Chapitre1 Les cots prtablis

chapitre1 : Les cots prtablis

Introduction a comptabilit de gestion dveloppe diffrentes mthodes de calcul de cot, Ces mthodes permettent danalyser les rsultats de lentreprise et de suivre leur volution dans le temps , cependant elles ne permettent pas de constater si les rsultats analytiques raliss reprsentent ce que pourrait esprer lentreprise , compte tenu des moyens dont elle dispose . Afin de pouvoir exercer son pouvoir de contrle des rsultats de normes de rfrence, les cots prtablis sont des cots calculs par avance (cot priori). Ils constituent un systme de rfrence, qui compar aux valeurs raliss, permettent de constater des carts et dentreprendre des actions correctives. Cest lexistence de ses standards qui rend possible ce contrle. Pour prparer une dcision, lanalyse des cots ne suffit pas, les cots doivent tre rationnaliss, cela revient tablir des normes appels standards . Cela revient tablir des normes dutilisation et dvaluation des ressources de production.

Section 1 : les couts prtablis

I.1 Dfinition des cots prtablis
I.1.1 Dfinition

Les cots prtablis sont des cots valus priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour prendre le contrle de gestion par lanalyse des carts. Le calcul des cots prtablis , consiste donc tablir pour une activit normale de lentreprise des cots prvisionnels considrs comme mauvais ,en vue de calculer par la suite dventuels carts entre les cots constats et les cots prtablis , le calcul des cots prtablis simpose afin de valoriser le programme de production. I.1.2 Intrts des cots prtablis

+ Les cots prtablis permettent une valuation rapide de la production obtenue Valeur de Production= (cot prtabli unitaire)x(Quantit produite) + Les cots prtablis permettent lvaluation de produits spcifiques, ils servent de base pour lvaluation des devis. + Les cots prtablis servent contrler les conditions internes dexploitation ; En effet, considrs comme des normes dexploitation, les Cots prtablis permettent une comparaison entre : Ce qui devait se produire dans une fabrication ou dans un Centre, Et ce qui sest produit rellement.

La comparaison donne des carts dont, lanalyse permet de : o o Connatre les causes et les variations des charges De prendre des dcisions correctives.

Ainsi, les cots prtablis constituent un instrument de gestion de lentreprise par la mthode des exceptions. La direction nintervient dans lexploitation que lorsque lanalyse met en vidence les carts anormalement importants.

I.1.3 Varits des cots prtablis

Ils peuvent tre obtenus de diffrentes manires, selon les cas, ils prennent plusieurs appellations : On parle de cots standards, si les cots prtablis sont obtenus partir dune analyse la fois technique et conomique. Le cot standard prsente gnralement le caractre dune norme On parle de cots budgts, si les lments de cots sont tirs dun budget tabli lavance pour une certaine priode On parle de cot moyen prvisionnel, si les lments de cot prtabli sont dgags des priodes comptables antrieures.

I.2 Calcul des cots prtablis

Cot prtabli= Cot unitaire prtabli Charges Directes Main Duvre Directe Autres Charges Indirectes Charges (Centres) = Cot de lUO prtablie x Montant de lassiette des frais = Taux horaire x Nombre dheures prtablies Matires Premires x Quantit prtablie

De manire gnrale pour chaque lment de cot : Cot prtabli = Cot unitaire x Quantit prtablie

I.2.1 : Les cots prtablis de charges directes

Les cots prtablis des matires et de la main duvre incorpore dans les produits, sont gnralement des cots standards tablis partir dune tude dtaille du processus de production. Ils se dterminent en deux temps : Etablissement des standards techniques qui dfinissent les quantits de matires et de main duvre ncessaires pour excuter une unit de fabrication (Bureau de mthodes) Etablissement du cot unitaire appliquer aux cots standards, ces cots sont tablis par le service des achats ou de la comptabilit.

A tablissement de standards techniques o Pour les matires : les standards techniques sont tablis soit partir : + De formule de composition qui dtermine le dosage des matires mettre en uvre. + De nomenclature1 qui dfinit les pices fabriquer, les matires utiliser, les quantits mettre en uvre.

Dans tous les cas il faut tenir compte dun taux normal de dchets et des pertes, qui peuvent provenir des matires non utiliss ou du processus de transformation lui-mme. o Pour la main duvre : les standards de taux sont obtenus partir de lanalyse du travail qui comporte les phases suivantes. - Etude de la suite des oprations. - Qualification de louvrier employer. - Etude des mouvements ncessaires chaque opration. - Calcul du temps thorique chaque opration La dtermination du temps standard est obtenue par addition du temps thorique de lopration, du temps de relche correspondant au repos physique ncessaire aprs un effort.

B tablissement des prix et des cots standards o Pour les matires : - le prix standard peut tre soit le prix de la dernire priode en tenant compte des frais dachats, soit un prix prvisionnel en tenant compte de la conjoncture. - Le cot standard de la matire est le produit de ce prix par la quantit standard, cependant, il faut tenir compte de la valeur des dchets et les rebus qui se dduisent de la valeur des matires premires pour obtenir le cot standard.

Ensemble de matires entrant dans la fabrication dun produit.

Pour la main duvre : le cot unitaire retenir est un cot qui inclut la totalit des charges lis au salaire (charges sociales, charges patronales, congs pays) Le personnel tant le plus souvent mensualis, il convient de faire le calcul sur une base annuelle Taux horaire = salaire et charges annuels Temps annuel de production

I.2.2 Les cots prtablis des charges indirectes

Les charges indirectes sont gnralement analyses dans des centres danalyse, elles se composent de charges fixes et de charges variables. Cot prtabli = Cot de lunit duvre prtablie x Nombre dunits duvre
prtablies

Le calcul du cot standard de lunit duvre pour chaque centre danalyse ncessite : La dtermination dun niveau normal dactivit pour une production normale. Llaboration dun budget des centres danalyse.

A- Le budget des centres danalyse Le budget standard des centres danalyse permet de calculer pour chaque centre un cot prtabli dunit duvre partir dune quantit standard dunit duvre (activit normale du centre). Cot prtabli = Budget standard du centre

Activit normale (Nombre dunits duvre)

B-Budget flexible des centres danalyse Un budget flexible est un budget standard de charges indirectes calcul en fonction de plusieurs niveaux dactivit possible. Lobjectif est dadapter rapidement les prvisions aux variations dactivits. Lquation du budget flexible f(x)= ax + b

Tq

a = cot variable prtabli x = le niveau dactivit b= le total des charges fixes

Cot standard dunit duvre pour une activit = BF / Activit

Exemple1 : Le budget des charges de latelier de production est tabli par une activit normale de 5000h ; il comprend des charges fixes de 200.000DH et des charges variables de 100DH/h 1) tablir un budget flexible pour les activits suivantes 4000h, 5000h et 6000h 4000H 400.000 200.000 600.000 4000H 150 100 50 5000H 500.000 200.000 700.000 5000H 140 100 40 6000H 600.000 200.000 800.000 6000H 135.5 100 35.5

Activit Charges Var. Charges Fixes des charges Nbre de lUO Cot de lUO dont : CVU CFU

Exercice dapplication : Une Entreprise est spcialise dans la fabrication dappareillage lectrique de mesure, par assemblage de diffrentes composantes de lextrieur. a) pour les modle les plus courants (M1 et M2) la nomenclature des composants (C1, C2, C3, C4) utiliss est comme suit : Composants C1 C2 C3 C4 Modle M1 1 3 1 Modle M2 1 2 2 2 Cot dachat unitaire 150 20 40 100

Aprs assemblage, les appareils font lobjet dun contrle dans un atelier spcialis. b) les gammes de fabrication prvoient les taux de main duvre directe ncessaire dans le centre dassemblage Le taux horaire de la main duvre directe est dterminer partir des lments suivants M1 0.5h M2 0.7h

Assemblage

Trois personnes travaillent dans latelier assemblage et sont rmunrs sur la base dun salaire brut mensuel de 2400 Dh pour 35h hebdomadaires , auquel il convient dajouter 48% de charges patronales , elles bnficient de 6 semaines de cong pay. Le taux demploi de la main duvre est dfini par le rapport Temps productif = 0.9 Temps de prsence

c)Les charges indirectes budgts pour lanne et la nature des units duvre sont donnes dans le tableau suivant : Centre dassemblage 350.000 HMOD A dterminer ? Centre de contrle 400.000 Composant contrl 40.000

des charges Units duvre (UO) Capacit normale

Travail demand : prsenter les fiches de cot unitaire standard des produits M1 et M2 Corrig : (1) Calcul des cots des composants. Cot horaire de la main duvre o Salaire et charges annuels : 3 x 2400 x 1.48= 127.872 DH o Temps de prsence annuelle : (3 x 35) x (52 - 6)= 4830 Heures Temps productif : 4830 x 0.9 = 4347 Heures Cot des units duvre. Assemblage Contrle Total des Charges 35000 400000 Nombre UO 4347 40000 Cot de lUO 80.52 10 Dans le centre contrle Le produit M1 a consomm 5 UO (5 composants) Le produit M2 a consomm 7 UO ( 7 composants)

Elments de cot Qt Charges Directes - Composant C1 - Composant C2 - Composant C3 - Composant C4 - HMOD 1 3 1 0.5

M1 C.U 150 40 100 29.42 Montant 150 120 100 1471 Qt 1 2 2 2 0.7 C.U

M2 Montant 150 40 80 200 20.59

150 20 40 100 29.42

Des charges directes Charges directes - Centre assemblage - Centre de contrle

384.71

490.59

0.5 5

80.52 10

40.26 50

0.7 7

80.52 10

56.36 70

des charges

474.97

616.95

Section 2 : Analyse et contrle des cots prtablis des carts.

Le contrle des cots prtablis vise mettre en vidence les carts entre la production relle et la production prvue. Les services de production dont tenus de suivre les diffrentes consommations des diffrentes ressources, et ils sont valus sur leur capacit respecter les rendements standards pour ces ressources. Le calcul et lanalyse des ces carts doit se faire lment de cot par lment savoir : les matires, la main duvre directe et les composants

II.1 Les carts sur charges variables.

II.1.1 principes gnraux

Selon le plan comptable, le calcul des carts doit se faire en respectant les conventions suivantes. A Convention de signe

Pour le calcul dun cart, la convention propose est, Ecart= Cot rel - cot prtabli Cet cart mesure la diffrence entre les prvisions et les relations. Un cart positif sera qualifi de dfavorable, cest une augmentation de cot par rapport aux prvisions. B Production et activit. Lors du calcul des carts on doit distinguer entre les notions de production et les notions dactivit. La production dune entreprise correspond ce que fabrique ladite entreprise en vue de la vendre. Lunit de mesure de la production est impose par celle qui sert facturer les flux de sortie (Nombre de produits, le poids, le volume, etc.) Lactivit ne concerne pas forcment lentreprise toute entire, elle est attache un ensemble de charges, cest une donne interne lentreprise. Lactivit dun centre danalyse est mesure en units duvre (HMOD, Heure machine, quantit de matires achetes. C Production de rfrence Les cots prtablis sont dtermins pour une production considre comme normale. Les cots rels correspondent la production relle qui peut tre diffrente (les carts entre les consommations : matires, HMOD, et CPI des centres) Les carts entre les consommations nont de sens que sils rsultent de la comparaison de cots correspondant des productions de mme niveaux, par consquent on doit ajouter les prvisions la production relle afin de permettre une analyse plus pertinente des carts. Les sur cots seront toujours calculs au niveau de la production relle Ecart Global (cart conomique) = Cot rel Cot prtabli Ecart sur le volume = cot prtabli adapt production La production relle BF (budget flexible) Prvue BS(Budget standard) Cot prtabli de la

II.2 Analyse des carts sur charges variables.

Lcart global ( Qr x Cu ) ( Qp x Cp ) sera dcompos en deux sous carts

Un E/Q et E/P, Pour dfinir ces carts nous admettons les notations suivantes Qr : quantit rellement consomme de facteur Qp : quantit prtablie (cot standard adapt la production relle) Cr : cot unitaire rel du facteur Cp : cot unitaire prtabli (cot standard) Soit Q= Qr-Qp C=Cr-Cp Qp= Qr -Q Cp = Cr -C

EG = (Qr x Cr) ( Qp x Cp) EG = Qr x Cr [( Qr -Q) x (Cr -C)] EG = Qr x Cr [ Qr x Cr Qr x Q - Q x Cr + Q x C] EG = ( Qr x Cr ) ( Qr x Cr ) + ( Qr x C) + (Cr x Q) (Q x C) EG = ( Qr x C) + (Cr x Q) (Q x C) EG = (Qr x C) + Q ( Cr- C) EG = Qr x C + Q x Cp E/C E/Q

A - Ecart sur quantit (E/Q) E/Q=Q x Cp = (Qr- Qp) x Cp

La variation des quantits est valorise au cot prtabli, les causes principales de lcart quantit sont dordre technique. Pour les matires : lE/Q relve de la responsabilit de latelier lui-mme, ou dans certains cas du contrle dapprovisionnement. En cas dcart dfavorable, qualit dfectueuse, taux de rebus excessif la suite du drglage des machines.

Pour la MOD, lcart sur temps met en jeu le rendement le travail dans latelier, un cart dfavorable peut tre du une qualification insuffisante, une mauvaise organisation de production, mauvais agencement des postes, etc. B Ecart sur cot (E/C) E/C=C x Qr = (Cr- Cp) x Qr Un cot rel suprieur au cot prtabli indique une dtrioration des cots de lentreprise et donc un cart dfavorable. Pour les matires, lorigine de lcart cot unitaire est rechercher dans le service des achats. (condition dapprovisionnement des achats) Pour la main duvre, lcart sur taux a son origine dans le niveau des salaires et relve donc gnralement de responsabilits extrieures latelier. Exemple : soit les donnes suivantes pour les matires premires Qr = 10000 ; Cr = 2.10 Dh/kg ; Qp = 10300 ; Cp = 2.00 Dh/kg EG = (Qr x Cr) (Qp x Cp) = (10000 x 2.10) (10300 x 2.00) = 21000 - 20600 = 400 E/C = (Cr Cp) x Qr = (2.10 -2.00 ) x 10000 = 1000 >0 Dfavorable E/Q = (Qr Qp ) x Cp =( 10000-10300) x 2 = - 600 <0 favorable Prix unitaire

2.10

E/C
2.00

C Q

E/Q
10000 10300 Quantits

II.3 Les carts sur cots contenant des charges de structures

II.3.1 calcul de lcart global

Lanalyse des charges indirectes traits dans les centres danalyse met en vidence la sous imputation ou la sur imputation de charges fixes lies aux variations dactivit . Le budget dun centre danalyse est constitu de :

Prvision de charges variables et charges fixes Une activit mesure par des UO Un rendement, c..d. le rapport entre activit et production.

LEG= charges relles constates- cout rel prtabli de la production relle Lcart global sera dcompos de sorte que chaque sous cart permet de mesurer linfluence de lun de tous les paramtres signals ci-dessus.

II.3.2 Dcomposition de lcart global en 3 sous-carts.

FFs : frais fixes pour lactivit normale (An) fs : cot fixe unitaire standard : fs = FFs/ An vs : cot variable unitaire standard (vs+fs) = cot de lunit duvre (UO) standard Budget standard pour une activit normale : BS = (vs+fs) An Budget flexible pour une activit donne A* : BF = (vs x A*) + FFs A cart sur cot variable ou cart sur budget E/CV = E/B = frais rels Budget flexible le lactivit relle = [(vr x Ar) + FFr] [(vs x Ar) +FFs] Or, FFr = FFs E/CV = ( Vr Vs).Ar
E/CV = E/B = (cot variable unitaire rel du centre) (cot variable unitaire std.)x Ar

B cart sur cots fixes ou cart sur activit. E/CF = E/A = Budget flexible (Ar) Budget standard (Ar)

= [(vs x Ar) + FFs] [(vs +fs) Ar] = [(vs x Ar) + FFs] [(Vs x Ar) + (fs x Ar)] E/A = (An Ar).fs (activit normale Activit relle) x Cot fixe standard

Coefficient d'imputation rationnel. >1 Si Ar >An CIR : Ar/An = Pr/Pn si <1 Si Ar < An

E/A >0 : An>Ar : chmage = sous activit E/A <0 : An<Ar : Bonis de suractivit (cart favorable) Lcart/CF dfinit : - un cart dimputation rationnel qui exprime un cart de chmage si An>Ar Soit E/A>0 dfavorable - un boni (bonus) sur activit si An<Ar Soit E/A < 0 favorable

C Ecart sur rendement du travail. E/RT = Budget standard (Ar) Budget Standard (Ap) = (vs + fs) Ar (vs +fs) Ap = (Ar An) . (vs + fs) Activit relle = rendement rel x production relle Or Activit prtablie = rendement standard x production relle.

Par consquent : E/RT = [( Rr x Pr) (Rs x Pr)] x ( vs + fs) E/RT= [( Rr Rs ).Pr] x (vs + fs )

E/RT exprime Une amlioration de la productivit si Rr>Rs ( E/RT <0) Une dtrioration de la productivit si Rr<Rs (E/RT>0)

Vrification : EG = E/B + E/A + E/RT

Conclsion :
Pour calculer les carts, on doit avoir les informations suivantes : La fiche de cot prtabli du produit La production normale et relle. Lactivit normale et relle des centres danalyse.

+ On ne doit pas confondre entre lactivit et la production La production sexprime en unit de produit Lactivit sexprime en UO, le rendement relie entre les deux notions.

+ On doit faire la faon dont on exprime le rendement, il est possible de lexpression par rapport au produit lexpression par rapport lactivit. (Fabriquer 4 produits lheure est quivalent mettre dheure par produit)