CAPITULO II ______________________________________

CAPITULO II

MARCO TEORICO SOBRE SISTEMA CONTABLE, CONTABILIDAD, COSTOS, COSTOS AMBIENTALES Y DETERMINACION DE COSTOS TOTALES

A.

SISTEMA CONTABLE

En el presente apartado se desarrollan los diferentes conceptos del sistema contable su importancia y los diversos aspectos que lo comprenden.

1.

CONCEPTO

Sistema Contable: es la clasificacin de las cuentas y de los libros de contabilidad, formas, procedimientos y controles que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo, entradas, gastos y los resultados de las transacciones. Considerando la definicin anterior, en sentido amplio, sistema contable es el conjunto de registros, controles, mtodos y procedimientos que sirven para lograr informacin contable eficiente, la cual sirve para la toma de decisiones en las empresas. 1

Sistema Contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, as como mantener la contabilizacin del activo y pasivo que le son relativos. Tambin podemos decir que sistema contable consiste en la documentacin mercantil, los registros y los informes, adems del conjunto de procedimientos que se emplean para registrar las transacciones y reportar sus efectos.2

1
2

Kohler, E. L., Diccionario para contadores pblicos, Pg. 251 Guajardo Cant, G., Contabilidad Financiera, Pg. 108

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Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien diseado, ofreciendo as control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.

2.

IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE

El acelerado desarrollo de la empresa contempornea no slo ha sido expuesto a las exigencias internas para su adecuado desarrollo y funcionamiento, sino tambin a presiones del entorno econmico, lo cual ha generado la necesidad de modernizar los sistemas y mecanismos de control que garanticen una eficiente administracin de los recursos financieros.

Toda empresa, no importando su actividad econmica, llega a un punto en que necesita registros contables organizados. El tamao, operatividad y organizacin determinarn el sistema de informacin financiera el cual deber estar apegado a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y proporcionar todos los registros esenciales para obtener informacin oportuna y confiable, facilitando de esta forma la salvaguarda de los activos.

Los sistemas de contabilidad comnmente utilizados van desde sistemas manuales que utilizan diarios especiales para facilitar los procesos de asientos en el Diario y Mayor, hasta sofisticados sistemas por computadora que llevan los registros contables en cintas magnticas bajo procesos electrnicos de datos. Cualquiera de estas dos formas que se utilice es de mucha importancia para la empresa, ya que de las dos formas se obtiene informacin contable que es de mucha importancia para la toma de decisiones dentro de la empresa.

Un sistema de contabilidad debe contener lo siguiente: Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son significativas para los estados financieros.

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La forma en que se inician esas transacciones. Los registros contables, documentos justificativos, informacin legible y las cuentas especficas en los estados financieros, involucrados en el procesamiento de las operaciones.

El procedimiento contable desde la realizacin de una operacin, hasta su registro en el Libro Diario y Mayor. El proceso de preparar la informacin financiera para obtener los estados financieros.3

3.

ASPECTOS QUE COMPRENDE UN SISTEMA CONTABLE

Toda empresa debe tener dentro de su organizacin un sistema contable, conformado por todos los elementos materiales que lo integran tales como, comprobantes, diarios, mayores, auxiliares etc., y adems por el cuerpo de doctrina que conforma la base del procedimiento, y en la teora que en una situacin determinada lo justifica la Ley.

En cuanto a los elementos materiales, o sea a los componentes visibles del sistema tenemos: Descripcin del Sistema Contable Catlogo de cuentas Manual de aplicacin de cuentas Mtodos de registros Sistemas de clasificacin Procedimientos de control por operacin Estados financieros

Medrano Lpez, M. H., et.al. Propuesta de un sistema contable para las asociaciones cooperativas de microbuses dedicadas al transporte colectivo de pasajeros en la zona metropolitana de San Salvador. Tesis de Licenciatura en Contadura Contable, Universidad Francisco Gavidia, 1996.

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4.

ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE

El sistema contable, de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilice, debe ejecutar tres pasos bsicos que estn relacionados con las actividades financieras: los datos se deben registrar, clasificar y resumir; sin embargo, el proceso contable involucra, adems, la comunicacin e interpretacin de la informacin contable para todas aquellas personas que estn interesadas, permitindoles una mejor toma de decisiones. 4.1 REGISTRO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

En un sistema contable se debe llevar un registro sistemtico de la actividad comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin terminada ms que a una posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en trminos monetarios. 4.2 CLASIFICACIN DE LA INFORMACIN

Un registro completo de todas las actividades comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser til para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la informacin de debe clasificar en grupos o categoras. Se deben agrupar aquellas transacciones a travs de las cuales se recibe o paga dinero. 4.3 RESUMEN DE LA INFORMACIN

Para que la informacin contable utilizada por quienes toman decisiones sea til, sta debe ser resumida, ya que por ejemplo, una relacin completa de las transacciones de venta de una empresa como mucho volumen seria demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancas necesitan la informacin de las ventas resumidas por 29

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producto. Los gerentes de almacn necesitaran la informacin de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia ventas resumida por almacn. Estos tres pasos que se han descrito, tales como: registro, clasificacin y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la informacin contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo ms que la creacin de informacin, tambin involucra la comunicacin de esta informacin a quienes estn interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar informacin a los gerentes y tambin a varios usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras de la empresa. necesitar la informacin de

5.

UTILIZACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

La contabilidad va ms all del proceso de creacin de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su anlisis e interpretacin. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relacin que existe entre los eventos comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a darle un uso eficaz a la informacin contable, tambin deben tener un conocimiento acerca de cmo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensin es el reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona que este en posicin de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciar hasta que punto la informacin contable se basa en estimativos ms que en mediciones precisas y exactas.

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5.1

CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE EFECTIVO

Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.

a) CONTROL: Un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. b) COMPATIBILIDAD: Un sistema de informacin cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las caractersticas especiales de un negocio en particular.

5.2

OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

La informacin contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica representa para la comunidad.

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5.3

CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible, til y en ciertos casos se requiere que adems la informacin sea comparable. La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de comprender. La informacin es til cuando es pertinente y confiable. La informacin es pertinente cuando posee el valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos. 5.4 PRINCIPALES DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera establece: que los usuarios de los estados financieros son los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de las necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar los dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la

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empresa en afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por perodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser sta un cliente importante. e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por lo tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades.4

Normas Internacionales de Informacin Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico, 2003 Pg. M-8

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B.

CONTABILIDAD

La

tcnica de la contabilidad es tan antigua como la necesidad que tiene una

persona de disponer de informacin para cuantificar los beneficios obtenidos de la realizacin de actividades comerciales. Como es sabido, la historia consigna que en la antigedad existieron pueblos que se distinguieron por ser excelentes mercaderes, tal es el caso de los fenicios en Asia y de los venecianos en Europa. Pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de contabilizacin de sus operaciones, basadas en instrumentos y formas de escritura de la poca en que les correspondi vivir. De tal forma que se han encontrado vestigios de este tipo de registros, correspondientes a stas pocas tan lejanas como 3,000 aos antes de nuestra era. Sin embargo, no fue sino hasta el siglo XV, como consecuencia del fuerte desarrollo que se dio durante esa poca, que los registros de las operaciones comerciales vivi uno de sus perodos ms trascendentales, quizs tan slo comparable a los que vivira hasta el siglo XX en dos momentos marcadamente importantes: la crisis financiera generalizada que se dio en la dcada de los treinta y la marcada tendencia de globalizacin de los negocios que se ha estado viviendo en los noventa.5

1.

CONCEPTOS SOBRE CONTABILIDAD

Contabilidad: es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados en tomar decisiones con dicha entidad econmica .6

Contabilidad: es un sistema de informacin que registra y clasifica las transacciones financieras que realiza una entidad econmica en trminos
5 6

Guajardo Cant, G., Contabilidad Financiera, Pg. 3 Teora de la Contabilidad Financiera, Edicin 1998, pgina 5, INCP

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cuantitativos y monetarios convirtindolas en estados financieros que ayudan a sus usuarios a tomar decisiones.7 La contabilidad es un sistema de informacin y herramienta imprescindible en cualquier actividad econmica o empresarial. Se trata de un procedimiento para recoger, sistematizar, valorar y resumir los acontecimientos de la vida de la empresa susceptible de ser expresados en trminos econmicos. La demanda de la informacin contable por parte de los usuarios, tanto internas como externas a la empresa, ha propiciado un conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse la contabilidad de las empresas para conseguir una homogeneidad que permita una buena interpretacin de los distintos hechos que suceden en al mbito empresarial. La Contabilidad enfoca los estados financieros fundamentales: el Balance de Situacin General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Cambio en el Patrimonio Neto. La utilidad de la informacin financiera requiere que la contabilidad se apegue a los propsitos de los usuarios, brindndoles informacin financiera en forma sistemtica y estructurada de las operaciones y transacciones que realizan las entidades, as como de los diversos eventos econmicos identificables y cuantificables, expresados en unidades monetarias para que dichos usuarios la utilicen en la toma de decisiones. 2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar informacin til para la toma de decisiones oportuna de los diferentes usuarios de la misma. Para alcanzar dicho objetivo, la contabilidad se auxilia de herramientas, tales como principios de contabilidad, reglas de valuacin, reglas de presentacin, estados financieros, criterios y procedimientos.

Fornos, M. de J., Contabilidad I, Pg. 4

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Uno de los principales propsitos de la contabilidad financiera es dar informacin sobre los resultados de las operaciones y la posicin financiera de la entidad. Se espera que los estados financieros se ajusten a las Normas Internacionales de Informacin Financiera8 y sus principios.

3.

EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD Y SUS PRINCIPALES APORTES

El llevar un registro histrico de todo acto del hombre que tuviera significacin econmica (apreciable en base a valores) ha sido una necesidad que se remonta al origen mismo del comercio. Este registro ha permitido conocer la forma en que el hombre iba acumulando riquezas, como consecuencia del intercambio de bienes y servicios, y poder determinar su cuanta de su empresa, para ello debi aprender a distinguir las cosas por su nmero y volumen con el fin de facilitarle su medida e interesarse en todo aquello que le fuese necesario para desenvolverse en el ambiente econmico en que se desempeaba.

La poca capacidad de su memoria le impuls a utilizar otros medios para dejar constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a smbolos o elementos grficos, luego a nmeros o palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de registro que fue perfeccionado con el tiempo. Las necesidades que le impona la vida prctica crearon una especie de norma emprica impuesta por su propia experiencia por la que realizaban operaciones comerciales con l; dichas normas se fueron extendiendo mediante su tradicin verbal y escrita. Surgen, posteriormente, modificaciones a tales normas, creando principios que son aceptados en forma general y el empirismo inicial se transforma, en base a mtodos racionales, elaborndose una disciplina que ha agrupado todos esos conocimientos y tcnicas: la contabilidad. 9

Guajardo Cant, G., Contabilidad Financiera, Pg. 19 y 31

Eliseo Mir - Contabilidad Mecnica, Mxico, 1999.

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Hasta el siglo XV, la anotacin de operaciones, tanto pblicas como privadas, consiste en un registro simple que, en algunos casos, se efecta clasificando los conceptos de acuerdo con su significacin en el patrimonio (entradas, salidas, aumentos, disminuciones) conocindose esta tcnica con el nombre de PARTIDA SIMPLE.

La contabilidad de doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los libros de contabilidad mas antiguos que se conservan provienen de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos de nuestra era, permitieron el progreso de las tcnicas contables en oriente.

El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano Luca Pacioli titulada: "La Summa de Aritmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit" en donde se considera el concepto de la partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro das. Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la teora contable. Entre uno de los varios mritos que tuvo este monje, estuvo el de haber explicado en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida doble o teora del cargo y del abono. 10

El valor de los principios establecidos por el monje Fray Luca Pacioli ha transcendido hasta nuestros das, en el sentido de que todos los negocios recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a travs de la teora de la partida doble. No hay duda de que su contribucin a la difusin de la contabilidad es histrica, porque su libro rene la estructura completa de la contabilidad a partida
10

Elizondo Cantu, J.L. Deber y Haber. Fray Luca da Borgo Paccioli, No se equivoco. Contuduria Publica, N 261, Mexico, 1994.

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doble, no slo con la explicacin de los libros necesarios sino tambin con una exposicin muy avanzada de procedimientos, a tal punto que an hoy es dable encontrar contabilidades llevadas exactamente de acuerdo con la forma preconizada por Paciolo, en lo cual no se sabe si admirar ms su espritu vidente al preparar un trabajo muy adelantado a su poca, o el espritu conservador de quienes an hoy siguen con el uso de mtodos dejados tan atrs por la marcha del progreso.

La Revolucin Industrial provoco la necesidad de adoptar las tcnicas contables para poder reflejar la creciente mecanizacin de los procesos, las operaciones tpicas de la fbrica y la produccin masiva de bienes y servicios. Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales, propiedades de accionistas annimos, el papel de la contabilidad adquiri aun mayor importancia. 11

La

tenedura

de

libros,

parte

esencial

de

cualquier

sistema,

ha

sido

informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que cada vez ms corresponde a los ordenadores o computadoras la realizacin de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informticos permiti sacar mayor provecho de la contabilidad utilizndose a menudo el termino procesamiento de datos, actualmente el concepto de tenedura ha decado en desuso. La contabilidad, como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de los aos el mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.

La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables: tecnologa, complejidad y globalizacin de los negocios. La tecnologa a travs del impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a travs del fenmeno INTERNET. La segunda variable de complejidad y globalizacin de los negocios, requiere que la contabilidad

11

Idem.

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establezca nuevos mtodos para el tratamiento y presentacin de la informacin financiera. La ltima variable relacionada con la formacin y educacin requiere que los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios.

4.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.

La gente que participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los trminos y los conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o pequeo. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso ms notable en el campo de los negocios, la funcin contable es vital en todas las unidades de nuestra sociedad. Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaracin de renta. Las grandes compaas por acciones son responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el pblico. El gobierno, los estados, las ciudades y los centros educativos, deben utilizar la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente esencial para la operacin exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un programa social o una ciudad. Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos que les impone la sociedad.

5.

LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA

En el siguiente cuadro se refleja de manera grfica como esta estructurado la actividad Contable: 39

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CUADRO No.II. 1: LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA

Fuente: www.gestiopolis.com/canales/financira/articulo/45/conatambiental.htm La Contabilidad financiera es un sistema de informacin consistente en un conjunto de funciones interrelacionadas cuya finalidad es transformar datos en informacin, estas funciones son las siguientes: 5.1 LA ELABORACIN DE LA INFORMACIN QUE INCLUYE LAS SIGUIENTES FASES: Identificacin de los hechos que van a registrarse en la contabilidad Valoracin en unidades monetarias de las consecuencias de los diferentes acontecimientos econmicos Registro de los acontecimientos que afectan econmicamente a la empresa

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5.2

LA COMUNICACIN DE LA INFORMACIN: Preparacin de los estados contables o financieros, donde se ordenan de forma sinttica los registros contables Divulgacin de los estados contables o financieros, utilizando para ello diferentes medios de comunicacin. Registro de todas las operaciones contables donde quedarn asentados todas las transacciones efectuadas por la empresa.

5.3

LA AUDITORIA:

Auditoria o verificacin de la informacin contable, realizada por profesionales independientes, que redactan el informe de auditoria, manifestando la opinin que les merecen los estados contables de la empresa. 5.4 EL ANLISIS E INTERPRETACION:

Anlisis e interpretacin de la informacin contable, una vez que la informacin contable ha llegado a sus destinatarios, para que stos puedan tomar las decisiones ms adecuadas de acuerdo con sus intereses.12 6. LOS ESTADOS FINANCIEROS

El resultado del anlisis de operaciones son los Estados Financieros. De acuerdo al Art. 441 del Cdigo de Comercio, los estados financieros bsicos, que deben ser certificados por un Contador Pblico Autorizado, son el Estado de Resultados y el Balance General. Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera los estados financieros constituyen una presentacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.
12

www.gestiopolis.com/canales/financira/articulo/45/conatambiental.htm.

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El objetivo de los estados financieros, con propsito de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financiero, as como de los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas, muestran adems los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. 6.1 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los componentes de los estados financieros segn Normas Internacionales de Informacin Financiera son:13 6.1.1 El Balance14

Concepto: Es un estado financiero que muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha especifica.15 6.1.2 Estado o Cuenta de Resultados Concepto: Este estado financiero trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le llama prdida.16 6.1.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios. Concepto: Es un estado que pretende explicar a travs de una forma desglosada, las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable.17
13

14
15

Normas Internacionales de Informacin Financiera, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, (IMCP) Mxico, Pg. 1- 9

Conocido como Balance General.

Guajardo Cant, G. op.cit. Pg. 74

16 17

Ibid. Pg. 79 Ibid, pg. 86

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6.1.4 Estado de Flujo de Efectivo Concepto: a diferencia del estado de resultados es un informe que incluye las entradas y salidas de efectivo para determinar el saldo final o flujo neto de efectivo, factor decisivo en la evaluacin de liquidez de un negocio.18 6.1.5 Polticas Contables Utilizadas y dems Notas Explicativas Concepto: Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en preparacin y presentacin de sus estados financieros.19 6.2 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADO FINANCIEROS

Las caractersticas son los atributos que hacen til, para los usuarios la informacin suministrada en los estados financieros, las cuatro principales caractersticas son: compresibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.20

6.2.1 Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. No obstante la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida por razn que pueda ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.

6.2.2 Relevancia Para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios, la informacin posee la cualidad de la
18 19

Ibid, pg. 84 Normas Internacionales de Informacin Financiera. Op.cit Pg. 1- 15 20 idem.

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relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan ayudndoles a evaluar sucesos pasados presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Importancia relativa o materialidad: La informacin tiene importancia relativa o es material cuando su omisin o presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.

6.2.3 Fiabilidad

La informacin posee la calidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante. Pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.21

Representacin fiel: Para ser fiable, la informacin debe presentar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretenden representar o que se puede esperar razonablemente que represente.

Esencia sobre la forma: si la informacin sirve para representar fielmente la transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica y no meramente segn su forma legal.

Neutralidad: para ser fiable la informacin de los estados financieros debe estar libre de sesgo o prejuicio. Prudencia: los elaboradores de los estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos acontecimientos y

21

Ibid. Pg..M-17

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circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo. Integridad: la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo.

6.2.4 Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de la empresa a lo largo del tiempo con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y desempeo, tambin para comparar los estados financieros con otras empresas diferentes con el fin de evaluar su posicin financiera.

Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los periodos precedentes.22 6.3 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo a sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos relacionados con la medida de la situacin financiera en el balance: a) ACTIVO: es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro beneficios econmicos. b) PASIVO: es una obligacin actual de la empresa surgida a raz de sucesos pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

22

Normas Internacionales de Informacin Financiera, (IMCP), Op.Cit Mxico, 2003. Pg. M-15.

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c) PATRIMONIO NETO: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son: a) INGRESOS: incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias, los ingresos ordinarios son los originados por ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. b) GASTOS: incluye las prdidas como los gastos que surgen de las actividades ordinarias de las empresas determinados por el costo de venta, salario y depreciacin.23 6.4 PRESENTACIN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y desempeo financiero de la empresa. La presentacin razonable exige: seleccionar y aplicar polticas contables y presentar la informacin de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. 6.4.1 polticas contables La gerencia de la empresa es la que debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de la Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del comit de interpretaciones. Cuando no exista un requisito especifico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin que es: Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y .

23

Ibid. Pg. M- 31

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Fiable, en el sentido de que los estados: i) Presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa; ii) Reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal: iii) Son neutrales, es decir, libres de prejuicios y sesgos; iv) Son prudentes y v) Estn completos en todos sus extremos significativos.24

6.4.2 Negocio en marcha

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretende liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea conciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.25

24

25

Normas Internacionales de Inf. Financiera. Op.cit. pgs. I-14 y 15 Ibid. Pg. I-15

47

CAPITULO II ______________________________________

6.4.3 Base contable de acumulacin (o devengo)

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujo de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin (o devengo).

Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio liquido equivalente), registrndolos en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales esta relacionados.

6.4.4 Uniformidad en la presentacin

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que:

Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien

Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones.

6.4.5 Importancia relativa y agrupacin de datos Cada partida que posea la suficiente importancia debe ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin.

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CAPITULO II ______________________________________

La base final del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de datos condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan estas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas. La informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin pudiera tener influencia en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida, segn las circunstancias particulares en que se ha producido esta omisin. 6.4.6 Compensacin No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando al compensacin sea exigida o ste permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y slo cuando: Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o bien Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativos. 6.4.7 Informacin comparativa

A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

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Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin del periodo actual, tambin se deben cambiar los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se debe presentar informacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificacin efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la informacin comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no hacer la reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los cambios que habran sido practicados si la informacin se hubiera presentado debidamente reclasificada.

7.

LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

En el presente apartado trata sobre las generalidades, definiciones, tipos e historia de la contabilidad ambiental.

7.1

GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

La contadura pblica ha demostrado a lo largo de los aos que es una de las profesiones que exige de sus miembros compromiso social y capacidad de servicio. Es por esta razn que consideramos que la contabilidad, como tcnica es una herramienta que facilitar a las empresas la toma de decisiones sobre cuestiones relacionadas con el medio ambiente y el efecto que las actividades desempeadas por una empresa pueden tener en este.

El pblico en general se encuentra cada vez mas preocupado por la problemtica ambiental. Los proyectos de inversin en la actualidad deben contar con estudios detallados sobre su impacto en el medio y sobre todo en el caso de industrias deben revelar su impacto en la salud y calidad de vida de los grupos humanos que se encuentran cercanos a ellas. Dado que la informacin financiera es de uso pblico es decir la poblacin en general puede tener acceso a ella, se convertira en un medio eficaz para conocer el impacto ambiental de las actividades de la empresa. 50

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La contadura pblica puede desarrollar tcnicas y procedimientos adecuado para cuantificar y revelar los costos y responsabilidad relacionados con el dao ambiental as como valuar y dar un tratamiento especial a los activos ecolgicos (recursos naturales utilizados en los procesos productivos de nuestra sociedad) y adems conscientes de los cambios econmicos acelerados estas tcnica y procedimientos podran ser modificados para adaptarse a las necesidades de la sociedad en su conjunto.

La informacin generada por el ente econmico debe reflejar en notas a los estados financieros el impacto en el medio ambiente de las actividades de la empresa. Adems de cuantificar e incorporar a los mismos la responsabilidad tanto tica como penal que tienen la empresa para con l pblico en general.26

7.2

DEFINICIONES DE CONTABILIDAD AMBIENTAL Contabilidad Ambiental llamada tambin "contabilidad de los recursos" o "contabilidad econmica y ambiental integrada", se refiere a la modificacin del Sistema de Cuentas Nacionales para incorporar en ste el uso o agotamiento de los recursos naturales. 27

Contabilidad Ambienta se define como el desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros, sistemas de informacin y de control para aprovechar beneficios medioambientales de las decisiones administrativas. 28

7.3

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Hablar de la historia de la contabilidad ambiental es retomar la de la contabilidad en general la cual se remonta desde la aparicin de la humanidad. El hombre desde siempre ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos
26 27

Atirstan P:M. y Alvarez R, La responsabilidad de la contabilidad op.cit. Pag. 4. http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/45/contaabmiental.htm 28 www.forumambiental.com/

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relativos a su vida econmica y a su patrimonio, pero como la contabilidad es una tcnica de por si evolutiva, se ha descubierto que han aparecido una serie de ramas que complementan a la contabilidad, es decir, formas especficas de tratamiento que se le deben dar a ciertas operaciones que se realizan y requieren que sean uniformes dadas la caractersticas nuevas que tienen, entre las que tenemos la contabilidad ambiental, las operaciones de "Leasing", la Contabilidad Forestal, la Contabilidad Agrcola, etc.

En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves riesgos a la poblacin. Por esta razn a nivel mundial se han creado normas ambientales que intentan resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al mximo la contaminacin ambiental. Por esta razn, tanto a niveles macroeconmicos, como microeconmicos, ha nacido un concepto interesante de analizar desde el punto de vista de nuestra profesin, este es el de CONTABILIDAD AMBIENTAL. En pases desarrollados la contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta manera podemos nombrar a pases como Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a Argentina y en especial Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e incluso existen constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre. As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como: "Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental",

"Contabilidad Ecolgica" o tambin el de "Contabilidad Verde". Al revisar la historia de la contabilidad se llega a la conclusin que la contabilidad es parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la historia en general.

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Su campo de investigacin no se limita, en modo alguno, al estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino que penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin y direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc.

Por lo tanto, la contabilidad ambiental toma mayor importancia con el informe de la conferencia de las naciones unidas sobre el medio ambiente y el desarrollo (en Ro de Janeiro, 1992), en donde se estableci que debe adoptarse un sistema de

contabilidad ecolgica y econmica integrada., para lo que se estructura una serie de principios para dicha accin.29

7.4

TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL

El siguiente cuadro detalla las tres clasificaciones de Contabilidad Medioambiental que se tienen considerado: CUADRO No.II. 2: LOS TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL
TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL ENFOQUE DIRIGIDO A USUARIO: a) Contabilidad Nacional Macroeconmico, Economa Nacional b) Contabilidad Financiera c) Contabilidad Gerencial o de Costos La Empresa La Empresa, Departamentos, Lnea de Produccin, etc.
30

Externo

Externo Interno

Fuente: Documentos de la Agencia de Proteccin Medio Ambiental" de los Estados Unidos.

Bravo Urrutia, M. La Contabilidad y el Problema Medioambiental. Op.Cit, 1997. WWW.orbita.starmedia. 30 idem.

29

53

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a) Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est referido a la Economa Nacional. Por ejemplo: El trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la Nacin, sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido denominada "Contabilidad de Recursos Naturales". b) Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparacin de los estados financieros que estn basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la estimacin e informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero. c) Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin, principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el mbito de la produccin y otros. Se puede determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados ms con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que interesa en este trabajo. 31 7.5 LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL

La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que

nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer pronsticos apocalpticos si no se hace nada para

31

Bravo Urrutia, M. La Contabilidad y el Problema Medioambiental. Op.Cit, 1997.

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revertir esta situacin. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafo "la sobrevivencia". 32

La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como respuesta a la problemtica medioambiental.

Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para el usuario.

Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar; pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera necesariamente calidad de vida.33 Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta materia.

32
33

Idem. Bravo, M. y Coronado, M.El problema medioambiental, dilema u oportunidad para la profesin, Universidad de Concepcin, Argentina, 1997, pp.35-38

55

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7.6

CONTABILIDAD AMBIENTAL

FINANCIERA

TRADICIONAL

CONTABILIDAD

Una visin que aclare el tema, hecha por un acadmico chileno y que viene a confirmar lo que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que demuestra que es un rea que nace, pero que ya existe. En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad

ambiental? La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo.

En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la aplicacin de criterios de contabilidad ambiental se siga los siguientes pasos:

La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio ambiente, confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones.

Establecer criterios de cuantificacin y medicin, de los costos ambientales. Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados alcanzados. Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la comunidad, de los logros alcanzados.

Los desafos que la contabilidad ambiental tiene en el futuro son:

Mejorar el nivel de comunicacin; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable; Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa y por ltimo;

56

CAPITULO II ______________________________________

Descontaminar los balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados.

7.7

PRINCIPIOS QUE DEBE ADOPTAR UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AMBIENTAL34

Un primer paso hacia la integracin de la sostenibilidad en la gestin econmica es la determinacin ms exacta de la funcin fundamental del medio ambiente como fuente de capital natural y como conducto de los subproductos generados por la produccin de capital por el hombre y por otras actividades humanas.

Como el desarrollo sostenible tiene dimensiones sociales, econmicas y ecolgicas, es tambin importante que los procedimientos de contabilidad nacional no se limiten a medir la produccin de bienes y servicios remunerados de la forma tradicional.

Es necesario elaborar un marco comn con arreglo al cual se incluyan en cuentas subsidiarias las aportaciones de todos los sectores y de todas las actividades de la sociedad que no se incluyan en las cuentas nacionales tradicionales, teniendo presente consideraciones de validez terica y viabilidad.

Se propone la adopcin de un programa de creacin de sistemas de contabilidad ecolgica y econmica integrada en todos los pases.

El principal objetivo es ampliar los sistemas actuales de contabilidad econmica nacional para dar cabida en ellos a la dimensin ambiental y a la dimensin social, incluyendo por lo menos sistemas de cuentas subsidiarias para los recursos naturales en todos los Estados miembros. Los sistemas resultantes de contabilidad ecolgica y econmica integrada que habrn de establecerse en todos los Estados miembros lo antes posible deben considerarse, durante un futuro prximo, como un complemento de los sistemas tradicionales de contabilidad nacional, y no como un mecanismo destinado a sustituirlos.

34

Que es lo mismo Principios que debe adoptar la Contabilidad Ambiental.

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Los sistemas de contabilidad ecolgica y econmica integrada forman parte integrante del proceso nacional de adopcin de decisiones en materia de desarrollo. Los organismos nacionales de contabilidad deben trabajar en estrecha colaboracin con los departamentos nacionales de estadstica ecolgica, con los servicios geogrficos y con los departamentos que se ocupan de los recursos naturales. De esta forma se podr medir debidamente su contribucin y tenerla en cuenta en el proceso de adopcin de decisiones.

Por ltimo, con miras a lograr un enfoque ms integrado del proceso de adopcin de decisiones, se hace necesario mejorar los sistemas de datos y los mtodos analticos que se utilicen en todos los procesos. 7.8 RELACIN DE LA CONTADURA PBLICA CON EL DESARROLLO SUSTENTABLE Antes de ver la contadura pblica con el desarrollo sustentable, de debe reconocer que existe una relacin estrecha con la economa y por ende con las teoras o modelos desarrollados por esta ltima.

Se pueden mencionar algunas cuestiones que establecen esta relacin directa entre economa y contabilidad: La contadura reconoce la escasez de los recursos

Los recursos en nuestro planeta existen en una forma limitada o escasa por lo cual las personas tratan de conservarlos y darles un uso eficiente. El uso eficiente de los recursos se encuentra ntimamente relacionado con los niveles de vida de la poblacin, satisfaciendo sus necesidades tanto fsicas como emocionales.

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La informacin financiera nos ayuda a identificar si los usuarios de los recursos los estn empleando eficientemente o no de esta manera los inversionistas y acreedores asignan adecuadamente sus recursos y el riesgo de la entidad. La contadura reconoce que en los sistemas econmicos altamente

desarrollados los dueos e inversionistas confan la custodia y control de sus propiedades a otros (Administradores). En los sistemas econmicos actuales los dueos de los recursos confan su administracin a personas encargadas. A travs del tiempo la contadura pblica ha contribuido a mantener un control y proporcionar informacin til para la toma de decisiones.

En la actualidad las sociedades se encuentran viviendo un proceso de transformacin en el que los recursos naturales han tomado un papel sumamente importante y El Salvador no es la excepcin.

Es necesario llevar un control adecuado de los mismos, as como de asignacin y usos, la sociedad misma esta valorando mas los recursos naturales, ya que se estn convirtiendo en un bien escaso y a su vez se pone en riesgo el desarrollo econmico.

8.

NORMATIVIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Las razones ambientales tienen una importancia creciente para la comunidad de negocios en trminos de responsabilidad social, aceptacin del consumidor desarrollo de productos y responsabilidad legal. Por esta razn en los pases industrializados el gobierno y pblico en general han ejercido una careciente presin sobre las empresas con el fin de que estas asuman su responsabilidad en el dao al medio ambiente.

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Esta presin se hace evidente en las juntas de accionistas donde son propuestas de una serie de medidas encaminadas a la aceptacin de dicha responsabilidad.

En respuesta a muchas empresas han establecido polticas y altos estndares de calidad ambiental preparando folletos o reportes para sus accionistas y empleados, descubriendo los tipos de impacto ambiental que la empresa provoca, especificando el dao causado por cada una de sus plantas. Incluso un gran nmero de

empresas utiliza estos esfuerzos internos en la creacin de una imagen publicitaria la cual los sita en la preferencia del pblico que cada da esta ms preocupado por la proteccin del medio ambiente.

Las auditorias ambientales son revisiones sistemticas de los efectos ambientales de las operaciones de las entidades econmicas, incluyendo emisiones al aire, tierra y agua restricciones legales y efectos a la comunidad local, paisaje y ecologa. Las auditorias ambientales se van perfeccionando en la medida en que las empresas de estos pases tienen un control interno ms estricto. Las auditorias aportan los medios para monitorear la implantacin de polticas desarrolladas internamente as como los requisitos externos.35

8.1

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA IMPLEMENTACIN DE LAS NORMAS ISO 14000

En la actualidad ninguna empresa u organizacin puede ignorar que los impactos ambientales deben incluirse en el tratamiento de sus estados financieros. La implementacin de las Normas ISO 14000 implica la toma de conciencia de las organizaciones sobre la cuestin ambiental, teniendo consecuencias directas sobre aspectos econmicos, tales como el mejor aprovechamiento de los recursos, condiciones ventajosas para el acceso al crdito, evitar sanciones por el nocumplimiento de la normativa vigente, tener que asumir riesgos y lograr un mejor

35

Atristain, P. Et. Al, La Responsabilidad de la Contabilidad frente al Medio Ambiental. Pg.34.

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posicionamiento en el mercado. El interrogante que se plantea se refiere al tratamiento de las erogaciones efectuadas para implementar dichas normas, es un gasto o una inversin?, Un activo o un costo?

8.1.1 Las Normas de la Serie ISO 14000 En los ltimos 20 aos, ISO ha publicado ms de 350 normas sobre aspectos especficamente ambientales, como calidad del aire, agua y suelo, as como sobre las emisiones de humo de los vehculos. Sus mtodos de ensayo, reconocidos internacionalmente, han provisto las bases para una evaluacin seria de la calidad del ambiente en todo el planeta. Ciertamente, las preocupaciones ambientales no son un problema nuevo para ISO. Lo que s es nuevo, es el sistema de gestin ambiental que est siendo desarrollado por ISO y que est teniendo como consecuencia la serie de normas ISO 14000. Las normas de la serie ISO 14000 permiten que cualquier organizacin industrial o de servicios, de cualquier sector, pueda tener control sobre el impacto de sus actividades en el ambiente. El enfoque genrico de sistemas - exitosamente iniciado por las ISO 9000 de Gestin de la Calidad - permite una evaluacin precisa y una comparacin de las medidas tomadas por las organizaciones para encarar su responsabilidad con relacin al ambiente. Como el criterio para la elaboracin de normas internacionales est basado en el consenso internacional de los distintos interesados - la industria, el gobierno y los especialistas ambientales - las normas ayudan a prevenir, que requerimientos nacionales divergentes se convierten en barreras tcnicas al comercio, mientras que permitir a quines las pongan en prctica demostrar el cumplimiento de las metas ambientales. 8.1.2 Historia detrs de ISO y el Ambiente Durante la reunin de Ro de 1992 (Cumbre de la Tierra) el Consejo Comercial para el Desarrollo Sostenible enfatiz que "el comercio y la industria necesitan 61

CAPITULO II ______________________________________

herramientas que les permitan medir su desempeo ambiental y desarrollar poderosas tcnicas de gestin ambiental". A ISO le fue especficamente solicitado que, en respuesta a tales necesidades, aumentara sus actividades en el campo ambiental y que considerara la preparacin de normas para armonizar las etiquetas ambientales (el etiquetado ecolgico), que han sido desarrollados por diferentes organizaciones de proteccin al consumidor de diversos pases, de modo que se elimine una barrera tcnica potencial al comercio, causada por la proliferacin de etiquetados diferentes. Ante ello, en 1991, ISO estableci el SAGE (Grupo Estratgico Asesor en Medio Ambiente), el cual fue un xito desde el comienzo, con 20 pases, 11 organizaciones internacionales y ms de 100 expertos ambientales participando en la preparacin de documentos base. Siguiendo las recomendaciones de SAGE, en 1993 fue creado el Comit Tcnico ISO/TC 207 Gestin Ambiental, que UNIT integra, para desarrollar normas en 6 reas: Subcomit 01: Sistemas de Gestin Ambiental Subcomit 02: Auditorias ambientales Subcomit 03: Etiquetado ambiental Subcomit 04: Evaluacin desempeo ambiental Subcomit 05: Anlisis del ciclo de vida Subcomit 06: Trminos y definiciones.36

Adems de estos 6 subcomits que tratan los temas referidos, funcionan a nivel de ISO dos grupos de trabajo adicionales, el WG1 que trabaja sobre las Guas para la inclusin de aspectos ambientales en normas de productos y el WG2 que gira entorno de las Directrices para asistir a las organizaciones forestales en el uso de ISO 14001 e ISO 14004.

36

WWW. Gestiopolis.com/ recurso.

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CAPITULO II ______________________________________

8.2

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y EL MEDIOAMBIENTE

No existe una Norma Internacional de Contabilidad37 especfica que trate de manera especial sobre el medioambiente, sin embargo, se pueden aplicar las siguientes:

8.2.1 Normativa Acerca de Activos Intangibles

La Norma Internacional de Contabilidad N 38 (o IASC 38 por sus siglas en ingls) regula el registro y exposicin de activos intangibles. Se aplica a las actividades vinculadas con los desembolsos por gastos en publicidad, a los de formacin del personal, a los de puesta en marcha de la actividad, o de la empresa y a los correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo38.

Esta norma requiere que la empresa reconozca un activo intangible a su costo, s y slo s39:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo, fluyan hacia la empresa; y b) El costo del activo pueda ser medido de forma fiable.

Segn el prrafo 7 de la NIC38, un activo intangible es: "un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.

Otro concepto de activo intangible es el siguiente: son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin,
37 38

Las NIC estn incluidas en Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del 2003. Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIC38, prrafo 4, pgina 38-11 39 ibid. prrafo 19, pgina 38-17

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que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de investigacin y desarrollo." 40 As por ejemplo los gastos de investigacin y publicidad en pro del medio ambiente, pueden registrarse como Activo Intangibles. Los intangibles susceptibles de enajenacin por el ente (patentes, marcas, procesos secretos, concesiones y otros de naturaleza asimilable) se debe de contabilizar a su valor corriente, en la medida en que ste pueda determinarse sobre la base de transacciones cercanas a la fecha de cierre; si no fuera posible, se expondrn a su valor original reexpresado en moneda constante y, si correspondiera, con la pertinente deduccin de amortizaciones computadas en funcin de un plazo razonable de vida til. Otros activos intangibles (gastos de organizacin y reorganizacin, gastos preoperativos y otros de naturaleza similar), a su valor original reexpresado en moneda constante, computando el efecto de amortizaciones en funcin de un plazo razonable de vida til. No resultan admisibles los valores intangibles autogenerados, como el valor llave del propio ente.

8.2.2 NIC relacionadas con los registros contables medioambientales

Las NIC 10 y 37, Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la fecha del Balance y Provisiones, Activos y pasivos Contingentes, respectivamente; pueden aplicarse en aquellos casos cuando existen litigios pendientes en relacin a posibles sanciones o multas por daos al medio ambiente.

Los activos medioambientales van a ser tratados como lo establece la NIC 36 Deterioro de Valor de Activos, y la Propiedad, Planta y Equipo medioambiental se debe aplicar la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

40

www.gestiopolis. Com/Canales /financiera/articulos/45/conatambiental.htm.

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En el caso de los contratos de construccin, en la que se basa esta investigacin ser aplicada la NIC 11, la cual trata la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas, ya sea para un Contrato de construccin propiamente dicho, un Contrato de precio fijo o un Contrato de margen sobre el costo.41

Es importante hacer notar que, adems de la normativa antes mencionada, es aplicable en el pas un marco legal (la Ley del Medioambiente y su Reglamento) que permiten regular a las empresas constructoras cundo stas incurren en faltas en el proceso de construccin, obligndolas previamente a realizar un estudio de evaluacin del impacto medioambiental, dando como resultado un costos o gastos medioambiental separable de los dems costos, al igual que las fianzas de cumplimiento en aquellos casos que se hacen efectiva.

9.

RELACION ENTRE LA PRESENTACION RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL CRITERIO DE CONTABILIDAD AMBIENTAL

Para subsistir como negocio en marcha en un ambiente econmico de cambios constantes, las empresas estn obligadas a efectuar un esfuerzo continuo para buscar nuevas formas de operar y tambin proteger a medio ambiente, lo que implica ser ecoeficiente y por consiguiente eco-competitivo.

La evaluacin del valor real econmico de las empresas, implica adems de conocer el agotamiento de los recursos de capital, el de los recursos naturales, las cuales por no constituirse en entes eco-sostenibles, incurren en deudas ambientales, necesarias para su proceso de produccin y que por lo tanto debe ser adecuadamente divulgada en sus informes gerenciales, al igual que los gastos que deberan efectuar para restablecer el medio ambiente y para subsanar posibles contingencias derivadas de su propia actuacin.

41

NIIF, op.cit Pgs. 11-2

65

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La incorporacin a la Contabilidad tradicional de la variable ambiental, implica registrar y divulgar todos los costos y gastos ambientales en que incurra la empresa. Adems, de las polticas establecidas, con el fin de proteger y preservar el medio ambiente y toda aquella informacin que le permita al pblico, establecer la situacin ambiental general de un ente econmico.

La cuantificacin de los ingresos que una empresa pueda obtener por su buena actuacin ambiental, constituye un reto para la ciencia contable. Una empresa ecoeficiente, obtendr ms ingresos de una que no se preocupa por el deterioro y contaminacin ambiental que este a generando, esto le permitir a la primera, mantenerse en el mercado y poder vender a mejor precios sus productos; pero esta situacin no es posible informarla con ingresos en un perodo determinado, por lo que el principio de confrontacin de costos e ingresos no se aplica al incorporar el criterio de Contabilidad Ambiental, no obstante, las erogaciones efectuadas en el presente, adems de generar ingresos econmicos en el futuro, redundar en mejores condiciones de vida para el hombre.

Registrar y divulgar en los Estados Financieros los costos, gastos, bienes permanentes y obligaciones resultantes del proceso de proteccin y recuperacin del medio ambiente, es factible cuando se concluye que representan erogaciones y hechos que pueden relacionarse con partidas de los Estados Financieros ya conocidos, siempre y cuando, se sigan criterios compatibles con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

10.

CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es llamada tambin contabilidad gerencial, se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para usos interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones.

66

CAPITULO II ______________________________________

10.1

CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos: es la tcnica o el mtodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad.42

Contabilidad de costos o gerencial: se define la contabilidad de costos como el proceso de:

Identificacin. el reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos para una accin contable apropiada.

Medicin.

La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones

comerciales u otros hechos causados.

Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el resgistro y clasificacion apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos.

Anlisis.

La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad

informada con otros hechos circunstancias de carcter econmico.

Preparacin e interpretacin.

La coordinacin de la contabilizacin y o la

planeacin de datos presentados en forma lgica para que satisfagan una necesidad de informacin y en caso de ser apropiadas.

Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras personas para uso interno y externos.43

42 43

Polimeni, Ralph S., Contabilidad de Costos, 3. Edicin, Pg. 4 National Association of Accountants, Statements on Management Accounting Terminology, Statement N2, New Cork, 1983, Pg. 25

67

CAPITULO II ______________________________________

10.2

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar los activos de la organizacin. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin.

Para lograr estos objetivos los contadores gerenciales deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de la contabilizacin de recursos de la presentacin de los informes para uso externo.44

11.

CONTABILIDAD DE COSTOS AMBIENTALES

Las empresas deben disear sistemas de informacin que les permita recopilar, elaborar y distribuir informacin relacionada con situaciones que se presentan regularmente como son los costos ambientales. De esta forma la contabilidad financiera reflejar a travs de los estados financieros bsicos informacin vinculada con los bienes, derechos y obligaciones relacionadas con la proteccin ambiental.

11.1

CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS AMBIENTALES

La definicin de contabilidad de costos ambiental se sustenta en cuatro pilares:

a)

Evaluacin.

Consiste en el conocimiento completo y continuado de la

situacin medioambiental, identificando los factores externos tales como la normativa, los clientes, los competidores, y los factores internos como activos y pasivos.

b)

Estrategia. Incluye la definicin y publicacin de la poltica ambiental de las empresas la identificacin de las ventajas competitivas y operativas de la determinacin de los objetivos ambientales.

44

Ralph S. Polimeni, Contabilidad de Costos op.cit , Pgs. 3-5

68

CAPITULO II ______________________________________

c)

Organizacin y operacin. Comprende el empleo de mejores sistemas de gestin, la identificacin del responsable ambiental, la participacin de todo el personal de la empresa, en el cumplimiento de la normativa vigente.

d)

Comunicacin. sostenible.45

Considera la comunicacin proactiva e integrada, los

informes anuales especficos y el uso de indicadores de desarrollo

Es la que se ocupa de la identificacin y reconocimiento de costos ambientales para facilitar la toma de acciones para crear iniciativas y considerar los efectos medio ambientales en los sistemas contables.

11.2

MEDICIN DE ACTIVOS AMBIENTALES

Uno de los problemas fundamentales con los que se enfrenta la contabilidad ambiental es el cmo valuar los activos ambientales, los cuales tienen valores diferentes, esto se debe a que la valuacin se lleva a cabo bajo una perspectiva en la que tiene ms valor todo aquello que representan mayores beneficios para el hombre; cabe aadir que los costos se valan de la misma forma, los que repercuten directamente en la prdida del bienestar del ser humano.

11.3

TCNICAS DE MEDICIN AMBIENTAL

La finalidad principal de la valoracin ambiental es determinar el valor econmico total de un recurso. El valor econmico total consta de dos partes, el valor de uso y el valor de no-utilizacin.

Los valores de uso, a su vez pueden ser de tres tipos:

45

Dra. Graciela Maria Scavone y otras, Porque Medir los costos ambientales, Buenos Aires, Mayo 2000, Pg. 3

69

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a) VALOR DE USO DIRECTO: que se determina segn las contribuciones conocidas que un activo ambiental aporta a la produccin o al consumo. b) VALOR DE USO INDIRECTO. Comprende los beneficios derivados de los

servicios funcionales que proporciona el medio ambiente en apoyo de la produccin y el consumo. c) VALOR DE OPCIN. Es la disposicin a pagar en el presente por los beneficios futuros que se esperan de un activo existente.

Los valores de no utilizacin se dan aunque quien haga la valoracin tenga o no la intencin de usar el recurso, surgen de la satisfaccin de saber simplemente que el activo existe.

La dificultad radica en estimar estos valores. El concepto bsico en las tcnicas de valoracin es la disposicin de una persona a pagar por un servicio o recurso ambiental.

Los activos ambientales se valan mediante su costo de oportunidad, que consiste en el beneficio neto perdido debido a que los recursos que se utilizaban ya no existirn. El valor de no utilizacin aplica los siguientes mtodos:

a) EL COSTO DE OPORTUNIDAD.

El costo de oportunidad consiste en una apreciacin personal de cada individuo por lo cual no puede ser registrado contablemente ya que se debe recordar que la informacin financiera debe ser comparable y objetiva. Adems, la mayora de las decisiones relacionadas con el medio ambiente involucran tambin el factor tiempo por lo que el costo de oportunidad no representan una medida correcta para los costos ambientales.

70

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b) EL MTODO DEL VALOR PRESENTE.

En cambio, el valor presente incorpora el valor del dinero en el tiempo, de esta forma el valor de los activos es trado al presente, descontando el valor del futuro de los flujos netos que se espera sean generados por dicho activo, en el curso normal del negocio. Los pasivos son trados al valor presente, descontado el valor de las futuras salidas de efectivo, que se espera sea requerido para cubrir dichos pasivos en el curso normal del negocio".46

Este mtodo es muy utilizado por que es de muy fcil aplicacin y porque todos los ingresos y egresos futuros se transforman a dinero de hoy y as puede verse, fcilmente, si los ingresos son mayores que los egresos.

11.4

TCNICAS PARA LA VALORACIN DEL MEDIO AMBIENTE

En el siguiente cuadro se presentan las tcnicas aplicables para valorar y medir el medio ambiente:

Cuadro No.II. 2: TCNICAS PARA LA VALORACIN DEL MEDIO AMBIENTE

CLASE DE COMPORTAMIENTO Basado en el comportamiento real MERCADO TRADICIONAL Efecto en la produccin Efecto en la salud Costo defensivo o preventivo Costo de reposicin Proyecto compensatorio. MERCADO IMPLCITO Costo de viaje. Diferencia salriales Valores de propiedad Bienes sustitutos. Valoracin contingente. Mercado artificial MERCADO CONSTRUIDO

Basado en el comportamiento propuesto

Fuente: La Responsabilidad de la Contabilidad Frente al medio Ambiente.47

46 47

www.bancomundial.org Atristain M., P y otros. La Responsabilidad de la..op.cit. Pg.44.

71

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En el Cuadro N II. 2, Tcnicas para la valoracin del medio ambiente explica como los mtodos de valoracin son tiles y tratan de determinar como afectan los cambios ambientales al comportamiento directamente observable valorado en los siguientes aspectos:

a)

El mercados tradicionales basado en el comportamiento real: Efecto en la produccin. Los impactos valorados segn el efecto en la cantidad, la calidad o los costos de produccin de los productos comercializados.

Efecto en la salud. Los impactos valorados como produccin perdida a causa de enfermedad o muerte, incluyendo los ingresos que se dejan de percibir y los costos de la atencin de salud o prevencin.

Costos defensivos o preventivos. los costos originales del dao.48

Los costos expost de mitigar los daos

causados por los efectos ambintales proporcionan una estimacin mnima de

b)

El segundo grupo trata de valorar las medidas propuestas en los mercados tradicionales:

Costos de reposicin.

El costo futuro de reponer un recurso ambiental

menoscabado con un activo equivalente, en el supuesto de que el recurso original era por lo menos tan valioso como el gasto que entraa su reposicin. Proyecto compensatorio. Estrechamente relacionado con el costo de reposicin, corresponde al costo de un proyecto especial diseado para contrarrestar el dao al medio ambiente causado por otro proyecto.

c)

Si la valoracin directa en el mercado es imposible pueden usarse costos indirectos del mercado para determinar los valores implcitos:

Costo de viaje. La disposicin de los turistas a pagar un excedente por encima del precio normal para visitar un lugar de esparcimiento. La demanda se

48

ibid. Pg.45

72

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relaciona inicialmente con variables tales como los ingresos de los visitantes y los costos para ellos, incluidos los precios de entrada, los costos de viaje y el valor de oportunidad del tiempo. Diferencias salriales. La prima salarial necesaria para dar una compensacin por trabajar en un medio contaminado o peligroso, luego de tomar en cuenta otros determinantes de los salarios como la edad y el grado de especializacin. Valor de propiedad. La disposicin de los compradores de propiedades a pagar un valor adicional por los bines races ubicados en vecindarios menos contaminados. Bienes sustitutos. Valor de mercado del sustituto de un activo ambiental que por s mismo no es comercial

d) En caso que el mercado sea construido en un comportamiento real se tiene: Mercado Artificial: La disposicin a pagar por un activo ambiental determinado en un mercado experimental, por ejemplo, un equipo domstico para purificar el agua vendidos a distintos niveles de precio a fin de valuar la demanda.

e) En un mercado construido y la base de comportamiento sea propuesto se tiene un procedimiento con:

Valores Contingentes: La disposicin a pagar por un activo ambiental, o la disposicin a aceptar una indemnizacin por su prdida, determinadas por sus preguntas directas. Este mtodo es muy eficaz si los encuestados estn familiarizados con el bien o activo, por ejemplo, la calidad del agua potable.49

49

ibid.pg.46

73

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11.5 TCNICAS DE EVALUACION DE RIESGOS Esta tcnica consiste en evaluar cada aspecto ambiental de la actividad de la empresa utilizando las tcnicas de la evaluacin de riesgos. Para cada aspecto, se asigna un ndice de prioridad de 1 a 5 respecto a tres variables:

a. La frecuencia de suceso del fenmeno de que se trate. b. Las posibilidades de prdida de control por parte de la empresa. c. Gravedad de las consecuencias del aspecto ambiental, y gravedad del impacto

11.6 LA EVALUACION A TRAVS DE LA CARTERA AMBIENTAL

Un tercer planteamiento a la hora de evaluar la actuacin ambiental de la empresa es que ofrece el anlisis de cartera ambiental. Esta metodologa, permite combinar el anlisis del impacto ambiental con el anlisis de variables econmicas, como la evolucin de la rentabilidad y del crecimiento del mercado. Este anlisis no es otra cosa que combinar el conjunto y cruzado de tres variables:

El impacto ambiental actual o potencial de la actividad, producto o servicio de la empresa que estemos analizando. La rentabilidad que supone para la empresa una gestin ambiental avanzada en aquella actividad, producto o servicio. En otras palabras, hasta qu punto tal o cual mejora ambiental puede traducirse en una ventaja competitiva traducible en beneficios econmicos comprobables.

El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas actividades, productos o servicios.50

La labor de mantener una cartera ambiental es ente todo una vocacin de proteger el medio ambiente. Es sobre todo una bsqueda constante de
50

http://www.forumambiental.com/pdf/contab.pdf

74

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soluciones que permita ofrecer, eficacia, rigor y seguridad en la gestin de los resultados industriales y los desechos en una construccin. C. LOS COSTOS

En este apartado se desarrolla la definicin de costos, caractersticas, la clasificacin del costo, los objetivos, elementos, los sistemas y as como tambin los costos ambientales. 1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS

La gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos alternativos de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. Puede considerarse que los datos son un resumen de informacin de contabilidad de costos a la que se llega en forma rutinaria para propsitos de costeo de productos y de la evaluacin de desempeo y la toma de decisiones gerenciales.

La contabilidad de costos para suministrar informacin esta integrada por los ingresos y los costos proyectados indispensables para la toma de decisiones.El costo constituye el fundamento para el costeo del producto, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales, y se mide en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. 2. DEFINICIONES DE COSTO

El Costo: se define como el Valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. 51

51

Polimeni, R. F., Ed, Al, Contabilidad de Costos. Pg. 11

75

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Costo es la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro.52 3. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS

Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto que genere: Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va ms all del potencial de un periodo; por ejemplo la adquisicin de un edificio, maquinarias, etc.

Costo Gasto: Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que genero da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo los sueldos correspondientes a los ejecutivos de Administracin.

Costo Prdida: es la suma de erogaciones que se efecto pero que no genero los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

4.

CLASIFICACIONES DEL COSTO

Las clasificaciones de los Costos, se puede determinar de la siguiente forma:

4.1.

DE ACUERDO CON LA FUNCIN EN LA QUE SE INCURREN

a)

Costo de Produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:

52

Homgren, C., Contabilidad de Costos un enfoque gerencial. PG. 32

76

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Costos de Materia Prima: son los costos de adquisicin de todos los materiales que se identifican como parte del producto terminado y que pueden seguirse hasta los productos terminados en una forma econmicamente factible.

Costos de Mano de Obra: es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto y se dividen en mano de obra directa e indirecta.

Gastos Indirectos de Fabricacin: se utilizan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos.

b)

Costos de Distribucin o Venta: son los que se incurren en al rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ultimo consumidor.

4.2.

DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIN CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Costos directos de fabricacin: se utiliza para acumulara los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos.

Costos indirectos: es el que no se puede identificar con una actividad determinada.

4.3.

DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS

77

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Costos histricos: son los que se produjeron en determinado perodo: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentra en proceso.

Costos predeterminados: son los que se estiman como base estadstica y se utilizan para elaborar presupuestos.

4.4.

DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS

Costos del periodo: son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.

Costos del producto: son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los productos que se han vendido

4.5.

DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO

Costos variables: son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o volumen dado.

Costos fijos: son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen. Aspectos claves, objetivos de la contabilidad de costos, caractersticas de los costos; costos de

acuerdo con la funcin en la que se incurren; costos de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados; costos de acuerdo con el tiempo que se enfrentan a los ingresos; costos de acuerdo con en el control que tenga sobre la ocurrencia de un costo y costos de acuerdo con su comportamiento.

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CAPITULO II ______________________________________

5.

OBJETIVOS DE LA DETERMINACIN DE COSTOS

Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes: 6. Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin. Facilitar la toma de decisiones. Permitir la valuacin de inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones. Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa. ELEMENTOS DEL COSTO

Los tres elementos del costo de fabricacin son: Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.

Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.

Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.

La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.

79

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7.

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Una cifra que indique el Costo Total de produccin suministra poca informacin til acerca de las operaciones de la compaa, puesto que el volumen de la produccin vara de perodo a perodo.

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Algunas de las decisiones incluyen lo siguiente: Qu productos deberan producirse? Deberamos ampliar o reducir el departamento? Qu precios de venta deberamos fijar? Deberamos diversificar nuestras lneas de productos?

Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos. Los cuales son:

7.1

SISTEMA PERIDICO DE ACUMULACIN DE COSTOS

Son aquellos que provee slo informacin limitada del costo de produccin durante un perodo y requiere un ajuste trimestral o al final del ao para determinar el costo de los productos terminados.

Este sistema no se considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto que los costos de materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras emplean este sistema.

80

CAPITULO II ______________________________________

7.2

SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE COSTOS

Es un medio de acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos. Este sistema de acumulacin de costos, por lo general es muy extenso y es utilizado por la mayor parte de las empresas medianas y grandes manufactureras. D. LOS COSTOS AMBIENTALES

En este punto se desarrollan todos aquellos aspectos que tratan sobre los Costos Ambientales: En primer lugar, se abordan las generalidades; en segundo lugar, se desarrollan tres definiciones; en tercer lugar, se tratan los diversos tipos de identificacin del costo; en cuarto lugar, se plantean los seguros medioambientales; en quinto lugar, se habla sobre las limitaciones existentes en el proceso de valuacin del medioambiente y en sexto lugar, se desarrollan los diferentes

mtodos de valuacin existentes para medir los costos medioambientales.

Este apartado es importante porque se pretende con el realizar un acercamiento a la determinacin e identificacin de los costos ambientales, planteando las limitaciones que existen en el proceso de valuacin del medio ambiente, dentro del contexto Microeconmico, para que puedan formar parte de un sistema de informacin para la toma de decisiones en las empresas constructoras.

1.

GENERALIDADES

En las naciones industrializadas cada vez ms empresas adoptan una "ptica ecolgica", imponindose exigencias ambientales ms estrictas que las dispuestas por los controles oficiales. No lo hacen simplemente por razones de conciencia, sino que saben que all reside parte de su xito, entendiendo entonces que lo ambiental

81

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forma parte no slo de su imagen, sino tambin del negocio. Esta nueva orientacin realza la importancia de poder identificar los costos ambientales en la gestin empresarial. Los costos ambientales se entienden como los consumos

debidamente valorados, relacionados con los recursos naturales materiales o energticos, necesarios para la produccin, la asimilacin por el entorno natural de desechos de las actividades de produccin y consumo que se orientan a las necesidades vitales de calidad de vida del ser humano.

Por otra parte, la inexistencia de criterios objetivos para valorar tanto el medio ambiente como las consecuencias del comportamiento empresarial respecto a l, suponen:

El establecimiento de criterios de medida y valoracin, que sern especficos en cada caso.

Que se haya realizado un sacrificio econmico vinculado con los recursos naturales o con la actividad econmica de prevencin de la contaminacin, de la descontaminacin y/o restauracin del entorno natural.

Que genere el sacrificio, un valor aadido y/o evite el despilfarro, o mayores consumos.

Desde la ptica sealada, el desempeo ambiental de algunas empresas empieza a generar ciertos datos positivos, que no pasan por el romanticismo de la conservacin, ni con el marketing verde, sino por la coincidencia entre los mecanismos limpios de la produccin y el beneficio econmico para las empresas. A la vez que se libera a la sociedad de recibir los efectos indeseados del desarrollo y las compaas perciben una utilidad bien concreta.

Con toda esta informacin que hoy las empresas obviamente desean brindar es importante poder disear sistemas de informacin, que permitan recopilar, elaborar y distribuir informacin relacionada con situaciones que se presentan regularmente

82

CAPITULO II ______________________________________

y desarrollar tambin un sistema que les brinde soporte para decisiones relacionadas con accidentes o hechos extraordinarios.

2.

DEFINICION DE COSTOS AMBIENTALES

Los costos ambientales: son impactos incurridos por la sociedad, una organizacin, o el resultado individual de las actividades que afectan la calidad ambiental. Estos impactos pueden ser expresados en trminos monetarios o no monetarios, incluyendo cualquier tipo de costo, directo o menos tangible, con consecuencias financieras para la empresa a corto o largo plazo53

Estos costos habitualmente no se encuentran registrados, o estn ocultos en la contabilidad general, dentro de los sistemas de contabilidad tradicional, pero pueden ser un componente significativo dentro de la estructura de costos generales de la empresa. La administracin efectiva de los costos ambientales y del desempeo ambiental, ser muy importante, al momento de determinar que empresas sern lderes, y cuales quedarn rezagadas, dentro del marco de una economa globalizada en crecimiento, donde el trabajo, las materias primas y el costo del capital cobran en conjunto cada vez mayor importancia.

Para la comunidad de negocios, la gran presin de la industria dirigida a lograr un sostenido desempeo medioambiental tiene un gran nmero de consecuencias:

Algunos costos vinculados con los negocios, que tradicionalmente han sido externos a la empresa, como por ejemplo los efectos sobre la salud como consecuencia de la contaminacin del aire, han cambiado. Estn comenzando a ser incluidos en los balances de las empresas y en estados de resultados a travs de la regulacin. Este cambio es consecuencia de regulaciones ms estrictas en relacin con la contaminacin.

53

Dra. Graciela Maria Scavone y otras, Porque Medir los costos Ambientales, Buenos Aires, 2000, Pg. 5.

83

CAPITULO II ______________________________________

Los accionistas estn requiriendo la exposicin pblica de la informacin sobre desempeo medioambiental. El resultado de esta tendencia es que las actividades que directa o indirectamente producen efectos adversos al medioambiente, estn generando costos operacionales superiores, debido entre otros aspectos a la mayor dificultad en la obtencin de recursos financieros.

Fuera de la presin externa, el verdadero costo del impacto ambiental, incluyendo los costos por los deshechos generados, los costos vinculados con pasivos, los costos por la disminucin de imagen, etc.; relegados y en forma significativa, tradicionales. habitualmente estn realmente

por preferencias asociadas a sistemas

Administrar activamente estos costos resulta en el mantenimiento de un negocio basado en la rentabilidad. Manejados por motivaciones internas, o por conceptos externos, la empresa puede crear una ventaja competitiva importante, al reducir sistemticamente sus costos ambientales. El primer paso crtico de la reduccin de costos, es mejorar la identificacin y administracin de los mismos. 3. TIPOS DE IDENTIFICACIN DE COSTOS AMBIENTALES

Existen tres posibilidades ante la identificacin de costos medioambiental y que son las que se utilizarn para reflejar la informacin medioambiental:

3.1

EL COSTO MEDIOAMBIENTAL COMO CONTINGENCIA Y/O PRDIDA

De acuerdo a la doctrina contable, el trmino contingencia se refiere a la posibilidad de que ocurra o no, en el futuro, un hecho incierto en el presente, y que de producirse esa ocurrencia, se generar una variacin patrimonial negativa o positiva.54
54

ibid. pg.6

84

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En cuanto al concepto de prdida, se pueden definir como las reducciones del patrimonio que no estn acompaadas por ingresos. El problema es muchas veces la dificultad de su estimacin en un primer momento, o incluso al finalizar el ejercicio en que se produjeron estos problemas.

En estos casos el problema se plantea en si llevar la prdida a un solo ejercicio, o sanear en varios ejercicios dicho quebranto. En este punto existen dos posibles interpretaciones, por un lado la basada en el principio de devengado, por el cual se debera imputar toda la prdida al ejercicio en el que se produjo, este hecho sera apoyado por un criterio de prudencia extrema, sobre la base de este principio. Por otro lado se puede utilizar el principio de correlacin de ingresos y gastos, aduciendo que estas perdidas son necesarias para obtener los ingresos, la utilizacin de este criterio estara apoyado por el atentado que sufrira la continuidad de la empresa, y el principio de empresa en marcha, en el caso de utilizar el primer criterio.

Sin embargo, este criterio tiene a nuestro entender una falla, y es que los quebrantos producidos por algn hecho de este tipo que se deben repartir a lo largo de la vida de la empresa para facilitar la existencia de resultados, lo cual hara que terceras personas perdieran sus garantas con respecto a la empresa, vindose de esta forma perjudicados.

En cuanto a otros pases desarrollados, tales como Gran Bretaa, Canad, Alemania, Suecia, Holanda, etc. optan por aplicar tambin el criterio de lo devengado, es decir en un solo ejercicio, en parte por razones fiscales y en parte por normativa profesional vigente en dichos pases, Tan solo en Noruega se ha utilizado el criterio de correlacin de ingresos y gastos, distribucin en varios ejercicios, pues en este pas la normativa fiscal obedece a criterios contables.

En Espaa, no existe ninguna resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC) que les indique o les niegue cualquiera de las dos posibilidades, 85

CAPITULO II ______________________________________

existiendo de hecho algunas ayudas en materia medioambiental de carcter plurianual, lo que fomentara el saneamiento en varios ejercicios. Quiz el planteamiento debe ser el siguiente, si el hecho no supone peligro para la continuidad de la empresa, se debera imputar en un solo ejercicio, si dicha imputacin puede representar un grave riesgo para la continuidad o existencia de la misma, se puede cuestionar el contabilizar dichas prdidas o como distribuir en varios ejercicios. 3.2 EL COSTO MEDIOAMBIENTAL COMO MAYOR ACTIVO gastos a

En cuanto a la consideracin del costo medioambiental como un activo, hay que tener en cuenta que dada la legislacin vigente la inversin en determinados procesos de filtrado o de depuracin de residuos es totalmente necesaria y obligatoria. Las inversiones de este tipo, pueden contribuir a cumplir la legislacin medioambiental o al mantenimiento del medio ambiente original, ya que no slo puede invertirse para cumplir la legislacin, hecho mnimamente exigible, sino que tambin pueden realizarse inversiones para mantener unos grados de

contaminacin inferiores al permitido.

Hay que considerar que las inversiones mencionadas anteriormente, siempre pueden ser recuperadas por la va del marketing, teniendo los productos de la empresa y la propia empresa una ventaja competitiva sobre sus competidores, ya que los hace ms apetecibles para los consumidores como consecuencia de la conciencia creada sobre medio ambiente.

En la industria petrolera, por ejemplo, las inversiones ms comunes a realizar, estaran vinculadas con medidas de seguridad, tales como los revestimientos de los pozos, la utilizacin de barcos petroleros con doble casco para el transporte ms seguro, etc. Estas inversiones pueden realizarse en distintos momentos, tales como:

86

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a) La adquisicin, en cuyo caso estas inversiones formaran parte del precio de adquisicin del bien. b) Como inversin adicional a algn bien en algn momento posterior a la compra y anterior a dar de baja dicho bien. En este caso se puede plantear que dicha inversin puede ser activable como mayor valor del mismo, siempre que se cumpla alguna de las siguientes condiciones:

Aumento de su capacidad de produccin Mejora sustancial de su productividad o Alargamiento de la vida til estimada del activo.

El incremento de valor del activo se establecer de acuerdo con el precio de adquisicin o costo de produccin de la ampliacin o mejora. No hay que olvidar, que todas las inversiones que se realicen sobre bienes inmuebles por motivos medioambientales y que no cumplan los requisitos mencionados ms arriba, deben ser tratadas y clasificadas como gastos del ejercicio.55 3.3 EL COSTO MEDIOAMBIENTAL COMO GASTO DEL EJERCICIO

La consideracin del costo medioambiental como gasto del ejercicio es la salida necesaria para la no imputacin como mayor valor del inmovilizado, teniendo en cuenta que adems siempre existen determinados costos necesarios de materiales consumibles. Ejemplos de ello son los bienes depreciables en un solo ejercicio, como:

Reactivos y catalizadores para ciertos procesos de metabolizacin de residuos petrolferos con detergentes y otros productos (cultivos de bacterias, dispersores, etc.).

55

ibid. pg.8

87

CAPITULO II ______________________________________

Reactivos y catalizadores necesarios para la eliminacin del crudo en el agua (vertidos y derrames), de los que suele haber una cierta cantidad en las explotaciones petrolferas y refineras para solucionar los problemas que se van originando en sus instalaciones.

4.

LOS SEGUROS MEDIOAMBIENTALES

En relacin con esto, algunos autores han intentado desarrollar modelos de estimacin vlidos para la determinacin a priori de algunos hechos como pueden ser los costos necesarios para cubrir las responsabilidades por posibles catstrofes, o los costos de limpieza de posibles vertidos accidentales, etc.

Dichos riesgos son muy importantes tanto para los agentes socioeconmicos como para las agencias aseguradoras que cubren de forma tradicional el riesgo medioambiental por medio de plizas de responsabilidad civil. Hay que decir que dichas plizas cubren una gran cantidad de problemas medioambientales, pero sin llegar a cubrir los riesgos de contaminacin gradual u oculta, que es mucho ms sutil y compleja de asegurar por ser muy difcil de concretar la responsabilidad y el momento en el cual se ha realizado dicho dao.

Para poder cubrir esto y poder determinar las primas de una forma competitiva, pero sin riesgos, se estn intentando desarrollar tambin modelos de prediccin economtricos. Sin embargo, hasta el momento, los modelos desarrollados para el clculo de la valoracin de la reparacin, no son excesivamente confiables.

Los requisitos exigidos por las compaas de seguros irn desde el conocimiento adecuado de las instalaciones, procesos, sustancias utilizadas, etc., hasta el aseguramiento de cada instalacin por separado, pasando por la realizacin de informes de impacto medioambiental y eco auditorias frecuentes, asegurando la informacin sobre los riesgos en forma peridica. Para una adecuada gestin de los seguros medioambientales, tanto por las entidades aseguradoras como por las

88

CAPITULO II ______________________________________

compaas aseguradas, es necesario tener una gran cantidad de datos que disminuir las posibles incertidumbres que se pueden dar ante cualquier inconveniente medioambiental.

Para la obtencin de informacin confiable, lo primero que se tiene que hacer es identificar los riesgos ambientales de la empresa, siendo la realizacin de auditorias medioambientales la herramienta ms apropiada.

Una vez realizadas dichas auditorias, se proceder entonces a cuantificar el riesgo. Este proceso no es fcil, ya que no solo hay que valorizar los daos que se producen en las instalaciones como consecuencia de un accidente de tipo medioambiental, sino que hay que incluir los daos producidos en el entorno e incluso los daos econmicos que pueda causar el hecho del empeoramiento de la imagen pblica, como la prdida de clientes, insatisfaccin de acreedores, etc.

Generalmente, este tipo de seguros se reparte entre varias compaas aseguradoras, ya que en el caso de que ocurra un accidente, el riesgo que corren estas empresas, es muy alto.

Adicionalmente, y para tener la certeza de que las aseguradas cumplen con las medidas de seguridad que disminuyen la probabilidad de accidentes, las compaas de seguros, exigirn a la empresa certificaciones de entidades especializadas, pudiendo tambin realizar auditorias de seguridad y medio ambiente.

La importancia de los seguros medioambientales ha sido hasta el momento muy pequea, sin embargo podemos plantearnos este tipo de negocio como uno de los de mayor expansin en el mbito mundial a mediano plazo56.

56

ibid. pg.8

89

CAPITULO II ______________________________________

5.

LIMITACIONES AMBIENTE

EN

EL

PROCESO

DE

VALUACIN

DEL

MEDIO

Existen tambin, limitaciones e inconsistencias inherentes al proceso de valuacin del medio ambiente, que deben considerarse al momento de realizar un anlisis de costos o medir un pasivo ambiental:

Inaceptabilidad moral de cuantificar a nivel monetario ciertos aspectos tales como fenmenos irreversibles. Por ejemplo, la extincin de una especie. Inexistencia de definicin de tasa social de descuento, para determinar el valor actual de las consecuencias futuras producidas por la contaminacin-empresa, dificultando la eleccin de una tasa de descuento satisfactoria, que permita efectuar la correlacin con los ingresos actuales.

Desconocimiento del funcionamiento del ecosistema, imposibilitando su previsin, y generando incertidumbre. Mediciones inconsistentes en ciertos modelos de valuacin desarrollados.

Desde la empresa, una posible solucin para la valuacin del impacto medioambiental, ha sido utilizar como variable aproximada del costo ambiental, el costo incurrido para evitar la contaminacin. 6. MTODOS DE VALUACIN DE COSTOS AMBIENTALES

Es importante destacar que existen distintas tendencias en la valuacin de costos ambientales, ms all de los que se refieren a la identificacin de costos originados por los controles vigentes y la necesidad de mitigar el impacto ambiental.

Para analizar los costos ambientales, es importante comprender el mtodo de valuacin, utilizado en los estudios de costos ambientales, para asignar valores monetarios a los efectos originados por las distintas actividades.

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Existen diferentes posturas de anlisis, algunas de ellas, incluso no eligen la valuacin monetaria y no comparten la forma de aplicar el mtodo. La valuacin yace sobre los distintos estudios controvertidos en el uso de costos ambientales.

Por lo menos cinco mtodos de valuacin se usan en los estudios de costos ambientales actuales:

6.1.

VALUACIN DE MERCADO

Usa los precios existentes en el mercado para estimar el dao. Por ejemplo, la existencia de una represa hidroelctrica puede afectar la cra de salmn y este hecho va a tener un impacto en el precio de mercado de este bien, que es lo que debe ser medido.

La mayor limitacin en la valuacin de mercado es que no todos los impactos ambientales afectan cosas que pueden ser compradas y vendidas en el mercado.

El valor de tems, como la preservacin de especies y el impacto sobre la salud, no pueden ser estimados utilizando valuacin de mercado.

6.2.

VALUACIN CONTINGENTE

Realiza la valuacin mediante el uso de estimaciones basadas en encuestas tcnicas a los usuarios. Una encuesta tpica provee informacin que prevenga futuros daos al medio ambiente. Puede ser usada para estimar el costo de aquello que no puede ser comprado y vendido en los mercados. Una de las mayores ventajas de este mtodo es que puede determinar el valor de aquello que no tiene uso. Los estudios estn sujetos a una variedad de desvos que son problemas potenciales y se necesitan tener en cuenta en el diseo, conduccin e informe de los estudios. Sin embargo estos estudios pueden producir informacin til para

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valuar los costos ambientales y parecen ser el nico mtodo de acceder a los valores de no uso, un componente potencial importante en estos tipos de costos.

6.3. VALUACIN HEDNICA

Examina los precios existentes en el mercado para detectar la valuacin implcita de los factores ambientales realizada por los usuarios. La limitacin que tiene este mtodo, es que los precios pueden no reflejar exactamente la valuacin de efectos ambientales. Por ejemplo, trabajadores que perciben salarios diferenciales por tareas expuestas a riesgos ambientales, pueden no haberse dado cuenta del riesgo que ellos enfrentan, pueden no demandar salarios ms altos por el riesgo incremental; y tambin, pueden ser incapaces de hacer efectiva la adecuacin de sus salarios para compensar el riesgo.

6.4.

VALUACIN POR CONTROL DE COSTOS

Examina la regulacin existente acerca de las decisiones para detectar la valuacin implcita de los factores ambientales realizada por los organismos de control. La mayor ventaja de este mtodo de valuacin es su simplicidad.

El control de costos puede ser calculado simplemente comparando el costo de los controles impuestos, por la reduccin lograda por los controles. Los datos de estos dos nmeros son relativamente no controvertidos y fciles de obtener. El control de costos indicara el mnimo costo que la regulacin impone, es por esto que los estudios que usan la valuacin por control de costos, a menudo utilizan el costo mas alto de control.

6.5.

COSTOS DE MITIGACIN

Examina el costo de reparacin del dao ambiental, para estimar el valor por prevenir su ocurrencia. En contraste con la valuacin por control de costos, este 92

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costo de valuacin no examina los costos impuestos por las regulaciones vigentes, sino que examina los costos prospectivos de mitigacin, bajo la presuncin que un impacto ambiental adicional debe ser evitado. La mitigacin puede involucrar una reversin del dao, como por ejemplo la recuperacin de los sitios daados.

Todas estas tcnicas asumen una valuacin monetaria. Generalmente este tipo de valuacin es el objetivo del estudio de costos ambientales. Las diferencias entre las tcnicas de valuacin han sido una fuente sustancial de debate y controversia en el anlisis de impacto ambiental.

Quizs el debate sobre metodologa de valuacin ms importante, ha sido entre los que soportan mtodos agrupados bajo la etiqueta de "Costeo del dao (mercado, hednico y valuacin contingente) y los mtodos de valuacin agrupados bajo la etiqueta Control de costos (valuacin por control de costos y control de mitigacin). El debate sobre estas diferencias debiera dirigirse a un factor bsico: todas las tendencias de valuacin involucran asumir la legitimidad o propiedad de distintos tipos de evidencia, que a menudo dependen de cuestiones que estn mas all del alcance de un estudio individual, y que en cambio dependen de polticas globales, y de cmo los costos ambientales se usan para soportar estos objetivos.57

E.

DETERMINACION DE LOS COSTOS TOTALES

La determinacin de los costos totales es una parte importante en la produccin de un producto, ya que permite conocer a tiempo si el precio al que se venden los productos permite lograr la obtencin de los beneficios, luego de cubrir todos los costos de funcionamiento de la empresa. La contabilidad de costos es un sistema de informacin racional y conciso para calcular los costos por diversos procedimientos, relacionndolos con los ingresos de

57

ibid. pg.10

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los productos o servicios fabricados y vendidos en cada periodo, a fin de analizar los resultados obtenidos y generar informacin para la continua toma de decisiones que implica la gestin empresarial.

La planificacin es el proceso de plasmar los programas de actividades que son deseables para mantener y satisfacer los objetivos de la empresa.

1.

DEFINICIN DE COSTO TOTAL

Costo Total: Son los costos completos del perodo que se obtienen por agregacin de los costos de produccin, gastos de distribucin, de administracin, y financieros.58

Costo total: Por definicin son los costos totales incurridos en la operacin de una empresa durante un periodo dado, se cuantifican sumando los costos fijos y los costos variables.59

Costo Total: Es la suma del costo de produccin ms los gastos de operacin.60

2.

IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS TOTALES

Los costos son importantes cuando estn relacionados directamente con la productividad de la empresa. Es decir, que interesa particularmente el anlisis de las relaciones entre los costos, los volmenes de produccin y las utilidades.

La determinacin de costos totales permite conocer:

58

Mallo Carlos y otros, Contabilidad de Costos y Estratgica de Gestin, Prentice may, Madrid ,2000, Pg.48. Garca Coln Juan, Contabilidad de Costos, Edit. McGraw Hill, Mxico, 2003, Pg. 262. Ibid. Pg. 17

59

60

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Cul es el costo unitario de un artculo, esto es, lo que cuesta producirlo. Cul es el precio al que se debe vender. Cules son los costos totales en que incurre la empresa incluyendo los costos ambientales. Cul es el nivel de ventas necesario para que la empresa, aunque no tenga utilidades, tampoco tenga prdidas. Es decir, cul es el punto de equilibrio. Qu volumen de ventas se necesita para obtener una utilidad deseada. Cmo se pueden disminuir los costos sin afectar la calidad del artculo que se produce. Cmo controlar los costos.

3.

ESQUEMA DE LOS COSTOS TOTALES Cuadro N II.3 ESQUEMA DE LOS COSTOS TOTALES
Mat. Prima Directa Mano de Costos Ind. de Obra Directa Construccin Gastos de Venta Gastos de Admn. Gastos Financieros

COSTO PRIMO COSTOS DE CONVERSIN COSTO DE PRODUCCIN GASTOS DE OPERACIN

COSTO TOTAL
Fuente: Propia del Grupo de Trabajo

Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA DIRECTA.

Costo de conversin: MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE CONSTRUCCIN.

Costo de produccin: MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE CONSTRUCCIN. 95

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Gastos de Operacin: GASTOS DE VENTA + GASTOS DE ADMINISTRACIN + GASTOS FINANCIEROS.

Costo Total: COSTO DE PRODUCCIN + GASTOS DE OPERACION. ADOPCION DEL SISTEMA DE COSTEO TOTAL

4.

Cuando se adopta un sistema de costeo total se debe modificar el sistema de contabilidad en dos aspectos: primero, al registrar, clasificar y asignar tanto gastos como costos internos (incluyendo los ambientales) generados por cada unidad de negocio; y despus registrar, clasificar y asignar costos y beneficios asociados con cada unidad de negocios. A esto se le suma el establecimiento de un fondo para cubrir los costos futuros por contaminar el medio ambiente, es decir, las provisiones.61

5.

ASIGNACIN DEL COSTO TOTAL

Consiste en cuatro elementos principales que son: Ampliacin del costo de los inventarios. Horizonte de tiempo. Uso de indicadores financieros de largo plazo en el anlisis de proyectos. Asignacin apropiada de costos ambientales para procesar lneas de productos en el sistema de contabilidad de costos de la compaa.

Mientras las practicas convencionales de contabilidad de costos incluyen solamente los costos de capital directamente relacionados con la inversin, mas costos obvios de operacin y ahorros tales como desperdicios reciclables y mano de obra la asignacin de costos totales considera un rango ms amplio, que incluye ciertos costos y ahorros probabilsticos, involucrando las siguientes categoras de costos:

61

Atristain M.P. y otros. Op. Cit. Pag. 245.

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1. 1.1

Costos Directos Gastos de capital Edificios Equipo Equipo de instalacin Ingeniera de proyectos.

1.2

Gastos, ingresos de operacin y mantenimiento. Materia prima Mano de obra Desperdicios desechables Servicios disponibles, energa, agua, alcantarillado Valor del material recuperado

2. 2.1

Cotos indirectos o escondidos Costos por cumplimiento Permisos Reportes Monitoreo Manifestacin

2.2

Seguros

3. 3.1 3.2

Administracin del desperdicio del sitio Equipo de control para las operaciones contaminantes del sitio. Costos de pasivo Multas por incumplimiento Reclamos legales, daos personal o a la propiedad originado por

accidentes comprendidos bajo la ley, que hace responsable financieramente a aquellas compaas que daan al ambiente por ciertas practicas de administracin de desecho.

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3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9

Multas Daos personales y a la propiedad Menos prestaciones tangibles. Mayores ingresos por el aumento en la calidad del producto. Mayores ingresos por el aumento de la imagen de la empresa. Reduccin en los gastos mdicos de los empleados. Incremento en la productividad por la buena relacin con los empleados.62

El sistema de contabilidad de costos se usa para segmentar y asignar costos de produccin al proceso de una lnea de productos, principalmente para hacer presupuestos y determinar precios. Cuando los costos por asignar desperdicios, cumplimientos de regulaciones y control de la contaminacin se asignan de manera apropiada al proceso, el sistema de contabilidad provee una rica fuente de recursos para la Asignacin del Costo Total (TCA por sus siglas en ingls).63

62 63

Atristain M. Patricia, La Responsabilidad de la Contabilidad Op. Cit. Pgs. 238-239. ibid. Pg.241-

98