CONTABILIDADE GERAL

AUDITOR FISCAL DO TRABALHO - AFT

EGBERT BUARQUE

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Ol pessoal,
Meu nome Egbert Buarque, tenho ministrado aulas de contabilidade geral
em cursos preparatrios para concursos desde 2008.
Minha formao original em engenharia, pelo Instituto Militar de
Engenharia (IME), tendo concludo, tambm, mestrado nesta rea.
Fui engenheiro (oficial do quadro de engenheiros militares do exrcito) por
nove anos, quando, em 2005 fui aprovado no concurso da Secretaria do
Tesouro Nacional (STN/MF). Durante os trs anos que trabalhei na STN me
interessei pela contabilidade, participando da elaborao de alguns
normativos de contabilidade pblica.
Em 2008 fui aprovado no concurso do Tribunal de Contas da Unio, rgo
no qual trabalho at hoje, no cargo de Auditor Federal de Controle Externo
(AUFC).
Chega de me apresentar e vamos ao nosso curso.
Sero 4 aulas em exerccios para abranger todo o contedo informado no
edital de AFT. Os contedos sero distribudos da seguinte forma:

Aula 01: 3. Patrimnio: componentes patrimoniais (ativo, passivo e
patrimnio lquido). 4 Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais.
5. Contas patrimoniais e de resultado. 5.1 Apurao de resultados.
6. Funes e estrutura das contas. 18 Tributos recuperveis.

Aula 02: 15 Elaborao de demonstraes contbeis pela legislao
societria, pelos princpios fundamentais da contabilidade e
pronunciamentos contbeis do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC). 15.2 Balano patrimonial. 9 Avaliao e contabilizao de itens
patrimoniais e de resultado de investimentos societrios no pas. 8 Efeitos
inflacionrios sobre o patrimnio das empresas.

Aula 03: 15.3 Demonstrao do resultado do exerccio. 10 Destinao de
resultado. 15.1 Demonstrao dos fluxos de caixa (mtodos direto e
indireto). 15.4 Demonstrao do valor adicionado. 16 Fuso, ciso e
incorporao de empresas. 17 Consolidao de demonstraes contbeis.

Aula 04: 7 Anlise econmico-financeira. 7.1 Indicadores de liquidez. 7.2
Indicadores de rentabilidade. 7.3 Indicadores de lucratividade. 7.4 Anlise
vertical e horizontal. 2 Princpios fundamentais de contabilidade (aprovados
pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio da Resoluo do
CFC n 750/1993, atualizada pela Resoluo CFC n 1.282/2010).

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Voc pode estar pensando que eu me esqueci de incluir os tpicos 1 (Lei n
6.404/1976, suas alteraes e legislao complementar) e 1.1
(Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).) do
edital de contabilidade geral. No me esqueci. Estes assuntos permeiam
praticamente todo o curso e no h um momento especfico para tratar
deles.

Importante ressaltar que o Cespe tem cobrado os pronunciamentos
tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Veremos estes
pronunciamentos na resoluo das questes, com exemplos simples e
diretos.

Esta nossa aula demonstrativa (Aula 00) ser uma amostra de resoluo de
questes acerca dos diversos assuntos que fazem parte do contedo do
edital.

As dvidas, durante o curso, sero respondidas mediante acesso ao frum.

Exerccios comentados

1. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Uma entidade no deve
reconhecer os custos da manuteno peridica de um item do ativo
imobilizado no valor contbil desse item. Pelo contrrio, quando incorridos,
esses custos so reconhecidos no resultado.

Soluo

O ativo imobilizado composto pelos bens corpreos empregados nas
atividades da empresa. So as mquinas, edificaes e outros bens
tangveis que a empresa usa na explorao do seu negcio.

Quando da aquisio ou construo de determinado bem classificvel no
ativo imobilizado, todos os gastos necessrios para coloc-lo no local e nas
condies de ser usado devem ser adicionados ao valor deste ativo.

Como exemplo, podemos citar o caso de uma fbrica que compra uma
mquina para sua linha de produo e incorre em gastos para sua
instalao. Todos esses gastos de instalao devem ser acrescentados ao
custo da mquina para fins de sua contabilizao no ativo imobilizado da
empresa. Por exemplo, se a mquina custou R$ 2 milhes e houve gastos
de R$ 100 mil de instalao, o valor a ser contabilizado de R$ 2.100.000.

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Entretanto, os gastos peridicos de manuteno devem ser registrados
como despesas, pois no alteram a capacidade original da mquina e,
portanto, no equivalem aquisio ou construo de um novo ativo.

o que diz o CPC 27 Ativo Imobilizado:

Custos subsequentes

12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no
reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os
custos da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses
custos so reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos
da manuteno peridica so principalmente os custos de mo-de-obra e
de produtos consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A
finalidade desses gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo
e manuteno de item do ativo imobilizado. (grifo nosso).

Gabarito: CERTO

2. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Atualmente, o reconhecimento
dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando
o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Entretanto, os custos incorridos no uso, na transferncia ou
na reinstalao de um item so includos no seu valor contbil, como, por
exemplo, os custos de realocao ou reorganizao de parte das operaes
da entidade.

Soluo

De fato, o reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo
imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais
pretendidas pela administrao. Essa regra decorra do princpio da
competncia, quanto ao aspecto da confrontao entre receitas e despesas,
o qual determina que receitas despesas devem ser reconhecidas
simultaneamente e proporcionalmente sempre quando se correlacionarem.
Isso significa que, assim como o prprio imobilizado, os gastos incorridos
para coloc-lo no local e nas condies de uso geraro receitas por vrios
exerccios e, portanto, tais gastos devem ser reconhecidos como despesas,
fracionadamente, ao longo de vrios exerccios.

Aps se tornar apto para uso, os custos para mant-lo nesta condio
sero contabilizados como despesas. o que diz o item 20 do CPC 27:

20. O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo
imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais
pretendidas pela administrao. Portanto, os custos incorridos no uso

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ou na transferncia ou reinstalao de um item no so includos no
seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:

(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou
est sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;

(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a
demanda pelos produtos do ativo estabelecida; e

(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as
operaes da entidade. (grifo nosso).

Gabarito: ERRADO


3. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Os recursos recebidos pela
emisso de debntures so classificados como oriundos da atividade
operacional ao se elaborar o fluxo de caixa da empresa.

Soluo

Debntures so ttulos emitidos pela companhia com o objetivo de captar
recursos a serem aplicados nas suas atividades. Aquele que adquire uma
debntures se torna credor da empresa que a emitiu. O debenturista
(aquele que adquire uma debnture) tem direito a receber um ou uma
srie de pagamentos futuros. Tambm pode ser oferecido ao debenturista a
opo de converter seu crdito em aes da empresa emissora da
debnture.

Portanto, ao emitir debntures, a empresa est buscando captar recursos
para financiar suas atividades.

Os recursos recebidos pela emisso de debntures so classificados como
oriundos da atividade de financiamento ao se elaborar a demonstrao
dos fluxos de caixa.

Gabarito: ERRADO


4. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Assim como na demonstrao
do resultado do exerccio, o valor dos impostos recuperveis retirado dos
custos dos produtos vendidos para a elaborao da demonstrao do valor
agregado (DVA).

Soluo

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Na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) o valor dos impostos
recuperveis deve ser retirado do custo dos produtos vendidos. Entretanto,
na DVA, o valor dos impostos recuperveis (ICMS e IPI, por exemplo) deve
ser includo no custo dos produtos vendidos, para depois ser apropriado
pelo governo como distribuio do valor adicionado. A receita evidenciada
na primeira parte da DVA deve incluir todos os tributos.
Na segunda parte da DVA, os impostos recuperveis distribudos ao
governo devem ser apresentados pelo valor a recolher, ou seja, pela
diferena entre o valor includo na receita de vendas e o valor includo no
custo das mercadorias vendidas.

o que diz o CPC 09:

Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos,
materiais, servios, energi,a etc. consumidos, devem ser
considerados os tributos includos no momento das compras (por
exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse
procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao
do resultado. (grifo no original).

Gabarito: ERRADO

5. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) O grau de alavancagem
operacional (GAO) utilizado para mensurao da relao lucro-vendas.
Portanto, correto afirmar que a alavancagem ocorre quando o aumento
percentual das vendas maior que o crescimento percentual dos lucros.

Soluo

Realmente o GAO utilizado para mensurar a relao lucro-vendas. Sua
frmula :

% de variao do lucro/ % de variao das vendas em quantidade

Trata-se de um ndica empregado na anlise custoxvolumexlucro.

Mas o que ele mede?

Muito simples. Ele mede a eficincia da empresa em gerir seus custos e
despesas fixos. Ou seja, se o volume de vendas (quantidade vendida)
aumenta, os custos variveis tambm aumentaro na mesma proporo,
entretanto, os custos fixos podem aumentar na mesma proporo ou se
manterem estveis.

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Quando o volume de vendas aumenta e os custos e despesas fixos no
crescem na mesma proporo, o lucro da empresa aumenta numa
proporo maior que o volume de vendas.

Vamos a um exemplo.

Suponha que os custos e despesas de uma empresa para produzir e vender
1.000 unidade de seu produto sejam:

Custos variveis = $ 10.000

Custos fixos = $ 15.000

Despesas variveis = $ 2.000

Despesas fixas = $ 3.000

Receita de vendas = $ 40.000

A partir das informaes acima, verifica-se que a empresa obtem lucro de $
10.000.

Suponhamos que a mesma empresa passasse a produzir e vender 1.500
unidades, alterando suas despesas e custos variveis e mantendo os seus
custos e despesas fixos no mesmo patamar inicial:

Custos variveis = $ 15.000

Custos fixos = $ 15.000

Despesas variveis = $ 3.000

Despesas fixas $ 3.000

Receita de vendas = $ 60.000

O novo lucro da empresa ser $ 24.000 (60.000 36.000).

A variao percentual do lucro foi de 100x(24.000 10.000)/10.000 =
140%, enquanto a variao na quantidade vendida foi de 50% (a produo
e venda aumentou de 1.000 para 1.500 unidades).

Concluindo, temos um GAO de 140%/50% = 2,8.

Como o GAO maior do que 1, pode-se afirmar que, ao aumentar sua
produo e venda, a empresa foi eficiente no que diz respeito gesto dos

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seus custos e despesas fixos, ou seja, houve alavancagem operacional.
Isso fica claramente caracterizado no nosso exemplo na medida em que os
custos e despesas fixos no crescem, ainda que o volume de produo
aumente. Lembre-se que custos e despesas fixos so fixos numa faixa de
produo, pois algum pode achar que seria bvio acreditar que custos e
despesas fixos so os mesmos para qualquer volume de produo.

Gabarito: ERRADO

6. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Na demonstrao dos
fluxos de caixa, os juros pagos e recebidos sobre capital prprio devem ser
classificados como fluxos de caixa das atividades de financiamento de
instituies financeiras.

Soluo

Juros sobre Capital Prprio (JCP) correspondem a uma remunerao dos
scios pelo custo de oportunidade de aplicar recursos numa empresa que
ainda no est obtendo resultados da sua operao e, portanto, ainda no
est distribuindo dividendos. Da ter a mesma natureza, quando pago, que
os dividendos e ser classificado no fluxo de caixa das atividades de
financiamento.

Por sua vez, os JCP recebidos podem ser classificados como fluxo das
atividades de investimento ou operacional. Entretanto, o CPC 03 encoraja
as empresas a classificarem os JCP recebidos como fluxo das operaes.

Vejamos o que diz o CPC 03:

33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital
prprio recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa
operacionais em instituies financeiras. Todavia, no h consenso sobre a
classificao desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e
recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos
podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles
entram na determinao do lucro lquido ou prejuzo. Alternativamente, os
juros pagos e os juros, os dividendos e os juros sobre o capital prprio
recebidos podem ser classificados, respectivamente, como fluxos de caixa
de financiamento e fluxos de caixa de investimento, porque so custos de
obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.

34. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser
classificados como fluxo de caixa de financiamento porque so custos da
obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos e os
juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como
componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de

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auxiliar os usurios a determinar a capacidade de a entidade pagar
dividendos e juros sobre o capital prprio utilizando os fluxos de caixa
operacionais.

34A. Este Pronunciamento encoraja fortemente as entidades a
classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros
sobre o capital prprio recebidos como fluxos de caixa das
atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital
prprio pagos como fluxos de caixa das atividades de
financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota
evidenciando esse fato. (grifo nosso)

Gabarito: ERRADO

7. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Os gastos incorridos
com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares gerados internamente no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis, ainda que a entidade demonstre que esses gastos possam
gerar benefcios econmicos futuros.

Soluo

Vejamos o que diz o CPC 04:

63. Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como
ativos intangveis.

64. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de
clientes e outros itens similares no podem ser separados dos custos
relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma,
esses itens no devem ser reconhecidos como ativos intangveis. (grifo
nosso).

Gabarito: CERTO


8. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Deve-se reconhecer
uma proviso para passivo contingente, caso a entidade preveja a
necessidade, ainda que remota, de uma sada de recursos que incorporem
benefcios econmicos para liquidar determinada obrigao.

Soluo

Caso a possibilidade de sada de recursos para liquidar determinada
obrigao seja remota, no se deve reconhecer nenhuma proviso no

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passivo, nem fazer qualquer divulgao em notas explicativas, conforme
determina o CPC 25.

A constituio de proviso, sua divulgao ou a divulgao de passivo
contingente, pode ser resumida na tabela a seguir.



Este assunto se resume em trs palavras: provvel, possvel e remota.
Muito importante idemtific-las no enunciado da questo.

Gabarito: ERRADO

9. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Passivo uma
obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao resultar em sada de recursos da entidade.

Soluo

Esta a definio de passivo, na forma do CPC 00:

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio
patrimonial e financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido.
Estes so definidos como segue:

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(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para
a entidade;

(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;

(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois
de deduzidos todos os seus passivos. (grifo nosso).

Comparando o enunciado da questo com a definio do CPC 00,
verificamos que faltou dizer que os recursos devem ser capazes de gerar
benefcios econmicos. Por isso, a banca avaliou a questo como errada, ou
seja, se prendeu literalidade do texto do pronunciamento.

Nossa opinio que, dessa forma, a abordagem do assunto fica
empobrecida, pois as principais caractersticas do passivo foram relatadas e
no dizer que tais recursos so capazes de gerar benefcios econmicos
futuros um preciosismo desnecessrio.

Gabarito: CERTO

10. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) A reserva estatutria
deve limitar-se a 10% do lucro lquido e deve ter como finalidade nica
reter recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.

Soluo

A reserva estatutria tem esse nome por ser prevista no estatuto da
empresa. A lei 6.404/76 determina que o estatuto dever estabelecer, em
relao s reservas estatutrias da empresa:

- sua finalidade;

- a parcela do lucro que ser anualmente destinada constituio da
reserva; e

- seu limite.

Portanto, a questo erra ao dizer que a reserva estatutria deve limitar-se
a 10 do lucro lquido, pois, na forma da lei 6.404/76, este limite dever ser
estabelecido pelo estatuto da companhia.

Gabarito: ERRADO

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11. (CESPE TL/AL Analista Judicirio rea Contbil 2012) Acerca das
operaes de leasing financeiro e operacional, assinale a opo correta.

A) Os pagamentos das prestaes do arrendamento mercantil operacional
devem ser reconhecidos como custos de investimento.
B) Transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados
de acordo com a sua essncia e realidade financeira, e no meramente com
a sua forma legal.
C) O arrendador fabricante ou o comerciante devem reconhecer todo o
lucro da venda ao celebrar um arrendamento mercantil operacional.
D) No incio do prazo do arrendamento mercantil, o arrendatrio deve
reconhecer, em contas especficas, o arrendamento mercantil financeiro
como ativo e passivo no seu balano pelo valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil.
E) adequado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido
no balano do arrendatrio somente como ativo, independentemente da
necessidade de contabilizao de obrigaes inerentes ao contrato de
arrendamento.

Soluo

Uma novidade trazida pelas recentes alteraes introduzidas na lei
6.404/76 foi a incluso, no imobilizado, dos bens que sejam objeto de
transaes que transfiram companhia o controle, os riscos e os
benefcios. A lei no denominou, mas esse tipo de transao o
arrendamento mercantil financeiro (leasing financeiro).

Originalmente, o contrato de arrendamento mercantil financeiro
representava aluguel de bens com opo de compra, ao final do contrato,
pelo valor residual. Entretanto, a transferncia substancial dos riscos e
benefcios da coisa faz com que, em essncia, este contrato seja uma
aquisio financiada. Como o registro contbil deve considerar a
essncia econmica em detrimento da forma, o bem arrendado deve
ser contabilizado no imobilizado da arrendatria (empresa que fica na
posse do bem), pelo menor valor entre o valor justo do bem
arrendado (valor de mercado, normalmente) e o valor presente dos
pagamentos assumidos em favor do arrendador (empresa que
possui a propriedade do bem).

Ainda existem o arrendamento mercantil operacional e o lease back. O
arrendamento mercantil operacional no transfere de forma substancial os
riscos e benefcios da coisa para o arrendatrio, da ser contabilizado como
uma operao de aluguel nas demonstraes contbeis do arrendatrio. o

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caso muito comum daquela grfica que usa copiadoras arrendadas, com
garantia de assistncia tcnica e at mesmo reposio do equipamento em
caso de defeitos mais graves.

O lease back ocorre quando uma empresa vende, por exemplo, uma
mquina a uma instituio financeira e continua a utilizar essa mesma
mquina por conta de um contrato de arrendamento mercantil. Em
essncia, esse tipo de contrato uma operao de crdito onde a mquina
dada como garantia ao arrendador. Entretanto, o caso concreto indicar a
melhor forma de contabilizao, pois envolve duas operaes: venda e
emprstimo.

Ainda sobre o arrendamento mercantil financeiro, vamos abordar mais
alguns conceitos importantes.

Como contabilizar o arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio?

Isso j foi dito. O arrendatrio deve lanar valores iguais, no ativo e no
passivo. Este valor ser o menor entre o valor presente dos pagamentos
assumidos e o valor justo do bem arrendado.

Veja esta questo da FCC.
(FCC - 2012 - TRT - 6 Regio -PE - Analista Judicirio - Contabilidade)
Uma empresa adquiriu um caminho por meio de arrendamento mercantil
financeiro que ser pago em 60 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada.
O valor presente das prestaes era de R$ 78.760,54 e a taxa de juros
implcita no arrendamento mercantil era de 1,5% ao ms. O valor justo da
mquina arrendada era de R$ 78.000,00. A empresa reconheceu no
momento da aquisio, em reais, um

a) ativo de 78.760,54.
b) ativo de 78.000,00.
c) passivo de 120.000,00.
d) passivo de 78.760,54 e uma despesa financeira de 41.239,46.
e) ativo de 78.000,00 e uma despesa financeira de 42.000,00.
COMENTRIOS
Questo bastante didtica sobre contabilizao, no arrendatrio, do

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arrendamento mercantil financeiro.
De acordo com o enunciado, o valor presente das prestaes de R$
78.760,54. A taxa de juros no tinha relevncia para a soluo da questo,
uma vez que j foi informado o valor presente das parcelas assumidas pelo
arrendatrio.
Vamos em frente.
O enunciado tambm informa que o valor justo da mquina arrendada era
de R$ 78.000,00.
Pronto! Temos as duas informaes necessrias contabilizao do
arrendamento mercantil financeiro no arrendatrio. O valor a ser
reconhecido no imobilizado ser o menor entre o valor presente dos
pagamentos assumidos pelo arrendatrio e o valor justo do bem
arrendado.
Ela far o seguinte lanamento:
D: mquinas e equipamentos (ativo no circulante imobilizado)
C: Arrendamentos a pagar (passivo).............................78.000
Para ser mais especfico, o valor lanado no passivo deveria ser alocado
entre o passivo circulante (parcelas vincendas no curto prazo) e passivo
no circulante (parcelas vincendas no longo prazo). Mas a questo no
exigiu este detalhe.
Gabarito: B

E a contabilizao no arrendador?

A contabilizao no arrendador se divide em dois casos:

(i)Arrendamento mercantil direto: quando o arrendador uma
instituio financeira que adquire o bem e o arrenda. O ganho da instituio
financeira vem da receita financeira decorrente desta intermediao.

Para ilustrar esta situao, suponhamos um banco que arrenda um
equipamento a uma indstria. A operao possui os seguintes dados:

- valor do bem contabilizado no ativo da instituio financeira: R$ 100 mil

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- somatrio dos pagamentos assumidos pelo arrendatrio: R$ 160 mil
- Valor Residual no Garantido (VRNG): R$ 20 mil - trata-se da parcela do
valor residual do bem (valor do bem ao final do contrato) que no est
garantida pelos pagamentos assumidos pelo arrendatrio.

Aqui, temos que definir o conceito de investimento bruto, que a soma
dos pagamentos assumidos pelo arrendatrio ao VRNG. A diferena entre o
custo do bem e o investimento bruto a receita financeira a apropriar,
que ser contabilizada em conta redutora dos pagamentos a receber.

A partir dos valores apresentados, temos os seguintes valores:

Investimento bruto = 160 + 20 = 180 mil
Receita financeira a apropriar = 180 100 = 80 mil

Vamos ento ao lanamento:

D: Contas a receber (investimento bruto)....................180.000
C: Receita financeira a apropriar (retificadora do ativo)....80.000
C: mquinas e equipamentos.....................................100.000

Este lanamento faz a baixa do bem arrendado em contrapartida do valor
presente dos pagamentos que o arrendador tem direito a receber do
arrendatrio (contas a receber deduzida da receita financeira a apropriar).

Quando deduzimos do investimento bruto a receita financeira a apropriar,
temos o investimento lquido.

No arrendamento direto, o ganho do arrendatrio apenas a receita
financeira.

(ii) Arrendamento mercantil tipo venda: quando o arrendador
fabricante ou comerciante do bem arrendado.

A idia central neste tipo de arrendamento que o ganho do arrendador
ocorre por dois modos:

1. Lucro como vendedor; e

2. Ganho pela intermediao financeira.

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Vamos a um exemplo.

Suponha que um fabricante de equipamentos tenha arrendado uma
mquina numa operao com os seguintes dados:

- custo do bem registrado no estoque do arrendador: R$ 100 mil
- somatrio dos pagamentos assumidos pelo arrendatrio: R$ 160 mil
- valor presente dos pagamentos assumidos pelo arrendatrio: R$ 110 mil
- valor residual no garantido (VRNG): R$ 20 mil
- valor presente do VRNG: R$ 15 mil

Vamos ao clculo dos itens necessrios contabilizao do arrendamento
no arrendador.

Investimento bruto = 160 + 20 = 180 mil

O custo da mercadoria vendida (CMV) o valor registrado no
estoque deduzido do valor presente do VRNG: 100 15 = 85 mil.

O preo de venda o valor presente dos pagamentos: R$ 110 mil

A receita financeira a apropriar a diferena entre o investimento
bruto deduzido do valor presente do investimento bruto.

O valor presente do investimento bruto R$ 125 mil (110 mil do
valor presente dos pagamentos + 15 mil do valor presente do
VRNG). Desta forma, a receita financeira a apropriar ser de R$ 55
mil (180 125).

Vamos ao lanamento a ser efetuado pelo arrendador no
arrendamento tipo venda:

D: Contas a receber (investimento bruto)..................180.000
D: CMV........................................................................85.000
C: Estoque (ativo circulante).....................................100.000
C: receita de vendas..................................................110.000
C: receita financeira a apropriar..................................55.000

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Veja que o arrendador, no arrendamento tipo venda, ganha no ato da
comercializao do bem (110 85 = 25 mil) e na receita financeira que
ser apropriado ao longo do contrato (55 mil). Olhando isto de uma forma
bem simples, ele vai receber R$ 180 mil por algo que lhe custou R$ 100
mil, o que lhe d um lucro de R$ 80 mil, repartidos em ganho pela
comercializao (25 mil) e pela intermediao financeira (55 mil).

Analisando as alternativas.

A) Os pagamentos das prestaes do arrendamento mercantil operacional
devem ser reconhecidos como custos de investimento.

Errada, pois os pagamentos das prestaes do arrendamento
mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesas de
aluguel.

B) Transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados
de acordo com a sua essncia e realidade financeira, e no meramente com
a sua forma legal.

Correta. A alternativa se refere primazia da essncia sobre a
forma, a qual est refletida na Resoluo CFC 750/93:

art. 1 (...)

(...)

2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes
concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus
aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.282/10)

C) O arrendador fabricante ou o comerciante devem reconhecer todo o
lucro da venda ao celebrar um arrendamento mercantil operacional.

Errada. O arrendamento operacional , em essncia, um contrato de
aluguel. Portanto, no h que se falar em lucro na venda.

D) No incio do prazo do arrendamento mercantil, o arrendatrio deve
reconhecer, em contas especficas, o arrendamento mercantil financeiro
como ativo e passivo no seu balano pelo valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil.

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Errada. Ele deve reconhecer pelo menor valor entre o valor justo do
bem arrendado e o valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil.

E) adequado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido
no balano do arrendatrio somente como ativo, independentemente da
necessidade de contabilizao de obrigaes inerentes ao contrato de
arrendamento.

Errada. A contabilizao inicial, no arrendatrio, do arrendamento
mercantil financeiro ser realizada por valores iguais no ativo e no
passivo. Tal valor, conforme j comentado na anlise da alternativa
anterior, ser o menor entre o valor justo do bem arrendado e o
valor presente dos pagamentos mnimos assumidos pelo
arrendatrio em razo do contrato de arrendamento mercantil.

Gabarito: B

Muito bem pessoal, esta foi nossa aula 00. Vejo vocs na aula 01, para
gabaritarmos a prova de contabilidade geral do Auditor Fiscal do Trabalho
(AFT)!

Fiquem com Deus.

Egbert.

Questes sem comentrios

1. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Uma entidade no deve reconhecer
os custos da manuteno peridica de um item do ativo imobilizado no
valor contbil desse item. Pelo contrrio, quando incorridos, esses custos
so reconhecidos no resultado.

2. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Atualmente, o reconhecimento dos
custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando o
item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Entretanto, os custos incorridos no uso, na transferncia ou
na reinstalao de um item so includos no seu valor contbil, como, por
exemplo, os custos de realocao ou reorganizao de parte das operaes
da entidade.

3. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Os recursos recebidos pela emisso
de debntures so classificados como oriundos da atividade operacional ao
se elaborar o fluxo de caixa da empresa.

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4. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) Assim como na demonstrao do
resultado do exerccio, o valor dos impostos recuperveis retirado dos
custos dos produtos vendidos para a elaborao da demonstrao do valor
agregado (DVA).

5. (CESPE CNJ Contabilidade 2013) O grau de alavancagem operacional
(GAO) utilizado para mensurao da relao lucro-vendas. Portanto,
correto afirmar que a alavancagem ocorre quando o aumento percentual
das vendas maior que o crescimento percentual dos lucros.

6. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Na demonstrao dos
fluxos de caixa, os juros pagos e recebidos sobre capital prprio devem ser
classificados como fluxos de caixa das atividades de financiamento de
instituies financeiras.

7. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Os gastos incorridos com
marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares
gerados internamente no devem ser reconhecidos como ativos intangveis,
ainda que a entidade demonstre que esses gastos possam gerar benefcios
econmicos futuros.

8. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Deve-se reconhecer uma
proviso para passivo contingente, caso a entidade preveja a necessidade,
ainda que remota, de uma sada de recursos que incorporem benefcios
econmicos para liquidar determinada obrigao.

9. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) Passivo uma obrigao
presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao
resultar em sada de recursos da entidade.

10. (CESPE TRT 10 REGIO Contador 2013) A reserva estatutria deve
limitar-se a 10% do lucro lquido e deve ter como finalidade nica reter
recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.

11. (CESPE TL/AL Analista Judicirio rea Contbil 2012) Acerca das
operaes de leasing financeiro e operacional, assinale a opo correta.

A) Os pagamentos das prestaes do arrendamento mercantil operacional
devem ser reconhecidos como custos de investimento.
B) Transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados
de acordo com a sua essncia e realidade financeira, e no meramente com
a sua forma legal.
C) O arrendador fabricante ou o comerciante devem reconhecer todo o
lucro da venda ao celebrar um arrendamento mercantil operacional.
D) No incio do prazo do arrendamento mercantil, o arrendatrio deve
reconhecer, em contas especficas, o arrendamento mercantil financeiro

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como ativo e passivo no seu balano pelo valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil.
E) adequado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido
no balano do arrendatrio somente como ativo, independentemente da
necessidade de contabilizao de obrigaes inerentes ao contrato de
arrendamento.


GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
C E E E E E C E C E B