la compra o del La naturaleza y el monto de las provisiones para reestructuracin y otros gastos por
pasivo contingente; cierre de planta, originados como resultado de la adquisicin y reconocidos en la fecha de la adquisicin;
[ FUSIONES DE NEGOCIOS
1. Cuando el perodo de amortizacin del crdito mercantil excede a cinco aos, deber justificarse el perodo ms largo, el cual no debe exceder de 20 aos contados a partir de la fecha de adquisicin; 2. Una conciliacin del crdito mercantil deudor as momo el crdito mercantil negativo,
al inicio y al final del perodo, mostrando: a) El monto bruto y la amortizacin acumulada al inicio del perodo;
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1 N ACIT MET DADINU Excelencia Acadmica
b) Cualquier crdito mercantil positivo o negativo adicional registrado durante el perodo; y, c) La amortizacin cargada durante el perodo. 3. Los ajustes resultantes de identificacin posterior o cambios posteriores en el valor
de los activos y pasivos; 4. 5. Cualquier otra cancelacin durante el perodo; y, El monto bruto y la amortizacin acumulada al final del perodo.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la compra puede determinarse nicamente sobre una base provisional al final del perodo en que tuvo lugar la adquisicin, debe sealarse las razones. Cuando hay ajustes posteriores a dichos valores reales provisionales, esos ajustes deben revelarse y explicarse. Si la fusin se hubiera efectuado por el mtodo de unificacin de intereses, se deber mostrar las siguientes revelaciones adicionales: 1. Descripcin y nmero de acciones emitidas, el porcentaje de acciones con derecho a voto, de cada empresa intercambiada para efectos de la fusin; 2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada empresa; 3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y ganancias o prdida neta de cada empresa antes de la fecha de fusin que se incluye en la ganancia o prdida neta mostrada en los estados financieros de la empresa fusionada.
[ DECISIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin: 1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos a cada empresa resultantes de la escisin; 2. Relacin de intercambio, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de las acciones y participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias; 3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la escisin; 4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso; 5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y, 6. Cualquier operacin resultante de la escisin de la cual la empresa haya decidido disponer.
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OPERACIONES DISCONTINUADAS
Si fuera una ganancia, sta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo, indicndose los montos de ventas, gastos y utilidad o prdida antes de impuestos de las actividades ordinarias atribuibles a la operacin discontinuada durante el perodo corriente de reporte, y el gasto por impuesto a la renta relacionado, al gasto tributario relacionado con la ganancia o prdida producida por la discontinuacin; y, Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, inversin y financiamiento de la operacin discontinuada durante el perodo corriente de reporte.
EFECTOS AMBIENTALES DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
Se debern describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas de proteccin del medio ambiente, tales como: 1. Los importes imputados a la utilidad (prdida) del ejercicio relacionadas con la proteccin al medio ambiente; 2. La consignacin de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos de desastre y los importes afectados a los resultados del ejercicio y los acumulados hasta la fecha; 3. La divulgacin de informacin sobre los pasivos eventuales; 4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevencin de los mismos; 5. El rgimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras; 6. La no imputacin ni capitalizacin de las sumas pertinentes debido a disposiciones fiscales. 7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: agentes contaminantes, los anlisis realizados por terceros acerca de los agentes contaminantes, la cuantificacin de los costos de limpieza y el impacto ambiental de los derrames o escapes.
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Actividad
1. Prepara en cartulinas los distintos rubros que componen el balance general una vez cortadas, practicar la presentacin, respetando el activo, pasivo y patrimonio. Practique hasta conocer la presentacin.
Resumen
El balance general expresa la informacin de las propiedades en bienes y derechos que la empresa posee a una fecha determinada y las fuentes financieras u obligaciones propias (capital) y de terceros. El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un ao. El pasivo corriente est representando por las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general. Con sus propias palabras efecte un resumen de la descripcin y comentario de las cuentas del balance general.
.
!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros. !Reglamento de la Informacin Financiera, Resolucin CONASEV N 10399-EF/94.10.
Nexo
El balance general expresa la informacin de las propiedades en bienes y derechos que la empresa posee a una fecha determinada y las fuentes financieras u obligaciones propias (capital) y de terceros.
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El balance general expresa la informacin de las propiedades en bienes y derechos que la empresa posee a una fecha determinada y las fuentes financieras u obligaciones propias (capital) y de terceros. El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un ao. El pasivo corriente est representando por las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general. Con sus propias palabras efecte un resumen de la descripcin y comentario de las cuentas del balance general.
!.NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros. !Reglamento de la Informacin Financiera, Resolucin CONASEV N 10399-EF/94.10. Una vez comprendido sobre la descripcin y naturaleza de las cuentas o rubros del balance general, y las notas a los estados financieros, en el siguiente UNIDAD TEMTICA , hablaremos sobre el Estado de ganancias y perdidas.
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMTICA N 2

1. Qu es el balance general?
2. Qu muestra y qu revela el balance general? 3. Cul es la diferencio entre el activo corriente y el activo no corriente? 4. Elabore un cuadro comparativo de los notos de carcter general y Especfico. 5. Elabore un cuadro resumen de la naturaleza de las cuentas: Cuentas por cobrar comerciales, cuentos por cobrar a empresas vinculadas y otros cuentas por cobrar?
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Tabla de Contenido
Unidad Temtica 3
@ Estado de Ganancias y Perdidas @ Definicin @ Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas @ Composicin de los Rubros @ Actividad @Resumen @Bibliografa recomendada @Nexo @Autoevaluacin
61 61 62 63 68 68 68 69 69
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ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMTICA el estudiante: Identifica los pilares de las partes del estado de ganancias y prdidas. Diferencia la existencia de tres tipos o clases de ingresos. Describe y explica el contenido y naturaleza de los rubros del estado de ganancias y prdidas. Explica la relacin que existe entre el estado de ganancias y prdidas con el balance general.
DEFINICIN
Es el estado que presenta los resultados de la gestin realizada por la empresa durante un ciclo econmico; establece el anlisis de los hechos que han incidido en las variaciones de su estructura patrimonial por efecto de las transacciones realizadas. Este documento financiero expresa la accin dinmica de los recursos movilizados por la empresa, que han dado como resultado, el aumento o disminucin de dichos recursos; los cuales se manifiestan en las ganancias o prdidas obtenidas. Debe en consecuencia, contener todas las imputaciones de ingresos y gastos que ha efectuado el ejercicio econmico. El Estado de Ganancias y Prdidas, modelo es el que se desarrolla a continuacin:
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(Nombre de la Empresa)
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Por los aos terminado el 31 de diciembre de ao X y ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles) Ao X Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos de Administracin Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado por Exposicin a la Inflacin Resultados antes de Partidas Extraordinarias, Participaciones y del Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultados antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Inters Minoritario Inters Minoritario Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin Ao X-1
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COMPOSICIN DE LOS RUBROS

[ VENTAS NETAS
Incluye los ingresos que genera la empresa en el curso normal de sus actividades, ya sea por venta de bienes, prestacin de servicios, u otros ingresos DERIVADOS DEL GIRO PRINCIPAL. Debe mostrarse neto de las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas Debe separarse la venta a terceros de a e. vinculadas Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 70. VENTAS ( - ) 74. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
[ OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Incluye aquellos conceptos significativos y de carcter permanente que no siendo proveniente de las actividades principales, tienen una incidencia directa con ella y constituyen actividades afines Se mostrarn separadamente los ingresos a terceros de e. Vinculadas Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 75. INGRESOS DIVERSOS 76. INGRESOS EXCEPCIONALES
[ COSTO DE VENTAS (O DEL SERVICIO)

Tratndose de la venta de bienes, tenemos que este concepto representa el costo total de los artculos o mercaderas vendidos durante un ejercicio contable dado, el costo de adquisicin ms los gastos vinculados con dicha compra Debe separarse el costo de ventas a terceros de empresas vinculadas Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 69. COSTO DE VENTAS
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Inventario inicial de productos en proceso Materias primas e insumos utilizados Gastos de personal Gastos de depreciacin y amortizacin Otros gastos de fabricacin ( - ) Inventario final de productos terminados ( - ) Inventario final de productos en proceso considerando los gastos por naturaleza.
GASTOS DE VENTAS
Incluye cualquier gasto necesario para la realizacin de las actividades de comercializacin, distribucin o de ventas.
Comisiones pagadas a trabajadores de la empresa A personas que actan independientemente (Comisionistas mercantiles) Fletes y gastos de despacho Muestras entregadas con fines promocionales Gastos de publicidad Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el Dpto. de Ventas
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 95. GASTOS DE VENTA
[ UTILIDAD POR ACCIN

Se deber revelar:
[ TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE

EFECTIVO Se deber revelar las transacciones de inversin o de financiacin ocurridas en el ejercicio que no significaron ingreso o egreso de efectivo o
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[ GASTOS DE ADMINISTRACIN
Incluye gastos directamente vinculados con la direccin general de la empresa. Sueldos de los funcionarios superiores. Remuneracin trabajadores del departamento administrativo a
- Alquileres,
depreciaciones de los activos fijos utilizados en el
departamento de Administracin. Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 94. GASTOS DE ADMINISTRACIN
[ INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa por la inversin en recursos financieros Intereses, ganancias por diferencia de cambio, dividendos y otros. Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 77. INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
Incluye los costos incurridos con motivo de los compromisos crediticios adquiridos por la empresa. Intereses, prdidas por diferencia de cambio, y otros Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 67. CARGAS FINANCIERAS
[ OTROS INGRESOS Y GASTOS

Incluye aquellos ingresos y gastos no relacionados con el giro del negocio, distintos a los fe ventas, administracin y financieros.
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Ingresos provenientes de la explotacin de servicios en beneficio del personal (tales como cobros o descuentos por servicios prestados por la empresa al personal por concepto de cafetera, comedor). Comisiones ganadas eventualmente, alquileres diversos, etc. Comprende las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 75. INGRESOS DIVERSOS 76.1 Enajenacin de Valores ( - ) 66.1 Costo por Enajenacin de Valores 76.2 Enajenacin de Inmuebles Maquinarias y Equipo ( - ) 66.2 Costo Neto de Enajenacin de Inmuebles Maquinarias y Equipo 66.4 Sanciones Fiscales 66.5 Gastos de Ejercicios Anteriores Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. El castigo de existencias a su valor neto realizable o los inmuebles maquinaria y equipo a su importe recuperable, as como la reversin de dichos castigos de ser el caso; 2. La reestructuracin de las actividades de una empresa y la reversin de las provisiones para los costos de reestructuracin; 3. Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo 4. Enajenacin de inversiones permanentes; 5. Operaciones discontinuadas; 6. El resultado final de litigios; y, 7. Otras reversiones de provisiones.
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Los ingresos y gastos provenientes de la enajenacin de inversiones, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben mostrar lo siguiente: 1. El valor de enajenacin del activo; 2. El valor en libros del activo; y, 3. Los gastos de venta correspondientes.
[ INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas extraordinarias, gastos adicionales y deducciones.
[ RESULTADO POR EXPOSICIN A LA INFLACIN

Incluye el efecto del ajuste de los EE.FF. por inflacin, determinndose una ganancia o prdida neta por exposicin a la inflacin, para efectos de la determinacin de la utilidad (o prdida) del respectivo ejercicio.
[ PARTICIPACIONES
Incluye las participaciones de los trabajadores que se deben detraer de las utilidades obligatoriamente por lo establecido en el D.Leg. N 677(07.10.91), modificado por D. Leg. N 892 (11.11.96) y su reglamento aprobado por D.S. N 009-98-TR (06.08.98), de acuerdo a lo establecido con la NIC N 12. Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 86. DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 861. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
[ IMPUESTO A LA RENTA
Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio, de acuerdo con lo establecido por las Normas de Impuesto a la Renta y la NIC N 12 Contabilidad del impuesto a la renta.
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Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a continuacin: 88. IMPUESTO A LA RENTA
[ INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Incluye ingresos y gastos provenientes de hechos o transacciones claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no se esperan que se repitan frecuente o regularmente Ejemplo: Expropiacin por parte del Estado de los activos, o los desastres naturales: inundaciones, terremotos etc.
Actividad
1. Prepara en cartulina los distintos rubros del estado de ganancias y prdidas una vez cortadas, practicar la presentacin, practique hasta dominar.
Resumen
Hemos visto la naturaleza del estado de cambios en el patrimonio neto, as mismo las cuentas o partidas que conforman, los diversos conceptos por los cuales se producen las variaciones de los saldos y la presentacin comparada.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 103!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros. !Estados Financieros: Norma, anlisis e interpretacin de R.D. Kennedy
S.Y.Mc.Mullen.
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99-EF/94.10.
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Nexo
Hemos abordado el estudio del contenido y naturaleza del Estado de Ganancias y Prdidas, en el siguiente UNIDAD TEMTICA nos dedicaremos al estudio del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

1. Cules son las clases de ingresos en el estado de ganancias y prdidas y Cules son sus caractersticas? 2. Cul es la diferencia entre el estado de ganancias y prdidas por naturaleza y por funcin? 3. Cul es la naturaleza de los ingresos en el estado de ganancias y prdidas? 4. Cul es la definicin del estado de ganancias y prdidas segn la Res. De la Conasev N" 103/99/EF/94/I0?
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Tabla de Contenido
Unidad Temtica 4
@ El estado de cambios en el patrimonio @ Definicin @ Fuentes de Informacin @ Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
73 73 73 74 75 75 75 75 76
@ Actividad @ Resumen @ Bibliografa recomendada @ Nexo @ Autoevaluacin
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EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMTICA el estudiante:
] ] ] ]
Determina los rubros principales que intervienen en el estado de patrimonio neto. Describe y aplica los conceptos por los cuales existe variacin de saldos de los distintos rubros del estado de cambios en el patrimonio neto. Explica por que es til el estado de cambios en el patrimonio neto. Establezca la relacin con el balance.
DEFINICIN
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales; como el capital, capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
FUENTES DE INFORMACIN
La informacin requerida para la formulacin para el estado de cambios en el patrimonio neto se obtiene de los siguientes:
1 1 1
Balance General comparado Estado de Ganancias y Prdidas Libro Mayor
Cuando la informacin no est clara en estos documentos se obtiene los datos en el libro diario o en los documentos fuentes que dan origen a la operacin.
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(Nombre de la Empresa) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao X y ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles)
CAPITAL CAPITAL ACCIONES EXCEDENTE ADICIONAL DE INVERSIN DE REVALUACIN OTRAS RESERVAS RESERVA LEGAL RESULTADOS ACUMULADOS
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TOTAL
Saldo al .......... de ............ de ............. 1. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores sustanciales. 2. Distrib. o asignacin de utilidad.efectuadas en el perodo 3. Dividendos y participac. Acordados durante el perodo 4. Nuevos aportes de accionistas 5. Movimiento de prima en la colocac. de aportes y donaciones 6. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones 7. Revaluacin de activos 8. Capitalizacin de partidas patrimoniales 9. Redencin de Acciones de invers. o reducc. de capital 10. Utilidad (prdida) Neta del Ejercicio 11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales. Saldo al ....... de ........... de................ 1. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores sustanciales 2. Distrib. o asignacin de utilidad efectuadas en el perodo 3. Dividendos y participac. Acordados durante el perodo 4. Nuevos aportes de accionistas 5. Movim. de prima en la colocac. de aportes y donaciones 6. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones 7. Revaluacin de activos 8. Capitalizacin de partidas patrimoniales 9. Redencin de Acciones de invers.o reducc. de capital 10. Utilidad (prdida) Neta del Ejercicio 11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldo al ........ de .............. De...................
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Actividad
1. Precisa el correcto uso de los conceptos por los cuales se produce variacin de los saldos de los rubros del estado de cambios en el patrimonio neto. 2. Diferencia los conceptos por los que pueda producirse variacin de saldos por ingreso de valores al patrimonio, por salida de valores del patrimonio y variaciones de saldos por aumento o disminucin entre los mismos rubros del patrimonio.
Resumen
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto nos muestra la variacin de los saldos de las distintas cuentas que intervienen en el Patrimonio Neto; Ejem. Si al 01 de Enero del ao X, comienza con 100.00 Nuevos Soles y termina el ao X con 400.00 Nuevos Soles, entonces debe mostrarnos por que motivo ha variado de 100.00 a 400.00.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 103!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros. !Estados Financieros: Norma, anlisis e interpretacin de R.D. Kennedy
S.Y.Mc.Mullen. 99-EF/94.10.
Nexo
Una vez comprendidas sobre el contenido y naturaleza del balance general estado de ganancias y prdidas y estado de cambios en el patrimonio neto en el siguiente UNIDAD TEMTICA nos dedicaremos sobre el estado de flujos
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1. Qu demuestra el estado de cambios en el patrimonio neto? 2. Qu cuentas comprende el estado de cambios en el patrimonio neto? 3. Qu casos se presentan en la variacin de los saldos en el estado cambios del patrimonio neto? 4. Por qu conceptos puede realizarse las variaciones de los saldos en el estado de cambios en el patrimonio neto? 5. Proponga saldos y movimientos de operaciones realizadas en el libro mayor y con ello prepare y presente el estado de cambios en el patrimonio neto.
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Tabla de Contenido
Unidad Temtica 5
@ Estado de Flujos de Efectivo @ Definicin @ El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo @ Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo @ Objetivo @ Importancia @ Fuentes de Informacin @ Contenido del Estado de Flujos de Efectivo @ Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo @ Mtodos Directo e Indirecto @ Hoja de Trabajo para la Formulacin @ Actividad @ Resumen @ Bibliografa recomendada @ Nexo @ Autoevaluacin
79 79 79 80 80 80 81 82 83 86 88 90 90 90 91 91
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMTICA el estudiante: Identifica las tres actividades del estado de flujos en efectivo. Visualiza las caractersticas de las actividades de operacin, inversin y financiamiento. Explica la formulacin del estado de flujos de efectivo. Explica la relacin que existe con el balance general. Diferencia los mtodos directos e indirectos en la presentacin del estado de flujos de efectivos; actividades de operacin.
DEFINICIN
Es la diferencia entre las entradas y salidas de dinero durante un periodo econmico determinado. De acuerdo con la Resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10 se define como el estado que muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalente de efectivo en un periodo determinado generado y utilizado en las actividades de: Operacin, Inversin y Financiamiento.
EL EFECTIVO Y LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

[ EFECTIVO: Incluye no solamente el dinero disponible o depositado
en Bancos u otras instituciones financieras. EFECTIVO tambin incluye otras clases de cuentas que tengan caractersticas generales de depsitos a la vista, aquellos depsitos en los que pueden depositar o retirar fondos en cualquier tiempo sin previo aviso o restriccin.
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[ EQUIVALENTE DE EFECTIVO: Son las inversiones a corto plazo, de

alta liquidez que estn listas para convertirse en efectivo, ejemplos: Valores Negociables, documentos comerciales, etc.
OPERACIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTO DE

EFECTIVO
Al formular el Estado de Flujos de Efectivo es necesario eliminar las operaciones que no involucran un origen (aumento) y aplicacin (disminucin) de efectivo y equivalente de efectivo, registradas en el libro Diario en forma de ajustes y otros, tales como:
= Los ajustes por las provisiones del ejercicio = Castigo de cuentas de cobranza dudosa = Declaracin y emisin de dividendos en acciones = Aplicaciones de utilidades no distribuidas = Revaluacin de activo fijo = Los asientos que se refieren a ingresos y gastos acumulados y diferidos
[ OBJETIVO
El objetivo del estado de flujos de efectivo es presentar un cuadro ms completo e histrico de los ingresos y egresos de efectivo durante un determinado periodo contable. El objetivo es indicar los orgenes, usos y cambios netos de la cuenta de efecto o caja durante un periodo. Un estado de flujos de efectivo, puede tambin servir para la preparacin de un presupuesto de caja.
[ IMPORTANCIA
No solamente permite enjuiciar adecuadamente aspectos importantes de la gestin realizada durante el periodo, sino que adems, en funcin
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de dicha informacin, sirve para informar adecuadamente sobre la estabilidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos inmediatos y permite tomar decisiones para mejorar la gestin financiera al poner de manifiesto los aciertos o errores cometidos en el pasado. Son interesantes para medir el resultado de las decisiones empresariales de carcter financiero. El estado de flujos de efectivo refleja las principales fuentes y aplicaciones de los recursos que reviste particular inters para los accionistas, propietarios y ejecutivos de la empresa. El estado de flujos de efectivo, dinamiza la informacin contenida en los estados financieros tradicionales y enjuicia el comportamiento del efectivo en caja en la gestin de la explotacin de la empresa.
[ FUENTES DE INFORMACIN
Las fuentes de donde se obtiene los datos para la formulacin del estado de flujos de efectivo son bsicamente el balance general comparado y el estado de ganancias y prdidas del ltimo ejercicio econmico. La informacin que se precisa para proceder a los ajustes necesarios para la confeccin del estado de flujos de efectivo, se obtiene de los registros efectuados en las correspondientes cuentas, en los libros diarios y mayor de la contabilidad, as como los documentos en el que se ha basado el anlisis pre contable. El libro diario, por ser en donde se registran las operaciones que se producen en forma cronolgica, el libro mayor que resume la informacin recopilada por el primero, presentando en forma de cuentas los importes que a su vez han de servir de base para la formulacin de los estados financieros.
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CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Los elementos del estado de flujos de efectivo son: 1. Origen, llamado tambin aumento del efectivo; y 2. Aplicacin, llamado tambin disminucin del efectivo. El origen (aumento) y la aplicacin (disminucin) del efectivo y equivalentes de efectivo son localizadas en tres reas o actividades que realiza la empresa: Operacin, Inversin y Financiamiento.
[ ACTIVIDAD DE OPERACIN
Comprende los fondos u origen (aumentos) generados internamente, as como los egresos o aplicacin (disminuciones) por las actividades operativas de la empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones en efectivo de la produccin y distribucin de bienes y servicios. Entre los orgenes (aumentos), tenemos a las cobranzas en efectivo a los clientes por la venta de bienes y servicios y otros cobros relativos a la actividad, entre ellos, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas, ingresos diversos, etc. La aplicacin (disminucin) son generados por las compras al contado de insumo o pago a proveedores, pago de remuneraciones, beneficios sociales, pago de tributos, multas y otros gravmenes, etc.
[ ACTIVIDADES DE INVERSIN
Comprende la asignacin de recursos en la compra de activo fijo, as como la generacin de fondos mediante la renta de cada activo, incluye tambin el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de
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instrumentos de ventas o accionarios y la disposicin que pueda darse al instrumento de inversin, propiedad, planta y equipos y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y servicios. Dentro del origen (aumento) tenemos: Ingresos por venta de valores, ingresos por venta de inmueble, maquinaria y equipo, cobros de prstamos otorgados, etc.
[ ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Comprende los fondos de la gestin financiera de obtener aportes de capital y pagar dividendos, etc. Las actividades de financiamiento, incluye la obtencin de recursos de los dueos o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin o pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo. El origen (aumentos), de efectivo, esta dada por: ingresos por emisin de acciones o nuevos aportes, ingresos por prstamos obtenidos a corto o largo plazo, ingresos provenientes de la emisin de bonos, hipoteca y otros ttulos. La aplicacin (disminucin) se da por el pago de dividendos, utilidades y otras distribuciones, cancelacin y amortizacin de prstamos obtenidos, recursos provenientes de la emisin de ttulos, valores, etc.
PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A tenor de la NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO, en su prrafo 18 se sintetiza lo siguiente: Las empresas deben presentar los flujos de efectivo de sus Actividades
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de Operacin usando uno de los mtodos siguientes: a) MTODO DIRECTO Revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o
b) MTODO INDIRECTO La ganancia o prdida neta se ajusta por efectos de las transacciones que no son efectivo Es bueno precisar, que la Norma recomienda presentar El Estado de Flujos de Efectivo en el Mtodo Directo. Se tiene dos alternativas para presentar el estado de flujos de efectivo de las actividades de operacin, a los cuales se denomina mtodo directo y mtodo indirecto. El mtodo directo, muestra como principales componentes al efectivo recibido y pagado, tal como el efectivo recibido por: Cobranza a los clientes Otras cobranzas de efectivo relacionado a la actividad
Menos: Pagos a proveedores Pagos remuneraciones y beneficios sociales Pago de tributo, etc. El resultado de los cuales representa el aumento (disminucin) de efectivo y equivalente de efectivo, provenientes de las actividades de operacin.
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El mtodo indirecto, se comienza el estado con el resultado neto del ejercicio (utilidad del ejercicio o prdida del ejercicio) y a continuacin se muestran los ajustes que se hacen a este por concepto e partidas de productos y gastos que no provienen de transacciones de caja durante el periodo correspondiente, como son: Las provisiones del ejercicio: - Depreciaciones y amortizaciones - Provisin y beneficios sociales - Prdida por venta de inmuebles, maquinaria y equipo. - Prdida en venta de valores
Menos: - Utilidades por venta de inmuebles, maquinaria y equipo - Utilidades por venta de valores - Cargos y abonos por cambios netos en los rubros del activo corriente y pasivo corriente - El resultado, constituye el aumento, disminucin del efectivo y equivalente de efectivo proveniente de la actividad de operacin La resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10 establece formatos del estado de flujos de efectivo que requiere el uso del mtodo directo, en segunda instancia la conciliacin del resultado neto del mismo que significa su formulacin con aplicacin del Mtodo Indirecto.
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MTODO DIRECTO
(NOMBRE DE LA EMPRESA) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 y 2) Por el ao terminado el 31 de diciembre ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranza de ventas de bienes o servicios operacionales Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros Cobranza de intereses y dividendos recibidos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos de remuneraciones y beneficios sociales Pago de tributos Pago de intereses y rendimientos Otros pagos de efectivo relativos a la actividad X X-1
AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN ACTIVIDADES DE INVERSION Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo Cobranza de venta de activos intangibles Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos por compra de valores e inversiones permanentes Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo Pagos por compra de activos intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la actividad AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSION ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazo Otros ingresos de efectivo relativos a la actividad Menos: Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo Pagos de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO SALDO EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. AL INICIO DEL EJERCICIO SALDO EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. AL FINALIZAR EL EJERCICIO
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MTODO INDIRECTO
(NOMBRE DE LA EMPRESA) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 y 2) Por el ao terminado el 31 de diciembre X CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Utilidad (o Prdida) Neta del Ejercicio Ms: Ajustes a la utilidad (o Prdida) del Ejercicio: Depreciacin y amortizacin del periodo Provisiones diversas Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Prdida en venta de valores e inversiones permanentes Prdida por activos monetarios no corrientes Otros Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes Ganancia por pasivos monetarios no corrientes Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo (Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Vinculadas (Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminucin en Existencias (Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Vinculadas Aumento (Disminucin) en Otras Cuentas por Pagar AUMENTO (DISMINUCIN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN X-1
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HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN

Como se ha sealado anteriormente, el objetivo principal del estado de flujos de efectivo es presentar un cuadro ms completo e histrico de los ingresos y egresos de efectivo durante un determinado periodo contable, as como mostrar los orgenes, usos y cambios netos en la cuenta de efectivo o caja. Para lograr tal objetivo es necesario disponer de los balances de dos ejercicios consecutivos y del estado de ganancias y prdidas correspondiente al ltimo periodo econmico y una relacin de las operaciones que no son en efectivo y que fueron registradas durante el periodo. Disponiendo de la informacin sealada, se proceder ha elaborar una hoja de trabajo, pudiendo ser su estructura como sigue:
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HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MTODO ......................
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RUBROS
Variaciones Balance Comparado Ajustes y Eliminacin ACTIVID. DE OPERACIN ACTIV. DE INVERSIN ACTIV. DE FINANCIA. Aumento Disminucin DEBE X-1 X HABER Disminucin Aumento Disminucin Aumento Disminucin Aumento
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Actividad
1. 2. Identifica las diferencias entre las actividades de operacin, inversin y financiamiento del estado de flujos de efectivo. Prepara una relacin de aumentos y disminuciones por los cuales se realiza en cada una de las actividades.
Resumen
El estado de flujos de efectivo es la diferencia enter las entradas y salidas de dinero durante un periodo econmico determinado. Son localizadas en las actividades de operacin, inversin y financiamiento, la formulacin de realizar mediante la hoja de trabajo, teniendo como fuente de informacin el balance comparado, el estado de ganancias del ltimo ejercicio, libro mayor, en casos necesarios el libro diario. La presentacin a tenor de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo en su prrafo 18 sintetiza que Las empresas deben presentar los flujos de sus actividades de operacin usando uno de los mtodos siguientes: mtodo directo que revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o el mtodo directo que revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o el mtodo indirecto, en donde el resultado del ejercicio neto se ajusta por efectos de las transacciones que no son efectivo. Es bueno precisar, que la norma recomienda presentar el estado de flujos de efectivo en el mtodo directo.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 103-99!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros. !Estados Financieros: Norma, anlisis e interpretacin de R.D. Kennedy !NIC N 7 Estado de Flujos de Efectivo.
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EF/94.10.
S.Y.Mc.Mullen.
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Nexo
Una vez comprendida la formulacin, presentacin, situaciones que demuestran los estados financieros bsicos, en el siguiente UNIDAD TEMTICA nos dedicaremos a efectuar casos prcticos del balance general, estado de ganancias y prdidas estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.

1. Cmo se define al estado de flujos de efectivo? 2. Cul es la diferencia entre el efectivo y el equivalente de efectivo? ejemplos 3. Cules son las operaciones y equivalente de efectivo? 4. Cul es la importancia del estado de flujos de efectivo? 5. Qu comprende las actividades de operacin, inversin y las actividades de financiamiento? 6. Enumere tres ejemplos de aumentos y tres de disminuciones de cada una de las actividades que comprende el estado de flujos de actividades de que no implican movimiento de efectivo
efectivo.
7. Cules son las diferencias tanto en la preparacin y en la presentacin del estrujo de flujos de efectivo con respecto al mtodo directo e indirecto?
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Tabla de Contenido
Unidad Temtica 6
@Aplicacin Prctica de los Estados Financieros @Del Balance General @Del Estado de Ganancias y Prdidas @Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto @Del Estado de Flujos en Efectivo @Notas del Carcter Especfico @Actividad @Bibliografa recomendada @Autoevaluacin
95 95 99 101 103 112 118 118 118
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APLICACIN PRCTICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el presente UNIDAD TEMTICA se pretende: Identificar los procedimientos para la formulacin de los estados financieros bsicos. Visualiza la presentacin y caractersticas principales de los estados bsicos. Explica la relacin que los estados financieros tienen entre si. Establece la importancia de cada uno de los estados financieros bsicos.
DEL BALANCE GENERAL

ENUNCIADO La empresa Saturno SAC, al 321 de diciembre del ao X, presenta los siguientes saldos 10. CAJA Y BANCOS 101 102 104.1 104.2 104.3 12. CLIENTES 121 122 123 129 (1) 8,250 1,250 500 4,000 5,000 (2,500) 14,250 8,450 (1) (600) 6150 (2) 250 39. DEPREC.ACUMUM. 393.2 393.5 393.6 40. TRIB. POR PAGAR 401.1 401.7 403.1 403.2 41. REM. Y PART. P. PAG. 411 42. PROVEEDORES 421 422 Mercaderas 423 (1) CTE. NO CTE. (2) CTE. NO CTE. 3,650 2,600 200 850 1,403 280 620 453 50 400 400 10,460 6,128 (1) (800) 5,132 (2)
TERCEROS E.VINC. CTE. 250 150 NO CTE. 6,850 1,200 TERCEROS E.VINC. CTE. 2,000 550 NO CTE. 3,000 600
(2)
TERC. E.VINC. 800 600 4,200 528 TERC. E.VINC. 2,180 20 2,932 0
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14. CTAS. POR COBR.ACC 7,280 141 1,280 144 6,000
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16. CTAS.POR PAG.DIV. 300 161 250 169 50 19 PROV. C. COB. DUD. (300) 192 (250) 196 (50) 20 MERCADERIAS 26 SUMINIS. DIV. 21,950 1,250
46. CTAS.P.PAG.DIV. 461 C. Crdito (1) CTE. NO CTE. 47. PROV. BENEF. SOC. 471 49. INGR. DIFERIDOS 493 COMERCIALES (1) TERC. E.VINC. CTE. 100 50 NO CTE 400 170 50. CAPITAL 501 58. RESERVAS 582
8,400 8,400 (1) 2,100 6,300 600 600 850 850 (1) TERC. 130 50 16,000 16,000 6,575 6,575 42,704 14,783 27,921
33 INM. MAQ. Y EQUIP.35,000 331 10,200 332 20,800 335 1,600 336 2,400 38 CARGAS DIFERIDAS 3,062 381 2,628(1) 382 80 384 354 (1)
59. RESULT. ACUMUL. COMERCIALES 591 TERCEROS E.VINC. 891 CTE. 450 550 NO CTE. 800 428 CTE. NO CTE. BCO. DE CREDITO 150 250 91,042
(1)
TOTAL ACTIVO
TOTAL PAS.Y PATR.N. 91,042
SOLUCION
CAJA Y BANCOS 101 1,250 102 500 104.1 4,000 5,000 104.2 10,750 CTAS.POR PAGAR COMERC. A Terceros 121 250 123 2,000 129 250 192 (250) (100) 2,150 493 SOBREGIROS Y PAG. BANCAR. 104.3 2,500 461 B.Crdito 2,100 (150) 381 4,450 CTAS. POR PAGAR COMERC. A Terceros 421 800 423 2,180 (450) 2,530 381 A E. Vinculadas 421 600 423 20 (550) 70 381
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A E. Vinculadas 121 150 123 550 (50) 493
2,600 650 2,800 OTRAS CTAS. POR PAGAR 40 1,403 41 400 47 600 600 122 3,003 CTAS. P. PAG. A LARGO PLAZO 421 4,200 421 528 423 2,932 381 (800) 381 (428) 461 6,300 (250) 381 12,482 CAPITAL 50 16,000 (6,000) 144 10,000 RESERVA LEGAL 6,575 582 RESULTADO ACUMULADO 591 14,783 27,921 891 42,704
OTRAS CTAS. POR COB. 141 1,280 161 250 169 50 196 ( 50) 493 (130) 354 384 1,754 EXISTENCIAS 20 21,950 26 1,250 800 422 24,000 GTOS.PAG. POR ANTIC. 80 382 CTAS.POR COB.A LARGO PLAZO A Terceros 121 6,850 123 3,000 (400) 9,450 493 A E.Vinculadas 121 1,200 123 600 (170) 1,630 11,080 493 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO NETO 33 35,000 (3,650) 39 31,350
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PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL Del 1 de Enero al 31 de diciembre del ao X (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Ctas.por Cob. Comerc. Otras Ctas. Por Cobrar Existencias Gtros.Pag. por Anticip. TOTAL ACT. CTE. Ctas. por Cobrar a Lar.P. Inmuebles, Maq.Y Eq.Neto 10,750 2,800 1,754 24,000 80 39,384 11,080 31,350
PASIVO CORRIENTE Sobregiros y Pag.Banc. Ctas. Por Pag. Comerc. Otras Ctas. Por Pag. TOTAL PAS.CTE. Ctas. Por Pagar a Largo P. PATRIMONIO Capital Reserva Legal Resultado Acumulado TOTAL PATR.NETO 10,000 6,575 42,704 59,279 81,814 4,450 2,600 3,003 10,053 12,482
TOTAL ACTIVO
81,814
TOTAL PAS.Y PAT.NETO
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DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ENUNCIADO
Los saldos de las cuentas del ejercicio econmico de la empresa ALFA S.A.C., al 31.12.X, son como sigue : 70. VENTAS 701 Mercaderas 74. DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBT. 75. INGRESOS VARIOS 754. Alquileres de terrenos (Ingresos mensuales) 755. Alquileres diversos 76. INGRESOS EXCEPCIONALES 764. Recuperacin de castigos ctas. incobrables 769. Otros ingresos excepcionales 66. CARGAS EXCEPCIONALES 664. Impuestos atrasados y/o adicionales 666. Sanciones administrativas fiscales 77. INGRESOS FINANCIEROS 86. DISTRIBUCIN DE LA RENTA NETA REI (UTILIDAD) 231,000 2,600 11,060 10,500 560 3,400 540 2,860 64 24 40 180 14,218 1,250 11,532 35,000 15,400 2,700 128,968
88. IMPUESTO A LA RENTA 94. GASTOS DE ADMINISTRACION 95. GASTOS DE VENTAS 96. GASTOS FINANCIEROS 67. CARGAS FINANCIERAS 69. COSTO DE VENTAS
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ALFA S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Por el ao terminado el 31 de Diciembre de X (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas Otros Ingresos Operacionales Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERACIONALES Gastos de Administracin Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERATIVA OTROS INGRESOS (GASTOS) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado por Exposicin a la Inflacin UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA Participaciones Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA
231,000 10,500 ( 128,968 ) 112,532 ( 35,000 ) ( 15,400 ) 62,132 180 ( 2,700 ) 3,960 ( 64 ) 1,250
64,758 ( 14,218 ) ( 11,532 ) 39,008 ========
100
DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ENUNCIADO FUENTES DE INFORMACION Libro Mayor (Diagramado)
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La empresa Comercial Huancayo S.A.C. al 31 de diciembre del ao X, presenta los siguientes saldos en el Libro Mayor.
AO X-1 RESERVAS Debe Haber

RESULTADOS ACUMULADOS .
CAPITAL
Debe
Haber
8,000 4,000 4,000 16,000
Debe 20,000
Haber 27,783 25,850 53,633
AO X RESERVAS Debe 6,575 Haber

RESULTADOS ACUMULADOS .
CAPITAL
Debe
2,000 6,000 8,000
Haber 16,000 2,000 18,000
Debe 6,575 12,275 18,850
Haber 33,633 27,921 61,554

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PRESENTACIN DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
COMERCIAL HUANCAYO S.A.C. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por el ao terminado el 31 de Diciembre de los aos X y X-1 (Expresado en Nuevos Soles) CAPITAL RESERVA LEGAL 27,783 ( 20,000) RESULTADOS ACUMULADOS TOTAL
8,000 8,000 16,000 2,000 6,575 ( 8,000) 10,000 6,575
25,850 33,633 ( 12,275) ( 6,575) 27,921 42,704
Saldo al 01 de Enero del ao X-1 Dividendos y partic. acordados durante el perodo Nuevos aportes de accionistas Utilidad del Ejercicio Saldo al 31 de diciembre del ao X-1 Dividendos y partic. acordados durante el perodo Nuevos aportes de accionistas Capitalizacin de partidas patrimoniales Redencin de acciones de inv. o reduccin de capital Utilidad del Ejercicio . Saldo al 31 de diciembre del ao X
35,783 ( 20,000) 8,000 25,850 49,633 (12,275) 2,000 ( 8,000) 27,921 59,279
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DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ENUNCIADO PROGRESO S.C.R.Ltda. El Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de Diciembre de los dos ltimos ejercicios econmicos expresados en valor en libros son los siguientes: PROGRESO S.C.R.Ltda.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de (En nuevos soles)
X ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos Ctas. por cobrar Comerc. (-) Prov. C. Cob. Dudosa Otras ctas. por cobrar Existencias Gastos pagados x anticip. TOTAL ACT. CTE. INMUEB. MAQ. Y EQUIPO (-) Deprec. Acumulada 8,400 ( 930) 400 250 5,580 (470) 200 250 20,540 15,700
X-1 PASIVO CORRIENTE

Ctas. por pagar Comerc. Otras ctas. por pagar TOTAL PAS. CTE. PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO
X
10,130 200 10,330 75,000 15,720 90,720 _________ 101,050
X-1
11,200 150 11,350 75,000 9,010 84,010 _______ 95,360
24,000 22,000 52,660 43,260 53,000 53,000 ( 4,610) ( 900) 101,050 95,360
PROGRESO S.C.R.Ltda. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de X Ventas Netas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Ventas Gastos de Administracin RESULTADO DE OPERACIN Otros ingresos y egresos Otros Ingresos (alquileres) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPAC. Y DEDUCC. E IMP. A LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO 11,210 11,210 3,000 72,220 51,000 21,220 (4,240) (8,770) 8,210
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INFORMACIN ADICIONAL DEL EJERCICIO X

1. Pago de dividendos 2. COMPOSICIN DE LAS CUENTAS DE: COSTO DE VENTAS Existencia inicial (+) (-) Compras Existencia final Costo de Ventas GASTOS DE VENTAS Transporte y Almacenamiento 1,000 Publicidad Depreciacin Otros Gastos Total GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin Cuentas de Cobranza Dudosa Gatos de Oficina Sueldos Otros 3,010 460 700 3,800 800 8,770 1,200 700 1340 4240 22,000 53,000 24,000 51,000 4,500
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PROGRESO S.C.R.Ltda.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MTODO DIRECTO Por el ao terminado al 31 de Diciembre de X (expresado en nuevos soles)
Balance Comparado Variaciones Ajustes y eliminacin DEBE HABER Disminuc. DEBE HABER X X-1 Flujos de efectivo Aumento
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C U E N TA S
2,820 4,840 460 (5) 200 (6) 2,000 3,710 1,070 50 6,710 (8) 50 (9) 4,500 (1) 11,210 (2) 3,710 (7) 1,070 (3) 460 (4) 4,840 200 2,000
DEL BALANCE GENERAL Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales (-) Prov. Cuentas Cob. Dudosa Otras Ctas. por Cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Inmuebles Maquinaria y Equipo (-) Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO Ctas. Por Pagar Comerc. Otras Ctas. Por Pagar Capital Resultados Acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 8,400 20,540 (930) 400 24,000 250 53,000 (4,610) 101,050 10,130 200 75,000 15,720 101,050 5,580 15,700 (470) 200 22,000 250 53,000 (900) 95,360 11,200 150 75,000 9,010 95,360
72,220 24,000
(4) 4,840 (6) 2,000 (7) 1,070 (2) 700 (2) 3,010 (3) 460 (8) 50
67,380 54,070 1,000 1,200 1,340 700 3,750 800
22,00 53,000 1,000 1,200 700 1,340 3,010 460 700 3,800 800 11,210 110,150
DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas Netas Existencia Inicial/Final Compras Transporte y Almacenamiento Publicidad Depreciacin Otros Gastos Depreciacin Ctas. De Cobranza Dudosa Gastos de Oficina Sueldos Otros Gastos Otros Ingresos (Alquileres) Utilidad del Ejercicio 3,000 110,150
(5)
200
(1) 11,210
2,800
Estados Financieros
Pago de Dividendos
.
(9) 4,500 28,040 28,040
AUMENTOS(DISMINUCIONES) DE FLUJO DE EFEC
4,500 67,360 2,620 70,180
70,180 70,180
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Estados Financieros
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EXPLICACIN DE AJUSTES Y ELIMINACIONES EN LA HOJA DE TRABAJO MTODO DIRECTO
1. Eliminacin de la Utilidad del ejercicio. ___________ 1 ___________ Resultados Acumulados 11,210 a Utilidades del Ejercicio 2. y
11,210
3. Eliminacin de las Provisiones del ejercicio; gastos que no representan
desembolsos en efectivo: ___________ 2 - 3 ___________ Depreciacin Acumulada 3,710 Prov. Ctas. de Cob. Dudosa 460 a Gastos de Ventas Depreciaciones a Gastos de Administracin Depreciaciones 3,010 Ctas. Cob. Dudosa 460
700 3,470
4. Cobranza a los clientes; como hay aumento en Cuentas por Cobrar Comerciales, S/. 4,840 el ajuste ser: ___________ 4 ___________ Ventas Netas 4,840 a Cuentas por cobrar Comerciales Explicacin: Ventas Netas ( - ) Ctas. Por Cobrar Comerciales Cobranza a Clientes
4,840
S/. 72,220 4,840 67,380
5. Determinacin del alquiler cobrado al contado, S/. 200: como hay aumento en Otras Cuentas por Cobrar S/. 200, el ajuste ser: ___________ 5 ___________ Otros Ingresos 200 Alquileres a Otras Cuentas por Cobrar 6. Ajuste por el Inventario Final de Mercaderas, S/ 2,000
200
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Estados Financieros
___________ 6 ___________ Existencia Inicial / Final 2,000 a Existencias
2,000
7. Determinacin de Pago a Proveedores; como hay disminucin en Cuentas por Pagar Comerciales, S/. 1,070, el ajuste ser: ___________ 7 ___________ Compras 1,070 a Cuentas por Pagar a Comerciales
1,070
8. Determinacin del sueldo pagado al contado, como hay aumento en Otras Cuentas por Pagar, S/. 50, el ajuste ser: ___________ 8 ___________ Otras Cuentas por Pagar 50 a Gastos de Administracin Sueldos Explicacin: Sueldos S/. 3,800 (-) Aumen. Otras Cuentas por Pagar 50 Sueldo Pagado Efectivo 3,750
50
9. Determinacin del Pago de dividendos, S/. 4,500. El asiento original cargando a 59 Resultados Acumulados y abonando a 10 Caja y Bancos S/. 4,500, se invierte quedando como sigue: ___________ 9 ___________ Pago de Dividendos 4,500 a Resultados Acumulados
4,500
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PROGRESO S.C.R.Ltda. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2) (En nuevos soles) POR EL AO TERMINADO El 31 de Diciembre de X X-1 ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranzas a los Clientes Otras Cobranzas de Efect. Rel. Act. Menos: Pago a Proveedores Pago de Remuneraciones y Benef. Soc. Otros pagos de efectivo relativos a la actividad (alquileres y otros)
AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIN
67,380 2,800 (54,070 (3,750) (5,040)

__________
(1)
7,320
ACTIVIDADES DE INVERSIN DISMINUCIN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Menos: Pago de Dividendos DISMINUCIN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO AUMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO (1) Transp. Almac. Publicidad Otros Gastos Gastos de Oficina Otros Gastos 1,000 1,200 1,340 700 800 5,040
-.-
(4,500) (4,500) 2,820 8,400 5,580 2,820
108
PROGRESO S.A.C.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO Por el ao terminado el 31 de Diciembre de X (Expresado en Nuevos Soles)
Balance Comparado X X-1 HABER 2,820 4,840 4,840 460 (3) 460 200 2,000 200 2,000 5,580 15,700 (470) 200 22,000 250 DEBE DEBE 8,400 20,540 (930) 400 24,000 250 Variaciones Ajustes y eliminacin Act. Operac. Act. Invers. Act. Financ. HABER Disminuc. Aumento Disminuc. Aumento Disminuc. Aumento
Excelencia Acadmica
C U E N TA S
DEL BALANCE GENERAL Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales (-) Prov. Cuentas Cob. Dudosa Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado
53,000 (4,610) 101,050 53,000 (900) 95,360 3,710 (2) 3,710 1,070 50 1,070 11,200 150 11,350 75,000 9,010 84,010 95,360 10,930 10,930 6,710 (1)11,210(4) 4,500
ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles Maquinaria y Equipo (-) Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas Por Pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10,130 200 10,330 75,000 15,720 90,720 101,050
50
Utilidad del Ejercicio Depreciacin del Ejercicio Provisiones Diversas del Ejercicio Pago de Dividendos
11,210 3,710 460 15,430 8,110 7,320 15,430 15,430 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500
Estados Financieros
AUMENTOS(DISMINUCIN) DE FLUJO DE EFECTIVO
(1) 11,210 (2) 3,710 (3) 460 (4) 4,500 19,880 19,880
109
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
EXPLICACIN DE AJUSTES Y ELIMINACIONES MTODO INDIRECTO
____________ 1 ____________ Resultados Acumulados Utilidad del Ejercicio Por la utilidad del ejercicio considerado como aumento de efectivo. ____________ 2 ____________ Depreciacin Acumulada Depreciacin del Ejercicio Para anular la depreciacin del perodo. ____________ 3 ____________ Provisiones Cuentas por Cobrar Dudosa a Prov. Diversas Ejercicio Para anular la cuenta Cobranza Dudosa del Perodo. ____________ 4 ____________ Pago a Dividendos a Resultados Acumulados Por el pago en efectivo de dividendos. 4,500 4,500 460 460 3,710 3,710 11,210 11,210
110
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
MTODO INDIRECTO
PROGRESO S.C.R.Ltda. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NOTAS 1 Y 2) (En nuevos Soles) POR EL AO TERMINADO El 31 de Diciembre de X CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO PROV. DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Utilidad del Ejercicio Mas: Ajustes a la utilidad del Ejercicio Depreciacin y amortizacin del periodo Provisiones Diversas Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo Aumento en Cuentas por cobrar Comerciales Aumento en Otras Cuentas por Cobrar Aumento en Existencias Disminucin en Cuentas por Pagar Comerciales Aumento en Otras Cuentas por Pagar Comerciales AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIN 7,320 (4,840) (200) (2,000) (1,070) 50 3,710 460 11,210 X-1
111
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
NOTAS DEL CARCTER ESPECFICO

CAJA Y BANCOS
Concepto
AO X-1
AO X
Saldo de libre disposicin en efectivo Saldo de libre disposicin en bancos Depsitos de ahorro Depsitos de ahorro Fondos de sujeto a restriccin
TOTAL
VALORES NEGOCIABLES
Concepto
Clase de valores Monto Nominal Valor en libros Valor de mercado unitario y total Ganancias y prdidas no realizadas Reservas por fluctuacin de valor
AO X-1
AO X
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Concepto
1. C u e n t a s p o r c o b r a r comerciales con terceros. 2.Cuentas y documentos por cobrar a comerciales a empresas vinculadas. 3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza. 4. Provisin para cuentas de cobranza dudosa.
No Corriente Corriente Operacin que Fecha estimada Vencimientos y
le dio origen de recuperacin tasas de inters
Total
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Denominacin de la empresa
Saldos Iniciales
CORRIENTE
Adiciones Deducciones
Saldos finales
Saldos iniciales
NO CORRIENTE
Adiciones Deducciones
Saldos finales
TOTAL
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Concepto CORRIENTE
Saldos Iniciales Adiciones Deducciones Saldos finales Saldos iniciales
NO CORRIENTE
Adiciones Deducciones Saldos finales
TOTAL
112
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Estados Financieros
EXISTENCIAS
Concepto Mercaderas Productos terminados Sub productos,desechos y desperdicios Productos en proceso Materia Prima Materiales, Auxiliares envases y embalajes Suministros diversos Existencias por recibir TOTAL AO X-1
Estados Financieros
AO X
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Concepto Intereses por devengar Seguros pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado Entregas a rendir cuenta Adelanto de remuneraciones Otros TOTAL AO X-1 AO X
INVERSIONES PERMANENTES
Concepto Acciones Provisin por fluctuacin de valores Otros ttulos representativos de derecho patrimonial Cdulas hipotecarias Bonos del tesoro Bonos diversos Otros ttulos representativos de acreencias TOTAL AO X-1 AO X
INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Concepto AO X-1 AO X Acciones Provisin por fluctuacin de valores Otros ttulos representativos de derecho patrimonial Cdulas hipotecarias Bonos del tesoro Bonos diversos Otros ttulos representativos de acreencias TOTAL
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Concepto
Terrenos Edificios Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Unidades de Transporte Equipos de cmputo TOTAL
Saldos iniciales
Adiciones
Retiros o ventas
Otros Cambios
Saldos Finales
113
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Concepto Edificios Maquinaria y Equipo Muebles y Enseres Unidades de Transporte Equipos de cmputo TOTAL
Tasa de Dep.
Saldos Iniciales
Adiciones
Retiros o ventas
Otros Cambios
Saldos Finales
ACTIVOS INTANGIBLES
Concepto
Concesiones y Derechos Patentes y Marcas Gastos de Investigacin Gastos de exploracin y desarrollo Gastos de estudios y proyectos Gastos de promocin y pre-operativos Gastos de emisin de acciones y obligaciones TOTAL
Saldos Iniciales Adiciones Otros Cambios Saldos Finales
AMORTIZACIN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Concepto Concesiones y Derechos Patentes y Marcas Gastos de Investigacin Gastos de exploracin y desarrollo Gastos de estudios y proyectos Gastos de promocin y pre-operativos Gastos de emisin de acciones y obligaciones TOTAL
Saldos Iniciales Adiciones Otros Cambios Saldos Finales
OTROS ACTIVOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Concepto Corriente No Corriente
Operacin que Fecha estimada Vencimientos y le dio origen de recuperacin tasas de inters Total
1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros. 2.Cuentas y documentos por cobrar a comerciales a empresas vinculadas. 3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza. 4. Provisin para cuentas
TOTAL
114
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Denominacin de la empresa CORRIENTE
Saldos Iniciales Adiciones Deducciones Saldos finales Saldos iniciales
NO CORRIENTE
Adiciones Deducciones Saldos finales
TOTAL
OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Concepto Tributos por Pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Provisin para Beneficios Sociales Anticipos de Clientes Dividendos por Pagar Intereses por Pagar Cuentas por pagar diversas Provisiones diversas TOTAL AO X-1 AO X
DEUDAS A LARGO PLAZO

Nombre de los Acreedores (excepto en el caso de los valores de oferta pblica) Clase de Obligacin Serie Garanta otorgada o gravamen Tasa de inters Saldo Venci- Importe Importe miento autorizado colocado pendiente de pago
TOTAL
CONTINGENCIAS CAPITAL
Concepto AO X-1 AO X
Capital social Capital personal Capital ajuste por correccin monetaria Cuenta personal del propietario TOTAL
CAPITAL ADICIONAL
Concepto Donaciones Primas de emisin Otros aportes de accionistas (o socios) Capital adicional, ajuste por correccin monetaria TOTAL
AO X-1
AO X
115
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
CLASIFICACIN DE LOS GASTOS POR NATURALEZA

Concepto
Depreciaciones y amortizaciones Gastos de personal Tributos
AO X-1
AO X
TOTAL
OTROS INGRESOS Y GASTOS

Concepto
Castigo de existencias a su valor neto realizable Inmuebles, maquinaria su equipo a su importe recuperable Reestructuracin de las actividades de la empresa Reversin de las provisiones para los costos de reestructuracin Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo Enajenacin de inversiones permanentes Operaciones discontinuadas Resultado final de litigios Otras reversiones de provisiones
AO X-1
AO X
TOTAL
INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Concepto
Partidas extraordinarias Gastos adicionales Deducciones
AO X-1
AO X
TOTAL
UTILIDAD POR ACCION DE INFORMACIN POR SEGMENTOS

Concepto
Venta u otros ingresos de operacin Otros
AO X-1
AO X
TOTAL
TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS

Transacciones, operaciones, contratos o negocios Polticas Forma Base de Partidas Volumen Cantidad Impuestos Liquidacin de pago Independientes de precios
TOTAL
TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE EFECTIVO

Concepto
Inversiones Financiamientos
AO X-1
AO X
TOTAL
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

Concepto
Prstamos Intereses Fondos de Amortizacin
Saldos Amortizaciones Saldos Iniciales realizadas Pendientes
Total
TOTAL
116
Excelencia Acadmica
Estados Financieros
ACCIONES DE INVERSIN
Concepto
Caractersticas, derechos y restricciones Tipo de impuestos que estan sujetos las distribuciones o reemb. Valor nominal Valor de mercado Frecuencia de negociacin Nmero de acciones emitidas Conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y final del ao Nmero de acciones en circulacin Nmero de acciones pendientes de emisin a la fecha del informe
AO X-1
AO X
TOTAL
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Concepto
Saldos Iniciales
Incrementos Disminuciones
Saldos Finales
TOTAL
RESERVAS
Concepto
Reservas para inversiones Reserva legal Reserva contractuales Reserva estatutarias Reservas facultativas Otras reservas
Saldos Iniciales
Incrementos Disminuciones
Saldos Finales
TOTAL
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES) COSTO DE VENTAS

Concepto AO X-1 AO X
Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de Productos en proceso Materias primas, insumos utilizados y gastos de fabricacin Gastos de personal Depreciacin (-) Inventario final de productos terminados (-) Inventario final de productos en proceso
TOTAL
GASTO DE VENTA
Concepto
Gastos de Personal Otros Gastos
AO X-1
AO X
TOTAL
GASTO DE ADMINISTRACIN
Concepto
Gastos de Personal Otros Gastos
AO X-1
AO X
TOTAL
117
Estados Financieros
Excelencia Acadmica
Actividad
Como un acercamiento a las ideas propuestas en este UNIDAD TEMTICA , te invito a realizar el resumen del mismo, esto te permitir realizar un repaso y refirmar los contenidos estudiados.
!Reglamento de la Informacin Financiera Resolucin Conasev N 103-99!NIC N 1 Presentacin de los Estados Financieros. !Estados Financieros: Norma, anlisis e interpretacin de R.D. Kennedy !NIC N 7 Estado de Flujos de Efectivo.
1. Del Balance General, presentar el seque segn la Res. de la Conasev N 103-99-EF/94.10. 2. Del Estado de Ganancias y Prdidas, presentar el esquema segn la Res. de la Conasev NQ 103-99-F-.F/M. 10. 3. Del Estado de Cambios en Patrimonio Neto, presentar el esquema segn la Res. de Ia Conasev M 103-99-EF/94.10. 4. Del Estado de Flujos de Efectivo, presentar el esquema segn la Res. de la Conasev N 103-99-EF/94.10. 5. Presentar mediante cuadros las notas a los estados financieros de: Cuentas por Cobrar Comerciales, Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Patrimonio. S.Y.Mc.Mullen. EF/94.10.
118

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C.P.C. Exaltacin Melndez Rivera

HUANCAYO - PER 2009

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NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS