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Impuestos diferidos, normatividad internacional

Generalidades de la metodologa de la determinacin del impuesto diferido
1er. Foro de Contabilidad Fiscal

Agenda
Generalidades. Definiciones. IETU. PTU. US GAAP ASC-740. IFRS IAS 12.

Generalidades

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Concepto
Impuestos diferidos son aquellos que se generan por ciertas partidas que se reconocen en distintos periodos en la determinacin de la utilidad contable y fiscal.

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Porqu se crean los impuestos diferidos?

Se crean porque existen diferencias entre las leyes fiscales y las normas contables. Ejemplos:

Tasas de depreciacin. Reconocimiento de ingresos y deducciones en el tiempo.

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Objetivos de los impuestos diferidos

Resultado fiscal

Resultado contable

Impuesto corriente determinado de acuerdo con la LISR.

Determinado de acuerdo con MX GAAP.

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Diferencia = Impacto fiscal de las partidas permanentes + impuestos diferidos + posiciones fiscales inciertas

Proceso para el clculo del impuesto diferido

1. Identificar diferencias temporales. 2. Medir el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporales acumulables utilizando la tasa de impuestos aplicable. 3. Medir el impuesto diferido activo para las diferencias temporales deducibles utilizando la tasa de impuestos aplicable. 4. Medir el impuesto diferido activo por cada tipo de prdida o crdito fiscal. 5. Calcular la probabilidad de realizacin de los impuestos diferidos activos.
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Definiciones

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Impuestos a la utilidad
Son el impuesto causado y el impuesto diferido del periodo. Impuesto causado. Impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales atribuibles en dicho periodo.

Impuesto diferido. Impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales.

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Impuestos a la utilidad

Provisin del impuesto causado

Provisin deal impuesto diferido

Provisin total del impuesto

clculos separados

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Impuesto diferido pasivo

Es el impuesto a la utilidad pagable en periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables. Ejemplos:

Deduccin inmediata de activos fijos.

Pagos anticipados deducibles fiscalmente. Consecuencia fiscal futura = costo Impuesto diferido pasivo (DTL)

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Impuesto diferido activo

Es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles, de prdidas fiscales por amortizar y de crditos fiscales por aprovechar, segn proceda. Consecuencia fiscal futura = beneficio Impuesto diferido activo (DTA)

Ejemplos: Diferencias temporales deducibles (Reserva para cuentas incobrables, laborales, etc.). Prdidas fiscales por amortizar. IMPAC por recuperar. Crditos por impuestos no usados. PwC 12

Impuesto diferido derivado de diferencias temporales

Debe determinarse utilizando el mtodo de activos y pasivos. El mtodo de activos y pasivos es aquel que compara los valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad. De esta comparacin surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se les aplica la tasa de impuesto correspondiente; el resultado obtenido corresponde al saldo del pasivo o, en su caso, del activo por impuesto diferido al final del perodo.
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Diferencia temporal deducible

Aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad contable se disminuir (partiendo de la prdida contable se incrementar) para obtener la utilidad o prdida fiscal.

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Diferencia temporal acumulable

Aquella partida que en periodos futuros, partiendo de la utilidad contable se incrementar (partiendo de la prdida contable se disminuir) para obtener la utilidad o prdida fiscal.

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Diferencias temporales
Balance general y notas sobre estados financieros.

Estas diferencias se pueden identificar en:

Conciliacin contable fiscal. Conocimiento de la empresa. Dictamen fiscal. Declaracin anual.

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Prdidas fiscales

El impuesto diferido derivado de las prdidas fiscales por amortizar debe determinarse aplicando a dichas prdidas la tasa de impuesto. Este resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido al final del periodo. El impuesto diferido del periodo de prdidas fiscales debe determinarse comparando el saldo al final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo, del activo por impuesto diferido determinado. Este importe debe reconocerse en el estado de resultados.
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Crdito fiscal
Al momento de enterarse o liquidarse, los crditos fiscales deben reconocerse como activos por impuesto diferido siempre que sea probable que el pago efectuado se recupere contra el impuesto a la utilidad causado de otros periodos, y siempre que la entidad tenga la intencin de hacerlo as. No se considera el exceso de pagos provisionales sobre el impuesto a la utilidad causado.
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Tasa de impuesto
Diferido. Tasa promulgada promulgada y establecida en y establecida en las las disposiciones fiscales a la disposiciones fiscales a la fecha de los estados fecha de los estados financieros y segn, se prev financieros que se utiliza para el clculo del impuesto es la tasa que se utilizar para el clculo del impuesto causado. que se causar en la fecha de la reversin de las diferencias temporales.

Causado. Tasa

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Tasa efectiva de impuesto

Tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (suma impuesto causado y diferido) entre la utilidad antes del impuesto a la utilidad.

Tax provison

Utilidad antes de impuestos

Tasa efectiva

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Tasa efectiva de impuesto

Ejemplos de partidas que pueden impactar la tasa efectiva (que crea la diferencia entre la tasa corporativa de impuestos y la tasa efectiva):

Diferencias permanentes.
Crditos fiscales.

DTA que no se reconoci.

Reserva de valuacin (VA).

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IETU

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Efectos del impuesto empresarial a tasa nica

El IETU diferido del periodo debe reconocerse como un IETU Diferido gasto o un ingreso por impuesto diferido en el ER del periodo, dentro del rubro impuestos a la utilidad, y como un pasivo o activo a largo plazo en el BG.
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Al considerar el CINIF que el IETU es un impuesto a la utilidad (INIF-8), est sujeto al tratamiento de impuestos diferidos sealado en el Boletn D-4.

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ISR vs IETU
Principales aspectos a considerar mientras el IETU coexista con el ISR: Proyecciones financieras por cuatro aos basadas en supuestos razonables, confiables y debidamente respaldados. Tambin se recomienda efectuar clculos en forma retrospectiva para, con base a resultados histricos, conocer cul hubiera sido el comportamiento del pago de impuestos. En base a las proyecciones, clculos retrospectivos y juicio profesional, una empresa estara en condiciones de identificar si pagar ISR, IETU o en algunos aos ISR y en otros IETU. Las empresas que estimen que en algunos aos pagarn ISR y en otros aos pagarn IETU, o viceversa, debern determinar en cada ao, tanto el IETU diferido como el ISR diferido, pero solo debern reconocer el que represente el pasivo ms grande o en su caso el activo ms pequeo.

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Efectos del impuesto empresarial a Tasa nica

Conclusin del CINIF respecto a cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuesto causado?

Atendiendo al impuesto que se venga causando

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PTU

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PTU diferida
Es una partida (pasivo o activo) vinculada con la PTU legal, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales entre el valor contable y el valor fiscal de un activo o de un pasivo.

Una entidad debe reconocer la PTU diferida con base en el mtodo de activos y pasivos que se establece en la NIF D-4.
La PTU diferida representa un costo laboral devengado a pagar o recuperar en el futuro.

El activo por PTU diferida debe mantenerse slo cuando se estima que van a poder recuperarse en periodos futuros.
Se aplicar la tasa legal vigente excepto cuando haya una modificacin sustancialmente aprobada a la fecha de los estados financieros y que entre en vigor posteriormente.
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PTU diferida
US GAAP - IFRS De acuerdo con el International Practices Task Force (IPTF), comit que analiza peridicamente cuestiones relacionadas con temas tcnicocontables de las reglas SEC, se concluy que las compaas mexicanas registradas en la SEC deberan utilizar la metodologa de balance (activos y pasivos) para calcular la PTU diferida.

Bajo las IFRS, la PTU se considera como un beneficio a los empleados dado que se paga basndose en el servicio prestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto o largo plazo. No se reconoce el diferido, con base en el mtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slo se aplica a impuestos a las utilidades.

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US GAAP- ASC 740 (antes FAS 109)

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FASB Accounting Standard Codification (ASC)

Considerar que en la literatura ya no se har referencia a la normatividad anterior para efectos de U.S. GAAP, como era FAS 109, FIN 48, APB 23, etc. ASC es la nueva normatividad para efectos de U.S. GAAP Ejemplos: FAS 109 FIN 48 APB 23 = = = ASC 740 ASC 740-10 ASC 740-30

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US GAAP - ASC 740

Moneda funcional. Bases fiscales.

Principales aspectos a considerar:

Diferencias en principios de contabilidad. Ajustes por conversin. Posiciones fiscales inciertas (UTP).

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IFRS IAS 12- Income Taxes

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IFRS - IAS 12 Tasas de impuestos promulgadas y Principales tasas de impuestos sustancialmente diferencias aprobadas. entre IFRS y NIF mexicanas para impuestos Exencin en el reconocimiento inicial. diferidos: Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo. Posiciones fiscales inciertas.
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Gracias!

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