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Obrigaes declarativas das entidades que no exercem a ttulo principal

atividades comerciais, industriais ou agrcolas


Com as alteraes introduzidas aos n.s 6 e 7 do art. 117 do CIRC1, as obrigaes declarativas em sede de imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas, nomeadamente o preenchimento da declarao modelo 22, sofreram alguns ajustamentos. Em consequncia, por fora das novas exigncias declarativas para entidades exclusivamente isentas de IRC, por despacho de 30 de maio de 2012 do secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, foi afastada a aplicao de coimas pela entrega fora do prazo e at ao dia 15 de julho de 2012, da declarao peridica de rendimentos modelo 22 do perodo de 2011 s entidades que se encontravam dispensadas da sua apresentao, nomeadamente as que beneficiam de iseno de IRC. Lembramos que, em regra, o prazo de entrega da declarao modelo 22 termina no ltimo dia do ms de maio, independentemente de esse dia ser til ou no til. Assim, face a este novo prazo - excecional para o exerccio de 2011 -, com este trabalho pretendemos clarificar alguns aspetos prticos sobre o preenchimento da declarao modelo 22 para o exerccio de 2011 relativamente a entidades do setor no lucrativo, isentas ao abrigo do art. 10., 11. do CIRC e outra entidades que no exeram a ttulo principal uma atividade comercial, industrial ou agrcola. Enquadram-se neste mbito as IPSS, associaes desportivas, associaes recreativas, associaes culturais, associaes sem fins lucrativos, fundaes, associaes pblicas, associaes sindicais e patronais.

DECLARAO MODELO 22
Preenchimento da declarao modelo 22: Quadro 03 Sub-quadro 3 Tipo de sujeito passivo: Campo 2 - Residente que no exerce a ttulo principal, atividade comercial, industrial ou agrcola.
1

A dispensa de entrega da declarao modelo 22 apenas se mantm para as entidades isentas ao abrigo do artigo 9., exceto quando

estejam sujeitas a uma qualquer tributao autnoma. O art. 9. refere-se a: Estado, as Regies Autnomas e as autarquias locais, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, com exceo das entidades pblicas com natureza empresarial; As associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que no exeram atividades comerciais, industriais ou agrcolas; As instituies de segurana social e previdncia; Os fundos de capitalizao e os rendimentos de capitais administrados pelas instituies de segurana social.

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Sub-quadro 4 Regimes de tributao dos rendimentos: Campo 1 Geral e Campo 3 Iseno definitiva Estes campos tm sempre que ser assinalados em simultneo. Nota: No caso de associaes pblicas, associaes sindicais e patronais dever assinalar-se o campo 4 iseno temporria e no se assinala o campo 3.

Quadro 07 As entidades que no exercem a ttulo principal uma atividade comercial, industrial ou agrcola, no devem preencher o quadro 07. O apuramento do rendimento global feito no anexo D da IES, pelo que sempre que existam rendimentos sujeitos a tributao, tais como rendimentos acessrios de natureza comercial (explorao de bar, patrocnios etc..) aconselha-se o preenchimento prvio do anexo D da IES. Quadro 09 Aps o preenchimento do rosto da declarao modelo 22, passa-se para o quadro 09, tendo em vista a determinao do imposto devido. No quadro 09, os rendimentos sujeitos a tributao so relevados na coluna do regime geral, campo 301, se do apuramento da matria coletvel resultar prejuzo ou campo 302, se do apuramento da matria coletvel resultar lucro tributvel. Os rendimentos isentos devem ser relevados na coluna com iseno, campo 323, se do apuramento da matria coletvel relativa aos rendimentos isentos resultar prejuzo ou campo 324, se do apuramento da matria coletvel relativa aos rendimentos isentos resultar lucro tributvel.

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Lembramos que as quotas e os subsdios destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios, so rendimentos no sujeitos a IRC, pelo que no devem ser relevados nem na declarao modelo 22 nem no anexo D da declarao modelo 22, por no serem rendimentos sujeitos ou isentos. (n. 3 do art. 54. CIRC)

Ao rendimento sujeito a tributao que se encontra inscrito no campo 302 aplica-se a taxa de tributao para apuramento da coleta no quadro 10. O rendimento isento que se encontra inscrito no campo 324 transcreve-se para o quadro 031 ou 032 do quadro 03 do anexo D da declarao modelo 22. Se no apuramento do rendimento global resultar, relativamente aos rendimentos isentos, um resultado negativo a inscrever no campo 323, este valor j no transita para o anexo D. Ou seja, se o resultado da parte isenta for negativo, no se preenche o anexo D da declarao modelo 22. Quadro 10 O apuramento da coleta efetuado nos campos 349 do quadro 10. No campo 348, deve ser indicada a taxa aplicvel que no caso das entidades com sede ou direo efetiva em territrio portugus que no exeram, a ttulo principal, atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, de 21,5% (n. 5 do art. 87. CIRC). IES Declarao Anual de informao contabilstica e fiscal Relativamente Informao Empresarial Simplificada (IES), as entidades que no exeram, a ttulo principal, atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola podem ter que entregar o rosto, o anexo D, o anexo L (e M se for caso disso), o anexo O, o anexo P e o anexo Q. S devem entregar estes documentos quando: == Tiverem rendimentos sujeitos a tributao, caso em que a matria coletvel apurada no anexo D da IES == Tiverem operaes sujeitas a IVA, caso em que tm que entregar o anexo L (e M se for caso disso) == Tiverem operaes com clientes ou fornecedores superiores a 25.000,00 euros e no constem das excluses, caso em que tm que entregar o anexo O e/ou P. == Tiverem operaes passveis de ser declaradas no anexo Q. A entrega da IES deve ser enviada, por transmisso eletrnica de dados, at ao dia 15 de julho, independentemente de esse dia ser til ou no til. Exemplos prticos sobre o preenchimento da declarao modelo 22 Nota: apenas se vai exemplificar o preenchimento do quadro 09, quadro 10 at ao campo 351 e Anexo D da declarao modelo 22 por serem os mais relevantes.

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Exemplo 1 Uma associao de pais teve relativamente ao ano 2011, os seguintes rendimentos: Quotas dos associados 3.000,00 euros Explorao de um bar: == Rendimentos 9.500,00 euros == Gastos diretamente relacionados com o bar 6.500,00 euros Donativos destinados aos fins estatutrios 1.500,00 euros Subsdios destinados aos fins estatutrios 4.750,00 euros Gastos da atividade isenta 475,00 euros Preenchimento da declarao modelo 22:
09
(transporte Q.07) Cd 301 302 3.000,00

APURAMENTO DA MATRIA COLCTAVEL


Regime geral Cd Com reduo de taxa 312 313 Cd 323 324 1.025,00 400 Com iseno Cd Regime Simplificado

1. Prejuizo Fiscal 2. Lucro tributvel

10 Imposto taxa normal (311x 25%) Imposto a outras taxas (322 ou 409 x taxa

CLCULO DO IMPOSTO
347-A 347-B 348 21,50% 349 350 370 351

Imposto taxa normal (art. 87. n. 1) - (311 x 12,5%)

645,00

Imposto imputvel regio autnoma dos Aores Imposto imputvel regio autnoma da Madeira COLECTA (317-A + 347-B + 349 + 350 + 370)

645,00

Anexo D da declarao modelo 22


03 031 RENDIMENTOS ISENTOS ISENO DEFINITIVA
RENDIMENTOS ISENTOS 301 302 303 304

PESSOAS COLECTIVAS DE UTILIDADE PBLICA E DE SOLIDARIEDADE SOCIAL (ART. 10. DO CIRC) ACTIVIDADES CULTURAIS, RECREATIVAS E DESPORTIVAS (ART. 11. DO CIRC) COOPERATIVAS (ESTATUTO FISCAL COOPERATIVO (LEI N. 85/98, DE 16 DE DEZEMBRO)

1.025,00

Enquadramento: == As quotas e os subsdios destinados aos fins estatutrios so rendimentos no sujeitos, pelo que no se declaram na modelo 22 nem no anexo D. == Os rendimentos lquidos do bar correspondem a 3.000,00 euros, que ficam sujeitos a tributao a uma taxa de IRC de 21,5 %, o que corresponde a uma coleta de 645,00 euros. == Os rendimentos lquidos isentos correspondem a um lucro de 1.025,00 euros (1.500,00 475,00); == No anexo D, quadro 03 preenche-se com o valor dos rendimentos lquidos isentos, no caso, no valor

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1.025,00 euros. O valor vai ao campo 304 porque a associao em causa no se enquadra em nenhuma das identificadas nos campos anteriores. Exemplo 2 Uma associao sem fins lucrativos cujo objeto o estudo dos animais, teve relativamente ao ano 2011 os seguintes rendimentos: Quotas dos associados 6.200,00 euros Gastos da atividade 3.500,00 euros Preenchimento da declarao modelo 22:
09
(transporte Q.07) Cd 301 302 0,00

APURAMENTO DA MATRIA COLCTAVEL


Regime geral Cd Com reduo de taxa 312 313 Cd 323 324 0,00 400 Com iseno Cd Regime Simplificado

1. Prejuizo Fiscal 2. Lucro tributvel

Enquadramento: Como as quotas so rendimentos no sujeitos, conforme definido no n. 3 do art. 54 do CIRC, e a entidade em causa s tem esse rendimento, mantm-se a obrigatoriedade de envio da declarao modelo 22, mas com preenchimento a zeros porque no existe qualquer rendimento para o apuramento da matria coletvel e os gastos da atividade esto diretamente relacionados com a atividade no sujeita. Neste caso, no se preenche o anexo D da declarao modelo 22. Exemplo 3 Uma associao desportiva teve no ano de 2011 os seguintes rendimentos: Quotas dos associados 4.200,00 euros Explorao de um bar: == Rendimentos 2.300,00 euros == Gastos diretamente relacionados com o bar 2.450,00 euros Patrocnios 2.500,00 euros Subsdios destinados aos fins estatutrios 3.750,00 euros Gastos da atividade isenta 2.400,00 euros Preenchimento da declarao modelo 22:
09
(transporte Q.07) Cd 301 302

APURAMENTO DA MATRIA COLCTAVEL


Regime geral Cd Com reduo de taxa 312 313 Cd 323 324 Com iseno 50,00 400 Cd Regime Simplificado

1. Prejuizo Fiscal 2. Lucro tributvel

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Enquadramento: == As quotas e os subsdios destinados aos fins estatutrios so rendimentos no sujeitos, pelo que no se declaram na modelo 22 nem no anexo D. == Os rendimentos brutos do bar e do patrocnio como so inferiores a 7.500,00 euros (2.300+2.500 = 4.800) e se trata de uma associao desportiva beneficiam da iseno do art. 54. do EBF. == O resultado relativo aos rendimentos isentos um prejuzo de 50,00 euros (4.800-4.850) == No se preenche o anexo D da declarao modelo 22. Exemplo 4 Uma associao desportiva teve relativamente ao ano 2011 os seguintes rendimentos: Quotas dos associados 2.350,00 euros Explorao de um bar: == Rendimentos 6.300,00 euros == Gastos diretamente relacionados com o bar 4.550,00 euros Patrocnios 10.500,00 euros Publicidade 5.230,00 euros Donativos destinados aos fins estatutrios 1.500,00 euros Outros gastos comuns 2.400,00 euros Preenchimento da declarao modelo 22:
09
(transporte Q.07) Cd 301 302 15.437,03

APURAMENTO DA MATRIA COLCTAVEL


Regime geral Cd Com reduo de taxa 312 313 Cd 323 324 1.360,90 400 Com iseno Cd Regime Simplificado

1. Prejuizo Fiscal 2. Lucro tributvel

10 Imposto taxa normal (311x 25%) Imposto a outras taxas (322 ou 409 x taxa

CLCULO DO IMPOSTO
347-A 347-B 348

Imposto taxa normal (art. 87. n. 1) - (311 x 12,5%)

21,50%

349 350 370

3318,96

Imposto imputvel regio autnoma dos Aores Imposto imputvel regio autnoma da Madeira COLECTA (317-A + 347-B + 349 + 350 + 370)

351

3318,96

Anexo D da declarao modelo 22


03 031 RENDIMENTOS ISENTOS ISENO DEFINITIVA
RENDIMENTOS ISENTOS 301 302 303 304

PESSOAS COLECTIVAS DE UTILIDADE PBLICA E DE SOLIDARIEDADE SOCIAL (ART. 10. DO CIRC) ACTIVIDADES CULTURAIS, RECREATIVAS E DESPORTIVAS (ART. 11. DO CIRC) COOPERATIVAS (ESTATUTO FISCAL COOPERATIVO (LEI N. 85/98, DE 16 DE DEZEMBRO)

1.360,90

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Enquadramento: Clculos auxiliares:

Total das Rendimentos no atividades (A) sujeitos (B) Rendimentos


Quotas dos associados Explorao de um bar Patrocnios Publicidade Donativos para fins estatutrios 25.880,00 2.350,00 6.300,00 10.500,00 5.230,00 1.500,00 6.950,00 4.550,00 2.400,00 18.930,00 217,93 2.132,07 217,93 2.350,00 2.350,00

Rendimentos isentos (C)


1.500,00

Rendimentos sujeitos a tributao (A)-(B)-(C)


22.030,00 6.300,00 10.500,00 5.230,00

1.500,00 139,10

Gastos

6.592,97 4.550,00

Diretamente relacionados com o bar Outros gastos comuns

139,10 1.360,90

2.042,97 15.437,03

Resultado

== As quotas so rendimentos no sujeitos, pelo que no se declaram na modelo 22 nem no anexo D. == Os rendimentos lquidos sujeitos a tributao incluem os rendimentos lquidos do bar 1.850,00 (6.3004.450=1.850), os patrocnios 10.500,00 euros e as receitas com publicidade 5.230,00 euros. A estes rendimentos subtraem-se os gastos comuns afetos aos rendimentos sujeitos, determinados de acordo com o n. 2 do art. 54.2 e que correspondem a 2.042,97. O que resulta num valor sujeito a tributao de 15.437,03 que ficam sujeitos a tributao a uma taxa de IRC de 21,5 %, o que corresponde a uma coleta de 3.318,96 euros. == Os rendimentos lquidos isentos correspondem a um lucro de 1.360,90 euros, a este rendimento isento no foi imputado uma parte proporcional dos gastos comuns por se entender que aos donativos no est afeto qualquer gasto. == No anexo D, quadro 03 preenche-se com o valor dos rendimentos lquidos isentos, no caso, no valor 1.360,90 euros. Exemplo 5 Uma fundao cultural, isenta de acordo com o art. 10. do CIRC, teve em 2011 os seguintes rendimentos: Doao de 3 Imveis no valor respetivo de == Imvel A, no valor de 250.000,00 euros
2

N. 2 do art. 54. - A parte dos gastos comuns a imputar determinada atravs da repartio proporcional daqueles ao total dos

rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos ou isentos, ou de acordo com outro critrio considerado mais adequado aceite pela Autoridade Tributria, devendo evidenciar-se essa repartio na declarao de rendimentos. Ou seja:C / (C + D) x B em que: C o montante dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos; D o valor dos rendimentos brutos no sujeitos ou isentos; B o montante dos custos comuns ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos e dos no sujeitos ou isentos.

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== Imvel B, no valor de 520.000,00 euros == Imvel C, no valor de 1.000.000,00 euros A entidade vai afetar aos fins estatutrios o imvel C e vai arrendar os imveis A e B para obter rendimentos para a fundao. Subsdios destinados aos fins estatutrios 204.750,00 euros Preenchimento da declarao modelo 22:
09
(transporte Q.07) Cd 301 302 770.000,00

APURAMENTO DA MATRIA COLCTAVEL


Regime geral Cd Com reduo de taxa 312 313 Cd 323 324 1.000.000,00 400 Com iseno Cd Regime Simplificado

1. Prejuizo Fiscal 2. Lucro tributvel


10

CLCULO DO IMPOSTO
347-A 347-B 348

Imposto taxa normal (art. 87. n. 1) - (311 x 12,5%) Imposto taxa normal (311x 25%) Imposto a outras taxas (322 ou 409 x taxa
21,50%

349 350 370

165.550,00

Imposto imputvel regio autnoma dos Aores Imposto imputvel regio autnoma da Madeira COLECTA (317-A + 347-B + 349 + 350 + 370)

351

165.550,00

Anexo D da declarao modelo 22


03 031 RENDIMENTOS ISENTOS ISENO DEFINITIVA
RENDIMENTOS ISENTOS 301 302 303 304 1.000.000,00

PESSOAS COLECTIVAS DE UTILIDADE PBLICA E DE SOLIDARIEDADE SOCIAL (ART. 10. DO CIRC) ACTIVIDADES CULTURAIS, RECREATIVAS E DESPORTIVAS (ART. 11. DO CIRC) COOPERATIVAS (ESTATUTO FISCAL COOPERATIVO (LEI N. 85/98, DE 16 DE DEZEMBRO)

Enquadramento: == O subsdio destinado aos fins estatutrios, um rendimento no sujeito, pelo que no se declara na modelo 22 nem no anexo D. == O imvel C um incremento patrimonial obtido a ttulo gratuito, embora isento por se destinar direta e imediata realizao dos fins estatutrios, de acordo com o n 4 do artigo 54 do CIRC; == Os imveis A e B ficam sujeitos a tributao como incremento patrimonial obtido a ttulo gratuito. A taxa do IRC a aplicar 21,50%, o que corresponde a uma coleta de 165.550,00 euros. == O rendimento lquido isento corresponde a um lucro de 1.000.000,00 euros a declarar no campo 324 do quadro 09. == No anexo D, quadro 03 preenche-se com o valor dos rendimentos lquidos isentos, no caso, no valor 1.000.000,00 euros.

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