Contabilidad para Abogados

Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil
1

Introduccin ................................................................................................................. 7
Requisitos de la asignatura .......................................................................................... 9
Diagnstico de la asignatura ........................................................................................ 9
Objetivos generales de la asignatura ......................................................................... 10

Contenido .................................................................................................................. 11
Bibliografa ................................................................................................................ 13
Consideraciones generales para el aprendizaje ......................................................... 15
Calendario de estudio ................................................................................................ 17

UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS

Introduccin ............................................................................................................ 19
Mapa conceptual ....................................................................................................... 20
Objetivos especficos ............................................................................................... 20

Tema 1:
La naturaleza de los negocios
1. Introduccin ............................................................................................ 21
2. Objetivos especficos .............................................................................. 21
3. Desarrollo del tema ................................................................................. 22
4. Orientaciones especficas para el estudio .............................................. 33
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ........................................ 39
Solucionario

Tema 2
Los principios bsicos de la contabilidad
1. Introduccin ............................................................................................ 37
2. Objetivos especficos .............................................................................. 37
3. Desarrollo del tema ................................................................................ 37
4. Orientaciones especficas para el estudio .............................................. 41
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ........................................ 42
Solucionario

NDICE
PRIMER PARCIAL
Sistema de Educacin a Distancia

2

Tema 3
La ecuacin contable
1. Introduccin .......................................................................................... 44
2. Objetivos especficos ............................................................................ 44
3. Desarrollo del tema ............................................................................... 44
4. Orientaciones especficas para el estudio ............................................ 51
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ...................................... 52
Solucionario

Resumen de la unidad ................................................................................................ 55
Actividades de reflexin e indagacin .................................................................... 57

UNIDAD 2
LOS REGISTROS DE LA CONTABILIDAD

Introduccin .......................................................................................................... 59
Mapa conceptual ..................................................................................................... 60
Objetivos especficos .............................................................................................. 61

Tema 4
Principales cuentas de un negocio
1. Introduccin .......................................................................................... 61
Solucionario

Tema 5
El principio de la Partida Doble
1. Introduccin .......................................................................................... 74
Solucionario

Tema 6
Los principales registros de la contabilidad
1. Introduccin .......................................................................................... 80
Solucionario

3

Tema 7
El proceso contable
1. Introduccin .......................................................................................... 90
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 101
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 102
Solucionario

Resumen de la unidad ............................................................................................ 105
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................ 107

UNIDAD 3
LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 y 3)

Introduccin ........................................................................................................ 111
Mapa conceptual ................................................................................................... 112
Objetivos especficos ........................................................................................... 112

Tema 8
El Balance General
1. Introduccin ........................................................................................ 113
2. Objetivos especficos .......................................................................... 113
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 113
Solucionario

Tema 9
El Estado de Resultados
1. Introduccin ........................................................................................ 138
Solucionario

Tema 10
El Estado de Evolucin del Patrimonio
1. Introduccin ........................................................................................ 147
Solucionario

4

Tema 11
El Estado de Flujo de Efectivo
1. Introduccin ........................................................................................ 154
Solucionario


Contenido .............................................................................................................. 177
Bibliografa ............................................................................................................ 179
Consideraciones generales para el aprendizaje ..................................................... 181
Calendario de estudio ............................................................................................ 183

UNIDAD 4
LAS LEYES TRIBUTARIAS EN LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS

Introduccin ........................................................................................................ 185
Mapa conceptual ................................................................................................... 186

Tema 12
Aplicaciones del impuesto valor agregado
1. Introduccin ........................................................................................ 187
Solucionario

Tema 13
La retencin en la fuente
1. Introduccin ........................................................................................ 215
Solucionario
SEGUNDO PARCIAL

5

Tema 14
Los comprobantes de venta y de retencin
1. Introduccin ........................................................................................ 227
Solucionario


UNIDAD 5
LAS OPERACIONES DE NMINAS, LAS LEYES LABORALES Y SU
APLICACIN CONTABLE

Introduccin ........................................................................................................ 253
Mapa conceptual ................................................................................................... 254

Tema 15
Los sueldos y salarios
1. Introduccin ........................................................................................ 255
Solucionario

Tema 16
L os beneficios sociales de los trabajadores
1. Introduccin ........................................................................................ 267
Solucionario

Tema 17
La participacin de las utilidades
1. Introduccin ........................................................................................ 277
Solucionario

6

Tema 18
La terminacin del contrato de trabajo
1. Introduccin ........................................................................................ 285
Solucionario


UNIDAD 6
LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRDITO

Introduccin ........................................................................................................ 305
Mapa conceptual ................................................................................................... 306

Tema 19
Naturaleza de los pasivos en la organizacin
1. Introduccin ........................................................................................ 307
Solucionario

Tema 20
Los documentos, instrumentos del crdito comercial
1. Introduccin ........................................................................................ 314
Solucionario


GLOSARIO .......................................................................................................... 333


7

INTRODUCCIN

En la actualidad, la contabilidad no es una disciplina aislada del contexto de un
profesional, o marginada de las diversas actividades empresariales. Por el contrario,
est incrustada en la forma misma de hacer negocios y retroalimenta los retos y cambios
que deben realizar las organizaciones para lograr su misin. Ms an cuando los
fenmenos actuales como la globalizacin, la competitividad, la calidad, la
responsabilidad social y el cambio estn presentes en las organizaciones, y han venido
a incrementar el grado de dificultad en las operaciones de negocios; por tanto, es
indispensable que se tenga una visin general que implica el conocimiento, la
estructuracin y la implementacin de un sistema contable y legal de una empresa.

La contabilidad es un arte que se acopla a las necesidades de las personas y depende
mucho de la creatividad de sus usuarios, para obtener el mayor beneficio. El estudio de
la contabilidad prepara al individuo para una ocupacin en el comercio, la banca y los
servicios.

Este conocimiento contribuye: a) al desarrollo eficaz de la habilidad humana para
procurarse un sustento, b) a la comprensin de las actividades econmicas del mundo de
los negocios, y c) al logro de la mxima competencia en el manejo de los propios
asuntos comerciales.

Y, para lograr estos objetivos, se ha diseado este Texto Gua de Contabilidad para
Abogados, con una metodologa cuidadosamente diseada, manejando una terminologa
clara, sencilla y precisa; que le permitir desarrollar las destrezas necesarias para
analizar, interpretar y tomar decisiones sobre la informacin contable, enmarcadas en el
aspecto legal.

Contabilidad para Abogados, servir de complemento para la formacin profesional de
los estudiantes en la carrera de Derecho, pues, les ayudar en la toma de decisiones en
su gestin en las diversas situaciones legales que se les presentar en el campo laboral,
tributario, crdito, cobranzas, aumentos de capital, y otros, en donde est involucrado el
anlisis contable financiero.

Cabe indicar, la importancia de su contenido terico, que est basado en los
fundamentos contables y principios de aceptacin general como en la legislacin
vigente en nuestro pas. Con el propsito de facilitar y orientar el aprendizaje, se han
desarrollado casos prcticos propuestos con su respectivo solucionario, y registrados en
los formatos de las instituciones pblicas como el IESS, para el pago de las obligaciones
patronales; Servicio de Rentas Internas (SRI), para el pago de las obligaciones
tributarias; Ministerio de Trabajo, para el pago de las obligaciones laborales y otros.

8

Para iniciar el proceso de aprendizaje de esta interesante disciplina en el campo del
derecho se han diseado contenidos con el aspecto legal correspondiente como es el
caso de los estados financieros, basados en las normas ecuatorianas de contabilidad,
NEC, asimismo el manejo de los libros contables diario y mayor.

Las operaciones de negocios con IVA y retenciones en la fuente, la liquidacin de los
sueldos y salarios, beneficios, utilidades, todo basado en la legislacin laboral
ecuatoriana.

Lgicamente aclaro que hay temas que no hemos podido profundizar porque no se trata
de una materia como Tributacin o Derecho laboral, pero s ha sido necesario
involucrar los contenidos de contabilidad con algunos aspectos legales, en donde los
estudiantes de derecho tendrn un pool de informaciones que ayudar en la toma de
decisiones en la gestin de los negocios y su funcin dentro del departamento legal o
asesor de una compaa.

Por tanto, se han estructura en el presente texto las siguientes unidades de estudio:

Unidad 1: La contabilidad y los negocios
Unidad 2: Los registros de la contabilidad
Unidad 3: Los informes financieros en las organizaciones
Unidad 4: Las leyes tributarias en las operaciones de negocios
Unidad 5: Las operaciones de nminas, las leyes laborales y su aplicacin contable
Unidad 6: Las operaciones de negocios y el crdito


9
REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA

Para iniciar el estudio de esta materia no existen restricciones que imposibiliten el
manejo de los contenidos propuestos en el Texto Gua de Contabilidad para Abogados,
pero para una correcta comprensin de la asignatura, el estudiante debe poseer como
requisitos las siguientes competencias:

Capacidad de anlisis
Comprensin lectora
Facilidad para resumir

Fundamental en esta rea es primordial el inters por la lectura y la investigacin.
Actividades, que se involucran para el eficaz y eficiente aprendizaje del conocimiento.

DIAGNSTICO DE LA ASIGNATURA

Para iniciar el estudio de esta asignatura hay algunas actividades que usted como
alumno del noveno ciclo de Derecho conoce, por tanto, es importante a travs del
presente diagnstico interactuar para familiarizarnos con la temtica tratada en cada uno
de los contenidos: Pase a desarrollar la siguiente prueba de diagnstico y envela al
correo de su tutor (a):

Explique qu tipos de actividades se dedican algunos negocios del medio.

Cuntos tipos de sociedades se constituyen por lo general en nuestro pas?
Argumente su respuesta.

Qu gastos tiene que afrontar todo negocio para generar utilidades?

Cmo interpretara usted un costo?

Es importante la contabilidad para conocer su situacin financiera, por qu?

Suponga que usted est laborando en una empresa cmo ayudara profesionalmente
como asistente del departamento legal al negocio?

Como personal natural usted ha realizado un sinnmero de operaciones: lista algunas
de ellas.

Durante los ciclos de estudio que va realizando, opine acerca de las leyes tributarias
en los negocios, Por qu son importantes?

Si usted fuera un pagador de nmina, qu necesita conocer de la legislacin laboral?

Como abogado de una empresa, debe estar relacionado con el departamento
financiero de la empresa. Argumente su respuesta.

10

OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

Desarrollar la creatividad y habilidad del pensamiento lgico, a travs del
anlisis e interpretacin de las operaciones de negocios para su registro y
control; inculcando los valores ticos para la toma de decisiones en el manejo
de un sistema de informacin contable que requieren las empresas.

Interpretar el cmulo de informaciones contables para la toma de decisiones en
el aspecto legal que requieren las empresas de los sectores: Comercio, banca y
servicios, sea pblica o privada.

Evaluar el desarrollo de un negocio a travs de los elementos de la ecuacin
patrimonial: activo, pasivo y patrimonio, atendiendo las normas ecuatorianas
de la contabilidad, NEC, las leyes tributarias, laborales y las del cdigo
mercantil.


11

CONTENIDOS

UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS
Tema 1: La naturaleza de los negocios
Tema 2: Los principios bsicos de la contabilidad
Tema 3: La ecuacin contable

UNIDAD 2
LOS REGISTROS CONTABLES
Tema 4: Principales cuentas de un negocio
Tema 5: El principio de la Partida Doble
Tema 6: Los principales registros de la contabilidad
Tema 7: El proceso contable

UNIDAD 3
LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 y 3)
Tema 8: El Balance General
Tema 9: El estado de resultados
Tema 10: El Estado de Capital Contable
Tema 11: El Estado de Flujo de efectivo

PRIMER PARCIAL
La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. Tres unidades, que
contienen 11 temas, debern ser trabajados en el espacio acadmico denominado
Primer Parcial. El Segundo Parcial cuenta con tres unidades, que contienen 9
temas.

12


13

BIBLIOGRAFA

Bsica

Holgun de Traverso, J aneth. Licenciada en Ciencias de la Educacin, especializacin
Comercio y Administracin de la Universidad de Guayaquil. MSc. en Docencia con
mencin en Educomunicacin, de la Universidad Politcnica Salesiana., UPS. MSc. en
Administracin de Empresas de la Escuela Superior Politcnica del Litoral, ESPOL.
Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economa
Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, sistema presencial y a distancia.
Docente de la Escuela Superior Politcnica del Litoral: Facultad de Mecnica, Carrera
Ing. en Alimentos: asignaturas: Costos de la Produccin, Formulacin y Evaluacin de
Proyectos, Administracin y Recursos Humanos. Docente de la Escuela de Diseo
Grfico y Computacin, EDCOM: Contabilidad I y II, Carrera Anlisis de Sistemas y
Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computacin. Docente de Contabilidad de la
Escuela de Turismo.
Experiencia profesional como Contadora Pblica, Gerencia Financiera, liquidadora de
nminas, asistente de gerencia de planta, y otras funciones en varias empresas de la
ciudad, tanto en actividades comerciales, de servicios e industriales. Actualmente
Asesora en Capacitacin de RRHH y de proyectos educativos.

Complementaria

Guajardo Cant, G. Contabilidad Financiera. Editorial McGraw Hill, 4ta. Edicin.

Es un libro de fcil lectura y comprensin que despierta el inters en el estudiante
adems de desarrollar las competencias necesarias para enfrentar diversos problemas.

El desarrollo de los conceptos y las bases que se siembran en la mente del estudiante al
inicio de sus estudios contables, ayudan a su superacin personal contribuyendo en
gran medida a su xito en el campo profesional.

Sarmiento R., Rubn. Contabilidad General, 8ava. Edicin. Quito, Ecuador

El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable
ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas operaciones en
las que intervienen las instituciones relacionadas con materia contable.
Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado
pensando en el estudiante a distancia. J unto a la bibliografa complementaria y el
seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar, le garantizamos xito en su
aprendizaje.

14

Horngren Charles, Introduccin a la Contabilidad Financiera, 7ma. Edicin,
Editorial Pearson, 2003.
Es un texto utilizado en el mbito internacional y es considerado como base para
decisiones en altos mandos. Su nivel de comprensin es intermedio lo que requiere
buenas bases contables. En la actualidad el aprendizaje de la Contabilidad en las
mayoras de las universidades est basado en el manejo de este texto.

Ley de compaas
Reglamenta la creacin de las empresas en el territorio ecuatoriano, cules son sus
derechos y obligaciones ante la ley, as como tambin las diversas etapas por las que
atraviesa desde su constitucin hasta su disolucin.

Cdigo de Trabajo
Este es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artculos y
procedimientos de las leyes laborales y que sirven para la elaboracin de los roles de
pagos que toda empresa debe realizar.

Cdigo tributario
Es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artculos y reglamentos de las
leyes tributarias, como impuesto a la renta, impuesto al valor agregado, IVA,
retenciones en la fuente y todo lo relacionado para el buen manejo del negocio, y que
sirven para perfeccionar las operaciones que toda empresa realiza.

Cdigo de Comercio
Este texto rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles, y
los actos y contratos de comercio, aunque sean ejecutada por no comerciantes. Por
tanto, es importante conocer algunos aspectos de las diversas contrataciones basadas en
el campo legal.

Internet

www.supercias.gov.ec Superintendencia de compaas
www.sri.gov.ec Servicio de rentas internas

Tipos de empresas segn la Ley de Compaas y Requisitos
http://www.supercias.gov.ec/societario/homesocietario.htm

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/principios.htm

La Empresa
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.htm

Contabilidad
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/ciclocontable.htm

Normas Ecuatorianas de Contabilidad
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/normasecuador.htm

15

CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA
EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTNOMO Y LIGADO A LA
EXPERIENCIA.
1

Es notable el avance de las Ciencias de la Educacin que posibilita una planificacin
cuidadosa de la utilizacin de recursos y una metodologa que, privada de la presencia
directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualizacin del
aprendizaje. As, la profundizacin y perfeccionamiento de los sistemas
individualizados de enseanza, han potenciado esta modalidad de enseanza-
aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo
estudiantil (Peaiver, 1981: 28).

Los sistemas de educacin a distancia no slo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y
entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonoma en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y mtodo de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades
para su autoformacin. En definitiva, se pretende:

Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los
mecanismos precisos para regirse a s mismo, lo que le llevar a responsabilizarse en
un aprendizaje permanente.
Convertirlo en sujeto activo de su formacin y al profesor en gua y orientador,
tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.
Posibilitar un aprendizaje que est ligado fundamentalmente a la experiencia
(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida
laboral y social. Comprende a una poblacin de adultos, en buena parte activos
laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea
escaso, para el estudio, rompiendo as los clsicos moldes de educacin formal
institucionalizada. La educacin a distancia no es slo aprender de lejos; supone la
no separacin del individuo de su medio para convertirlo as en propio factor de
educacin (Cirigliano, 1983: 20-21).
Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar
y decidir por s mismo y satisfaccin por el esfuerzo personal.

1
GarcaAretio, L. (1989). ParaqulaEducacin aDistancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.

16

USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS EN LA
EDUCACIN
2

Las nuevas tecnologas constituyen una nueva plataforma para acercar la formacin a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien seala que la formacin
es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opcin de mantenerse al
margen de la evolucin de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradicin pesa ms que la innovacin. Y an en este caso, los medios
tecnolgicos resultan ya imprescindibles en la gestin y comercializacin de los
productos. Las nuevas tecnologas hacen posible formas alternativas de trabajo escolar
y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cmo nos comunicamos.

Por qu y para qu utilizar internet en el mbito de la educacin?
Lo realmente importante es encontrar una informacin refinada y til para el usuario
dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad est
determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisin y la
confiabilidad.

En todo proceso de bsqueda es indispensable llevar a cabo un anlisis crtico de las
fuentes de informacin, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de
destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y
la facilidad de uso.

Cuando un grupo de alumnos muestra inters por un tema muy especfico y sobre el que
no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicacin que es el intercambio entre
personas, aplicacin que tambin es extensible a comunidades docentes que sufran un
cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Adems, el desarrollo de
proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio
ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades.

Probablemente una de las aplicaciones educativas ms interesantes de Internet es el
aprendizaje autnomo. La primera manifestacin de esta aplicacin es la enseanza a
distancia, cuyos orgenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseanza a distancia
ha ido incorporando los nuevos medios tcnicos que iban apareciendo y en este sentido
internet ofrece algunas ventajas para satisfacer ms eficazmente los nuevos
requerimientos de la educacin. J unto a la enseanza hay otros servicios que pueden ser
tiles para el aprendizaje autnomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo.

Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertir en el medio de
comunicacin por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la
categora de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso
marginal. En el mbito especfico de la comunicacin educativa no cabe duda de que
internet cobrar mayor importancia, pero no dejar de ser un instrumento entre otros,
que seguirn siendo imprescindibles para la educacin y la transmisin de
conocimiento.

2
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf


17
CALENDARIO DE ESTUDIO

PLAN DE ACTIVIDADES DE ESTUDIO PRIMER PARCIAL
FECHA UNIDAD TEMA
ACTIVIDADES
DE ESTUDIO
TIEMPO

Bienvenida
Semana
Uno

Diagnstico de conocimientos previos de contabilidad 30 min.
1
LA CONTABILIDAD EN LOS
NEGOCIOS - Desarrollo de la prueba anexa
- Determine la necesidad de la
contabilidad en los negocios
- Liste los usuarios de la informacin
contable
1 hora

Tema 1: la naturaleza de los
negocios - Liste 4 empresas de servicios,
comerciales e industriales que usted
conozca
- Determine con qu bienes deber
iniciar un negocio
- FORO TEMTICO 1

1 hora

Tema 2: Principios bsicos de la
contabilidad
Liste los principios
bsicos en que se sustenta la
contabilidad de un negocio

2 horas
Semana
Dos

2
Tema 3: La ecuacin contable
- Recuerde los bienes activos que
usted ha visto en un negocio
- Participe del foro abierto y temtico
que se ubicar en la plataforma
Realice un listado de deudas que una
empresa contrae para comprar sus
bienes activos 1 hora
LOS REGISTROS CONTABLES
Tema 4: Principales cuentas de
un negocio
Revise el listado de las cuentas de
activos, pasivos, patrimonio gastos e
ingresos
Asocie los bienes de un negocio y el
nombre de la cuenta contable para
identificarlo
FORO ABIERTO 1
1 hora

Semana
Tres

2
Tema 5: El principio de la partida
doble
Revise el ejercicio del texto gua de la
lavandera Prontito, analice c/u de las
operaciones
2 horas
El plan de cuentas

D una revisada a este listado de
cuentas
Planifique su propio negocio y disee
un plan
2 horas

Semana
Cuatro

Aumentos y disminuciones de las
cuentas
Observe la grfica de las cuentas en
T.
Revise el ejercicio del texto gua del
negocio de mensajera Rapidito
Analice las operaciones relacione con
la grfica de la cuenta en T
2 horas

FORO TEMTICO 2

A continuacin le presentamos un Calendario de Estudio, mediante el cul usted
podr organizarse y llevar un mejor control del avance de cada uno de los temas que
conforman este Texto Gua.

18

Revise los conocimientos y realice las actividades de reelaboracin

2
Tema 6 : Los libros de la
contabilidad
Guese del mapa conceptual y liste los
libros principales y auxiliares que
todo negocio debe llevar.

Observe los asientos que presenta el
texto gua que registra una operacin.

Analice la posicin de las cuentas
deudoras y acreedoras

Observe y compare el libro diario y
mayor

Determine la importancia y cmo se
registra

Semana
Cinco

3 horas

Tema 7: Aplicacin prctica
del proceso contable

Revise cada uno de los pasos del
proceso contable aplicado en este
Ejercicio

Revise los conocimientos y realice las actividades de aplicacin
Semana
Seis

Liste y compare los tres estados
financieros

Revise la autoevaluacin de este
tema, trate de resolver y compare el
solucionario Repita esta actividad
hasta que logre el objetivo

Conocer las cuentas que se presentan
en el balance general y la forma de
presentarlo segn la NEC 1

2 horas

LOS INFORMES FINANCIEROS EN
LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 Y 3)

Tema 8: El Balance General

3

Tema 9: El estado de Resultados

Liste las cuentas de resultados
Clasificacin de los Gastos operativos
y financieros
Revise este tema y la presentacin de
un estado de resultado de empresas
de servicios y de una empresa
comercial.
Revise el material respecto al estado
de capital contable

2 hora

Temas 10: Estado de Capital
Contable

Recuerde que en esta semana se entrega la separata del primer parcial
Semana
Siete

Tema 11: el Estado de Flujo de
Efectivo

Utilice fichas de cartulinas
de colores y ubique cada actividad
que constituye el flujo de efectivo de
un color diferente, en la ficha lista las
operaciones que dan flujo de entrada
de efectivo y operaciones que dan
flujo de salida de efectivo. Esta
estrategia de estudio ayudar a
recordar de mejor manera la
preparacin de este estado.
FORO TEMTICO 3
1 hora

Semana
Ocho

Retroalimentacin de tema Estados
Financieros y Proceso Contable
FORO ABIERTO 2 2 horas


19

HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIN

Las actividades econmicas y comerciales estn ligadas ntimamente a la vida cotidiana
de cada persona. Todo individuo tiene que tomar decisiones de ndole comercial, en una
que otra ocasin en su vida.

Todo el que tiene ingresos monetarios tiene la responsabilidad de manejar sabiamente
su dinero y planear para el futuro de su familia. Para tomar decisiones inteligentes, tales
como comprar un automvil, arrendar una casa, participar en un plan de pensiones,
votar en las elecciones que conlleven asuntos econmicos, etc.

Hay que tener algn conocimiento de la informacin financiera y cmo interpretar la
misma. Este conocimiento, le brinda los fundamentos de contabilidad, los mismos que
pasaremos a tratar en la presente unidad de estudio y que puede serle de gran ayuda a
cualquier persona en el proceso que antecede la toma de una buena decisin de carcter
econmico.

Para ello, es importante que se conozca: Qu es la contabilidad? Para qu se utiliza?
Quin la usa? Qu beneficios genera? Es decir, lo que se denomina la cultura
contable.

Es importante la contabilidad para usted? S, la contabilidad es importante en su vida
personal y profesional, inclusive si ha decidido estudiar la carrera de Derecho. Por
ejemplo, podra ser el gerente de una firma y tener que resolver si adquiere o no los
nuevos vehculos para el buen servicio a sus clientes. La informacin contable sobre la
organizacin ser un factor primordial para decidir acerca de la compra de los vehculos
y en la decisin del banco para financiar la compra.

Empezaremos a analizar en esta unidad de estudio, qu es un negocio, cmo funciona, y
el papel que corresponde a la contabilidad aplicada para abogados.

UNIDAD 1

LA CONTABILIDAD Y LOS
NEGOCIOS

20

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Describir la naturaleza de un negocio.
Establecer la funcin que cumple la contabilidad en los negocios.
Describir la importancia de la tica empresarial y los principios bsicos de una
conducta tica.
Relacionar con la prctica los principios de la contabilidad.
Definir cada uno de los elementos de la ecuacin contable.
Clasificar, Resumir, analizar y anotar
las operaciones de negocios
Dar a conocer la situacin
econmica de un negocio
El lenguaje de los negocios
La toma de decisiones
La empresa
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Por su
capacidad de
produccin:
Grandes
Medianas
Pequeas
Por la
procedencia de
su capital:
Privadas
Pblicas
Mixtas
Por su origen:
Nacionales
Extrajeras
Multinacionales
LA CONTABILIDAD
en los negocios
es el arte de tiene por objeto
se la denomina
es una herramienta para
por eso es importante conocer
y sus bienes
son
se clasifica en:
en donde tiene aplicacin la
Por el tipo de
organizacin:
De un solo dueo

Sociedades
CONTABILIDAD PARA ABOGADOS
Por su
actividad:

Comercial
De servicios
Industriales

21

DESARROLLO DEL CONTENIDO:


1. Introduccin

Si se piensa en un negocio, aparecern en su memoria, Automotores Continental,
Banco del Pacfico, McDonalds o General Motors. Pero tambin podra referirse a una
tienda de abarrotes, un minimarket, un bufete de abogados, un restaurante o un
consultorio veterinario. Y qu tienen en comn que los identifica como negocios?:
capital, recursos, tanto materiales como humanos; y lo ms importante, se caracterizan
por dar un servicio a la comunidad a cambio de obtener beneficios. Para ello, es de vital
importancia la elaboracin de informes contables para conocer de la situacin del
negocio.

Sin embargo, el uso de la informacin contable no est limitado slo al mundo de los
negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y
tener un archivo de sus facturas para su declaracin de IVA, de las retenciones y al final
del ao para su declaracin del impuesto sobre la renta generada durante el periodo que
se propone declarar. A menudo, un individuo debe suministrar informacin contable
personal para calificar para un prstamo al banco, o para un prstamo hipotecario, para
obtener una tarjeta de crdito o una beca de estudios.

Por lo tanto, despus de conocer los diferentes tipos de negocios, es importante
identificar los distintos usuarios que utilizan la informacin contable en las
organizaciones

2. Objetivos especficos

Diferenciar las clases de empresas que se gestionan en el comercio.
Identificar las entidades de control que supervisan las actividades de las
empresas en el Ecuador.
Identificar los usuarios de la Contabilidad y de qu manera stos utilizan la
informacin financiera.
Explicar la utilizacin de la informacin financiera en el proceso de la toma de
decisiones.
Valorar la importancia que tienen los organismos que vigilan la prctica
contable.
TEMA 1
LA NATURALEZA DE LOS NEGOCIOS

22

3. Desarrollo del tema

3.1 DEFINICIN DE NEGOCIO

Se define como negocio, una organizacin en la cual se conjunta y procesan recursos
bsicos (insumos), tales como materiales y mano de obra, para proporcionar un bien o
servicios a los clientes. Quienes promueven un negocio son los emprendedores, que
tienen ideas creativas y disean metas a sus empresas para orientar sus acciones.

El objetivo de muchos negocios es maximizar sus utilidades. La utilidad en la
diferencia entre el precio de venta, cantidad recibida de sus clientes, a cambio de los
bienes o servicios proporcionados y que fueron adquiridos en un costo determinado,
que casi siempre en menor al precio de venta del bien o del servicio.

En el medio, tambin se crean empresas no lucrativas, que slo brindar beneficios a
la comunidad, por ejemplo, como las entidades gubernamentales, las fundaciones, y
otras. El control para estas las entidades no lucrativas son los mismos para aquellas
empresas o entidades lucrativas, objeto de estudio del presente texto.

3.2 CLASES DE EMPRESAS
La empresa puede ser clasificada desde varios puntos de vista, para este efecto se
tomar en consideracin:

Por su actividad.
Por su capacidad de produccin.
Por la procedencia de su capital.
Por su origen.
Por el tipo de organizacin.

Por su actividad

Comercial, empresa dedicada al intercambio de bienes, desde el productor hasta el
consumidor, sin realizar cambios de forma ni de fondo en la naturaleza de los
bienes.
Industrial, empresa que se encarga de la transformacin, modificacin sustancial o
leve de ciertos bienes menores en otros mayores con la ayuda de los factores de la
produccin.
Servicios, empresa creada con el objeto de atender ciertas necesidades intangibles.

Por su capacidad de produccin

Las empresas se clasifican en pequeas, medianas y grandes. El tamao de una empresa
est dado por varios factores, entre los cuales se destacan:

Valor del patrimonio.
Volumen de sus activos fijos.
Numero de personal.
Capacidad instalada.

23
Por la procedencia de su capital

Sector Privado, el aporte de capital pertenece a personas naturales o jurdicas del
sector privado.
Sector Pblico, el aporte de capital corresponde al Estado.
Sector mixto, est conformada con aportes tanto privados como pblicos.

Por su origen

Nacionales, empresas que se desarrollan en el pas y contribuyen al desarrollo del
mismo.

Extranjeras o multinacionales, empresas que se convierten en grandes
corporaciones multinacionales, y estn presenten en muchos pases, como las
cadenas de hoteles Hilton Coln, Burger King. etc.

Por el tipo de organizacin

Unipersonales, el capital se conforma con el aporte de una sola persona natural.

Sociedad o Compaa, el capital se conforma mediante la aportacin de varias
personas naturales o jurdicas.

Los negocios suelen organizarse en una de tres formas: empresas individuales
(persona fsica), sociedades o grandes compaas (sociedades mercantiles).

Una empresa individual es un negocio del que es propietaria una sola persona. Su
desventaja ms importante radica en que los recursos financieros disponibles para el
negocio se limitan a los recursos de su nico dueo.

Conforme un negocio crece, desarrolla su mercado, su producto se posesiona en ese
mercado objetivo, requiere mayores recursos financieros y administrativos, por lo que
se convierte en sociedad.

Una sociedad es propietaria de dos o ms personas. Una compaa o sociedad mercantil
se organiza de acuerdo con las leyes estatales como entidad legal independiente.

Una ventaja primordial de las compaas o sociedades mercantiles es la capacidad de
obtener recursos considerables mediante la emisin de acciones.

Por tal razn, la gran mayora de los negocios requieren de grandes inversiones en
equipos e instalacin. Las empresas que se constituyen en sociedades o compaas en el
Ecuador de acuerdo a la Ley de Compaa tienen las siguientes caractersticas.

24

3.3 TIPOS DE COMPAAS EN EL ECUADOR

COMPAA EN NOMBRE COLECTIVO

CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y RAZN
SOCIAL

Dos o ms personas que aportan capitales y
trabajo.
Figuran en la Razn Social los nombres de los
socios o de uno de ellos y a continuacin las
palabras Y Compaa .
Solo los nombres de los socios forman parte de
la razn social.

CAPACIDAD

Pueden ser socios las personas que de acuerdo
al Cdigo de Comercio son consideradas como
Capaces.
El menor de edad necesita de una autorizacin
especial.

CAPITAL

Capital ilimitado.
Cada socio promete o se compromete a entregar
un determinado valor.
Para la constitucin de la compaa ser
necesario el pago de por lo menos el 50% del
capital suscrito.
El capital entregado en bienes o valores deber
hacerse constar en las Escrituras con sus
avalos.

ADMINISTRACIN

A falta de disposicin especial, todos los socios
tienen la facultad de la administracin.
Solo obligan a la compaa los actos de los
autorizados para firmar.

RESPONSABILIDAD

Es solidaria e ilimitada y en caso de disolucin los
socios responden hasta con sus bienes propios.


25
COMPAA EN COMANDITA SIMPLE

CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y RAZN
SOCIAL
Uno o varios socios colectivos.
Uno o varios comanditarios.
Ellos son solamente aportadores de capital.
En la razn social van solamente los socios colectivos.
Se acompaa con Compaa en Comandita.
CAPITAL
Los colectivos al igual que en las sociedades
Colectivas aportan capital y trabajo.
Los Comanditarios slo aportan capital.
ADMINISTRACIN
Solo puede ser administrada por los Socios Colectivos
y deben ser informar a los Socios Comanditarios.
RESPONSABILIDAD
Los comanditarios solamente responden por el capital
que aportaron y en caso de disolucin pierden
solamente su aporte, no respondiendo con sus propios
bienes.

COMPAA EN COMANDITA POR ACCIONES

CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y
RAZN SOCIAL
El capital se dividir en acciones.
El capital se dividir en acciones de valor nominal igual
nominativas.
La primera parte del capital debe ser por menos
aportada por los socios solidariamente responsables
(Comanditarios) a quienes se les canjear en acciones.

COMPAA EN ECONOMA MIXTA

CARACTERSTICAS
GENERALIDADES
Se realiza entre el Estado, las Municipalidades, Los
Concejos Provinciales y entidades autnomas en
participacin con capital privado.
Generalmente este tipo de sociedad persigue la
prestacin de servicios a la comunidad o son empresas
dedicadas al desarrollo y fomento en reas en las cuales
no puede intervenir la parte privada.
Se rigen bajo disposiciones de las Compaas Annimas.
Son exoneradas de los impuestos y tasas en el momento
de la constitucin.


26

COMPAA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

CARACTERSTICAS
GENERALIDADES

Aportacin de tres o ms personas hasta un mximo de
15.
Responden hasta el valor de su aportacin.
A la Razn Social se debe aadir la palabra Ca.
Limitada.
No son ttulos negociables y estn divididos en partes
iguales.
No podrn realizar operaciones de Bancos, ni
Compaa de Seguros, capitalizacin y ahorros.

CAPITAL

El nombre dado a los ttulos es Aportaciones.
No ser inferior a $400 dividido en participaciones de
$1,00 o mltiplos.
Al constituirse la compaa el capital estar
ntegramente suscrito y pagado por lo menos el 50% de
cada participacin.
El saldo se pagar dentro de los siguientes 12 meses.
Los aportes en dinero se depositarn en una cuenta
especial llamada Cuenta de Integracin de Capital
que ser abierta en un banco, los cuales se
escriturarn.
La compaa formar un fondo hasta que alcance el
20% del capital social, debiendo segregar cada ao
mnimo el 5% de sus utilidades para ese fin.

ADMINISTRACIN

La J unta General es el organismo mximo y no se
podr reunir sin representacin de ms de la mitad del
capital social y en segunda oportunidad con el nmero
de socios presentes.
Los administradores y gerentes tienen la decisin y
mando de la empresa.
El gerente puede ser o no socio.


27

COMPAA ANNIMA

CARACTERSTICAS
GENERALIDADES

Est dividida por acciones negociables.
Formado por los accionistas y que responde hasta el
valor de las acciones.
Los administradores y gerentes pueden ser socios o no.
La razn social deber estar acompaada por las letras
S.A. o C.A.
Para constituirse necesita por lo menos de cinco
accionistas.
Las aportaciones en dinero se depositarn en un banco
bajo la designacin especial de Cuenta de Integracin
de Capital
El mnimo del capital ser $800,00

ACCIONES

Las Acciones Ordinarias conceden todos los derechos
fundamentales que la Ley reconoce a los accionistas.
Las Acciones Preferidas no tienen derecho al voto, pero
conceden derechos especiales en cuento al pago de
dividendos y liquidacin de la empresa.
Las acciones preferidas no podrn ser mayores al 50%
del capital social.
Todas las acciones pueden ser transferidas por un
simple endoso.

UTILIDADES
Y
RESERVAS

Las Utilidades pueden pasar a formar parte de las
reservas o pueden repartirse por medio de dividendos a
los accionistas.
De las Utilidades lquidas se tomar una cantidad no
menor al 10% para constituir la Reserva Legal hasta que
este no exceda el 50% del Capital Social.
Tambin se pueden estableces Reservas Especiales
para cualquier tipo de eventualidad.
La distribucin de dividendos a los accionistas se har
en proporcin al capital que hayan aportado.
Los dividendos no pagados prescriben en cinco aos.


28

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE COMPAAS ANNIMAS Y
LIMITADAS

CONCEPTO

COMPAA ANNIMA

COMPAA LIMITADA
CAPITAL SOCIAL
Representado por acciones que
deben ser nominativas.
Representado por participaciones.
DOCUMENTO QUE
ACREDITA SER
ACCIONISTA
Accin, en la que se menciona el valor
nominal y los derechos y obligaciones
que la ley le confiere.
Certificado de Participacin,
Recibo de la compaa en donde
se seala el valor aportado por el
socio.
TIPO DE SOCIEDAD Sociedad de capital, civil o mercantil.
Sociedad de personas, solo
mercantil.
TRADICIN DEL
CAPITAL
Las acciones son endosables sin
ninguna autorizacin.
Para transferir se necesita
aprobacin unnime de los otros
socios de la J unta General.
BURSATILIDAD DEL
TTULO /
PARTICIPACIN
Negociable fcilmente a travs del
endoso.
No negociable sin la autorizacin
de la J unta General.
PAGO DE LA
APORTACIN DE
CAPITAL
El 25% debe estar pagado al momento
de la constitucin o aumento de
capital, el saldo se puede pagar hasta
en dos aos.
Debe estar pagado el 50% y el
saldo se puede pagar hasta en un
ao.
LIBRO DE ACCIONES
Y ACCIONISTAS
Es necesario para la convocatoria y
verificacin de qurum en las J untas
Generales y para el pago de
dividendos.
No es necesario, pero nada impide
que pueda existir.
APORTACIONES
SUPLEMENTARIAS
No existe. Existen aportes para
aumento de capital.
Si existe y se usa para nuevas
inversiones o para constituir
reservas.
PRESTACIONES
ACCESORIAS
No existe.
Slo los socios pueden aportar con
servicios a la empresa, por lo cual
deben recibir una retribucin.
RESERVA LEGAL
10% de las utilidades lquidas hasta
completar el 50% del capital social.
5% de las utilidades lquidas hasta
completar el 20% del capital social.
CANTIDAD DE
ACCIONISTAS
Sin lmite. Al constituirse deben tener
dos o ms; luego puede quedar se
slo con un accionista.
Hasta 15 accionistas. Al momento
de constituirse debe tener por lo
menos tres socios.
RESTRICCIONES Sin restricciones.
Con restricciones, como por
ejemplo, no pueden ser
constituidas para operar en el
sector financiero.
DERECHOS
PREFERENTES DE
LOS ACCIONISTAS
No se puede eliminar.
Pueden ser eliminados los
derechos preferentes en el
estatuto, o en caso de no constar,
la J unta General puede resolver la
eliminacin.
DERECHO A VOTO Con base en el capital pagado.
Basndose en la participacin. As
no est pagado.


29

ANLISIS COMPARATIVO ENTRE COMPAAS ANNIMAS Y
LIMITADAS
CONCEPTO COMPAA ANNIMA COMPAA LIMITADA
REMOCIN DEL
REPRESENTANTE LEGAL
En cualquier tiempo, sin
explicacin alguna.
Deben existir causas que
justifiquen la separacin del
administrador.
ORGANISMOS
EJECUTIVOS Y DE
CONTROL
Existe directorio. No existe directorio.
NUMERO DE
CONVOCATORIAS PARA
LAS JUNTAS GENERALES
Hasta tres convocatorias. Hasta dos convocatorias.
FISCALIZACIN
Obligatorio tener Comisarios. No hay obligacin de tener
comisarios.
DISPONIBILIDAD DE
INFORMACIN
Se debe entregar una copia
certificada del Balance
General, del estado de
Prdidas y Ganancias,
memorias, actas de la J unta
General.
Los socios estn facultados a
revisar los libros de contabilidad
en cualquier momento.
NOMBRE DE LA
EMPRESA
Denominacin objetivo. Razn Social.
MANERA DE
CONSTITUIRSE
Simultnea y sucesiva. Simultnea.
EXCLUSIN DE UN SOCIO
No aplica. La J unta General puede acordar la
exclusin de un socio, cuando el
socio administrador se ha servido
del capital social en provecho
propio, o ha cometido fraude o se
ha ausentado sin autorizacin; as
como cuando el socio haya
intervenido en la administracin
sin autorizacin.
No pago de su aportacin, cuando
haya quebrado, incumplimiento de
obligaciones sociales.
Fuente: Ley de Compaas
3.4 DIVERSOS GRUPOS DE INTERS EN UN NEGOCIO

El uso del desempeo econmico de una organizacin o empresa, no est limitado slo
al mundo de los negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar
su ingreso y tener un archivo de sus facturas para su declaracin de IVA, de las
retenciones y al final del ao para su declaracin del impuesto sobre la renta generada
durante el periodo que se propone declarar. A menudo, un individuo debe suministrar
informacin contable personal para calificar para un prstamo al banco, o para un
prstamo hipotecario, para obtener una tarjeta de crdito o una beca de estudios.

Por lo tanto, despus de conocer los diferentes tipos de negocios es importante
identificar los distintos segmentos de usuarios que utilizan la informacin contable en
la organizacin para lograr ciertos propsitos. Entre los grupos de inters, normalmente
se incluyen los propietarios, administradores, empleados, clientes, acreedores y el
gobierno.

30

Se los puede clasificar en:

Usuarios Internos, son aquellos que utilizan la informacin contable para monitorear
el desempeo de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo.

Usuarios Externos, son aquellas personas que utilizan la informacin contable para
establecer nuevos negocios, convertirse en propietarios de la organizacin o verificar el
fiel cumplimiento de las regulaciones tributarias.

Los propietarios que invierten recursos en un negocio, es decir, capital, tienen un
inters evidente en qu tan bien est administrada la empresa o el negocio. La mayora
de los dueos quieren obtener el mayor rendimiento econmico por sus inversiones.
Por otra parte, podra venderse el negocio y desean conocer el valor econmico de este.
Ese valor econmico suele reflejarse en las utilidades obtenidas en el pasado como en
las proyecciones de utilidades futuras.

Los administradores son las personas a quienes los propietarios autorizan para manejar
el negocio. A los administradores se los evala en base del desempeo econmico de la
empresa. Por tanto, tienen un incentivo para aumentar al mximo el valor econmico
de la empresa. Estos incentivos se lo trata a travs de los planes de participacin de
utilidades.

Los empleados laboran en un negocio proporcionando servicios, a cambio de un sueldo
o salario. Por tanto, su inters en el funcionamiento econmico de la empresa se
evidencia al determinar que depende del ingreso que genera por su labor realizada en el
negocio. Los sindicatos, se basan con frecuencia en los resultados econmicos
satisfactorios de un negocio para solicitar aumentos en los salarios.

Los clientes tambin pueden interesarse en el xito de un negocio, ms an cuando
tienen comprometida su lealtad. Si los clientes de una empresa son otras empresas a
quienes se le proporciona materiales para la produccin, con entregas oportunas y
costos ms bajos que la competencia, obviamente le interesa el xito o fracaso de la
compaa, por tanto estn pendiente de los informes econmicos de ella.

Los acreedores, al igual que los dueos de una organizacin, invierten recursos en ella,
al extenderle crdito y esperan los pagos oportunos de sus facturas, de ah, que tambin
le interesa el buen desempeo del negocio. Adems para los acreedores, la empresa es
un cliente, por lo que el xito continuo del negocio es importante para ellos.

Toda empresa o negocio deben pagar sus obligaciones tributarias, tanto en los
municipios, universidades y al gobierno. Por tanto, a los diferentes gobiernos (locales,
seccionales y estatales) les interesa el desempeo econmico del negocio. Es de
suponer, que en cuanto mejor le vaya a un negocio, ms impuestos puede cobrar el
gobierno.

Los Inversionistas, proveedores de capital de riesgo y sus consejeros estn interesados
en el riesgo inherente, y en el reembolso de sus inversiones.

31
Los inversionistas requieren informacin que les ayude a decidir si deben comprar,
retener o vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se encuentran interesados en
obtener informacin que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para pagar
dividendos.

Los Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus prstamos e intereses
respectivos, sern pagados en la fecha requerida.

Los usuarios de la informacin contable - econmica son una poblacin diversa, por
tales motivos son catalogados como usuarios internos y externos. Esta diferencia ha
permitid clasificar la contabilidad en dos campos: contabilidad financiera y contabilidad
administrativa.
3.5 LA FUNCIN DE LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS

Qu es Contabilidad?

Algunas personas piensan en la contabilidad como en un rea altamente tcnica, la cual
es ejercida slo por contadores. Actualmente, casi todo el mundo practica contabilidad
de una u otra manera como un punto de apoyo en su quehacer cotidiano.

La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha
medicin en informes y comunica los resultados a los grupos de inters que toma
decisiones. Por esa razn se la conoce como el lenguaje de los negocios. Y, mientras
mejor se entienda este lenguaje, mejor podr manejar los aspectos financieros de una
organizacin.

Todo inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales necesita entender
claramente los trminos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.

La Contabilidad es una herramienta valiossima que a travs de sus principios, normas
y procedimientos nos permite clasificar, registrar y resumir en trminos monetarios las
operaciones de negocios que ocurren en las empresas, para analizar e interpretar la
situacin econmica que presenta en el producto clave de la informacin contable que
son los estados financieros.

Propsito de la contabilidad

El propsito fundamental de la contabilidad es suministrar informacin valiosa para la
toma de decisiones econmicas acerca de una entidad. Con el fin de usar efectivamente
la informacin contable, se debe conocer:

La naturaleza de la actividad econmica descrita en los informes contables.
Los supuestos y tcnicas de medicin involucrados en el proceso contable.
Cmo relacionar la informacin contable para la toma de decisiones inmediatas.

32

3.6 CAMPOS ESPECIALIZADOS DE LA CONTABILIDAD

Contabilidad financiera

La contabilidad financiera se refiere al proceso de describir los recursos financieros,
obligaciones o actividades de una entidad econmica. La informacin de la contabilidad
financiera se disea inicialmente para ayudar a los inversionistas y acreedores a decidir
dnde colocar sus recursos de inversin. Muchas personas encargadas de tomar
decisiones tambin hacen uso de la informacin financiera contable como el gerente, el
administrador, los empleados de una compaa. Hay la necesidad constante de la
informacin que brinda la contabilidad financiera con el propsito de revisar y controlar
diariamente las operaciones comerciales de la empresa.

Contabilidad tributaria o fiscal

La preparacin de la declaracin del impuesto sobre la renta es un rea especializada de
la contabilidad. Dicha declaracin est basada, en alto grado, sobre la informacin
contable financiera. La informacin se ajusta u ordena conforme con los requisitos del
reporte de impuesto sobre la renta.

Contabilidad jurdica

Procesos contables con aplicacin de leyes laborales, tributarias, mercantiles, de
cooperativas, ley artesanal y toda ley que tenga relacin con las operaciones de un
negocio, su funcionamiento y desempeo.

Contabilidad administrativa o gerencial

La contabilidad gerencial involucra el desarrollo e interpretacin de la informacin
contable con el deseo de ayudar especficamente a la administracin en la marcha de los
negocios. Gran parte de la informacin de la contabilidad gerencial o administrativa es
financiera por naturaleza, pero ha sido organizada en relacin directa con decisiones en
los costos de produccin, calidad del producto, la satisfaccin del cliente, el marketing
y la productividad del trabajo.

La contabilidad se aplica en todos los campos y segn su mbito de aplicacin, se
acostumbra a denominarla de forma diferente, pero todas ellas estn basadas en la
contabilidad financiera y en la administrativa:

La contabilidad aplicada al campo jurdico estudia, analiza todas las leyes laborales,
tributarias y mercantiles, adems de los principios, normas y reglamentos para la
eficiente administracin de los recursos de una organizacin.

3.7 LA TICA EN EL MANEJO DE LOS NEGOCIOS

Es lamentable cuando los administradores suelen encontrarse en situaciones en las que
pueden verse presionados a transgredir la tica personal.

33
Aunque toda persona puede diferir acerca de lo que es bueno o malo, en una situacin
determinada.

Los hombres y mujeres que se dedican a los negocios deben actuar dentro de un marco
de referencia tico. Existen varios principios slidos que son el fundamento del
comportamiento tico:

1. Evite las faltas menores de tica. Estas ponen en riesgo su trabajo, por muy
pequeas que parezcan.
2. Centre la atencin en su reputacin a largo plazo. Perder usted efectividad si
su reputacin queda manchada.
3. Espere sufrir consecuencias personales adversas por apegarse a una posicin
tica.

4. Orientaciones especficas para el estudio

La mejor manera de estudiar este tema es comparar los conceptos proporcionados de
contabilidad con actividades que van desde lo muy sencillo hasta lo ms complicado. El
estudiante podr observar y ratificar que esta asignatura lo acompaa diariamente.

Es recomendable que el estudiante busque material adicional en Internet, bajo el campo
de Definicin de Contabilidad y enriquecerse con mltiples conceptos que se
proporcionan sobre este tema.

El xito se consigue cuando se logra definir con sus propias palabras este tema y su
importancia en la comunidad.

Recomendamos que no avance en el estudio si no tiene claros los conceptos propuestos,
si existe alguna duda sobre este tema, inmediatamente contctese con su tutor(a).
Elabore cuadro sinptico para organizar la informacin y resumirla.

Es importante entrar en la plataforma, encontrar material en Power Point que le servir
de retroalimentacin en su aprendizaje.


34

5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIN

A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados:

1. La empresa es un ente econmico cuyo esfuerzo se oriente a no ofrecer bienes o
servicios a ninguna persona. ( )

2. La empresa segn su actividad puede ser: industrial, comercial o de servicios. ( )

3. Comercial es aquella que se dedica a recibir materias primas o bienes que sufrirn
una modificacin sustancial para luego ser vendidos. ( )

4. La empresa de acuerdo a su tamao puede ser grande, mediana y pequea sin
importar los factores productivos que posea. ( )

5. La empresa solamente puede ser privada y no existe otra clasificacin
al respecto. ( )

6. Las empresas de economa mixta son aquellas que tienen aportacin
privada como estatal. ( )

7. De acuerdo a la Ley de Compaas existen unipersonales solamente. ( )

8. Las compaas de nombre colectivo se forman con la aportacin de
capitales de dos o ms personas. ( )

9. La razn social de las compaas en nombre colectivo est acompaado
con la palabra Y Compaa. ( )

10. La compaa de comandita simple tiene razn social los nombres de los socios
colectivos exclusivamente. ( )

11. En la compaa de comandita simple, los socios colectivos pueden administrarla e
informar a los comanditarios. ( )

12. En la compaa comandita simple los socios comanditarios no responden
por el capital que aportan. ( )

13. En la compaa comandita por acciones el capital se divide en acciones. ( )

14. En la compaa comandita por acciones la primera parte del capital debe ser
aportada por los socios. ( )

15. En la compaa de economa mixta puede intervenir la parte privada. ( )

35

16. En la compaa de economa mixta interviene el Estado, pero con aportacin de
capital privado. ( )

17. En la compaa de economa mixta se pagan impuestos y tasas en el momento
de la constitucin. ( )

18. En la compaa de responsabilidad limitada puede haber la aportacin
de un mximo de 20 personas. ( )

19. En la compaa de responsabilidad limitada no se pueden realizar operaciones de
bancos, ni de compaas de seguros, capitalizacin y ahorros. ( )

20. En la compaa de responsabilidad limitada al constituirse la compaa el capital
estar pagado por lo menos el 70% de cada participacin. ( )

21. En la compaa de responsabilidad limitada se formar un fondo hasta
que alcance el 50% del capital social. ( )

22. En la compaa de responsabilidad limitada, la J unta General no es el mximo
organismo de la entidad. ( )


36

1. F
2. V
3. F
4. F
5. F
6. V
7. F
8. V
9. V
10. V
11. V
12. F
13. V
14. V
15. F
16. V
17. F
18. F
19. V
20. F
21. F
22. F

SOLUCIONARIO
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.

37


1. Introduccin

En este tema estudiaremos los fundamentos conceptuales de la Contabilidad para
abogados; se pretende que usted conozca las caractersticas deseables de la informacin
financiera y que asimile que la informacin contable se basa en fundamentos
preestablecidos denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).

Los PCGA son reglas similares a las impuestas para un partido de ftbol, todos los que
ejercemos la profesin contable y los informes financieros que se preparan a los
empresarios tienen que estar regulados por los principios, y no acatarlos implica una
sancin personal como profesional, inclusive no es vlida la informacin elaborada.

Para el inicio del aprendizaje de esta materia es importante que usted se vaya
involucrando con los principios bsicos que se requieren al crearse un negocio y en el
desarrollo de su contabilidad, por tales razones se ha incluido en esta gua de trabajo los
primeros principios bsicos. El estudio de los principios amerita un curso semestral
completo, y no es nuestra intencin profundizar y ver todos los principios. En esta
unidad se ver los principios bsicos para iniciar un sistema contable y el registro. A
medida que va avanzando el contenido de esta asignatura, veremos en unidades
subsiguientes ms principios que se relacionan con los temas tratados.


Explicar los principales principios que rigen la informacin contable.
Ejercitar el criterio de distincin entre principios y reglas contables.
Identificar si la informacin contable cumple o no con las caractersticas bsicas
de la informacin financiera.


De acuerdo al marco conceptual de las normas ecuatorianas de contabilidad se
presentan los siguientes:

3.1 CONCEPTOS BSICOS
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la
profesin contable y deben considerase en la aplicacin de los principios contables.
TEMA 2
PRINCIPIOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD

38

Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla
la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad
econmica de la empresa.

Equidad.- La contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de
tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la
igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.

Medicin de recursos.- La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en
los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto susceptible
de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto,
en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios
aperados en ellos.

Perodo.- La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades
econmicas de una empresa por periodos especficos, los que en comparacin con la
vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un
ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y
realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones.

Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la
correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.

Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la informacin financiera se basan en la
realidad econmica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia
o esencia econmica del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia
econmica y sugiera diferentes tratamientos.

Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la
norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los
profesionales contables hacen nfasis ms en la esencia que en la forma, con la finalidad
de que la informacin proporcionada refleje de mejor manera la actividad econmica
expuesta.

Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la
continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se
indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocida valor,
en atencin a las particulares circunstancias del momento.

Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada
como empresa en marcha.

Medicin en trminos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en trminos
monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos.

La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en
la Repblica del Ecuador, es el dlar de los Estados Unidos.

39
Estimaciones.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o
distribuciones de ciertas partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de
actividades completas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones.
La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados
inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar
con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones.

Acumulacin.- La determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera
depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida
que stos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de
efectivo.

Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es
imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base
al mtodo de acumulacin.

Precio de intercambio.- Las mediciones de la contabilidad financiera estn
principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas
son intercambiados. La medicin en trminos monetarios est basada primordialmente
en los precios de intercambio.

Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por
ejemplo la produccin, son medidas a travs de la asignacin de precios anteriores de
intercambio, o mediante referencias a precios correspondientes para similares recursos.

Juicio o criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad,
involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable.

Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un
perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los
principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de
tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin
contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor
utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros.

Clasificacin y contabilizacin.- Las fuentes de registro de los recursos, de las
obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser
convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto
facilita el que pueda ser comprobable o verificable.

Significatividad.- Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin
suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los
datos presentados.

3.2 CONCEPTOS ESENCIALES
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de
hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de
las empresas.

40

Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y
comprenden:

Determinacin de los Resultados.- En contabilidad financiera la determinacin de los
resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos
de una empresa por un perodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio
generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del
principio de realizacin. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicacin de los
principios del reconocimiento de ellos, con base en la relacin que existe entre el costo
histrico y el correspondiente ingreso determinado independientemente.

La determinacin de los resultados est interrelacionada con la valuacin del activo.

Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn divididos
en:

Expirados y que se convierten en gastos.
Aquellos que estn relacionados con perodos futuros y son mostrados como activos
en el balance general.

Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no renen los
requisitos para ser registrados como activos deben ser registrados como gastos para la
determinacin de la utilidad neta.

Ingresos y Realizacin.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el
perodo que se originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando
estas entradas dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan
de contribuciones de los propietarios del patrimonio.

El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de tres actividades: a) venta de
productos; b) prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres,
regalas, honorarios, etc.; y c) utilizacin de otros recursos, por ejemplo, planta y
equipos o inversiones en otras entidades.

El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos,
las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores.

La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de
una empresa y el ingreso usualmente se describe como ganancia en forma gradual y
sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa.

La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades
que dan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura, venta, prestacin de
servicios, entrega de bienes, concesin a otras entidades para el uso de los activos de la
empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases
a travs de las cuales se realiza el ingreso, se llaman el proceso de la ganancia.

Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es
fundamental en la contabilidad financiera porque determina:

41

La informacin que debe registrarse en el proceso contable.
El momento de registro.
Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.

Registro inicial de activos y pasivos.- Los activos y pasivos, generalmente se registran
inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos
o incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son
registrados por el precio de intercambio.

Realizacin.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o
los servicios son prestados, siendo sta la base de medicin del principio de realizacin.
Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos:

En la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si es del caso.

Cuando existen modalidades inherentes a una venta o ingreso como tal, aun cuando no
se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe
fundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas
pertinentes.

En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que conste el
derecho al cobro.

Para comprender estos principios, conceptos tanto bsicos como esenciales, es preciso
pasar a determinar los elementos de la ecuacin contable, en dondese basa el estudio
de la contabilidad en general como el estudio de la contabilidad para abogados.


Mencionamos las Normas Ecuatorianas de Contabilidad como fuente primaria de
consulta; si usted est ms interesado en adentrarse en este tema, es necesario que
investigue en Internet, lo relacionado con los principios aplicables en Ecuador.

Realice cartillas a colores para presentar cada principio con su correspondiente
significado, esta estrategia ayudar a recordar el principio y el papel que juega en la
contabilidad. Adems, es importante ingresar a la plataforma en anexos y foros en
donde su presentar diapositivas a colores para ayudarlo en su aprendizaje.

42


AUTOEVALUACIN

A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los enunciados siguientes:

1. Es un conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce
colectivamente como principios contables generalmente aceptados. ( )

2. Se dice que una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo
actividades empresariales, y los ejemplos incluiran a las sociedades annimas, los
individuos, los clubes, los organismos gubernamentales y muchos otros tipos de
organizaciones. ( )

3. La generacin de ingresos es un proceso continuo en la
mayor parte de las empresas. ( )

4. Una utilidad se considera cuando el proceso de generacin de ganancias est
completo. ( )

5. Las modificaciones en el registro de las transacciones de una empresa y su
preparacin de estados financieros son permisibles siempre que el resultado
de ello sea una presentacin ms satisfactoria o razonable de las actividades
econmicas. ( )

6. La importancia es un concepto relativo, y con frecuencia se lo juzga
a la luz de anlisis comparativos. ( )


43

1. V
2. V
3. V
4. V
5. V
6. V

SOLUCIONARIO


44


1. Introduccin

La estructura bsica de la contabilidad es sencilla. En este tema presentamos las partes
constitutivas de la contabilidad, basadas en los bienes de la empresa: activos, pasivos y
patrimonio, que conforman la ecuacin contable, ya que constituye el pilar fundamental
en el que se soporta el desarrollo de las actividades en los negocios.

Todas las transacciones de negocios pueden expresarse como cambios en los tres
elementos de la ecuacin contable. Veremos cmo afectan las transacciones de negocios
a la ecuacin contable mediante el estudio de algunas transacciones tpicas que realizan
las organizaciones


Explicar el significado de cada uno de los elementos de la ecuacin contable.
Usar la ecuacin contable para analizar las operaciones de negocios.
Elaborar un estado de situacin financiera de una empresa, partiendo de la
informacin que presenta la tabla de efectos de la ecuacin contable.


3.1 ACTIVOS, PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE

Activos
Todos aquellos bienes muebles e inmuebles, servicios o valores que posee toda empresa
para el desarrollo de sus actividades operacionales, se los conoce con el nombre de
activos. Estos bienes los puede adquirir con el efectivo, aporte de los socios o a crdito,
financiados por los proveedores de bienes como son las casas comerciales, con un
prstamo al banco o de alguna financiera.

Pasivos
Son deudas. La persona o empresa a quien se debe una cuenta se llama acreedor. Todas
las empresas tienen pasivos: hasta las ms grandes y ms exitosas compaas a menudo
adquieren mercaderas, suministros y servicios a crdito.

Muchas empresas financian su expansin con dinero prestado, o para adquirir activos de
alto costo como en el caso de las maquinarias industriales y los vehculos.
TEMA 3
LA ECUACIN CONTABLE

45
Por estos prstamos deben firman documentos comerciales, por lo tanto, la empresa
tiene un documento por pagar, que es un compromiso escrito para reponer el monto
adeudado en una fecha determinada, adems, exigen generalmente el pago de los
intereses, generando de esta manera el costo financiero.

La contabilidad para abogados, en este campo tiene mucha aplicacin, pues es
importante el conocimiento de los requisitos legales para la compra y venta de bienes o
servicios a crdito, ms an cuando firman documentos, como instrumentos de crdito.

Capital contable

Llamado tambin patrimonio, representa los derechos del propietario sobre los activos
de la empresa. El patrimonio de una empresa proviene de dos fuentes:

1) La inversin de propietario.
2) Las utilidades de la operacin de la empresa.

Debido a que los derechos de los acreedores tienen prioridad legal sobre los del
propietario, el patrimonio o capital contable se convierte en una cantidad residual. Por
ejemplo: El hotel Lucho tiene:

Activos totales por......................................... $ 245,000
Pasivos totales por............................................ 60,000
Por lo tanto su capital es................................. $ 185,000

3.2 LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS

Llamadas tambin transacciones, una operacin de negocio o transaccin es el
intercambio de valores, bienes o servicios. Para que este intercambio se efecte, debe
haber una persona que recibe y otra que entrega. Las empresas desarrollan en un
periodo de una semana, un mes, o un trimestre, un sinnmero de operaciones de
negocios, inclusive en un da. Realizan depsitos bancarios de los dineros recibidos de
sus clientes por las ventas al contado, giran cheques para el pago de las facturas
recibidas por el consumo de luz, agua, telfono, guardiana, y otros servicios.

Para adquirir activos de alto costo y llevar a cabo sus proyectos de inversin, se
financian con los prstamos en las instituciones bancarias. Compran inventarios para
tener en bodega y atender los pedidos de sus clientes, cancelan los sueldos a su
personal, manejan sus cuentas bancarias y tantas otras operaciones que exigen las
actividades operativas, de inversin y de financiamiento de toda organizacin.

3.3 EL LUCRO, BENEFICIO O UTILIDAD

Este elemento es primordial para toda empresa, pues sus actividades las direccionan
hacia el logro de las utilidades operacionales. Pero tambin hay que conocer el tipo de
Organizacin, porque tenemos organizaciones lucrativas y no lucrativas. Las primeras
como toda entidad comercial, de servicio o industrial que su objetivo es el de la
consecucin de las utilidades.

46

En cambio las organizaciones no lucrativas, como las fundaciones, un centro pastoral
para el desarrollo de la comunidad, los centros educativos, sus objetivos son los de
brindar un servicio a la sociedad y propender al desarrollo de la misma.

Para el buen manejo de todos estos elementos es importante implantar un sistema de
informacin contable - financiera, que le permita a la organizacin conocer su situacin
econmica en un determinado periodo, analizar e interpretar dicha informacin para la
toma de decisiones que conlleven al xito de la empresa.

3.4 LA ECUACIN CONTABLE

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO (CAPITAL +/- RESULTADOS)

El propsito de todo negocio es aumentar activos y capital contable por medio de los
ingresos, los cuales son importes ganados por vender bienes o prestar servicios a los
clientes.

Los ingresos aumentan el capital, ya que aumentan los activos del negocio, ms no sus
pasivos. Pero tambin hay operaciones de negocios que disminuyen este capital como
por ejemplo los retiros del propietario, es decir valores sacados del negocio.

En las compaas son dividendos pagados a los accionistas o socios, valores que se
reconocen a los que invirtieron en la empresa al momento de aportar capital.

Los gastos son disminuciones en el capital contable que ocurren en el curso de vender
bienes y prestar servicios a los clientes. Los gastos son el costo de operar el negocio.
El grupo de valores que constituyen los ingresos y gastos se los conocen como
resultados.

Resultados
Son el producto de las transacciones que realiza una entidad econmica, adems de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan. Es decir,
tambin puede verse afectada por eventos que no necesariamente son producto de su
actividad, sino que indirectamente pueden modificar sus resultados. Los resultados se
obtienen de la diferencia entre los ingresos y los egresos de la entidad en un periodo
especfico.

Utilidad neta
Es la modificacin observada en el capital contable de la entidad, durante un periodo
contable determinado, originada por transacciones efectuadas, eventos y otras
circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital
contribuido.

La utilidad es aquella que se obtiene cuando los ingresos son mayores a los egresos y
aumenta el valor del capital contable. La prdida resulta cuando los egresos son
mayores a los ingresos y disminuye el valor del capital contable.


47
Relacin Costo, Gasto y Prdida
Por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar,
a cambio de un bien o un servicio. Costo es un trmino genrico que abarca los de
activo, gasto y prdida.
Los costos invertidos en los activos: inventario de mercadera, muebles y equipos de
oficina, equipos de computacin, vehculos, locales comerciales, maquinarias y equipos
industriales, tienen un potencial para generar ingresos en el futuro. Los costos que
perdieron el potencial generador de ingresos son los Gastos operativos que se convierten
en prdidas necesarias para producir bienes o servicios.

Por ejemplo: Industrias Pita, produjo 75,000 unidades en el ao que termin el 31 de
diciembre del 2004, no hubo unidades en proceso al comienzo ni al final de este
periodo. El costo de los artculos fabricados fue de $ 440,000.00. Durante el ao
ocurri lo siguiente:

Se vendieron 55,000 unidades a $ 6.50 cada una.
Se encontraron 2,000 unidades defectuosas, que no tienen reparacin.
No hubo inventario inicial de artculos terminados en la bodega.

Reconozca el activo, el gasto, el ingreso, el costo y la utilidad.

El costo de las unidades fabricadas = $ 440,000.00
El costo unitario del producto = $ 440,000/ 75,000 = $ 5.86666
El inventario de productos terminados es un activo = $ 440,000
Cuando se venden las unidades, este activo disminuye y queda una existencia que se
llama inventario final = 18,000 x 5.8888 = $ 106,000
El gasto representa en el proceso productivo las unidades defectuosas que es igual a
2,000 unidades a $ 5,88888 = $ 11,777.76
El ingreso es el valor de la venta recaudado por la unidades al precio de venta al
pblico = 55,000 x 6.50 = $ 357,500.00
(-) costo de las unidades vendidas (55,000 x 5.8888) = 323,888.40
Utilidad bruta en venta = $ 33,611.60
3.5 LA ECUACIN CONTABLE Y EL EFECTO CAUSADOS POR LAS
OPERACIONES DE NEGOCIOS

En trminos contables una operacin o transaccin es cualquier evento que tanto afecta
a la ecuacin contable, que puede medirse y registrarse confiablemente. A continuacin
presentamos ocho eventos de un bufete de abogados. El negocio se lo denomina Bufete
de Abogados de los doctores Oscar Len y Marcia Torres.

Operacin 1. Oscar Len invierte $ 3,000 y Marcia Torres $ 2,000 de sus fondos
para iniciar el bufete y los deposita en una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil a
nombre del bufete Len & Torres. El efecto de esta operacin sobre la ecuacin
contable del negocio:

Activos = Pasivos + Patrimonio
Bancos Capital
+5,000 +5,000

48

El valor del lado izquierdo de la ecuacin debe ser igual al valor del lado derecho de
cada operacin.

Operacin 2. Oscar compra los equipos de oficina, segn factura de J uan Marcet por $
1,500 que paga una cuota inicial de $ 500 y el saldo se compromete a pagar en 60
das, es decir a crdito.

Equipos de oficina Cuentas por pagar
+1,500 + 1,000
Bancos
- 500
Observe que la suma de activo es igual al pasivo en $ 1,000 en ambos lados de la
ecuacin.

Operacin 3. Compra al contado tiles de oficina segn fact. De J uan Marcet por
$250

Suministros de Oficina
+250
Bancos
-250

No hubo ningn efecto en la ecuacin pues solo se produjo una modificacin en los
rubros de los activos del negocio.

Operacin 4. Compra a crdito muebles y equipos para adecuar las oficinas en el local,
segn factura de MUEBLEOFI por $ 2,200 por lo que firma una letra de cambio a 30
das.

Muebles de Oficina Documentos por pagar
+ 2,200 +2,200

El efecto que causan las operaciones por adquisicin de activos a crdito es un aumento
en los activos y un aumento en los pasivos, tal como se lo puede apreciar en el anlisis
de la ecuacin contable.

Operacin 5. Se paga un mes de arriendo del local donde funcionar el negocio $
400

Bancos Capital (+ utilidades gastos)
- 400 - 400

Tal como ya se indic en prrafos anteriores el gasto que incurre toda empresa causa
una disminucin al patrimonio.

49
Operacin 6. Se compra computadora e impresora para el servicio legal que se ofrece
en las empresas y a clientes diversos por $ 1,380 a crdito a 30 das segn fact. De
Gerencompu C. Ltda.

Equipos de computacin Cuentas por pagar
+1,380 +1,380

Como podemos analizar, la empresa ya tiene todo listo para iniciar y comenzar a vender
los servicios jurdicos. Tambin es importante conocer que la empresa ha preferido
recurrir a los proveedores de bienes adquiriendo algunos de ellos a crdito, de esta
manera mantiene un flujo de efectivo en la cuenta corriente bancaria para el ciclo de
operaciones que desarrollar posteriormente.

Operacin 7. Oscar y Marcia, reciben $2,800 por varios servicios realizados a los
clientes: del banco Amazonas 1,000 por documentacin realizada a los clientes, de la
Comercial 3B $ 800 por cobranzas de cuentas incobrables y 1,000 de la Unidad
Educativa La Moderna por la recuperacin de cartera de clientes.


+2,800 +2,800

Recuerde que la utilidad que se genera por la venta de servicio aumenta el capital de la
empresa.

Operacin 8. Se cancela con cheque las planillas de luz por $ 120, telfono $104 y
guardiana del local $200

- 424 - 424

Al registrar todos estos efectos en una tabla, tal como se ilustra en la solucin de las
operaciones de negocios de esta oficina jurdica de los doctores en jurisprudencia Oscar
Len y Marcia Torres, veremos de qu manera, las transacciones causaron un efecto de
aumento y disminucin en los elementos de la ecuacin contable.

Al final del mes se obtiene los saldos de cada uno de los rubros que se manejaron para
identificar los bienes o servicios del negocio, con slo sumar y restar segn el efecto
causado. Posteriormente, observe usted que con estos saldos se elaboran los estados
financieros bsicos.

A continuacin se presenta la tabla de efectos:


50

TABLA DE EFECTOS DE LA ECUACIN CONTABLE
BUFETE DE ABOGADOS LEON & TORRES
A C T I V O PASIVO PATRIMONIO
Operacin Bancos
Equipos de Suministros Muebles Equipos de Cuentas por Documentos
Capital (+) Utilidad (-) Gastos
oficina De Oficina de Oficina Computacin Pagar por Pagar
1) 5000 5000
2) -500 1500 1000
3) -250 250
4) 2200 2200
5) -400 -400
6) 1380 1380
7) 2800 2800
8) -424 -424
Saldos 6226 1500 250 2200 1380 2380 2200 5000 1976

BUFETE DE ABOGADOS LEN & TORRES BUFETE DE ABOGADOS LEN & TORRES
Estado de Resultados Estado de Situacin Financiera
al 31 de Agosto/2007 al 31 de Agosto/2007
Ventas de Servicios de Lavado $ 2800 ACTIVO PASIVO
(-) Gastos de Operacin Banco 6226 Ctas.xPagar 2380
Alquileres 400 Eq. De oficina 1500 Doc.xPagar 2200
Servicios Bsicos (Luz y Telf.) 224 Sum. Ofic. 250 Total 4580
Guardiana 200 Equipos comp 1380 PATRIMONIO
Total de Gastos -824 Mueb. Ofic. 2200 Capital 5000
UTILIDAD NETA $ 1976 Util.Acum. 1976
TOTAL $ 11556 TOTAL $ 11556

51
3.6 ESTADOS FINANCIEROS

Despus de registrar y resumir las transacciones, tal como se puede observar en la tabla
de efectos, se elaboran los reportes para los usuarios, los reportes contables que
proporcionan esta informacin se llaman estados financieros. Los principales estados
financieros en una empresa individual, de un solo propietario como tambin en las
empresas constituidas en sociedades, son:

Estados de resultados. Resumen de ingresos y gastos de un periodo especfico, por
ejemplo puede ser de un mes, un semestre o un ao.

Estado de capital contable. Resume de cambios en el capital contable ocurridos
durante un periodo especfico, como un mes, trimestre, semestre o un ao.

Estado de situacin financiera: Llamado tambin balance genera, lista de activos,
pasivos y capital contable en un periodo determinado, que por lo general se presenta a
fin de mes o un periodo corto: trimestre, semestre, y de ley al final del periodo
econmico, diciembre 31, en nuestro pas.

Estado de flujos de efectivo. Resumen del efectivo recibido y pagado durante un
periodo especfico, como un mes, un trimestre, un semestre o un ao.

En la unidad #4 se dedica al estudio de cada uno de estos informes financieros y se
presenta la norma ecuatoriana de contabilidad, NEC #1, que presenta la normativa
sobre los estados financieros.


Recomendamos que no avance en el estudio si no tiene claros los conceptos propuestos,
si existe alguna duda sobre este tema, inmediatamente contctese con su tutor(a).

Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su
aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza en la cotidianidad, esta
comparacin y asociacin de conocimientos ser de muchsima utilidad para la
comprensin de estos temas. Recuerde que usted en algn momento de su vida ha
realizado venta de algn objeto y obtenido un resultado, pudo haber ganado o perdido.
Tambin se ha ido de shopping, como se acostumbra decir, y ha realizado operaciones
de compras al contado o con tarjetas de crdito y ejecut la ecuacin contable: recibi
los zapatos que compr (activo) y pag con su tarjeta (pasivo).

Es importante entrar en la plataforma, encontrar material en Power Point que le servir
de retroalimentacin en su aprendizaje.


52

AUTOEVALUACIN

EJERCICIOS

1. Calcule la cantidad faltante en cada una de las igualdades siguientes:

Activos = Pasivos + Capital Contable

a) x 20,500 41,500
b) 32,750 x 10,000
c) 57,000 18,000 x

2. Indique si cada uno de los trminos siguientes se identifica como: 1) activo; 2)
pasivo, o 3) capital contable:

a. Honorarios ganados ( )
b. Materiales ( )
c. Sueldos y salarios ( )
d. Terrenos ( )
e. Cuentas por pagar ( )
f. Dinero en efectivo ( )
g. Documento por pagar ( )
h. Aporte de los socios ( )

3. Describa con signos + o - el efecto de las siguientes transacciones de negocios
sobre los tres elementos de la ecuacin contable:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

a. Efectivo invertido en un negocio.
b. Efectivo recibido por servicios brindados.
c. Materiales comprados al contado.
d. Materiales comprados a crdito
e. Pago planillas de servicios pblicos consumidos en el negocio.
f. Pago en efectivo el alquiler de la oficina.
g. Se recibe efectivo los servicios de mantenimiento que entrega la compaa.


53

1.
Activos = Pasivos + Capital Contable

a) x 20,500 41,500
b) 32,750 x 10,000
c) 57,000 18,000 x

a = activo = 62,000 b = pasivo =22,750 c=capital contable 39,000

2.
a. honorarios ganados capital contable (incrementa)
b. materiales activo
c. sueldos y salarios capital contable (disminuye)
d. terrenos activo
e. cuentas por pagar pasivo
f. dinero en efectivo activo
g. documento por pagar pasivo
h. aporte de los socios capital

3.
a. Efectivo invertido en un negocio.
b. Efectivo recibido por servicios brindados.
c. Materiales comprados a crdito
d. Pago planillas de servicios pblicos consumidos en el negocio.
e. Pago en efectivo el alquiler de la oficina.
f. Se recibe efectivo los servicios de mantenimiento que entrega la
compaa.
g. Pago de la deuda que se tiene en el banco.

SOLUCIONARIO


54

Activo = Pasivo + Capital Contable

a. + +
b. + + utilidades
c. + +
d. - - gastos
e. - - gastos
f. + + utilidades
g. - -

55

RESUMEN DE LA UNIDAD

Todas las personas que de una o de otra manera participan en la actividad econmica
utilizan informacin contable. Esto implica que todas las personas generan informacin
contable, por ejemplo al momento de declarar impuestos sobre la renta, en la aplicacin
de crditos, al aperturar una cuenta bancaria, etc.

La contabilidad, como lo define Meigs y Meigs es el lenguaje de los negocios. Por
tanto, es difcil participan en el mundo de los negocios sino tiene un conocimiento
bsico, esencial para tomar decisiones en la gestin administrativa de todo negocio.

Los propietarios, los clientes, los acreedores, los empleados, los inversionistas, las
instituciones financieras y el gobierno se convierten en usuarios de la informacin
contable que generan los negocios.

Esta informacin es preparada conforme a un conjunto de reglas fundamentales
llamados principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que desde el momento
que se constituye una sociedad lo hace bajo una razn social, en este caso tenemos el
principio de entidad, es as durante su vida econmica se realizan negocios en un
periodo determinado, los informes deben tener relevancia suficiente, uniformidad, las
operaciones de negocios son medibles en trminos monetarios, reconocerse los gastos
que se incurrieron por la generacin de los ingresos de la compaa, debiendo
registrarse todo lo actuado por la empresa.

La estructura bsica de la contabilidad es sencilla, basndose en el estudio de la
ecuacin contable: activos =pasivos + patrimonio; que constituye el pilar fundamental
en el que se soporta el desarrollo de las actividades en los negocios.

Las operaciones de negocios o transacciones mercantiles afectan a la ecuacin contable,
presentndose aumentos y disminuciones en sus componentes, efectos que se evidencia
en los resultados de prdidas o ganancias y el estado de situacin financiera del negocio
a un periodo determinado.


56


57

ACTIVIDADES DE REFLEXIN E INDAGACIN

ROBLEMA

El primero de noviembre del presente ao, Ing. Roberto Valero estableci una empresa
de bienes races. El Ing. Valero realiz las transacciones siguientes durante este mes:

1. Abri una cuenta bancaria en el Banco de Guayaquil a nombre el negocio con un
depsito de $ 10,000.

2. Pag el alquiler de la oficina por 1,200 correspondiente a tres meses.

3. Compr mobiliario y equipo por 3,000 segn factura a cuenta

4. Adquiri suministros de oficina para el negocio segn factura por $ 325 de J uan
Marcet.

5. Se reciben $16,500 en efectivo por comisiones devengadas por venta de varios
terrenos de clientes diversos.

6. Pag $ 2,000 a los proveedores de los muebles.

7. Pag sueldos al personal de ventas por $ 600 y administrativo $ 350

8. Retir efectivo el Ing. Valero para su uso personal, $ 2,000

Instrucciones

1. Indique el efecto de cada una de las transacciones y el saldo al final de la ltima
operacin. Utilice la tabla que se ilustra en el contenido.

2. Prepare el estado de resultados para el mes de octubre.

A continuacin se presentan Actividades para la Reflexin e Indagacin que
permiten la aplicacin de los contenidos estudiados a travs de toda la unidad. Se
sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades

58


59


INTRODUCCIN

A partir de este momento comenzaremos a aplicar todos los conceptos aprendidos en los
temas anteriores. Conocemos que las actividades estn guiadas por los PCGA, que toda
la informacin es presentada a travs de los estados financieros y estos a su vez son
proporcionados a los usuarios internos y externos de la organizacin.

Pero, todo esto es el resultado de un proceso, al que denominamos, contable. Ahora
comenzaremos a estudiar el proceso contable desde su inicio hasta su culminacin con
la entrega de los estados financieros para conocer la situacin del negocio. El registro de
operaciones se basa en la teora de la partida doble, en particular en sus reglas de cargo
y abono.

Para contabilizar una transaccin es necesario establecer los efectos de las operaciones
en trminos monetarios, efectos de aumentos o disminuciones en cuentas especficas, por
tanto se estudiar en este tema las cuentas, el cargo y el abono, es decir el debe y el haber.
Adems, hasta aqu, usted ha reconocido la importancia de la contabilidad en las
organizaciones, sin importar la actividad, porque inclusive, aquellas organizaciones no
lucrativas que llevan contabilidad se benefician de ella.

Qu es registrar en los libros de la contabilidad? Pues bien, ahora vamos a aprender a
procesar la informacin de manera sistemtica, desde el reconocimiento de las operaciones,
a travs de la documentacin sustentatoria (factura), hasta la elaboracin de los estados
financieros. Este tema le ayudar a comprender que la contabilidad se evidencia a travs de
la anotacin adecuada de las operaciones de negocios efectuadas por una entidad
econmica y como prueba evidente de este hecho los libros que se hayan previsto dentro del
sistema deben estar diseados convenientemente con el fin de permitir un registro claro que
se constituye en una informacin relevante para la toma de decisiones.

Ya conocida la empresa, la ecuacin contable y los principios bsicos de la contabilidad
iniciaremos este tema con el tratamiento de las principales cuentas que se utilizan en las
transacciones para identificar con un nombre a los bienes, valores o servicios que se
originan en las operaciones de negocios, para luego proceder a su registro, sin este
conocimiento no podramos registrar en los libros de la contabilidad los sinnmeros de
eventos que se producen en los negocios.

UNIDAD 2

LOS REGISTROS DE LA
CONTABILIDAD


60
MAPA CONCEPTUAL

IDENTIFICA BIENES, VALORES O SERVICIOS DE LA EMPRESA
HABER
PASIVOS
PATRIMONIO
LA CUENTA
se la utiliza para
presenta las siguientes partes:
es necesario conocer las principales cuentas de
DEBE SALDO
para proceder a los
ACTIVOS
INGRESOS GASTOS
REGISTROS DE LA CONTABILIDAD
Registros auxiliares
ESTADOS FINANCIEROS
los libros o registros se clasifican en:
Registros principales
y son: complementan la informacin y son:
con los saldos se preparan los
MAYOR
BALANCES
todos estos registros constituyen un
Sistema de Informacin Contable
Auxiliar de Bancos
Diario de ventas
Diario de compras
Diario de egresos
Tarjetas de clientes
Krdex de Inventario
para la elaboracin de los
DIARIO

61
OBJETIVOS GENERALES

Definir la cuenta y las partes que la constituyen.
Determinar las funciones de las principales cuentas que componen el activo, pasivo y
el patrimonio de la organizacin.
Identificar las cuentas que participan en una operacin de negocios y su condicin de
deudora y acreedora para proceder al registro en el diario, cumpliendo los principios
dela partida doble.
Mayorizar las cuentas tanto principales como las auxiliares para establecer los saldos
de cada una de ellas.



1. Introduccin

La clula de la informacin contable es la cuenta, por lo tanto, en este tema pasaremos a
definir la cuenta, al manejo de sus partes fundamentales y conocer las clases de cuentas
que podemos utilizar de acuerdo a las distintas actividades de un negocio.

En el tema tres cuando se trabaj con la ecuacin contable y su aplicacin con las ocho
operaciones de negocios, se comenz a identificar algunos bienes, valores o servicios
con un nombre, que serva para identificar dicho valor, por ejemplo la cuenta corriente
del seor Oscar Len se le denomin Bancos.

Pues bien, ahora en este tema desarrollaremos las principales cuentas, qu o quin
representan, qu movimientos tienen. De tal manera que usted vaya introducindose en
la contabilidad, sus principios, normas y procedimientos.


Definir y utilizar los trminos contables principales: la cuenta, el debe y el
haber.
Analizar en T las operaciones de negocios para determinar cuenta deudora y
cuenta acreedora.
Establecer un catlogo de cuentas para un negocio de servicio.

TEMA 4
PRINCIPALES CUENTAS DE UN NEGOCIO

62

3.1 DEFINICIN
La unidad bsica del registro en la contabilidad es la cuenta que es representada
grficamente como una "T". Otra definicin de la cuenta es: el registro donde se
controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los
diferentes conceptos de activo, pasivo y capital contable.

La cuenta es el nombre que se asigna a un grupo de valores, bienes o servicios y debe
dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla, por ejemplo. La cuenta
que controla el dinero en efectivo se le llama Caja, la cuenta que controla los valores
que adeudan los clientes se llama Cuentas por cobrar, etc. Por lo tanto, habr tantas
cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, pasivo y capital.

3.2 PARTES DE LA CUENTA

Debe y Haber

En la terminologa contable la palabra Debe se refiere al lado izquierdo de cualquier
cuenta. El registro en el lado izquierdo de la cuenta se llama cargo.

La palabra Haber se refiere al lado derecho de la cuenta. El registro de un movimiento
del lado derecho de la cuenta se llama abono. La representacin grfica de la cuenta es
una T.

Ttulo

Columna izquierda Columna derecha
Debe Haber

De la Cuenta

Cuando una suma de cargos (movimiento deudor) es mayor a la suma de abonos
(movimiento acreedor), se tiene un Saldo Deudor en la cuenta.

La suma de abonos (movimiento acreedor) es mayor a la suma de cargos (movimiento
deudor) se tiene un Saldo Acreedor en la cuenta.

3.3 CLASES DE CUENTAS
Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos:
1. Cuentas de Balance
2. Cuentas de Resultados


63
Principales cuentas que se manejan en un negocio

Cuentas de Balance

Activo corriente

Activo Fijo

Activo Diferido

Caja
Bancos
Inventario de mercaderas
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inversiones temporales
Suministros de oficina
Seguros Prepagados
Arriendos Prepagados

Terreno
Edificios
Muebles de oficina
Maquinarias y Equipos
Vehculos
Equipos de Reparto
Equipos de Computacin

Gastos de Constitucin
Gastos de investigacin y Desarrollo
Gastos de Instalacin
Patentes y Marcas
Franquicias y Licencias

Pasivo Corriente

Pasivo Fijo o largo
plazo

Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Obligaciones Bancarias
IVA por pagar
Intereses por pagar
Impuestos por pagar
Sueldos por pagar
Anticipos de clientes
Cobros anticipados

Hipoteca por pagar
Documentos por pagar a Largo Plazo

Patrimonio

Capital pagado
Utilidades retenidas
Reserva Legal
Reserva Facultativa
Reserva Estatutaria
Dividendos


64

Cuentas de

Resultados

Gastos de
Administracin

Gastos de Ventas

Gastos Financieros

Otros Egresos

Servicios Bsicos (luz, agua y telf.)
Guardiana
Seguros
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Horas extras
Vacaciones
Alquileres
tiles de oficina consumidos
Depreciaciones
Amortizaciones

Cuentas incobrables
Publicidad
Movilizacin a vendedores
Comisiones a vendedores
Sueldos personal de ventas
Beneficios sociales personal de ventas
Arriendos de almacenes
Depreciaciones de activos fijos
utilizados en el departamento de
ventas

Intereses
Impuestos bancarios

Prdida por venta de activo usado

Ingresos
Operacionales

Otros ingresos

Ventas de servicios
Ventas de bienes

Comisiones ganadas
Alquileres ganados
Intereses ganados
Venta de desechos


65
3.4 CATLOGO O PLAN DE CUENTAS
La lista de cuentas ordenada metdicamente, diseada de manera particular para una
determinada empresa o ente econmico, y que sirve de base al sistema de procesamiento
contable es lo que llamamos Plan de cuentas.

El catlogo de cuentas es necesario en todo tipo de empresas pblicas o privadas,
independiente de su giro o actividad y sin importar su magnitud (micro, mediana o
grande). Por escaso que sea su movimiento contable, habr de establecer un catlogo de
cuentas que satisfaga tanto las necesidades de registro diario de sus operaciones como la
de una presentacin adecuada de informacin financiera peridica.

Estructura de un plan de cuentas
De acuerdo con las necesidades de informacin presentes y futuras de la empresa se
elaborar luego de un estudio previo que permita conocer sus metas, polticas,
estrategias y planes. Un plan de cuentas debe ser especfico y particularizado, con las
siguientes caractersticas:

Sistematizacin en el ordenamiento
Flexibilidad para aceptar nuevas cuentas
Homogeneidad en los agrupamientos diseados
Claridad en la denominacin de las cuentas seleccionadas

Los grupos de cuentas se ordenan en los siguientes niveles:

Activo
Situacin financiera Pasivo
Patrimonio

Nivel superior
para el grupo Situacin econmica Ingresos
Gastos

Situacin potencial Cuentas contingentes
Cuentas de orden

Corriente o circulante
Activo
Fijo o Propiedad, Planta y equipo
Segundo Ni vel
Por el subgrupo Diferidos y otros activos

Pasivo corriente o corto plazo
Pasivo Pasivo fijo o a largo plazo
Diferidos y otros pasivos

Capital
Reservas
Patrimonio Supervit de Capital
Resultados


66

Gastos Operacionales
No operacionales

Resultados
Ingresos operativos

Rentas o Ingresos Ingresos no operativos

Cuentas de orden acreedora

Cuentas de orden
Cuentas de orden deudoras

El cdigo de cuentas
Por lo general, el catlogo de cuentas tiene un nmero asignado a cada cuenta, aparte de
su nombre. El uso del nmero en los diversos documentos comerciales, sirve de ayuda
en la labor rutinaria de oficina para reunir los datos concernientes de todas las
transacciones del negocio y para la transparencia de la informacin contable.

Sistemas de codificacin
Alfabtico progresivo
Consiste en crear grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados
financieros y posteriormente se hace un agrupamiento utilizando las letras del alfabeto,
asignndole una letra cada cuenta.

Numrico
Se basa en la asignacin de nmeros como cdigos para identificar las cuentas.

Nemotcnico
Se utilizan las letras inciales de los grupos y subgrupos de cuentas en caso de que no
existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial, se emplear adems de
la primera letra, otra ms que sirva de distincin que forma parte del nombre de la
cuenta para facilitar su identificacin.

Combinado
Cuando se utilizan simultneamente dos o ms sistemas.
Mtodos de codificacin
1. Mtodo simple.- Se debe asignar un nmero, respetando la serie cronolgica este
mtodo no permite una clasificacin jerrquica.
2. Mtodo simple saltado.- Es aquel que se ordena los datos bajo criterio salta o
interrumpe con el objeto de interpretar en un futuro nuevos datos.
Tampoco permite jerarquizar los datos.

67
3.- Mtodo en bloque.- Establece un tipo de agrupamiento y de jerarqua al determinar
lmites respectivos en serie numrica, generalmente el lmite esta dado por el (0).
Ejemplo: 1-10 ACTIVO
1-20 PASIVO
1-30 PATRIMONIO
4. Mtodo de dgitos finales.- Son aquellos que estn a la derecha, y constituyen
realmente el cdigo. Este mtodo sirve para disminuir la informacin.
Ejemplo: Se utiliza para precios de venta.
25 101 32 102 43 103
5. Mtodo decimal punteado.- Este mtodo es prctico, fcil de entender y descifrar,
este mtodo es el ms utilizado en la prctica contable.
Ejemplo:
Grupo Sub. Grupo Cta. Mayor Gral. Cta. Mayor Aux.
1. 1.1. 1.1.01.
1. 1.1. 1.1.02. 1.1.02.05
En el momento que se entra en una jerarqua inferior, se respeta el cdigo de la jerarqua
mayor.
3.5 AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS CUENTAS
El tipo de cuenta determina cmo se registran en ella los aumentos y disminuciones
que presentan como consecuencia de las operaciones o transacciones mercantiles. Para
cualquier cuenta dada, todos los aumentos se registran en un lado y todas las
disminuciones se registran al otro lado.

En un sistema computarizado de contabilidad, la computadora interpreta los cargos y
abonos segn aumentan o disminuyen por tipo de cuenta. Cargos y abonos estn
profundamente arraigados en el vocabulario contable que los utilizamos aun para los
sistemas computarizados. El patrn de registro de cargos y abonos se basa en la
ecuacin contable:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE

La siguiente figura ayudar a la comprensin de los efectos de cargos y abonos sobre
los activos, pasivos y capital:

68
ECUACIN
CONTABLE: ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE

REGLAS
DE
CARGOS
Y ABONOS CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO

Estos efectos los interpretamos con las operaciones de negocios que se presentan a
continuacin:

Operacin 1:
La empresa de Mensajera RAPIDITO, C. Ltda. inicia con un capital en efectivo
aportado por sus socios por $ 10,000, con este valor apertura una cuenta bancaria.

ANLISIS: Aumenta el activo Caja Bancos
Aumenta el capital contable

Operacin 2:
RAPIDITO compra para sus oficinas en Guayaquil, escritorios, sillas giratorias,
archivadores y otros enseres segn fact. de Muebles Oficina Moderna por $ 2,450, valor
que paga con cheque de la cuenta bancaria.

ANLISIS: Aumenta el activo Muebles de Oficina
Disminuye Caja- Banco

Operacin 3:
RAPIDITO contrata personal para la entrega inmediata, recepcionista, mensajero y un
administrador segn los contratos ganaran al mes, el total de la nmina de este personal
suma $ 1,280 que se pagar en dos quincenas partes iguales, no son afiliados al seguro
social hasta despus de tres meses de prueba.

ANLISIS: no se afecta ninguna cuenta, puesto que slo es una contratacin, el
personal debera trabajar primero para luego cancelar sus sueldos.

Nota: Recuerde el principio de realizacin.

Operacin 4:
RAPIDITO paga el alquiler del local $ 400 mensuales, y ha pagado cinco meses
anticipados con cheque de la cuenta bancaria.

ANLISIS: Aumenta el activo Arriendos prepagados
Disminuye Caja- Bancos

Operacin 5:
La empresa RAPIDITO, compra dos computadoras y una impresora para uso en la
oficina segn fact. De Compumarket por $ 3,500 que pagar a crdito 30 das plazo.

ANLISIS: Aumenta el activo Equipos de Computacin
Aumenta el pasivo Cuentas por Pagar

69
Operacin 6:
Vende servicios de mensajera al contado a varias empresas del sector segn fact. que
suman $ 3,825.

ANLISIS: Aumenta el activo Caja - Bancos
Aumenta el capital por Ventas de Servicios de Mensajera

Operacin 7:

Compra un furgn para el servicio de mensajera segn fact. de Orgu por $ 35,000
cancela el 10% de cuota inicial y por el saldo firma 24 letras de cambio para pagar
mensualmente.

ANLISIS: Aumenta el activo Equipos de Reparto (Vehculos)
Disminuye el activo Caja Bancos
Aumenta el pasivo Documentos por pagar

Operacin 8:
Se cancela con cheque de la cuenta bancaria las planillas por el consumo de luz y
telfono por $ 245

ANLISIS: Disminuye el capital por Gastos de Servicios Bsicos
Disminuye el activo Caja Bancos


Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su
aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza en la cotidianidad, esta
comparacin y asociacin de conocimientos ser de muchsima utilidad para la
comprensin de estos temas. Recuerde que usted, en algn momento de su vida ha
realizado venta de algn objeto y ha obtenido un resultado, pudo haber ganado o
perdido. Tambin se ha ido de shopping, como se acostumbra decir, y son
operaciones de compras al contado o con tarjetas de crdito y ejecut la ecuacin
contable: recibi los zapatos que compr (activo) y pag con su tarjeta (pasivo).

Se recomienda abrir el anexo a este tema que se encuentra en la plataforma
OracleLearning que presenta varias diapositivas en Power Point y que le ayudar en la
preparacin de estos contenidos.


70


AUTOEVALUACIN

A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados:

1. La palabra Haber se refiere al lado derecho de la cuenta. ( )

2. El registro del movimiento del lado derecho de la cuenta se llama Abono. ( )

3. Si la suma de los abonos es menor que la suma de los cargos, la cuenta
tiene saldo acreedor. ( )

4. Las cuentas de pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones
a cargo de la entidad. ( )

5. Las cuentas de patrimonio son las que controlan las deudas con los accionistas
solamente sin tomar en cuenta la utilidad que el ente genere. ( )

6. Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos: las Cuentas de Ingresos y las
Cuentas de Gastos. ( )

7. Las partidas que conforman las Cuentas de Balance son el Activo, Pasivo y
Patrimonio. ( )

8. La cuenta, es el registro sistemtico de un determinado tipo de operacin. ( )

9. El nombre de la cuenta que asigne debe dar una idea clara y precisa del valor
o concepto que controla. ( )

10. Cuenta es la unidad bsica de registro de la Contabilidad. La cuenta es
representada grficamente como una "T". ( )


71
B. Indicar si las cuentas que se presentan a continuacin son de naturaleza acreedora o
de naturaleza deudora, y el grupo a que pertenecen:
Cuenta Naturaleza Grupo
Bancos
Clientes
Edificio
Documentos por cobrar
Ventas
Gastos de instalacin
Proveedores
Funcionarios y empleados
Capital social
Deudores diversos
Costo de ventas
Gastos de ventas

Ejercicio # 1
El despacho de asesora legal del Doctor Efran del Pozo, al primero de enero del
presente ao inici con los siguientes valores:

1. Dinero en efectivo por $ 6,500
2. Dinero en cuenta corriente del Banco Guayaquil, $ 16,650
3. Debe 10 letras de 2,200 c/u a Autollanta S.A.
4. Debe facturas vencidas al proveedor INPROEL que suman $ 12,700
5. Tiene en muebles y varios equipos de oficina $2,850
6. Tiene computadora e impresora valorados en $ 5,300
7. es propietaria de una oficina en Garzo Centro $2000 valuada en $40,000
8. Tiene un camioneta valorada en $28,000
9. Debe al banco una hipoteca sobre el 80% del costo de la oficina.
10. En varios materiales e insumos para el servicio tiene invertido $ 1,400
11. Tiene una pliza de seguro vigente por $ 6,000
12. Debe al banco un prstamo por $15,000

Instrucciones para el desarrollo:

A la izquierda del numeral determinar con A si es activo y con P si es pasivo y
agregar a cada letra indicando su clasificacin correspondiente C si es corriente, F si es
fijo, D si es Diferido.
Calcular el capital de la compaa.

Se requiere:
a. Con la seleccin realizada en los puntos anteriores presentar el ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA a enero 1 /2005
b. Muestre le ecuacin contable.

72

A.
1. V
2. V
3. F
4. V
5. F
6. F
7. V
8. V
9. V
10. V

B. Indicar si las cuentas que se presentan a continuacin son de naturaleza acreedora o
de naturaleza deudora y el grupo a que pertenecen:

Cuenta Naturaleza Grupo
Bancos DEUDORA ACTIVO CORRIENTE
Clientes DEUDORA ACTIVO CORRIENTE
Edificio DEUDORA ACTIVO FIJ O
Documentos por cobrar DEUDORA ACTIVO CORRIENTE
Ventas ACREEDORA INGRESOS
Gastos de instalacin DEUDORA ACTIVO INTANGIBLE
Proveedores ACREEDORA PASIVO CORRIENTE
Funcionarios y empleados DEUDORA ACTIVO CORRIENTE
Capital social ACREEDORA PATRIMONIO
Deudores diversos ACREEDORA ACTIVO CORRIENTE
Costo de ventas DEUDOR COSTO
Gastos de ventas DEUDOR GASTO OPERACIONAL

SOLUCIONARIO


73

EJERCICIO 1
Despacho de Asesora Legal Dr. Efran del Pozo
Estado de situacin Inicial
al 1 de enero de 2005
ACTIVO PASIVO
Corriente
Caja - Bancos
Inventario de materiales
Seguros Prepagados

$ 23,150
1,400
6,000
Corriente
Cuentas por pagar

12,700
22,000
15,000
Total de activos corriente 30,550 Total de pasivo corriente 49,700
Fijo
Edificio
Muebles y Equipo de oficina
Vehculos
Equipos de Computacin

40,000
2,850
28,000
5,300
A L/plazo
Hipoteca por pagar
Total pasivo a L/ plazo

32,000
32,000
Total de activo fijo

$ 76,150

Total de pasivo 81,700
PATRIMONIO
Capital social

25,000
Total capital contable

25,000
Total de activo $ 106,700 Total de pasivo y capital
Contable
$ 106,700


74


1. Introduccin

La contabilidad se basa en un sistema de partida doble, lo cual significa que registramos
los efectos dobles de una operacin. Cuando usted va a comprar un artculo personal, al
mismo tiempo que recibe, usted entrega el dinero. Todas las operaciones que realizamos
a nivel personal o como empresa, el objeto de este estudio en este tema, vamos a
encontrar doble efecto.

Para comprender el manejo de las cuentas contables presentadas en el tema anterior, es
fundamental conocer el principio de la partida doble y sus principales reglas. Es
necesario, por lo tanto tratar este tema detenidamente con ejecucin de ejemplos
prcticos.


Aplicar los principios de la partida doble, a travs del reconocimiento del dbito
y crdito en las transacciones comerciales para el uso correcto de las cuentas.
Establecer los movimientos deudores y acreedores de las cuentas, originados
por las operaciones de negocios.
Calcular los saldos que presentan las cuentas.


3.1 LA PARTIDA DOBLE: DEFINICIN

Es el principio de contabilidad generalmente aceptado, ms prctico, til y conveniente
para producir informes financieros. Si analizamos un evento de negocios u operacin
que se realice, encontraremos que siempre se afectar por los menos a dos partidas o
cuentas contables. De ah, su principio fundamental que indica No habr deudor sin
acreedor o viceversa.

A qu se refiere este principio? En el tema anterior se trat las partes de la cuenta y se
determin en la T, que de un lado se reciben valores y del otro lado se entregan valores.
Por lo tanto, recordemos que si la cuenta recibe del lado izquierdo (Debe o cargo)
presenta un movimiento deudor; y si la cuenta entrega del lado derecho (Haber o
abono), presenta movimiento acreedor.

3.2 REGLAS PARA IDENTIFICAR EL MOVIMIENTO DEUDOR Y
ACREEDOR DE UNA CUENTA

Es fundamental aplicar la regla que se explica a continuacin, slo as usted podr
identificar y ubicar con facilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones.
TEMA 5
EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE

75
Lo primero ser considerar las siguientes preguntas:

Cules son las cuentas que intervienen en la operacin?

Por ejemplo: Compramos sillas, escritorios y varios enseres para la oficina segn fact.
de Muebleofi por $ 2,400, valor que se paga en efectivo.

En esta operacin intervienen: Muebles de oficina y Caja

Cul es la cuenta que recibe?: Muebles de oficina recibe por lo tanto es Deudora
Cul es la cuenta que entrega?: Caja entrega por lo tanto es Acreedora

Muebles de oficina se debita con $ 2,400
Caja se acredita con $ 2,400

Para registrar las operaciones, en primer lugar, se debe analizar, es decir, se debe
determinar tanto la causa como el efecto que producen y, despus se debe aplicar las
reglas del cargo y del abono.

Teoras del cargo y de abono

Igual valor que se registra en el Debe de la cuenta, registrar en el Haber de la cuenta
correspondiente.
Los gastos son cuentas deudoras.
Los ingresos son cuentas acreedoras.
Todo lo que se debita en una cuenta se debe a lo que se acredita en otra cuenta.
Con el cargo aumentan las cuentas de activo y con el abono disminuyen.
Con el abono aumentan las cuentas de pasivo y con el cargo disminuyen.
Igual movimiento de las cuentas de activo presenta las cuentas de gastos.
Igual movimiento de las cuentas de pasivo presenta las cuentas de patrimonio y de
ingresos.

3.3 Operaciones de negocios analizadas y registradas en T

Operacin 1: Se inicia el negocio Lavandera Prontito, con un capital de $ 20,000 en
efectivo, que es aportado en partes iguales por cinco socios, constituyen una sociedad
de Responsabilidad Limitada.

D Caja H D Capital H

$ 20,000 $ 20,000

Operacin 2: Lavandera Prontito se dispone a brindar servicios de lavado de toda clase
de ropa, por lo que adquiere mquinas lavadoras y secadoras, adems de varios equipos
para el planchado, en la negociacin invierte $ 12,000, que paga en efectivo.

76

D Maquinarias y Equipos H D Caja H

$ 12,000* $ 12,000*

*Recuerde: Siga las reglas para identificar el movimiento deudor y el movimiento
acreedor, es decir la cuenta deudora y la cuenta acreedora. Realice el anlisis de la
operacin, haga las preguntas citadas anteriormente: Qu se recibe?, cul es la
cuenta que se carga? Qu se entrega o sale de negocio? Cul es la cuenta que se
acredita?

Operacin 3: Se apertura una cuenta bancaria en el Banco del Pacfico con $ 5,000

D Bancos H D Caja H
$ 5,000 $ 5,000

Operacin 4: Se compra una camioneta para el uso del negocio segn fact. De
Automotores y Anexos por $ 35,000 que se cancela con una cuota inicial de $ 2,500 y
por el saldo se firman 24 letras de cambio para pagar mensualmente.

D Vehculos H D Caja H

$ 35,000 $ 2,500*

D Documentos por Pagar H

$ 32,500*

*Observe: Igual valor que se carga, se abona en las respectivas cuentas.


Le recomendamos que investigue en los textos complementarios e Internet conceptos
adicionales para complementar los datos proporcionados en este texto gua. Se
recomienda que si existen dudas consulte con su tutor(a) y sobre todo no avance si no
est seguro de comprender este tema. Su ingreso a la plataforma ser de mucho
beneficio, pues encontrar material de apoyo para retroalimentar su aprendizaje.

Trate de hacer similitudes con actividades cotidianas para de esta forma comprender
mejor la naturaleza y concepcin de las cuentas contables y su aplicacin de la partida
doble. A continuacin presentamos actividades de aprendizaje que reforzarn sus
conocimientos, trate de desarrollar y luego compare con el solucionario.

77


AUTOEVALUACIN

Ejercicio de aplicacin:
IDENTIFICACIN DE LAS CUENTAS EN LAS OPERACIONES DE
NEGOCIOS
Lea cuidadosamente cada operacin de negocio del Hotel Bello Amanecer, analcela, y
observe el listado de cuentas que aparecen numeradas para su identificacin. Despus,
se muestran las columnas en las que deber escribir los nmeros de identificacin de
las cuentas que se veran afectadas por las transacciones descritas. En varias de las
respuestas se puede utilizar la misma cuenta.

1. Caja Bancos
2. Cuentas por Cobrar Clientes
3. Cuentas por Cobrar empleados
4. Muebles y equipos
5. Equipos de computacin
6. Terrenos
7. Edificios
8. Cuentas por pagar
9. Documentos por pagar
10. Obligaciones Bancarias
11. Capital Social
12. Dividendos
13. Ingresos por Servicios Hoteleros
14. Gastos de Administracin
15. Gastos de Ventas
16. Gastos Financieros

Operaciones de negocios

a. Se constituye con escritura pblica, ante el notario del cantn Ab. Roger
Arosemena, la compaa hotelera denominada Hotel Bello Amanecer S.A. con
cinco accionistas, quienes pagan en efectivo el capital aportado de $5,000 cada
uno, aperturando inmediatamente una cuenta corriente en el Banco de Machala.
b. Se arrienda un edificio para las instalaciones del hotel, en $ 4000 que se cancela con
ch/. 01.
c. Para uso del hotel se adquiere mobiliario y varios equipos de cocina, lavandera y de
oficina segn fact. de Crditos Econmicos por $ 1,200 que se cancela al contado
cheque 02.
d. Nos aprueban un prstamo que se gestion en el Banco de Machala por $ 50,000 el
mismo que fue acreditado en n/ cta. cte., el banco cobra el 2,6 % de impuestos nico
SOLCA. Se firm un Pagar a un ao plazo.
e. Se compra, para uso del hotel, dos computadoras y una impresora segn F/ de
MICRO TECH por $ 2.500 a crdito a 90 das y se entreg como cuota inicial el
20% con cheque 03.

78

f. Se venden servicios de hospedajes y se recauda 1,142.00 en efectivo.
g. Se contrata publicidad en el Diario El Universo para la oferta que se lanzar
prximamente, ofreciendo paquetes de hospedajes por grupos familiares, la f/ es de
$180 que se cancela con cheque 04.
h. Se paga con cheque servicios bsicos que suman $ 475 correspondiente al presente
mes.

CUENTA VALOR
DBITO CRDITO DBITO CRDITO
a

b

c

d

e

f

g

h


79

CUENTA VALOR
DBITO CRDITO DBITO CRDITO
a 1 11 25000 25000
b 14 1 4000 4000
c 4 1 1200 1200
d 1
16
10 48700
1300
50000
e 5 1
8
2500 2500
f 1 13 1142 1142
g 15 1 180 180
h 14 1 475 475
SOLUCIONARIO


80


1. Introduccin

Qu es registrar en los libros de la contabilidad? Pues bien, ahora vamos a aprender a
procesar la informacin de manera sistemtica, desde el reconocimiento de las operaciones,
a travs de la documentacin sustentatoria (factura), hasta la elaboracin de los estados
financieros.

Este tema le ayudar a comprender que la contabilidad se evidencia a travs de la anotacin
adecuada de las operaciones de negocios efectuadas por una entidad econmica y como
prueba evidente de este hecho, los libros que se hayan previsto dentro del sistema deben
estar diseados convenientemente con el fin de permitir un registro claro que se constituye
en una informacin relevante para la toma de decisiones.


Identificar las cuentas que participan en una operacin de negocios tanto
deudora como acreedora para proceder al registro en el asiento de diario,
cumpliendo las teoras del cargo y el abono.
Transferir a las tarjetas mayores los movimientos deudores y acreedores de cada
una de las cuentas, tanto principales como las auxiliares, para establecer los
saldos y preparar la balanza de comprobacin.


3.1 IMPORTANCIA DE LOS REGISTROS CONTABLES

La tcnica contable presenta los registros principales y auxiliares. Al igual que el cdigo
de Comercio, la Ley de Impuesto a la Renta, la Ley de Compaas establece que toda
empresa que debe llevar contabilidad lo har en los registros que son: Diario, mayor, de
Inventario y balance. Adems, para conocer una situacin en particular, debern llevar
registros auxiliares, por ejemplo: la gerencia necesita conocer el saldo diario en las
cuentas bancarias, el registro auxiliar de la cuentas Bancos que lleva el control de cada
una de las cuentas corrientes que maneja la empresa le dar esta informacin.

Si desea conocer la deuda del cliente Armando Casas, la tarjeta de control que se lleva
para cada cliente le indicar el monto adeudado e inclusive la frecuencia de sus pagos
oportunos o atrasos, informacin que le ayudar a tomar decisiones de restringir o no el
crdito para dicho cliente.
TEMA 6
LOS PRINCIPALES REGISTROS DE LA
CONTABILIDAD

81
3.2 LIBRO DIARIO
En orden cronolgico, mediante asientos, se registrarn en el Diario todas las
operaciones que se realicen en la empresa. En cualquier asiento, la suma de los importes
de las cuentas cargadas deber ser igual con la suma de los valores de las cuentas
abonadas. En la actualidad este libro lo constituye los Comprobantes de Diario, hojas
sueltas que se ordenan de acuerdo al nmero del comprobante.

En un sistema contable con comprobantes, existen adems de los comprobantes de
diario, los comprobantes de egresos de cheques y los comprobantes de ingresos de
efectivo (dinero o cheques recibidos)

Asiento contable
Es la frmula tcnica de anotacin de las operaciones de negocios, bajo los principios
de la partida doble. Los elementos del asiento contable son:
a. Fecha de la operacin
b. Cuenta o cuentas deudoras y su valor afectado en el DEBE
c. Cuenta o cuentas acreedoras y su valor afectado en el HABER
d. Explicacin del asiento basado en la operacin y el documento que
origin el registro.

Los asientos se clasifican en simples, compuestos y mixtos. A continuacin
presentamos las clases de asientos que originan las operaciones siguientes y su
respectivo registro en el diario:

Operacin 1
Agosto 1. Se inici la empresa de Servicios Legales con un capital aportado por sus dos
socias cuyo monto es de $ 15,000

Asiento simple: una cuenta deudora y una cuenta acreedora
FECHA DETALLE DEBE HABER
2004
Ago. 1

Caja
Capital
P/r el aporte de los socios e iniciar el negocio

15,0000
15,000

Operacin 2
Agosto 4: Para el negocio compraron sillas, mesas y samovares segn fact. por $800;
vajillas, carpas, manteles y otros segn fact. por $400 que pagaron 50% al contado y
por el saldo firmaron un letra de cambio a 30 das plazo.

Asiento compuesto: dos o ms cuentas deudoras, dos o ms cuentas acreedoras
2004
Ago. 4

Muebles y equipos
Menajes y otros
Caja
Documentos por Pagar
P/r la adquisicin de activos para uso del negocio

800
400
600
600


82
Operacin 3
Agosto 8: Compraron una camioneta para el negocio segn fact. de Automotores y
Anexos por $24,000, pagaron 3,000 de cuota inicial y por el saldo firmaron 5 letras
para pagar en cinco meses.

Asiento mixto: una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedora o viceversa

2004
Ago. 8

Equipos de Reparto
Caja

24,000

3,000
21,000

3.4 LIBRO MAYOR
Se divide en hojas, y cada hoja est dedicada a una cuenta contable, donde se recogen
todos los apuntes que afectan a esa cuenta especfica: por ejemplo, una hoja estar
dedicada a la cuenta de CAJ A, otra a BANCOS, otra a CAPITAL, etc.

El Libro Mayor resume en estas hojas todos los movimientos que se registran en el
Libro Diario, en cada uno de los asientos que originan las transacciones u operaciones
de negocios. En el mercado se encuentran tarjetas que representan el libro mayor y son
utilizadas en las empresas.

Hay dos tipos de presentacin de libro mayor: libro mayor para la cuenta principal y
libro mayor para la cuenta auxiliar. Es necesario llevar el control de los auxiliares, como
por ejemplo: si la compaa est manejando dos cuentas bancarias en distintos bancos
de la ciudad se llevarn una tarjeta u hoja para cada auxiliar bancario. A continuacin
presentamos los formatos de esta tarjeta mayores.

1, 2, 3, LA BAMBA, CIA. LTDA.
MAYOR GENERAL

CUENTA ........................
CDIGO.......................

FECHA DESCRIPCIN COMP.
No.
DEBE HABER SALDO


83
El formato del libro mayor auxiliar para las subcuentas o cuentas auxiliares, por
ejemplo: Cuentas por cobrar es una cuenta que representa una lista de clientes, y para
cada uno de estos clientes se necesitar llevar un especial. De tal manera que se
manejar un mayor por cada cliente.

1,2,3, LA BAMBA, CIA. LTDA.
MAYOR AUXILIAR

CUENTA PRINCIPAL CDIGO
CUENTA AUXILIAR CDIGO

No.
DEBE HABER SALDO

Los procedimientos para mayorizar no presentan ninguna complejidad, pues usted va a
transferir los valores del debe del diario al debe del mayor en la cuenta correspondiente.
De igual manera se transfiere los valores del haber de diario al haber del mayor en la
cuenta respectiva. Es decir, su transferencia es directa.

El papel del mayor es que agrupa los movimientos de cada una de las cuentas en una
tarjeta con la finalidad de conocer los saldos que presentan cada una de las cuentas que
han intervenido en el proceso contable de un determinado periodo.

Por naturaleza las cuentas de activos y gastos presentan saldos deudores, en cambio,
por naturaleza las cuentas de pasivo, patrimonio y de ingresos presentan saldos
acreedores.

Por ejemplo: Registramos en diario las siguientes operaciones:

Se inicia el negocio de mantenimiento de computadoras con un capital de $ 15,000
aportado por los socios en efectivo.

2005
Oct. 1

Caja - Bancos
Capital
Para registrar el efectivo aportado por los socios

15,000

15,000

Posteriormente la empresa inicia sus operaciones y adquiere un camin para uso del
negocio por $ 24,000 segn factura de Automotores Continental, cancelando 4,000 en
efectivo y por el saldo firma 20 letras para ser canceladas mensualmente.

84

2005
Oct. 8

Equipos de Reparto
Caja - Bancos

24,000

4,000
20,000

Ahora vamos a transferir a las tarjetas mayores estas operaciones registradas en diario.
Para ello se apertura dos tarjetas mayores para las dos cuentas que inician la
contabilidad del negocio:

Note el registro de la cuenta Caja Bancos, del debe de diario se traslad al debe del
libro mayor en la respectiva tarjeta, asimismo del haber de diario se traslad al haber de
la cuenta Capital en su tarjeta respectiva.

Ahora veamos la transferencia que se hizo del diario al mayor del segundo comprobante
de diario: note el traslado del valor de Caja Bancos, al haber de la tarjeta mayor $
4,000 disminuyendo el saldo de la cuenta de $ 15,000 al primero de octubre, luego al 8
de octubre tenemos $ 11,000. Y as sucesivamente se aperturar cada una de las cuentas.

Mantenimiento de Computadoras Luque
MAYOR GENERAL
CUENTA: CAJA BANCOS CDIGO: 10010

No.
DEBE HABER SALDO
Oct. 1 Balance inicial 15,000 15,000
Oct. 8 Por compra de equipos 2 4,000 11,000

Mantenimiento de Computadoras Luque
MAYOR GENERAL
CUENTA: CAPITAL CDIGO: 300.10

No.
DEBE HABER SALDO
Oct. 1 Balance inicial 15,000 (15,000)


85


Para este tema es recomendable aplicar el criterio de error acierto. No dude en
conseguir material adicional y sobre todo su tutor(a) ser su fiel compaero. Utilice
Internet para ampliar los criterios propuestos. Es importante que entre a la plataforma y
participe de los foros abiertos y temticos, principalmente de estos, usted se
enriquecer, pues con la discusin se aclaran ciertas ideas.

Analice, comprenda y asimile las transacciones propuestas, no aplique el criterio de la
memoria. Recuerde que nunca tendr dos transacciones iguales. Es mejor comprender y
luego tomar una decisin.

Un pensamiento siempre gua a los que trabajamos en el rea contable La jornada no
termina con la hora de salida, sino con la satisfaccin del deber cumplido.

86


AUTOEVALUACIN

CASOS DE ANLISIS PARA EL REGISTRO EN DIARIO

La diseadora Srta. Erika Serrano inici un negocio de decoracin y diseo de interiores con
dos socias y $ 5,000 de capital, que fue pagado en efectivo, denominaron a la empresa ARTE
MODERNO, Ca. Ltda.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Mayo 2

Caja
Capital
Para registrar el inicio del negocio y
la aportacin individual
5,000
5,000

El 4 de junio se inici el negocio y durante el primer mes de operaciones ocurri lo siguiente:
J unio 5.- Abri una cuenta bancaria en el Banco de Guayaquil con $ 4,000 que deposit en
efectivo.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 5

Bancos
Banco de Guayaquil
Caja
Para registrar la apertura de la cuenta
corriente para el negocio
4,000

4,000

Junio 8.- Pag con cheque tres meses de arriendos por anticipado, siendo el valor del
canon $ 300 por mes.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 8

Arriendo pagado por anticipado
Bancos
Banco de Guayaquil
Para registrar tres meses de arriendo
900

900

Junio 12. - Compr equipos de oficina y varios muebles segn F/ de Muebleofi por
$ 2,500 a crdito.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 12

Muebles y Equipos de oficina
Cuentas por pagar
Para registrar fac. de Muebleofi
2,500
2,500


87
Junio 14. - Compr a crdito una camioneta a TOYOCOSTA segn F/. por $ 35,000
entregando como cuota inicial $ 2,500 con ch/.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 14

Vehculo
Bancos
Cuentas por pagar
Para registrar Fac... de Toyocosta
35,000
2,500
32,500

Junio 18.- Por venta de varios servicios de decoraciones, pintada y arreglo de jardines
a varios clientes recaud $ 4,380, valor que deposit en Cta., Cte. Del Bco. Guayaquil.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 18

Bancos
Banco de Guayaquil
Venta de servicios
Para registrar la venta de varios
servicios a varios clientes.
4,380

4,380

Junio 24.- Adquiri un seguro contra robo de vehculo e incendio del local, pag una
prima por $ 2,400 con cheque. La pliza de seguro cubre un ao.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 24

Seguro Prepagado
Bancos
Banco de Guayaquil
Para registrar la adquisicin de la
Pliza de seguro
2,400
2,400

Junio 26. Pag en efectivo planilla de luz por $ 145, planilla de telfono $ 240 y la
guardiana por $150.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 26

Gastos de Administracin
Luz
Telfono
Guardiana
Caja
Para registrar la cancelacin de los
gastos del mes.

145
240
150
535

535


88
Junio 28.- Cancel con cheque el 50% de la factura de Muebleofi.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J unio 28

Cuentas por pagar
Muebleofi
Bancos
Para registrar el pago del 50%
1,250

1,250

REALICE EL MAYOR DE CAJA Y EL MAYOR DE BANCOS. DETERMINE EL
SALDO A FINAL DEL MES

CUENTA: BANCOS
AUXILIAR: BANCO DE GUAYAQUIL

CUENTA: CAJA
AUXILIAR:


89

A. REALICE EL MAYOR DE CAJA Y EL MAYAOR DE BANCOS Y DETERMINE EL
SALDO A FINAL DEL MES.

CUENTA: BANCOS
AUXILIAR: BANCO DE GUAYAQUIL

FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

SALDO
J unio 5
J unio 8
J unio 14
J unio 18
J unio 24
J unio 28

Apertura de cuenta corriente CD* #2
Pago de arriendo CD #5
C D #5
C D #6 ingresos por ventas
C D #7
C D #9
4,000.00

4,380.00

900.00
2,500.00

2,400.00
1,250.00
4,000.00
3,100.00
600.00
4,980.00
1,580.00
330.00
*CD = comprobante de diario

CUENTA: CAJA
AUXILIAR:

FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

SALDO
Mayo 2
J unio 5
J unio 26

Aporte de socios CD 1
Por apertura de cuenta corriente CD 2
Por pago de servicios bsicos CD 8

5,000.00
4,000.00
535.00
5,000.00
1,000.00
465.00

SOLUCIONARIO


90


1. Introduccin

La contabilizacin de las operaciones que realiza una empresa implica el conocimiento
de aspectos conceptuales de informacin financiera, que no slo el contador debe
poseerlo, pues todo estudiante involucrado en el estudio de carreras de negocios debe
conocerlo, adems del desarrollo de una gran cantidad de actividades un tanto rutinarias.

En este tema se aplicar lo que se ha explicado detalladamente en las unidades
anteriores.

Es necesario que se revise paso a paso el proceso contable que le presentamos en esta
seccin. Para ello, se ha seleccionado una empresa de servicio de lavado de automviles
denominado Servicios Guerra.

Se presenta una serie de transacciones efectuadas durante el mes de agosto de 200x, se
ha preferido ignorar el IVA y las retenciones en la fuente, impuestos que en la
actualidad se gravan a las operaciones de negocios, para simplificar el aprendizaje estos
temas se tratarn junto con las empresas comerciales. Por ahora, necesitamos su
concentracin en la aplicacin del proceso contable.


Atender los aspectos fundamentales del ciclo contable para el xito de la
Aplicar los pasos del proceso para la realizacin de la informacin contable
financiera de las organizaciones.
Elaborar los estados financieros para el anlisis de la situacin econmica de la
empresa objeto de estudio y la toma de decisiones en la gestin de los negocios.
TEMA 7
EL PROCESO CONTABLE

91


3.1 ILUSTRACIN DEL PROCESO O CICLO CONTABLE

PASOS DEL CICLO CONTABLE

Balance General al principio del periodo reportado
Proceso de anlisis de las transacciones y registro
en el diario
Pase del diario al libro mayor
Elaboracin del Balance de Comparacin no
ajustado o una hoja de trabajo (opcional)
Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos
en el diario y transferirlos al mayor
Elaboracin de un balance de prueba ajustado
Elaboracin de los estados financieros formales
Cierre de libros

92
3.2. EL BALANCE DE COMPROBACIN

Para efectos de resumir toda la informacin registrada en el Diario y transferida a los
mayores, los mismos que han presentado los saldos de cada una de las cuentas, se
procede a elaborar un balance de comprobacin de saldos. Aunque en la prctica
contable algunos prefieren elaborar una balanza de comprobacin de sumas
(movimientos: debe y haber) y saldos (deudores y acreedores). Cualquiera de las formas
que se presente este balance, no es ms que un borrador previo a la elaboracin de los
estados financieros.

El Balance de comprobacin de saldos es un listado que presenta las cuentas que han
intervenido en el proceso contable de un periodo especfico.

Las sumas de los movimientos debe y haber deben ser iguales, puesto que se ha
aplicado los principios de la partida doble, de igual manera la suma de los saldos
deudores deben iguales a la suma de los saldos acreedores.

No debemos confiarnos en el cuadre de estos conceptos, pues se advierte que puede
presentarse errores de ubicacin de cuentas o un cargo o crdito equivocado en cuentas
que no corresponden.

3.3 APLICACIN PRCTICA DEL PROCESO CONTABLE EN UNA
EMPRESA DE SERVICIOS

A continuacin se muestran las transacciones que efectuaron Servicios Guerra, durante
el primer mes de operaciones como empresa de lavado de automviles:

Agosto 1.- Los dueos del negocio aportaron capital en efectivo por $ 20,000 que
fueron depositados en una cuenta bancaria en el Banco del Pacfico, a nombre del
negocio.
Agosto 2.- Se adquiri un local por un valor de $ 30,000, pag $ 5,000 con cheque y el
saldo lo financi con una hipoteca en el banco a 5 aos con el 8% de inters anual.
Agosto 3.- Se compr una camioneta para uso del negocio segn fact. de
TOYOCOSTA por $ 28,000 entregando como cuota inicial $ 3,500 y por el saldo
firm 36 letras para pagar mensualmente con un 7,5 % de inters anual.
Agosto 7.- Se compra equipo de oficina por $ 2,800 segn fact. de COMANDATO
que se paga al contado.
Agosto 13.- Se compran materiales de limpieza a crdito 30 das, segn fact. de
QUIMISER por $2,500.
Agosto 15.- Se pagaron sueldos correspondientes a la primera quincena por $ 800.
Agosto 16.- Se paga un anuncio en El Universo para promover los servicios de la
empresa segn fact. por $ 450.
Agosto 21.- Se obtuvieron ingresos por servicios de lavado de automviles por $ 2,800
de los cuales el 60% pagaron en efectivo y el saldo segn fact. a crdito que pagarn en
15 das.

93
Agosto 22.- Se abon a QUIMISER el 60% a la deuda pendiente por la compra de
materiales.
Agosto 25.- Se cancel a las autoridades municipales $ 380 por los permisos necesarios
para laborar en el negocio de lavado de autos.
Agosto 26.- Se obtuvieron ingresos por servicios de lavado segn fact. al contado por $
3,600.
Agosto 27.- Los clientes que adeudaban pagaron sus facturas y se recaud $ 600.
Agosto 31.- Se pagaron los sueldos y salarios correspondientes a la segunda quincena
del mes.

Al 31 de agosto el inventario de materiales de limpieza tena un valor de $1,480.

Se requiere:

a. Registrar las operaciones del mes de agosto en el Diario general
b. Mayorizar los asientos del diario
c. Preparar el balance de comprobacin
d. Elaborar los estados financieros

Anlisis de las operaciones

Como primer paso se proceder a analizar cada una de las operaciones, esta actividad
ayudar al registro posterior en diario. Para el anlisis suponga que tiene en su escritorio
todos los documentos que sustentan las operaciones de negocios propuestos.

Cada grupo de documentos como facturas, comprobantes de egresos por los cheques
girados, los depsitos efectuados en las cuentas bancarias, etc., sern analizados con el
fin de reconocer:

a. La naturaleza de la operacin.
b. Las cuentas que se afectan (para seleccionar la cuenta consulte el
catlogo).
c. La condicin deudora (se recibe) o acreedora (que se entrega), es decir
el cargo y el abono.
d. Los valores que le corresponden a las cuentas.

No olvide que en cada operacin dar origen al registro utilizando un asiento, el mismo
que tiene que cumplir el principio de Partida Doble. No habr deudor, sin acreedor
por valor igual.


94

Agosto
Da
ANLISIS DE LA OPERACIN

CARGO

ABONO

1.

2.

3

7

13

15

16

Qu recibe el negocio?
Efectivo que se deposita en una cta.cte. Banco
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (aumenta)
Qu se entrega?
Los certificados de que aportan capital
Cuenta que se afecta: Capital (aumenta)

El local para que funcione la lavadora de autos
Cuenta que se afecta: Edificios (aumenta activo)
Qu se entrega?
Gira cheque para dar una cuota de entrada
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
Cuenta que se afecta: Hipoteca por pagar (aumenta pasivo)

Camioneta
Cuenta que se afecta: Vehculos (aumenta activo)
Qu se entrega?
Cuenta que se afecta: Doc. por pagar (aumenta pasivo)

Muebles y varios equipos para uso del negocio
Cuenta que se afecta: Equipos de oficina (aumenta activo)
Qu se entrega?

Todos los productos para la lavada de carros
Cuenta que se afecta: Materiales de Limpieza (aumenta activo)
Qu se entrega?
El compromiso de adquirir una deuda para pagar despus
Cuenta que se afecta: Ctas, por pagar (aumenta pasivo)

El servicio del personal que colabora con usted
Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos *
(aumenta gastos, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheques para pagar al persona

El servicio de la publicacin por parte de El Universo
Cuenta que se afecta: Gasto de Publicidad
El principio de partida doble, indica que todo gasto es cuenta
deudora
Qu se entrega?
Gira cheque para pagar la factura del diario.

20,000

30,000

28,000

2,800

2,500

800

450

20,000

5,000
25,000
3,500
24,500

2,800
2,500

800

450


95

21.

22.

25.

26.

27.

31.

Efectivo que lo deposita para proteger el dinero
Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo)
Por la venta a crdito se afecta Ctas x Cobrar (aumenta)
Qu se entrega?
El servicio de lavado de automviles
Cuenta que se afecta: Ventas (aumenta utilidades)

La factura cancelada que le entrega QUIMISER.
Adems, hay una regla: el pasivo disminuye en el debe,
y el pago refleja una disminucin de la deuda o pago total.
Cuenta que se afecta: Ctas. Por Pagar (disminuye)
Qu se entrega?
Gira cheque para abonar a la deuda de QUIMISER

Los certificados del municipio que permitirn trabajar
Cuenta que se afecta: Permisos Municipales
(aumenta gasto, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheque para cancelar el permiso al Municipio

Efectivo que se deposita en cta. bancaria
Qu se entrega?
Los servicios de lavada de automviles
Cuenta que se afecta: Ventas de Servicios (aumenta)

Efectivo y lo deposita en cta. bancaria para proteccin
Qu se entrega?
Las facturas canceladas y un comprobante de ingreso
Cuenta que se afecta: Ctas. por cobrar
(disminuye activo)

El servicio del personal que colabora con usted
Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos *
Qu se entrega?
Gira cheques para pagar al personal

1,680
1,120

1,500

380

3,800

600

800

2,800
1,500

380
3,800

600

800

* Una regla de la Partida Doble indica que todo gasto es cuenta deudora.

Registro en Diario
Con el anlisis efectuado, en el que se determinaron las cuentas que intervienen en cada
una de las operaciones, el cargo y el abono, es decir, la cuenta se debita y la que se
acredita, inmediatamente procedemos al registro en el libro o comprobante de diario.
Para ello se utiliza la presentacin tcnica de los asientos.

96

FECHA

DETALLE DEBE

HABER
2004
Ago. 1

Agosto 2

Agosto 3

Agosto 7

---------------------------01-------------------------
Caja - Bancos
Capital
P/r* el capital con que se inicia el negocio
--------------------------02--------------------------
Edificio
Caja Bancos
Hipoteca por Pagar
P/R la adquisicin del local financiado con la hipoteca en
el banco.
------------------------03------------------------------
Vehculos
Caja- Bancos
P/R la compra de la camioneta s/fact.874 de
TOYOCOSTA
-------------------------04---------------------------
Equipos de oficina
Caja Bancos
P/R la compra de varios equipos para uso del negocio

---------------------------05------------------------
Material de Limpieza
Cuentas por Pagar
QUIMISER
P/r la adquisicin de materiales para el servicio de
lavado

--------------------------06--------------------------
Gastos de Sueldos
Caja Bancos
P/R el pago del personal.
------------------------07-------------------------------
Gastos de Publicidad
Caja- Bancos
P/R el pago del anuncio publicitario s/fact. #467 del diario
El Universo
-------------------------08---------------------------
Caja Bancos
Cuentas por cobrar
Ventas de servicios
P/R fact, por ventas 60% al contado y 40% a crdito 15
das plazo

--------------------------09---------------------------
Cuentas por Pagar
QUIMISER
Caja Bancos
P/R el abono que se hace a la fact. de QUIMISER

20,000

30,000

28,000

2,800

2,500

800

450

1,680
1,120

1,500

20,000
5,000
25,000
3,500
24,500
2,800
2,500
800
450
2,800
1,500

Ago. 13

Agosto15

Agosto16

Agosto21

Agosto22


97

FECHA

DETALLE DEBE

HABER
2004

Agosto25

---------------------------10---------------------------
Permisos Municipales
Caja Bancos
P/R el pago de los permisos de funcionamiento al Municipio de
Guayaquil
---------------------------11----------------------------
Caja- Bancos
Ventas de Servicios
P/R las ventas segn fact. al contado
---------------------------12-----------------------------
Caja Bancos
Cuentas por Cobrar
Cobros de fact. pendientes por servicios de lavado
------------------------- 13 --------------------------------
Gastos de sueldos
Caja Bancos
P/R* el pago del personal

TOTALES

380

3,600

600

800

$ 94,230

380
3,600
600
800
94,230

Agosto26

Agosto27

Agosto31

*P/R abreviatura de para registrar

Libro Mayor (mayorizacin)

Una vez que haya registrado las operaciones en el libro diario, se procede a transferir
los movimientos en los mayores correspondientes, cuenta por cuenta, estableciendo el
saldo a la fecha:

Recuerde que la transferencia es directa: del debe del Diario al debe del Mayor de la
cuenta correspondiente. Para los saldos aplique los conocimientos de aumentos y
disminucin, adems de la naturaleza de la cuenta: cuentas de activo, por naturaleza
presentan saldos deudores, al igual que los gastos. Las cuentas de pasivo, patrimonio
e ingresos, por naturaleza, presentan saldos acreedores.


98
A continuacin presentamos los mayores de la empresa de Servicios Guerra:

SERVICIOS GUERRA, C.LTDA.

CUENTA: Caja Bancos *CDIGO:
CUENTA AUXILIAR:
FECHA DESCRIPCIN REF. DEBE HABER SALDO
Agosto 1 Asiento 1 por capital *As.1 20,000 20,000
Ago. 2 Por Edificio As.2 5,000 15,000
Ago. 3 Por Vehculos As.3 3,500 11,500
Ago .7 Por Equipos de Oficina As.4 2,800 8,700
Ago. 15 Por Gasto de sueldos As.6 800 7,900
Ago.16 Por Gasto de Publicidad As.7 450 7,450
Ago. 21 Por Ventas de servicios As. 8 1,680 9,130
Ago. 22 Por Cuentas por pagar As. 9 1,500 7,630
Ago. 25 Por Permisos municipales As. 10 380 7,250
Ago. 26 Por Ventas de servicios As. 11 3,600 10,850
Ago. 27 Por Cuentas por Cobrar As. 12 600 11,450
Ago. 31 Por Gasto de sueldos As. 13 800 10,650
*Ver cdigo en el catlogo de cuentas
*As. Asiento

Para efectos didcticos se han diseado los mayores con las columnas necesarias
para transferir las partidas de los asientos de Diario.

CUENTA: Capital CUENTA: Edificio
DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO
20,000 (20,000) 30,000 30,000

CUENTA: Vehculos CUENTA: Hipoteca por Pagar
28,000 28,000 25,000 (25,000)


99

CUENTA: Materiales de Limpieza CUENTA: Cuentas por pagar
2,500 2,500 2,500 (2,500)
1,500 (1,000)

CUENTA: Permisos Municipales CUENTA: Ventas de Servicios
380 380 2,800 (2,800)
3,600 (6,400)

CUENTA: Gastos de sueldos CUENTA: Gastos de Publicidad
800 800 450 450
800 1,600

CUENTA: Cuentas por Cobrar
DEBE HABER SALDO
1,120 1,120
600 520

CUENTA: Documentos por Pagar CUENTA: Equipos de Oficina
24,000 (24,000) 2,800 2,800


100

Servicios Guerra, C. Ltda.
Balance de comprobacin de saldos al 31 de agosto/2004
Concepto Saldos
Cuentas Deudor Acreedor
Caja-Bancos 10.650,00
Cuentas por cobrar 520,00
Edificio 30.000,00
Capital 20.000,00
Gastos de sueldos 1.600,00
Gastos de publicidad 450,00
Cuentas por pagar 1.000,00
Equipos de oficina 2.800,00
Vehculos 28.000,00
Permisos municipales 380,00
Materiales de limpieza 2.500,00
Documentos por pagar 24.500,00
Ventas de servicios 6.400,00
Hipoteca por pagar 25.000,00

Totales 76.900,00 76.900,00

Una vez que se han listado las cuentas en el balance de saldos que presenta este periodo
contable de la mencionada empresa, se proceder a seleccionar las cuentas del estado
de resultados o de prdidas y ganancias que son las de ingresos y gastos. Y para la
elaboracin del balance general seleccionamos las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio.

Como observamos en el patrimonio, el capital del negocio se increment por las
utilidades obtenidas durante el periodo por las operaciones realizadas. A continuacin
presentamos los estados financieros bsicos, informacin resumida para la toma de
decisiones.

Servicios Guerra, C.Ltda.
Estado de Resultados
al 31 de agosto de 2004
Ventas de servicios
(-) Gastos de Operacin
Sueldos
Publicidad
Permisos Municipales
Total de gastos

1,600
450
380
$ 6,400

(-) 2,430
Utilidad neta 3,970


101

Servicios Guerra. Ca. Ltda.
Balance General
al 31 de agosto de 2004
ACTIVO PASIVO
Circulante
Caja - Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario de materiales

$ 10,650
520
2,500
Corriente
Cuentas por pagar

1,000
24,500
Total de activos circulante

13,670 Total de pasivo 25,500
Fijo
Edificio
Equipo de oficina
Vehculos

30,000
2,800
28,000
A L/plazo
Hipoteca por paga
Total pasivo a L/ plazo

25,000
25,000
Total de activo fijo

$ 60,800 Total de pasivo 50,500
PATRIMONIO
Capital social
Resultado del ejercicio

20,000
3,970

Total capital contable
23,970
Total de activo $ 74,470 Total de pasivo y capital
Contable
$ 74,470


Imagnese que usted es dueo de este negocio, analice las operaciones desde esa ptica,
esto ayudar a la comprensin del desarrollo del proceso contable de una empresa de
servicio. Vaya paso a paso, tal como se ha presentado el proceso, desde el anlisis, en
esta parte usted debe asociar los documentos comerciales que tendra al momento de las
operaciones de negocios. En la prctica empresarial, tenemos las facturas, los cheques y
los comprobantes, tanto de egreso como los de ingreso; tambin cuando depositamos
tenemos las copias de las notas de depsitos que nos entrega el banco.

Todos estos documentos son necesarios y originan el registro contable. Por lo tanto, se
recomienda que investigue al respecto. Adems no deje de participar en la plataforma
con sus inquietudes, las mismas que sern atendidas a la brevedad posible.

102


AUTOEVALUACIN

A. Encierre en un crculo la opcin correspondiente:

1. Lista de todas las cuentas del mayor general con sus respectivos saldos,
utilizadas para elaborar los estados financieros.
a) Estado de resultados
b) Balance de situacin financiera
c) Estados de flujos de efectivo
d) Balance de comprobacin
e) Estado de utilidades acumuladas

2. Registro cronolgico de las transacciones de una entidad.
a) Balance General
b) Documentos fuentes
c) Balance de prueba
d) Libro diario
e) Libro mayor

3. Lista numerada o codificada de todos los nombres de las cuentas de una
organizacin.
a) Libro mayor
b) Estado de resultados
c) Documentos fuentes
d) Catlogo o plan de cuentas
e) Balance de comprobacin

4. Uno de los siguientes enunciados no es verdadero. Selelo.
a) Cada vez que aumentan los gastos es un dbito.
b) Cada vez que aumentan los activos es un crdito
c) Cada vez que aumentan los pasivos es un crdito
d) Cada vez que disminuyen los gastos es un crdito
e) Cada vez que aumentan los ingresos es un crdito

5. El principio contable que nos habla de la continuidad de la empresa por tiempo
indefinido es:
a) Costo beneficio
b) Relevancia
c) Entidad econmica
d) Negocio en marcha
e) Confiabilidad

103

6. El principio contable que nos habla sobre la necesidad de identificar las
operaciones del negocio y separarlas de las que el gerente como persona
natural realiza es:
a) Confiabilidad
b) Importancia relativa
c) Entidad econmica
d) Conservadurismo
e) Costo histrico

7. Las cuentas que pertenecen al activo corriente son:
a) Caja Bancos, Inventario de Mercaderas, Cuentas por cobrar
b) Documentos por cobrar y documentos por pagar
c) Caja bancos, Gastos de constitucin y Gastos de Investigacin
d) Cuentas por pagar, documentos por pagar, Prstamos bancarios
e) Ventas de servicios, Ventas, Comisiones ganadas

8. Las cuentas de ingresos son:
a) Caja Bancos, Inventario de Mercaderas, Cuentas por cobrar
b) Documentos por cobrar y documentos por pagar
c) Caja bancos, Gastos de constitucin y Gastos de Investigacin
d) Cuentas por pagar, documentos por pagar, Prstamos bancarios
e) Ventas de servicios, Ventas, Comisiones ganadas

9. Las partes de las cuentas son:
a) Debe, Activo y Pasivo
b) Activo, Pasivo y Patrimonio
c) Debe, Haber y Saldo
d) Gastos administrativos y gastos de ventas
e) Pasivo corriente y pasivo a largo plazo

10. Los elementos de la ecuacin contable son:
a) Debe, Activo y Pasivo
b) Activo, Pasivo y Patrimonio
c) Debe, Haber y Saldo
d) Gastos administrativos y gastos de ventas
e) Pasivo corriente y pasivo a largo plazo


104

1. d
2. d
3. d
4. b
5. d
6. c
7. a
8. e
9. c
10. b
SOLUCIONARIO


105


Los registros contables suministrar informacin que se resume a lo largo de un proceso
contable que finaliza con los estados financieros, siendo estos registros utilizados por la
gerencia y los empleados de la empresa con el propsito de: determinar
responsabilidades del manejo de los activos y las operaciones de negocios.

Obtener detalles sobre operaciones especficas, por ejemplo a cunto ascienden las
ventas del primer semestre del periodo econmico?, cul es el monto de los gastos
incurridos dentro de ese periodo?, con qu frecuencia rota el inventario de materiales
o de mercaderas en el negocio? Tambin los registros nos informan sobre el
desempeo de las diversas unidades que conforman la empresa, nos ayuda a tener un
registro debidamente documentado de todas las actividades comerciales del negocio.

Para el registro es importante el estudio de las cuentas; estas se convierten en un
elemento en el que se conocen los efectos de aumentos y disminuciones en un concepto
de un estado financiero en particular, como por ejemplo un activo fijo, un determinado
tipo de pasivo, y otros. De tal manera que se hace necesario conocer los diferentes
nombres que se dan a los bienes, valores o servicios que tiene la empresa. Estas cuentas
han sido registradas en los mayores para su control, representando este mayor un
registro contable que lleva por separado los movimientos de cada cuenta utilizada en la
contabilidad de las empresas.

Los aumentos en los activos representan dbitos y las disminuciones como crditos, en
cambio, los aumentos en los pasivos y en el patrimonio se registran como crditos y las
disminuciones como dbitos. Por tal razn, es necesario el estudio de las reglas de la
partida doble, como principio fundamental para el registro y porque de este principio se
desprenden las teoras del cargo y abono, es decir, del dbito y del crdito.

Todo sistema de contabilidad implantado en una empresa est basado en la doble
entrada, por tanto, se tiene que el diario registra las operaciones de negocios mediante
los diversos tipos de asientos, cualquiera de ellos, es necesario el registro de uno o
varios dbitos y de uno o varios crditos, siempre de igual valor. Posteriormente esta
informacin se transfiere a las cuentas individuales, es decir, se pasa a mayorizar,
estableciendo de esta forma el saldo de cada una de las cuentas que se utilizaron en el
periodo contable.

Un balance de comprobacin o de prueba presentar el listado de las cuentas que se
utilizaron en la contabilidad, producto del anlisis y de la determinacin de qu cuentas
se afectaban en la operacin de negocios. Posteriormente, se analizan estos saldos para
establecer la veracidad de ellos, pues toda esta informacin que nos presenta el ciclo o
proceso contable se resume en los estados financieros, informes que servir a los
administradores, gerentes y propietarios para la toma de decisiones en su gestin
mismos que estudiaremos en la prxima unidad de estudio.

106


107

ORRESPONDENCIA

A. Establezca la correspondencia de cada uno de los enunciados siguientes con el
literal que le corresponda. Algunos trminos pueden no utilizarse.

a. cuenta
1. Forma contable que se utiliza para registrar
los incrementos y decrementos en cada partida
de los estados financieros.
b. activos 2. Grupo de cuentas de un negocio.
c. saldos de la cuenta 3. Lista de cuentas del libro mayor.
d. catlogo de cuentas 4. Recursos con los que cuenta un negocio.
e. haber 5. Cantidades que se adeudan a persona o
entidades ajenas al negocio (acreedores)
f. debe 6. Derecho del propietario.
g. contabilidad por partida
doble
7. Incrementos del capital contable como
resultado de la venta de servicios o productos a
los clientes.
h. retiros 8. Activos utilizados o servicios consumidos
durante el proceso de generacin de ingresos.
i. gastos 9. La forma ms sencilla de cuenta.
j. anlisis horizontal 10. Cantidades registradas en la columna
izquierda de una cuenta.
k. libro diario 11. Cantidades registradas en la columna
derecha de una cuenta.
l. asiento en libro diario 12. Monto de la diferencia entre el debe y el
haber registrados en una cuenta.
m. asentar en el libro
diario
13. Registro inicial en el cual se asientan los
efectos de una transaccin.
n. libro mayor 14. Proceso de registrar una transaccin en el
libro diario.
o. pasivos 15. Forma de registrar una transaccin en el
libro diario.
p. principio de
importancia relativa
16. Sistema contable para registrar
transacciones, con base en asentar los
incrementos y decrementos en las cuentas de
modo que el debe sea igual al haber.


108

q. principio de objetividad 17. Cuenta utilizada para registrar las cantidades
retiradas por el propietario de una empresa
individual.
r. capital contable 18. Proceso de transferencia del debe y el haber
de los asientos del diario a las cuentas corrientes.
s. registro en el libro
mayor
19. Pasivo creado al recibir ingresos
anticipadamente.
t. ingresos 20. Principio contable segn el cual un error
puede tratarse de la manera ms fcil posible.
u. desplazamiento 21. Error en el cual se invierte el orden de los
dgitos, como al escribir $ 452 o $ 524 en lugar
de $ 542
v. cuenta T 22. Error en el cual el punto decimal se mueve
uno o ms espacios a la derecha o a la izquierda
como al escribir $ 54.20 p 5 420.00 en lugar de
$ 542.00
w. transposicin 23. Lista que resume los ttulos y saldos de las
cuentas del libro mayor.
x. balanza de
comprobacin
24. Anlisis financieros en el que se compara
una partida en un estado financiero actual con la
misma partida en estados anteriores.
y. libro diario de dos
columnas
25. Libro diario de uso general.
z. ingresos no devengados

JERCICIO
B. ANALICE LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES Y EN T DETERMINE LA
CUENTA, EL DBITO Y EL CRDITO (Aplique el principio de la partida doble).
1. Se inicia la empresa de Servicios de Mensajera denominado RAPIDITO, Ca. Ltda.
con el aporte de los socios, quienes entregan efectivo. Son 10 socios, cada uno
aporta $2,000.00.
2. Compran escritorios, sillas, mesas de trabajo y archivadores segn factura #387 de
Comercial Mueble Oficio por $ 2,500 que cancela de contado.
3. Apertura de una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil con $ 10,000.
4. Arriendan una oficina y pagan con cheque por adelantados cuatro meses, el
arriendo por mes es de $ 300.
5. Se cancela con cheque al Canal 2 ECUAVISA, la publicidad del negocio segn
factura por $ 800.
6. Compra de una furgoneta Chevrolet para uso de la empresa segn f/ de Automotores
y Anexos por $ 28,400 que se paga el 20% con ch/ de la cuenta corriente del Banco
de Guayaquil, y por el saldo firma 20 letras para pago mensuales.

109

7. Se realizan varios servicios de mensajera a diversos clientes, segn facturas que
suman $ 3,650 que fueron pagadas en efectivo.
8. Se contrataron dos personas para el servicio de mensajera con un sueldo de $ 200
cada uno.
9. Compra de una computadora e impresora segn factura de Compusariato por $
2,100 que se pag mitad con cheque de la cuenta corriente del banco y por el saldo
un crdito a 30 das plazo.
10. Se realizaron servicios de mensajera al Banco Bolivariano segn factura por $
1,280 y quedaron en cancelar en 15 das.
11. Con cheque se cancela factura de luz, por $ 125; telfono, por $92.50 y guardiana
del local por $ 160
12. Se consume el primer mes de arriendo.

DESARROLLE EL EJERCICIO EN T.
ESTABLEZCA SALDOS EN CADA UNA DE LAS CUENTAS.
DETERMINE EL RESULTADO DEL PERIODO.

ROBLEMA

C. Desarrolle el Proceso contable de un pequeo negocio de servicio.
El SPA Cuty Portalanza, cierra sus libros al 31 de diciembre 2005. Los saldos del
mayor al 1 de diciembre son los siguientes:

Caja $ 80
Bancos 2,200
Seguros pagados por anticipado 1,450
Productos de belleza 825
Mquina y Equipos de Esttica 7,500
Muebles y equipos de oficina 8,400
Cuentas por pagar 1,860
Sueldos por pagar 1,150
Impuestos por pagar 970
Documentos por pagar 2,200
Capital social 5000
Obligaciones bancarias 9,000
Utilidades retenidas 1,975


110
Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones:
Dic. 2: Se pagaron 1,600 en sueldos, incluyendo los que se deban.
Dic.5: Se compraron productos de belleza a crdito por 3,500.
Dic. 7: Se recibieron 1,552 en efectivo por servicios de belleza.
Dic.9: Se pagaron los impuestos que se deban al inicio del mes.
Dic. 10: Se liquidaron cuentas pendientes con los proveedores por 2,280.
Dic. 13: Se cobraron 975 de clientes que estaban pendientes de cobro.
Dic. 15: Se pag el alquiler del local por 350.
Dic. 18: Se pagaron luz, agua y telfono segn facturas que suman $245.
Dic. 21: Se recibieron $1,325 en efectivo por servicios a clientes.
Dic. 22: Se depositaron en cuenta corriente del Banco de Guayaquil $2,800.
Dic. 24: Se recibieron efectivo y cheques de varios clientes por servicios $1,780.
Dic. 28 Se realiz pago a proveedores por $800.
Dic. 30 Se carg a clientes $3,400 por servicios proporcionados a crdito, y por
ventas de servicios al contado se recibieron $1,800.

Nota: La empresa tiene la poltica que todo pago lo realiza con cheque de la cuenta
corriente que tiene en el Banco de Guayaquil, adems realiza el respectivo comprobante
de egreso.

Se pide:

1. Analizar las operaciones y determinar la cuenta deudora y acreedor.
2. Registrar los asientos en Diario.
3. Realice los pases al Mayor, utilice la tarjeta didctica.
4. Elabore el balance de saldos.


111


INTRODUCCIN

Los estados financieros son la etapa final del proceso contable y son la base para la
toma de decisiones. Debemos ahora definir correctamente cul es la contribucin que
tiene cada estado en el proceso contable.

Es importante demostrar cul es la situacin del negocio y cul es su evolucin con el
paso del tiempo.

Al igual que los seres humanos necesitamos realizarnos exmenes para confirmar
nuestro estado de salud, los estados financieros proporcionan informacin para tomar
decisiones sobre una entidad y conforme a los resultados, se toman los correctivos
correspondientes para que la organizacin cumpla con los objetivos establecidos y los
estados financieros son la herramienta que permite conseguirlos.

No debemos olvidar que una organizacin es un conjunto de elementos que permiten
conseguir objetivos. Todos estos elementos deben estar en armona y en funcin a esta
armona se concibe una relacin Ganar Ganar.

Los dueos y gerentes del negocio necesitan tener informacin financiera actualizada
para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor.
Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos
de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados
financieros.

UNIDAD 3

LOS INFORMES FINANCIEROS
EN LAS ORGANIZACIONES
(NEC 1 y 3)

112

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Identificar la importancia de los estados financieros bsicos.
Cumplir con los lineamientos requeridos para la elaboracin de la informacin
contable con el fin de dar una base confiable para la toma de decisiones.
Desarrollar una tica personal con la finalidad de conocer cul es el objetivo de
la presentacin de los Estados Financieros.
ESTADO DE
RESULTADOS

BALANCE
GENERAL

ESTADO DE
FLUJ O DE
EECTIVO

SITUACIN
ECONMICA
LAS FUENTES DE
EFECTIVO, USO Y
APLICACIN DE
FONDOS

INGRESOS
OPERACIONALES
GASTOS
OPERATIVOS Y
FINANCIEROS
LOS INGRESOS Y
EGRESOS NO
OPERACIONALES

RESULTADO DEL
PERIODO
LOS ESTADOS FINANCIEROS
se clasifican en:
demuestran: presentan:
ESTADO DE
EVOLUCION DEL
PATRIMONIO
sus componentes son:
UTILIDADES,
DIVIDENDOS Y
RESERVAS
CAPITAL Y
AUMENTOS
DE CAPITAL
se clasifican en:
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO

ACTIVIDADES
OPERATIVAS

ACTIVIDADES DE
INVERSIN

ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
sus componentes son:
demuestran:
tambin deben presentar los:
y
para obtener el:
y las

113


1. Introduccin

Este tema tratar la norma ecuatoriana de contabilidad nmero 1 (NEC 1), que indica
todo lo relacionado a los estados financieros, como parte introductoria de la forma de
cmo se elaboran los estados financieros de una organizacin.

Bsicamente este tema presenta al balance general o estado de situacin financiera de
un negocio, la manera de cmo clasificar y presentar los activos, pasivos y el patrimonio
de todo negocio. La informacin que suministra este valioso informe es el punto de
partida para el inicio de un periodo econmico, as como tambin el punto final del
periodo.


Conocer la norma ecuatoriana de contabilidad para sustentar legalmente la
presentacin del balance general.
Ordenar de acuerdo a la NEC 1 los activos y pasivos de la organizacin.
Valuar la posicin financiera de un negocio a travs de sus activos, pasivos y
capital, para la proyeccin de la planeacin financiera del prximo periodo


3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ORGANIZACIN

En el complejo mundo de los negocios, hoy en da, caracterizado por el proceso de
globalizacin y la competitividad en las empresas, la informacin financiera cumple un
rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el
desarrollo del sistema econmico.

Se ha dicho en temas anteriores que la contabilidad es una disciplina que permite
preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin
es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados financieros" comprende:
Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio
neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que
se identifica como parte de los estados financieros.
TEMA 8
EL BALANCE GENERAL

114
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son: utilidad
y confiabilidad. La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la
cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los
accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el
gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la
veracidad de lo que sucede en la empresa.

Las transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que le afectan, son medidos, registrados,
clasificados, analizados y finalmente reportados como informacin.

Los estados financieros bsicos son el Balance General, el Estado de Resultados, el
Estado de Cambios en la Situacin Financiera y el Estado de Variaciones en el Capital
Contable. A continuacin presentaremos la NEC 1 y 3 que indican aspectos normativos
que hay que considerar en la preparacin de los estados financieros:

3.3 Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
3

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC 1, revisin de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en 1994. La Norma
se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de
esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados
financieros de propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados
financieros de perodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de
otras empresas.

Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales para la
presentacin de los estados financieros, orientacin para su estructura y requerimientos
mnimos para el contenido de los estados financieros. El reconocimiento, medicin y
revelacin de transacciones y eventos especficos son tratados en otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.
ALCANCE

1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de
propsito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.

2. Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el objetivo de
cumplir las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de requerir informes a
la medida para cumplir sus necesidades de informacin especficas. Los estados
financieros de propsito general incluyen aquellos que son presentados por separado o
dentro de otro documento pblico tales como un informe anual o un prospecto.

3

115
Esta Norma no aplica a informacin financiera interina condensada. Esta Norma aplica
igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros
consolidados para un grupo de empresas.

3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresas incluyendo bancos y compaas de
seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares,
consistentes con los requerimientos de esta Norma, estn establecidos en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares.

4. Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de
lucro. Las empresas comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los
requerimientos de esta Norma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del
sector pblico que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los
estados financieros en s mismos. Tales entidades tambin pudieran presentar
componentes adicionales de los estados financieros.

3.4 PROPSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin
financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados
financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin financiera,
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para
un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin presentan los resultados de la administracin de los recursos
confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen
informacin relacionada a la empresa sobre:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio;

(d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y

(e) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros,
ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en
particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de
efectivo.

3.5 RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

6. La J unta de Directores y/u otros cuerpos directivos de una empresa es responsable
de la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

116
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

7. Un juego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos (en la
actualidad en dlares) incluye los siguientes componentes.

(a) balance general;

(b) estado de resultados;

(c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;

(d) estado de flujos de efectivo, y

(e) polticas contables y notas explicativas.

8. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros,
una revisin financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales
caractersticas del resultado financiero y posicin financiera de la empresa y las
principales incertidumbres que esta enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisin de:

(a) los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero,
incluyendo cambios en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa
a aquellos cambios y sus efectos, y la poltica de inversin de la empresa para mantener
y mejorar el desempeo, incluyendo su poltica de dividendos.

(b) las fuentes de financiamiento de la empresa, sus polticas de apalancamiento y
polticas de administracin de riesgo; y

(c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general
bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

CONSIDERACIONES GENERALES

PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS
ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD

9. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin apropiada
de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con revelacin adicional cuando sea
necesario, resulta, virtualmente en todas las circunstancias, en estados financieros que
logran una presentacin razonable.

10. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser descritos
como si cumplieran con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a menos que cumplan
con todos los requerimientos de cada Norma aplicable y cada interpretacin aplicable
del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.

117
11. Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelacin de las
polticas contables utilizadas o por notas o material explicativo.

12. En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el
cumplimiento con un requerimiento en una Norma podra llevar a conclusiones
errneas, y por lo tanto es necesario una desviacin de ese requerimiento para lograr
una presentacin razonable, una empresa debe revelar.

(a) que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la
posicin financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo,

(b) que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una Norma en orden a lograr una
presentacin razonable,

(c) la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la desviacin,
incluyendo el tratamiento que la Norma requera, la razn por la que ese tratamiento
podra llevar a conclusiones errneas en las circunstancias y el tratamiento adoptado; y

(d) el impacto financiero de la desviacin en las utilidades o prdidas netas, activos,
pasivos, patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por cada perodo presentado.

13. Los estados financieros algunas veces han sido descritos como sobre la base de o
en cumplimiento con requerimientos importantes de o en cumplimiento con los
requerimientos contables de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. A menudo no
existe informacin adicional, aunque est claro qu requerimientos de revelacin
importantes, y an requerimientos contables, no son cumplidos. Tales estados
financieros podran llevar a conclusiones errneas puesto que disminuyen la
confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros.

Para asegurarse que los estados financieros que indican cumplimiento con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad cumplirn con la Norma requerida (las cuales estn siendo
desarrolladas en concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad en
beneficio de las empresas que reportan a usuarios internacionales), esta Norma incluye
un requerimiento general que los estados financieros deben proporcionar una
presentacin razonable, orientacin sobre como se cumplen los requerimientos de
presentacin razonable, y orientacin adicional para determinar las circunstancias
extremadamente raras cuando una desviacin es necesaria. Tambin requiere revelacin
prominente de las circunstancias propias de una desviacin. La existencia de
requerimientos regulatorios conflictivos no es, por s mismo, suficiente para justificar
una desviacin en los estados financieros preparados de acuerdo a las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.

14. Virtualmente en todas las circunstancias, una presentacin razonable se logra
mediante el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad aplicables. Una presentacin razonable requiere:

(a) seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el prrafo 19;

(b) presentar informacin, incluyendo polticas contables, en una forma que provea
informacin relevante, confiable, comparable y comprensible; y

118
(c) proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el
impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posicin financiera y resultado
de operaciones de la empresa.

15. En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requerimiento
especfico en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pudiera resultar en estados
financieros que llevan a conclusiones errneas. Este ser el caso nicamente cuando el
tratamiento requerido por la Norma es claramente inapropiado y por lo tanto no se
puede lograr una presentacin razonable. La desviacin no es apropiada simplemente
porque otro tratamiento tambin proporcionara una presentacin razonable.

16. Cuando se determina si es necesaria una desviacin de un requerimiento especfico
de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se debe dar consideracin a:

(a) el objetivo del requerimiento y por qu ese objetivo no se logra o no es relevante en
las circunstancias particulares; y

(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de aquellas de otras
empresas que siguen el requerimiento.

17. Debido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin ser un asunto de amplio debate
y juicio subjetivo, es importante que los usuarios estn en conocimiento que la empresa
no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.

Es tambin importante que stos sean provistos con informacin suficiente para
permitirles formar un juicio sobre si la desviacin es necesaria y calcular los ajustes que
seran requeridos para cumplir con la Norma. El Comit de Pronunciamientos del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador supervisar las instancias de
incumplimiento que lleguen a su atencin (de empresas, auditores o reguladores, por
ejemplo) y considerar la necesidad de aclaracin a travs de interpretaciones o
modificaciones a las Normas, segn sea apropiado, para asegurar que las desviaciones
queden nicamente en circunstancias extremadamente raras.

18. Cuando, de acuerdo con provisiones especficas en una Norma, una NEC es aplicada
antes de su fecha efectiva, se debe revelar este hecho.

POLTICAS CONTABLES
19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de
manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada
Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no
exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que
los estados financieros proveen informacin que es:

119
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y

(b) confiables en que estos:

(i) presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa;

(ii) reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente la
forma legal;

(iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios;

(iv) son prudentes; y

(v) estn completos en todos los aspectos importantes.

20. Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados
financieros.

21. En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y una
interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una poltica contable
que provea informacin ms til a los usuarios de los estados financieros de la empresa.
Al hacer este juicio, la gerencia considera:

(a) Los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se
refieren a asuntos similares y relacionados;

(b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador.

(c) Pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y prcticas
aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que
stas sean consistentes con (a) y (b) de este prrafo.

NEGOCIO EN MARCHA
22. Cuando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin
de la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados
financieros deben ser preparados sobre la base de negocio en marcha a menos que la
gerencia intente liquidar la empresa o terminar el negocio, o no tenga alternativas
realistas ms que hacer eso.

Cuando la gerencia, al hacer la evaluacin, est en conocimiento de incertidumbres
materiales relacionadas a eventos o condiciones que pudieran originar duda significativa
sobre la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha, aquellas
incertidumbres deben ser reveladas. Cuando los estados financieros no son preparados
sobre la base de negocio en marcha, ese hecho debe ser revelado, junto con las bases
sobre las que los estados financieros son preparados y la razn por la que la empresa no
es considerada como un negocio en marcha.

120
23. En la determinacin de si el supuesto de negocio en marcha es apropiado, la
gerencia toma en cuenta toda la informacin disponible para un futuro previsible, que
debe ser por lo menos, pero no limitado a, doce meses desde la fecha del balance
general. El grado de consideracin depende de los hechos en cada caso. Cuando una
empresa tiene una historia de operaciones rentables y acceso abierto a recursos
financieros, se pudiera llegar a concluir que la base contable de negocio en marcha es
apropiada sin requerir un anlisis detallado. En otros casos, la gerencia pudiera necesitar
considerar varios factores relacionados a la rentabilidad actual y futura, calendarios de
pago de deudas y fuentes potenciales de financiamiento alternativo antes que pueda
satisfacerse de que la base de negocio en marcha es apropiada.

BASE DE ACUMULACIN
24. Una empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la informacin
sobre flujos de efectivo, bajo la base de contabilidad de acumulacin.
25. Bajo la base de contabilidad de acumulacin, las transacciones y eventos son
reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes)
y estos son registrados en los registros contables y reportados en los estados financieros
de los perodos a los cuales se refieren. Los gastos son reconocidos en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la
ganancia de partidas especficas de ingreso. Sin embargo, la aplicacin del concepto de
asociacin no permite el reconocimiento en el balance general de partidas que no
cumplan con la definicin de activos o pasivos.

CONSISTENCIA DE PRESENTACIN
26. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben
mantenerse de un perodo al siguiente a menos que:

a) un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una
revisin de la presentacin de sus estados financieros demuestre que el cambio resultar
en una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones; o

b) un cambio en presentacin es requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad
o una interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador.

27. Una adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los estados
financieros, pudiera sugerir que los estados financieros deben ser presentados en forma
diferente. nicamente si es probable que la estructura revisada contine, o si el
beneficio de una presentacin alternativa es claro, una empresa debe cambiar la
presentacin de sus estados financieros. Cuando se hacen tales cambios en la
presentacin, una empresa reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con el
prrafo 37.

MATERIALIDAD Y AGRUPACIONES
28. Cada partida material debe ser presentada por separado en los estados financieros.
Los montos no materiales deben ser agregados con montos de una naturaleza o funcin
similar y no necesitan ser presentados por separado.


121
29. Los estados financieros resultan del proceso de grandes cantidades de transacciones
que son estructuradas mediante su agrupacin de acuerdo a su naturaleza o funcin. La
etapa final en el proceso de agregar y clasificar es la presentacin de informacin
condensada y clasificada que forman las partidas en los estados financieros o en las
notas. Si una partida no es individualmente material, se agrega con otras partidas ya sea
en los estados financieros o en las notas. Una partida que no es suficientemente material
para requerir la presentacin separada en los estados financieros pudiera sin embargo
ser suficientemente material para ser presentada por separado en las notas.

30. En este contexto, la informacin es material si el omitir su revelacin pudiera
influenciar en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a los estados
financieros. La materialidad depende del tamao y naturaleza de la partida juzgada en
las circunstancias particulares de su omisin. Cuando se decide si una partida o un
agregado de partidas es material, la naturaleza y tamao de la partida son evaluados en
conjunto. Dependiendo de las circunstancias, ya sea la naturaleza o el tamao de la
partida podran ser el factor determinante. Por ejemplo, los activos individuales con la
misma naturaleza y funcin son agregados an cuando los montos individuales son
importantes. Sin embargo, las partidas grandes que difieren en naturaleza o funcin se
presentan por separado.

31. La materialidad provee que los requerimientos especficos de revelacin de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad no necesitan ser cumplidos si la informacin
resultante no es material.

COMPENSACIN
32. Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensacin
es requerida o permitida por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

33. Partidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y nicamente cuando:

(a) una Norma Ecuatoriana de Contabilidad lo requiere o permite; o

(b) ganancias, prdidas y gastos relacionados que surjan de las mismas o similares
transacciones y eventos que no son materiales. Tales montos deben ser agrupados de
acuerdo con el prrafo 28.

34. Es importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean materiales,
sean reportados por separado. La compensacin en el estado de resultados o en el
balance general, excepto cuando la compensacin refleje la sustancia de la transaccin o
evento, disminuye la habilidad de los usuarios para entender las transacciones realizadas
y determinar los flujos de efectivo futuros de la empresa. El reporte de activos neto de
provisiones de valuacin, por ejemplo provisiones de obsolescencia en inventarios y
provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se pueden compensar.

35. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los ingresos sean medidos
al valor justo de la consideracin recibida o por cobrar, tomando en cuenta el monto de
los descuentos comerciales y rebajas por volumen permitidos por la empresa. Una
empresa, en el curso ordinario de sus actividades, realiza otras transacciones que no
generan ingresos pero que son incidentales para las principales actividades que generan
ingresos.

122
Los resultados de tales transacciones son presentados, cuando esta presentacin refleja
la sustancia de la transaccin o evento, neteando cualquier ingreso con gastos
relacionados que surjan de la misma transaccin. Por ejemplo:

(a) ganancias o prdidas en disposicin de activos no-corrientes incluyendo inversiones
y activos operativos, son reportados deduciendo del producto de la venta, el valor neto
en libros de los activos y los gastos de venta relacionados.

(b) los gastos que son reembolsados bajo un acuerdo contractual con una tercera parte
(un contrato de subarrendamiento, por ejemplo) se netean contra el reembolso
relacionado, y

(c) partidas extraordinarias pueden ser presentadas netas del efecto de la participacin
de empleados en las utilidades, impuesto a la renta e intereses minoritarios con los
montos brutos presentados en las notas.

36. Adems, las ganancias y prdidas que surgen de un grupo de transacciones similares
son reportadas sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o prdidas en cambio o
ganancias y prdidas que surjan de los instrumentos financieros mantenidos para la
venta. Tales ganancias y prdidas son, sin embargo, reportadas por separado si su
tamao, naturaleza o incidencia es tal que su revelacin por separado es requerida por la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 que trata sobre Utilidad o Prdida Neta
del Perodo, Errores fundamentales y Cambios en Polticas Contables.

INFORMACIN COMPARATIVA
37. A menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o requiera de otra
manera, informacin comparativa debe ser revelada con respecto al perodo previo para
toda la informacin numrica en los estados financieros. La informacin comparativa
debe ser incluida en narrativa e informacin descriptiva cuando sea relevante para un
entendimiento de los estados financieros del perodo actual.

38. En algunos casos la informacin narrativa provista en los estados financieros para
el(los) perodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el perodo actual. Por
ejemplo, detalles de una disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del ltimo
balance general y est todava pendiente de resolucin, son revelados en el perodo
actual. Los usuarios se benefician de la informacin de que la incertidumbre exista a la
fecha del ltimo balance general, y de los pasos que han sido tomados durante el
perodo para resolver la incertidumbre.

39. Cuando la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros es
modificada, los montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que no sea
prctico hacerlo, para asegurar comparabilidad con el perodo actual, y la naturaleza,
monto, y razn de cualquier reclasificacin debe ser revelada. Cuando no sea prctico
reclasificar los montos comparativos, una empresa debe revelar la razn para no hacerlo
y la naturaleza de los cambios que debieran ser hechos si los montos hubieran sido
reclasificados.

40. Podran existir circunstancias en las que no es prctico reclasificar informacin
comparativa para lograr la comparabilidad con el perodo actual. Por ejemplo, la
informacin pudiera no haber sido obtenida en el(los) perodo(s) anterior(es) de una
manera que permita la reclasificacin, y pudiera no ser prctico rehacer la informacin.

123
En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los montos comparativos que
hubieren tenido que ser hechos debe ser revelada.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO
INTRODUCCIN
41. Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros,
requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apndice de esta
Norma los cuales podran ser utilizados por una empresa en sus propias circunstancias.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata sobre el Estado de Flujos
de Efectivo provee una estructura para la presentacin del estado de flujos de efectivo.

42. Esta Norma utiliza el trmino revelacin en un amplio sentido, incluyendo partidas
presentadas en el cuerpo de cada estado financiero as como en las notas a los estados
financieros. Las revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad
son hechas de acuerdo con los requerimientos de esas Normas. A menos que esta u otra
Norma especifique lo contrario, tales revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo de
los estados financieros correspondientes o en las notas.

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
43. Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra
informacin en el mismo documento publicado.

44. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplican nicamente a los estados
financieros, y no a otra informacin presentada en un informe anual u otro documento.
Por lo tanto, es importante que los usuarios estn en capacidad de distinguir la
informacin que es preparada utilizando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad con
otra informacin que pudiera ser til para los usuarios pero que no est sujeta a estas
Normas.

45. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado.
Adems, la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida
cuando sea necesario para un entendimiento apropiado de la informacin presentada:

(a) el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin;

(b) si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas;

(c) la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros,
cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado de los estados financieros;

(d) la moneda de reporte; y

(e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados financieros.

46. Los requerimientos del prrafo 45 son normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de pginas y los encabezamientos de columnas abreviados en cada
pgina de los estados financieros. Se requiere juicio en la determinacin de la mejor
forma de presentar tal informacin.

124
Por ejemplo, cuando los estados financieros son ledos electrnicamente, los
separadores de pginas pudieran no ser utilizados; los requerimientos antes indicados
son entonces presentados frecuentemente para asegurar un adecuado entendimiento de
la informacin provista.

47. Los estados financieros son a menudo ms comprensibles mediante la presentacin
de la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de reporte. Esto es
aceptable siempre que se revele el nivel de precisin en la presentacin e informacin
relevante no se pierda.

PERODO DE REPORTE
48. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. Cuando, en
circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa cambia y los
estados financieros anuales son presentados por un perodo ms largo o ms corto que
un ao, la empresa debe revelar, en adicin al perodo cubierto por los estados
financieros:

(a) la razn para utilizar un perodo diferente a un ao; y

(b) el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios en el
patrimonio, flujos de efectivo y notas relacionadas no son comparables.

49. En circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir a,
cambiar su fecha de balance general, por ejemplo despus de la adquisicin de una
empresa por otra empresa con una fecha diferente del balance general. Cuando este es el
caso, es importante que los usuarios estn en conocimiento que los montos presentados
para el perodo actual y montos del perodo anterior no son comparables y que la razn
del cambio en la fecha del balance general es revelada.

50. Normalmente, los estados financieros son consistentemente preparados cubriendo
un perodo de un ao. Sin embargo, algunas empresas prefieren reportar, por ejemplo,
por un perodo de 52 semanas por razones prcticas. Esta Norma no impide esta
prctica, ya que no es probable que los estados financieros resultantes sern
materialmente diferentes de aquellos que seran presentados por un ao.

OPORTUNIDAD
51. La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados a
los usuarios dentro de un perodo razonable despus de la fecha del balance general.
Una empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros en un lapso no
mayor a cuatro meses contados a partir de la fecha del balance general. Factores tales
como la complejidad de las operaciones de una empresa no son razn suficiente para
dejar de reportar en una base oportuna. Fechas lmites ms cercanas y ms especficas
son referidas en la legislacin y regulacin de las instituciones reguladoras.

BALANCE GENERAL
DISTINCIN DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE
52. Cada empresa debe determinar, a base de la naturaleza de sus operaciones, si
presenta o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes
como clasificaciones separadas en la hoja del balance general.

125
Los prrafos 56 a 65 de esta Norma aplican cuando se hace esta distincin. Cuando una
empresa escoge no hacer esta clasificacin, los activos y pasivos deben ser presentados
en orden de su liquidez.

53. Cualquiera que sea el mtodo de presentacin adoptado, una empresa debe revelar,
para cada partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan sern
recuperados o cancelados antes y despus de doce meses desde la fecha del balance, los
montos que se esperan sean recuperados o cancelados despus de ms de doce meses.

54. Cuando una empresa provee mercaderas o servicios dentro un ciclo operativo
claramente identificable, la clasificacin por separado de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes en el balance general provee informacin til distinguiendo los activos
netos que estn continuamente circulando como capital de trabajo de aquellos utilizados
en las operaciones a largo plazo de la empresa.

Empresas en varias industrias especializadas, (tales como bancos e instituciones
financieras similares, corredores-comisionistas, empresas de bienes races y de seguros
de vida) para las cuales la distincin entre corriente y no corriente se considera en la
prctica que tiene poca o ninguna relevancia, preparan balances no clasificados.

55. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til en la
evaluacin de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben revelar las
fechas de vencimiento de los activos y pasivos financieros. Los activos financieros
incluyen cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar; y los pasivos
financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. La
informacin sobre la fecha esperada de recuperacin y cancelacin de activos y pasivos
no monetarios tales como inventarios y provisiones es tambin til sea o no que los
activos o pasivos estn clasificados entre corrientes y no corrientes. Por ejemplo, una
empresa revela el monto de inventarios que se espera sea realizado despus de ms de
un ao desde la fecha del balance general.

ACTIVOS CORRIENTES
56. Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este:

(a) se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el curso
normal del ciclo operativo de la empresa; o

(b) es mantenido principalmente para propsitos de comercializacin o por un corto
plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general; o

(c) es efectivo o equivalente de efectivo y no est restringido en su uso;

Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.

57. Para fines contables, el trmino activo corriente se usa para designar el efectivo y
otros activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente
se espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo
normal de operacin del negocio. De esta manera, el trmino comprende en general los
recursos tales como:

126
a) efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son equivalentes de
efectivo;

b) inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso, productos
terminados, suministros de operacin y material de mantenimiento y refacciones
ordinarias;

c) cuentas y documentos por cobrar a clientes;

d) cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, compaas afiliadas y otros, siempre y
cuando sean cobrables en el curso ordinario de los negocios en el plazo de un ao;

e) cuentas y documentos por cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en general estn
de acuerdo con las prcticas comerciales y las condiciones normales dentro de los
negocios;

f) valores negociables que representan la inversin de efectivo disponible para
operaciones normales; y

g) gastos pagados por anticipado, tales como seguros, intereses, alquileres, impuestos,
regalas no utilizadas, servicios de publicidad pagados y an no recibidos y suministros
de operacin. Los gastos pagados por anticipado no son activo corriente en el sentido de
que se convertirn en efectivo, sino en el sentido de que si no se pagaran por adelantado
requeriran el uso de activo corriente durante el ciclo de operaciones.

58. Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulacin de capital
dentro del grupo del activo corriente. El efectivo se desembolsa para la adquisicin de
productos terminados o materias primas, mano de obra y otros servicios de fabricacin y
dichos desembolsos se acumulan como costo del inventario. Los costos del inventario,
una vez efectuada la venta de los productos a los que dichos costos se refieren, se
convierten en cuentas por cobrar a clientes y, finalmente, otra vez en efectivo.

El tiempo promedio que transcurre entre la adquisicin de los materiales o servicios que
entran en este proceso y la realizacin final en efectivo constituye un ciclo de operacin.
Se usa un perodo de un ao como base para la segregacin del activo corriente en los
casos en que hay varios ciclos de operacin que ocurren dentro de un ao. Sin embargo,
donde el perodo del ciclo de operacin es mayor a doce meses, como por ejemplo en
las empresas del tabaco, destilera y madera, debe usarse el perodo ms largo. Cuando
un negocio en particular no tiene claramente definido su ciclo de operacin, debe regir
la regla de un ao.

59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusin de dicha
clasificacin de recursos tales como:

a) efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones distintas de
las normales y que est asignado para desembolsos en la adquisicin o construccin de
activo no circulante, o ha sido segregado para la liquidacin de deudas a largo plazo;

b) inversiones en valores (ya sean negociables o no) o anticipos que se han hecho para
fines de control, afiliacin, u otra ventaja de carcter continuo del negocio;

127
c) cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (tales como la venta de
activo fijo o prstamos o anticipos a compaas afiliadas, funcionarios o empleados) que
no se espera recuperar dentro de doce meses;
d) el valor de rescate en efectivo de las plizas de seguros de vida;
e) terrenos y otros recursos naturales;
f) activos depreciables; y

g) pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las operaciones
de varios aos o cargos diferidos tales como bonificaciones pagadas bajo un contrato de
arrendamiento a largo plazo, y costos por cambio de la instalacin de la planta, o su
cambio a un nuevo sitio.

PASIVOS CORRIENTES
60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:

(a) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la
empresa,
(b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.

Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.

61. El trmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones
cuya liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes,
clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creacin de otro pasivo
corriente.

Como categora del balance, la clasificacin pretende incluir las obligaciones por
partidas que han entrado en el ciclo de operacin, tales como cuentas por pagar
incurridas en la adquisicin de materiales y suministros que se usarn en la manufactura
de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por
anticipado al envo de las mercancas o prestacin de servicios y deudas que se derivan
de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operacin tales como
provisiones para: Sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la
renta y otros impuestos.

Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya liquidacin
ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del balance
general, tambin debern incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la
adquisicin de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo plazo, dividendos
por pagar, las cantidades que se requieren sean desembolsadas dentro de un ao bajo los
trminos de un fondo de amortizacin, y las obligaciones de gestin que resultan del
cobro o la aceptacin de efectivo u otro activo por cuenta de terceros.

62. Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que
se espera sean necesarias para cubrir, dentro del ao, desembolsos por obligaciones
conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente (como en el caso
de provisiones para el pago de gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o
personas especficas a las cuales se har el pago no puedan an ser designadas (como en
el caso de los costos estimados que se incurrirn en relacin con servicios por garanta o
reparacin de productos ya vendidos).

128
La clasificacin de pasivo corriente, sin embargo, no intenta incluir deudas que debern
liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas no clasificadas propiamente
como activo corriente, u obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar
incrementos de capital de trabajo durante largos perodos.

Cuando, por contrato, los montos de los pagos peridicos de una obligacin se
determinan por las operaciones corrientes, por ejemplo, las rentas o ingresos recibidos
en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por el agotamiento de recursos
naturales en el caso de obligaciones ligadas con la propiedad inmobiliaria, la parte de la
obligacin total que se incluye como pasivo corriente debe ser aquella que represente la
cantidad acumulada a la fecha del balance.

63. Una obligacin a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un ao a partir de
la fecha del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando
ste sea mayor de un ao y la empresa utiliza este concepto para la segregacin
corriente y no corriente, que no sea de aquellas que se deriven de operaciones en el
curso normal de negocios que se clasifican como pasivos corrientes, ser excluida del
pasivo corriente slo si: a) la empresa tiene la intencin de re financiar la obligacin
sobre una base a largo plazo; y b) esa intencin est respaldada por un acuerdo de
refinanciamiento, o por una reprogramacin de los pagos, que se completa antes de que
los estados financieros sean emitidos.

El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de
acuerdo con este prrafo, junto con la informacin que soporta esta presentacin,
incluyendo una descripcin general del acuerdo de financiamiento y los trminos de
cualquier nueva obligacin contrada o que se espera contraer como resultado de un re
financiamiento, debe ser revelado en las notas al balance general.

64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo
operativo prximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras
obligaciones similares, a discrecin de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen
capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen
documentos comerciales, prstamos para adquisicin de activos fijos y la porcin
corriente de la deuda a largo plazo.

Refinanciar una obligacin a corto plazo sobre una base de largo plazo significa:
reemplazarla con una obligacin a largo plazo, o con valores patrimoniales, o renovarla,
prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto plazo por un perodo
ininterrumpido que se extiende por ms de un ao (o del ciclo de operaciones, en su
caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En concordancia, a pesar del hecho
que la obligacin a corto plazo debe vencer durante el ao siguiente (o el ciclo de
operaciones, en su caso), no requerira el uso del capital de trabajo durante ese perodo y
debe ser clasificada como no corriente.

Sin embargo, en situaciones en que el refinanciamiento no es a discrecin de la empresa
(como sera el caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento
no puede ser considerado automtico y la obligacin se clasifica como corriente a
menos que un acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobacin de los
estados financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del
balance general fue a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones
siguientes:

129
El acuerdo no vence dentro de un ao (o ciclo de operacin, en su caso) a partir de la
fecha del balance general y durante ese perodo el acuerdo no se puede cancelar por el
acreedor o por el inversionista o acreedor en perspectiva (y las obligaciones incurridas
bajo el acuerdo no pueden ser demandadas durante ese perodo), excepto por la
violacin de una clusula cuyo cumplimiento es determinable o mensurable
objetivamente.

No existe violacin de ninguna clusula en el acuerdo de financiamiento a la fecha del
balance general y ninguna informacin disponible indica que haya ocurrido una
violacin despus de esa fecha pero antes de la emisin del balance o si existe una
violacin a la fecha del balance, o se ha producido con posterioridad, se ha obtenido una
renuncia a los derechos emergentes de tal violacin.

El acreedor inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha celebrado
un acuerdo de financiamiento, se espera que est en condiciones financieras de cumplir
el convenio.

Una reprogramacin de pagos que se completa antes de que los estados financieros sean
emitidos significa tambin que despus de la fecha del balance pero antes de la emisin
de los estados financieros se ha emitido una obligacin a largo plazo o valores
patrimoniales con el propsito de refinanciar la obligacin a corto plazo sobre una base
a largo plazo. Si se emiten valores patrimoniales, la obligacin a corto plazo, an
cuando se excluye del pasivo corriente, no se incluir en el patrimonio de los
accionistas.

65. Algunos acuerdos de crdito incorporan compromisos por parte del prestatario
(convenios) que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si
ciertas condiciones relacionadas a la posicin financiera del prestatario son incumplidas.
En estas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente nicamente cuando:

(a) el prestamista ha acordado, previo a la aprobacin de los estados financieros, no
demandar el pago como consecuencia del incumplimiento; y

(b) no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la
fecha del balance general.

INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL
66. Como mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los
siguientes montos.

(a) efectivo y equivalentes de efectivo;
(b) inversiones temporales;
(c) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente identificadas;
(d) inventarios;
(e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonial;
(f) activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a),

130
(g) propiedad, planta y equipo,
(h) activos intangibles,
(i) prstamos a corto plazo;
(j) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;
(k) pasivos y activos de impuestos;
(l) provisiones,
(m) pasivos no corrientes que devengan intereses,
(n) inters minoritario; y
(o) capital emitido y reservas.

67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en el
balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad as lo requiera, o
cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente la posicin
financiera de la empresa.

68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser
presentadas. El prrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son bastante
diferentes en naturaleza o funcin y que ameritan una presentacin por separado en el
balance general. Formatos ilustrativos se presentan en el apndice a esta Norma. Las
modificaciones a las lneas de partidas antes indicadas incluyen lo siguiente:

(a) las partidas son agregadas cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiere
presentacin por separado en el balance general, o cuando el tamao, naturaleza o
funcin de una partida es tal que la presentacin por separado ayudara a la presentacin
razonable de la posicin financiera de la empresa; y

(b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser modificadas de
acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer informacin que
es necesaria para un entendimiento general de la posicin financiera de la empresa. Por
ejemplo, un banco modificar las descripciones anteriores para aplicar los
requerimientos ms especficos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2
referente a Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares.

69. Las partidas indicadas en el prrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan ser
limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la
lnea de partida activos intangibles incluye plusvala mercantil y activos que resultan de
gastos de desarrollo.

70. El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en
una evaluacin de:

(a) la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos casos a la
presentacin por separado de la plusvala mercantil y activos que resultan de gastos de
desarrollo, activos monetarios y no monetarios y activos corrientes y no corrientes.

131
(b) su funcin dentro de la empresa, lleva, por ejemplo, a la presentacin por separado
de los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por cobrar y efectivo y
equivalentes de efectivo; y

(c) los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por ejemplo, a la presentacin
por separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos que no devengan
intereses y provisiones, clasificados como corriente y no corriente segn sea apropiado.

71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o funcin estn algunas veces
sujetos a diferentes bases de medicin. El uso de diferentes bases de medicin para
diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por lo tanto que
estos deban ser presentados como partidas separadas.

INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN
LAS NOTAS
72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al
balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas
en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe ser
subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por
cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser
revelados por separado.

73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas,
depende del requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el tamao,
naturaleza y funcin de los montos involucrados. Los factores establecidos en el prrafo
70 son tambin utilizados para decidir las bases de subclasificacin. Las revelaciones
variarn para cada partida, por ejemplo:

(a) los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo de
naturaleza y uso similar. Por ejemplo; terrenos, edificios, maquinaria, barcos, aeronaves,
vehculos a motor, muebles y enseres, etc.;

(b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por
anticipado y otros valores;

(c) los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de produccin,
productos terminados, productos en proceso, materias primas;

(d) las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para costos
de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en una forma
apropiada para las operaciones de la empresa; y

(e) el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias
clases de capital pagado, primas de accin y reservas.

74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las
notas:

132

(a) para cada clase de capital accionario:

(i) el nmero de acciones autorizadas;

(ii) el nmero de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y suscritas pero no
pagadas totalmente;

(iii) valor nominal o a la par por accin,

(iv) una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del ao.

(v) los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de acciones
incluyendo restricciones en la distribucin de dividendos y el repago del capital;

(vi) acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma (acciones en tesorera); y

(vii) acciones reservadas para la emisin bajo opciones y contratos de ventas,
incluyendo trminos y montos;

(b) una descripcin de la naturaleza y propsitos de cada reserva dentro del patrimonio
de los accionistas.

(c) cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para
pago (los dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos); y

(d) el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.

Una empresa sin capital accionario, debe revelar informacin equivalente a la antes
requerida, mostrando los movimientos durante el perodo en cada categora de inters
patrimonial y los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada categora de
inters patrimonial.

133

Grupo XYZ-BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X7
(En millones de sucres)

ACTIVOS 20X7 20X6
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo x x
Inversiones temporales x x
Cuentas por cobrar comerciales, neto de estimacin para
cuentas de cobro dudoso por X en 20X5 y X en 20X4 x x
Otras cuentas por cobrar x x
Inventarios x x
Gastos pagados por anticipado x x
Total activos corrientes x x
Activos no corrientes
Inversin en asociadas x x
Propiedad, planta y equipo, neto x x
Plusvala mercantil, neto x x
Otros activos x x
Total activos x x
.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Prstamos a corto plazo x x
Porcin corriente de la deuda a largo plazo x x
Cuentas por pagar comerciales x x
Otras cuentas por pagar x x
Impuestos por pagar x x
Gastos acumulados x x
Total pasivos corrientes x x
Pasivos no corrientes
Deuda a largo plazo x x
Impuesto diferido x x
Provisin para jubilacin patronal x x
Total pasivos x x
Patrimonio
Capital pagado x x
Reservas x x
Utilidades/(prdidas) acumuladas x x
Total patrimonio x x
Total pasivos y patrimonio x x
.


134

El primer paso para el aprendizaje de este tema es determinar los activos, pasivos y el
patrimonio del negocio. Y de acuerdo a la clasificacin de la propuesta de la NEC 1
agruparlos. Tener bien claro qu significa cada cuenta y grupo de activo, pasivo
patrimonio.

Si tiene alguna dificultad, le recordamos visitar la plataforma, comentar con su tutor (a),
quien estar siempre disponible para aclarar dudas. En los peridicos de la ciudad
publican los estados financieros de las empresas, como cumplimiento de uno de los
requisitos de la Superintendencia de Compaas. Mediante el proceso de la observacin
aprenda a elaborar el balance general. Tambin puede realizar visitas a empresas en
donde laboran amigos o familiares, solicite esta informacin para observar su
preparacin. Estos procesos ayudarn a retroalimentar su aprendizaje.


135


AUTOEVALUACIN

MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS PEREZ & CA.
Balanza de comprobacin (EN MILES)
Al 31 de MAYO de 2007

CUENTAS
SALDO
DEUDOR

SALDO
ACREEDOR
Caja y Bancos $ 16
Equipo 33
Depreciacin acumulada de equipo 15
Cuentas por pagar 42
Cuentas por cobrar 14
Seguros pagados por anticipado 1
Renta pagada por anticipada $ 4
Inventario de insumos 129
Capital pagado 12
Utilidades acumuladas 10
Gastos administrativos 500
Gastos de sueldos 100
Gastos diversos 80
Gastos de publicidad 30
Ventas 788
Documentos por pagar 40
TOTALES $ 970 $ 844

Se pide:

1. Enumere y describa todos los errores en la balanza de comprobacin disponible.
2. Preparar una nueva balanza corregida
3. Elaborar el balance general clasificado


136

1. Hay cuentas que tiene saldos incorrectos, en vez de deudores son acreedores como
el caso de depreciacin acumulada, cuentas por pagar y documentos por pagar. En
cambio, gastos de publicidad que presenta saldo acreedor, su saldo es deudor. Igual
situacin sucede con la cuenta renta pagada por anticipada.

2. Balance de comprobacin corregida

MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS PEREZ & CA.

CUENTAS
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
Caja y Bancos $ 16,
Equipo 33,
Depreciacin acumulada de equipo 15,
Cuentas por pagar 42,
Cuentas por cobrar 14,
Seguros pagados por anticipado 1,
Renta pagada por anticipada 4,
Inventario de insumos 129,
Capital pagado 12,
Utilidades acumuladas 10,
Gastos administrativos 500,
Gastos de sueldos 100,
Gastos diversos 80,
Gastos de publicidad 30,
Ventas 788,
Documentos por pagar 40,
TOTALES 907, 907,

SOLUCIONARIO


137

3) MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS PEREZ & CA.

Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos 16,
Cuentas por cobrar 14,
Inventario de insumos 129,
Seguros pagados por anticipado 1,
Renta pagada por anticipada 4,
Activo fijo
Equipo 33,
(-) Depreciacin acumulada ( 15)

Total de activo 182,
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 42,
Documentos por pagar 40,
Total de pasivo 82,
Patrimonio
Capital pagado 12,
Utilidades acumuladas 10,
Utilidad del ejercicio * 78,

Total de pasivo + patrimonio 182,

* Para obtener la utilidad del ejercicio es preciso calcular i preparar el estado de
resultado que veremos en el tema que sigue a continuacin. Por ahora lo calculamos de
la siguiente manera:
Utilidad = Ventas - Gastos operacionales
788, - 710
78


138


1. Introduccin

La contabilidad de una empresa no slo es para registrar los diversos eventos que
incurren, ms que un registro, es una herramienta para procesar la informacin y
conocer los resultados que originan las operaciones de negocios.

Como se pudo apreciar en el tema anterior, al preparar la informacin y presentar el
balance general, fue preciso conocer qu resultado arroj el periodo, prdidas o
ganancias. Por lo tanto, en este tema procesaremos paso a paso la elaboracin del
estado de resultados o de prdidas y ganancias con el propsito de relacionarlos con los
otros estados y realizar un anlisis bsico de la situacin financiera del negocio.


Distinguir el proceso del estado de resultados en las empresas de servicios y en
las empresas comerciales.
Determinar la utilidad bruta, utilidad operacional y la utilidad o prdida neta que
se obtiene en un periodo determinado, de acuerdo a la norma ecuatoriana de
contabilidad, NEC 1.
Elaborar un estado de resultados en las empresas comercializadoras, para conocer
la rentabilidad del negocio.


Tomado de la Norma ecuatoriana de contabilidad nmero 1, NEC; se continua
presentando el segundo estado financiero conocido como estado de resultados, tambin
llamado estado de prdidas y ganancias o estado de ingresos.

ESTADO DE RESULTADOS
INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS
4

75. Como un mnimo, el cuerpo del Estado de Resultados debe incluir las partidas que
presentan los siguientes montos:

(a) ingresos;

(b) los resultados de las actividades operativas;

(c) costos financieros;

4
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
TEMA 9
EL ESTADO DE RESULTADOS

139
(d) participacin en las utilidades o prdidas de las asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el mtodo patrimonial;

(e) gasto de impuesto;

(f) utilidad o prdida de actividades ordinarias;

(g) partidas extraordinarias;

(h) inters minoritario; e

(i) utilidad o prdida neta del perodo.

Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados en el
estado de resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad,
o cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente los resultados de
operaciones de la empresa.

76. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa,
difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos del
desempeo ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinacin de
resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados y
las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es
necesario explicar los elementos de desempeo. Los factores a ser considerados
incluyen la materialidad y la naturaleza y funcin de los varios componentes de ingresos
y gastos.

Por ejemplo, un banco modifica las descripciones para aplicar los requerimientos ms
especficos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin
en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las
partidas de ingreso y gasto son compensadas nicamente cuando se cumple el criterio
en el prrafo 33.

INFORMACIN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS O
EN LAS NOTAS
77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las
notas, un anlisis de gastos utilizando una clasificacin en base a la naturaleza de los
gastos o en base a su funcin dentro de la empresa.

78. Las partidas de gastos son subclasificados para resaltar varios componentes del
resultado financiero que pudiera diferir en trminos de estabilidad, potencial de
ganancia o prdida y previsibilidad. Esta informacin es provista en una de las dos
formas.

79. El primer anlisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en
el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciacin,
compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y
no son distribuidos entre las varias funciones dentro de la empresa.

140
Este mtodo es simple de aplicar en muchas de las compaas ms pequeas ya que no
son necesarias las distribuciones de gastos operativos entre clasificaciones funcionales.
Un ejemplo de una clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza del gasto es como
sigue:

Ventas x
Otros ingresos operativos x
Materias primas y materiales utilizados (x) .
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso (x)
Costos de personal (x)
Gastos de depreciacin y amortizacin (x)
Otros gastos operativos (x) .
Utilidad de actividades operativas x
. .
80. La variacin en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un
ajuste al costo de produccin para reflejar el hecho que la produccin ha incrementado
los niveles de inventario o que las ventas en exceso de produccin han reducido los
niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento en productos
terminados y en proceso durante el perodo inmediatamente a continuacin del ingreso
en el anlisis antes indicado. Sin embargo, la presentacin utilizada no debe implicar
que tales montos representan ingresos.

81. El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica
los gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o
actividades administrativas. Esta presentacin a menudo provee informacin ms
relevante a los usuarios que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la
distribucin de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio considerable.
Un ejemplo de una clasificacin utilizando el mtodo de funcin del gasto es como
sigue:

Ventas ` x
Costo de ventas (x) .
Utilidad bruta x
Costos de distribucin (x)
Gastos administrativos (x)
Otros ingresos operativos x
Otros gastos operativos (x) .
Utilidad de actividades operativas x

82. Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin adicional
sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y amortizacin.

83. La eleccin entre el mtodo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto depende
de factores tanto histricos como de la industria y la naturaleza de la organizacin.
Ambos mtodos proveen una indicacin de aquellos costos que podra esperarse varen,
directa o indirectamente, con el nivel de ventas o produccin de la empresa. Debido a
que cada mtodo de presentacin aplica a diferentes tipos de empresa, esta Norma
requiere elegir el mtodo que ms razonablemente presente los elementos de los
resultados de operaciones de la empresa.

141

GRUPO XYZ-ESTADO DE RESULTADOS
POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 20X7
(En millones de sucres)

(Ilustra la clasificacin de gastos por funcin)
20X7 20X6
Ventas netas x x
Costo de ventas (x) (x)

Utilidad bruta x x

Gastos de ventas (x) (x)
Gastos administrativos (x) (x)
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
Utilidad operativa x x
Gasto financiero (x) (x)
Ingresos financieros x x
Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x

Utilidad antes de participacin de empleados en las
Utilidades e impuesto a la renta x x
Participacin de empleados en las utilidades (x) (x)
Impuesto a la renta (x) (x)
Utilidad despus de participacin de empleados en las utilidades
e impuesto a la renta x x
Inters minoritario (x) (x)
Utilidad neta de actividades ordinarias x x
Partidas extraordinarias x x
Utilidad neta del perodo x x

.
Nota: Se ha omitido en esta NEC la estructura de un estado de resultado que
corresponde a las empresas industriales o de manufacturas, por considerarse fuera del
objeto de estudio de esta contabilidad aplicada a los abogados.


142

Para comprender de mejor manera la estructura del estado de prdidas y ganancias,
tanto en las empresas de servicios como en las compaas comerciales, es aconsejable
revisar el texto bsico en las pginas sealadas.

Pueden ampliar contenidos investigando en los textos complementarios que se sugiere
en la bibliografa. Adems, se recuerda que su ingreso a la plataforma es un valioso
instrumento de apoyo para su retroalimentacin. Con relacin a los estados ilustrativos
que se han elaborado consulte con su tutor (a) que siempre estar para ayudarlo.


AUTOEVALUACIN

A. A continuacin se presenta 2 ejercicios con datos de dos empresas del sector
para que elabore Estado de Resultados:

1. La empresa de Auto servicio nocturno Taxi Amigo C. Ltda., al 31 de diciembre del
presente ao ha realizado sus operaciones y los mayores de su contabilidad (slo se
han seleccionado las cuentas de resultados) arrojan los siguientes saldos:

Sueldos al personal $58,750
Suministros consumidos 7,500
Depreciacin de edificio 1,800
Depreciacin herramientas y equipo 2,450
Servicios pblicos 19,400
Seguros 16,500
Publicidad 3,900
Intereses 3,300
Ingresos por servicios de reparacin $ 162,210
Ingresos por servicios de alquiler 2,000

Se requiere:
Presentar el estado de resultados

143

2. El negocio Olimpiadas de Atenas, Ca. Ltda., es un almacn de artculos deportivos
que vende al detal, es una compaa de responsabilidad limitada y cuenta con tres
socios. El contador, luego de haber resumido en el balance de comprobacin los
movimientos de las cuentas con saldos ajustados, le presenta el estado de resultado
de acuerdo a los siguientes datos:

Ventas
Devoluciones en Ventas
Descuentos en Ventas
Transportes en ventas
Inventario Inicial de mercaderas (enero 1)
Compras
Fletes en compras
Compras brutas
Devoluciones en Compras
Descuentos en Compras
Inventario final (dic. 31)
Sueldos y salarios
Alquileres
Depreciaciones y Amortizaciones
tiles de oficina
Seguros Vencidos
Beneficios sociales
Servicios bsicos

Publicidad
Movilizacin y viticos
Sueldos a vendedores
Servicio de despachos
Intereses e Impuestos bancarios
Utilidad en venta de activo fijo

($ 1.340,500)
4,500
2,000
800
120,000
980,000
1,300
981,300
(5,000)
(3,000)
12,500
6,000
3,000
500
1,200
8,000
3,120
14,000
6,800
3,200
4,500
1,300
1,300
800

Se requiere: Presentar el estado de resultados de mltiples pasos, de empresas
comerciales.


144

1.
AUTOSERVICIO NOCTURNO TAXI AMIGO C. LTDA.
Al 31 de diciembre / 200x

Ingresos:
Ingresos por servicios de reparacin $ 162,210
Ingresos por servicios de alquiler 2,000
Total de ingresos $ 164,210

Gastos de operacin
Gastos administrativos
Sueldos al personal $58,750
Suministros consumidos 7,500
Depreciacin de edificio 1,800
Depreciacin herramientas y equipo 2,450
Servicios pblicos 19,400
Seguros 16,500
Gastos de ventas
Publicidad 3,900
Gastos financieros
Intereses 3,300
Total de gastos ( - )113.600

Utilidad neta 50,610

Gerente general Contador

SOLUCIONARIO


145
2. OLIMPIADAS DE ATENAS C. Ltda.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Al 31 de diciembre/200x

Ventas
Menos: Devoluciones en Ventas
Ventas netas
( - ) Costo de Ventas
Inventario Inicial de mercaderas (enero 1)
Compras
+fletes en compras
compras brutas
( - ) Devoluciones en Compras
Compras netas
Costo de mercaderas disponible para la
venta
( - ) Inventario final (dic. 31)
Costo de mercaderas vendidas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos Generales de Administracin
Sueldos y salarios
Alquileres
Depreciaciones y Amortizaciones
tiles de oficina
Seguros Vencidos
Beneficios sociales
Servicios bsicos
Gastos de Ventas
Publicidad
Movilizacin y viticos
Sueldos a vendedores
Servicio de despachos
Total de gastos operacionales

Utilidad en operacin
( - ) Gastos financieros
Intereses e Impuestos bancarios
+ Otros Ingresos
Utilidad en venta de activo fijo
Utilidad Neta antes del reparto a
trabajadores y el impuesto a la renta
4,500
2,000
800
980,000
1,300
981,300
(5,000)
(3,000)
12,500
6,000
3,000
500
1,200
8,000
3,120
14,000
6,800
3,200
4,500
1,300

120,000

973,300

1,093,300
(250,000)

34,320

29,800

( - )1,300

800
$ 1.340,500
(-) 7,300
1,333,200
( - )843,300
489,900
( - ) 64,120

435,780

500
$ 435,280

Gerente General Contador General

146

Al 31 de diciembre de cada ao que se cierra el ejercicio econmico aqu en el Ecuador,
es importante ilustrar en el Estado de Resultados la utilidad gravable para el impuesto a
la renta, cmo quedara la utilidad neta del ejercicio. Lo que se reflejara as de acuerdo
a nuestra legislacin ecuatoriana:

Utilidad Neta antes del reparto a trabajadores $ 435,280

( - ) 15% de Participacin a Trabajadores 65,292
Utilidad gravable antes del Impuesto a la Renta 369,988
( - ) 25% de Impuesto a la Renta 92,497
Utilidad del Ejercicio 277,491
Reserva legal 10% 27,749.10
Reserva Facultativa 10% 27,749.10
Reserva Estatutaria 3% 8,324.73

Utilidad Retenida para distribuir dividendos $ 213,668.07


147


1. Introduccin

Las mltiples operaciones de negocios que son registradas en los libros de contabilidad,
generan los informes financieros. Tal como usted ha podido observar, le permiten
conocer el resultado del negocio, as como tambin la situacin financiera. Pero lo ms
importante para un inversionista en una compaa es informarse acerca de los cambios
en el patrimonio o capital contable durante un periodo.

Por lo tanto, este tema tratar sobre este estado financiero, como parte de los informes
finales de periodo que se elaboran. Este estado se considera a menudo como un vnculo
entre el estado de resultados y el balance general. En el contenido de este tema se podr
conocer la elaboracin del presente informe de acuerdo a la norma ecuatoriana de la
contabilidad, NEC 1.


Determinar cmo incrementa el capital contable de una compaa.
Conocer los elementos que generan los cambios en el patrimonio.
Establecer las normas y polticas para la elaboracin de los estados financieros.


A continuacin se describen el estado de cambios en el patrimonio, segn la norma
ecuatoriana de contabilidad, NEC 1, la misma que se viene presentando desde el estudio
y anlisis del balance general.

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
84. Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados
financieros, un estado que muestre:

a) la utilidad o prdida neta del perodo;

b) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o prdida que, como es requerido por otras
Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y

c) el efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin de errores
indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata sobre
Reportando Informacin Financiera por Segmentos.
TEMA 10
EL ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO

148
d) transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios,

e) el saldo de la utilidad o prdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha del
balance general, y el movimiento del perodo; y,

f) una conciliacin entre el monto registrado de cada clase de capital accionario, primas
en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final del perodo, por separado
revelando cada movimiento.

85. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general
refleja el incremento o disminucin en sus activos netos o patrimonio durante el
perodo, bajo los principios particulares de medicin adoptados y revelados en los
estados financieros. Excepto por los cambios que resultan de las transacciones con
accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, el cambio general en el
patrimonio representa el total de ganancias y prdidas generadas por las actividades de
la empresa durante el perodo.

86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo
sean incluidas en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio a menos
que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras
Normas requieren que las ganancias o prdidas, tales como ciertas diferencias
cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio junto con
transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es
importante tomar en consideracin todas las ganancias o prdidas en la evaluacin de
los cambios en la posicin financiera de una empresa entre dos fechas del balance
general, esta Norma requiere un componente separado del estado de cambios en el
patrimonio que destaque las ganancias y prdidas totales de una empresa, incluyendo
aquellas que son reconocidas directamente en el patrimonio.

87. Los requerimientos en el prrafo 84 pudieran ser cumplidos de algunas formas. El
enfoque adoptado por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los
saldos iniciales y finales de cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas,
incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa es presentar un estado de resultados y
utilidades no distribuidas, presentando a continuacin de la utilidad o prdida neta del
perodo (literal a) las partidas de los literales c) y e) y dividendos; y en notas a los
estados financieros las partidas descritas en los dems literales.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA
89. Las notas a los estados financieros de una empresa deben:

a) presentar informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y las
polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos
importantes;

b) revelar la informacin requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no
es presentada en otra parte de los estados financieros; y

c) proveer informacin adicional que no se presenta en los estados financieros pero que
es necesaria para una presentacin razonable.

149
90. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemtica.
Cada partida en el balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo
debe tener referencia cruzada a cualquier informacin relacionada en las notas.

91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o anlisis ms
detallados de los montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado
de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, as como informacin
adicional tales como pasivos contingentes y compromisos. Las notas a los estados
financieros incluyen informacin que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
requieren que sea revelada o recomiendan o incentivan a su revelacin, y otras
revelaciones necesarias para lograr una presentacin razonable.

92. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los
usuarios a entender los estados financieros y compararlos con aquellos de otras
empresas:

a) declaracin de cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (ver
prrafo 10);

b) declaracin sobre la(s) base(s) de medicin y polticas de contabilidad aplicadas;

c) informacin de soporte para las partidas presentadas en el cuerpo de cada estado
financiero en el orden en que cada lnea y cada estado financiero sea presentado; y

d) otras revelaciones, incluyendo:

(i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras; y

(ii) revelaciones no financieras.

93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las
partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre tasas de
inters y ajustes del valor razonable pudieran ser combinadas con la informacin sobre
vencimientos de instrumentos financieros aunque los primeros son revelaciones del
estado de resultados y los ltimos se relacionan al balance general. Sin embargo, una
estructura sistemtica de las notas se mantiene hasta un punto prctico.

94. Informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y polticas
contables especficas pudieran ser presentadas como un componente separado de los
estados financieros.

PRESENTACIN DE LAS POLTICAS DE CONTABILIDAD
95. La seccin de polticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe
describir lo siguiente:

a) la base (o bases) de medicin utilizada en la preparacin de los estados financieros; y

b) cada poltica contable especfica que sea necesaria para un entendimiento apropiado
de los estados financieros.

150
96. Adems de las polticas contables especficas utilizadas en los estados financieros,
es importante para los usuarios estar en conocimiento de la(s) base(s) de medicin
utilizada(s) (costo histrico, costo actual, valor realizable, valor razonable o valor
presente) ya que stas forman las bases sobre las que los estados financieros son
preparados. Cuando ms de una base de medicin es utilizada en los estados
financieros, es suficiente proveer una indicacin de las categoras de activos y pasivos a
los que se aplica cada base de medicin.

97. Cuando se decide si una poltica contable especfica debe ser revelada, la gerencia
considera si la revelacin ayudara a los usuarios en el entendimiento de la forma en que
las transacciones y eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posicin
financiera reportados. Las polticas contables que una empresa pudiera considerar
presentar incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente:

a) reconocimiento de ingresos;
b) principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas;
c) combinaciones de negocios;
d) negocios conjuntos;
e) reconocimiento y depreciacin/amortizacin de activos tangibles e intangibles;
f) capitalizacin de costos de prstamos y otros gastos;
g) contratos de construccin;
h) propiedades de inversin;
i) instrumentos financieros e inversiones;
j) arrendamientos;
k) costos de investigacin y desarrollo;
l) inventarios;
m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;
n) provisiones;
o) provisin para jubilacin patronal y otros beneficios sociales;
p) conversin de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario;
q) definicin de segmentos de negocios y segmentos geogrficos y la base para la
asignacin de costos entre segmentos;
r) definicin de efectivo y equivalentes de efectivo;
s) ajustes por inflacin; y
t) concesiones del gobierno.

Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad especficamente requieren la revelacin de
las polticas contables en muchas de estas reas.

98. Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el
usuario esperara sean reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las
empresas del sector privado tendran que revelar una poltica contable para impuesto a
la renta, incluyendo impuestos diferidos.

151
Cuando una empresa tiene operaciones importantes en el exterior o transacciones en
moneda extranjera, se tendra que revelar la poltica contable para el reconocimiento de
las ganancias o prdidas en cambio y de cobertura de riesgo cambiario. En los estados
financieros consolidados, se revela la poltica utilizada para determinar la plusvala
mercantil e intereses minoritarios.

99. Una poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para
perodos actuales o anteriores no son materiales. Tambin es apropiado revelar una
poltica contable para cada poltica no cubierta por las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el prrafo 19.

OTRAS REVELACIONES
100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no est revelado en otra parte de la
informacin publicada con los estados financieros:

a) forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la oficina
registrada (o lugar de negocio principal, si es diferente del de la oficina registrada);

b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus actividades
principales;

c) el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.

FECHA EFECTIVA
101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de
Contabilidad Financiera No. 2 informacin que debe Revelarse en los Estados
Financieros.

Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan
en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.


Es importante que usted visite una empresa o en la que est trabajando, visite el
departamento de contabilidad. Observe la preparacin de los estados financieros. Esta
informacin no es confidencial, puesto que las empresas deben cumplir uno de los
requisitos que estable la Superintendencia de Compaa, la de publicar en la prensa
estos informes.

Este proceso de la observacin, le servir de apoyo para conocer cmo la teora se
relaciona con la realidad en la vida de los negocios. Adems, le recordamos ingresar a
la plataforma OracleiLearning, esta herramienta siempre est a su disposicin,
participe de los foros temticos y abiertos, le ser de mucha utilidad. Es preciso que al
consultar usted tenga un listado de inquietudes, antelas, para agilizar sus preguntas y
atenderlo acertadamente.

152


AUTOEVALUACIN

Inmobiliaria Bello Amanecer, es una empresa organizada el primero de julio del
presente ao, y la propietaria Ing. Alejandra Guzmn es la administradora. Cuntos
errores encuentra usted en los siguientes estados financieros de la empresa Inmobiliaria
Bello Amanecer, preparados despus de su segundo mes de operaciones?

Inmobiliaria Bello Amanecer
Al 31 de agosto de 200x
Comisiones Ganadas $ 26,100
Gastos de operacin:
Gastos por sueldos de oficina $ 18,150
Gastos por alquiler 2,800
Gastos por transporte 1,750
Gastos diversos 550
Gastos por materiales 225
Total de gastos de operacin 23,475
Utilidad neta $ 12,625

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO

Alejandra Guzmn, cuenta capital, julio 1/200x $ 8,450
Menos retiros de agosto 1,000
Subtotal 7,450
Inversin adicional durante 2,500
Utilidad neta del mes 12,625
Alejandra Guzmn, cuenta capital, al 31 de agosto de 200x 22,575

BALANCE GENERAL

Acti vos Pasivos
Caja y Bancos 3,350 Cuentas por cobrar $ 9,200
Cuentas por pagar 1,300 Materiales 1,325
Capital contable
Alejandra Guzmn 22,575

Total de activos 4,650 Total de pasivos y capital 33,100


153

Los estados financieros: Estado de Resultados debe presenta una utilidad neta de $
2,625 en vez de $ 12,625, es decir, esta incorrecta la diferencia entre los ingresos y el
total de gastos de operacin.

El Estado de Capital Contable est incorrecto, puesto que al aumentar la utilidad neta
incorrecta en el Estado de Resultado, el capital contable esta sobrevalorado en $10,000.
El Balance General se debe corregir y el correcto sera el que se presenta a
continuacin:

Balance General

Activos Pasivos
Caja y Bancos 3,350 Cuentas por pagar
1,300
Cuentas por cobrar $ 9,200 Capital contable
Materiales 1,325 Alejandra Guzmn 12,575

Total de activos 13,875 Total de pasivos y capital 13,875

SOLUCIONARIO


154


1. Introduccin

Como se ha analizado desde el inicio de esta unidad de estudio, la clave de la
contabilidad financiera es el registro sobre la base acumulada o devengada, esto quiere
decir que un ingreso o un gasto se registran como tal aunque no sea una entrada o un
desembolso de efectivo. Por tal razn, se ha hecho hincapi que los estados financieros
se elaboran una vez que se hayan reconocido gastos e ingresos a travs del proceso de
ajustes o refinamiento de los saldos que presentan el balance de comprobacin.

Este enfoque implica que la utilidad neta que se obtiene en el estado de resultados, sea
diferente del saldo de la partida de efectivo en Caja - Bancos, el cual aparece en el
primer rengln del activo corriente de un estado de situacin financiera o balance
general.

A qu se debe tal aseveracin? El estado de flujos del efectivo nos da respuesta a esta
gran inquietud. Como consecuencia de la utilizacin sobre la base acumulada o
devengada para el registro de las operaciones de negocios, se deduce que, en general,
los ingresos nunca van a coincidir con las entradas de efectivo, porque se han
reconocido ingresos por ventas o servicios que an no nos han pagado, es decir los que
se vendieron a crdito. Por otra parte, los desembolsos de efectivo, tampoco coincidirn
con los gastos reconocidos durante el periodo econmico, porque entre ellos vamos a
encontrar gastos que no representan salidas de efectivo como la depreciacin,
amortizacin y los que se adeudan.

Por estas razones, se desea conocer de dnde proviene el efectivo, de qu operaciones y
dnde se aplica o en qu se usa este efectivo. En el presente tema se har un estudio
del estado de flujos del efectivo. Adems, debido a la importancia que tiene la
administracin del efectivo, destacar sus componentes y la estructura para la
presentacin de este estado.


Destacar la importancia de la administracin de efectivo a travs del estado de
flujos de efectivo para la proyeccin de ste y la toma de decisiones eficientes en
la gestin administrativa de una empresa.

Determinar las actividades operativas, de inversin y financiamiento que deben
clasificarse para conocer las fuentes de ingresos y su correspondiente aplicacin
y uso de efectivo.

TEMA 11
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

155

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
5

Este estado se encuentra en la norma ecuatoriana de contabilidad nmero 3, (NEC 3), la
misma que ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 7, revisada en diciembre de 1992. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser
leda en el contexto de la gua de implantacin en esta Norma. No se intenta que las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

OBJETIVO
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para proporcionar a
los usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para
generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron
utilizados dichos flujos de efectivo. Las decisiones econmicas que toman los usuarios
requieren una evaluacin de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus
equivalentes, as como la oportunidad y certidumbre de su generacin.

El objetivo de esta Norma es requerir la presentacin de informacin acerca de los
cambios histricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un
estado de flujos de efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las actividades
operativas, de inversin y de financiamiento durante el perodo.

ALCANCE
1. Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requisitos de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados
financieros.

2. Los usuarios de los estados financieros de una empresa estn interesados en cmo la
empresa genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Las empresas necesitan efectivo
esencialmente para las mismas razones, a pesar de lo diversas que pueden ser sus
principales actividades que producen ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus
operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar rendimientos a sus inversiones. Por
consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de flujos
de efectivo.

BENEFICIOS DE LA INFORMACIN DE FLUJOS DE EFECTIVO
3. Cuando se usa conjuntamente con los dems estados financieros, un estado de flujos
de efectivo proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en
los activos netos de una empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia) y su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes.

Tambin acrecienta la comparabilidad de los informes sobre la actuacin operativa por
diferentes empresas porque elimina los efectos de usar diferentes tratamientos contables
para las mismas transacciones y eventos.

4. La informacin histrica de flujos de efectivo se usa con frecuencia como indicador
del monto, oportunidad y certidumbre de los flujos futuros de efectivo.

5
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3


156
Tambin es til para verificar la exactitud de las proyecciones pasadas de flujos de
efectivo y examinar la relacin entre las utilidades y el flujo de efectivo neto y el
impacto de los precios cambiantes.

DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:

Efectivo comprende el efectivo en caja y los depsitos a la vista.

Equivalentes de efectivo inversiones a corto plazo, de alta liquidez que son
inmediatamente convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales estn sujetas a
un riesgo insignificante de cambios en su valor.

Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.

Actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras actividades que no son de inversin o de financiamiento.

Actividades de inversin son la adquisicin y enajenacin de activos a largo plazo y
otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo.

Actividades de financiamiento son actividades que dan por resultado cambios en el
tamao y composicin del capital contable y los prstamos de la empresa.

EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

6. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos
de efectivo a corto plazo ms que para su inversin u otros propsitos.

Para que una inversin califique como equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente
convertible a un monto conocido de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de
cambios en su valor. Por lo tanto, una inversin califica normalmente como equivalente
de efectivo slo cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de
adquisicin.

Las inversiones en acciones de otras empresas estn excluidas de los equivalentes de
efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo. Por ejemplo en el
caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto perodo de su vencimiento y
con una fecha de amortizacin especfica.

7. Los prstamos bancarios se consideran generalmente actividades de financiamiento.
Sin embargo en ciertos casos los sobregiros bancarios que son reembolsables a la vista
forman una parte integral de la administracin del efectivo de una empresa. En tales
circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como un componente del efectivo y
sus equivalentes. Una caracterstica de dichos arreglos bancarios es que el saldo del
banco con frecuencia flucta de ser positivo a sobregirado.


157
8. Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen
efectivo o sus equivalentes porque estos componentes son parte de la administracin del
efectivo de una empresa ms que parte de sus actividades operativas, de inversin o de
financiamiento. La administracin del efectivo incluye la inversin de los excesos de
efectivo en los equivalentes de efectivo.

PRESENTACIN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
9. El estado de flujos de efectivo debe informar los flujos de efectivo durante el perodo
clasificado por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento.

10. Una empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades operativas, de inversin
y de financiamiento de la manera ms apropiada para su negocio. La clasificacin por
actividades proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de
esas actividades sobre la situacin financiera de la empresa y el monto de su efectivo y
de los equivalentes del efectivo. Esta informacin tambin puede usarse para evaluar las
relaciones entre dichas actividades.

11. Una sola transaccin puede incluir flujos de efectivo que estn clasificados de
manera diferente. Por ejemplo, cuando el reembolso en efectivo de un prstamo incluye
tanto intereses como capital, el elemento del capital se clasifica como una actividad de
financiamiento y los intereses como una actividad operativa.

ACTIVIDADES OPERATIVAS
12. El monto de los flujos de efectivo originados por las actividades operativas es un
indicador clave del grado hasta el cual las operaciones de la empresa han generado
suficientes flujos de efectivo para liquidar los prstamos, mantener la capacidad
operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiamiento. La informacin sobre los componentes especficos
de los flujos de efectivo operativos histricos es til, conjuntamente con otra
informacin, para pronosticar los futuros flujos de efectivo de las operaciones.

13. Los flujos de efectivo de las actividades operativas se derivan principalmente de las
actividades principales de la empresa que producen ingresos. Por lo tanto, generalmente
son el resultado de las transacciones y otros eventos que entran en la determinacin de
la utilidad o prdida neta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo de las actividades
operativas son:

(a) ingresos en efectivo por la venta de bienes y prestacin de servicios;

(b) ingresos en efectivo por regalas, honorarios, comisiones y otros;

(c) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;

(d) pagos en efectivo a y en nombre de los empleados;

(e) ingresos en efectivo y pagos en efectivo de una empresa de seguros por primas y
reclamaciones, anualidades y otros beneficios de las plizas;

158
(f) pagos en efectivo o reembolsos de impuestos a menos que puedan identificarse
especficamente con las actividades de financiamiento e inversin; y

(g) ingresos en efectivo y pagos por contratos mantenidos para fines de negociacin o
comerciales.

Algunas transacciones, tales como la venta de una parte de la planta, pueden dar origen
a una utilidad o prdida que est incluida en a determinacin de la utilidad o prdida
neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relativos a tales transacciones son flujos de
efectivo por las actividades de inversin.

14. Una empresa puede mantener valores y prstamos para fines de negociacin o
comerciales, en cuyo caso son similares al inventario adquirido especficamente para
reventa. Por lo tanto los flujos de efectivo originados por la compra y venta de valores
de negociacin o comercializacin se clasifican como actividades operativas.
Similarmente, los anticipos en efectivo y los prstamos hechos por las instituciones
financieras usualmente se clasifican como actividades operativas porque se refieren a la
principal actividad de la empresa que produce ingresos.

ACTIVIDADES DE INVERSIN
15. Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las
actividades de inversin, porque los flujos de efectivo representan el grado hasta el cual
se han hecho las erogaciones para los recursos que tienen intencin de generar ingresos
y flujos de efectivo en el futuro. Algunos ejemplos de los flujos de efectivo originados
por las actividades de inversin son:

(a) pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo, intangibles y otros
activos a largo plazo. Estos pagos incluyen los relativos a costos por desarrollo
capitalizados y propiedades, planta y equipo auto-construidos;

(b) ingresos en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, intangibles y otros
activos a largo plazo;

(c) pagos en efectivo para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras empresas
y participaciones en negocios conjuntos (que no sean pagos hechos por aquellos
instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para
propsitos de negociacin o comercializacin);

(d) ingresos en efectivo por ventas de acciones o instrumentos de deuda de otras
empresas y participaciones en negocios conjuntos (que no sean cobros hechos por
aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o los que se
mantienen para propsitos de negociacin o comercializacin);

(e) anticipos en efectivo y prstamos hechos a otras partes (que no sean anticipos y
prstamos otorgados por alguna institucin financiera);

(f) ingresos en efectivo por la liquidacin de anticipos y prstamos recibidos de otras
partes (que no sean anticipos y prstamos recibidos por alguna institucin financiera);

159
g) pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de
recompra (swaps) excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de
negociacin o comercializacin, o los pagos se han clasificado como actividades de
financiamiento; y

(h) ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de
recompra (swaps) excepto cuando los contratos se mantienen para propsitos de
negociacin o comercializacin, o los ingresos se han clasificado como actividades de
financiamiento.

Cuando un contrato se contabiliza como cobertura de una posicin identificable, los
flujos de efectivo del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de
efectivo de la posicin que est siendo cubierta.

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
16. Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las
actividades de financiamiento porque es til para proyectar las necesidades de flujos de
efectivo en el futuro por pagar a los proveedores de capital de la empresa. Algunos
ejemplos de flujos de efectivo originados por las actividades de financiamiento son:

(a) efectivo proveniente de la emisin de acciones u otros instrumentos de participacin;

(b) pagos en efectivo a los propietarios para adquirir o redimir las acciones de la
empresa;

(c) efectivo proveniente de la emisin de obligaciones; prstamos, documentos, bonos,
hipotecas y otros crditos a corto y largo plazo;

(d) pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un
arrendamiento financiero.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS
17. Una empresa deber informar los flujos por las actividades operativas usando
cualquiera de los siguientes mtodos:

(a) el mtodo directo, por el cual se revelan las principales clases de ingresos brutos en
efectivo y pagos brutos en efectivo; o

(b) el mtodo indirecto, por el cual la utilidad o prdida neta es ajustada por los efectos
de transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o
acumulacin de los ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de
ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por inversin o financiamiento.

18. El mtodo directo proporciona informacin que puede ser de utilidad al estimar los
flujos de efectivo en el futuro y que no est disponible bajo el mtodo indirecto.

Las empresas que usen el mtodo directo deben presentar separadamente, como mnimo
lo siguiente:

160
(a) efectivo cobrado a clientes

(b) intereses y dividendos recibidos

(c) otros ingresos de efectivo operativos, si los hubieren

(d) efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios

(e) intereses pagados

(f) impuesto a la renta pagado

(g) otros pagos en efectivo operativos, si los hubieren

(h) Conciliacin de la utilidad o prdida neta con el efectivo neto proveniente de (usado
por) actividades operativas.

19. Bajo el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por las actividades operativas se
determina ajustando la utilidad o prdida neta por los efectos de:

a) cambio durante el perodo en inventarios y cuentas operativas por cobrar y pagar;

b) partidas que no representan movimiento de efectivo tales como depreciacin,
provisiones, impuestos diferidos, ganancias o prdidas en moneda extranjera no
realizadas, utilidades no distribuidas de las asociadas e intereses minoritarios; y

c) todas las dems partidas porque son flujos de efectivo por inversin o financiamiento.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN
Y FINANCIAMIENTO
20. Una empresa deber informar separadamente las principales clases de ingresos
brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo derivados de las actividades de inversin y
de financiamiento, excepto en la medida en que los flujos de efectivo descritos en los
prrafos 21 y 23 sean informados sobre una base neta.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO SOBRE UNA BASE NETA
21. Los flujos de efectivo originados por las siguientes actividades operativas, de
inversin o de financiamiento pueden reportarse sobre una base neta:

(a) los ingresos y pagos en efectivo a nombre de clientes cuando los flujos de efectivo
reflejan las actividades del cliente ms que las de la empresa; y

(b) los ingresos y pagos en efectivo por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los
montos son importantes y los vencimientos son cortos.

22. Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo sealados en el prrafo 21(a) son:

(a) La aceptacin y reembolso de los depsitos a la vista en un banco;

161
(b) los fondos mantenidos de los clientes por una empresa de inversiones; y

(c) las rentas cobradas en nombre de, y pagadas a, los dueos de las propiedades.

Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo sealados en el prrafo 21(b) son
anticipos hechos para, y el reembolso de:

(a) montos de capital relativos a clientes de tarjeta de crdito;

(b) la compra y venta de inversiones; y

(c) otros prstamos a corto plazo obtenidos; por ejemplo, los que tienen un plazo de
vencimiento de tres meses o menos.

23. Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de una
institucin financiera pueden informarse sobre una base neta:

(a) ingresos y pagos en efectivo por la aceptacin y reembolso de depsitos con fecha
de vencimiento fija;

(b) la colocacin de depsitos con y el retiro de depsitos de otras instituciones
financieras; y

(c) anticipos y prstamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos
anticipos y prstamos.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
24. Los flujos de efectivo originados por transacciones en alguna moneda extranjera
deben registrarse en la moneda que informa la empresa aplicando al monto de la
moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda que informa y la moneda
extranjera a la fecha del flujo de efectivo.

25. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben convertirse a los tipos de
cambio entre la moneda en que se informa y la moneda extranjera a la fecha del flujo de
efectivo.

26. Un tipo de cambio promedio ponderado para un perodo puede usarse para efectuar
a conversin de los flujos de efectivo cuya conversin a los tipos de cambio vigentes en
las fechas de las transacciones resulta laboriosa.

27. Las ganancias y prdidas no realizadas por variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones
en el tipo de cambio sobre el efectivo o sus equivalentes mantenidos en una moneda
extranjera, se informa en el estado de flujos de efectivo a fin de conciliar el efectivo y
sus equivalentes al principio y al final del perodo.

Este monto se presenta separadamente de los flujos de efectivo por las actividades
operativas, de inversin y de financiamiento.

162
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

28. Los flujos de efectivo asociados con las partidas extraordinarias debern clasificarse
como originados por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento segn
sea apropiado, y revelarse por separado.

29. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelan por separado
como originadas por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento en el
estado de flujos de efectivo, para permitir que los usuarios entiendan su naturaleza y
efecto sobre los flujos de efectivo presentes y futuros de la empresa.

INTERESES Y DIVIDENDOS
30. Los flujos de efectivo por intereses recibidos y pagados, y dividendos pagados
deben ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente como
actividades operativas y de financiamiento, respectivamente.

31. El monto total de los intereses pagados durante un perodo se revela en el estado de
flujos de efectivo, si fue reconocido como un gasto en el estado de resultados o
capitalizado.

IMPUESTO A LA RENTA
32. El flujo de efectivo originado por el impuesto a la renta deber ser revelado por
separado y clasificarse como flujos de efectivo por las actividades operativas.

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y EN NEGOCIOS EN
PARTICIPACIN
33. Cuando una inversin en alguna asociada o subsidiaria es registrada usando el
mtodo de participacin o de costos, un inversionista restringe su informacin en el
estado de flujos de efectivo a los flujos de efectivo entre s mismos y la compaa en a
que invierte, por ejemplo, a dividendos y anticipos.

34. Una empresa que reporta su participacin en una entidad controlada conjuntamente
usando una consolidacin proporcional, incluye en su estado consolidado de flujos de
efectivo su parte proporcional de los flujos de efectivo de la entidad controlada
conjuntamente. Una empresa que reporta dichos intereses usando el mtodo de
participacin incluye en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo respecto de
sus inversiones en una entidad controlada conjuntamente y las distribuciones y otros
pagos o recibos entre sta y la entidad controlada conjuntamente.

35. El total de los flujos de efectivo originados por adquisiciones y por la enajenacin
de subsidiarias u otras unidades de negocios debern presentarse por separado y
clasificarse como actividades de inversin.

TRANSACCIONES QUE NO REQUIEREN EFECTIVO
36. Las transacciones de inversin y financiamiento que no requieren el uso de efectivo
o sus equivalentes deben ser excluidas del estado de flujos de efectivo.

163
Tales transacciones debern revelarse en notas a los estados financieros de una manera
que proporcione toda la informacin relevante acerca de estas actividades de inversin y
financiamiento.

37. Muchas actividades de inversin y financiamiento no tienen un impacto directo
sobre los flujos de efectivo actuales aunque si afectan la estructura de capital y activos
de una empresa. La exclusin de transacciones que no requieren de efectivo, del estado
de flujos de electivo es consistente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo
puesto que dichas partidas no involucran flujos de efectivo en el perodo actual.
Algunos ejemplos de transacciones que no requieren de efectivo son:

(a) la adquisicin de activos ya sea asumiendo pasivos directamente relacionados o por
medio de un arrendamiento financiero;

(b) la adquisicin de una empresa por medio de una emisin de acciones o
participaciones;

(c) la conversin de deuda en patrimonio.

COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
38. Una empresa deber revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y
deber presentar una conciliacin de las cifras en su estado de flujos de efectivo con las
partidas equivalentes reportadas en el balance general.

39. En vista de la variedad de prcticas de administracin del efectivo y arreglos
bancarios en todo el mundo y a fin de cumplir con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1, Presentacin de Estados Financieros, una empresa revela la
poltica que adopta al determinar la composicin del efectivo y sus equivalentes.

40. El efecto de cualquier cambio en la poltica para determinar los componentes del
efectivo y sus equivalentes, por ejemplo, un cambio en la clasificacin de los
instrumentos financieros que anteriormente se consideraban como parte del portafolio
de inversiones de una empresa se debe informar.

OTRAS REVELACIONES
41. Una empresa deber revelar, junto con algn comentario de la administracin, el
monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la
empresa que no estn disponibles para su uso.

42. Existen varias circunstancias en las que los saldos importantes de efectivo y sus
equivalentes mantenidos por la empresa no estn disponibles para su uso. Algunos
ejemplos incluyen saldos de efectivo y sus equivalentes restringidos por convenio de
prstamos.

43. Otra informacin adicional puede ser relevante para que los usuarios entiendan la
situacin financiera y liquidez de una empresa.

164
Se recomienda la revelacin de esta informacin, junto con algn comentario de la
administracin, la cual puede incluir:

(a) el monto de facilidades de prstamos no retirados que pudieran estar disponibles
para actividades operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, indicando
cualquier restriccin sobre el uso de tales facilidades.

(b) los montos totales de flujos de efectivo por cada actividad operativa, de inversin y
de financiamiento relacionados con participacin en negocios conjuntos, informados
usando la consolidacin proporcional;

(c) el monto total de flujos que represente aumentos en la capacidad operativa
separadamente de aquellos flujos de efectivo que se requieren para mantener la
capacidad operativa; y

(d) el monto de flujos de efectivo originados por actividades operativas, de inversin y
de financiamiento de cada industria y segmento geogrfico, debe ser informado.

44. La revelacin por separado de los flujos de efectivo que representan aumentos en a
capacidad operativa y los flujos de efectivo que se requieren para mantener a capacidad
operativa es til para permitir al usuario determinar si a empresa est invirtiendo
adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa.

Una empresa que no invierte adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad
operativa puede estar prejuiciado la productividad futura por razn de liquidez y
distribuciones a los propietarios.

45. La revelacin de flujos de efectivo por reas permite a los usuarios obtener un mejor
entendimiento de a relacin entre los flujos de efectivo del negocio globalmente y los de
sus partes componentes y la disponibilidad y variabilidad de los flujos de efectivo por
reas.

Elaboracin del estado de flujo de efectivo
Seguidamente se presentarn los estados financieros de la Distribuidora de artefactos
para el hogar moderno, adems, una informacin adicional ser de apoyo en el anlisis
de flujos de efectivos; para explicar la forma cmo se analiza e interpreta las partidas
del estado de resultado y del balance general que genera la informacin de flujos de
efectivo.

165

DISTRIBUIDORA DE ARTEFACTOS PARA EL HOGAR MODERNO
Estado de Resultado
Periodo terminado al 31 de diciembre/ 2007

Ventas Netas $ 900,000
( - ) Costos de bienes vendidos 500,000
Utilidad bruta 400,000
( - ) Gastos de Operacin
Gastos generales de administracin (300,000)
(incluye depreciacin 40,000)
Gastos de publicidad (36,000)
Utilidad en operacin 64,000
Gastos financieros (35,000)
+ Otros Ingresos
Dividendos recibidos 3,000
Intereses ganados 6,000
Ganancia en venta de activos fijos 31,000
(-) Gastos no operacionales
Prdida en venta de ttulos valores negociables (4,000)
Utilidad Neta del ejercicio antes de la participacin
y de impuesto a la renta 65,000
======

Informacin adicional:

Actividades de operacin:

1. Una cuenta por cobrar aument en $ 30,000 durante el ao.
2. El ingreso de dividendos se reconoce sobre la base de efectivo, pero el ingreso de
intereses se reconoce sobre la base de acumulacin. Los intereses acumulados por
cobrar disminuyeron 1,000 durante el periodo.
3. El inventario aument en $ 10,000 y las cuentas por pagar aumentaron en $ 15,000
durante el ao.
4. Durante el ao los gastos prepagados aumentaron en $3,000 y los gastos
acumulados por pagar se redujeron en $ 6,000.
5. El pasivo acumulado por intereses por pagar aument a $ 7,000 durante el ao.
6. El pasivo por pagar de impuesto a la renta se redujo en 2,000 durante el ao.

Actividades de inversin

1. El anlisis de la cuenta Inversiones Temporales muestra un cargo por $ 65,000 el
costo de las inversiones adquiridas en ttulos valores negociables, y tambin muestra
un crdito por $ 44,000, lo que representa el costo de los ttulos vendidos. Pero se
recibi $40,000 porque en la venta se tuvo una prdida de $ 4,000

2. El anlisis de la cuenta Documentos por Cobrar muestra un asiento dbito por $
17,000, lo cual representa los prstamos en efectivo a los prestatarios, otorgados por
la compaa durante el ao.

Y el asiento crdito por $ 12,000 lo cual representa un cobro del documento. (El
cobro de intereses est registrado como Ingreso por Intereses y se considera flujo de
entrada por actividades operativas).

166

3. Las cuentas del activo fijo de la compaa aumentaron en $ 116,000 durante el
periodo. Un anlisis de las operaciones implcitas indica lo siguiente:

Compra de activos fijos por $ 200,000 pagando $ 160,000 en efectivo y emitiendo un
documento por pagar a largo plazo por el saldo $ 40,000

Venta de un activo fijo en $ 75,000 dicho activo estaba registrado con un valor en libro
de $44,000.

Gastos de depreciacin registrado durante el periodo por $ 40,000.
Por lo que se produce un cambio neto en las cuentas de control de activos fijos por $
116,000 (200,000 44,000 40,000).

Actividades de financiamiento

4. Durante el ao la compaa obtuvo en prstamos $ 45,000 en efectivo, mediante
emisin de pagar a corto plazo al Banco. Adems la empresa pag $ 55,000 en
monto de capital vencido sobre estos prstamos y otros documentos por pagar.

5. La compaa emiti bonos por pagar por $ 100,000.

6. La compaa emiti 1,000 acciones a un valor de $ 10; colocndolas a un precio de
$ 50 por accin.

7. La J unta de directivos declar pagar dividendos a los accionistas por $40,000
durante el ao.

Con relacin al balance inicial de efectivo se tiene $ 20,000 y finaliza el periodo con un
saldo presentado en el balance general al 31 de diciembre por $ 55,000, lo cual significa
que ha habido un incremento neto de efectivo por $ 35,000.

167

Balances generales comparativos

ACTIVOS
Activos corrientes
Caja Bancos
Inversiones Financieras Temporales
Cuentas por cobrar
Documentos por Cobrar
Intereses acumulados por cobrar
Inventario de Mercaderas
Gastos prepagados
Total de activos corrientes
Activos fijos (menos la depreciacin acumulada)
Activos totales

PASIVOS
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Intereses por pagar
Impuestos a la renta por pagar
Otros gastos acumulados por pagar
Total de pasivos corrientes
Pasivos de largo plazo
Documentos por pagar largo plazo
Bonos por pagar
Total pasivos a largo plazo
Total de pasivos
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital en acciones
Prima en colocacin de acciones
Utilidades retenidas
Total patrimonio de accionistas
Total de pasivos + patrimonio de accionistas
Al 31 de
diciembre/2007

$ 55,000
85,000
110,000
17,000
2,000
100,000
4,000
373,000
616,000
$ 989,000

76,000
45,000
22,000
8,000
3,000
154,000

40,000
400,000
440,000
594,000

60,000
140,000
195,000
395,000
989,000
============
A enero 1/2006
$ 20,000
64,000
80,000
12,000
3,000
90,000
1,000
270,000
500,000
$ 770,000
61,000
55,000
15,000
10,000
9,000
150,000
-----0----
300,000
300,000
450,000
50,000
100,000
170,000
320,000
770,000
============

Procederemos a presentar el Estado de Flujos de Efectivo partiendo de la informacin
de los estados financieros de la compaa y el anlisis de las partidas del balance.


168
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

Flujos de efectivo en actividades de operacin
Efectivo recibido de clientes
Intereses y dividendos recibidos
Efectivo provenientes de actividades de operacin
Efectivo pagado a:
Proveedores de inventarios
Empleados y todos los gastos operacionales
Intereses pagados
Pago de utilidades a trabajadores e Impuestos sobre la renta
Pago de publicidad
Efectivo desembolsado por actividades de operacin
Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de
operacin
Flujos de efectivo de actividades de inversin
Entradas de efectivo
Producto de venta de ttulos valores negociables
Cobros de prstamos otorgados
Venta de activo fijos de planta
Efectivo provenientes de actividades de inversin
Desembolsos de efectivo:
Compra de ttulos valores negociables
Prstamos otorgados
Compra de activos fijos
Efectivo desembolsado por actividades de inversin
inversin
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Entradas de efectivo:
Por prstamos bancarios obtenidos a corto plazo
Emisin de bonos por pagar
Emisin de acciones de la compaa
Efectivo provenientes de actividades de financiamiento
Pagos para saldar deudas bancarias de corto plazo
Dividendos pagados a accionistas
Efectivo desembolsados por actividades de financiamiento
financiamiento
Flujo de efectivo neto
+ saldo inicial de efectivo (enero 1)
Saldo final de efectivo (dic. 31) (balance general)

$
870,000
10,000

495,000
269,000
28,000
2,000
36,000

40,000
12,000
75,000

(65,000)
(17,000)
(160,000)

45,000
100,000
50,000

(55,000)
(40,000)
$ 880,000
(830,000)
$ 50,000
127,000
(242,000)
$
(115,000)
195,000
(95,000)
$ 100,000
35,000
20,000
$ 55,000
========


169
NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS CLCULOS EFECTUADOS PARA EL

1) En el estado de resultados registra una Venta Neta de $ 900,000 de los cuales
generaron in ingreso en efectivo al flujo de $ 870,000.

Observe usted que la cuenta por cobrar se ha incrementado en el presente periodo $
30,000, lo que reflejan ventas a crdito. (900,000 30,000 =870,000)

2) El flujo de efectivo presenta, intereses y dividendos recibidos por $ 10,000 que
resulta de la sumatoria de dividendos recibidos por $3,000; intereses ganados por
$6,000, estos valores se reflejan en el estado de resultados en el bloque de otros
ingresos ms $1,000 de inters que nos pagaron en el presente periodo; en el balance
general se refleja una disminucin de intereses por cobrar de $ 1,000.

3) El efectivo pagado a proveedores de inventario se determina del clculo as:
Costo de bienes vendidos (estado de resultados) $ 500,000
Ms incremento de inventario de mercaderas
(ver balance general) 10,000
Menos: incremento de cuentas por pagar (15,000)
(ver en el balance general)
Efectivo pagado a proveedores $ 495,0000

4) Pagos a empleados y gastos operacionales se calcula:
Gastos operacionales de administracin $ 300,000 depreciacin 40,000 =260,000
Ms otros gastos acumulados por pagar (reduccin ver en el balance) 6,000
Ms gastos prepagados (ver en el balance un incremento) 3,000
Total pagado $ 269,000

5) Los gastos financieros (intereses) se han reconocido
(ver en el estado de resultados) $ 35,000
En el balance general registra in incremento de Intereses
Por pagar para este periodo por (valor que se resta) (7,000)
Efectivo pagado en intereses 28,000
Los gastos por publicidad (ver estado de resultados) 36,000
Los impuestos por pagar han disminuido, lo que implica que
hemos pagado 2,000

La sumatoria de todos estos pagados es $ 830,000 que al resta de $ 880,000 que
presenta el efectivo provenientes de actividades operativas, quedan $ 50,000 de flujo de
efectivo neto

6) Ahora vamos a determinar los componentes del flujo de efectivo por actividades de
inversin: Entrada de efectivo por producto de venta de ttulos valores negociables
por 40,000 que resulta de la venta de un ttulo que se haba adquirido al costo de $
44,000 y se obtuvo $ 40,000 porque en la venta se perdi $ 4,000 (ver estado de
resultados).

7) De una transaccin se registra en la cuenta Documentos por cobrar un cargo por $
17,000 por un prstamo otorgado por la compaa y un crdito de $ 12,000 por un
cobro de documento, valor que registra el estado de flujo de efectivo, es decir se
recibi en efectivo $ 12,000.


170
8) El efectivo recibido de $ 75,000 en el flujo de inversin se detalla en la pg. 163,
numeral 3 de las actividades de inversin.

9) Las salidas de efectivos se producen por: Segn la contabilidad la cuenta inversiones
temporales muestra un cargo por 65,000 que implica que sale del flujo este valor por
la inversin en ttulos valores; $ 17,000 que salen del flujo por un prstamos que
otorga a un tercero y $ 160,000 por la transaccin que indica el numeral 3 en la
pg. 163. La suma de los desembolsos es ($ 242,000) que al restar del ingreso al
flujo de $ 127,000 queda un flujo neto negativo de $ 115,000

10) En el flujo por actividades de financiamiento generaron los ingresos las siguientes
operaciones:

Realizando un anlisis de la cuenta Documentos por pagar que registra el prstamo
al banco, se determin un crdito por $ 45,000 que implica el efectivo recibido, ms
$100,000 que aumentaron en la cuenta bonos por pagar que implica que contrae
deuda por el efectivo recibido. A estos valores presentamos tambin el efectivo
recibido por emisin de acciones: $ 10,000 el costo de las acciones ms $ 40,000
que gener una prima en acciones por ubicarlas en el mercado sobre la par, esto
suma $ 50,000 (ver cuentas en el balance general en el patrimonio y los datos del
punto 4 pg. 163 de las actividades de financiamiento).

11) Los pagos en efectivo que realiz este flujo de financiamiento son:
$ 55,000 que se adeudaban al inicio del periodo, la cuenta Documentos por Pagar
registra un dbito por este valor. Tambin registra una salida del flujo por $ 40,000
porque la J unta de directivos declar pagar a los accionistas dividendos (ver punto 7
pg. 163) Este clculo tambin se refleja as:
La utilidad neta es de $ 65,000 ms $ 170,000 del periodo anterior suma $ 235,000
195,000 que refleja la utilidad del presente ejercicio $ 40,000 fueron de
dividendos pagados.

12) El flujo neto de efectivo por actividades de financiamiento indica 100,000 menos
flujos neto por actividades de inversin $ 115,000 y ms $ 50,000 por flujo neto
por actividades operativas nos da igual un flujo neto de efectivo de $ 35,000 ms
el saldo inicial de efectivo $ 20,000 nos presenta el saldo final de efectivo al 31 de
diciembre de $ 55,000, valor que muestra el balance general.


Para comprender de mejor manera la estructura del estado de flujos de efectivo, tanto
en las empresas de servicios como en las compaas comerciales, es aconsejable revisar
el contenido de la norma ecuatoriana de contabilidad #que se expresa en prrafos
anteriores. Tener claro las transacciones que se indican como actividades operativas, de
inversin y las que son de financiamiento de la empresa.

Pueden ampliar contenidos investigando en los textos complementarios que se sugiere
en la bibliografa. Adems, se recuerda que su ingreso a la plataforma es un valioso
instrumento de apoyo para su retroalimentacin. Con relacin a los estados ilustrativos
que se han elaborado consulte con su tutor (a) que siempre estar para ayudarlo.

171


AUTOEVALUACIN

ELABORACIN DE UN FLUJO DE EFECTIVO

Prepare un Estado de flujo de efectivo de la Comercial Flores, Ca. Ltda. que al primero
de enero/2007 inicia con un efectivo de $ 8,450. Durante el periodo realizar las
siguientes operaciones:

1) Ventas a crdito por $ 480,000, al contado 320,000
2) Cobros a clientes 220,000 de varias facturas pendientes
3) Ingresos por otros servicios $ 45,000
4) Sueldos al personal acumulados por $ 22,400; pagados con cheques19,300
5) Compra de mercaderas al contado por $ 178,000
6) Pago de intereses acumulados 8% sobre un documento de 25,000 por 1 ao
7) Compra de equipos de computacin para implementar una red en la empresa,
costo segn fact. por 34,500 +IVA, cancel el 70% al contado.
8) Pago de cuota por un prstamo al banco, $ 48,000
9) Dividendos decretados y pagados a accionista por $32,400
10) Compra de un local en el Centro Comercial Las Garzas por $180,000, inversin
que fue realizada en efectivo.
11) Venta en efectivo de 500 acciones que tena en la compaa Naviera Gmez, el
costo de la accin es $ 100 c/u.
12) Venta de los viejos computadores en $ 3,000
13) La depreciacin de todo el activo fijo sum $6,890
14) Pago con cheque: publicidad a ECUAVISA por $ 13,400 +IVA
15) Compra de dos furgonetas al contado segn factura de TOYOCOSTA por 23,400
cada una +IVA
16) Pago impuestos prediales, impuesto a la renta, impuesto del 2 por mil a la
Universidad de Guayaquil, patentes al Municipio, todo esto sum $ 40,800

Instrucciones de desarrollo: Para esta ejercitacin:
Identifique las actividades operativas, de inversin y de financiamiento.
Determine su efecto al flujo: entrada de efectivo o desembolso de efectivo.
Establezca en cada actividad qu flujo neto obtiene como resultado.
Determine al final el flujo neto de efectivo del periodo, sume el inventario inicial y
le dar como resultado el saldo de efectivo al 31 diciembre, cuyo valor se trasladar
al balance general, el mismo deber cuadrar con el mayor de Caja Bancos.
Presente el estado de flujos de efectivo


172

Comercial Flores, Ca Ltda.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al 31 de diciembre de 2007

Flujos de efectivo en actividades de operacin
Efectivo recibido de clientes por ventas al contado
Efectivo recibido de clientes por cobros de facturas pendientes
Otros ingresos de efectivo
Efectivo provenientes de actividades de operacin
Efectivo pagado a:
Proveedores de inventario
Empleados Intereses pagados
Impuestos sobre la renta, impuestos prediales y otros
Pago de publicidad
Efectivo desembolsado por actividades de operacin

Flujo de efecti vo neto provenientes de acti vidades de operacin

Flujos de efectivo de actividades de inversin
Entradas de efectivo
Venta de activo fijos de planta
Efectivo provenientes de actividades de inversin
Desembolsos de efectivo por:
Compra de activos fijos
Equipos de computacin
Local comercial
Equipos de reparto
Efectivo desembolsado por actividades de inversin
Flujo de efecti vo neto provenientes de acti vidades de inversin
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Entradas de efectivo:
Emisin de acciones de la compaa
Efectivo provenientes de actividades de financiamiento
Pago deuda bancarias de corto plazo
Dividendos pagados a accionistas
Efectivo desembolsados por actividades de financiamiento
Flujo de efecti vo neto provenientes de acti vidades de financiamiento
Flujo de efecti vo neto
+ saldo inicial de efectivo (enero 1)
Saldo final de efectivo (dic. 31) (balance general)

$ 320,000
220,000
45,000
278,000

19,300
2,000
40,800
15,000

3,000

27,048
180,000
52,416

50,000

48,000
32,400
$ 880,000
(255,108)
$ 329.892
3,000
(259,464)
$(256,464)

50,000

(80,400)

(30,400)
43,028
8,450
51,478
========
SOLUCIONARIO


173


Las transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que le afectan a la ecuacin patrimonial, son
medidos, registrados, clasificados, analizados y finalmente reportados como
informacin. En el complejo mundo de los negocios, en la actualidad caracterizada por
la competitividad, la globalizacin, el entorno ecolgico, la responsabilidad social y
otros aspectos, la informacin financiera cumple un rol importantsimo al producir datos
indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico
empresarial.

Los estados financieros que toda organizacin debe elaborar al trmino de un periodo
econmico, inclusive en cumplimiento con las leyes son: el Balance General, el Estado
de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Variaciones en el Capital
contable.

El Balance General presenta los activos de la empresa, es decir las inversiones que ha
realizado en un periodo determinado, y cmo los obtuvo, se reflejar en los pasivos o
apalancamiento financiero que la empresa ha tenido que realizar. Este informe presenta
tambin el patrimonio, conformado por el capital, las utilidades y las reservas de ley.

Para elaborar un balance general, se debe trabajar en primer orden el Estado de
Resultados, llamado tambin Estado de Prdidas y Ganancias, pues este informe nos
muestra la manera como la empresa obtuvo su resultado producto de los ingresos por
ventas y la deduccin de los gastos operativos y financieros, adicionndole los otros
ingresos que la organizacin pudo realizar como consecuencia de otras operaciones que
no son de la naturaleza de las actividades del negocio.

El resultado obtenido se reflejar en balance general, aumentado al capital en el caso de
tener utilidades, y disminuyndolo en caso de prdida. Con esta informacin que afecta
al capital, se realiza el estado de Evolucin del Patrimonio; adems se considerarn los
aumentos de capital como los dividendos pagados a los socios o accionistas de la
compaa y las correspondientes Reservas.

Otra imperiosa necesidad es la de elaborar un Estado de Flujo de Efectivo que refleja las
fuentes de dnde provienen los ingresos de la compaa y qu uso o aplicacin se dan a
los fondos de efectivo. Entendemos que todo empresario desea conocer el flujo de
efectivo que tiene la empresa, para analizar la capacidad de generar liquidez para la
empresa, capacidad de apalancamiento financiero y desarrollo de inversiones para el
cumplimiento de ciertas metas organizacionales.


174


175

ROBLEMA

En abril 1/2006, se asociaron varios profesionales y decidieron abrir un negocio que le
llamaron Estudio J urdico Ynez y Asociados. Al 30 de junio, despus de tres meses de
operaciones, el asistente contable financiero prepar la siguiente balanza de
comprobacin, datos obtenidos de los registros de contabilidad.

ESTUDIO JURDICO YNEZ Y ASOCIADOS
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS
AL 30 DE JUNIO, 2006

Se requiere:

a. Preparar el estado de resultados
b. Elaborar el balance general
c. Presentar el estado de capital contable

CODIGO

CUENTAS
SALDO
DEUDOR

SALDO
ACREEDOR
Caja y bancos 10,060
Seguros prepagados 3,000
Suministros de oficina 1,460
Muebles y equipos de oficina 4,400
Equipos de computacin 5,000
Vehculos 15,000
Documentos por pagar 16,000
Honorarios cobrados por anticipados 11,020
Capital 20,000
Dividendos pagados 4,000
Ingresos por honorarios profesionales 6,580
Gastos de sueldos 2,680
Servicios bsicos 1,200
Gastos de publicidad 2,000
Totales 53,600 53,600


176


177

CONTENIDOS

UNIDAD 4
LAS LEYES TRIBUTARIAS EN LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS
Tema 12: Aplicaciones del Impuesto Valor Agregado
Tema 13: La Retencin en la Fuente
Tema 14: Los comprobantes de venta y de retenciones

UNIDAD 5
LAS OPERACIONES DE NMINAS, LAS LEYES LABORALES Y SU
APLICACIN CONTABLE
Tema 15: Los sueldos y salarios
Tema 16: Los Beneficios sociales de los trabajadores
Tema 17: La participacin de las utilidades
Tema 18: La terminacin del contrato de trabajo

UNIDAD 6
LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRDITO
Tema 19: Naturaleza de los pasivos en la organizacin
Tema 20: Los documentos, instrumentos del crdito comercial

SEGUNDO PARCIAL
La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. Tres unidades que
contienen 9 temas, debern ser trabajadas en el espacio acadmico denominado
Segundo Parcial.

178


179

BIBLIOGRAFA

Bsica

Holgun de Traverso, J aneth. Licenciada en Ciencias de la Educacin, especializacin
Comercio y Administracin de la Universidad de Guayaquil. MSc. en Docencia con
mencin en Educomunicacin, de la Universidad Politcnica Salesiana., UPS. MSc. en
Administracin de Empresas de la Escuela Superior Politcnica del Litoral, ESPOL.
Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economa
Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, sistema presencial y a distancia.
Docente de la Escuela Superior Politcnica del Litoral: Facultad de Mecnica, Carrera
Ing. en Alimentos: asignaturas: Costos de la Produccin, Formulacin y Evaluacin de
Proyectos, Administracin y Recursos Humanos. Docente de la Escuela de Diseo
Grfico y Computacin, EDCOM: Contabilidad I y II, Carrera Anlisis de Sistemas y
Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computacin. Docente de Contabilidad de la
Escuela de Turismo
Experiencia profesional como Contadora Pblica, Gerencia Financiera, liquidadora de
nminas, asistente de gerencia de planta, y otras funciones en varias empresas de la
ciudad tanto en actividades comerciales, de servicios e industriales. Actualmente
Asesora en Capacitacin de RRHH y de proyectos educativos.

Complementaria

Guajardo Cant, G. Contabilidad Financiera. Editorial McGraw Hill, 4ta. Edicin.
Es un libro de fcil lectura y comprensin que despierta el inters en el estudiante
adems de desarrollar las competencias necesarias para enfrentar diversos problemas.
El desarrollo de los conceptos y las bases que se siembran en la mente del estudiante al
inicio de sus estudios contables, ayudan a su superacin personal contribuyendo en
gran medida a su xito en el campo profesional.

Sarmiento R., Rubn. Contabilidad General, 8ava. Edicin. Quito, Ecuador

El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable
ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas operaciones en
las que intervienen las instituciones relacionadas con materia contable.

Horngren Charles, Introduccin a la Contabilidad Financiera, 7ma. Edicin,
Editorial Pearson, 2003.
Es un texto utilizado en el mbito internacional y es considerado como base para
decisiones en altos mandos. Su nivel de comprensin es intermedio lo que requiere
buenas bases contables.
Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado
pensando en el estudiante a distancia.; Junto a la bibliografa complementaria y el
seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar, le garantizamos xito en su
aprendizaje.

180
En la actualidad el aprendizaje de la Contabilidad en las mayoras de las universidades
est basado en el manejo de este texto.

Ley de compaas
Reglamenta la creacin de las empresas en el territorio ecuatoriano, cules son sus
derechos y obligaciones ante la ley, as como tambin las diversas etapas por las que
atraviesa desde su constitucin hasta su disolucin.

Cdigo de Trabajo
Este es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artculos y
procedimientos de las leyes laborales y que sirven para la elaboracin de los roles de
pagos que toda empresa debe realizar.

Cdigo tributario
Es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artculos y reglamentos de las
leyes tributarias, como impuesto a la renta, impuesto al valor agregado, IVA,
retenciones en la fuente y todo lo relacionado para el buen manejo del negocio, y que
sirven para perfeccionar las operaciones que toda empresa realiza.

Cdigo de Comercio
Este texto rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles, y
los actos y contratos de comercio, aunque sean ejecutada por no comerciantes. Por
tanto, es importante conocer algunos aspectos de las diversas contrataciones basadas en
el campo legal.

Internet

www.supercias.gov.ec Superintendencia de compaas
www.sri.gov.ec Servicio de rentas internas

Tipos de empresas segn la Ley de Compaas y Requisitos
http://www.supercias.gov.ec/societario/homesocietario.htm

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/principios.htm

La Empresa
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.htm

Contabilidad
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/ciclocontable.htm

http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/normasecuador.htm


181

CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA
EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTNOMO Y LIGADO A LA
EXPERIENCIA.
6

Es notable el avance de las Ciencias de la Educacin que posibilita una planificacin
cuidadosa de la utilizacin de recursos y una metodologa que, privada de la presencia
directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualizacin del
aprendizaje. As, la profundizacin y perfeccionamiento de los sistemas
individualizados de enseanza, han potenciado esta modalidad de enseanza-
aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo
estudiantil (Peaiver, 1981: 28).

Los sistemas de educacin a distancia no slo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y
entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonoma en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y mtodo de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades
para su autoformacin. En definitiva, se pretende:

Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los
mecanismos precisos para regirse a s mismo, lo que le llevar a responsabilizarse en
un aprendizaje permanente.
Convertirlo en sujeto activo de su formacin y al profesor en gua y orientador,
tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.
Posibilitar un aprendizaje que est ligado fundamentalmente a la experiencia
(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida
laboral y social. Comprende a una poblacin de adultos, en buena parte activos
laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea
escaso, para el estudio, rompiendo as los clsicos moldes de educacin formal
institucionalizada. La educacin a distancia no es slo aprender de lejos; supone la
no separacin del individuo de su medio para convertirlo as en propio factor de
educacin (Cirigliano, 1983: 20-21).
Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar
y decidir por s mismo y satisfaccin por el esfuerzo personal.

6
GarcaAretio, L. (1989). ParaqulaEducacin aDistancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.

182

USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS EN LA
EDUCACIN
7

Las nuevas tecnologas constituyen una nueva plataforma para acercar la formacin a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien seala que la formacin
es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opcin de mantenerse al
margen de la evolucin de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradicin pesa ms que la innovacin. Y an en este caso, los medios
tecnolgicos resultan ya imprescindibles en la gestin y comercializacin de los
productos. Las nuevas tecnologas hacen posible formas alternativas de trabajo escolar
y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cmo nos comunicamos.

Por qu y para qu utilizar internet en el mbito de la educacin?
Lo realmente importante es encontrar una informacin refinada y til para el usuario
dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad est
determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisin y la
confiabilidad.

En todo proceso de bsqueda es indispensable llevar a cabo un anlisis crtico de las
fuentes de informacin, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de
destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y
la facilidad de uso.

Cuando un grupo de alumnos muestra inters por un tema muy especfico y sobre el que
no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicacin que es el intercambio entre
personas, aplicacin que tambin es extensible a comunidades docentes que sufran un
cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Adems, el desarrollo de
proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio
ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades.

Probablemente una de las aplicaciones educativas ms interesantes de Internet es el
aprendizaje autnomo. La primera manifestacin de esta aplicacin es la enseanza a
distancia, cuyos orgenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseanza a distancia
ha ido incorporando los nuevos medios tcnicos que iban apareciendo y en este sentido
internet ofrece algunas ventajas para satisfacer ms eficazmente los nuevos
requerimientos de la educacin. J unto a la enseanza hay otros servicios que pueden ser
tiles para el aprendizaje autnomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo.

Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertir en el medio de
comunicacin por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la
categora de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso
marginal. En el mbito especfico de la comunicacin educativa no cabe duda de que
internet cobrar mayor importancia, pero no dejar de ser un instrumento entre otros,
que seguirn siendo imprescindibles para la educacin y la transmisin de
conocimiento.

7
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf


183
CALENDARIO DE ESTUDIO

PLAN DE ACTIVIDADES DE ESTUDIO SEGUNDO PARCIAL

FECHA UNIDAD TEMA
ACTIVIDADESDE ESTUDIO
TIEMPO

Semana
nueve
4
LAS LEYES TRIBUTARIAS Y LAS
Conozca el clculo del IVA 12 % IVA
0% y su contabilizacin
1 hora
Tema 12: Aplicaciones del Impuesto
Valor agregado IVA

Tema 13: La retencin en la Fuente

Transacciones de compra venta de
mercaderas y aplicaciones de IVA, con
y sin descuentos.
Adquisicin de bienes activos fijos que
dan lugar al crdito tributario
IVA pagado e IVA cobrado
Porcentajes de retenciones actualizados.
Revise la autoevaluacin de este tema y
maneje las retenciones de IR del IVA

2 horas
Semana
diez

Tema 14: Los comprobantes de venta y
retenciones

Conozca los documentos que sustentan
las operaciones que determina el SRI:
Facturas, Notas de Ventas, Notas de
Dbitos, Notas de Crdito, Boletos de
Espectculos pblicos, Liquidacin de
Compra, Comprobante de retencin,
gua de remisin de mercaderas.
Cmo presentarlos y su importancia.

2 horas
Semana
once
5
LAS OPERACIONES DE NMINAS Y
LAS LEYES LABORALES , SU
APLICACIN CONTABLE

Tema 15: Los sueldos y salarios

Establezca diferencias entre sueldo,
salario, honorarios profesionales, horas
extras suplementarias, horas
extraordinarias.
Clculos de la nmina de trabajadores
de una empresa.
Registre la nmina en el diario y
observen las cuentas que se afectan.
2 horas
Semana
doce

Tema 16: Los beneficios sociales de
los trabajadores

Revise los pagos que todo patrono debe
hacer a sus trabajadores: bono
navideo, bono escolar, vacaciones,
fondo de reserva y aportes patronales. 2 horas
Semana
trece
Tema 17: La participacin de las
utilidades a los trabajadores

Tema: 18 La terminacin del contrato
de trabajo

Observe los pasos para aplicarlos en los
clculos de la participacin a los
trabajadores por el 10% y el 5%
Calcule las indemnizaciones por
desahucio y por despido intempestivo.
2 horas
Semana
catorce

6
LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y
EL CRDITO
Tema: 19 La naturaleza de los pasivos
en la organizacin
Tema 20: Los documentos,
instrumentos del crdito comercial
Las operaciones a crdito y el origen de
los pasivos corrientes y de largo plazo.
Pasivos estimados y contingentes.
La letra de cambio, el Pagar, la Carta
de Crdito, la Hipoteca como
instrumentos de apalancamiento
financiero, aspecto legal y contable
3 horas
Entrega de la Separata del Segundo Parcial
Semana
Quince y
diecisis
Actividades para la Reflexin e
Indagacin

Preparacin de la prueba final
Desarrolle las actividades y contacte a
su tutor(a) para la discusin
Realice ejercicios de aplicacin, contacte
a su tutor (a)

3 horas

EVALUACIN PRESENCIAL FINAL

A continuacin le presentamos un Calendario de Estudio, mediante el cul usted
podr organizarse y llevar un mejor control del avance de cada uno de los temas que
conforman este Texto Gua.

184


185


INTRODUCCIN

Para un mejor aprendizaje en la unidad anterior se presentaron las operaciones de
negocios sin considerar el IVA y las retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ya
que el objetivo principal es que ustedes conozcan e identifiquen el proceso contable que
se realiza, desde el inicio, es decir, desde la creacin de un negocio, hasta la
presentacin de los estados financieros bsicos.

En la presente unidad se ejecutar la contabilizacin de las operaciones tanto de
negocios de servicios, como de negocios comerciales, aplicando las leyes tributarias de
rigor, como es el Impuesto al Valor agregado IVA, y las correspondientes retenciones
en la fuente de Impuesto a la renta, que todo negocio est obligado a gravar en las
operaciones de negocios o transacciones comerciales.

Otro tema de relevancia, es el tratamiento de los comprobantes de venta y de retencin
que se deben manejar como respaldo de las operaciones realizadas por una empresa en
un periodo determinado. Por tanto, contabilidad jurdica, har una ampliacin con los
temas tributarios de IVA y retenciones, tomando para ello, el Reglamento para la
aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, relacionados con los temas
propuestos en esta unidad de estudio.

UNIDAD 4

LAS LEYES TRIBUTARIAS Y LAS

186

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Determinar los impuestos a las transacciones mercantiles, para cumplir con el
aspecto tributario que exigen las leyes para el registro en los libros.
Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del IVA
y Retenciones.
Relacionar el IVA pagado y el IVA cobrado y proceder a la correspondiente
cancelacin de las cuentas y determinar si se paga al SRI por concepto de IVA o no.
Realizar la correspondiente declaracin tanto del IVA como de las retenciones en la
fuente en los formularios respectivos.
REGISTRA LA RETENCION A LA FUENTE
Retencin en la
fuente IR
Cuenta acreedora
Impuesto
Anticipado
Cuenta deudora
Activo corriente
LAS LEYES TRIBUTARIAS Y LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS
se debe considerar el
IVA en las operaciones de negocios
Grava el 12% de IVA en las siguientes
Adquisiciones de
bienes y servicios para
el negocio
Venta de servicios
o bienes
IVA PAGADO
REGISTRA EL 12%
IVA COBRADO
REGISTRA EL 12%
Compra de
inventario para
la venta

187



1. Introduccin

Es necesario detenerse en el proceso contable de las empresas para complementar dicho
proceso con las obligaciones tributarias que todo negocio debe cumplir. En este tema se
presentarn las operaciones de negocios o transacciones comerciales considerando el
impuesto al valor agregado IVA. No podemos avanzar con la aplicacin de los
procedimientos, principios o normas contables si no cumplimos una parte importante,
que es la del tributo de los mencionados impuestos.

Debido a orientaciones pedaggicas hemos preferido, en los temas anteriores, ignorar el
tratamiento de los impuestos que se gravan en las operaciones de negocios, ya que el
objetivo principal es que ustedes conozcan los registros, el proceso contable, los ajustes
y la preparacin de los estados financieros.

Antes de iniciarnos en una aplicacin prctica del sistema inventario peridico para el
registro del Inventario de mercaderas, es preciso conocer lo relacionado al IVA, de esta
manera, presentar una simulacin real del manejo de las operaciones en las empresas a
travs de los diversos casos que se plantean.


Determinar los impuestos a las transacciones mercantiles, para cumplir con el
aspecto tributario que exigen las leyes para el registro en los libros.

Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del
IVA y Retenciones.


A continuacin se presenta algunos artculos de la aplicacin del IVA, texto tomado del
Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen tributario interno, necesarios para
luego realizar la aplicacin contable, a partir de este conocimiento legal.

APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
8

Art. 114.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la
Ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deber
considerar:

8
Ley de Rgimen tributario interno
TEMA 12
APLICACIN DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO

188
1. El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por
personas naturales nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, sociedades,
sucursales de compaas extranjeras u otros establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras, a sociedades o sucursales de compaas extranjeras u otros
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador y a
personas naturales.

No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios facturados desde el exterior por
actividades efectuadas en el exterior u ocasionalmente en el Ecuador.

Se entender que el servicio es prestado en el Ecuador cuando la actividad que genera el
servicio es desarrollada dentro del territorio nacional.

2. El Impuesto al Valor Agregado deber ser pagado tambin en todas las importaciones
y adquisiciones locales de bienes y servicios que realicen las instituciones del Estado a
las que se refiere el Artculo 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica y por las
empresas en que ellas tengan participacin.

3. Se considerarn tambin como transferencia los retiros de bienes corporales muebles
efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios
o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarn retirados
para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del
vendedor o prestador del servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere justificarse
con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o destruccin,
debidamente comprobados.

Igualmente sern considerados como transferencias los retiros de bienes corporales
muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, sean o no de su giro,
efectuados con fines promocinales o de propaganda por los contribuyentes de este
impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con
iguales fines.

4. El impuesto comprende el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier
otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Incluye tambin la licencia de uso o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de
marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales.

Art. 115.- Importacin de bienes bajo regmenes aduaneros especiales.- En los
casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo estado, de
propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor Agregado mensualmente
considerando como base imponible el valor de la depreciacin de dicho bien.

189
Este pago podr ser utilizado como crdito tributario en los casos que aplique de
conformidad con la ley.

Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar que se
haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciacin acumulada del bien,
segn el perodo de permanencia de dicho bien en el pas.

Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las normas generales.

Art. 116.- Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables.-Cuando
un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% y adems
solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente
manera:

a) Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que adems
determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y,

b) Emitir otra factura en la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del
reembolso, con la especificacin del RUC del emisor, nmero de la factura y su valor
con el IVA y adems se adjuntarn los originales de tales comprobantes. Esta factura
por el reembolso, no dar lugar a retenciones de renta ni de IVA.

Art. 117.- Base imponible en la prestacin de servicios.- Para la determinacin de la
base imponible en la prestacin de servicios, se incluir en sta el valor total cobrado
por el servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de
hoteles y restaurantes calificados, no ser parte de la base imponible.

Si con la prestacin de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran
mercaderas tambin gravadas con esta tarifa, se entender que el valor de tales
mercaderas sin incluir el IVA forma parte de la base imponible de este servicio aunque
se facture separadamente. Si el servicio prestado est gravado con tarifa cero, la venta
de mercaderas gravadas con tarifa 12% se facturar con el respectivo desglose del
impuesto..

El impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones, no ser parte de la base
imponible del IVA por tales servicios.

Art. 118.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Son agentes de
retencin del IVA: las entidades y organismos del sector pblico segn la definicin del
Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, as como las
sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio
de Rentas Internas las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales. La
retencin se efectuar sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o
servicios.

As mismo, se constituye en agente de retencin del IVA toda sociedad o persona
natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o servicios cuyos proveedores
sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.

190
Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas en el
Art. 49 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Art. 119.- Porcentajes de retencin.- Cuando el sector pblico y los contribuyentes
especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%, retendrn el 30% del valor IVA
causado en la adquisicin.

Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje de
retencin ser el 70% del valor del IVA causado en la prestacin del servicio.

Iguales porcentajes aplicarn los agentes de retencin cuando los proveedores de bienes
y servicios sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, excepto cuando
se trate de servicios prestados por profesionales con instruccin superior, o de
arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
caso en el cual, la retencin ser del ciento por ciento del IVA causado.

Se retendr la totalidad del IVA causado, cuando el adquirente de bienes o servicios
haya emitido una liquidacin de compra de bienes o prestacin de servicios.

Art. 120.- Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones en la fuente.-
La retencin en la fuente deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite
en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de
venta, en el mismo trmino previsto para la retencin en la fuente de Impuesto a la
Renta.

No se realizarn retenciones a las entidades del Sector Pblico, a las compaas de
aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos ni a contribuyentes especiales.

Se expedir un comprobante de retencin por cada transaccin sujeta a retencin del
Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.

Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin por las
operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.

Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las instituciones
legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos
fijados en el Artculo 77de este Reglamento, sin deduccin o compensacin alguna.

En los medios y en la forma que seale la Administracin, los agentes de retencin
proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la informacin completa sobre las
retenciones efectuadas, con detalle del nombre o razn social del proveedor, nmero de
RUC, nmero del comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del impuesto
causado, el valor y la fecha de la transaccin.

Art. 121.- Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien
se le haya retenido el IVA, tiene derecho a crdito tributario.

191
nicamente los comprobantes de retencin en la fuente del IVA, emitidos conforme con
las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes
de Venta y de Retencin, originales o sus copias certificadas, justificarn el crdito
tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado
segn su declaracin mensual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos
documentos por el perodo establecido en el Art. 94 del Cdigo Tributario.

Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen
parte de la cuenta de mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones del
IVA, as como tambin del detalle completo de las retenciones efectuadas.

Art. 122.- Pagos por servicios profesionales.- Las instituciones del sector pblico, los
contribuyentes especiales y las sociedades que paguen o acrediten en cuenta honorarios
y otros emolumentos por servicios profesionales gravados con tarifa 12% prestados por
personas naturales con ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos
regidos por la Ley de Educacin Superior, debern efectuar la retencin del ciento por
ciento del Impuesto al Valor Agregado facturado y declararlo y pagarlo en las
condiciones establecidas en este Reglamento. Los agentes de retencin de este impuesto
debern remitir mensualmente en medio magntico el detalle del impuesto retenido en
la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.

Cuando el honorario y dems emolumentos del profesional por cada caso atendido
superen los US$ 400 dlares, se causar el Impuesto al Valor Agregado con la tarifa del
12%, an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el IVA se
desglosar en cada factura.

De igual manera, si el profesional ha sido contratado en base a honorarios mensuales y
stos superan los US$ 400 dlares en el ao, tambin se causar el IVA con la tarifa del
12%, la que se aplicar en cada factura emitida. Si al momento de contratarse al
profesional no se conoce con exactitud el monto de los honorarios y dems
emolumentos que percibir por la atencin del caso, el IVA se liquidar al momento en
que se superen los US$ 400 dlares y se aplicar el valor total reliquidado en la factura
en la cual se superen los US$ 400 dlares, as como tambin en las dems facturas
futuras por el monto de las mismas.

Por ejemplo: El Ing. Com. Carlos Paredes factura a la empresa Comercial 3B por
asesora financiera por $ 600 +IVA, valor que le pagan con cheque del Banco de
Guayaquil.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J ulio 4 Gastos de Administracin
Honorarios Profesionales
IVA pagado 12%
Caja Bancos
Retencin Fte. IVA
Retencin Fte. IR (8%)
Para registrar el pago de honorarios*
600.00

72.00
552.00
72.00
48.00
* En el registro se ha considerado la retencin del 100% del IVA por ser persona natural y el
8% de retencin en la fuente de Impuesto a la renta.

192
Art. 123.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y,
en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles
o preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de
percepcin del Impuesto al Valor Agregado, por el monto de su comisin.

En el caso de pago de comisiones por intermediacin, el comisionista deber emitir una
factura por su comisin y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la
pague, si es agente de retencin, deber proceder a retener el 70% del Impuesto al Valor
Agregado facturado.

Por ejemplo: La Sra. Roco Aragundi, representante de venta de ropa de la Comercial
Balzn ha realizado ventas a varios establecimientos de la ciudad, segn facturas que
suman $ 32,450.00. La Comercial Balzn le reconoce por concepto de comisin el 5 %
sobre sus ventas con facturas canceladas.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J ulio31 Gastos de Ventas
Comisiones a Vendedores
IVA pagado
Comisiones por pagar
Retencin Fte. IVA
Retencin Fte. IR
Para registrar las comisiones de la
Sra. R. Aragundi que sern canceladas
cuando el cliente cancele la factura
correspondiente.
1,622.50

194.70
1,551.11
136.29
129.80

Art. 124.- Impuesto al valor agregado presuntivo en la distribucin de
combustibles.- PETROCOMERCIAL y las comercializadoras de combustibles, en su
caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, adems del Impuesto al
Valor Agregado correspondiente, deber retener el 12% del Impuesto al Valor
Agregado calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al
distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al Valor Agregado
presuntivo retenido por ventas al de tal.

El distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el Impuesto al Valor
Agregado pagado en sus compras y el Impuesto al Valor Agregado retenido por
PETROCOMERCIAL o la comercializadora.

Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las
retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de
Rentas Internas.

Las comercializadoras declararn el Impuesto al Valor Agregado causado en sus ventas
menos el IVA pagado en sus compras. Adems, declararn y pagarn sin deduccin
alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores.

193
Las entidades del sector pblico, los contribuyentes especiales, las empresas emisoras
de tarjetas de crdito, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor Agregado a los
consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en centros de distribucin,
distribuidores finales o estaciones de servicio toda vez que el mismo es objeto de
retencin con el carcter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por ventas al de tal,
por parte de las comercializadoras.

Art. 125.- Retencin del IVA que deben realizar las compaas emisoras de
tarjetas de crdito.- Las compaas emisoras de tarjetas de crdito son agentes de
retencin del IVA por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, en consecuencia, retendrn, declararn y depositarn este impuesto en las
instituciones autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en este Reglamento.

Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, bajo control de la Superintendencia de
Bancos, retendrn el 30% del IVA facturado, en los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando stos transfieran bienes muebles de
naturaleza corporal gravados con tarifa del 12%.

Para el caso de prestacin de servicios gravados con tarifa del 12%, las compaas
emisoras de tarjetas de crdito retendrn el 70% del valor del IVA facturado en los
pagos a los establecimientos afiliados a su sistema.

Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de
tarjetas de crdito, sus resmenes de cargo o recaps por medios manuales o
magnticos, desagregarn el IVA que corresponda a cada transaccin, tanto por la
transferencia de bienes como por la prestacin de servicios gravados. Estos resmenes
debern estar respaldados por las rdenes de pago o vouchers en donde el IVA
constar por separado.

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en la
contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.

En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos,
la retencin se efectuar sobre el impuesto causado generado por el valor total de la
transaccin en el primer pago.

La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del impuesto que
debe retener en base de la informacin que consta en los resmenes de cargo entregados
por los establecimientos afiliados.

Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al Servicio de
Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la informacin
detallada sobre las operaciones efectuadas con sus tarjetas habientes y establecimientos
afiliados.

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito, no efectuarn la retencin cuando el
establecimiento afiliado al que realice el pago sea un contribuyente especial o una
empresa del sector pblico.

194
Art. 126.- Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- En la prestacin de servicios y
en la transferencia de bienes en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin,
restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas,
cantinas, discotecas y otros negocios similares, la base imponible constituir el valor
total de los bienes y de los servicios.

Por ejemplo: El Hotel Bello Durmiente le factura a la Industria Martino $ 1,890.00 por
los servicios de hospedaje, alimentacin y lavandera al Seor Robert Pierce, agente
viajero y representante de dicha compaa. La contabilizacin del hotel es la siguiente:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Agosto 4 Cuentas por Cobrar
Industria Martino
Impuestos Anticipados
Ventas de servicios hoteleros
IVA Cobrado
Para registrar la cuenta a cargo de la
Industria Martino contribuyente
especial*
2,097.90

18.90
1,890.00
226.80
* Ambas empresas son contribuyentes especial no retiene IVA.

Art. 127.- Servicios exportados.- Se entender por servicios exportados, aquellos que
cumplan con las siguientes condiciones:

a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o
domiciliada en el pas;

b) Que el usuario o beneficiario del servicio es una persona natural o sociedad no
residente ni domiciliada en el pas;

c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotacin o
aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior; y,

d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una sociedad
o establecimiento permanente en el Ecuador.

Art. 128.- Cuotas y aportes.- No constituyen pagos por servicios y, por tanto, no estn
gravados con el Impuesto al Valor Agregado:

1) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros para el sostenimiento de
clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y
sindicatos siempre que estn legalmente constituidos.

2) Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.

Art. 129.- Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- No
constituyen pago por prestacin de servicios, el valor de la participacin de las
contratistas que hayan celebrado con PETROECUADOR contratos de participacin o
de campos marginales para la exploracin y explotacin de hidrocarburos.

195
DECLARACIN Y PAGO DEL IVA

Art. 130.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos liquidarn mensualmente el
impuesto aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o
prestacin de servicios, segn corresponda. Del impuesto resultante, se deducir la
proporcin del impuesto que corresponda por los insumos, materias primas, bienes y
servicios gravados con con tarifa 12% adquiridos en el mes y utilizados en la
produccin de los bienes y servicios proporcionados por el contribuyente.

La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso
anterior, constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crdito
tributario a aplicarse en el siguiente mes.

Se deducir luego el saldo del crdito tributario del mes anterior si lo hubiere, as como
las retenciones en la fuente que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendr el saldo
de crdito tributario para el prximo mes o el valor a pagar.

Caso prctico:

La Comercial El Triunfo ha recaudado IVA en las ventas al contado del mes de agosto/
2005 que suman segn facturas $ 34,500 +IVA a clientes personas naturales y a
crdito 12,800 +IVA, segn facturas a clientes personas jurdicas

Las compras de mercaderas durante el mes que realiz la misma empresa suma $
23,400 +IVA. Al realizar los asientos mensuales se tiene la siguiente contabilizacin:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Agosto
31
--------------------- x ----------------
Caja - Bancos
Ventas
IVA cobrado
Para registrar ventas al contado.
------------------- x ---------------------
Cuentas por cobrar
Impuestos Anticipados
Ventas
IVA cobrado
Para registrar ventas a crdito a
empresas e instituciones
-------------------- x -----------------------
Compras
IVA pagado
Caja - Bancos
Retencin fte. por pagar
Para registrar facturas por compra al
contado

38,640.00

14,208.00
128.00

23,400.00
2,808.00
34,500.00
4,140.00
12,800.00
1,536.00
18,945.00
234.00

196
Al mayorizar las cuentas IVA pagado e IVA cobrado se tiene:

IVA COBRADO = $ 5,676.00 SALDO ACREEDOR
IVA PAGADO = 2,808.00 SALDO DEUDOR
EXCEDENTE DE IVA = $ 2,868.00 DIFERENCIA, VALOR A PAGAR AL SRI

Si hubiramos tenido el caso contrario que el IVA pagado sea mayor que el IVA
cobrado el saldo representa el crdito tributario, esto quiere decir que la empresa no
recupera el valor pagado por concepto de IVA y lo tendra a favor para el prximo mes.
En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crdito
tributario se incluir en los costos.

Art. 131.- Declaracin del impuesto.- Las personas naturales, las sociedades y las
empresas del sector pblico que habitualmente efecten transferencias de bienes o
presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado y aquellos
que realicen compras por las que deban efectuar la retencin en la fuente del Impuesto
al Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin mensual de las
operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a
liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los
plazos que establece el presente Reglamento.

Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as
como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn
declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin
como agentes de retencin del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern
mensuales.

Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, debern ser cumplidas aunque
en uno o varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de
servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en
la fuente por el Impuesto al Valor Agregado.

Las personas naturales, las empresas pblicas y las sociedades que importen bienes,
liquidarn el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaracin de
importacin.

El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para
cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.

Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que establezca el
Servicio de Rentas Internas y se los presentar con el pago del impuesto hasta las fechas
previstas en el Art. 77 de este Reglamento.

Art. 132.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones, stas
podrn ser sustituidas por una nueva declaracin que contenga toda la informacin
pertinente, siempre que impliquen un mayor valor a pagar a favor del Fisco y deber
identificarse, en la nueva declaracin, el nmero de formulario a aquella que se
sustituye, sealndose tambin los valores que fueron cancelados con la anterior
declaracin.

197
En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a
pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, ste presentar ante el Director
Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud tendiente a
enmendar los errores y en la que explicar la razn de los mismos.

Luego del anlisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante
resolucin, dispondr que se efecten las enmiendas, en las respectivas bases de datos.
De tal resolucin se notificar al contribuyente.

Art. 133.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estn
obligados a presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que
por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el
reglamento para la presentacin de las declaraciones semestrales, podrn hacerlo en
forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha de suspensin de
actividades.

CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIN Y PAGO DEL IVA

Art. 134.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos
por los cuales las partes se obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes
corporales muebles, se considerar que cada parte que efecta la transferencia, realiza
una venta gravada con el Impuesto al Valor Agregado, tenindose como base imponible
de la transaccin el valor de los bienes permutados a los precios comerciales.

Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en las que parte del
precio consista en un bien corporal mueble.

Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como
precio del servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor que las partes
hubieren asignado a los bienes transferidos a precios comerciales.

A efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario del servicio
ser considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicar en los casos
de transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.

Art. 135.- Ventas de mercaderas a consignacin.- En el caso de ventas de
mercaderas entregadas a consignacin, el consignatario emitir el comprobante de
venta y cobrar el IVA respectivo en cada transaccin que realice; y el consignante
emitir las facturas y cobrar el IVA correspondiente con base a las liquidaciones
mensuales que efecte con el consignatario.

Salvo lo dispuesto en el Art. 53 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y el inciso
precedente, toda entrega onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolucin ser
considerada como transferencia gravada con el IVA.

Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada Mercaderas en
Consignacin, en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.

198
Art. 136.- Contratos de construccin.- En los precios unitarios que se establezcan para
los contratos de construccin de obras pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al
Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el
constructor en la factura que corresponda aplicar el IVA sobre el valor total de la
misma y en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la
adquisicin de los bienes incorporados a la obra.

Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin nicamente por el 30% del
IVA que corresponde a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como
contribuyente especial.

Art. 137.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento
o del arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto se causar
sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la
opcin de compra antes de la conclusin del perodo del contrato, el IVA se calcular
sobre el valor residual.

En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el valor
total de cada cuota o canon de arrendamiento que deber declarar y pagar el arrendatario
en el mes siguiente en el que se efecte el crdito en cuenta o pago de cada cuota;
cuando se nacionalice o se ejerza la opcin de compra, el IVA se liquidar sobre el
valor residual del bien. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al
exterior se convierte en agente de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo
emitir la liquidacin de compras por prestacin de servicios, que servir como sustento
del crdito tributario, si es del caso.

Art. 138.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del
negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por
sujetos pasivos de este impuesto, proceder el cobro del IVA calculado sobre el precio
de la venta.

Igual criterio se aplicar para la transferencia de otros bienes que no corresponden al
giro ordinario del negocio del sujeto pasivo.

Art. 139.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a ttulo gratuito y el consumo
personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su
comercio habitual, deben estar respaldados por la emisin por parte de ste de los
respectivos comprobantes de venta en los que deben constar sus precios ordinarios de
ventas de los bienes donados o auto consumidos, los mismos que sern la base gravable
del IVA, salvo las donaciones que no son objeto del impuesto de acuerdo con el artculo
53 numeral 5) de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Art. 140.- (2do. inciso sustituido por el Art. 3 del Dcto. 2712, R.O. 600, 19-VI-
2002).- Pasajes de transporte areo de personas.- Cuando un viaje areo se inicia en
el Ecuador, se debe cobrar el IVA, inclusive en los casos de pasajes vendidos y emitidos
en el exterior y en la emisin de los llamados "PTA's (pre-paid ticket advised)",
originados en el exterior para la emisin de pasajes en el Ecuador; los "PTA's"
originados en el pas para la emisin de pasajes en el exterior, no estn gravados con
este impuesto.

199
Los boletos o tickets areos y los documentos que por pago de sobrecarga emitan las
compaas areas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes de venta suficiente
siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retencin, de lo contrario, las compaas areas o agencias de viajes debern emitir
la correspondiente factura..

El transporte areo internacional de carga y desde y hacia las Islas Galpagos est
gravado con tarifa cero del IVA.

Art. 141.- Paquetes tursticos.- En el caso de los contratos o paquetes de turismo
receptivo, pagados dentro o fuera del pas, no causarn el Impuesto al Valor Agregado,
puesto que en su valor total estar comprendido el impuesto que debe cancelar el
operador a los prestadores de los correspondientes servicios.

En el caso de contratos o paquetes tursticos al exterior, no se causa el Impuesto al
Valor Agregado por los servicios prestados en el exterior, pero s se causar el Impuesto
al Valor Agregado por los valores correspondientes a la intermediacin de los
mayoristas y de los agentes de turismo.

Las agencias de viajes podrn o no desglosar los valores de los servicios por ellos
prestados y el IVA generado por ese concepto puesto que el servicio es prestado al
consumidor final que no tiene derecho a crdito tributario, por lo que en el comprobante
de venta constar el valor total del paquete incluidos los costos de intermediacin y el
correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre estos ltimos.

Art. 142.- Contratos de seguros y reaseguros.- Las compaas de seguros y de
reaseguros debern declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado sobre el valor total
de las primas y adicionales suscritas, en las fechas que para el efecto seala el Art. 77 de
este Reglamento.

Este procedimiento se aplicar tambin para renovaciones, ampliaciones y cualquier
otra modificacin sobre las plizas vigentes.

A efectos de la aplicacin de este artculo, se entender que el contrato ha sido suscrito
dentro del plazo de sesenta das calendario, contados a partir de la fecha de emisin de
la pliza, plazo mximo dentro del cual se emitir la factura correspondiente.

Art. 143.- Suprimido por el Decreto Ejecutivo N 3316 del 11 de noviembre del 2002,
publicado en el Registro Oficial No. 718 del 4 de diciembre de 2002.

Art. 144.- Rgimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos
mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y
similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la
Ley, regular anualmente el rgimen especial para la liquidacin y el pago del Impuesto
al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos mecnicos y
electrnicos.

La respectiva resolucin ser emitida como mximo hasta el 15 de diciembre para su
vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente.


200
CRDITO TRIBUTARIO
Art. 145.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios,
establecidos en el Art. 65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, sern vlidos
exclusivamente el Documento nico de Importacin con su respectivo comprobante de
pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el
efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales
conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a
costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno son deducibles
hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha Ley.

A.- Darn derecho a crdito tributario total:

1. El Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin local o importacin de
bienes que pasen a formar parte del activo fijo del adquirente, siempre y cuando,
transfiera bienes o preste servicios gravados con tarifa 12%. Tambin tendr derecho a
crdito tributario por estas adquisiciones cuando exporte bienes.

2. La totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisicin local o
importacin de bienes, materias primas, insumos o servicios, siempre que a su vez, se
transfieran bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 12% : o se
exporten bienes.

Por ejemplo: El 15 de abril la Industria ABC (contribuyente especial) adquiere una
mquina segn fact. # 486 de Maquinarias Henrquez, S.A. (empresa no es
contribuyente especial), por $ 185.000 ms IVA. Por los gastos de importacin tuvo
que reconocer $ 6.400; para trasladar la mquina textilera hacia la planta pag
transporte por 400.
Adems, para la instalacin de la mquina en la planta contrat a ingenieros
industriales quienes facturan por honorarios $ 4.000 ms IVA, sumando todos los
materiales que se compraron para la instalacin da $ 320.

Todos estos rubros fueron cancelados con cheques. Usted puede realizar un solo asiento
o ir registrando cada vez que realice el pago del correspondiente gasto. Para depreciar
considere la fecha de la terminacin de obra, en que la mquina, despus de haber
realizado pruebas, se la podr utilizar.
*El costo del activo que se registra corresponde a la sumatoria del valor que se pag por la
compra ms todos los gastos relacionados para poner en marcha la mquina, objeto de la
adquisicin.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Mayo15 ------------------------ x ------------------
Maquinaria y Equipo*
IVA pagado
Caja Bancos
Rte.Fte.IVA
Rte.Fte. IR
Pr. Las diversas facturas por todos los
gastos relacionados en la adquisicin
de la mquina en la industria y
determinar el costo de sta.

133.020,00
15.962,40
142.863,48
4.788,72
1.330,20

201
B.- Dar derecho a crdito tributario parcial:

1. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin o
importacin local de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente,
cuando transfiera bienes o preste servicios en parte gravados con tarifa 12% o
exportados o en parte gravados con tarifa 0%.

Para establecer la proporcin en el caso de empresas que inician sus actividades
productivas deber efectuarse la proyeccin de ventas gravadas con tarifa 12% o
exportadas y gravadas con tarifa 0%. La proporcin utilizada ser revisada por la
Administracin al concluir el perodo anual.

2. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de
bienes, materias primas, insumos y utilizacin de servicios, cuando el contribuyente
transfiera bienes o preste servicios que en parte estn gravados con tarifa 12% y en otra
estn gravados con tarifa cero.

La proporcin del Impuesto al Valor Agregado pagado que puede utilizarse como
crdito tributario se determinar con base a la proporcin que signifiquen las ventas
gravadas con tarifa 12% ms el valor de las exportaciones con relacin a las ventas
totales.

3. Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten servicios, en parte gravados
con tarifa 12% y en parte gravados con tarifa 0%, y que deseen aplicar el crdito
tributario en base a la contabilidad, segn lo previsto en el Art. 65 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, debern obtener la correspondiente autorizacin por parte del
Servicio de Rentas Internas en forma previa a la utilizacin del crdito tributario.

Art. 146.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su
declaracin, utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones en la fuente
que se le hayan efectuado por concepto del IVA.

Art. 147.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr lugar a
crdito tributario en los siguientes casos:

1.- En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del
activo fijo del adquirente cuando ste produce bienes o presta servicios exclusivamente
gravados con tarifa 0%, por lo tanto, el IVA pagado pasar a formar parte del costo de
tales bienes.

2.- En la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos o
servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados
exclusivamente con tarifa 0%; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se
cargar al respectivo gasto.

3.- Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier
forma.

Por ejemplo: La compaa Agrcola Hacienda Los lamos, compra para una
maquinaria en $ 80,000 incluido IVA 12%, segn factura pagada al contado.

202

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Agosto
30
Maquinarias y Equipos Agrcolas*
Caja - Bancos
Retencin Fte. por Pagar

Para registrar factura pagada al
contado por adquisicin de maquinaria
agrcola.
80,000.00

79,200.00
800.00

* Observe que al cargar la cuenta Maquinarias y Equipos Agrcolas se incluye el valor
del IVA, y no se desglos en una cuenta especial de IVA pagado.

Cuando se venden los productos agrcolas que se obtuvieron mediante el proceso de la
explotacin agrcola, esta venta no genera IVA cobrado, por lo que la maquinaria que
adquiri la Hacienda Los lamos, no gener crdito tributario (IVA pagado que se lo
compensa en la declaracin a fin de mes). El registro es el siguiente:

Art. 148.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.-
Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del Impuesto al Valor
Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de bienes y servicios,
empleados en la fabricacin de bienes exportados, que no haya sido utilizado como
crdito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, una vez realizada
la exportacin deber presentar al Servicio de Rentas Internas la solicitud a la que
acompaarn copia de la declaracin y pago del IVA y sus respectivas retenciones o sus
copias certificadas, copias de las facturas en las que se desglose el IVA, documentos de
importacin y exportacin y la siguiente informacin:

1) Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn social y nmero del
Registro nico de Contribuyentes.

2) Indicacin del domicilio permanente y del domicilio para notificaciones.

3) Entrega del anexo de compras en el medio, formato y contenido que defina el
Servicio de Rentas Internas.

4) Nmero del formulario y fecha de presentacin de la declaracin del Impuesto al
Valor Agregado y de sus retenciones, correspondientes al perodo por el cual se solicita
la devolucin.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 30 Caja - Bancos
Ventas de productos agrcolas
Para registrar la recaudacin de ventas
al contado de varios productos
agrcolas cosecha #8-05

58,000.00

58,000

203
5) Nmero del formulario y fecha de la declaracin por retenciones en la fuente del
impuesto a la renta, correspondiente al perodo por el cual se solicita la devolucin.

6) Valores del Impuesto al Valor Agregado y sus retenciones as como de retenciones en
la fuente por impuesto a la renta, causados y pagados.

7) Denominacin de la institucin financiera en la que se efectu la declaracin y pago
de los impuestos y retenciones.

8) Unidad de medida, cantidad, precio unitario y valor total de los bienes exportados.

9) Nombre y cdula de identidad del representante legal del contribuyente.
El Servicio de Rentas Internas podr disponer que a la solicitud se acompae la
informacin que antecede en dispositivos magnticos. En el caso de deficiencias en las
facturas se aceptar como justificativo del crdito tributario el original o copias simples
de los comprobantes de retencin tanto del impuesto a la renta como del impuesto al
valor agregado que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. El contribuyente
deber mantener en sus archivos dichos documentos por el perodo establecido en el
Art. 94 del Cdigo Tributario.

El contribuyente presentar sus solicitudes por perodos mensuales
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas
peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de que se hayan presentado las
respectivas declaraciones sustitutivas.

La fecha a partir de la cual se contar el plazo previsto para esta devolucin en el Art.
69A de la Ley de Rgimen Tributario Interno, ser aquella en la que se complete toda la
informacin requerida.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un perodo, no
podr exceder del 12% del valor FOB de las exportaciones efectuadas en ese perodo. El
saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por
el exportador en base a exportaciones futuras.

Art. 149.- Devolucin del impuesto al valor agregado a las instituciones del sector
pblico.- Las instituciones a las que se refiere el artculo 69B de la Ley de Rgimen
Tributario Interno presentarn al Servicio de Rentas Internas, una solicitud escrita
firmada por el representante legal o funcionario autorizado, en el formulario que ser
proporcionado por el SRI. Se acompaarn a la solicitud la informacin necesaria en los
medios, formato y contenido que determine el Servicio de Rentas Internas, as como las
copias de las facturas que acrediten los pagos del IVA. En el caso de deficiencias en las
facturas se aceptar como justificativo del crdito tributario los originales o copias de
los comprobantes de retencin de este impuesto emitidos por la propia institucin en su
calidad de agente de retencin que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. Se
acompaarn tambin las copias de las correspondientes declaraciones por retenciones
en la fuente del IVA y del impuesto a la renta.

La solicitud se referir a perodos mensuales y en cada mes se podr presentar una
solicitud.

204
Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn nuevas
peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de la presentacin de las
respectivas declaraciones sustitutivas por retencin del IVA para incorporar las facturas
no incluidas en la primera solicitud.

Art. 150.- Devolucin del IVA a discapacitados.- Los discapacitados que hayan
pagado el IVA en la importacin o adquisicin local de vehculos ortopdicos, aparatos
mdicos especiales, materias primas para ortesis y prtesis presentarn la solicitud de
devolucin del IVA, a la que acompaarn copia del Documento nico de Importacin
o de la factura respectiva, copia del carn emitido por el Consejo Nacional de
Discapacidades, CONADIS y copia de la cdula de identidad.

Art. 151.- Sanciones.- En el caso de determinarse que la informacin presentada con el
propsito de obtener la devolucin del IVA es falsa, adulterada o duplicada, se
proceder a sancionar segn lo dispuesto en el Captulo VI del Ttulo II del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, sin perjuicio a las dems sanciones a las que hubiere
lugar.

IVA TARIFA 0%

Art. 152.- Servicios Financieros.- Los servicios financieros y burstiles prestados por
las entidades del sistema financiero nacional y las bolsas de valores y casa de valores se
encuentran gradados con IVA tarifa 0%.

Se entiende por servicios financieros y burstiles a los definidos como tales en el
artculo 4 y numeral 2 del artculo 58 de la Ley de Mercado de Valores y en el artculo
51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, excepto los literales o),
q), s) y t). Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero
nacional, estar gravado con la tarifa 12% del impuesto al valor agregado.

Tambin se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas captaciones
de recursos que realizan las empresas de seguros legalmente establecidas en el pas,
directamente o a travs de intermediarios autorizados por la Ley de Seguros, por
concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como los que prestan las administradoras
de fondos y fideicomisos de inversin, por concepto de administracin de fondos y
fideicomisos de inversin, exclusivamente.

Art. 153.- Servicios de educacin.- Los servicios de educacin a los que se refiere el
numeral 5) del Art. 55 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por
establecimientos educativos legalmente autorizados para tal fin, por el Ministerio de
Educacin y Cultura y por el Consejo Superior de las Universidades y Escuelas
Politcnicas, que funcionan de conformidad con la Ley de Educacin Superior.

Los servicios de educacin comprenden:

a. Educacin regular, que incluye los niveles pre - primario, primario, medio y superior,
impartida por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos
tcnicos y tecnolgicos superiores, universidades y escuelas politcnicas;

b. Educacin especial;

205
c. Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas ejecutados por centros de
educacin artesanal, en las modalidades presencial y a distancia; y,

d. Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.

Estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin y, por tanto,
gravados con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su
situacin o relacin contractual con el establecimiento de educacin.

Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin, los que se
encuentran bajo el rgimen no escolarizado que sean impartidos por centros de
educacin legalmente autorizados por el Estado para educacin o capacitacin
profesional y otros servicios de educativos para el desarrollo profesional.

En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios
generales complementarios al de educacin, se atender a lo previsto en el Art. 55 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno y, a efectos de la emisin de los comprobantes de
venta, la prestacin de los distintos servicios deber ser correctamente desglosada.

Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente
reconocidas por el Estado como establecimientos educativos, causarn el impuesto al
valor agregado con la tarifa del 12%.

Por ejemplo: La Arq. Piedad Rendn factura por honorarios profesionales en el dictado
de la ctedra de Diseo Arquitectnico a la Universidad de Especialidades Espritu
Santo, y como ella hay algunos profesionales que facturan, total que asciende a $
24,450.00 ms IVA. (Este servicio es gravado con IVA 0%) y la contabilizacin por
parte de la institucin educativa que paga es la siguiente:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Agosto 30 Honorarios Profesionales
IVA pagado 0%
Caja - Bancos
Retencin Fte. por Pagar
8% por IR
Para registrar la nmina de docentes
de la Escuela de Negocios
Internacionales, por el presente mes.
24,450.00
0.00

22,494.00
1,956.00

Art. 154.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la J unta de
Defensa del Artesano, en la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestacin
de sus servicios, emitirn sus comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del
Impuesto al Valor Agregado, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

1. Mantener actualizada su calificacin por la J unta de Defensa del Artesano.

2. Mantener actualizada su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.

206
3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del
Artesano.

4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificacin por parte de la
J unta de Defensa del Artesano.

5. Vender exclusivamente bienes de su propia elaboracin y a los que se refiere su
calificacin por parte de la J unta de Defensa del Artesano.

6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los
requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.

7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas.

8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de
Rgimen Tributario Interno.

9. Presentar semestralmente su declaracin del Impuesto al Valor Agregado y,
anualmente, su declaracin de impuesto a la renta.

Al artesano que rena los requisitos sealados en los numerales del 1 al 5, el Servicio de
Rentas Internas le conferir el certificado que indique que est facultado a emitir
comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%.

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales
anteriores, determinar que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con
el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las dems sanciones a las que hubiere lugar.

Art. 155.- Servicios de transporte.- A efectos de la aplicacin de la Ley, el transporte
de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, ser
considerado como transporte terrestre de carga.
Los servicios de correos y paralelos, entendindose por tales la recepcin, recoleccin,
transporte y distribucin de correspondencia, estn gravados con tarifa 12%.

Art. 156.- Servicios de salud.- Se entendern por servicios de salud, los prestados por
los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales
servicios, as como los prestados por profesionales de la salud inscritos en el
correspondiente colegio profesional.

Comprende tambin los servicios prestados por las empresas de salud y medicina
prepagada regidas por la ley de la materia publicada en el Registro Oficial No. 12 del 26
de agosto de 1998; as como, los servicios de fabricacin de medicamentos y drogas de
uso humano y veterinario, prestados por compaas legalmente autorizadas para
proporcionar los mismos.

Art. 157.- Productos veterinarios.- Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y
productos para uso veterinario, entendindose como tales a los relacionados con la salud
de animales, as como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlos, sus envases y etiquetas.

207
Art. 158.- Misiones Diplomticas, Consulares y Organismos Internacionales.- El
impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones diplomticas, consulares y
organismos internacionales acreditados en el Ecuador, ser devuelto de acuerdo con los
convenios internacionales, las condiciones pactadas en los instrumentos diplomticos
pertinentes y con estricta sujecin al principio de reciprocidad internacional, para cuyo
efecto el Ministerio de Relaciones Exteriores proporcionar la informacin respectiva al
Servicio de Rentas Internas.

Art. 159.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del
artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se considerarn como servicios
religiosos, exclusivamente aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas
y reconocidas por el Estado y que tengan relacin directa con el culto religioso.

Por los servicios estrictamente religiosos y actos litrgicos no es indispensable la
emisin de ningn tipo de comprobante de venta.

Para la aplicacin prctica del IVA se ha tomado operaciones de una empresa comercial
y que para efectos de control contable se ha seleccionado el sistema inventario peridico
que usan algunas organizaciones o empresas que se dedican a la compra y venta de
bienes, identificados como Inventario de mercadera.

La contabilidad general nos presenta el sistema inventario peridico y el uso de varias
cuentas que sirven para registrar las operaciones de inventario y tenemos: Compras,
Ventas, Descuentos en Ventas, Descuentos en Compras, Devoluciones en Ventas,
Devoluciones en compras, Fletes en compras y Transportes en Ventas.

El presente flujo de movimientos que registra las diferentes cuentas que nos presenta el
sistema inventario peridico nos indica el movimiento deudor y acreedor de las cuentas
por las operaciones descritas por el propio nombre de la cuenta.

Estos movimientos nos conduce a establecer la utilidad bruta en la comercializacin de
los bienes.

Pero es preciso conocer el costo de la mercadera vendida en un periodo determinado,
por tal razn se procede a realizar un inventario en la bodega para saber la cantidad de
mercadera que hay en existencia al final del periodo seleccionado, tanto la descripcin
como sus costos unitarios y totales.


208

Aplicacin prctica de las cuentas del sistema inventario peridico, utilizando IVA y
retenciones

Las operaciones comerciales registradas en el Diario y que se presentan a continuacin
ayudarn a la comprensin de los movimientos dbitos (cargo) y crditos ( abono) de
cada uno de las cuentas del sistema inventario peridico y de las cuentas de control
tributario que debern llevarse para la contabilizacin de los tributos y su posterior
declaracin.

Nota: Para el efecto de la contabilizacin en diario se ha considerado en cada una de
las operaciones que son realizadas por una empresa contribuyente especial (aquellos que
deben retener un determinado porcentaje de IVA adems del 1% de retencin en la
fuente).

Transaccin 1. El 1 de abril la Comercial J B adquiere mercaderas a la Distribuidora
Mariscal, segn fact. #450 por $ 4.500,00 que se cancela con ch/ de la cuenta corriente
del Bco. Guayaquil. (Se debe retener el 30% de IVA y el 1% del impuesto a la renta,
de acuerdo a lo dispuesto por el SRI). Recuerde que en el mes de abril/ 2007 se retena
el 1%
Se acredita Se debita
Descuentos en ventas Descuentos en compras
Devoluciones en Compras Devoluciones en Ventas
Fletes en compras
UTILIDAD BRUTA
Venta neta costo de venta
FLUJO DE LAS CUENTAS DEL SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO
Inventario de mercaderas
(Cuenta de activo corriente)
COMPRAS
Se acredita
Se acredita
Se debita
Se debita
VENTAS
presenta las cuentas
Costo de ventas
Cuenta deudora, registra el
costo de los bienes
vendidos
Se debita

209

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 1 --------------- x ------------------------
Compras
IVA pagado
Bancos
Ret.Fte. IVA
Rte.Fte. IR
P/r compra fact. 450 Dist.El Rosal

$ 4.500,00
540,00
4.822,00
162,00
45,00

Transaccin 2. En abril 5 se compran mercaderas a crdito s/fact. De Importadora
Domnica por $3.000 ms IVA, 30 das de crdito.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 5 --------------- x ------------------
Compras
IVA pagado
Ret.Fte. IVA
Rte. Fte. IR
Cuentas por pagar
P/r. Compra a crdito 30das plazo

$3.000,00
360,00
108,00
30,00
3.222,00

Transaccin 3: Abril 4, se devuelven $ 500,00 en mercadera a la Distribuidora
Mariscal por encontrarse en mal estado. (Utilice Devoluciones en Compras y se reversa
el IVA pagado, ya que esta cuenta se afecta por la proporcin devuelta en mercadera).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 4 --------------------- x ----------------
Caja o Cuentas por Cobrar
Rte. Fte. IVA
Rte.Fte.IR
IVA pagado
P/r. Devoluciones a proveedor

537,00
18,00
5,00
500,00
60,00


210
Transaccin 4: Abril 10, compra de mercaderas al contado a los Almacenes Molina s/
fact. por $ 5.800,00 y otorga el 8% de descuento. Se paga con ch/.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 10 --------------- x -----------------------
Compras
IVA pagado*
Rte.Fte.IVA
Rte.Fte. IR
Bancos
P/ r. Fact. de almacenes Molina con
8% de descuento, ch/.#

$5.800,00
640,32
464,00
192,10
53,36
5.730,86

*Cuando se factura con descuento, segn el SRI primero, se debe calcular este
descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA. Y los impuestos del
1% deben ser sobre esta base imponible.

Transaccin 5: Abril 12, se venden mercaderas al contado a varios clientes personas
naturales, segn facturas que suman $ 8.700,00 ms IVA

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 12 --------------- x ---------------------
Bancos
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con facturas

$9.744,00
$8.700,00
1.044,00

Transaccin 6: Abril 15, se venden mercaderas a los Almacenes El Can, $ 3.290,00
segn fact. #160 ms IVA que nos pagan al contado.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 15 --------------- x ---------------------
Bancos
Impuestos Retenidos
Anticipo de IVA
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con factura a una
persona jurdica.

$3.533,46
32,90
118,44
$3.290,00
394,80


211
Transaccin 7: Abril 16, se venden mercaderas al contado a varios clientes personas
naturales, segn facturas que suman $ 4.700,00 ms IVA y se les otorga el 6% de
descuento.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 16 --------------- x ---------------------
Bancos
Ventas
IVA cobrado

$4.948,16
282,00
$4.700,00
530,16

Transaccin 8: Un cliente alque le vend al contado el da 12, viene a devolverme una
mercadera valorada en $ 648,00 por daos ocurridos en la transportacin. (Por lo
general, las facturas dicen: salida la mercadera no se aceptan devoluciones. Sin
embargo, en algunos casos se la puede cambiar, o se aceptan cuando en realidad las
investigaciones llevan a aceptar errores, y para recobrar la confianza de nuestros
clientes atendemos las reclamaciones), el asiento sera:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 16 ----------------- x -----------------
IVA cobrado
Bancos
Pr/ la devolucin de mercadera
daada

648,00
77,76
725,76


Recomendamos que este tema sea revisado conjuntamente con su tutor(a) y que por el
grado de importancia se sugiere revisar la Ley de Rgimen Tributaria Interna en la cual
se norma la situacin de los contribuyentes en el Ecuador.

Adems, sugerimos practicar sobre las posturas que tiene el contribuyente en las
transacciones, tanto de compras como de ventas. Identifique bajo qu situaciones los
contribuyentes deben presentar su declaracin mensual y cundo deben realizarlo
semestralmente.

Recomendamos revisar los anexos que son los materiales de apoyo colocados por el
tutor en la plataforma Oracle ILearning. Este tema debe ser desarrollado en equipo de
trabajo para su mejor asimilacin.


212

AUTOEVALUACIN

A. Registre en diario las siguientes transacciones comerciales con IVA y RF
La empresa Distribuidora El Manantial comercializa bienes a personas naturales y
jurdicas. Estas operaciones se desarrollan durante agosto, por tanto, recuerde que a
partir del primero de julio de 2007 se retiene el 2% de impuesto a la renta.

Agosto 4. Se compran para uso en la empresa 3 computadoras a $ 1,800c/u y una
impresora a $ 600 segn F/ de Compusariato ms IVA que se cancela al contado con
ch/.

Agosto 6. Se compra a crdito mercadera para la venta segn factura de la Importadora
Macas por $35,000 +IVA.

Agosto 11. Se pagan los honorarios profesionales al Eco. J aime Freira por $ 800 ms
IVA por la capacitacin del personal financiero.

Agosto 12. Se venden al contado mercaderas a varios clientes segn F/ que suman un
total de $12,400 +IVA.

Agosto 15. Venta de mercadera a la Comercial Don Bosco segn F/ a crdito por
$14,350 +IVA.

Agosto 18. Se cancela el arriendo de la oficina correspondiente al presente mes por $
1,600 segn fact. ms IVA a la Inmobiliaria Sol

Agosto 20. Se compra un Vehculo segn fact. de AUTOLASA por $ 34,000 ms IVA
que servir para el transporte de mercaderas del negocio, se cancela el 30% como
cuota inicial y por el saldo se firma 10 letras para pagar mensualmente.

Agosto 25. Se cancela servicios de guardiana del local a GUAYPRO segn F/ por $
800

Agosto 27. Se venden servicios de mantenimiento de computadoras segn fact. al
Banco Bolivariano por $1,400 ms IVA.

Agosto 30. Venta de mercadera a varios clientes segn F/ por $18,000 y por el pago al
contado le otorgamos un descuento del 4%.


213

Empresa Distribuidora El Manantial

LIBRO DIARIO

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Agosto 4 ------------------ x ------------------
Equipos de Computacin $ 6,000
IVA Pagado 720
Caja Bancos 6,600
Ret. Fte. IR por pagar (2%) 120
P/ r F/de Compusariato
Agosto 6 ------------------ x ---------------------
Compras 35,000
IVA Pagado 4,200
Cuentas por Pagar 38,500
Importadora Macas 38,500
Ret. Fte. IR (2%) 700
P/ r compra de invent. mercadera
Agosto 11 ------------------ x ---------------------
Gastos por Honorarios
Profesionales
800
IVA pagado 96
Caja Bancos 736
Ret. Fte. IR (8%) 64
Ret. Fte. IVA (100%) 96
P/r. el pago por asesora al
Ec.Freire

Agosto 12 -------------------x-----------------------
Caja- Bancos 13,888
Ventas 12,400
IVA cobrado
s/F por ventas a varios clientes
1,488

SOLUCIONARIO


214

Agosto 15 ---------------- x ---------------------
Cuentas por Cobrar 15,785
Comercial Don Bosco 15,785
Impuestos Retenidos (2% ) 287
Ventas 14,350
IVA cobrado 1,722
S/F por venta a crdito
Agosto 18 ----------------- x -------------------
Gasto por Alquiler 1,600
IVA pagado 192
Caja Bancos 1,664
Ret. Fte. IR (8%) 128
S/F de Inmobiliaria El Sol
Agosto 20 ----------------- x --------------------
Vehculos 34,000
IVA pagado 4,080
Caja Bancos 11,434
Ret. Fte. IR (2%) 680
Documentos por Pagar 25,976
P/r F/ de Autoras
Agosto 25 ------------------- x ---------------------
Gasto por Guardiana 800
IVA pagado 96
Caja Bancos 880
Ret. Fte. IR (2%) 16
Agosto 27 ---------------- x --------------------
Caja Bancos 1,540
Impuestos Retenidos 28
Ingresos por Servicios de
manten.
1,400
IVA cobrado 168
S/F por venta al Banco Bolivariano
Agosto 30 ------------------ x ---------------------
Caja Bancos 19,353.60
Descuento en Venta 720
Ventas 18,000
IVA cobrado 2,073.60
P/r F/ por venta a varios clientes


215


1. Introduccin

Las operaciones de negocios que se ilustraron en el anterior tema fueron enmarcadas en
el contexto de las leyes en nuestro pas, asimismo este tema se sustenta en la Ley de

Toda empresa, constituida en sociedad como tambin los negocios de comerciantes que
estn obligados a llevar contabilidad debern realizar las retenciones de impuesto a la
renta, por tanto, en este tema se proceder a determinar la manera cmo se calcula la
retencin en la fuente del correspondiente porcentaje y de acuerdo a las operaciones de
negocios que realice la organizacin, en cumplimiento del SRI.


Manejar la cuenta retencin en la fuente en las operaciones de negocios sea de
servicios o comerciales.
Establecer qu retencin debera realizar en una operacin de negocios.
Calcular las diversas retenciones en la fuente, bien sea por compra de servicios o
bienes.


3.1 LAS RETENCIONES EN LA FUENTE

Es otro mecanismo adoptado por el Estado para obtener un adelanto del Impuesto a la
Renta que se declara a fin de ao en un caso, y en el otro para precautelar sus intereses
ante un contribuyente que no proporcione la suficiente confianza para declarar sus
tributos cumplidamente.

El Estado faculta a los contribuyentes, a los contribuyentes no especiales y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad a realizar las retenciones tanto de Impuestos
como de IVA en los porcentajes establecidos en la ley como de impuesto a la renta.

No todos pueden realizar las retenciones como usted lo podr observar en los diversos
artculos que norma la Legislacin Tributaria. Hay que identificar cundo se aplica una
retencin del 30%, 70% o 100% del IVA, si la empresa es o no contribuyente especial.

Lo que s es preciso establecer es que todas las sociedades y negocios obligados a llevar
contabilidad deben aplicar las retenciones del 1%, 5%, 8%, y 25% de acuerdo a los
conceptos que estn pagando. Y desde el primero de julio de 2007 se incrementaron las
retenciones del 1% al 2%, y del 5 % al 8% y otras retenciones en la fuente.
TEMA 13
LA RETENCIN EN LA FUENTE

216
3.2 LAS CUENTAS QUE REGISTRAN LAS RETENCIONES

Para la retencin en la fuente se trabaja con una cuenta de pasivo corriente:
RETENCIN EN LA FUENTE POR PAGAR, de naturaleza acreedora, retencin que
la empresa debe realizar sea que se compre a persona natural o jurdica. Esta cuenta se
debita por las retenciones que la empresa Agente de Retencin haya realizado y
declarado al SRI, mediante pago que lo puede realizar en las instituciones bancarias
establecidas, para la mencionada recaudacin.

Cuando la empresa vende a personas naturales, nadie le puede retener. Nosotros como
personas naturales nunca retenemos al comprar bienes o servicios a ninguna empresa.

Pero si la empresa vende a un almacn, a otra empresa, sea importadora, distribuidora,
comercial, industrial o de servicios, estas s retienen el porcentaje indicado por el SRI,
esto quiere decir que cuando vendemos a personas jurdicas, nos retiene. Por lo tanto, la
empresa vendedora registra en sus libros de contabilidad bajo la cuenta IMPUESTOS
RETENIDOS O IMPUESTOS ANTICIPADOS, puesto que recibir en Caja-Bancos un
valor menor, consecuencia de la deduccin por la retencin de impuestos a la renta.
Impuestos retenidos o anticipados es una cuenta de activo corriente y de naturaleza
deudora.

El saldo deudor de esta cuenta se compensa con el Impuesto a la Renta que las
sociedades deben pagar sobre las utilidades realizadas en el ejercicio econmico. Por lo
tanto, la cuenta Impuestos retenidos, acumula un saldo deudor (saldo a favor) hasta
cierre del periodo o ao fiscal.

3.3 PORCENTAJES DE RETENCIONES DE IMPUESTO A LA RENTA

A continuacin se presentan un cuadro con los porcentajes de retencin en la fuente y
que han sido tomados de la ley
9
segn publicacin en la direccin electrnica del SRI
de julio de 2007.

Porcentajes de Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta

Nmero
de
campo
Concepto Retencin en la Fuente de Impuesto a la
Renta
%
Vigente Vigente
DESDE HASTA
303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 8 1/07/2007
303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 5 1/01/2007 30/06/2007
304 Remuneracin a otros trabajadores autnomos 2 1/07/2007
304 Remuneracin a otros trabajadores autnomos 1 1/04/2003 30/06/2007
305 Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales 25 1/04/2003
306 Por compras locales de materia prima 2 1/07/2007
306 Por compras locales de materia prima 1 1/04/2003 30/06/2007
307 Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad 2 1/07/2007
307 Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad 1 1/04/2003 30/06/2007

9
Ley de Rgimen Tributario Interno

217

308 Por compras locales de materia prima no sujeta a retencin - 1/04/2003
309 Por suministros y materiales 2 1/07/2007
309 Por suministros y materiales 1 1/04/2003 30/06/2007
310 Por repuestos y herramientas 2 1/07/2007
310 Por repuestos y herramientas 1 1/04/2003 30/06/2007
311 Por lubricantes 2 1/07/2007
311 Por lubricantes 1 1/04/2003 30/06/2007
312 Por activos fijos 2 1/07/2007
312 Por activos fijos 1 1/04/2003 30/06/2007
313
Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
servicio publico o privado de carga
1 1/07/2007
313
Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
servicio publico o privado de carga
1 1/04/2003 30/06/2007
314
Por regalas, derechos de autor, marcas, patentes y similares -
Personas Naturales
8 1/07/2007
314
Sociedades
2 1/07/2007
314
Personas Naturales
8 1/04/2003 30/06/2007
314
Sociedades
1 1/04/2003 30/06/2007
315
Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico,
rbitros y artistas residentes
8 1/07/2007
315
Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico,
rbitros y artistas residentes
5 1/04/2003 30/06/2007
316
Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o
mercantiles
8 1/07/2007
316
Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o
mercantiles
8 1/04/2003 30/06/2007
317 Por comisiones pagadas a sociedades 2 1/07/2007
317 Por comisiones pagadas a sociedades 1 1/04/2003 30/06/2007
318 Por promocin y publicidad 2 1/07/2007
318 Por promocin y publicidad 1 1/04/2003 30/06/2007
319 Por arrendamiento mercantil local 2 1/07/2007
319 Por arrendamiento mercantil local 1 1/04/2003 30/06/2007
320
Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas
naturales
8 1/07/2007
320
naturales
5 1/01/2007 30/06/2007
320
naturales
8 1/04/2003 31/12/2006
321 Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades 8 1/07/2007
321 Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades 5 1/04/2003 30/06/2007
322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) 2 1/07/2007
322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) 1 1/04/2003 30/06/2007
323 Por rendimientos financieros 2 1/07/2007
323 Por rendimientos financieros 5 1/04/2003 30/06/2007
324
Por pagos o crditos en cuenta realizados por empresas emisoras
de tarjetas de crdito
2 1/07/2007
324
Por pagos o crditos en cuenta realizados por empresas emisoras
de tarjetas de crdito
1 1/04/2003 30/06/2007
325 Por loteras, rifas, apuestas y similares 15 1/04/2003


218

326
Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las Inst.
Del sistema financiero
1 1/07/2007
326
Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las Inst.
Del sistema financiero
1 1/04/2003 30/06/2007
327 Por venta de combustibles a comercializadoras 0.2 1/04/2003
328 Por venta de combustibles a distribuidores 0.3 1/04/2003
329 Por otros servicios 2 1/07/2007
329 Por otros servicios 1 1/04/2003 30/06/2007
330 Por pagos de dividendos anticipados 25 1/04/2003
331 Por energa y luz 1 1/07/2007
331 Por agua, energa, luz y telecomunicaciones 1 1/04/2003 30/06/2007
331 Por agua y telecomunicaciones 2 1/07/2007
332 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retencin - 1/04/2003
335
Por actividades de construccin de obra material inmueble,
urbanizacin, lotizacin o actividades similares
2 1/07/2007
401 Con convenio de doble tributacin - 1/04/2003
403
Sin convenio de doble tributacin intereses y costos financieros por
financiamiento de proveedores externos (en la cuanta que excede a
la tasa mxima)
25 1/04/2003
405
Sin convenio de doble tributacin intereses de crditos externos
registrados en el BCE (en la cuanta que excede a la tasa mxima)
25 1/04/2003
407
Sin convenio de doble tributacin intereses de crditos externos no
registrados en el BCE
25 1/04/2003
409 Sin convenio de doble tributacin comisiones por exportaciones 25 1/04/2003
411
Sin convenio de doble tributacin comisiones pagadas para la
promocin del turismo receptivo
25 1/04/2003
413
Sin convenio de doble tributacin el 4% de las primas de cesin o
reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el ecuador
25 1/04/2003
415
Sin convenio de doble tributacin el 10% de los pagos efectuados
por las agencias internacionales de prensa registradas en la
secretara de comunicacin del estado
25 1/04/2003
417
Sin convenio de doble tributacin el 10% del valor de los contratos
de fletamento de naves para empresas de transporte areo o
martimo internacional
25 1/04/2003
419
Sin convenio de doble tributacin el 15% de los pagos efectuados
por productoras y distribuidoras de cintas cinematogrficas y de
televisin por sin concepto de arrendamiento de cintas y videocintas
25 1/04/2003
421 Sin convenio de doble tributacin por otros conceptos 25 1/04/2003
423
Arrendamiento mercantil internacional por pago de intereses
(cuando supera la tasa autorizada por el BCE)
25 1/04/2003
425
Arrendamiento mercantil internacional cuando no se ejerce la opcin
de compra (sobre la depreciacin acumulada)
25 1/04/2003

3.4 EJERCICIOS DE APLICACIN:

Para el efecto de la contabilizacin en diario, se ha considerado en cada una de las
operaciones que son realizadas por una empresa contribuyente especial Comercial J B,
S.A. (aquellos que deben retener un determinado porcentaje de IVA adems de
retencin en la fuente de impuesto a la renta).

219
Transaccin 1. El 1 de septiembre la empresa Comercial J B adquiere mercaderas a la
Distribuidora Mariscal, segn fact. #450 por $ 4.500,00 que se cancela con ch/ de la
cuenta corriente del Bco.Guayaquil (Se debe retener el 30% de IVA y el 2% del
impuesto a la renta, de acuerdo a lo dispuesto en el SRI).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 1 --------------- x ------------------------
Compras
IVA pagado
Bancos
Ret.Fte. IVA
Rte.Fte. IR
P/r compra fact. 450 Distribuidora
Mariscal

$ 4.500,00
540,00
4.790,00
162,00
90,00

Transaccin 2. En septiembre 5 se compran mercaderas a crdito s/fact. de
Importadora Domnica (no es contribuyente especial) por $30.000 ms IVA, 30 das
de crdito (retiene 30% de IVA y 2% IR)

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 5 --------------- x ------------------
Compras
IVA pagado
Ret.Fte. IVA
Rte. Fte. IR
Cuentas por pagar
P/r. Compra a crdito 30das plazo

$30.000,00
3.600,00
1080,00
60,00
32.460,00

Transaccin 3: Septiembre 7, se devuelven $ 500,00 en mercadera a la Distribuidora
Mariscal por encontrarse en mal estado (Utilice Devoluciones en Compras y se reversa
el IVA pagado, ya que esta cuenta se afecta por la proporcin devuelta en mercadera,
adems se reversaron la cuentas de las retenciones ).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 7 --------------------- x ----------------
Caja o Cuentas por Cobrar
Rte. Fte. IVA
Rte.Fte.IR
IVA pagado
P/r. Devoluciones a proveedor

532,00
18,00
10,00
500,00
60,00


220
Transaccin 4: Septiembre 10, compra de mercaderas al contado a los Almacenes
Molina s/ fact. por $ 5.800,00 y otorga el 8% de descuento. Se paga con ch/.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 10 --------------- x -----------------------
Compras
IVA pagado*
Rte.Fte.IVA
Rte.Fte. IR
Bancos
P/ r. Fact. de almacenes Molina con
8% de descuento, ch/.#

$5.800,00
640,32
464,00
192,10
106.72
5.677,50

*Cuando se factura con descuento, segn el SRI, primero se debe calcular este
descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA y los impuestos del
2% deben ser sobre esta base imponible.

Transaccin 5: Septiembre 12, se venden mercaderas al contado a varios clientes
personas naturales, segn facturas que suman $ 18.700,00 ms IVA (no hay
retenciones)

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 12 --------------- x ---------------------
Bancos
Ventas
IVA cobrado

$16.456,00
$18.700,00
2.244,00

Transaccin 6: Septiembre 15, se venden mercaderas a los Almacenes El Can, $
3.290,00 segn fact. #160 ms IVA que nos pagan al contado.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 15 --------------- x ---------------------
Bancos
Impuestos Retenidos
Anticipo de IVA
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con factura a
una persona jurdica.

$3.500,56
65,80
118,44
$3.290,00
394,80


221

Transaccin 7: Septiembre 16, se venden mercaderas al contado a varios clientes
personas naturales, segn facturas que suman $ 4.700,00 ms IVA y se les otorga el 6%
de descuento.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 16 --------------- x ---------------------
Bancos
Ventas
IVA cobrado

$4.948,16
282,00
$4.700,00
530,16

Transaccin 8: Septiembre 18, un cliente que se le vend al contado el da 12, viene a
devolverme una mercadera valorada en $648,00 por daos ocurridos en la
transportacin (por lo general, las facturas dicen: salida la mercadera no se aceptan
devoluciones.

Sin embargo, en algunos casos se la puede cambiar, o se aceptan cuando en realidad las
investigaciones llevan a aceptar errores, y para recobrar la confianza de nuestros
clientes atendemos las reclamaciones), el asiento sera:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 18 ----------------- x -----------------
IVA cobrado
Bancos
Pr/ la devolucin de mercadera
daada

648,00
77,76
725,76

Transaccin 9: Septiembre 20, se cancela al Ing. Paola Cucaln las comisiones sobre
la venta de productos segn facturas por $ 30,000, la empresa le reconoce el 6% de
comisin. (Retiene el 8 % de impuesto a la renta y el 100% del IVA).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 20 ----------------- x -----------------
Gastos por Comisiones a vendedores
IVA pagado
Caja Bancos
Ret. Fte. IR (8%)
Ret. Fte. IVA (100%)
P/r el pago de comisiones s/ F

1,800.00
216.00
1,656.00
144.00
216.00

222
Transaccin 10: Septiembre 22, se cancela factura a la CATEG por consumo de
energa elctrica por $ 1,450 (retiene 1%).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Sept. 22 ----------------- x -----------------
Gastos por Luz
Caja Bancos
Ret. Fte. IR (1%)
P/r el pago de consumo de energa
elctrica s/ F

1,450.00
1,435.50
14.50


Recomendamos que este tema sea revisado conjuntamente con su tutor(a) y que por el
grado de importancia se sugiere revisar la Ley de Rgimen Tributaria Interna en la cual
se norma la situacin de los contribuyentes en el Ecuador.

Adems sugerimos practicar sobre las posturas que tiene el contribuyente en las
transacciones, tanto de compras como de ventas. Identifique bajo qu situaciones los
contribuyentes deben presentar su declaracin mensual y cundo deben realizarlo
semestralmente.

Recomendamos revisar los anexos colocados en esta gua, los materiales de apoyo
colocados por el tutor en la plataforma de aprendizaje y material adicional. Este tema
debe ser desarrollado en conjunto para su mejor asimilacin.

Este tema requiere que usted se ubique en cada una de las partes de una transaccin
comercial, es decir, como comprador y vendedor. De la misma forma requiere que usted
sea capaz de interactuar entre los diversos tipos de contribuyentes e identificar qu
retenciones aplican y cules no.


223


AUTOEVALUACIN

A. OPERACIONES DE NEGOCIOS CON IVA Y RETENCIONES
(Considere que la empresa no es contribuyente especial)

J unio 4, Se compran mercaderas segn F/ de la Distribuidora Domnguez por $
23,450 ms IVA que se paga al contado con ch/, por lo que le otorgan el 8% de
descuento.

J unio 16. Se compra para uso de la empresa una computadora Compact F/ de
Compumarket por $ 3,500 ms IVA, a crdito 30 das plazo.

J unio 20. Se venden mercaderas al contado segn fact. a varios clientes (personas
naturales) que suman $ 43,700 ms IVA.

J unio 24, Se paga con cheque el arriendo del mes a la Inmobiliaria Bella Mara por
$450 ms IVA.

J unio 28, Se cancela con cheque los honorarios profesionales al Ing. J aime Len por
asesoras contables segn fact. por $ 1,400 ms IVA.

Se requiere:

a) Analice las operaciones propuestas, realice los asientos en el diario, aplique sistema
inventario peridico (compras, ventas y las cuentas auxiliares). Aplique IVA y
retenciones en la fuente.
b) Determinado el IVA pagado, el IVA cobrado en registros diario y mayor, analice la
situacin del IVA. Debe pagar al SRI?
c) Establecida las retenciones que debe realizar, cunto debe declarar al SRI?
d) Registre el asiento de pago por los impuestos correspondientes, considere que los
realiza con fecha julio 5, sin multas ni intereses porque est dentro de la respectiva
fecha.


224

a) Registro en diario y mayor

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
2004
J unio 4 ---------------------- x --------------------
Compras 23,450
IVA pagado 2,588.88
Descuentos en compras 1,876
Caja Bancos 23,947.14
R. Fte. Por pagar 215.74
P/R la fact. de la Distribuidora
Domnguez por compra de inventario
J unio 16 --------------------- x ------------------
Equipos de Computacin 3,500
IVA pagado 420
Cuentas por pagar 3,885
R. Fte. Por pagar 35
P/R la fact. Compumarket
J unio 20 ---------------- x -----------------------
Caja - Bancos 48,944
Ventas 43,700
IVA cobrado 5,244
P/R las ventas al contado s/fact.
J unio 24 ----------------------- x ----------------
Gastos de arriendos 450
IVA pagado 54
Caja Bancos 481,50
R.Fte. por pagar 22,50
P/R el pago de la fact. por arriendo

J unio 28 ----------------- x -----------------------
Gastos por Honorarios profesionales 1,400
IVA pagado 168
Caja Bancos 1,288
Rete.Fte. por pagar 112
Rete .Fte. IVA 168

SOLUCIONARIO


225
Transfiriendo los asientos del diario a las tarjetas mayores tenemos los siguientes saldos
de IVA:

CUENTA: Compras CUENTA: IVA pagado
23,450 23,450 2,588.88 2,588.88
420 3,008.88
54 3,062.88
168 3,230.88

CUENTA: Descuentos en Compras CUENTA: Caja - Bancos
1,876 ()1,876) 23,947.14 (23,947.14)
48,944 19,996.86
481.50 19,515.36
1,288 18,227.36

CUENTA: Rte. Fte. Por pagar CUENTA: Caja - Rte. Fte.IVA
215,74 (215.74) 168 (168)
35 (250.74)
22.50 (273.24)
112 (385.24)

CUENTA: Equipos de Computacin CUENTA: Cuentas por pagar
3,500 3,500 3,885 (3,885)

CUENTA: Ventas CUENTA: IVA cobrado
43,700 (43,700) 5,244 (5,244)

CUENTA: Gastos de arriendos CUENTA: Gastos por Honorarios Prof.
450 450 1,400 1,400


226
b) IVA pagado $ 3,230.88
IVA cobrado 5,244.00

Si analizamos el IVA cobrado es mayor que el IVA que pag la empresa, por lo tanto
hay un excedente, lo que significa que la empresa tiene que hacer la declaracin y
pago por $ 2,013.12 que es la diferencia que le corresponde al Estado, una vez que
la empresa compense el IVA pagado.

c) Rte. Fte. por pagar al SRI y declarar en el formulario respectivo:

Rte. Fte. IVA $ 168
Rte. Fte. IR 385.24
Total de retenciones 553.24

d) COMPROBANTE DE DIARIO

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
J ulio 5

------------------- x -------------------
IVA cobrado
IVA pagado
Caja Bancos
P/R el pago y declaracin del
excedente de IVA
---------------------- x -----------------
Rte. Fte. por pagar
Rte. Fte. IVA
Caja Bancos
P/R el pago y declaracin de
retenciones

5,244

385.24
168

3,230.88
2,013.12
553.24

227


1. Introduccin

Todo empresa, instituciones lucrativas o no lucrativas, sociedad o negocio de un solo
dueo tiene que facturar, inclusive los pequeos comerciantes que tiene una isla en un
Mall, tiene que facturar. Pero no es una factura cualquiera, diseada por usted para su
negocio, es un documento que tiene que cumplir con el formato que indica la Ley de

En este tema se proceder a conocer lo relacionado a los documentos que se utilizan y
perfecciona una operacin de negocio, en cumplimiento a las disposiciones legales, para
evitar un cierre de actividades y del local. De ah, la relevancia del tema que se ha
preparado y sustentado en lo que indica la Ley de Rgimen Tributario Interno.


Conocer el reglamento relacionado con los comprobantes de venta y de
retencin que toda organizacin debe manejar en las operaciones de negocios.
Establecer qu documentos se deber utilizar en una operacin determinada, una
nota de venta, una factura o una liquidacin de compra.
Determinar cundo dar de baja los comprantes de venta.


REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE VENTA Y DE
RETENCIN
10

Art. 1.-Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes
documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios:

a) Facturas;
b) Notas o boletas de venta;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios;
d) Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectculo pblicos; y,
f) Los documentos a los que se refiere el artculo 13 de este reglamento.

10
Ley de Rgimen Tributario Interno
TEMA 14
LOS COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN

228
Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los
comprobantes de venta, los siguientes:

a) Notas de crdito;
b) Notas de dbito; y,
c) Guas de remisin.

Art. 3.- Comprobantes de retencin.- Son comprobantes de retencin los documentos
que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencin en
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento
y en las resoluciones que, para el efecto, dictar el Director General del Servicio de
Rentas Internas.

Art. 4.- Autorizacin de impresin de los comprobantes de venta y de
comprobantes de retencin.- Los contribuyentes solicitarn al Servicio de Rentas
Internas la autorizacin para la impresin de los comprobantes de venta y sus
documentos complementarios, as como de los comprobantes de retencin, a travs de
los establecimientos grficos autorizados, en los trminos y bajo las condiciones del
presente reglamento.

Los comprobantes de venta, sus documentos complementarios y los comprobantes de
retencin, tendrn un perodo de vigencia de doce meses cuando el contribuyente haya
cumplido cabalmente con su obligacin de presentar las declaraciones y haber efectuado
el pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en lo que
corresponda, y que no tengan pendiente de pago ninguna deuda firme por los tributos
administrados por el SRI o por multas. No proceder la autorizacin si, con motivo de
cualquier acto administrativo efectuado por el SRI, el sujeto pasivo no hubiere sido
ubicado en el domicilio que haya declarado en el Registro nico de Contribuyentes.

Los contribuyentes tambin podrn solicitar al Servicio de Rentas Internas la
autorizacin para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas
computarizados, en los trminos y bajo las condiciones que establezca dicha entidad.

El Servicio de Rentas Internas autorizar la utilizacin de mquinas registradoras para la
emisin de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente
calificados por dicha institucin.

Cuando por cualquier medio se hubiere verificado el incumplimiento de la presentacin
de alguna declaracin por parte del sujeto pasivo o que se encuentre en mora en el pago
del respectivo impuesto o de cualquier otra obligacin tributaria firme, el Servicio de
Rentas Internas autorizar, por una sola vez, la impresin de los documentos con un
plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro del cual, el contribuyente deber cumplir
con sus obligaciones tributarias a fin de que pueda ser autorizado para la impresin de
los documentos por el trmino anual.

El Servicio de Rentas Internas podr ampliar el perodo de vigencia de los
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin,
para los sujetos pasivos que hayan cumplido de manera ejemplar con sus obligaciones
tributarias.

229
As mismo, podr dicha entidad suspender la vigencia de la autorizacin de los
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin,
cuando el contribuyente incumpliere la presentacin de sus declaraciones o mantuviere
impaga una deuda tributaria firme por ms de 60 das.

Esta suspensin tambin proceder cuando por cualquier medio el Servicio de Rentas
Internas compruebe inconsistencias en la informacin o que se han alterado las
condiciones originalmente establecidas, presentadas por los sujetos pasivos autorizados
a emitir dichos comprobantes por medios electrnicos.

Art. 5.- Obligacin de emisin de comprobantes de venta.- Estn obligados a emitir
y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta,
al valor agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas naturales,
incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en los
trminos establecidos por la Ley de Rgimen Tributario Intento.

Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes, aun cuando se realicen
a ttulo gratuito, o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza, o se encuentren
gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. La emisin de estos
documentos ser efectuada nicamente por transacciones propias del sujeto pasivo
autorizado; de comprobarse lo contrario, la Administracin Tributaria denunciar el
particular al Ministerio Pblico.

Para el caso de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios realizados por
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a excepcin de las transferencias
de combustibles lquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de petrleo, dicha
obligacin se origina nicamente por transacciones superiores a US $ 4,00 (Cuatro
dlares de los Estados Unidos de Amrica).

Sin embargo, al final de las operaciones de cada da, dichos sujetos pasivos debern
emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores
o iguales a US$ 4,00 (cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica) por las que no
se emitieron comprobantes de venta. No obstante, a peticin del comprador del bien o
servicio, estarn obligados a emitir- y entregar comprobantes de venta.

Se encuentran exceptuadas de la obligacin de emitir comprobantes de venta, las
instituciones del Estado que prestan servicios administrativos en los trminos del
numeral 10 del Art. 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Los trabajadores en relacin de dependencia no estn obligados a emitir comprobantes
de venta por sus remuneraciones.

Art. 6.- Obligacin de emisin de comprobantes de retencin.- Los agentes de
retencin, en forma obligatoria, emitirn el comprobante de retencin y lo entregarn en
el momento que se realiza el pago o se acredita en cuenta, y dentro de los plazos
previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno.

230
DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE
DBITO

Art. 7.- Sustento del crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario
del impuesto al valor agregado, se considerarn vlidas las facturas, liquidaciones de
compras de bienes y prestacin de servicios, y aquellos documentos a los que se refiere
el Art. 13 de este reglamento, siempre que se identifique al comprador mediante su
nmero de RUC
1
, nombre o razn social, denominacin o nombres y apellidos, se haga
constar por separado el impuesto al valor agregado y se cumplan con los dems
requisitos establecidos en este reglamento.

Art. 8.- Sustento de costos y gastos.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 12 de
este reglamento, para sustentar costos y gastos a efectos de la determinacin y
liquidacin del impuesto a la renta, se considerarn como comprobantes vlidos los
determinados en los artculos 1 y 13, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en este reglamento.

Tambin sustentarn gastos para efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto
a la renta, las cuotas o aportes que realice el contribuyente a condominios, asociaciones,
gremios y otras organizaciones a las que deba pertenecer o afiliarse para poder
desarrollar su actividad econmica, siempre que en los comprobantes de pago est
plenamente identificado el condominio o la organizacin con su denominacin, nmero
de RUC y direccin y se identifique tambin a quien realiza el pago con su nombre,
razn social o denominacin, nmero de RUC o cdula de identificacin y direccin.
Estos comprobantes debern tambin ser pre impresos y prenumerados.

Art. 9.- Facturas.- Se emitirn y entregarn facturas en los siguientes casos:

a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a
sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crdito tributario; y,

b) En operaciones de exportacin.

1
En el artculo 7, se elimin las palabras "o cdula de identidad".


231

Art. 10.- Notas de venta.- Se emitirn y entregarn notas de venta en operaciones con
consumidores o usuarios finales. El emisor identificar al comprador exclusivamente
cuando ste requiera sustentar costos y gastos o cuando el monto de la transaccin
supere al valor establecido en el Art. 19 de este reglamento.

Art. 11.- Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las
liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios se emitirn y entregarn
por las sociedades, segn la definicin del artculo 94 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en las siguientes
adquisiciones:

a) De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras
sin residencia en el pas, las que sern identificadas con su nmero de pasaporte y
nombres y apellidos. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente, tanto el
impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno;

b) De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni
establecimiento permanente en el pas, las que sern identificadas con su nombre o
razn social. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente tanto el impuesto
al valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la
ley; y,

232
c) De bienes muebles corporales y prestacin de servicios a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren
en posibilidad de emitir comprobantes de venta.

Para que la liquidacin de compras y prestacin de servicios, d lugar al crdito
tributario y sustente costos y gastos, las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad debern haber efectuado la retencin del impuesto al valor agregado,
su declaracin y pago, cuando corresponda.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, no
estn facultadas para emitir liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios.

Liquidaciones de compra

Art. 12.- Tiquetes emitidos por mquinas registradoras y boletos o entradas a
espectculos.- Los tiquetes emitidos por mquinas registradoras se utilizarn en
transacciones con consumidores finales.

Estos tiquetes y los boletos o entradas a espectculos pblicos no dan lugar a crdito
tributario por el IVA ni sustentan costos y gastos al no identificar al comprador. Sin
embargo, nicamente para tiquetes, en caso de que el consumidor requiera sustentar
costos y gastos o tenga derecho a crdito tributario, podr exigir la correspondiente nota
de venta o factura, segn el caso.

233
Boletos Espectculos pblicos

Art. 13.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados para sustentar
crdito tributario del impuesto al valor agregado y costos o gastos a efectos del
impuesto a la renta, siempre que se identifique al comprador mediante su nmero de
registro nico de contribuyentes o cdula de identidad, razn social, denominacin o
nombres y apellidos y se haga constar por separado el valor del impuesto al valor
agregado, los siguientes:

a) Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los
requisitos que se establezcan en la resolucin que, para el efecto, dictar el Director
General del Servicio de Rentas Internas;

b) El Documento nico de Aduanas y dems comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importacin; y,

c) Los boletos o tickets areos, as como los documentos que por pago de sobrecarga
expidan las compaas de aviacin o las agencias de viaje por el servicio de transporte
areo de personas, siempre que cumplan con los requisitos sealados en los numerales
3) y 6) del Art. 17 y con los requisitos de llenado contenidos en los numerales 1), 2), 5),
8), 10), 11) y 12) del Art. 18, del presente reglamento, adems de la identificacin del
pasajero y del nmero de RUC del emisor, preimpreso o no.

El adquirente deber recibir la primera copia indeleble del boleto, ticket o documento de
pago de sobrecarga, la que le servir como comprobante de venta para efectos de su
contabilizacin.

Si dichos boletos, tickets o documentos no cumplen con los requisitos antes sealados,
la empresa de aviacin o la agencia de viajes deber emitir la correspondiente factura,
adems del boleto o ticket areo o del documento por pago de sobrecarga.

234

d) Otros que por su contenido y sistema de emisin, permitan un adecuado control por
parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren previa y expresamente autorizados
por dicha Institucin.

Art. 14.- Notas de crdito.- Las notas de crdito son documentos que se emitirn para
anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.

Las notas de crdito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.

El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crdito, deber consignar en ella su
nombre, nmero de registro nico de contribuyentes o cdula de ciudadana o pasaporte,
fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.

Art. 15.- Notas de dbito.- Las notas de dbito se emitirn para el cobro de intereses
de mora y para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisin del comprobante de venta.

Las notas de dbito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta a
los cuales se refieren.


235

Art. 16.- Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta.- Los comprobantes
de venta enumerados por el artculo 1 y los documentos autorizados, sealados en el
artculo 13 de este reglamento, debern ser entregados en las siguientes oportunidades:

a) De manera general, los comprobantes de venta sern emitidos y entregados en el
momento en el que se efecte el acto o se celebre el contrato que tenga por objeto la
transferencia de dominio de los bienes muebles o la prestacin de los servicios;

b) En el caso de transferencia de bienes concertada por medios electrnicos, telfono,
telefax u otros medios similares, en el que el pago se efectu mediante tarjeta de crdito,
dbito, abono en cuenta o pago contra entrega, el comprobante de venta ser entregado
conjuntamente con el bien;

c) En el caso de pago de servicios a travs de dbitos en cuentas corrientes, cuentas de
ahorros o tarjetas de crdito, los comprobantes de venta emitidos por el prestador del
servicio sern entregados al cliente conjuntamente con su estado de cuenta;

d) Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, el comprobante
de venta se entregar en la fecha en que se perciba el ingreso o en la que se celebre la
escritura pblica, lo que ocurra primero; y,

e) En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general
aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el comprobante de venta se entregar
al cumplirse las condiciones para cada perodo, fase o etapa.

236
DEL RGIMEN DE TRASLADO DE BIENES

Art. 24.- Gua de remisin.- La gua de remisin es el documento que sustenta el
traslado de mercaderas dentro del territorio nacional por cualquier motivo.

Se entender que la gua de remisin acredita el origen lcito de la mercadera, cuando la
informacin consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legtimos y vlidos y
los datos expresados en la gua de remisin concuerden con la mercadera que
efectivamente se transporte.

Art. 25.- Obligados a emitir guas de remisin.- Estn obligados a emitir guas de
remisin toda sociedad o persona remitentes de mercadera, especialmente en los
siguientes casos:

1) El importador o el agente de aduanas, segn el caso;

2) La sociedad, entidad o persona natural, en la movilizacin de mercaderas entre
establecimientos del mismo contribuyente;

3) Por el vendedor cuando el contrato de compraventa incluya la obligacin de entrega
de la mercanca en el sitio sealado por el comprador o acordado por las partes;

4) Por el comprador, cuando el contrato de compraventa determine la entrega de la
mercanca en el establecimiento del vendedor;

5) Por el exportador, en el transporte de las mercancas entre sus establecimientos y el
puerto de embarque;

6) Por quien acopia o almacena mercancas en las actividades de recoleccin de
mercancas destinadas a una o varias empresas de transformacin o de exportacin;

7) Por el arrendador, en el caso que el contrato de alquiler de bienes incluya la entrega
de los mismos en el sitio que seale el arrendatario o por ste, en el caso que el contrato
de alquiler seale como sitio de entrega de los bienes, cualquier establecimiento del
arrendador;

8) El comprador o el vendedor, segn el caso, en la devolucin de mercaderas;

9) El consignatario o el consignante, segn el caso, en la consignacin de mercaderas;

10) La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderas para su exposicin,
exhibicin o venta, en ferias nacionales o internacionales;

11) La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderas para su reparacin,
mantenimiento u otro proceso especial; y,

12) Por la C.A.E., en el caso de traslado de mercaderas desde un distrito aduanero a
otro o de un distrito aduanero a un depsito industrial o comercial o de un depsito
aduanero a otro, en el caso de mercaderas en trnsito.

237
Supletoriamente, la gua de remisin deber ser emitida por el transportista cuando
quien remita la mercadera carezca de establecimiento de emisin en el punto de partida
del transporte de las mercancas, as como en el caso que las mercancas sean
transportadas por empresas de transporte pblico regular y no se haya emitido la gua
por el remitente de las mercancas.

Art. 26.- Requisitos impresos de la gua de remisin.- Las guas de remisin tendrn
la siguiente informacin preimpresa relacionada con el emisor:

1. Nmero de la autorizacin otorgada por el Servicio de Rentas Internas;

2. Nmero de registro nico de contribuyentes:

3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social en forma completa o abreviada
conforme conste en el RUC; podr incluirse el nombre comercial, si lo tuviere;

4. Denominacin del documento;

5. Numeracin de trece dgitos, que se distribuir de la siguiente manera:

a) Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento conforme
consta en el registro nico de contribuyentes;

b) Separados por un guin (-) los siguientes tres dgitos corresponden al cdigo
asignado por el contribuyente a cada punto de emisin dentro de un mismo
establecimiento; y,

c) Separado tambin por un guin (-) constar el nmero secuencial de siete dgitos.
Podr omitirse la impresin los ceros a la izquierda del nmero secuencial, pero debern
completarse los siete dgitos antes de iniciar la nueva numeracin;

6. Direccin de la matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin;

7. Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y ao, segn autorizacin del
Servicio de Rentas Internas;

8. Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin:

a) Nmero de autorizacin de la imprenta o establecimiento grfico, otorgado por el

b) Nmero de registro nico de contribuyentes, y,

c) Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Adicionalmente podr incluirse el
nombre comercial;

9. Los destinatarios de los ejemplares: El original del documento que debe ser entregado
al destinatario, contendr la leyenda "DESTINATARIO".

238
La primera copia para el emisor con la leyenda "EMISOR". La segunda copia se
entregar al SRI cuando se la requiera. Se permitir consignar en todos los ejemplares
de las guas de remisin las leyendas: original - destinatario / copia - emisor / copia -
SRI; siempre y cuando el original se diferencie claramente de las copias;

10. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales debern imprimir en las
guas de remisin las palabras: "contribuyente especial" y el nmero de la resolucin
con la que fueron calificados. En el caso de contribuyentes especiales que a la fecha de
su designacin tuviesen guas de remisin vigentes en stock, podrn imprimir la leyenda
de "contribuyente especial" mediante sello o cualquier otra forma de impresin.

Si por cualquier motivo perdieran la designacin de contribuyente especial, debern dar
de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada.

Art. 27.- Requisitos de llenado de las guas de remisin.- En las guas de remisin se
incluir como informacin no preimpresa, la siguiente:

1. Identificacin del destinatario de la mercadera, para lo que se incluir su nmero del
registro nico de contribuyentes o cdula de identidad, segn el caso, apellidos y
nombres, denominacin o razn social;

2. Direccin del punto de partida;

3. Identificacin del transportista de la mercadera, para lo que se incluir su nmero del
registro nico de contribuyentes, apellidos y nombres, denominacin o razn social y
direccin;

4. Identificacin del remitente cuando la gua de remisin ha sido emitida por el
transportista;

5. Descripcin detallada de las mercaderas transportadas, nombre, caractersticas,
unidad de medida y cantidad. De ser necesario, esta informacin podr constar en un
anexo a la gua de remisin, en la cual se consignar el nmero de pginas del anexo;

6. Motivo del traslado;

7. Tipo, nmero de autorizacin, fecha de emisin y numeracin del comprobante de
venta, salvo en los siguientes casos:

a) Venta itinerante, en esta circunstancia los nmeros de las facturas respectivas se
harn constar en la gua de remisin al final de la jornada indicando el saldo de
mercadera que no fue vendida o entregada; y,

b) Cuando el volumen o cantidad de la mercadera transferida y el precio de la
transaccin pueda ser determinado solo cuando los bienes han sido efectivamente
transferidos al comprador;

239
8. Direccin del punto o puntos de destino;

9. Documento nico de importacin o formulario nico de exportacin, cuando
corresponda; y,

10. Fechas de inicio y terminacin del transporte.

Cuando se emplee ms de un medio de transporte, deber consignarse este hecho y el
detalle del recorrido en la gua de remisin, con la identificacin de los transportistas
respectivos.

Art. 28.- El transporte de bienes importados a consumo.- Una vez cumplidas con
todas las formalidades aduaneras que permiten la nacionalizacin de los bienes
importados a consumo, el propietario, consignatario o consignante, segn el caso, o el
transportista contratado para el efecto, emitir la gua de remisin, sin cuyo requisito, la
Corporacin Aduanera Ecuatoriana CAE, no permitir la salida de las mercancas. La
CAE no exigir copias de la gua de remisin, solo verificar la emisin de la misma.

Art. 29.- Transporte de mercancas importadas bajo regmenes especiales.- Para el
transporte de las mercaderas ingresadas al pas bajo regmenes especiales, previstos en
la ley Orgnica de Aduanas, el propietario, consignatario, consignante, o transportista
emitir la correspondiente gua de remisin indicando en ella que se trata de bienes
importados bajo el correspondiente rgimen especial.

Art. 30.- Exportacin de mercaderas.- En forma previa a la recepcin en los recintos
aduaneros de las mercancas destinadas a la exportacin, la Corporacin Aduanera
Ecuatoriana exigir la presentacin y entrega de la correspondiente gua de remisin.

Art. 31.- Casos especiales.- En casos especiales en los que el vendedor se comprometa
a entregar los bienes en el sitio que seale el comprador, el comprobante de venta
respectivo podr amparar el transporte de las mercancas, caso en el cual el
comprobante de venta incluir la informacin relacionada con el punto de partida y el
punto de llegada, las fechas en las que se haya efectuado la operacin del transporte e
identificacin del transportista.

En estos casos, se emitir una copia adicional del comprobante de venta, la misma que
amparar el transporte de la mercanca; en tal copia se har constar la leyenda
"sustitutiva de gua de remisin" y sta no tendr ningn valor tributario adicional.

Art. 32.- Puntos de emisin itinerantes.- En el caso particular de los puntos mviles
de ventas y emisin itinerante de facturas, notas de venta, en la gua de remisin que
sustente los bienes transportados, deber constar la leyenda "Emisor Itinerante", en el
lugar en el que corresponde consignar los datos de identificacin del destinatario.

Una vez terminada la venta, en la gua de remisin se harn constar los nmeros de los
comprobantes de venta emitidos.

240
Art. 33.- Normas complementarias para el transporte de mercancas:

1. Las guas de remisin debern ser emitidas en forma previa al transporte de
mercancas, por cada unidad de transporte y en forma ntida, sin tachones ni
enmendaduras;

2. En el caso de transporte de bienes por parte del comprador que sea consumidor final,
bastar la posesin del comprobante de venta respectivo;

3. En el caso de las empresas cuya actividad econmica es el servicio de transponte de
documentos, para ese solo efecto, podrn utilizar sus propias guas de transporte
siempre que las mismas contengan la informacin especificada en este reglamento
respecto de las guas de remisin;

4. No se requerir de guas de remisin en el transporte de recipientes vacos utilizados
por las empresas para el transporte de materias primas o bienes terminados; y,

5. Las guas de remisin que sustenten el transporte de mercancas quedarn en poder
del destinatario de los mismos, quien est obligado a mantenerlas en un archivo
ordenado secuencialmente, para los casos en que el Servicio de Rentas Internas lo
solicite.

Art. 34.- Interrupcin de transporte.- Cuando el transporte de las mercancas no
pudiere culminar en la forma prevista originalmente, se proceder de la siguiente
manera:

1. Si la mercanca no pudo ser entregada a su destinatario y retorna al punto de partida,
deber hacerse constar este hecho en la gua de remisin;

2. Si la mercanca no puede llegar al punto de destino originalmente previsto y se la
entrega en otro punto, deber hacerse constar este particular en la gua de remisin con
la indicacin clara del motivo del cambio de destino; y,

3. En el caso que la llegada al punto de destino se haya producido en fecha distinta a la
originalmente prevista, se har constar el particular en la gua de remisin, con
indicacin clara del motivo.

Art. 35.- Transporte de armas y municiones.- El transporte de armas, municiones y
explosivos dentro del territorio nacional, deber estar amparado por el permiso otorgado
por el Comando Conjunto de las Fuerzas Armadas.

Art. 36.- Gua de remisin electrnica.- Facltase al Servicio de Rentas Internas el
establecimiento y autorizacin del sistema de guas de remisin electrnica, para lo cual
dictar las resoluciones de carcter general y obligatoria en las que se establecern su
forma, condiciones y oportunidades correspondientes, para la aprobacin y emisin
electrnica de guas de remisin.


241
DE LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE
RETENCIN

Art. 37.- Requisitos impresos.- Los comprobantes de retencin debern contener los
siguientes requisitos preimpresos:

1. Nmero de autorizacin de impresin del comprobante de retencin, otorgado por el

2. Nmero del registro nico de contribuyentes del emisor;

3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor, en forma completa o
en la abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente podr incluirse el nombre
comercial, si lo hubiere;

4. Denominacin del documento, esto es: comprobante de retencin;

5. Numeracin de trece dgitos, que se distribuir de la siguiente manera:

a) Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento conforme
consta en el registro nico de contribuyentes;

b) Separados por un guin (-) los siguientes tres dgitos sern 001; y,

c) Separado tambin por un guin (-) constara el nmero secuencial de siete dgitos.
Podr omitirse la impresin de los ceros a la izquierda del nmero secuencial, pero
debern completarse los siete dgitos antes de iniciar la nueva numeracin;

6. Direccin de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda;

7. Fecha de caducidad, expresada en mes y ao, segn autorizacin del Servicio de
Rentas Internas;

8. Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin:

a) Nmero de autorizacin de la imprenta o establecimiento grfico, otorgado por el

b) Nmero de registro nico de contribuyentes;

c) Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Adicionalmente podr incluirse el
nombre comercial;

9. Los destinatarios de los ejemplares. El original del documento se entregar al
proveedor del bien o servicio, es decir, al sujeto pasivo a quien se le efectu a retencin,
debiendo constar la indicacin "ORIGINAL: SUJ ETO PASIVO RETENIDO". La copia
la conservar el agente de retencin, debiendo constar la identificacin "COPIA-
AGENTE DE RETENCIN".

242
Se permitir consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de retencin la
leyenda: original - sujeto pasivo retenido / copia - agente de retencin, siempre y
cuando el original se diferencie claramente de la copia; y,

10. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales debern imprimir en los
comprobantes de retencin las palabras: "Contribuyente Especial" y el nmero de la
resolucin con la que fueron calificados. En el caso de contribuyentes especiales que a
la fecha de su designacin tuviesen comprobantes de retencin vigentes en inventario,
podrn imprimir la leyenda de "Contribuyente Especial" mediante sello o cualquier otra
forma de impresin.

Si por cualquier motivo perdieran la designacin de contribuyente especial, debern dar
de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada.

Art. 38.- Requisitos de llenado para los comprobantes de retencin.- Se incluir en
los comprobantes de retencin como informacin no preimpresa la siguiente:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la persona natural o sociedad a
la cual se le efectu la retencin;

2. Nmero del registro nico de contribuyentes o cdula de identidad del sujeto
retenido;

3. Impuesto por el cual se efecta la retencin en la fuente, esto es, impuesto a la renta
y/o impuesto al valor agregado, con el respectivo cdigo;

4. Tipo y nmero del comprobante de venta que motiva la retencin;

5. El valor de la transaccin que constituye la base para la retencin;

6. El porcentaje aplicado para la retencin;

7. Valor del impuesto retenido;

8. El ejercicio fiscal anual al que corresponde la retencin;

9. La fecha de emisin del comprobante de retencin;

10. La firma del agente de retencin; y,

11. Cuando corresponda, el convenio internacional para evitar la doble tributacin en el
cual se ampara la retencin.

El comprobante de retencin deber ser emitido an en los casos en los que el convenio
internacional para evitar la doble tributacin, exima de la retencin.

Cada comprobante de retencin debe ser totalizado y cerrado individualmente.

243
En el caso de comprobantes de retencin emitidos por sistemas computarizados
autorizados por el Servicio de Rentas Internas, que tuvieran ms de una pgina, deber
numerarse cada una de ellas, especificando el nmero de la misma y el total de pginas
que conforman el comprobante de retencin

Art. 39.- Oportunidad de entrega de los comprobantes de retencin.- Los
comprobantes de retencin estar a disposicin del proveedor dentro de los cinco das
hbiles siguientes, contados a partir de la fecha de presentacin de la factura, nota de
venta o de la emisin de la liquidacin de compras y prestacin de servicios.

DE LOS ESTABLECIMIENTOS GRFICOS AUTORIZADOS

Art. 44.- Autorizaciones a los establecimientos grficos.- El Servicio de Rentas
Internas autorizar a cada uno de los establecimientos grficos, por un plazo
determinado, renovable si se cumplen los requisitos aqu previstos, para que impriman
comprobantes de venta, guas de remisin, notas de crdito, notas de dbito y
comprobantes de retencin, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

1. Tener como actividad econmica la impresin de documentos. Dicha informacin
deber estar consignada en el registro nico de contribuyentes;

2. Ser propietario o arrendatario exclusivo de la maquinaria que utilice para los trabajos
de impresin, mediante sistema offset, tipogrfico u otros que el Servicio de Rentas
Internas autorice expresamente. La maquinaria deber mantenerse en los
establecimientos declarados por el solicitante:

3. No tener obligaciones tributarias pendientes y firmes;

4. Disponer de lnea telefnica, fax y correo electrnico. Esta informacin deber estar
declarada en el registro nico de contribuyentes; y,

5. Tener acceso a sistemas de cmputo e internet como propietario o arrendatario del
servicio o a sistemas que pertenezcan a gremios o cooperativas.

El Servicio de Rentas Internas est facultado para otorgar autorizaciones a imprentas
que se encuentren ubicadas en lugares donde no existan los medios de comunicacin
exigidos en este artculo.

El Servicio de Rentas Internas pondr a disposicin de los contribuyentes la lista de los
establecimientos grficos autorizados.

La autorizacin otorgada a los establecimientos grficos tendr vigencia de 12 meses y
se mantendr en vigencia, siempre y cuando, stos cumplan con las obligaciones
previstas en las leyes y reglamentos pertinentes de carcter tributario.

Art. 45.- De las obligaciones de los establecimientos grficos autorizados.- Los
establecimientos grficos autorizados por el Servicio de Rentas Internas estarn
obligados a:

244
1. Tramitar ante el Servicio de Rentas Internas la solicitud de autorizacin para imprimir
comprobantes de venta, guas de remisin, notas de crdito, notas de dbito,
comprobantes de retencin; verificar los datos pertinentes en el registro nico de
contribuyentes e imprimir obligatoriamente los datos consignados en la autorizacin de
impresin otorgada por el SRI de aquellos contribuyentes que soliciten la impresin de
comprobantes de venta. Se podrn imprimir datos adicionales a solicitud del
contribuyente;

2. Verificar la identidad y los datos de los contribuyentes que solicitan la autorizacin
de impresin. En el caso de personas naturales, el tramite deber ser realizado
personalmente y para el caso de sociedades el trmite deber ser realizado por el
representante legal o persona autorizada por ste por escrito;

3. Imprimir y conservar en orden cronolgico la autorizacin otorgada por el SRI, como
respaldo de las solicitudes que tramitaron, y obtuvieron. Las autorizaciones debern
estar firmadas por el dueo o representante legal del establecimiento grfico y por el
sujeto pasivo que solicit la impresin. Una copia de cada tipo de documento
autorizado, debidamente firmado tambin se archivar junto con la solicitud;

4. Imprimir los comprobantes de venta, guas de remisin, notas de crdito, notas de
dbito y comprobantes de retencin como los requisitos sealados en este reglamento;

5. Declarar en la forma y plazos que determine el Servicio de Rentas Internas, la
informacin sobre los trabajos realizados;

6. Expedir facturas por la prestacin de los servicios de impresin de comprobantes de
venta, documentos complementarios y de retencin;

7. Informar al Servicio de Rentas Internas sobre cualquier modificacin que se hubiere
efectuado en los equipos o establecimientos declarados para obtener la autorizacin;

8. Informar al Servicio de Rentas Internas sobre el hurto, robo, extravo o destruccin de
documentos impresos y no entregados al cliente;

9. Cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias; y,

10. Cumplir permanentemente con los requisitos por los cuales fueron calificados como
establecimientos grficos autorizados.

Art. 46.- Prohibicin a los establecimientos grficos autorizados.- Los establecimientos
grficos autorizados no podrn:

1. Imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de
retencin a contribuyentes que no hayan sido autorizados por el Servicio de Rentas
Internas;

2. Reponer documentos que le hubieren sido robados, extraviados o estn deteriorados;

3. Ceder a terceros a cualquier ttulo o subcontratar el trabajo de impresin que se le
hubiere encomendado; y,


245
4. Imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de
retencin que hayan sido declarados como no impresos por la imprenta, sin que haya
solicitado la nueva autorizacin.


Para el estudio de este tema es importante visitar una empresa o en la empresa donde
usted labora conocer los documentos utilizados en las operaciones de negocios, facturas,
comprobantes de retencin, los formularios del SRI, el proceso de observacin,
comparacin y anlisis le ayudarn en su aprendizaje.

Para el cumplimiento de la ley, se precisa que usted tenga claro de qu manera se deber
trabajar con los impuestos en las operaciones de compra ventas de bienes o servicios.
No precisamos que usted sea un gran asesor de leyes tributarias, pero s es indispensable
en su carrera de derecho, que tenga una visin amplia de los conocimientos que
impartimos en este tema. Recuerde que si tiene alguna duda, acuda a su tutor (a) que
inmediatamente lo atender. Ingrese a la plataforma y no olvide de participar de los
foros temticos y abiertos.

246


AUTOEVALUACIN

Calcule los impuestos que se tienen que considerar en las siguientes operaciones de
negocios realizadas en el presente mes.

1. Compra de Inventario de mercaderas s/F de Importaciones Mary por $ 7,500
2. Pago de arriendos de oficina por $2,000 s/F de Planeta S.A.
3. Venta de mercadera al contado s/F por $8,200 a personas naturales
4. Pago honorarios profesionales al Dr. Emiliano Rodrguez por capacitacin s/F por
$4,000
5. Cancelo f/ por anuncio publicitario en Radio Fuego por $700
6. Cancelo el 5% de comisiones a vendedores de acuerdo al siguiente reporte de
ventas:
Enrique Soto, venta total s/F que suman $ 13,500, comisin $ 675
Carmen Soria, venta total s/F que suman 15,460, comisin $ 773
J orge Ros, venta de productos s/F por un total de 10,480, comisin $ 524
7. Compra de equipos de oficina, papelera y otros enseres para uso de la empresa s/F
de J uan Marcel por un total de $ 3,4808) Cancelo servicios de guardiana al Sr.
lvaro Franco s/F por $300
8. Venta a crdito de mercadera s/F a los Almacenes Brito por $ 6,700
9. Pago de servicios de lubricantes a los carros de la compaa s/F de Servicios Buitrn
por $1,240

SE REQUIERE:

1) Clculo de los correspondientes impuesto
2) Indicar qu documentos tiene que elaborar el asistente contable por cada operacin.
3) Establecer un anlisis que se presenta en la liquidacin de los impuestos.


247

1)

2) Los documentos necesarios son:

En las operaciones de pagos por compra de bienes y servicios tiene que elaborar
adems del respectivo comprobante de pago con su cheque, el comprobante de
las retenciones tanto por IVA como por Impuesto a la renta.
Deber ejecutar el pago previo la presentacin de la correspondiente factura tal
como lo exige la ley.
En las ventas la empresa deber facturar y exigir el correspondiente
comprobante de retencin.

IVA Ret.Fte.
IVA
Ret.Fte.
IR
1) Compra de Inventario de mercaderas s/F por $ 7,500 900 270 150
2) Pago de arriendos de oficina por $2,000 s/F de
Planeta S.A.
240 168 160
3) Venta de mercadera al contado s/F por $8,200 984 295.20 -0-
4) Pago honorarios profesionales al Dr. Emiliano
Rodrguez por capacitacin s/F por $4,000
480 480 320
5) Cancelo f/ por anuncio publicitario en Radio Fuego
por $700
84 58.80 14
6) Cancelo el 5% de comisiones a vendedores $1,972 236,64 165,65 157,76
7) Compra de equipos de oficina, papelera y otros
enseres para uso de la empresa s/F de J uan Marcel por
un total de $ 3,480
417,60 125.28 69,60
8) Cancelo servicios de guardiana al Sr. lvaro Franco
s/F por $300
36 36 6
9) Venta a crdito de mercadera s/F a los Almacenes
Brito por $ 26,700
3,204 961,20 534
10) Pago de lubricantes a Servicios Buitrn s/F por $
1,240
148,80 104,16 24,80
SOLUCIONARIO


248
3) Anlisis de IVA
Las operaciones sombreadas ( #3 y 9) han causado un IVA cobrado que suman
$ 4,188
Las otras operaciones han causado un IVA pagado que suman $ 2,543.04
Se establece un IVA por pagar y que la empresa deber realizar en los das
sealados por el SRI en el siguiente mes porque hay un excedente de IVA que
es igual a $ 1,644.96

Anlisis de impuestos anticipados o retenidos

En el cuadro se observa que tenemos un Impuesto retenido por $ 534 (operacin
#9), se carga a la cuenta respectiva, valor que se acumula hasta fines del periodo
dic. 31 para compensar con el Impuesto a la renta que causar la empresa en el
caso de presentar utilidades y tenga que pagar impuestos.

Anlisis de la retencin de impuesto

Por pagos de los diversos conceptos que se muestran en el cuadro se han
retenido un total de $ 902,16 Se acredita a la cuenta Retencin en la Fuente por
Pagar, as mismo la empresa deber cancelar este monto de acuerdo a las fecha
sealadas por el SRI dentro del siguiente mes.

Anlisis de la retencin por IVA

Como la empresa en contribuyente especial, y a quienes ha pagado los diversos
conceptos no son contribuyentes especiales se tiene una retencin por IVA que
suma $ 1,407.89, valor que tendr que declarar al SRI dentro de la fechas
sealadas.


249


La Ley de Rgimen Tributario Interno establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
que se debe gravar en las transferencias de dominio o a la importacin de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y el valor de
los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley y
corresponde a una tarifa del 12% y en algunos casos 0%.

Para efectos de este impuesto se considera transferencia todo acto o contrato realizado
por personas naturales o sociedad que tengan por objeto transferir el dominio de bienes
muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito
(como en el caso de las donaciones), independiente de su designacin o de las
condiciones que pacten las partes.

Tambin se considera transferencia la venta de bienes muebles de naturales corporal
que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin a
compra venta, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas las modalidades.

El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta.

En cambio, hay transferencia que no son objeto del impuesto, y para conocer todo lo
respecto a la Ley del Rgimen Tributario Interno se deber entrar en un proceso de
investigacin permanente, para actualizarse con los cambios que pudieren presentarse.

Para perfeccionar las operaciones de negocios, esta unidad ha considerado el estudio
del aspecto tributario y de ah se tiene las cuentas de control tributario para la
liquidacin del IVA mensualmente, hecho que realizarn las empresas cualesquiera que
sea su actividad. IVA pagado por compras de bienes y servicios, e IVA cobrado por
ventas de bienes y servicios.

Asimismo se ha contemplado dentro del aspecto tributario las retenciones en la fuente
que debern realizar las empresas cumpliendo el papel de agentes de retencin, sean o
no contribuyentes especiales que es una asignacin del SRI, para de esta manera
implantar la cultura tributaria y controlar la declaracin de los impuesto por parte de la
empresa.

Las retenciones que deber realizarse son de dos tipos: por concepto de Impuesto a la
Renta, y por concepto del IVA. En el primer caso, se entiende que la empresa al pagar
debe retener un determinado porcentaje (segn la tabla que reporta el SRI) por impuesto
a la renta, esto causa un impuesto anticipado para la empresa que recibe el pago.

Este impuesto se va acumulando y al final de ao el saldo de la cuenta que registra el
impuesto, le servir para compensarlo con el impuesto a la renta que le tocar pagar al
fisco.

250
En cambio, en el caso de las empresas agentes de retencin del impuesto a la renta y de
IVA deber realizar las respectivas declaraciones mensualmente, esto implica, que el
valor que retenga no es dinero para la empresa sino por pagar al SRI, en el caso de no
pago se convierte en un pasivo corriente que genera intereses y multas e inclusive la
suspensin de la facturacin, por tanto, toda empresa debe cumplir con sus
declaraciones mensuales.

Otro aspecto tributario muy importante y necesario al momento de las operaciones de
negocios es conocer los comprobantes de venta y de retenciones que toda empresa
deber disear de acuerdo a lo estipulado por la ley, adems de cumplir con esta
obligacin, debe conocer qu imprentas realizarn el trabajo de impresiones de sus
documentos, caso contrario se presentarn situaciones y conflictos tributarios que daan
la imagen del negocio.


251


CASO DE ESTUDIO

La empresa Distribuidora El Rosal comercializa bienes a personas naturales y jurdicas.
Estas operaciones se desarrollan durante el mes de octubre, por tanto, recuerde que a
partir del primero de julio de 2007 se trabaja con nuevos porcentajes de retenciones.

Octubre 4. Se compran para uso en la empresa 6 computadoras a $ 1,200c/u y
una impresora a $ 1,600 segn F/ de Compusariato ms IVA que se cancela al
contado con ch/. del Banco de la Produccin.

Octubre 6. Se compra a crdito mercadera para la venta segn factura de la
Importadora Mata por $25,000 +IVA, se entrega un 20% del total de la factura
como cuota inicial.

Octubre 11. Se pagan los honorarios profesionales al Eco. J aime Freira por $ 1,000
ms IVA por la capacitacin del personal financiero.

Octubre 12. Se venden al contado mercaderas a varios clientes segn F/ que
suman un total de $22,400 +IVA, otorgndole a los clientes el 6% de descuento.

Octubre 15. Venta de mercadera a la Comercial Bucaram segn F/ a crdito por
$14,350 +IVA, nos firman una letra de cambio a 60 das.

Octubre 18. Se cancela el arriendo de la oficina a la Sra. Ing. Pilar de Castell,
correspondiente al presente mes por $ 950 segn fact. ms IVA.

Octubre 20. Se compra un Vehculo segn fact. de AUTOLASA por $ 34,000
ms IVA que servir para el transporte de mercaderas del negocio, se cancela el
30% como cuota inicial y por el saldo se firma 10 letras para pagar mensualmente.

Octubre 25. Se cancela servicios de guardiana del local a GUAYPRO segn F/
por $ 1,280 ms IVA.

Se requiere:
1) Registre en diario las siguientes transacciones comerciales con IVA y RF.
2) Identifique y elabore los correspondientes documentos que exige la ley tributaria.
3) Realice un anlisis con los mayores de IVA Pagado, IVA cobrado, Retencin en la
Fuente Impuesto a la Renta, y la retencin de IVA.
4) Proceda al registro contable de los impuestos dependiendo de su anlisis.


252


253


INTRODUCCIN

Hasta ahora hemos hecho un interesante recorrido por todo el proceso contable,
necesario para el registro de las operaciones de negocios y la preparacin de la

En las unidades anteriores se ha mencionado un sinnmero de transacciones: de compra
de activos fijos, compra de insumos a crdito, pagos de dichos crditos, venta de
servicios, tanto al contado como a crdito; el cobro de dichos crditos; pagos de gastos:
por arriendos, publicidad, guardiana, luz, agua y telfono, inclusive se ha tratado
operaciones de empresas comerciales. En conclusin, usted ha podido apreciar el
manejo de un negocio y sus registros contables.

Ahora, en esta unidad de estudio procederemos a conocer sobre las remuneraciones,
horas extras y todo lo relacionado al pago de los sueldos, salarios, beneficios y
utilidades a los trabajadores. Todos ellos representan gastos para la empresa, con
excepcin de las utilidades.

Las nminas tienen un tratamiento diferente dentro de la contabilidad de las empresas,
en donde se involucra la Contabilidad para abogados. Y para una cabal comprensin de
los temas que se presentarn en esta unidad, se han recopilado algunos artculos del
Cdigo de Trabajo, que tienen mucha aplicacin con las operaciones de las nminas de
trabajadores de una organizacin.

UNIDAD 5

OPERACIONES DE NMINAS Y
LAS LEYES LABORALES EN EL
ECUADOR

254
MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Ampliar los conocimientos contables con los laborales en el contexto de las
organizaciones.
Establecer las provisiones de los beneficios sociales, como parte de los pasivos
estimados de la organizacin.
Calzar muchos puntos concernientes al campo laboral en lo relacionado al patrono
de una organizacin.
LAS NMINAS DE TRABAJADORES
OBRERO FUNCIONARIO
un trabajador puede ser un:
ejecuta laborales en
TERMINADO EL CONTRATO DE TRABAJ O
EMPLEADO
realizan actividades en
La planta industrial
Oficinas de produccin,
administracin y ventas
es parte importante de la productividad de
La organizacin
(El patrono)
el patrono est obligado a pagar
Fondo de
Reserva
Aportes
patronales
IESS,IECE
Participacin
de utilidades a
trabajadores
Sueldos y
salarios,
Bono
navideo
Bono
escolar
Vacaciones
el patrono tambin puede dar

255


1. Introduccin

Uno de los gastos fijos que tiene toda organizacin es su nmina de trabajadores. Para
esto se debe tener un efectivo disponible para el pago de la quincena y el
correspondiente mes. Puesto que todos conocemos que un trabajador que no reciba su
salario a tiempo est desmotivado para desempear las labores encomendadas.

Este tema tratar de la liquidacin del sueldo y salario de un trabajador, de cmo se
calcula el sobretiempo o llamadas horas extras y de cmo obtener el sueldo neto del
empleado para su posterior pago y contabilizacin.


Definir qu son los sueldos, salarios, honorarios profesionales y horas extras.
Determinar la forma de clculo de las horas extras a los trabajadores.
Calcular el sueldo neto a los empleados, aplicando lo que establece el rgimen
laboral en el cdigo de trabajo.
Demostrar la contabilizacin de los sueldos y salarios.


3.1 QU SON LOS SUELDOS, SALARIOS?

Sueldo es la remuneracin que por igual concepto corresponde al empleado por la labor
realizada dentro de la organizacin.

Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del contrato de
trabajo.

El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de
obra o por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los das no laborables.

Como el Cdigo de Trabajo establece que sbados y domingos son das de descanso
obligatorio, la remuneracin que se reconoce al colaborador empleado de la empresa,
incluye sbados y domingos.
TEMA 15
LOS SUELDOS Y SALARIOS

256
Qu son honorarios profesionales?
Son valores que se reconoce a un ejecutivo, asesor o profesional que realice un trabajo
determinado, en virtud de una contratacin, pero que no tiene ninguna dependencia con
la empresa, es decir, no es empleado de la organizacin. Este rubro se lo trata como
gasto administrativo o de ventas, segn sea el trabajo que realice el profesional, y
cumpliendo con la ley debe retenerle el 8 % de impuesto a la renta. De ninguna manera
se lo trata como empleado enrolado.

3.2 QU SON LAS HORAS EXTRAS?
Son las horas que exceden lo que determina la Ley; es decir, que la jornada de trabajo
es de ocho horas diarias, de manera que no exceda la 40 horas semanales, luego de esto
se consideran horas extras; salvo disposicin de la Ley en contrario.

De acuerdo al Cdigo de Trabajo son dos tipos de horas extras: suplementarias y
extraordinarias.

Las horas suplementarias son aquellas que realiza el trabajador despus de su jornada
normal de 8 horas. Por ejemplo: si cumple un horario de 8H00 a 17h00, a partir de la
salida 17h00 comienza a hacer horas extras suplementarias. Este tipo hora se las limita
hasta las 24h00. Para pagar las horas suplementarias se recarga el 50% al costo hora,
es decir trabaja una hora y le reconocen por una hora y media.

Las horas extraordinarias son aquellas que realizan el trabajador durante los das
sbados, domingos y das feriados. Y tambin despus de las 24H00 hasta las 6H00.
Este tipo de hora se recarga el 100% al costo hora, es decir trabaja una hora y le
reconocen el doble.

Diferencia entre empleado y obrero
La persona que se obliga a la prestacin del servicio o a la ejecucin de la obra se
denomina trabajador y puede ser empleado u obrero. La persona o entidad, de cualquier
clase que fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra a quien se presta el
servicio, se denomina empresario o empleador.

Empleado es el colaborar que por lo general trabaja en las oficinas y realiza un trabajo
intelectual, en cambio el obrero es el colaborador que trabaja en los talleres, en la planta
de los procesos productivos. El obrero de la construccin es un jornalero, el jornalero
agrcola se encuentra en las haciendas. Ambos colaboradores, importantes en el
desarrollo de la organizacin, se los denomina trabajador. Algunas consideraciones
relevantes se deben conocer con relacin a la contratacin de los trabajadores, por tanto,
a continuacin se han transcrito algunos artculos del Cdigo de Trabajo:

3.3 DE LA CAPACIDAD PARA CONTRATAR
Art. 35.- Quienes pueden contratar.- Son hbiles para celebrar contratos de trabajo
todos los que la ley reconoce con capacidad civil para obligarse, sin perjuicio de las
reglas siguientes, los mayores de catorce aos y menores de dieciocho aos necesitarn
para contratar la autorizacin expresa de su representante legal, y, en su falta, la de sus
ascendientes o personas que corran con su manutencin o cuidado. A falta de ellos,
otorgar la autorizacin el Tribunal de Menores, conforme a lo establecido en el artculo
157 del Cdigo de Menores. Los menores recibirn directamente su remuneracin.

257
Art. 36.- Representantes de los empleadores.- Son representantes de los empleadores
los directores, gerentes, administradores, capitanes de barco, y en general, las personas
que a nombre de sus principales ejercen funciones de direccin y administracin, aun
sin tener poder escrito y suficiente segn el derecho comn.

El empleador y sus representantes sern solidariamente responsables en sus relaciones
con el trabajador.

3.4 DE LOS EFECTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO

Art. 37.- Regulacin de los contratos.- Los contratos de trabajo estn regulados por
las disposiciones de este Cdigo, aun a falta de referencias expresa y a pesar de lo que
se pacte en contrario.

Art. 38.- Riesgo proveniente del Trabajo.- Los riesgos provenientes del trabajo son de
cargo del empleador y cuando, a consecuencia de ellos, el trabajador sufre dao
personal, estar en la obligacin de indemnizarle de acuerdo con las disposiciones de
este Cdigo, siempre que tal beneficio no le sea concedido por el Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social.

Art. 39.- Divergencias entre las partes.- En caso de divergencias entre empleador y
trabajador sobre la remuneracin acordada o clase de trabajo que el segundo debe
ejecutar, se determinarn, una y otra, por la remuneracin percibida y la obra o servicios
prestados durante el ltimo mes.
Si esta regla no bastare para determinar tales particulares, se estar a la costumbre
establecida en la localidad para igual clase de trabajo.

Art. 40.- Derecho exclusivo del trabajador.- El empleador no podr hacer efectivas
las obligaciones contradas por el trabajador en los contratos que, debiendo haber sido
celebrados por escrito, no lo hubieren sido; pero el trabajador si podr hacer valer los
derechos emanados de tales contratos.
En general, todo motivo de nulidad que afecte a un contrato de trabajo slo podr ser
alegado por el trabajador.

Art. 41.- Responsabilidad solidaria de empleadores.- Cuando el trabajo se realice
para dos o ms empleadores interesados en la misma empresa, como condueos, socios
o copartcipes, ellos sern solidariamente responsables de toda obligacin para con el
trabajador.

Igual solidaridad, acumulativo y electiva, se imputar a los intermediarios que contraten
personal para que presten servicios en labores habituales, dentro de las instalaciones,
bodegas anexas y otros servicios del empleador.

3.5 DE LA DURACIN MXIMA DE LA JORNADA DE TRABAJO, DE LOS
DESCANSOS OBLIGATORIOS Y DE LAS VACACIONES

De las Jornadas y descansos
Art. 47.- De la jornada mxima.- La jornada mxima de trabajo ser de ocho horas
diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo disposicin de la
ley en contrario

258
El tiempo mximo de trabajo efectivo en el subsuelo ser de seis horas diarias y
solamente por concepto de horas suplementarias, extraordinarias o de recuperacin,
podr prolongarse por una hora ms, con la remuneracin y los recargos
correspondientes.

Art. 48 Jornada especial.- Las comisiones sectoriales y comisiones de trabajo
determinarn las industrias en que no sea permitido el trabajo durante la jornada
completa, y fijarn el nmero de horas de labor.

Art. 49 Jornada nocturna.- La jornada nocturna, entendindose por tal la que se
realiza entre las 7 p.m. y las 6 a.m. del da siguiente, podr tener la misma duracin y
dar derecho a igual remuneracin que la diurna, aumentada en veinticinco por ciento.

Art. 50 Lmite de jornada y descanso forzosos.- La jornada de trabajo obligatorio no
pueden exceder de cinco en la semana, o sea de cuarenta horas hebdomadarias.

Los das sbados y domingo sern descanso forzoso y, si en razn de las circunstancia,
no pudiere interrumpirse el trabajo en tales das, se designar otro tiempo igual de la
semana para el descanso, mediante acuerdo entre empleador y trabajadores.

Art. 51 Duracin del descanso.- El descanso de que trata el artculo anterior lo gozarn
a la vez todos los trabajadores, o por tunos si as lo exigiere, la ndole de las labores que
realicen. Comprender un mnimo de cuarenta y dos horas consecutivas.

Art. 52 Trabajo en domingos y sbados por la tarde.- Las circunstancia por las que,
accidentalmente o permanentemente, se autorice el trabajo en los das domingos y
sbados por la tarde, no podrn ser otras que stas;

1. Necesidad de evitar un grave dao al establecimiento o explotacin amenazado por
la inminencia de un accidente; y, en general, por caso fortuito o fuerza mayor que
demande atencin impostergable.

Cuando esto ocurra, no es necesario que preceda autorizacin del Inspector del
Trabajo, pero el empleador quedar obligado a comunicrselo dentro de las
veinticuatro horas siguientes al peligro o accidente, bajo multa que ser impuesta de
conformidad con lo previsto en el artculo 626 de este Cdigo, que impondr el
Inspector de trabajo.

En estos casos, el trabajador deber limitarse al tiempo estrictamente necesario para
atender al dao o peligro; y,

2. La condicin manifiesta de que la industria, explotacin o labor no pueda
interrumpirse por la naturaleza de las necesidades que satisfacen, por razones de
carcter tcnico o porque su interrupcin irrogue perjuicios al inters pblico.

Art. 53 Descanso semanal remunerado.- El descaso semanal forzoso ser pagado con
la cantidad equivalente a la remuneracin ntegra, o sea de dos das, de acuerdo con la
naturaleza de la labor o industria.

259
En caso de trabajadores a destajos, dicho pago se har tomando base el promedio de la
remuneracin devengada de lunes a viernes; y, en ningn caso, ser inferior a la
remuneracin mnima.

Art. 54 Prdida de la remuneracin.- El trabajador que faltare injustificadamente a
media jornada continua de trabajo en el curso de la semana, tendr derecho a la
remuneracin de seis das, y el trabajador que faltare injustificadamente a una jornada
completa de trabajo en la semana, slo tendr derecho a la remuneracin de cinco
jornadas.

Tanto en el primer caso como en el segundo, el trabajador no perder la remuneracin si
la falta estuvo autorizada por el empleador o por la ley, o si se debiera a enfermedad,
calamidad domstica o fuerza mayor debidamente comprobada, y no excediere de los
mximos permitidos.

La jornada completa de falta puede integrarse con medias jornadas en das distintos.
No podr el empleados imponer indemnizacin al trabajador por concepto de faltas.

Art. 55 Remuneraciones por horas suplementarias y extraordinarias.- Por convenio
escrito entre las partes, la jornada de trabajo podr exceder del lmite fijado en los
artculos 47 y 49, siempre se proceda con autorizacin del Inspector del Trabajo y se
observen las siguientes prescripciones:

1. Las horas suplementarias no podrn exceder de cuatro en un da, ni de doce en la
semana;
2. Si tuviere lugar durante el da o hasta las doce de la noche, el empleador pagar la
remuneracin correspondiente a cada una de las horas suplementarias con ms un
cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre la
doce de la noche y las seis de la maana, el trabajador tendr derecho a un ciento
por ciento de recargo. Para calcularlo se tomar como base la remuneracin que
corresponda a la hora de trabajo diurno;
3. En el trabajo a destajo se tomarn en cuenta para el recargo de la remuneracin las
unidades de obras ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho obligatorias;
en tal caso, se aumentar la remuneracin correspondiente a cada unidad en un
cincuenta por ciento o en ciento por ciento, respectivamente, de acuerdo con la regla
anterior. Para calcular este recargo se tomar como base el valor de la unidad de la
obra realizada durante el trabajo diurno; y,
4. El trabajo que se ejecutare el sbado o el domingo; deber ser pagado con el 100%
de recargo.

Art. 56 Prohibicin.- Ni aun por contrato podr estipularse mayor duracin de trabajo
diario que la establecida en le artculo que antecede.

Cuando ocurriere algo de los casos previstos en el numeral primero del artculo 52, se
podr aumentar la jornada, debiendo el empleador dar parte del hecho al Inspector del
Trabajo, dentro del mismo plazo, bajo igual sancin y con las mismas restricciones que
se indica en el citado artculo.

260
Articulo 57.- Divisin de la jornada.- La jornada ordinaria de trabajo podr ser divida
en dos partes, con reposo hasta dos horas despus de las cuatro primera horas de labor,
pudiendo ser nica, si a juicio del Director o Subdirector del Trabajo, as lo impusieren
las circunstancias.
En caso de trabajo suplementario, las partes de cada jornada no excedern de cinco
horas.

De las Fiestas Cvicas
Art. 65 Das de descanso obligatorio.- Adems de los sbados y domingos, son das de
descaso obligatorios los siguientes: 1 de enero, viernes santos, 1 de mayo, 24 de mayo,
10 de agosto, 2 y 3 de noviembre y 25 de diciembre.

3.6 DE LAS REMUNERACIONES Y SUS GARANTAS

Art.79.- Igualdad de remuneraciones.- A trabajo igual corresponde igual
remuneracin, sin distincin de sexo, raza, nacionalidad o religin; mas la
especializacin y prctica en la ejecucin del trabajo se tendr en cuenta para los efectos
de la remuneracin.

Art. 80.- Salario y sueldo.- Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en
virtud del contrato de trabajo; y el sueldo la remuneracin que por igual concepto
corresponde al empleado.
El salario se paga por jornada de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de
obra o por tareas. El sueldo, por mes, sin suprimir los das no laborales.

Art. 81.- Estipulacin de sueldos y salarios.- Los sueldos y salarios se estipularn
libremente, pero en ningn caso podrn ser inferiores a los mnimos legales, de
conformidad con lo prescrito en el artculo 119 del Cdigo.

Art. 82.- Remuneracin por horas: diarias, semanales y mensuales.- En todo
contrato de trabajo se estipular el pago de la remuneracin por horas o das, si las
labores del trabajador no fueran permanentes o se trataren de tareas peridicas o
estacinales; y, por semana o mensualidades, si se tratares de labores estables continuas.

Si en un contrato se hubiere estipulado la prestacin de servicios personales por
jornadas parciales permanentes, la remuneracin se pagar tomando en consideracin la
proporcionalidad en relacin con la remuneracin que corresponde a la jornada
completa, no podr ser inferior a los mnimos vitales generales o sectoriales.

De igual manera se pagarn los restantes beneficios de ley, a excepcin de aquellos que
por su naturaleza no pueden dividirse, que se pagarn ntegramente.

Art. 83.- Plazo para pagos.- El plazo para el pago de salario no podr ser mayor de una
semana, y el pago de sueldos, no mayor de un mes.

Art. 84.- Remuneracin semanal, por tarea y por obra.- Si el trabajo fuere por tarea,
o la obra de las que pueden entregarse por partes, tendr derecho el trabajador a que
cada semana reciba el trabajo ejecutado y se le abone su valor.

261
Art. 85.- Anticipo de remuneracin por obra completa.- Cuando se contrate una obra
que no puede entregarse sino completa, se dar en anticipo por lo menos la tercera parte
del precio total y lo necesario para la adquisicin de tiles y materiales. En este caso el
empleador tendr derecho a exigir garanta suficiente.

Art. 86.- A quin y dnde debe pagarse.- Los sueldos y salarios debern ser pagados
directamente al trabajador o la persona por l designada, en el lugar donde preste sus
servicios, salvo convenio escrito en contrario.

3.7 EJERCICIO PRCTICO

A continuacin se presenta la liquidacin de una nmina de 4 empleados con sus
respectivos descuentos que realiza la persona encargada de elaborar las nminas.
Adems, se determina a travs de las tarjetas reloj que todos ellos trabajaron horas
extras: durante 2 semanas de lunes a viernes laboraron hasta las 20H00, tambin
laboraron dos sbados de 8h00 a 13h00.

Para la liquidacin de la nmina se han considerado las siguientes deducciones de ley:

Aportaciones al Seguro Social

Todo trabajador est obligado a reconocer al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
el 9,35% de su total de remuneraciones mensuales. En calidad de agente de retencin,
el patrono est obligado a deducir del pago de la nmina, el mencionado aporte
personal. Adems como patrono est obligado a reconocer tambin al IESS los aportes
patronales del 11,15%, para el SECAP el 0,5% y para el IECE el 0,5%, es decir que
todos los meses entre el primero hasta el 15 deber pagar y declarar las aportaciones
9,35 % ms 12,15% al IEES, lo que sumara 21,50%.

Otros descuentos de la nmina de pago

Por lo general, en la primera quincena se anticipa al personal entre el 40% o el 50% del
sueldo, para ser descontado a final del mes cuando se elabora el rol de pago. Este
anticipo se lo carga, cuando se lo entregan al personal, en la cuenta Anticipo de Sueldos,
y, a fin de mes, cuando se procede al registro del rol se acredita esta cuenta por el valor
anticipado, de manera que presenta un saldo cero.

Los prstamos que la empresa otorga al personal, o los que entrega el IESS a sus
afiliados, trabajadores de una organizacin, tambin se descuentan a fin de mes, junto
con la liquidacin de los sueldos del personal.

En la liquidacin del sueldo al final de mes se consideran los descuentos por multas ya
sea por inasistencia injustificada, por atrasos y otros.

Otro descuento que se presentan al liquidar la nmina son los diversos crditos de
instituciones o casas comerciales que el empleado u obrero hayan pactado y que la
empresa garantice dicho pago por medio de deducciones realizadas por rol, situacin
aceptada completamente por el trabajador.

262

Comercial y Distribuidora Len, Ca. Ltda.
Liquidacin de los sueldos al personal (al 31 de octubre /2007)

Empleados
Francisco
Surez
Perla
Muoz
Pal
Cervantes
Freza
Len

TOTAL
Sueldo mensual 600.00 500.00 250.00 180.00 1,530.00
Horas extras * 162.50 135.20 67.60 48.75 414.05
Total de Ingresos 762.50 635.20 317.60 228.75 1,944.05
(-) Deducciones
Aporte Personal 9.35% 71.29 59.39 29.70 21.39 181.77
Prstamo personal 100.00 150.00 -0- -0- 250.00
Crdito Comercial 58.00 100.00 -0- 80.00 238.00
Anticipo de sueldo (40%) 240.00 200.00 100.00 72.00 612.00
Total de deducciones 469.29 509.39 129.70 173.39 1,281,77
Sueldo neto a pagar 293.21 125.81 187.90 55.36 662.28
*Horario laboral de la empresa: 8H30 a 17H00

* Liquidacin de horas extras:

2 semanas: lunes a viernes hasta 20H00, es decir al salir a las 17H00 laboraron 3 horas
por da x 5 das semana = 15 horas x 2 semanas = 30 horas totales de tipo
suplementarias.

2 sbados de 8h00 a 13H00 =5 horas x 2 das =10 horas totales de tipo extraordinarias.

En un mes 30 das x 8 horas diarias (Cdigo de trabajo) = 240 horas
Costo hora = sueldo bsico mensual / 240 horas mensuales
Horas suplementarias: Costo hora x 50% recargo (1.5) x nmero de horas laborables
Horas extraordinarias: Costo hora x 100% recargo (2) x nmero de horas laborables

Empleado: Ingeniero Francisco Surez
Sueldo mensual $ 600.00 costo hora =600/240 =$ 2.50
Liquidacin de horas extras:
Horas suplementarias: 30 horas x 1.5 x $ 2.50 = $ 112.50
Horas extraordinarias: 10 horas x 2 x $ 2.50 = 50.00
Total ganado de horas de sobretiempos $ 162.50

Empleada: Sra. Ing. Perla Muoz

Total ganado de horas sobretiempos $ 135.20

263
Empleado: Seor Pal Cervantes

Empleada: Seora Freza Len

El registro en diario por el pago de los sueldos al personal es como sigue:

Dentro de los 15 das del siguiente mes, el patrono deber llevar a pagar los valores
correspondiente al IESS, a las casas comerciales, y si hubiera retenido impuestos a
la renta a los trabajadores deber declarar este concepto junto con las retenciones
de ley.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Octub. 31 ----------------------- x -----------------------
Sueldos y salarios
Horas extras
Caja Bancos
IESS por pagar
Cuentas por cobrar a trabajadores
Anticipo de Sueldos
Cuentas por Pagar
Crdito PYCA
P/R la nmina de personal del presente
mes
1,530.00
414.05

1,944.05
662.28
181.77
250
612
238

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Nov. 15

-------------------------x------------------------
IEES por pagar
Cuentas por Pagar
Crdito PYCA
Cja Bancos
Para registrar el pago de los valores al
IESS y a los Alacenes PYCA

181.77
238
419.77

264


Es importante que usted lea cuidadosamente el contenido, que para la preparacin de
este tema se ha tomado; concretamente del Cdigo de Trabajo de nuestro pas,
convirtindose en una informacin valiosa para la comprensin de esta seccin.

Recuerde consultar con su tutor(a) para aclarar ideas, despejar dudas o alguna otra
expectativa. Tambin es importante participar en los foros abiertos y temticos que se
realizarn, pues siempre hay material expuesto para iniciar el proceso de la discusin en
donde usted como participante encontrar respuesta a sus inquietudes.

Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle iLearning, encontrar algunos anexos
relacionados a los temas expuestos, presentaciones en Power Point y otros.

265


AUTOEVALUACIN

1. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un visto en la columna
que corresponda:

Enunciados A N
1. Salario es la remuneracin que se reconoce a un empleado por su labor.

2. Sueldo es la remuneracin que reconoce a un empleado por su labor.

3. Horas extras son aquellas que realiza el trabajador en su jornada de 8 horas
diarias.

4. Las horas extras se clasifican en suplementarias y extraordinarias.

5. Las horas extras suplementarias se las reconoce con el doble.

6. Los trabajos de sbados y domingos se llaman horas extraordinarias.

7. El trabajo pasado las 24 h00 se las reconoce con el 100% de recargo.

8. El aporte del 9.35% debe pagarlo el patrono.

9. El clculo de las horas extras interviene para el pago de los aportes al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

10. Los subsidios familiar y de antigedad son derechos irrenunciables

2. EJERCICIO: CLCULO DEL SUELDO DE UN EMPLEADO

El empleado Enrique Bravo Pea tiene un sueldo bsico de $380. La empresa le
reconoce por subsidio de antigedad $20 por cada ao y lleva en la empresa 8 aos, el
presente mes de agosto ha trabajo 20 horas extraordinarias (cuatro sbados de 8H00 a
13H00) y dos das se qued hasta las 20H00 (la hora de salida de la empresa es a la
17H00).

El contador le descuenta, adems de lo de ley, $120 por un prstamo con la compaa,
$ 75 por prstamo del IESS y el 40% de anticipo de sueldo que le pagaron en la primera
quincena.

Utilice el siguiente formato para presentar la liquidacin del sueldo:

INGRESOS DEL TRABAJADOR DEDUCCIONES DE LEY

TOTAL DE INGRESOS

SUELDO NETO:
TOTAL DE DEDUCCIONES


266

1)
1. N
2. A
3. N
4. A
5. N
6. A
7. A
8. N
9. A

2) CLCULO DEL SUELDO DE UN EMPLEADO
Empleado: Lic. Enrique Bravo Pea
Cargo: Asistente del Departamento Legal
INGRESOS DEL TRABAJADOR DEDUCCIONES
Sueldo mensual $ 380.00
Horas Extras 77.83
Subsidio de antigedad 160.00

9.35% IESS $ 42.80
Prstamos personales 120.00
Prstamos IESS 75.00
Anticipo de sueldos 152.00

TOTAL DE INGRESOS $ 617.83
SUELDO NETO: 228.03
TOTAL DE DEDUCCIONES $ 389.80

Clculos:

Sueldo 380/240 = 1.583 costo hora
Ha trabajo 20 horas extraordinarias (cuatro sbados de 8H00 a 13H00)
20 horas x 2 =40 horas x 1.5833 = 63.33
2 das se qued hasta las 20H00 (hora de salida 17h00 hasta las 20H00 son 3 horas
diarias) =6 horas extras suplementarias x 1.5 = 9 horas x 1.5833 =14.50
Total de horas extras = $ 77.83
Para el clculo del 9.35% de aporte personal se toman los conceptos: sueldo mensual +
horas extras que da un total de $ $ 457.83 (9.35%) (Subsidios de antigedad y familiar
no pagan aportes ni impuestos por no ser considerados remuneraciones, son beneficios)
=$42.80. El anticipo de sueldo que se entrega al trabajador, el 40% del sueldo =$152

Para obtener el sueldo neto a pagarse se suman todas las deducciones que en este caso =
$389.80 para proceder a restar del total de ingresos $ 617.83 y tenemos desueldo neto
$228.03
SOLUCIONARIO


267


1. Introduccin

La motivacin de su personal es importante para la productividad de la empresa, por tal
razn, el departamento de recursos humanos debe de disear programas de integracin
y motivacin. Pero esta estrategia no resultar si el patrono ha olvidado que uno de lo
pilares importantes en el desarrollo de su personal es su remuneracin. Desde esta
ptica, la necesidad que se cumpla con todo el aspecto legal en el manejo del personal.

En este tema trataremos sobre la liquidacin de los diferentes beneficios sociales que el
patrono est obligado a pagar a sus trabajadores en una fecha determinada. Como
tambin las tareas que el contador de un negocio debe mostrar como pasivos al patrono,
para de esta manera, conozca su real situacin econmica, principalmente sus
obligaciones laborales.


Establecer los componentes que se debe considerar al calcular la dcima tercera
remuneracin de un trabajador.
Decretar el valor constante anual que estipula la ley para el pago del bono
escolar.
Determinar qu son las vacaciones y cmo se calcula este beneficio.
Demostrar cmo se calcula un beneficio en proporcin al periodo anual
establecido por la ley.


3.1 DE LAS REMUNERACIONES ADICIONALES
11

Art. 111.- Derecho a la decima tercera remuneracin o bono navideo.- Los
trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el veinticuatro de
diciembre de cada ao, una remuneracin equivalente a la doceava parte de las
remuneraciones que hubieren percibido durante el primero de diciembre del ao anterior
al 30 de noviembre del ao en curso, es decir, un ao.

La remuneracin a que se refiere el inciso anterior se calcular de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 95 del cdigo.

11
Tomado del Cdigo de Trabajo
TEMA 16
LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES

268
Ejemplo: La seorita Rebeca Mio Salvatierra, secretaria recepcionista ingres con un
sueldo de $ 260 que los gan hasta el 30 de abril de 2007, recibi un incremento de
$40, (esto implica que el nuevo sueldo que pas a ganar Rebeca fue de $ 300). Adems,
realiz las siguientes horas extras:

Dic. 2006 por $ 35
Enero 2007 por $ 48
Mayo 2007 por $ 60
J ulio 2007 por $ 48
Septiembre 2007 por $ 70
Noviembre 2007 por $ 28

Sueldo total del periodo Dic. 1 -2006 a noviembre 30 -2007
(260 x 5 meses) +(300 x 7 meses) = $ 3,400.00
Ms total de horas extras = 289.00
Total ganado en el periodo = 3,689.00/ 12 = $ 307.42
Bono navideo que percibe por el periodo 2006 -2007 es $ 307.42

Para aprovisionar un mes de bono navideo, se debe tomar lo ganado en el mes y
dividirlo para 12 como indica la ley.

En este caso por Rebeca la empresa debe aprovisionar 260/ 12 = $ 21.66 Cuando
empez a ganar 300 / 12 = $ 25 y en el mes que incrementaba su total ganado porque
perciba horas extras aprovisionaba as, por ejemplo: en el mes de septiembre que tena
un sueldo de 300 + $ 70 por horas extras su total ganado es e $ 370 / 12 = $ 30.83

En el caso de que el empleado se separe antes de cumplir el periodo para el pago de este
beneficio, se deber proporcionar hasta el da de su renuncia o separacin de la empresa.

Supongamos que Rebeca Mio Salvatierra haya sido separada de la empresa el 15 de
agosto de 2007, su clculo para pagar el bono navideo o decima tercera remuneracin
es la siguiente:

Total de remuneraciones: (260 x 5 meses) +(300 x 3.5 meses) = $ 2,350.00
Total de horas extras desde diciembre hasta agosto 15/ 2007 = 191.00
Total ganado $ 2,541.00 / 12 = $ 211.75 es el bono navideo que percibira
por los ocho meses y medio de trabajo.

Art. 112.- Exclusin del la decimotercera remuneracin.- El goce de la remuneracin
prevista en el artculo anterior no se considerar como parte de la remuneracin anual
para el efecto del pago de aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, ni para
la determinacin del fondo de reserva y jubilacin, ni para el pago de las
indemnizaciones y vacaciones prescrita en este Cdigo.

Art. 113.- Derecho a la decima cuarta remuneracin o bono escolar.- Los
trabajadores percibirn, adems, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que
actualmente tienen derecho, una bonificacin adicional equivalente a dos salarios
mnimos vitales de su respectiva categora ocupacional, que ser pagada en todo el pas,
hasta el 15 de abril en las regiones de la costa e insular, y, hasta el 15 de septiembre en
las regiones de la sierra y oriente.

269
Las bonificaciones a la que ser refiere el inciso anterior se pagar tambin a los
jubilados por sus empleadores y a los pensionistas del Seguros Militar y de la Polica
Nacional.

Si un trabajador, por cualquier causa, saliere o fuere separado de su trabajo antes de las
fechas mencionadas, recibir la parte proporcional de la decimocuarta remuneracin al
momento del retiro o separacin.

Ejemplo: Consideremos el caso de la colaboradora de la recepcin Srta. Rebeca Mio
Salvatierra, quien lleva laborando en la empresa desde hace tres aos. Cunto recibi
por dcimo cuarto sueldo o bono escolar en abril /2007?

Perodo: Abril 1 /2006 al 31 de marzo/ 2007
Bono escolar pagado $ 170.00 (un salario bsico mnimo vital es lo que reconoce el
gobierno)

Para el clculo de este beneficio es importante actualizar el sueldo mnimo vital que se
est reconociendo en el ao que se pague, porque est en funcin de este dato.

Supongamos que Rebeca hubiera ingresado a trabajar el 15 de octubre /2006. Cunto
recibi de bono escolar?

Periodo: 15 de octubre-2006 a marzo 31 -2007 equivale a 5.5 meses de labor.
Bono escolar anual =$ 170.00 / 12 meses = $ 14.166 por mes x 5.5 mese = $ 7.91

Supongamos que Rebeca renunci el 15 de noviembre del presente ao (2007).
Cunto recibir de bono escolar?
Periodo: Abril 1 -2006 a noviembre 15 -2007 hay 7.5 meses
Si por bono escolar se reconoce $ 14.16 x 5.5 meses de labor = $ 106.25

3.2 DE LAS VACACIONES
12

Art. 69.- Vacaciones anuales.- Todo trabajador tendr derecho a gozar anualmente de
un perodo ininterrumpido de quince das no laborables.

Los trabajadores que hubieren prestado servicios por ms de cinco aos en la misma
empresa al mismo empleador, tendrn derecho a gozar adicionalmente de un da de
vacaciones por cada uno de los aos excedentes o recibirn en dinero la remuneracin
correspondiente a los das excedentes.

El trabajador recibir por adelantado la remuneracin correspondiente al perodo de
vacaciones.

Los trabajadores menores de diecisis aos tendrn derecho a veinte das de vacaciones
y los mayores de diecisis y menores de dieciocho, lo tendrn a dieciocho das de
vacaciones anuales.

Los das de vacaciones adicionales por antigedad no excedern de quince, salvo que
las partes, mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal
beneficio.

12

270
Art. 71.- Liquidacin para pago de vacaciones.- La liquidacin para el pago de
vacaciones se har en forma general y nica computando la veinticuatroava parte de lo
percibido por el trabajador durante un ao completo de trabajo, tomando en cuenta lo
pagado al trabajador por horas ordinaria, suplementaria y extraordinaria de labor y toda
otra retribucin accesoria que haya tenido el carcter de normal en la empresa en el
mismo perodo, como lo dispone el artculo 95.

Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo sin haber gozado de vacaciones,
percibir por tal concepto la parte proporcional al tiempo de servicio.

Art.72.- Vacaciones anuales irrenunciables.- Las vacaciones anuales constituyen un
derecho irrenunciable que no puede ser compensado con un valor en dinero. Ningn
contrato de trabajo podr terminar sin que el trabajador con derecho a vacaciones las
haya gozado, salvo lo dispuesto en artculo 74.

Art.73.- Fijacin del perodo vacacional.- En el contrato se har constar el perodo en
que el trabajador comenzar a gozar de vacaciones. No habiendo contrato escrito o tal
sealamiento, el empleador har conocer al trabajador, con tres meses de anticipacin el
perodo en que le conceder la vacacin.

Art. 74.- Postergacin de vacaciones por el empleador.- Cuando se trate de labores
tcnicas o de confianza para las que sea difcil reemplazar al trabajador por corto
tiempo, el empleador podr negar la vacacin en un ao, para acumularla
necesariamente a la del ao siguiente. En este caso, si el trabajador no llegare a gozar de
las vacaciones por salir del servicio, tendr derecho a las remuneraciones
correspondientes a las no gozadas, con el ciento por ciento de recargo.

Art. 75.- Acumulacin de vacaciones.- El trabajador podr no hacer uso de las
vacaciones hasta por tres aos consecutivos a fin de acumularlas en el cuarto ao.

Art. 76.- Compensacin por vacaciones.- Si el trabajador no hubiere gozado de las
vacaciones tendr derecho al equivalente de las remuneraciones que correspondan al
tiempo de las no gozada, sin recargo. La liquidacin se efectuar en la forma prevista en
el artculo 71.

Art. 77.- Reemplazo del trabajador que manejo fondos.- Si el trabajador que maneja
fondos hiciere uso de vacacin, podr dejar reemplazo bajo su responsabilidad solidaria
y previa aceptacin del empleador, quien pagar la correspondiente remuneracin. Si el
empleador no aceptare el reemplazo y llamare a otra persona, cesar la responsabilidad
del trabajador en goce de vacaciones.

Art. 78.- Derecho de profesores particulares.- Los profesores que presten servicios en
establecimientos particulares de educacin, gozarn de las vacaciones y dems derechos
que les corresponda segn las leyes especiales y en todo cuanto le fuere a ellos
favorables.

Ejemplo: El ingeniero Roberto Flores labora en la Comercial 3 B desde hace 4 aos,
su fecha de ingreso a la compaa fue un primero de febrero de /2003. Viene gozando
de sus vacaciones todos los aos.

271
Sus remuneraciones del periodo vacacional que vamos a liquidar: Febrero 1/ 2006 a
enero 31 / 2007 son las siguientes: de enero a marzo gan un sueldo de $ 450.00, luego
recibi un incremento de $ 50.00 Hizo horas extras: desde febrero de 2006 hasta enero
31 de 2007 un total de $ 580.00 Cunto percibir por vacaciones?

Sueldo ganado= (450 x 3) +(500 x 9 meses)
1,350 + 4,500
Total ganado = sueldos + horas extras = 5,850 +580 =6,430/ 24 = $ 267.92
Recibe de vacaciones $ 267.92

3.3 COSTO REAL MENSUAL QUE LE REPRESENTA UN EMPLEADO A LA
EMPRESA (PATRONO)
Como se pudo observar, la liquidacin de sueldo mensual que debe realizar una
empresa, es decir la llamada nmina de trabajadores o rol de pago. En ella se considera
el sueldo mensual y las horas de sobretiempos que cada colaborador realiza. Sin
embargo, el patrono debe reconocer, adems de esta remuneracin mensual, todos los
beneficios de ley, segn los artculos que nos indica en prrafos anteriores la legislacin
laboral y que han sido transferidos en este texto de consulta tal como lo establece el
Cdigo de Trabajo ecuatoriano.

Para el efecto de la aplicacin prctica vamos a tomar el mismo ejemplo de la nmina
de trabajadores de la Comercial y Distribuidora Len, Ca. Ltda.. (tema 15)

Comercial y Distribuidora Len, Ca. Ltda.
Liquidacin de los sueldos al personal (al 31 de octubre /2007)

Empleados
Francisco
Surez
Perla
Muoz
Pal
Cervantes
Freza
Len

TOTAL
Sueldo mensual 600.00 500.00 250.00 180.00 1,530.00
Horas extras * 162.50 135.20 67.60 48.75 414.05
Total de Ingresos 762.50 635.20 317.60 228.75 1,944.05
(-) Deducciones
Aporte Personal 9.35% 71.29 59.39 29.70 21.39 181.77
Prstamo personal 100.00 150.00 -0- -0- 250.00
Crdito Comercial 58.00 100.00 -0- 80.00 238.00
Anticipo de sueldo (40%) 240.00 200.00 100.00 72.00 612.00
Total de deducciones 469.29 509.39 129.70 173.39 1,281,77
Sueldo neto a pagar 293.21 125.81 187.90 55.36 662.28
*Horario laboral de la empresa: 8H30 a 17H00

Clculos:

Para el bono navideo: Sumatoria del sueldo mensual +horas de sobretiempos +
comisiones ganadas + otras bonificaciones de sueldo / 12 Por ejemplo: el total ganado
de Francisco es: 762.50 / 12= $ 63.54 la provisin del bono navideos, lgicamente va
a variar, puesto que todos los meses sern sobretiempos distintos.

Para el bono escolar: Segn lo dispuesto por la ley, el sueldo mnimo vital general
(SMVG) para el ao 2007 corresponde a $ 170.00.

272
Este es el referencial para el clculo del 14to. sueldo o bono escolar anual, es decir se
paga un sueldo mnimo en abril de cada ao en la Costa como en la Provincia de
Galpagos, en cambio en la Sierra y en Oriente se paga en septiembre de cada ao. Al
aprovisionar este beneficio cada mes, divido para 12: 170/ 12 = 14.16

Como usted puede observar no tiene inherencia el sueldo ganado por el empleado, el
valor de este beneficio impuesto por el gobierno, de tal manera que para su
actualizacin, se debe considerar las reformas laborales.

Para el clculo de las vacaciones de los trabajadores:
Sumatoria del sueldo mensual +horas de sobretiempos + comisiones ganadas + otras
bonificaciones de sueldo / 24

Por ejemplo: Francisco tiene un total ganado del mes de $ 762.50 / 24 =$ 31.77

Para el clculo del Fondo de Reserva de los trabajadores:
Se proceder a realizar el mismo clculo para la dcima tercera remuneracin o bono
navideo. La diferencia est en la fecha de pago; el bono navideo se lo cancela en
diciembre de cada ao, y es un pago directo al trabajador.

Mientras que el fondo de reserva, es un aporte que se paga al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, y que corresponde a un sueldo promedio anual, cuyo pago se lo
realiza en J ulio de cada ao, teniendo un plazo de cancelarlo hasta septiembre 31.

Por ejemplo: Francisco tiene un total ganado mes de $ 762.50/ 12 =$ 63.54 sera la
provisin mensual del Fondo de reserva, el mismo que tambin tendr una variacin
cada mes porque depende de lo que gane el trabajador.

Para el clculo de aportes patronales, IECE y SECAP (CNC)*
Se considera el total ganado o remuneraciones ganadas por mes y se aplica el 12.15%
porcentaje que corresponde: 11.15% de aporte patronal para el IESS. 0.5%
contribuciones patronales para el IECE, Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y
0.5% contribuciones patronales para el SECAP (si el personal es del sector pblico) y
para CNCF, Consejo Nacional de Capacitacin y Formacin, si el personal es del sector
privado.

Por ejemplo: Francisco realiz una remuneracin en el mes de octubre de $ 762.50

Al calcularle el 11.50% para el IESS $ 85.02
0.5% para el IECE 3.81
0.5% para el SECAP CNCF 3.81
Total 12.15% $ 92.64

273
TABLA DE PROVISIONES CARGAS SOCIALES
Octubre 31, 2007
E M P L E A D O S

Beneficios Sociales
Francisco
Surez
Perla
Muoz
Pal
Cervantes
Freza
Len

TOTAL
Bono Navideo (13er remuneracin) 63.54 52.93 26,46 19.06 161.99
Bono escolar (14ta. Remuneracin) 14.16 14.16 14.16 14.16 56.64
Vacaciones 31.77 26.46 13.23 9.53 80.99
Fondo de reserva 63.54 52.83 26.46 19.06 161.99
Aportes patronales 11.15% 85.01 70.82 35.41 25.50 216.76
IECE . SECAP 1% 7.62 6.35 3.18 2.29 19.44
Total 265.64 223.55 118.90 89.60 697.81

El registro en diario por las provisiones mensuales de las cargas sociales es el
siguiente:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Octubre
31
------------------ x ------------------------
Bono Navideo
Bono Escolar
Vacaciones
Fondo de Reserva
Aportes Patronales
IECE SECAP
Beneficios Sociales por Pagar
Bono Navideo
Bono Escolar
Vacaciones
Fondo de Reserva
Aportes Patronales
IECE SECAP
P/r. la provisin de cargas sociales del
presente mes
161.99
56.64
80.99
161.99
216.76
19.44

697.81
697.81

Cuando se llega a la fecha de pago de uno de los beneficios, por ejemplo en
diciembre 15, se cancela el bono navideo al personal. El registro en diario es el
siguiente:

FECHA

DETALLE PARCIAL DEBE

HABER
Dic. 15
-----------------------x-------------------------
Beneficios sociales por Pagar
Bono Navideo
Caja Bancos
Para registrar el pago del 13er sueldo o BN

1,580.00
1,580.00


274
3.4 OTROS BENEFICIOS SOCIALES

Fondos de pensiones o de jubilacin
El fondo de pensin es un contrato entre una compaa y sus empleados mediante el
cual la empresa se compromete a contribuir con una determinada cantidad de dinero
para la creacin de un fondo de jubilacin. Estos recursos sern pagados a sus
empleados que hayan considerado para este fondo. Las compaas deben efectuar
contribuciones peridicas o considerarlos como pasivos estimados cuando estn
debiendo al fondo. El registro contable es:

FECHA DETALLE PARCIAL

DEBE

HABER
Dic. 31
----------------- x -------------------------
Gastos de Fondo de Pensiones
Pasivo plan de pensiones a
empleados
P/r. la provisin al fondo de pensiones

100.000
100.000

Y cuando efecta la contribucin al fondo:


DEBE

HABER
Dic. 31
----------------- x -------------------------
Pasivo plan de Pensiones a Empleados
Caja Bancos
P/r. la contribucin al plan de pensiones

100.000
100.000


este tema se ha tomado concretamente del Cdigo de Trabajo de nuestro pas,




275


AUTOEVALUACIN

A. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un () en la columna
que corresponda:

Enunciados

A

N

1. El Bono Navideo se lo calcula: el monto ganado dividido para 12.

2. El Bono Escolar corresponde al pago de $ 135.62.

3. Las vacaciones son valores que se reconocen a los trabajadores por su servicio
de cada ao, y corresponde a la 24ava parte de lo ganado en ese ao de labor.

4. El Fondo de Reserva es un dinero que le pertenece al patrono.

5. El Bono navideo se lo debe pagar a ms tardar el 24 de dic. de cada ao.

6. Las empresas deben registrar en su contabilidad los pasivos estimados por las
cargas sociales que deben reconocer a sus colaboradores.


276

1. A
2. A
3. A
4. N
5. A
6. A
SOLUCIONARIO


277


1. Introduccin

Este tema de la participacin de utilidades a los trabajadores por parte del empleador o
de la empresa que realiza actividades econmicas con fines de lucro, es de suma
importancia para las dos partes: patrono y trabajadores.

Con este propsito, se ha realizado un breve estudio interpretativo a la ley laboral y de
un anlisis pragmtico profundo al respecto, que servir de mucha ayuda para
empleadores, estudiantes, profesionales y toda persona que tenga inters evidente de
conocer la legislacin ecuatoriana sobre el reparto de utilidades a que tienen derecho los
trabajadores y su aplicacin prctica.

Adems, en el contexto de la organizacin, es relevante conocer el monto de las
utilidades a repartirse a sus colaboradores: funcionarios, empleados y obreros. Por
tanto, en este tema se dar a conocer el procedimiento y clculo de las utilidades de la
empresa.


Calcular las utilidades de la empresa y la participacin a los trabajadores, en
cumplimiento con lo establecido por el rgimen laboral.
Conocer los componentes que se deben considerar para el reparto de las
utilidades a los trabajadores en general.


3.1 DE LAS UTILIDADES
13

Art. 97.- Participacin de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador
o empresa reconocer en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades lquidas. Este porcentaje se distribuir as:

El diez por ciento (10%) se dividir par los trabajadores de la empresa, sin
consideracin a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el ao
correspondiente al reparto y ser entregado directamente al trabajador.

El cinco por ciento (5%) restante ser entregado directamente a los trabajadores de la
empresa, en proporcin a sus cargas familiares, entendindose por stas al cnyuge, los
hijos menores de dieciocho aos y los hijos minusvlidos de cualquier edad.

13
TEMA 17
LA PARTICIPACIN DE LA UTILIDADES

278
El reparto se har por intermedio de la asociacin mayoritaria de trabajadores de la
empresa y en proporcin al nmero de estas cargas familiares, debidamente acreditadas
por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna asociacin, la entrega ser
directa.

Quienes no hubieren trabajado durante el ao completo, recibirn por tales
participaciones la parte proporcional al tiempo de servicios.

Art. 98.- No tendrn derecho a utilidades.- Los trabajadores que percibieren
sobresueldos o gratificaciones cuyo monto fuere igual o excediere al porcentaje que se
fija, no tendrn derecho a participar en el reparto individual de las utilidades.
Si fueren menores, tendrn derecho a la diferencia.

Art. 99.- Deduccin previa del quince por ciento.- Los porcentajes o valores que las
empresa destinen por disposicin legal, estatutaria, o por voluntad de los socios a la
formacin o incremento de reservas legales, estatutarias o facultativas, a participacin
especiales sobre las utilidades liquidas, a favor de directores, gerentes o administradores
de la empresa, a retenciones anticipadas por concepto del impuesto a la rentes sobre
dividendos que se paguen o acrediten a los socios propietarios de la misma y a otras
participaciones similares que deben hacerse sobre las utilidades liquidas anuales, se
aplicarn luego de deducido el quince por ciento correspondiente a participacin de
utilidades.

Art. 100.- Utilidades para trabajadores de contratistas o intermediarios.- Los
trabajadores que presten sus servicios a rdenes de contratistas o intermediarios
incluyendo a aquello que desempeen labores discontinuas, participarn en las
utilidades de la persona natural o jurdica en cuyo provecho se realice la obra o se preste
el servicio.

Si la participacin individual en las utilidades del obligado directo son superiores, el
trabajador slo percibir stas; si fueren inferiores se unificarn directamente, tanto las
del obligado directo como las del beneficiario del servicio, sumando unas y otras,
repartindoselas entre todos los trabajadores que las generaron.

No se aplicar lo prescrito en los incisos precedentes, cuando se trate de contratista o
intermediario no vinculados de ninguna manera con el beneficiario del servicio, vale
decir, que aquellos que tenga su propia infraestructura fsica, administrativa y
financiera, totalmente independiente de quien en cuyo provecho se realice la obra o se
preste el servicio, y que por tal razn proporcionen el servicio de intermediacin a
varias personas, naturales o jurdicas no relacionados entre si por ningn medio. De
comprobarse vinculacin, se proceder en la forma prescrita en los incisos anteriores.

Art. 101.- Exoneracin del pago de utilidades.- Quedan exonerados del pago de la
participacin en las utilidades, los artesanos respecto de sus operarios y aprendices.

3.2 CASO PRCTICO DE LIQUIDACIN DE UTILIDADES A
TRABAJADORES
La empresa comercial exportadora La Ecuatoriana Ca. Ltda, en su ejercicio econmico
comprendido entre el primero de enero al 31 del diciembre de presente ao, su Estado
de Prdidas y Ganancias, se presenta como sigue:

279
Ventas netas $ 18,756,000
Costo de ventas 11,256,000
Utilidad bruta en ventas 7,500,000
(-) Gastos de operacin:
Gastos de administracin 2,600,000
Gastos de ventas 400,000
Total de gastos operativos 3,000,000
Utilidad neta operacional 4,500,000
+ Otros ingresos no operacionales 500,000
(- ) egresos no operacionales 1,000,000
Utilidad lquida antes de la participacin de las utilidades $4,000,000
15% participacin trabajadores ( 600,000)
Utilidad neta antes del impuesto a la renta 3,400,000

Esta empresa tiene 8 trabajadores, en el siguiente cuadro se expone el periodo trabajado
durante el ao y el nmero de cargas que cada uno de ellos tiene:

Nmina Das trabajados Nmero de cargas
Carlos Oate 360 3
Luis Herrera 280 2
Roberto Gmez 360 2
Patricia Len 150 4
Diego Torres 300 2
Flix Orantilla 240 1
J os Paredes 300 1
J orge Flores 360 2

Con estos datos se requiere:

1. Clculo de la alcuota de distribucin:

Nmina Das trabajados Nmero de cargas Punto de
distribucin
Carlos Oate 360 3 1,080
Luis Herrera 280 2 560
Roberto Gmez 360 2 720
Patricia Len 150 4 600
Diego Torres 300 2 600
Flix Orantilla 240 1 240
J os Paredes 300 1 300
J orge Flores 360 2 720
TOTAL 2,350 17 4,820*


280
*Este punto de distribucin se considera para calcular la alcuota de reparto para
las cargas familiares (360 x 3 cargas = 1,080)

Alcuota de distribucin del 10% de utilidad para los trabajadores

Utilidad 10%/ total de das de labor = $ 400,000/ 2,350 = 170.21276

Alcuota de distribucin del 5% de utilidad por las cargas de los trabajadores

Utilidad 5% / total punto distribucin = $ 200,000 / 4,820 = 41.493775

2. Demuestre el procedimiento para el clculo del 10% y del 5% de participacin
a trabajadores y por sus cargas, respectivamente.

Para el 10%:

a. Obtenemos el 10% de las utilidades lquidas de la empresa
b. Sumamos los das laborados por todos y cada uno de los trabajadores.
c. La cantidad determinada del 10% =$ 400,000, se dividir para el total de das
trabajados =2,350 y nos da la alcuota correspondiente
d. El resultado de la divisin que es la alcuota de distribucin, se multiplicar por el
tiempo laborado por cada trabajador y no da el valor de la participacin individual
del 10% que le corresponde pagar al colaborador.

Ejemplo: Carlos Oate: 360 x 170.21276 = $ 61,276.60

De igual manera se prosigue con todos los trabajadores.

Para el 5%:

a. Se obtiene el 5% de las utilidades lquidas de la empresa que es $ 200,000
b. Obtenemos el punto de distribucin individual, multiplicando los das de labor por el
nmero de cargas.
c. Sumamos los puntajes individuales de distribucin y nos da el punto de distribucin
=$ 4,820
d. Para obtener la alcuota de distribucin, es suficiente dividir la cantidad encontrada
en el punto para el total de puntos de distribucin.
e. Finalmente, se multiplica la alcuota de distribucin por el punto individual de
distribucin.

Carlos Oate: 41.493775 x 1,080 = 44,813.28

De igual manera se proceder con el clculo de los dems trabajadores.


281
1. Presente el cuadro de la distribucin de las utilidades.

Nmina

10%

5%

Total
Carlos Oate 61,276.60 44,813.28 106,089.88
Luis Herrera 47,659,57 23,236.50 70,896.07
Roberto Gmez 61,276.60 29,875.52 91,152.12
Patricia Len 25,531.91 24,896.27 50,428.18
Diego Torres 51,063.83 24,896.27 75,960.10
Flix Orantilla 40,851.06 9,958.51 50,809.57
J os Paredes 51,063.83 12,448.13 63,511.96
J orge Flores 61,276.60 29,875.52 91,152.12
TOTAL 400,000.00 200,000.00 600,000.00

Comentario: Cuando un trabajador no tiene cargas familiares, no percibe utilidades
por este concepto, nicamente recibir lo que le corresponde al 10%

3.3 ASPECTOS CONTABLES POR EL PAGO DE LAS UTILIDADES A
TRABAJADORES

Cuando la empresa ha obtenido utilidades en el periodo econmico realiza la
siguiente distribucin as:

DISTRIBUCIN DE LA UTILIDAD

$
4,000.000.00
15% de participacin a trabajadores
600,000
Utilidad antes del Impuesto a la Renta
3,400,000.00
25% de Impuesto a la Renta
850,000
Utilidad neta del ejercicio econmico
2,550,000.00
10% de Reserva Legal (Ley de compaa)
255,000
10% de Reserva Facultativa (Ley ca.)
255,000
5% de Reserva estatutria (J unta de socios)
127,500 ( 637,500.00)
Utilidad neta para dividendos a socios
1,912,500.00

Al 31 de diciembre registra la informacin del cuadro anterior as:

FECHA


HABER
Dic. 31
---------------------- x ------------------------

Utilidades Acumuladas
4,000.000.

Participacin a Trabajadores
600,000

Impuesto a la Renta por Pagar
850,000

Reserva Legal
255,000

Reserva Facultativa
255,000

Reserva Estatutaria
127,500

Dividendos por pagar
1,912,500

Por distribucin de la utilidad


282
Las utilidades se pagan a los trabajadores hasta el 31 de marzo del siguiente ejercicio
econmico, y se deben de declarar en un formulario que indica el ministerio de trabajo,
documento que sirve de constancia de este pago, por tanto debe ir con las firmas
correspondientes de los trabajadores y de los representantes de la empresa. En la
contabilidad del prximo periodo se registra el pago as:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE

HABER
2008
Marzo. 31
----------------- x -------------------------
Participacin a Trabajadores
Caja Bancos

600,000
600,000


Para la preparacin de este tema usted requiere leer cuidadosamente todo lo relacionado
a las utilidades, que para este efecto se ha tomado del Cdigo de Trabajo los artculos
que estipula la ley.

Por otro lado, es necesario que revise la ejercitacin prctica que se detalla en el
siguiente punto como actividades de aprendizaje, esto ayudar a retroalimentar su
aprendizaje. Visite una empresa amiga o el departamento de contabilidad o de recursos
humanos de donde labora e investigue procedimientos de clculos de las utilidades de la
empresa.

Esta actividad lo relacionar directamente con la vida cotidiana en las organizaciones.
No deje de ingresar en la plataforma, consulte a su tutor (a) para despejar dudas, luego
siga preparando su material de estudio.


283

AUTOEVALUACIN

A. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un () en la columna que
corresponda:

Enunciados A N

1. Para determinar la utilidad para el reparto a trabajadores se resta los gastos
operativos y financieros de la utilidad bruta.

2. Se consideran las remuneraciones percibidas por el empleado para el pago
de las utilidades de la empresa.

3. El 5% ser entregado directamente a los trabajadores de la empresa en
proporcin a sus cargas familiares que se reconozcan.

4. Se reconoce como carga familiar la sustencin econmica a los padres.

5. Quedan exonerados del pago de la participacin en las utilidades los
artesanos respecto a sus operarios y aprendices.

6. Se considera el tiempo de servicio dentro del periodo anual que se calcula
para el reparto de las utilidades a trabajadores.

7. Se reconocen cargas a los hijos mayores de edad universitarios.

8. La mujer que convive con el trabajador y no es casada se considera como
carga.


284

1. A
2. N
3. A
4. N
5. A
6. A
7. N
8. A

SOLUCIONARIO


285


1. Introduccin

En el aspecto laboral, tambin es importante conocer qu hacer cuando un empleado se
retira de la compaa, bien sea voluntariamente o por algn conflicto laboral que la
nica solucin es la separacin del trabajador de la compaa.

En este tema, trataremos sobre la terminacin del contrato de trabajo, totalmente basado
en la legislacin ecuatoriana que se sustenta en el Cdigo de Trabajo. Se ha procedido a
preparar este material con un ejercicio prctico que se presenta al final de los
contenidos, incluyendo el acta de finiquito que se realiza para finalizar la relacin con el
trabajador. Este tema y todos los anteriores que se han estudiado en la presente unidad
estn involucrados con la contabilidad de la organizacin, puesto que son eventos que
irrumpen del manejo del personal de la empresa.


Conocer las causas por las que un trabajador puede ser retirado de la
organizacin.
Determinar qu valores y conceptos se deben cancelar al trabajador al momento
de retirarse de la empresa.
Cumplir las leyes laborales como parte de la responsabilidad social que deben
demostrar las organizaciones.


3.1 DE LA TERMINACIN DEL CONTRATO DE TRABAJO
14

*Art. 169.- Causas para la terminacin del contrato individual.- El contrato
individual de trabajo termina:

1. Por las causas legalmente previstas en el contrato;
2. Por acuerdo de las partes;
3. Por la conclusin de la obra, perodo de labor o servicios objeto del contrato;
4. Por muerte o incapacidad del empleador o extincin de la persona jurdica
contratante, si no hubiere representante legal o sucesor que contine la empresa o
negocio;

14
TEMA 18
LA TERMINACIN DEL CONTRATO DE TRABAJO

286

5. Por muerte del trabajador o incapacidad permanente y total para el trabajo;
6. Por caso fortuito o fuerza mayor que imposibiliten el trabajo, como incendio,
terremoto, tempestad, explosin, plagas del campo, guerra y, en general, cualquier
otro acontecimiento extraordinario que los contratantes no pudieron prever o que
previsto, no lo pudieron evitar;
7. Por voluntad del empleador en los casos del artculo 172;
8. Por voluntad del trabajador segn el artculo 173; y
9. Por desahucio.

*Reforma: ver seccin II, Doc. 2, p.9. Cdigo de Trabajo

Art. 170.- Terminacin por conclusin de la obra, del perodo de labor o servicio].-
En los casos previstos en el artculo 169, numeral 3 de este Cdigo, la terminacin de la
relacin laboral operar sin necesidad de desahucio ni otra formalidad; bastar que se
produzca la conclusin efectiva de la obra, del perodo de labor o servicios objeto del
contrato, que as lo hayan estipulado las partes por escrito, y que se otorgue el
respectivo finiquito ante la autoridad del trabajo.

* Art. 171.- Obligacin del cesionario y derecho del trabajador.- En caso de cesin o
de enajenacin de la empresa o negocio, o cualquier otra modalidad por la cual la
responsabilidad patronal sea asumida por otro empleador, este estar obligado a cumplir
los contratos de trabajo del antecesor.

En el caso de que el trabajador opte por continuar con la relacin laboral, no habr
lugar al pago de indemnizaciones el cesionario o comprador estarn obligados a cumplir
los contratos de trabajo del antecesor. Los trabajadores tendrn derecho a dar por
terminados esos contratos o a exigir su cumplimiento.

* Reforma: ver seccin II, Doc. 2, p.9. Cdigo de Trabajo

Art. 172.- Causas por las que el empleador puede dar por terminado el contrato.-
El empleador podr dar por terminado el contrato de trabajo, previo visto bueno, en los
siguientes casos:

1. Por faltas repetidas e injustificadas de puntualidad o asistencia al trabajo o por
abandono de ste por un tiempo mayor de tres das consecutivos, sin causa justa y
siempre que dichas causales se hayan producido dentro de un perodo mensual de
labor;
2. Por indisciplina o desobediencia graves a los reglamentos internos legalmente
aprobados;
3. Por falta de probidad o por conducta inmoral del trabajador;

Referencia: ver RsCSJ . al Art. 633 Lit. b) Cdigo de Trabajo.

4. Por injurias graves irrogadas al empleador, su cnyuge, ascendientes o
descendientes, o a su representante;

287

5. Por ineptitud manifiesta del trabajador, respecto de la ocupacin o labor para la cual
se comprometi;
6. Por denuncia injustificada contra el empleador respecto de sus obligaciones en el
Seguro Social. Ms, si fuere injustificada la denuncia, quedar asegurada la
estabilidad del trabajador, por dos aos, en trabajadores permanentes; y,
7. Por no acatar las medidas de seguridad, prevencin e higiene exigidas por la ley, por
sus reglamentos o por la autoridad competente; o por contrariar, sin debida
justificacin, las prescripciones y dictmenes mdicos.

* Art. 174.- Casos en los que el empleador no puede dar por terminado el
contrato.- No podr dar por terminado el contrato de trabajo:
1. Por incapacidad temporal para el trabajo proveniente de enfermedad no profesional
del trabajador, mientras no exceda de un ao.

Lo dispuesto en el inciso anterior no comprende a las excepciones puntualizadas en
el artculo 14 ni el accidente que sufriera el trabajador a consecuencia de encontrarse
en estado de embriaguez debidamente comprobado, o a consecuencia de reyertas
provocadas por l;

2. En caso de ausencia motivada por el servicio militar o el ejercicio de cargos
pblicos obligatorios, quedando facultado el empleador para prescindir de los
servicios del trabajador que haya ocupado el puesto del ausente. Si la ausencia se
prolongare por un mes o ms, contado desde la fecha en que se haya obtenido su
licencia militar o cesada en el cargo pblico, se entender terminado el contrato,
salvo el caso de enfermedad prevista en el numeral anterior. En este caso, se
descontar el tiempo de la enfermedad del plazo estipulado para la duracin del
contrato.

Si el trabajador llamado a prestar servicio militar fuere afiliado al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social por ms de un ao, el Estado depositar en la caja
de esta institucin, al trmino de la conscripcin, el equivalente al fondo de reserva
y aportes del empleador y trabajador, quedando as habilitado dicho tiempo; y,

3. Por ausencia de la trabajadora fundada en el descanso que, con motivo del parto,
seala el artculo 153, sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1.

Art. 175.- Caso de enfermedad no profesional del trabajador.- El empleador no
podr desahuciar ni despedir intempestivamente al trabajador durante el tiempo que ste
padeciere de enfermedad no profesional que lo inhabilite para el trabajo, mientras
aquella no exceda de un ao.

Art. 176.- Obligacin del trabajador que hubiere recuperado su salud.- El
trabajador est obligado a regresar al trabajo dentro de los treinta das siguientes a la
fecha en que recuper su salud y qued en situacin de realizar las labores propias de su
cargo. Si no volviere dentro de este plazo, caducar su derecho para exigir al empleador
su reintegracin al trabajo y al pago de la indemnizacin establecida por el artculo 179.
Tampoco tendr derecho para reintegrarse al trabajo ni a reclamar el pago de dicha
indemnizacin si ha estado prestando servicios no ocasionales a otro empleador, durante
el tiempo considerado de enfermedad no profesional.

288
Art. 177.- Obligacin del trabajador de comunicar su enfermedad.- El trabajador
que adoleciere de enfermedad no profesional deber comunicar este particular, por
escrito, al empleador y a la inspeccin del trabajo respectiva, dentro de los tres primeros
das de la enfermedad. Si no cumpliere esta obligacin se presumir que no existe la
enfermedad.

Art. 178.- Comprobacin de la enfermedad no profesional del trabajador.- El
trabajador que adoleciere de enfermedad no profesional la comprobar con un
certificado mdico de preferencia de un facultativo de la Direccin Nacional Mdico
Social del I.E.S.S.

El empleador tendr derecho, en cualquier tiempo, a comprobar la enfermedad no
profesional del trabajador, mediante un facultativo por l designado.

Si hubiera discrepancia el inspector del trabajo decidir el caso, debiendo nombrar un
tercer facultativo, a costa del empleador.

Art. 179.- Indemnizacin por no recibir al trabajador.- Si el empleador se negare a
recibir al trabajador en las mismas condiciones que antes de su enfermedad, estar
obligado a pagarle la indemnizacin de seis meses de remuneracin, a parte de los
dems derechos que le corresponda. Ser, adems, de cargo del empleador, el pago de
los honorarios y gastos judiciales del juicio que se entable.

Art. 180.- Causales de terminacin de los contratos previstos en el artculo 14.- Los
contratos de trabajo a que se refiere el artculo 14 podrn terminar por las causas legales
establecidas en los artculos 172 y 173.
En caso de terminacin intempestiva del contrato, se estar a lo dispuesto en el artculo
siguiente.

Art. 181.- Indemnizacin por terminacin del contrato antes del plazo convenido.-
Tanto el trabajador como el empleador podrn dar por terminado el contrato antes del
plazo convenido.
Cuando lo hiciere el empleador, sin causa legal, pagar al trabajador una indemnizacin
equivalente al cincuenta por ciento de la remuneracin total, por todo el tiempo que
faltare para la terminacin del plazo pactado.
Igualmente, cuando lo hiciere el trabajador, abonar al empleador, como indemnizacin,
el veinticinco por ciento de la remuneracin computada en igual forma.

Art. 182.- Pago para el regreso del trabajador.- Terminado un contrato de trabajo por
cualquier causa, el trabajador que hubiere tenido que trasladarse desde el lugar de su
residencia habitual al de su trabajo, tendr derecho a que el empleador le suministre el
dinero necesario para el regreso, salvo el caso contemplado en el numeral cuatro del
artculo 172.

Art. 183.- Calificacin del visto bueno.- En los casos contemplados en los artculos
172 y 173, las causas aducidas para la terminacin del contrato, debern ser calificadas
por el Inspector del Trabajo, quien conceder o negar su visto bueno a la causa alegada
por el peticionario, cindose a lo prescrito en el captulo Del Procedimiento.
La resolucin del Inspector no quita el derecho de acudir ante el J uez del Trabajo, pues,
slo tendr valor de informe que se lo apreciar con criterio judicial, en relacin con las
pruebas rendidas en el juicio.

289
RESOLUCIN:

Que en los casos en que el J uez del Trabajo desechare en su fallo el visto bueno
concedido por el inspector del ramo, es procedente el pago de indemnizaciones por
despido o abandono, segn el caso, a favor de quien las hubiere reclamado, previa la
impugnacin de lo resuelto por el funcionario administrativo de trabajo.

3.2 DEL DESAHUCIO Y DEL DESPIDO
Art. 184.- Del desahucio.- Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber
a la otra que su voluntad es la de dar por terminado el contrato.
En los contratos a plazo fijo, cuya duracin no podr exceder de dos aos no
renovables, su terminacin deber notificarse cuando menos con treinta das de
anticipacin, y de no hacerlo as, se convertir en contrato por tiempo indefinido.

El desahucio se notificar en la forma prevista en el Captulo De la Competencia y del
Procedimiento.

Art. 185.- Bonificaciones por desahucio.- En los casos de terminacin de la relacin
laboral por desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador, el empleador
bonificar al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la ltima
remuneracin mensual por cada uno de los aos de servicio prestados a la misma
empresa o empleador.

Mientras transcurra el plazo de treinta das en el caso de la notificacin de terminacin
del contrato de que se habla en el inciso anterior pedido por el empleador, y de quince
das en el caso del desahucio solicitado por el trabajador, el Inspector del Trabajo
proceder a liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificacin del
empleador no tendr efecto alguno si al trmino del plazo no consignare el valor de la
liquidacin que se hubiere realizado.

Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras
disposiciones correspondan al trabajador.

Art. 186.- Prohibicin de desahucio.- Prohbase el desahucio dentro del lapso de treinta
das, a ms de dos trabajadores en los establecimientos en que hubiere veinte o menos, y
a ms de cinco en los que hubiere mayor nmero.

* Art. 188.- Indemnizacin por despido intempestivo.- El empleador que despidiere
intempestivamente al trabajador, ser condenado a indemnizarlo, de conformidad con el
tiempo de servicio y segn la siguiente escala:
Hasta tres aos de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneracin;
y;

De ms de tres aos, con el valor equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de
servicio, sin que en ningn caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de
remuneracin.

La fraccin de un ao se considerar como ao completo.

290
El clculo de estas indemnizaciones se har en base a la remuneracin que hubiere
estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio de pagar las
bonificaciones a las que se alude en el caso del artculo 185, de este Cdigo.

Si el trabajo fuere a destajo, se fijar la remuneracin mensual a base del promedio
percibido por el trabajador en el ao anterior al despido, o durante el tiempo que haya
servido si no llegare a un ao.

Cuando el empleador deje constancia escrita de su voluntad de dar por terminado
unilateralmente un contrato individual de trabajo, esto es, sin justa causa, la autoridad
del trabajo que conozca del despido, dispondr que el empleador comparezca, y de
ratificarse ste en el hecho, en las siguientes cuarenta y ocho horas deber depositar el
valor total que le corresponda percibir al trabajador despedido por concepto de
indemnizaciones.

Si el empleador en la indicada comparecencia no se ratifica en el despido constante en
el escrito pertinente, alegando para el efecto que el escrito donde consta el despido no es
de su autora o de representantes de la empresa con capacidad para dar por terminadas
las relaciones laborales, se dispondr el reintegro inmediato del trabajador a sus
laborales.

Art. 189.- Indemnizacin por despido en contrato a plazo fijo.- En caso de contrato a
plazo fijo, el trabajador despedido intempestivamente, podr escoger entre las
indemnizaciones determinadas en el artculo precedentes o las fijadas en el artculo 181
de este Cdigo.

Art. 190.- Indemnizacin al empleador por falta de desahucio.- El trabajador que sin
causa justificada y sin dejar reemplazo aceptado por el empleador, abandonare
intempestivamente el trabajo, es decir sin previo desahucio, pagar al empleador una
suma equivalente a quince das de la remuneracin.

Art. 191.- Indemnizaciones y bonificaciones al trabajador.- Tendr derecho a las
indemnizaciones fijadas en los artculos 187 y 188 y a las bonificaciones establecidas en
este captulo, el trabajador que se separe a consecuencia de unas de las causas
determinadas en el artculo 173.

3.3 EJERCICIOS DE APLICACIN:
A continuacin se presentan tres liquidaciones de empleado por diversos motivos, con
su respectiva contabilizacin en diario y el acta de finiquito correspondiente: Para
tomar como ejemplo estos casos de liquidacin de empleados se supone que la empresa
o empleador est al da en sus obligaciones sociales y solamente tocar liquidar los
beneficios del actual periodo.

1) Liquidacin de un empleado por renuncia voluntaria
La ingeniera J azmn Cabeza de Vaca, ingres a laborar el primero de abril de 2005,
como secretaria de gerencia con un sueldo de $ 380.00 y renunci a su cargo el 15 de
octubre de 2007. Hasta el 28 de febrero de 2007 vena ganando $ 450.00 luego recibi
un incremento de $ 50.00; hizo horas extras segn datos recolectados de los roles:

291
Nov. -2006 $32 Mayo .2007 $ 25
Dic.- 2006 92 J ulio -2007 90
Enero -2007 52 Sept.-2007 42
Febrero -2007 48

La empresa les pag cumplidamente sus beneficios y sueldos hasta la fecha de
separacin del trabajador.

CLCULOS:
DCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEO
Periodo: Dic. 1-2006 a oct. 15 -2007
Sueldos ganados: 450 x 3 meses = $ 1,350 (dic. ene. feb.)
500 x 7.5 meses = 3,750 (marzo a oct.15)
Horas extras (Dic. 1 -2006 - oct. 15 -2007) = 349
Total ganado $ 5,449 / 12 = $ 454.08

DCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR
Periodo: abril 1 2007 a oct. 15 -2007
Pago anual $ 170.00 / 12 = 14.17 x 6.5 meses = $ 92.11

VACACIONES
Periodo: abril 1 2007 a oct. 15 2007
Sueldo ganado: 500 x 6.5 meses = $ 3,250
Horas extras (mayo a sept.) 157
Total ganado 3,407 / 24 = $ 142

TOTAL DEVENGADO $ 688.19
(-) DEDUCCIONES
Costo telfono celular $ 200
Prstamo compaa 140 (-) 340.00
Neto a pagar $ 348.19

2) Liquidacin de un empleado por separacin voluntaria y se acoge al
desahucio.
El economista Lus Tircio Chigcha ingres a laborar en la Comercial e Importadora Z2
en enero primero de 1992 y se separa de la compaa acogindose al desahucio el 15 de
septiembre de 2007.

Su sueldo del presente periodo es: Enero a marzo $ 580
Abril a septiembre $ 620

292
Horas extras realizadas en el presente periodo:

Nov. 2006 $48
Dic. 2006 55
Feb. 2007 82
Marzo 2007 95
Mayo 2007 $42
J ulio 2007 58
Sept. 2007 25

CLCULOS:

Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007
Sueldos ganados: 580 x 4 meses = $ 2,320 (enero a marzo)
620 x 5.5 meses = 3,410 (abril a sept.)
Horas extras (dic. 1 -2006- sept. 15 -2007) = 357
Total ganado $ 6,087 / 12 = $ 507.25

Periodo: abril 1 2007 a sept. 15 -2007

VACACIONES
Periodo normal: enero 1 2007 a sept. 15 2007
Sueldo ganado: 580 x 3 meses = $ 1,740
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (enero a sept. ) 302
Total ganado 5,452 / 24 = $ 227.16
Adicionales (1 da por cada ao de servicio a partir del quinto ao)
620 / 30 = $ 20.66 x 9 aos 187.94
Total de vacaciones $ 415.10

BONIFICACIN POR DESAHUCIO

Fecha de ingreso: enero 1 1992
Fecha de salida: septiembre 15 2007
Periodo de labor: 14 aos 8.5 meses
ltimo sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 aos de servicio = 2,170
$ 620 x 25% =155 por c/ao x (8.5 /12) = 109.79
Total del desahucio $ 2,279.79

TOTAL DEVENGADO POR DESAHUCIO $ 3,280.08
(-) DEDUCCIONES

Neto a recibir $ 3,080.08

293
3. Liquidacin de un empleado por despido intempestivo
Con los datos del mismo empleado suponiendo que fue separado por despido
intempestivo.
El economista Luis Tircio Chigcha ingres a laborar en la Comercial e Importadora Z2
en enero primero de 1992 y es separado por la compaa el 15 de septiembre de 2007
por despido intempestivo.
Su sueldo del presente periodo fue: Enero a marzo $ 580
Abril a septiembre $ 620

Horas extras realizadas en el presente periodo:Nov. 2006 $ 48
Dic. 2006 55
Feb. 2007 82
Marzo 2007 95
Mayo 2007 42
J ulio 2007 58
Sept. 2007 2

CLCULOS:

Sueldos ganados: 580 x 4 meses = $ 2,320
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (dic. 1 -2006 - sept. 15 -2007) = 357
Total ganado $ 6,087 / 12 = $ 507.25


VACACIONES

620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (enero a sept.) 302
Total ganado 5,452 / 24 = $ 227.16
620 / 30 = $ 20.66 x 9 aos 187.94


ltimo sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 aos de servicio = 2,170
$ 620 x 25% =155 por c/ao x (8.5 /12) = 109.79

294

INDEMNIZACIN POR DESPIDO INTEMPESTIVO
ltimo sueldo: $ 620 X 15 aos de servicio = 9,300.00

TOTAL DEVENGADO POR DESPIDO INTEMPESTIVO $ 12,580.08
(-) DEDUCCIONES


Ahora pasaremos a registrar los tres tipos de liquidacin de empleados que se separa y
se da por terminado el contrato.

REGISTRO EN DIARIO

Asiento para registrar la liquidacin de un empleado por renuncia voluntaria

Asiento para registrar la liquidacin de un empleado por separacin voluntaria y
se acoge al desahucio.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Octubre
31
---------------------------x ----------------------
Gastos de administracin
Dcimo tercer sueldo o Bono Navideo
Dcimo cuarto sueldo o Bono Escolar
Vacaciones
Bonificacin por Desahucio
Caja Bancos
Cuentas por Pagar
Movistar
Para registrar la liquidacin del trabajador
Luis Tircio Chigcha por separacin de la
empresa, acogindose al desahucio, segn
acta de finiquito.

507.25
77.94
415.10
2,279.79

3,280.08

3,080.08
200.00

Octubre
31
---------------------x -----------------------
Decimotercero o Bono Navideo
Decimocuarto Bono Escolar
Vacaciones
Caja Bancos
Cuentas por pagar
Movistar
Cuentas por cobrar
empleados
Para registrar el pago de los haberes
de la Ing. J azmn Cabezas de Vaca
segn acta de finiquito.
454.08
92.11
142.00

688.19
348.19
200.00
140.00
295

Asiento para registrar la liquidacin de un empleado por despido intempestivo


DEBE

HABER
Octubre
31
---------------------------x ----------------------
Vacaciones
Indemnizacin por Despido
Caja Bancos
Cuentas por Pagar
Movistar
Luis Tircio Chigcha por despido
intempestivo, segn acta de finiquito.

507.25
77.94
415.10
2,279.79
9,300.00

12,580.08

12,380.08
200.00

Presentamos a continuacin un modelo de una Acta de Finiquito, documento que
respalda la terminacin del contrato de trabajo por cualquiera de las causas revisadas
anteriormente.

296

ACTA DE FINIQUITO

En la ciudad de Guayaquil, a los 30 das del mes de octubre del 2005 ante el Inspector
de Trabajo comparece por una parte el seor Eco. Freddy Hidrvo Flores, en calidad
de representante legal de la empresa Comercial e Importadora Z2, Ca. Ltda.., y el
seor Luis Tircio Chigcha, en calidad de ex - trabajador, para dar trmino a la relacin
laboral por despido intempestivo, por parte de la empresa empleadora, por el periodo:
primero de enero de 1990 al 15 de septiembre de 2005.

El trabajador declara haber recibido los valores anotados a entera satisfaccin; por5 lo
tanto, renuncia a cualquier futura reclamacin por concepto alguno; valor que se paga
con cheque #398700 de nuestra cuenta corriente del Banco del Pacifico.

Sueldos ganados: 580 x 4 meses = $ 2,320
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (dic. 1 -2006 - sept. 15 -2007) = 357
Total ganado $ 6,087 / 12 = $ 507.25


VACACIONES
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (enero a sept.) 302
Total ganado 5,452 / 24 = $ 227.16
620 / 30 = $ 20.66 x 9 aos 187.94


ltimo sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 aos de servicio =2,170
$ 620 x 25% =155 por c/ao x (8.5 /12) = 109.79
297

INDEMNIZACIN POR DESPIDO INTEMPESTIVO
ltimo sueldo: $ 620 X 15 aos de servicio = 9,300.00

TOTAL DEVENGADO $ 12,580.08
(-) DEDUCCIONES


------------------------------------------ ----------------------------------
El Inspector de Trabajo El patrono

-------------------------------------
El ex - trabajador


este tema se ha tomado concretamente del Cdigo de Trabajo de nuestro pas,



298


AUTOEVALUACIN

Realice el desarrollo de los puntos que a continuacin se plantean:

1. Identifique las causas para la terminacin del contrato individual de trabajo.

2. Qu es el desahucio?

3. Interprete la prohibicin del desahucio?

4. En qu consiste el despido intempestivo?

5. Qu valores se deben reconocer cuando un trabajador es despedido de la
organizacin?

6. Realice el esquema del registro en contabilidad por los valores que la empresa le
reconoce por desahucio.

299

1. Identifique las causas para la terminacin del contrato individual de trabajo.

a. Por las causas legalmente previstas en el contrato;
b. Por acuerdo de las partes;
c. Por la conclusin de la obra, perodo de labor o servicios objeto del contrato;
d. Por muerte o incapacidad del empleador o extincin de la persona jurdica
contratante, si no hubiere representante legal o sucesor que contine la empresa
o negocio;
e. Por muerte del trabajador o incapacidad permanente y total para el trabajo;
f. Por caso fortuito o fuerza mayor que imposibiliten el trabajo, como incendio,
terremoto, tempestad, explosin, plagas del campo, guerra y, en general,
cualquier otro acontecimiento extraordinario que los contratantes no pudieron
prever o que previsto, no lo pudieron evitar;
g. Por voluntad del empleador en los casos del artculo 172;
h. Por voluntad del trabajador segn el artculo 173; y
i. Por desahucio.

2. Qu es el desahucio?
Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad
es la de dar por terminado el contrato.

En los contratos a plazo fijo, cuya duracin no podr exceder de dos aos no
renovables, su terminacin deber notificarse cuando menos con treinta das de
anticipacin, y de no hacerlo as, se convertir en contrato por tiempo indefinido.

El desahucio se notificar en la forma prevista en el Captulo De la Competencia y del
Procedimiento.
SOLUCIONARIO
convencido de sus progresos; compare sus respuestas con las que constan en el

300

3. Interprete la prohibicin del desahucio?
Prohbase el desahucio dentro del lapso de treinta das, a ms de dos trabajadores en los
establecimientos en que hubiere veinte o menos, y a ms de cinco en los que hubiere
mayor nmero.

4. En qu consiste la indemnizacin por despido intempestivo?
El empleador que despidiere intempestivamente al trabajador, ser condenado a
indemnizarlo, de conformidad con el tiempo de servicio y segn la siguiente escala:
Hasta tres aos de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneracin;
y;
De ms de tres aos, con el valor equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de
servicio, sin que en ningn caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de
remuneracin.
La fraccin de un ao se considerar como ao completo.
El clculo de estas indemnizaciones se har en base a la remuneracin que hubiere
estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio de pagar las
bonificaciones a las que se alude en el caso del artculo 185, de este Cdigo.

5. Qu valores se deben reconocer cuando un trabajador es despedido de la
organizacin?
Todo lo que se le deba hasta el momento de su despido tales como:
Sueldos y salarios
Horas extras
Comisiones por ventas
Bono escolar y bono navideo adeudados de periodos anteriores
Proporcin del bono escolar del ltimo periodo
Proporcin del bono navideo del ltimo periodo
Vacaciones de periodos adeudados
Vacaciones de actual periodo o la proporcin correspondiente
Toda bonificacin de sueldo que se le adeude o del presente periodo

6. Realice el esquema del registro en contabilidad por los valores que la empresa
le reconoce por desahucio.

Octubre
31
---------------------------x ----------------------
Vacaciones
Indemnizacin por Despido
Caja Bancos
Cuentas por Pagar
Movistar
NN por despido intempestivo
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx

xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
301


Tratar de liquidaciones de sueldos, beneficios sociales, vacaciones, y otros aspectos
laborales es una de las actividades relacionadas al campo del derecho, por tanto, se ha
considerado importante los contenidos de esta unidad.

Todo patrono o encargado de liquidar nminas a trabajadores debe saber lo que el
cdigo de Trabajo indica y esto es el sueldo mnimo vital general, establecer cundo
son horas suplementarias, y cundo son horas extraordinarias. Conocer la forma de
clculo para proceder al pago de estas remuneraciones.

Tambin se debern reconocer a los trabajadores todos los beneficios sociales, que se
han determinado como derechos irrenunciables del trabajador ecuatoriano. De ah, es
importante determinar la forma de clculo del dcimo tercer sueldo o bono navideo,
en qu momento se considera total este pago, y por qu se pagar una proporcin. De
la misma manera necesaria, conocer el clculo o lo que establece la ley respecto al bono
escolar, conocido tambin como dcimo cuarto sueldo. Para este concepto se debe
considerar el sueldo mnimo vital actual en el periodo de pago, ya que cada ao en
nuestro pas se revisa el sueldo mnimo y vara de un periodo a otro.

Las vacaciones es otro beneficio que se reconoce al empleado u obrero, es decir en
general al trabajador, qu le pasa si no goza sus vacaciones, cundo las pierde, s debe
cobrarlas e interpretar los artculos que nos plantea el Cdigo de Trabajo con respecto a
este beneficios, su forma de clculo, su pago total o proporcional. En unos de sus
artculos el cdigo tambin nos presenta la obligacin de reconocer a los trabajadores la
participacin de las utilidades realizadas en el periodo y que debern ser pagadas en
marzo de cada ao.

Al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social, se declaran mensualmente los aportes
patronales del 11,15% sumado el 1% entre las contribuciones para el Instituto de
Crdito Educativo, IECE, y el Servicios de capacitacin Profesional, SECAP, el total
del 12, 15 % del sueldos y otras remuneraciones, como en el caso de las horas extras,
de las comisiones a vendedores declaradas en rol, una bonificacin adicional de sueldo,
se considerar para el clculo de este porcentaje.

Y por ltimo, el patrono deposita al IESS, un sueldo promedio anual a partir del
segundo ao de servicio que tenga el trabajador. Es decir, por la nmina total de
empleados se realizar este depsito.

Otras de la funciones de un departamento legal es asesorar al patrono sobre los causales
para dar por terminado un contrato de trabajo. De ah a necesidad de conocer lo que
indica el Cdigo de Trabajo con respecto a esta situacin, ya que se puede presentar
despidos intempestivos como separacin del trabajador de la empresa por desahucio,
debindose liquidar al empleado u obrero hasta el da que trabaj y pagarle la llamada
liquidacin y hacerle firmar el acta de finiquito para de esta manera queda concluida la
situacin cuando se separe a un trabajador.
302

303


ROBLEMA

EJERCICIO 1

A continuacin se presenta el estado de resultado y los datos relacionados a los
colaboradores, como tiempo de labor durante el periodo 2,008 y el nmero de cargas:

COMERCIAL E IMPORTADORA MIRANDA, CIA. LTDA
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Al 31 de diciembre de 2008

VENTAS 1950000
(-) COSTO DE VENTAS 940000
UTILIDAD BRUTA 1010000
(-) GASTOS DE OPERACIN
GASTOS ADMINISTRATIVOS 240000
GASTOS DE VENTAS 360000
UTILIDAD OPERATIVA 410000
(-) GASTOS FINANCIEROS 6000
MS OTROS INGRESOS 14000
UTILIDAD NETA 418000
(-) 15 % PARTICIPACIN A
TRABAJADORES 62700
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 355300
NOMINA DE PERSONAL SUELDO
DAS DE
LABOR NMERO
MENSUAL
EN EL
PERIODO DE CARGAS

Rebeca Daz Castro 450 150 4
600
Francisco Castro Figueroa 320 260 3
780
Marlene Vidal Len 200 360 1
360
J uan J os Castell 400 180 soltero sin hijo
0
Francis Lpez Amaya 500 120 2
240
Luis Ricaurte Tircio 800 210 5
1.050
TOTALES 2670 1280 15
3.030
304

Se requiere: Con estos datos realizar el reparto de las utilidades de los trabajadores.

EJERCICIO 2

Preparar la nmina de los trabajadores

La empresa Comercial El Gato Wong, tiene los siguientes empleados:

Empleados
Rafael
Carrera
Rebeca
Beltrn
Roxana
Murillo
Lucciola
Caldern

TOTAL
Sueldo mensual 300.00 500.00 250.00 180.00 1,230.00

Todos ellos han realizados 10 horas suplementarias y 8 horas extraordinarias.
Son afiliados al IESS. El contador realiza los siguientes descuentos:
Por prstamos con la compaa: Carrera $ 100 y Rebeca $ 150
Por crditos de Orbe Hogar C. Ltda.: Carrera $ 58, Rebeca $ 100 y Caldern $ 80
La empresa tiene por poltica anticipar el 30% del sueldo en la primera quincena del
mes.

Presente la liquidacin del sueldo del mes y asimismo, proceda a presentar los registros
correspondientes por nminas de personal y el pasivo estimado que se acumular por
las provisiones de las cargas sociales que todo empleador debe considerar.

305


INTRODUCCIN

Ahora que usted tiene una comprensin de los principales tipos de activos, es
importante desplazar nuestra atencin hacia el lado derecho del balance general que
muestra la forma cmo se financian los activos de la compaa.

Hay dos formas bsicas de financiar la adquisicin de los activos de una organizacin:
con los pasivos, es decir generando la deuda por el crdito que nos otorguen, o con el
patrimonio de los propietarios. La mezcla de pasivos y de patrimonio de propietarios
en un negocio se denomina la estructura de capital de la compaa. En esta unidad
se iniciar el anlisis de los pasivos, tanto de obligaciones de corto plazo, que son los
pasivos corrientes, como las obligaciones a largo plazo.

Adems de conocer las operaciones de crdito, es importante determinar cmo se
respaldan estos crditos, bien sea por promesa verbal de pago o compromisos con
firmas en los documentos de crdito como letras, pagars, cartas de crdito e hipotecas,
temas que trataremos en la presente unidad de estudio y de mucho inters por la
actividades que realizarn en el campo laboral los abogados, como asesores legales de la
empresa.

UNIDAD 6

LAS OPERACIONES DE
NEGOCIOS Y EL CRDITO
306

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Diferenciar entre lo que es el pasivo y el patrimonio.
Manejar los tipos de pasivos corrientes y su correspondiente contabilizacin.
Complementar el conocimiento contable con el derecho mercantil, para perfeccionar
una operacin de crdito.
Proveedores
Instituciones Bancarias
Obligaciones patronales
Obligaciones tributarias
Las operaciones de negocios a crdito
El aspecto legal de los documentos, como instrumentos de crdito.
PASIVOS
CORRIENTE
El crdito es esencial para el desarrollo de
toda empresa
originan los
y se clasifica en:
son deudas de corto plazo con: deudas que financian grandes
proyectos de inversin y son::
A LARGO PLAZO
pero se debe tener bajo control y conocer
Crditos Hipotecarios
Emisin de Obligaciones
Bonos por pagar
307



1. Introduccin

El crdito ha sido y ser una estrategia de venta, segn criterio de marketing, pues con
esta forma de comprar o vender se consiguen clientes, posicionamiento en los mercados
y reconocer tambin que aumentan los volmenes de ventas, se expanden los negocios
por la adquisicin de activos fijos que son necesarios para acrecentar la produccin de
bienes o servicios y se incrementa la imagen corporativa en el medio.

De ah que los pasivos, compromisos de pagos contrados por la empresa en una fecha
determinada, se han convertido en operaciones que a pesar de su alto riesgo, sin
embargo se reconocen en el campo comercial por el aplacamiento financiero que no
brinda en periodos de crisis o de crecimiento.


Distinguir entre pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, para su
correspondiente registro.
Elaborar tablas de amortizacin asignando cuotas a pago de intereses y a pago
del capital.
Establecer y registrar los pasivos contingentes.


3.1 NATURALEZA DE LOS PASIVOS

Los pasivos se pueden definir como deudas u obligaciones que surgen de transacciones
o eventos pasados y que requieren ser canceladas en una fecha futura. En otras palabras,
los pasivos son deudas que contrae todo negocio con otros, con los bancos, con
proveedores, con sus trabajadores, con los socios, con otras empresas que le proveen
bienes.

3.2 DIFERENCIAS ENTRE PASIVOS Y PATRIMONIO

Las empresas tienen dos fuentes bsicas de financiamiento: la una son los pasivos y la
otra son el patrimonio de los propietarios.
TEMA 19
LA NATURALEZA DE LOS PASIVOS
308

Los pasivos difieren del patrimonio de los propietarios en diversos aspectos. La
caracterstica que distingue ms claramente los derechos de los acreedores del
patrimonio de los propietarios, es que todos los pasivos son deudas que tienen
vencimiento. En cambio, la deuda con los propietarios por el aporte de su patrimonio
no vence.

Los proveedores del capital prestado son los acreedores del negocio, no los propietarios.
Como acreedores tienen derechos financieros en el negocio, los derechos de los
acreedores tienen prioridad legal sobre los derechos de los propietarios. Si un negocio
suspende operaciones o liquida, los acreedores deben recibir el pago en su totalidad
antes de efectuar cualquier distribucin a los propietarios.

Los pasivos que no estn asegurados por activos especficos se denominan obligaciones
generales de crdito. Cuando el prestatario compromete el ttulo sobre activos
especficos como garanta colateral para un prstamo, el acreedor puede embargar los
activos comprometidos si el prestatario incumple el pago del prstamo asegurado.

Ejemplo: La empresa Comercial El IDOLO S. A. se constituye con un capital
compuesto por 10,000 acciones de $5 cada una. Participan en esta sociedad 6 personas
que paga las acciones al contado y de acuerdo al siguiente asiento cada accionista
adquiere diferente cantidad de acciones.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
2007
Sept. 1

------------------- x ------------------------
Emisin de acciones
Capital Social
Para registrar 10,000 acciones emitidas a
$ 5 cada accin

50,000

50,000

A los 20 das se suscriben los siguientes accionistas para formar parte de la compaa y
adquieren un grupo de acciones, el registro es:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
2007
Sept. 20
---------------------x------------------------
Accionistas
J uan Velasco 4,000 acciones
Emilia Vera: 2,000 acciones
J ulio Ros: 1,000 acciones
Rebeca Haro: 500 acciones
Lupe Ramrez: 500 acciones
Ral Franco: 2,000 acciones
Emisin de Acciones
Por la suscripcin de las acciones

50,000

50,000

309

Posteriormente los accionista cancelan sus acciones totalmente en efectivo, de esta
manera ellos pasan a formar parte del patrimonio del negocio, y son acreedores de la
empresa, pues esta tendr que responderle por su inversin realizada.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
2007
Sept. 25
---------------------x-------------------------
Caja Bancos
Accionistas
Para registrar el pago de las acciones en
efectivo.

50,000
50,000

3.3 PASIVOS CORRIENTES CON VALORES CONOCIDOS

Los pasivos corrientes son obligaciones que deben ser pagadas en el trmino de un ao
o al completarse el ciclo de operaciones. Entre los pasivos corrientes ms comunes
estn: las cuentas por pagar, los documentos por pagar a corto plazo, la porcin
corriente de la deuda de largo plazo, impuestos sobre ventas por pagar, intereses por
pagar en los documentos, gastos acumulados, ingresos no devengados o cobros
anticipados y las retenciones de impuesto a la renta por pagar. Ejemplo: Nov. 5, se
compra mercaderas a crdito segn Fact. de la Distribuidora Morn por $ 24,500.

3.4 PASIVOS CORRIENTES

En la actualidad hay varios programas de viajeros frecuentes en las aerolneas: vuele
muchos kilmetros en una aerolnea en particular y recibir un boleto gratis al destino
de su eleccin. Esta es una estrategia publicitaria que incrementa el rubro del ingreso
por ventas. Tambin tenemos que algunos hoteles, principalmente las grandes cadenas
hoteleras como Marriott, Sheraton, estn ofreciendo kilometraje areo de viajeros
frecuentes para sus huspedes, facilitando a las personas obtener viajes areos gratis por
American Airlines.

Este es un caso real que nos muestra el desafo de la contabilidad para los pasivos,
como es el caso de la aerolnea que tiene la obligacin de proporcionar un viaje pagado
a los hoteles. Supongamos que la American Airlines registra ingreso de $ 600,000 en
febrero/ 2007, por venta de boletos areos. American estima que estos viajes
proporcionarn a los clientes boletos gratis que costarn a la compaa el 3% del
ingreso. Por lo tanto, American podra registrar el gasto y el pasivo estimado por
viajeros frecuentes de la siguiente manera:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Febrero
28
------------------------ x ---------------------
Gastos por boletos de viajeros
Pasivos estimados de boletos de
viajeros frecuentes.

18,000
18,000

310

Suponga que en mayo/2007, cuando un cliente hace uso del boleto de viajero frecuente
que le cuesta a la aerolnea $ 390, American debe registrar:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Mayo
15
----------------------- x ----------------------
Pasivos estimados por boleto de viajero
frecuente
Caja Bancos

390
390

La obligacin puede surgir de una operacin como en el caso de la compra de inventario
de mercaderas en cuenta abierta, o cuando adquiere vehculo para uso de la compaa y
firma documentos con intereses para pagar mensualmente. La contabilidad apropiada
para los pasivos es tan importante como la contabilidad para los activos.

Ejemplo: Nov. 6, Se compra para uso de la empresa una mquina segn fact. 476 de
Distribuidora Gmez por $35,000 +IVA, se paga una cuota inicial por 5,000 con ch/
de la cuenta corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo se firma una Letra de
Cambio a 90 das con el 16% de inters anual.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 6 ------------------------ x -----------------------
Maquinaria y Equipo
IVA pagado
Caja Banco
Retenciones por Pagar
Rte.Fte.IVA
Rte.Fte.IR
Distribuidora Gmez
P/r. fact. por compra de la mquina y
registrar los pasivos que se contrae.

1,260
700

35,000
4,200
5,000
1,960
32,840

3.4 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Las compras de bienes races y de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia
mediante la emisin de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por
cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensualmente, trimestralmente, semestralmente,
o en cualquier otro intervalo. Con frecuencia los documentos de las cuotas contienen
una fecha de vencimiento en la cual el saldo restante no pagado debe ser cancelado en
un solo pago global.

Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de
intereses peridicos. Bajo estos trminos el capital del prstamo es pagadero en una
fecha de vencimiento especfico.
311
Que los intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una
porcin de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del
pago reduce el capital del pasivo.

Ejemplo: Sept. 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el
prstamo por $ 80,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a un ao
plazo con el 14% de inters anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos y comisiones).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 14 ------------------- x ------------------------
Caja Bancos
Gastos de Impuestos bancarios
P/r. Nota de crdito por el prstamo
mediante firma de P/. x un ao plazo con
el 14% de inters anual.

77,920
2.080
80,000


Consulte con su tutor(a). Este tema requiere de prctica, no dude en aprovechar la
tutora telefnica. Ingrese a la plataforma, busque el material anexo (diapositivas en
Power Point), esto ayudar a la comprensin de los temas acerca del pasivo que trata
esta unidad temtica.

Es importante que revise el contenido terico prctico que le brinda el presente texto
gua que el servir para aclarar y retroalimentar procedimientos contables. Recuerde
trazar un cronograma, administre eficientemente su tiempo, realice trabajos grupales, el
trabajo en equipo refortalecer criterios.
312


AUTOEVALUACIN

A. Elija la opcin correcta y encirrela en un crculo.

1) Suponga que Llantas Continental, estima que los costos por garantas sern iguales
al 1% sobre las ventas de llantas. En el primer trimestre del presente ao, realiz
ventas que totalizaron $ 128,500, los desembolsos realizados en efectivos para
satisfacer las reclamaciones por garantas en las ventas de llantas sumaron $ 850
Cul es el gasto por garanta que se debe presentar en el informe del estado de
resultados de marzo 31 de 2004?
a) 1,000 c) 850
b) 1,285 d) 2,085

2) Industrias Alex, S.A., enfrenta una demanda que reclama daos por $ 155,000. En la
fecha del balance general, aparece como probable que el juzgado dicte un veredicto
en contra de Industrias Alex. Cmo debera Industrias Alex informar este evento
en sus estados financieros?
a) No mencionarlo, porque no se ha dato el veredicto
b) Revelar el pasivo contingente en una nota
c) Usar una presentacin corta solamente
d) Reportar la prdida en el estado de resultados y el pasivo en el balance general

3) Una aerolnea durante el primer trimestre del ao/ 2004 lleva vendiendo boletos
areos por $450,000 y ha ofrecido a sus clientes boletos gratis por millas, para ello
estima que 2% de ventas sern para pagos de boletos gratis. Su registro incluye:
a) Cargo a gastos por boletos 600, crdito a efectivo 600.
b) Cargo a gastos por boletos 4,500, crdito a efectivo 4,500.
c) Cargo a gastos por boletos 9,000, crdito a pasivos estimados por boletos de
viajeros frecuentes 9,000.
d) Cargo a pasivos estimados por viajeros frecuentes 9,000, crdito a efectivo
9,000.

B. Ejercicios de aplicacin

Registre en diario las siguientes operaciones de pasivos.
1. Abril 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el prstamo
por $ 30,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a seis meses plazo
con el 17% de inters anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos).

2. Mayo 2. Se cobra 6 meses de renta anticipada por el alquiler de una oficina al Eco,
J aime Freire, valor del arriendo 600 mensuales. Nos cancela con ch/, del Banco del
Pacfico.

3. Mayo 30. Se deben los servicios bsicos: fact. por luz $235, por consumo telefnico
$490, por agua potable $ 148.
313

A. Elija la opcin correcta y encirrela en un crculo.
1. b
2. d
3. c

B. Ejercicios de aplicacin

Transaccin 1

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Abril 14 ------------------- x ------------------------
Caja Bancos
Gastos de Impuestos bancarios
P/r. Nota de crdito por el prstamo mediante
firma de P/. 6 meses plazo con el 17% de
inters anual.

29,220
780
30,000

Transaccin 2

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Mayo 2 ------------------------ x ---------------------
Caja Bancos
Arriendos Precobrados
IVA Cobrado
P/r. fact. por arriendo de oficina al Eco. J aime
Freire.

4,032
3,600
423

Transaccin 3

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER
Mayo 30 ------------------------ x --------------------
Gastos de servicios bsicos
Luz, agua y telfono
Gastos Acumulados por Pagar
P/r. fact. pendientes de pago.
873

873
873

SOLUCIONARIO

314


1. Introduccin

Una estrategia para aumentar el volumen de ventas es el crdito. As mismo cuando una
empresa tiene que innovar una maquinaria, implementar un sistema de comunicacin
con las nuevas tecnologas, ampliar su planta de procesos productivos, es decir, tiene
que realizar inversiones, recurre al crdito.

La organizacin, despus de haber estudiado el proyecto de inversiones, busca cmo
financiarlo. Una de las fuentes del financiamiento, tal como se pudo observar en las
actividades de financiamiento, cuando se estudi el flujo de efectivo, es la entidad
bancaria, como instituciones financieras.

Pero la empresa debe conocer el manejo del crdito, para cumplir las obligaciones
contradas, porque llegado un determinado periodo puede perder sus activos por los
crditos que no han sido cancelados a tiempo, ms an cuando estos crditos se manejan
con documentos tales como letras de cambio, pagar, cartas de crdito y otros. Este es el
estudio del presente tema, el mismo que est sustentado en la base legal que nos indica
el cdigo de comercio.


Conocer la parte legal que perfecciona una operacin de negocio a crdito.
Determinar los mecanismos legales al momento de firmar un documento por la
operacin que realiza.
Evaluar el crdito como fuente alternativa de satisfacer necesidades
empresariales en la organizacin.


Para la preparacin de este tema se ha considerado necesario tomar los artculos del
Cdigo de Comercio, en que se basa el comerciante para la realizacin de operaciones
de crdito.

3.1 DE LA CREACIN Y FORMA DE LA LETRA DE CAMBIO
15

Art. 410.- [Contenido].- La letra de cambio contendr:
1. La denominacin de letra de cambio inserta en el texto mismo del documento y
expresada en el idioma empleado para la redaccin del mismo.

15
Tomado del Cdigo de Comercio
TEMA 20
LOS DOCUMENTOS, INSTRUMENTOS DEL CRDITO
315

Las letras de cambio que no llevaren la referida denominacin sern, sin
embargo, vlidas, si contuvieren la indicacin expresa de ser a la orden;
2. La orden incondicional de pagar una cantidad determinada;
3. El nombre de la persona que debe pagar (librado o girado);
4. La indicacin del vencimiento;
5. La del lugar donde debe efectuarse el pago;
6. El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago;
7. La indicacin de la fecha y del lugar en que se gira la letra; y,
8. La firma de la persona que la emita (librador o girador).

Art. 411.- [Efectos de la falta de alguno de los requisitos].- El documento en el cual
faltaren algunas de las especificaciones indicadas en el artculo que antecede, no es
vlido como letra de cambio, salvo en los casos determinados en los prrafos que
siguen:

La letra de cambio en la que no se indique el vencimiento ser considerada como
pagadera a la vista.

A falta de indicacin especial, la localidad designada junto al nombre del girado se
considerar como el lugar que en habr de efectuarse el pago y, al mismo tiempo, como
el domicilio del girado.

La letra de cambio en que no se indique el lugar de su emisin, se considerar como
suscrita en el lugar expresado junto al nombre del girador.

Art. 412.- [Formas de giro].- La letra de cambio puede girarse a la orden del propio
librador.
Puede girarse contra el librador mismo.
Puede girarse por cuenta de un tercero.

Art. 413.- [Letra domiciliada].- Una letra de cambio puede ser pagadera en el
domicilio de una tercera persona, sea que ste se halle en el mismo lugar del domicilio
del girado, o en otro lugar cualquiera (letra de cambio domiciliada).

Art. 414.- [Estipulacin de intereses].- En una letra de cambio pagadera a la vista o a
cierto plazo de vista, el librador podr estipular que la suma devengar intereses. En
cualquiera otra letra de cambio esta estipulacin ser considerada como no escrita.

La tasa del inters deber estar indicada en la letra; si faltare esa indicacin, ser de
cinco por ciento.

Los intereses corrern desde la fecha de la emisin de la letra de cambio, a no ser que en
la misma est indicada otra fecha.
316

Art. 415.- [Prevalencia de la suma escrita en letras].- La letra de cambio cuyo monto
est escrito a la vez en letras y en cifras valdr, en caso de diferencia, por la suma
escrita en letras.
La letra de cambio cuyo monto est escrito varias veces ya sea en letras o en cifras no
valdr, en caso de diferencia, sino por la suma menor.

Art. 416.- [Validez de las obligaciones de los signatarios].- Si una letra de cambio
llevare la firma de personas incapaces de obligarse, esto no afectar la validez de las
obligaciones contradas por los dems signatarios.

Art. 417.- [Obligacin de quien firmare por otro].- Quienquiera que ponga su firma
en una letra de cambio, en representacin de una persona de quien no tenga poder,
quedar obligado personalmente segn los trminos de la letra. Este artculo es aplicable
al representante que se haya extralimitado en el uso de sus poderes.

Art. 418.- [Garanta de girador].- El girador garantiza la aceptacin y el pago.
Puede exonerarse de la garanta de la aceptacin, pero toda clusula por la cual se
exonere de la garanta del pago se estimar no escrita.

3.2 DEL ENDOSO
Art. 419.- [Endoso. Clusula no a la orden].- Toda letra de cambio, aun cuando no
haya sido girada expresamente a la orden, es transmisible por va de endoso.
Cuando el girador haya insertado en la letra de cambio las palabras no a la orden, o
una expresin equivalente, el documento slo ser transmisible en la forma y con los
efectos de una cesin ordinaria.
El endoso podr hacerse aun en provecho del girado aceptante o no, del girador o de
cualquier otra persona obligada por la misma letra. Esas persona podrn, a su vez,
endosar la letra.

Art. 420.- [Incondicionalidad y nulidad].- El endoso deber ser incondicional. Toda
condicin a la cual est subordinado se reputar como no escrita.
El endoso parcial ser nulo.
Ser igualmente nulo el endoso al portador.

Art. 421.- [Forma y endoso en blanco].- El endoso deber ir escrito en la letra de
cambio o en una hoja adherida a la misma (aadido). Deber ser firmado por el
endosante.
El endoso ser vlido aun cuando en l no se designe la persona a cuyo favor se haga, o
cuando el endosante se hubiera limitado a poner su firma en el dorso de la letra o en una
hoja adherida a la misma (endoso en blanco).

Art. 422.- [Efectos].- El endoso transmite todos los derechos que resultan de la letra de
cambio.
Si el endoso estuviere en blanco el portador podr:
Llenar el blanco, sea con su nombre o con el de otra persona;

Endosar a su vez la letra en blanco a otra persona; y,
Entregar la letra a un tercero sin llenar el blanco y sin endosarla.
317

Art. 423.- [Garanta del endosante. Prohibicin de nuevo endoso].- El endoso ser,
salvo clusula contraria, garante de la aceptacin y el pago.
Podr prohibir un nuevo endoso. En tal caso, no estar obligado a la garanta para con
las personas a quienes se endosare ulteriormente la letra.

Art. 424. - [Portador legtimo. Endosos testados]. - Cualquier poseedor de una letra
de cambio se considerar como portador legtimo de la misma si justifica su derecho por
una serie no interrumpida de endosos, aun cuando el ltimo de ellos sea en blanco.
Cuando un endoso en blanco vaya seguido de otro endoso, se considerar que el
firmante de ste ha adquirido la letra por el endoso en blanco.
Los endosos testados se considerarn nulos.

Si una persona hubiere sido desposeda de una letra de cambio por un acontecimiento
cualquiera, el portador que justifique su derecho en la forma indicada en los incisos
anteriores, no estar obligado a entregarla sino en caso de haberla adquirido de mala fe
o si, al adquirirla, hubiere incurrido en culpa grave.

Art. 425.- [Excepciones no oponibles al portador].- Las personas demandadas en
virtud de una letra de cambio no podrn oponer al portador la excepciones fundadas en
sus relaciones personales con el girador o con los portadores anteriores, a no ser que la
transmisin de la letra hubiere sido el resultado de un acuerdo fraudulento.

Art. 426.- [Endoso con carcter de mandato].- Cuando el endoso contenga la
expresin valor en cobro, para cobrar, por procuracin, o cualquiera otra frmula
que implique un simple mandato, el portador podr ejercer todos los derechos que se
deriven de la letra de cambio, pero slo podr endosarla a ttulo de procuracin.
En este caso los obligados slo podrn invocar contra el portador las excepciones que
podran oponerse al endosante.

Art. 427.- [Endoso con carcter de garanta].- Cuando un endoso contenga la
expresin valor con garanta, valor en prenda, o cualquiera otra frmula que
implique fianza, el portador podr ejercer todos los derechos que se deriven de la letra
de cambio, pero el endoso hecho por l, slo ser vlido en calidad de procuracin.
Los obligados no podrn invocar contra el portador las excepciones fundadas en sus
relaciones personales con el endosante, a no ser que el endoso fuere el resultado de un
acuerdo fraudulento.

Art. 428.- [Endoso posterior al vencimiento y al protesto].- El endoso posterior al
vencimiento producir los mismo efectos que un endoso anterior. Sin embargo, el
endoso posterior al protesto por falta de pago o hecho despus de la expiracin del plazo
fijado para levantarlo, slo producir los efectos de una cesin ordinaria.

3.3 DE LA ACEPTACIN

Art. 429.- [Presentacin a aceptacin].- La letra de cambio podr ser, hasta el
vencimiento, presentada para su aceptacin al girado, en el lugar de su domicilio por el
portador o aun por un simple poseedor.
318

Art. 430.- [Estipulacin de la presentacin. Plazo].- El girador podr estipular en toda
la letra de cambio que sta deber ser presentada para su aceptacin, y podr, adems,
fijar o no plazo para la presentacin.

Podr prohibir en la letra la presentacin a la aceptacin, a no ser que se trate de una
letra de cambio domiciliada o girada a cierto plazo de vista.
Podr tambin estipular que la presentacin a la aceptacin no deba efectuarse antes de
una fecha determinada.

Todo endosante podr estipular que la letra deber ser presentada para su aceptacin,
fijando o no plazo para ello, a menos que el librador haya declarado que dicha letra no
est sujeta a aceptacin.

Art. 431.- [Presentacin de letras a cierto plazo de vista].- Toda letra de cambio
girada a cierto plazo de vista deber ser presentada para su aceptacin dentro de seis
meses de su fecha.
El girador podr abreviar este ltimo plazo o estipular uno ms largo.
Los endosantes podrn abreviar estos plazos.

Art. 432.- [Derechos del portador al presentar la aceptacin. Segunda
presentacin].- El portador no tendr obligacin de dejar en manos del girado la letra
presentada a la aceptacin.
El girado podr pedir que se le haga una segunda presentacin al da siguiente de la
primera. Los interesados no podrn alegar que no se accedi a su peticin, sino en el
caso de que sta se halle mencionada en el protesto.

Art. 433.- [Constancia de la aceptacin].- La aceptacin se escribir en la letra de
cambio. Se expresar por la palabra aceptada u otra equivalente, y deber estar
firmada por el girado. La simple firma del girado puesta en la cara anterior de la letra
equivaldr a la aceptacin.

Cuando la letra sea pagadera a cierto plazo de vista, o cuando debe de ser presentada a
la aceptacin dentro de un plazo determinado en virtud de una estipulacin especial, la
aceptacin deber llevar la fecha en que se haya efectuado, a no ser que el portador
exija que lleve la fecha del da de la presentacin. A falta de fecha, el portador, para
conservar sus derechos de recurso contra los endosantes y contra el girador, har constar
esta omisin por medio de un protesto levantado a tiempo.

Art. 434.- [Incondicionalidad de la aceptacin].- La aceptacin ser incondicional,
pero podr limitarse a una parte del importe de la letra.
Cualquiera otra modificacin que la aceptacin haga a los trminos de la letra de
cambio, equivaldr a rehusar la aceptacin. Sin embargo, el aceptante queda obligado
en los trminos de su aceptacin.

Art. 435.- [Indicacin del lugar del pago y de la persona que deba pagar].- Cuando
el girador haya indicado en la letra de cambio un lugar de pago que no sea el del
domicilio del girado, sin designar la persona que deba pagarla, la aceptacin indicar la
persona que habr de efectuar el pago. A falta de esta indicacin, el aceptante se
reputar obligado a pagar l mismo en el lugar del pago.
319

Si la letra es pagadera en el domicilio del girado, sta podr, al aceptar, indicar una
direccin del mismo lugar donde deba efectuarse el pago.

Art. 436.- [Efectos de la aceptacin].- Por la aceptacin, el girado se obliga a pagar la
letra de cambio a su vencimiento.

A falta de pago, el portador, aun cuando l mismo sea el girador, tiene contra el
aceptante una accin directa que resulta de la letra de cambio para todo lo que puede ser
exigido en virtud de los artculos 456 y 457.

Art. 437.- [Aceptacin rehusada].- Si el girado que ha puesto su aceptacin en la letra
de cambio, la tachare antes de entregar el documento, la aceptacin se considerar
rehusada. Sin embargo, el girado se obligar en los trminos de su aceptacin, si la
hubiere testado despus de comunicar por escrito, al portador o a cualquiera de los
signatarios, que ha aceptado la letra.

3.4 DEL AVAL

Art. 438.- [Garanta por aval].- El pago de una letra de cambio puede garantizarse por
un aval.
Esta garanta puede ser presentada por un tercero o por un signatario cualquiera de la
letra.

Art. 439.- [Constancia de aval].- El aval se otorgar en la letra de cambio, en una hija
adherida a la misma, o por medio de documento separado que indique el lugar en que se
otorg. Se expresar por las palabras por aval, o cualquiera otra frmula equivalente,
y llevar la firma del que lo otorga.

Se considerar como resultante de la sola firma del dador del aval puesta en la cara
anterior de la letra, salvo cuando se trate de la firma del girado o del girador.
El aval deber indicar por cuenta de quin se da. A falta de esa indicacin se reputar
dado por cuenta del girador.

Art. 440.- [Responsabilidad solidaria del aval].- El dador del aval quedar obligado
en la misma forma que la persona de quien se constituya garante.
Su obligacin ser vlida, aun cuando la obligacin que haya garantizado, fuere nula
por cualquier causa que no sea vicio de forma.
Si pagare la letra de cambio tendr derecho para recurrir contra el garantizado y contra
los garantes de ste.

3.5 DEL VENCIMIENTO

*Art. 441.- [Modalidades de vencimiento].- Una letra de cambio podr ser girada:
A da fijo;
A cierto plazo de fecha;
A la vista; y,
A cierto plazo de vista.
Las letras de cambio podrn prever vencimientos sucesivos.
Aquellas letras que contengan vencimientos diferentes sern nulas.
320

El plazo de las letras de cambio con vencimientos sucesivos, concluir al cumplimiento
del que en cada uno de ellos se seale, salvo que exista convencin en contrario sobre la
anticipacin de los vencimientos.

De no existir tal convencin y de producirse la mora de uno o ms de los vencimientos,
se ejecutar exclusivamente aquellas que estuvieren en mora.

Art. 442.- [Vencimiento de la letra a la vista].- La letra de cambio a la vista ser
pagadera a su presentacin. Deber presentarse a pago dentro de los plazos legales o
convencionales fijados para presentar a la aceptacin las letras pagaderas a cierto plazo
de vista.

Art. 443.- [Vencimiento de la letra a cierto plazo de vista].- El vencimiento de una
letra de cambio a cierto plazo de vista se determinar, sea por la fecha de la aceptacin o
por la del protesto. A falta de protesto, una aceptacin sin fecha se considerar, por lo
que toca al aceptante, como efectuada el ltimo da del plazo legal o convencional
fijado para la presentacin.

Art. 444.- [Vencimiento de la letra a cierto plazo de fecha].- El vencimiento de una
letra de cambio girada a uno o varios meses a contar de su fecha o de la vista, tendr
lugar en la fecha correspondiente del mes en que se debe efectuarse el pago. A falta de
fecha correspondiente, el vencimiento caer el ltimo da de ese mes.
Cuando una letra de cambio se gire a uno o varios meses y medio de fecha de vista, se
contarn primero los meses enteros.

Si el vencimiento se fijare para principios o mediados (mediados de enero, mediados de
febrero, etc.) o fines de mes, se entender por estos trminos el primero, el quince o el
ltimo da del mes.
Las expresiones ocho das y quince das se interpretar no como una o dos semanas,
sino como plazos de ocho y quince das efectivos, respectivamente. La expresin
medio mes significar un plazo de quince das.

Art. 445.- [Vencimiento de la letra a da fijo].- Cuando una letra de cambio sea
pagadera a da fijo en un lugar en el que el calendario es diferente del que rige en el
lugar de la emisin, la fecha del vencimiento se considerar fijada con arreglo al
calendario del lugar del pago.

Cuando una letra de cambio girada entre dos plazas que tienen calendarios diferentes, se
pagadera a cierto plazo a contar de su fecha, el da de la emisin se referir al da
correspondiente del calendario del lugar del pago y el vencimiento se fijar en
consecuencia. Los plazos de presentacin de las letras de cambio se calcularn
conforme a las reglas del prrafo que precede.
Estas reglas no sern aplicables si una clusula de la letra de cambio, o aun los simples
trminos del documento, indicaren que la intencin ha sido adoptar reglas diferentes.

3.6 DEL PAGO

Art. 446.- [Presentacin a pago].- El portador deber presentar la letra de cambio, al
pago, el da en que es pagadera o uno de los das hbiles que siguen.
321

La presentacin a una cmara de compensacin equivaldr a una presentacin al pago.

Art. 447.- [Entrega de la letra cancelada. Pago parcial].- El girado podr exigir, al
pagar la letra de cambio, que sta le sea entregada cancelada por el portador.

El portador podr admitir o rehusar, a su voluntad, un pago parcial. En caso de pago
parcial, el girado podr exigir que se anote este pago en la letra y que se le d el recibo
correspondiente.

Art. 448.- [Pago antes del vencimiento].- El portador de una letra de cambio no podr
ser obligado a recibir el pago antes del vencimiento.

El girado que pagare antes del vencimiento, lo har de su cuenta y riesgo.

El que pagare al vencimiento quedar legtimamente exonerado, a menos que haya
habido de su parte fraude o culpa grave. Estar obligado a verificar la regularidad de la
serie de endosos, pero no la firma de los endosantes.

* Art. 449.- [Moneda en que se debe realizar el pago].- Cuando en una letra de
cambio se hubiera estipulado su pago en una moneda extranjera, su importe debe
satisfacerse en la moneda pactada. Sin embargo por acuerdo entre las partes la
obligacin podr ser pagada en moneda del curso legal, de la acuerdo a la cotizacin
vigente al momento del pago de la misma.

Art. 450.- [Pago por consignacin].- Si no se presentare la letra de cambio al pago en
el plazo fijado por el artculo 446, todo deudor tendr la facultad de entregar en depsito
el importe de ella al juzgado competente, de cuenta y riesgo del portador.

3.7 DEL PAGAR A LA ORDEN
16

Art. 486.- [Contenido].- El pagar contendr:
1. La denominacin del documento inserta en el texto mismo y expresada en el
idioma empleado en la redaccin del documento.
Los pagars que no llevaren la referida denominacin, sern, sin embargo,
vlidos, si contuvieren la indicacin expresada de ser a la orden;

2. La promesa incondicional de pagar una suma determinada;

3. La indicacin del vencimiento;

4. La del lugar donde debe efectuarse el pago;

5. El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago;

6. La indicacin de la fecha y el lugar donde se suscribe el pagar; y;

7. La firma del que emite el documento ( suscriptor)

16
322

Art. 487.- [Falta de algn requisito del pagar].- El documento en el cual faltare una
de las enunciaciones indicadas en el artculo precedente, no valdr como pagar a la
orden, salvo en los casos determinados por los incisos que siguen;

El pagar cuyo vencimiento no estuviere indicado, se considerar como pagadero a la
vista.
A falta de indicacin especial, el lugar de emisin del documento se considerar como
lugar del pago y, al propio tiempo, como lugar del domicilio del suscriptor.
El pagar en el cual no se indicare el lugar de su emisin, se considerar suscrito en el
lugar designando al lado del nombre del suscriptor.

Art. 488.- [Aplicabilidad de las normas sobre letras de cambio].- Son aplicables al
pagar, en cuanto no sean incompatibles con la naturaleza de este documento, las
disposiciones relativas a la letra de cambio que se refieren:

Al endoso (artculos 419 428)
Al aval (artculos 438- 440);
Al vencimiento (artculos 441 445), sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes
especiales;
Al pago (artculo 446 450);
A los recursos por falta de pago (artculos 451 458, 460 462);
Al pago por intervencin (artculos 463, 467 471);
A las copias (artculos 475 476);
A las falsificaciones y alteraciones (artculos 477 y 478);
A la prescripcin (artculos 479 y 480);
A los das feriados, cmputo de los plazos e interdiccin de los das de gracia (artculos
481 y 482)
A los conflictos de leyes (artculos 483 485);
Son tambin aplicables al pagar las disposiciones concernientes:
Al domicilio (artculos 413 y 435),
A la estipulacin de intereses (artculo 414),
A las diferencias de enunciacin respecto a la suma que debe pagarse (artculo 415),
A las consecuencias de la firma de una persona incapaz (artculo 416),
O de una persona que obra sin poderes o se extralimita de ellos (artculo 417).

Art. 489.- [Responsabilidad del suscriptor del pagar].- El suscriptor de un pagar
se obliga del mismo modo que el aceptante de una letra de cambio.

Los pagars pagaderos a cierto plazo de la vista debern ser presentados al suscriptor
dentro del trmino fijado por el artculo 431, para que ponga en ellos su visto bueno.

El plazo de vista correr desde la fecha del visto bueno firmado por el suscriptos en el
pagar. La negativa del suscriptora dar su visto bueno fechado, se har constar por
medio del protesto (artculo 433), cuya fecha servir de un punto de partida al plazo de
la vista.
323

3.8 LAS CARTAS DE CREDITO
17

Art. 526.- [Contrato de cambio condicional].- La carta de crdito tiene por objeto
realizar un contrato de cambio condicional, celebrado entre el dador y el tomador, cuya
perfeccin depende de que ste haga uso del crdito que aqul le abre.

Art. 527.- [Posibilidad de girar un letra de cambio].- La carta de crdito puede
contener la autorizacin al tomador de girar a favor de otra persona, o a su orden hasta
por la suma que ella indique; pero la letra deber estar adherida a la carta de crdito
que le sirve de base.

Art. 528.- [Designacin del plazo y monto del contrato].- En la carta de crdito se
designar el tiempo dentro del cual el tomador debe hacer uso de ella.
Tambin deber contener la cantidad por la cual se abre el crdito; y, si no se expresare,
ser considerada como simple introduccin o recomendacin.
El tomador de una carta de crdito deber poner en la misma el modelo de su firma.

Art. 529.- [Revocacin de la carta de crdito].- El dador no puede revocar la carta de
crdito, salvo que sobrevenga algn accidente que menoscabe el crdito del tomador; y
ni aun en este caso podr revocarla si el tomador hubiere dejado en su poder.
Revocndola intempestivamente, el dador ser responsable de los daos y perjuicios que
se originen al tomador.

3.9 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
Las compras de bienes races y de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia
mediante la emisin de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por
cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensualmente, trimestralmente, semestralmente,
o en cualquier otro intervalo. Con frecuencia los documentos de las cuotas contienen
una fecha de vencimiento en la cual el saldo restante no pagado debe ser cancelado en
un solo pago global.

Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de
intereses peridicos. Bajo estos trminos, el capital del prstamo es pagadero en una
fecha de vencimiento especfico. Con mayor frecuencia el pago de la cuota es mayor
que los intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una
porcin de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del
pago reduce el capital del pasivo.

Asignacin de pagos por cuotas a intereses y capital.

El 15 de febrero del presente ao, la empresa Comercial e Importadora Don J uan ha
adquirido un furgn para el reparto de las mercaderas segn factura por $ 16,398, de
Automotores y Anexos. Como pago la compaa expide un documento en cuotas por
este valor ms un inters al 12% anual (1% mensual). Este documento ser pagado en
18 cuotas mensuales de $ 1,000 cada una, empezando el pago el 15 de marzo de2007.

A continuacin se presenta la tabla de amortizacin para este documento por pagar en
cuotas (el valor de los intereses se aproximan sin centavos).

17
324

Para el clculo del dividendo o cuota mensual se procede a aplicar la siguiente frmula
de anualidades:

R=cuota mensual Ai
A =valor actual $16,398 R = -n
i =0,12/12 1 (1 +i)
n =18 meses

R = 999,98 = $ 1,000
Pagadero en 18 cuotas mensuales de $ 1,000
Documento por pagar al 12% por $16,398

Tabla de amortizacin

Periodo
de intereses
Fecha
de pago
Pago
mensual
Gastos de
intereses
Abono al
Capital
Saldo no
Pagado
Fecha exped. Feb. 15- 04 -0- -0- -0- $ 16,398
1 Mar.15 $ 1,000 $ 164 $ 836 15,562
2 Abril 15 1,000 156 844 14,718
3 Mayo 15 1,000 147 853 13,865
4 J unio 15 1,000 139 861 13,004
5 J ulio 15 1,000 130 870 12,134
6 Agosto 15 1,000 121 879 11,255
7 Sept. 15 1,000 113 887 10,368
8 Oct. 15 1,000 104 896 9,472
9 Nov. 15 1,000 95 905 8,567
10 Dic. 15 1,000 86 914 7,653
11 Enero15-05 1,000 77 923 6,730
12 Feb. 15 1,000 67 933 5,797
13 Marzo 15 1,000 58 942 4,855
14 Abril 15 1,000 49 951 3,904
15 Mayo 15 1,000 39 961 2,943
16 J unio 15 1,000 29 971 1,972
17 J ulio 15 1,000 20 980 992
18 Agosto 15 1,000 8 992 -0-

325

Registro en diario de la deuda contrada a 18 meses plazo mediante firma de letras

FECHA


HABER
febrero
15
------------------------ x --------------------
Equipos de Reparto
IVA pagado
Caja Bancos
Retenciones por Pagar
Rte. Fte. IVA
Rte. Fte, IR
Automotores y Anexos
P r. Fact. por la compra del furgn con
firma de documentos con cuota fija pagar
en 18 meses con el 12% int. anual
590.32
163.98

16,398.00
1,967.76

1,213.46
754.30
16.398.00

Registro por el pago del primer vencimiento (segn tabla de amortizacin)

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE

HABER
Marzo
15
---------------------- x-----------------------
Gastos de intereses
Caja Bancos
P/r. el pago de la cuota 1/18

836.00
164.00
1,000.00

3.10 CRDITOS HIPOTECARIOS

Otra forma de financiar los proyectos que tiene la empresa es a travs de deuda a largo
plazo garantizada con una propiedad hipotecada. En caso de incumplimiento los
tenedores pueden venderla para recuperar su inversin. Por lo general estas operaciones
son realizadas en los bancos, quienes solicitan a las empresas algunos requisitos como:

a) Ttulo de propiedad del inmueble.
b) Certificado del Registrador de la Propiedad.
c) Certificado de avalo y catastro vigente del inmueble a hipotecarse.
d) Recibos del Municipio por pago de impuestos prediales del ao.
e) Certificado del Cuerpo de Bomberos por pago de impuestos del ao.
f) Escritura de constitucin de la compaa.
g) Estatutos de la compaa.
h) Nombramiento de los representantes legales de la compaa.
i) Cdula de identidad y certificado de votacin de los representantes legales de la
compaa.
j) Balance de los tres ltimos aos.
k) Nmina certificada por la Superintendencia de Compaas, de los accionistas.
l) Acta de la J unta General de Accionistas, en la que se autoriza el prstamo
hipotecario de la planta.
326

m) Certificado de cumplimiento de obligaciones.
n) RUC de la compaa.

Adems, si el inmueble est sujeto al rgimen de propiedad horizontal se debe
acompaar:

a) Escritura de constitucin al rgimen de propiedad horizontal.
b) Reglamentos del rgimen de propiedad horizontal.
c) Certificado de expensas.

3.11 LOS BONOS Y OBLIGACIONES

Cuando las empresas tienen mucha necesidad de financiamiento consiguen del pblico
inversionista efectivo a travs de la emisin de bonos o de obligaciones en los mercados
financieros.

Los bonos y obligaciones son certificados formales de deuda que suelen estar
acompaados de: 1) una promesa de pagar en efectivo los intereses a una tasa anual
especificada y 2) una promesa de liquidar el capital en una fecha convenida de
vencimiento.

La tasa de inters del bono representa lo que el prestamista gana por prestar el dinero.
Un principio bsico de los intereses es que se cargan mayores intereses a los prstamos
ms riesgosos.


Para el estudio de este tema es necesario relacionarlo con las operaciones de negocios a
crdito que alguna vez ha tenido que realizar. Por ejemplo, cuando usted compr su
carro, est pagando el dividendo mensual en el banco por el crdito obtenido. Cuando
compr su computadora, est pagando su tarjeta de crdito un valor mensual.

Se sugiere que visite las entidades bancarias para que pueda observar las tasas de
intereses que estn cobrando en los prstamos, y estn reconociendo en las inversiones
en ttulos valores, como las plizas de acumulacin. Visite un almacn de artefactos
electrodomsticos, suponga que va a adquirir un bien, realice los clculos a crdito por
esa adquisicin. Todos estos procesos, ayudarn en la comprensin de este interesante
tema, adems, le recordamos que es necesario ingresar a la plataforma, siempre estamos
para ayudarlo a avanzar en esta aventura del conocimiento de contabilidad aplicada
para abogados.
327


AUTOEVALUACIN

A. Seleccione la mejor respuesta para cada una de las siguientes preguntas,
encirrela en un crculo.

1) Un documento por pagar de 10,000 a un ao al 9% se emiti el 31 de julio de 2007.
El balance general al 31 de diciembre informar el inters por pagar de:
a) $ 0 porque el inters an no ha vencido
b) $300
c) $375
d) $900

2) Si el documento por pagar de la pregunta anterior es un pagar y que vence el 31 de
octubre del 2007, a cunto asciende el pago que usted realizara a a esta fecha?:
a) $ 9,100 c) 10,225
b) 9,625 d) 10,000

3) Cul de los siguientes Pasivos no crea gastos para la compaa?
a) Intereses c) Aportes patronales al IESS
b) IVA sobre las ventas d) Garantas

4. Suponga que Llantera Uniroyal estima que los costos por garantas sern iguales al
1% sobre las ventas de llantas. Suponga que las ventas de enero totalizan $ 900,000
y que los desembolsos realizados por la compaa en las llantas y en efectivo para
satisfacer las reclamaciones por garantas fue de $ 7,400 Cul es el gasto por
garantas que se debe presentar en el informe del estado de resultados de enero?
a) 1,600 c) 9,000
b) 7,400 d) 16,400

5. La letra de cambio puede girarse:
a) a la orden del propio librador
b) contra el librador mismo
c) por cuenta de un tercero
d) todos los anteriores

328

1. $ 375
2. $ 225
3. IVA sobre las ventas
4. $ 7,400
5. d
SOLUCIONARIO

329


El pasivo y el patrimonio se los acreedores de todo negocio, el pasivo se contrae cuando
se compran a crdito muchos de los activos al momento de poner en marcha el proyecto
de un negocio especfico previamente analizado, estudiado sus mercados y la
rentabilidad del mismo.

Por qu el patrimonio es otro acreedor para una empresa? No olvidemos que para la
puesta en marcha de los negocios se necesita el aporte de capital de los inversionistas,
interesados en determinados negocios, en realidad estos no son los propietarios del
negocio.

Como aportantes en los negocios que se caracterizan como sociedades annimas o
limitadas, estos inversionistas esperan al final de cada periodo sus dividendos, esto
implica que las empresas se convierten en deudoras de este concepto. E inclusive
cuando el inversionista accionista de una compaa annima adquiere acciones
preferentes, es una obligacin el pago de dividendos, an cuando la empresa haya
tenido prdidas, estos dividendos se acumulan para el siguiente periodo, a diferencia
del accionista comn.

El pasivo tambin se contrae en las ventas de bienes con garantas, en la compra de
bienes a crdito con intereses, en los prstamos a instituciones financieras, por el pago
de sueldos a los trabajadores, se tiene que reconocer el pasivo de los beneficios sociales
por pagar, contenido que se explic con ejemplos en la unidad anterior, sin embargo, se
trata ac como un pasivo corriente.

Hay un pasivo a largo plazo que se contrae al momento de hipotecar los bienes
inmuebles de la compaa como medio de financiamiento, bien sea por adquisicin del
propio inmueble, o cuando le pertenece la hipoteca surge por la necesita de
financiamientos de ciertos proyectos de inversin.

De todas estas operaciones se hace necesario la documentacin como las letras de
cambio, los pagar, la carta de crdito, que se estudian en esta unidad por considerarse
importante conocer el aspecto legal que conllevan el manejo de estos documentos como
instrumentos del crdito en la empresa.

330

331


ROBLEMA

1) Registre en diario las siguientes operaciones de pasivos.

Abril 5, Se compra mercaderas a crdito segn Fact. de la Distribuidora Morn por $
24,500. +IVA

Abril 6, Se compra para uso de la empresa una mquina segn fact. 476 de
Distribuidora Gmez por $35,000 +IVA, se paga una cuota inicial por 5,000 con ch/
de la cuenta corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo se firma una Letra de
Cambios a 90 das con el 16% de inters anual.

Abril 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el prstamo por $
30,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a seis meses plazo con el
17% de inters anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos).

Mayo 2. Se cobra 6 meses de renta anticipada por el alquiler de una oficina al Eco,
J aime Freire, valor del arriendo 600 mensuales. Nos cancela con ch/, del Banco del
Pacfico.

Mayo 30. Se deben los servicios bsicos: fact. por luz $235, por consumo telefnico
$490, por agua potable $ 148.

2) Clculo de dividendo de amortizacin gradual de un Crdito Hipotecario.

Realice los clculos de dividendo que debe pagar por el crdito que obtuvo del Banco
de Guayaquil, al hipotecar el local comercial por el 80% de su costo. El local de
propiedad de la empresa cuesta $ 40,000 y el valor actual ha sido incrementado por la
plusvala en $ 50,000. Suponga que le aprobaron el crdito hipotecario por el 80% y la
deuda ha sido contrada por 5 aos, cuya amortizacin es semestral, a una tasa de inters
anual del 8,5%
332

333

GLOSARIO

A
Abono: El lado derecho de una cuenta.

Accionista: Una persona que posee acciones en una sociedad annima o de cualquier
sociedad mercantil.

Activo: Un recurso econmico propiedad del negocio, que se espera sea de beneficio en
el futuro.

Activo a largo plazo: Un activo diferente a un activo circulante.

Activo de planta: Activo a largo plazo, como son los terrenos, edificios y equipos que
se usan en la operacin del negocio.

Asiento de ajuste: Un asiento que se hace al final del perodo para asignar los ingresos
al perodo en que son devengados y los gastos al perodo en el cual stos han incurrido.
Los asientos de ajuste ayudan a medir la utilidad del perodo y hacen que las cuentas de
activos y pasivos relacionados presenten los saldos correctos para los estados
financieros.

Asiento de reversin: Un asiento que cambia el cargo y el abono de otro realizado
anteriormente.

Auditora: El examen y juzgamiento de los estados financieros por contadores
externos. La conclusin de una auditora es el dictamen profesional del contador sobre
los estados financieros.

B
Balance general: Relacin de los activos, pasivos y capital contable de una entidad en
una fecha especfica. Tambin se le conoce como el estado de la situacin financiera.

Balanza ajustada: Una lista de todas las cuentas del mayor con sus saldos ajustados.

Balanza de comprobacin: Una lista de todas las cuentas del mayor con sus saldos.

Beneficios netos: Otro nombre para la utilidad neta o para la ganancia neta.

C
Capital contable: El derecho que tiene el propietario de un negocio sobre los activos
del mismo. Se le conoce tambin como capital.
334

Cargo: El lado izquierdo de una cuenta.

Catlogo de cuentas: Presentacin de todas las cuentas y sus nmeros de cuenta en el
mayor.

Ciclo contable: Proceso mediante el cual los contadores producen los estados
financieros del negocio en un perodo determinado.

Cierre de cuentas: (Realizar asientos de prdidas y ganancias). Paso en el ciclo
contable al final del perodo para establecer en cero los saldos de los ingresos, gastos y
retiros.

Compras netas: Las compras menos los descuentos, devoluciones y rebajas sobre
compras.

Contabilidad: El sistema que mide las actividades del negocio; procesa esa
informacin convirtindola en informes y estados financieros, y comunica estos
hallazgos a los encargados de tomar decisiones.

Contabilidad sobre la base de efectivo: La contabilidad que registra solamente las
operaciones en las que se recibe o se paga en efectivo.

Contabilidad administrativa: La rama de la contabilidad que produce informacin
confidencial para los ejecutivos encargados de tomar decisiones internas dentro de un
negocio.

Contabilidad financiera: La rama de la contabilidad que proporciona informacin a
terceras personas, como son las de las entidades crediticias.

Contador pblico independiente: Un contador profesional que da servicio al pblico
en general, en vez de a una compaa en particular.

Costo de mercancas vendidas: El costo del inventario que el negocio ha vendido a los
clientes, el mayor gasto que tienen los negocios comerciales.

Cuenta: El registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o en
el capital en particular, durante un perodo.

Cuenta complementaria: Una cuenta que acompaa a otra y cuyo saldo normal es
opuesta al de aquella cuenta a la que acompaa.

Cuenta permanente: Otro nombre para una cuenta real de activo, pasivo y capital.

Cuentas por cobrar: Un activo, una promesa de recibir efectivo de los clientes a
quienes el negocio les ha vendido mercancas o ha realizado algn servicio.

Cuentas por pagar: Un pasivo que es respaldado por la reputacin y el crdito que se
ha ganado el deudor.
335

Cuenta temporal: Otro nombre para una cuenta de resultados.

D
Depreciacin: El gasto relacionado con la distribucin o asignacin del costo de un
activo de planta durante su vida til.

Depreciacin acumulada: El importe acumulado de todos los gastos por depreciacin
a partir de la fecha de adquisicin de un activo de planta.

Diario: El registro cronolgico contable de las operaciones de un negocio.

Documento por cobrar: Un activo respaldado por la promesa por escrito del deudor en
que pagar en la fecha establecida.

Documento por pagar: Un pasivo demostrado mediante una promesa escrita en que
pagaremos en la fecha establecida.

E

Ecuacin contable: La herramienta ms bsica de la contabilidad: Activos =Pasivos +
Capital.

Empresa de propietario nico: Un negocio con un solo propietario.

Entidad: Una organizacin que, para fines contables, se distingue de otras
organizaciones o personas como una unidad econmica por separado. Este es un
principio bsico de contabilidad.

Estado de operaciones: Otro nombre para el estado de resultados.

Estado de resultados: Relacin de los ingresos, gastos y utilidad neta o prdida neta de
un negocio, durante un perodo especfico. Tambin se le conoce como estado de
operaciones o estado de utilidades.

Estado de utilidades: Otro nombre para el estado de resultados.

Estado del flujo de efectivo: Presenta los recibos y desembolsos de efectivo, que se
clasifican de acuerdo con las actividades principales del negocio: operacin, inversin y
financiamiento.

Estados financieros: Documentos del negocio que presentan informacin financiera a
terceras personas y organizaciones ajenas al mismo.
F
Flujo de efectivo: Estado financiero que presenta las entradas y desembolsos por las
actividades operativas de inversin y financiamiento.
336

G
Ganancia neta: Otro nombre para el ingreso neto o para las utilidades netas.

Gasto acumulado: Un gasto en el que se ha incurrido, pero no se ha pagado an en
efectivo.

Gastos: Disminucin en el capital contable que resulta de las operaciones y del costo de
los negocios. Lo opuesto a ingresos.

Gastos de operacin: Los gastos diferentes a los del costo de las mercaderas vendidas
en los que ha incurrido la lnea principal del negocio. Se dividen en dos categoras:
gastos administrativos y gastos de ventas.

Gastos pagados por adelantado: Una categora de activos diversos, que normalmente
expiran o se consumen en el futuro cercano. Algunos ejemplos son la renta y el seguro
pagado por anticipado.

I
Ingreso: Aumento en el capital contable del propietario, que se gana al entregar bienes
y servicios a los clientes.

Ingreso acumulado: Un ingreso que se ha devengado, pero que an no se ha recibido
en efectivo.

Ingreso neto: El exceso de los ingresos totales sobre los gastos totales. Tambin se le
conoce como utilidades netas o ganancias netas.

Ingreso no devengado: Un pasivo que se crea cuando un negocio cobra en efectivo a
los clientes antes de hacerles el trabajo. Se lo conoce tambin como ingreso diferido.

Ingresos por ventas: El importe que gana un comerciante de vender su inventario
antes de restar los costos y gastos, se le llama tambin ventas.

M

Mayor: El libro de las cuentas.

Margen bruto: El exceso de ingresos por ventas sobre el costo de mercaderas
vendidas; se lo conoce tambin como utilidad bruta.

O
Operacin: Un acontecimiento que afecta la posicin financiera de un negocio y que
puede registrarse en forma confiable.

Otros ingresos: El ingreso que es ajeno a las operaciones principales de un negocio,
por ejemplo al vender un activo depreciado.
337

P
Pasivo: Una obligacin econmica, una deuda, pagadera a una persona o a una
organizacin ajena al negocio.

Prdida neta: El exceso del total de gastos sobre el total de ingresos.

Principio de ingreso: La base para registrar ingresos; informa a los contadores cundo
registrar un ingreso y el importe de los mismos.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA): Principios de
contabilidad, formulados por el Financial Accounting Standards Board, que determinan
cmo las empresas presentan sus estados financieros al pblico.

Principio de perodo contable: La base para registrar los gastos. Le ordena a los
contadores identificar todos los gastos incurridos durante el perodo, medirlos e
identificarlos contra los ingresos obtenidos durante el mismo perodo.

S
Sociedad: Un negocio con dos o ms propietarios.

Sociedad annima: Un negocio propiedad de accionistas, que comienza cuando el
organismo regulador, la Superintendencia de Compaas, aprueba su escritura de
constitucin.

V
Valor en libros de un activo de planta: El costo del activo menos la depreciacin
acumulada.

Contabilidad para Abogados

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Contabilidad para Abogados

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil

Anda mungkin juga menyukai