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AUDITORIA EXTERNA PARECERES Breve conceito Auditoria externa uma ramificao da contabilidade que dentre seus objetivos esta a anlise das demonstraes contbeis/financeiras da empresa auditada. Por meio das anlises de tais demonstraes, das quais se pode citar: DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa; Notas Explicativas, etc... Ao final dos trabalhos o auditor expressa sua opinio atravs de um parecer que pode ser exprimido de quatro formas, a saber:

Introduo:
A emisso do parecer reflete o entendimento do auditor acerca dos dados em exame, de uma forma padro e resumida que d, aos leitores, em geral, uma noo exata dos trabalhos que realizou e o que concluiu. Diviso do parecer de auditoria: O parecer do auditor, em condies normais, contm trs pargrafos: 1 pargrafo: determina e referencia o propsito de trabalho do auditor e a responsabilidade por ele assumida. 2 pargrafo: determina a abrangncia do trabalho de auditoria e a forma pelo qual o trabalho foi direcionado. 3 pargrafo: determina a opinio do auditor sobre o trabalho realizado. Primeiro pargrafo: denominado de pargrafo de introduo, em que o auditor identifica o objeto do trabalho, no caso as demonstraes financeiras em exame que, via de regra, so comparativos de 2 anos, e a empresa qual o auditor se refere. O modelo recomendado pela Resoluo CFC n 820, de 17/12/1997, revogado pela Resoluo n 1.203/09, contempla a seguinte redao: (1) Examinamos os balanos patrimoniais da empresa ABC levantados em 31 de dezembro de 19XX e 19XX, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. Segundo pargrafo: determinado de pargrafo de extenso do trabalho do auditor referenciado principalmente pela obedincia s normas de auditoria, codificadas pela Norma Brasileira de Contabilidade NBCT -11. O modelo recomendado pela Resoluo CFC n 820 contempla a seguinte redao: (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as afirmaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

Terceiro pargrafo: determinado de pargrafo da opinio do auditor quanto s demonstraes financeiras examinadas e descritas no primeiro pargrafo do parecer. O modelo recomendado pela Resoluo CFC n 820 contempla a seguinte redao: (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa ABC em 31 de dezembro de 19XX e de 19XX, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Classificao do parecer de auditoria: As normas do parecer dos auditores independentes determinados pela Resoluo CFC n 820, de 17/12/97, revogada pela Resoluo n 1.203/09, indicam que o parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em:

Parecer sem ressalva; Parecer com ressalva. Parecer adverso; Parecer com absteno de opinio Como se contempla da classificao determinada pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade, ou o auditor concorda com as demonstraes financeiras e emite um parecer sem ressalva, de integral concordncia em relao s mesmas, ou determina sua discordncia com base em informaes factuais e as expe por intermdio de sua opinio. Tipos de parecer de auditoria Parecer sem ressalva O parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes financeiras da empresa examinadas pelo auditor representam adequadamente a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes financeiras foram elaboradas consoante a Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica em todos os seus aspectos relevantes. O auditor, quando emite um parecer sem ressalva, afirma que no h efeitos relevantes que afetem a demonstrao financeira, uma vez que foram estes avaliados e considerados no significativos em relao s demonstraes financeiras tomadas em conjunto. Parecer com ressalva O parecer com ressalva emitido quando um ou mais de um valor nas demonstraes financeiras no refletem adequadamente a posio correta, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, ou quando o auditor no consegue obter evidncias adequadas que permitam a comprovao desses valores. Na redao da ressalva recomendado o uso das seguintes expresses: "Com ressalva"; "Ressalvando"; "Exceto quanto"; "Com exceo de"; ou expresses similares. A utilizao da expresso "Sujeito a" considerada adequada apenas nos casos em que exista incerteza quanto ao resultado final de assunto pendente de definio.

Modelo do parecer com ressalva, utilizando a expresso "exceto quanto": (Pargrafo adicional) De acordo com suas instrues, no solicitamos a nenhum cliente que confirmasse seus saldos, relativos a dbitos acumulados de contas a receber. Como conseqncia, no expressamos opinio sobre as contas a receber acumuladas, no total de R$ 847.300, as quais, pelo seu montante, tm influncia na determinao da posio patrimonial e financeira e na demonstrao do resultado. (Pargrafo da opinio) Em nossa opinio, exceto quanto ao fato comentado no pargrafo anterior, as demonstraes financeiras... Modelo do parecer com ressalva, utilizando a expresso "sujeito a": (Pargrafo adicional ou incluso em nota explicativa) A companhia est, atualmente, contestando certas incorrees no clculo do imposto de renda que a Secretaria da Receita Federal arbitrou para os anos de 19X9 e 19XO no montante de R$ 500.000, excludos de juros e correo monetria. O ponto de discrdia refere-se a decises conflitantes emanadas da Secretaria da Receita Federal, sobre as quais podero ampliar-se as discusses. Como conseqncia, impossvel determinar, nesta ocasio, o montante da dvida da companhia, se alguma, e nenhuma proviso foi constituda para atender a esse passivo contingente. (Pargrafo da opinio) Em nossa opinio, sujeitas a quaisquer ajustes nas demonstraes financeiras que possam advir da soluo final da dvida de responsabilidade da empresa, relativa ao imposto de renda de exerccios anteriores, conforme exposto no pargrafo anterior (ou na nota explicativa), as demonstraes financeiras...

Parecer adverso O parecer adverso emitido quando o auditor verificar efeitos e condies que, em sua opinio, comprometem substancialmente as demonstraes financeiras examinadas, a ponto de no ser suficiente a simples ressalva no parecer. O parecer adverso exprime a opinio do auditor de que as demonstraes financeiras no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira e/ou o resultado das operaes e/ou as mutaes patrimoniais, e/ou as origens e aplicao dos recursos de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade. Nestas circunstncias, uma absteno de opinio no considerada apropriada, uma vez que o auditor possui informaes suficientes para declarar que, em sua opinio, as demonstraes financeiras no esto adequadamente apresentadas. Sempre que o auditor emitir um parecer adverso, recomendvel a explicao de todas as razes ponderveis que o levaram a assim proceder, referindo-se, normalmente, ao pargrafo adicional, no qual ele descreve as circunstncias. Exemplo do parecer adverso (Pargrafos adicionais) (3) No exerccio de 19X2, a companhia deixou de contabilizar depreciaes do imobilizado no montante aproximado de R$ 450.000. Desta forma, tambm no foi contabilizada a correo monetria que envolve o valor aproximado de R$ 225.000. (4) No exerccio de 19X1, a companhia deixou de contabilizar em regime de competncia o valor de R$ 850.000 relativos a juros sobre emprstimos, que foram reconhecidos neste exerccio. Os

juros devidos no exerccio de 19X2, no valor de R$ 1.200.000 no foram contabilizados pela companhia neste exerccio. (5) A companhia no procedeu contabilizao da amortizao do ativo diferido, que, se calculada taxa mxima permitida pela legislao do imposto de renda relativo ao exerccio de 19X2, seria de R$ 720.000. Conseqentemente, tambm no foi reconhecida a correo monetria sobre essa amortizao no valor aproximado de R$ 360.000. (6) As atividades industriais no esto proporcionando resultados suficientes para a cobertura dos custos e despesas incorridos, principalmente dos encargos financeiros, e para a amortizao do ativo diferido. Para a continuidade das atividades da companhia, necessrio aporte de recursos na forma de capital prprio. (Pargrafo da opinio) (7) Em nossa opinio, em decorrncia do mencionado nos pargrafos 3 a 5 e sujeito aos possveis efeitos relacionados ao disposto no pargrafo 6, as demonstraes financeiras acima referidas, tomadas em conjunto, no representam adequadamente a posio... Parecer com absteno de opinio Quando o auditor no conseguir obter comprovao suficiente para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, ele deve declarar que est impossibilitado de expressar sua opinio sobre estas. Como regra geral, esta impossibilidade de expresso de opinio do auditor resultante dos seguintes aspectos: a) limitao imposta ao objetivo do exame; b) existncia de fato que afete consideravelmente a posio patrimonial e financeira ou resultado das operaes; c) existncia de incerteza substancial em relao ao montante de um item, impedindo ao auditor a formao de opinio sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto; d) preparao de demonstraes financeiras no auditadas. Exemplo de parecer com obstruo de opinio (Pargrafo adicional) De acordo com instrues recebidas da administrao da Cia. Bronze, no estivemos presentes contagem fsica do inventrio realizada em 31 de dezembro de 19X2. Como conseqncia, no podemos expressar qualquer opinio com respeito a esse inventrio, que monta a R$ 1.543.650.

(Pargrafo da opinio) Em virtude do inventrio de 31 de dezembro de 19X2 ter importncia substancial na determinao da posio patrimonial e financeira e do resultado das operaes da Cia. Bronze, no podemos expressar opinio sobre as demonstraes financeiras anexas, tomadas em conjunto. Data do parecer Como regra geral, a data do parecer do auditor a do trmino de todos os procedimentos importantes de auditoria, que, na maioria dos casos, coincide com o encerramento dos trabalhos de campo.

ANEXOS: (A) EXEMPLO DE PARECER RESSALVANDO INVESTIMENTOS: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Ilmos. Srs. Diretores da COMPANHIA ABC S.A. SO PAULO - SP 1. Examinamos os Balanos Patrimoniais da COMPANHIA ABC S.A. encerrados em 31 de dezembro de 2000 e 1999, e as respectivas Demonstraes do Resultado, das Mutaes do Patrimnio Lquido e das Origens e Aplicaes de Recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. 2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil, exceto quanto ao mencionado no pargrafo 3, e compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas contbil e de controles internos da Empresa; b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela Administrao da Empresa, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 3. No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis da controlada FFT Comrcio, Importao e Exportao Ltda. em 31 de dezembro de 2000 e 1999. Por esse motivo, no emitimos opinio sobre os investimentos nessa Empresa e seus reflexos nas demonstraes contbeis em 31 de dezembro de 2000 e 1999, respectivamente. 4. Em nossa opinio, exceto quanto a eventuais efeitos do mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da COMPANHIA ABC S.A. em 31 de dezembro de 2000 e 1999, os resultados de suas operaes, as mutaes do seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos nos exerccios findos naquelas datas, de acordo com prticas contbeis previstas na legislao societria brasileira. So Paulo, 25 de maio de 2012 . PLP Auditores Independentes S/C CNPJ. 66999000/0001-00-CRC-1-SP 04300/O-9 J RODRIGUES CRC-1-SP 90.008/O-0