Governo revoga Regime Tributrio de Transio (RTT) Medida provisria publicada hoje dispe sobre a tributao dos lucros

auferidos no exterior por pessoa jurdica e fsica residente ou domiciliada no Brasil

Braslia, 12 de novembro de 2013 - Foi publicada hoje no Dirio Oficial da Unio a Medida Provisria n 627, de 11 de novembro de 2013, que revoga o Regime Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, e que dispe sobre a tributao dos lucros auferidos no exterior por pessoa jurdica e fsica residente ou domiciliada no Brasil. A MP tem como objetivo a adequao da legislao tributria legislao societria e, assim estabelecer os ajustes que devem ser efetuados em livro fiscal para a apurao da base clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e, consequentemente, extinguindo o RTT. Alm disso, traz as convergncias necessrias para a apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. As principais alteraes relativas extino do RTT so: 1) manuteno da sistemtica de ajustes em Livro Fiscal para os ajustes do lucro lquido decorrentes do RTT; 2) foi estabelecida multa especfica pela falta de apresentao da escriturao do livro de apurao do lucro real em meio digital, ou pela sua apresentao com informaes incorretas ou omissas, com base na capacidade contributiva da empresa; 3) disciplinamento de ajustes decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos em razo da convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais; 4) tratamento dos efeitos provocados em razo da alterao significativa na forma de contabilizao do arrendamento mercantil (leasing) na Lei das SA, com o reconhecimento no ativo imobilizado do bem arrendado, desde a formalizao do contrato. 5) na avaliao dos investimentos pela equivalncia patrimonial, a MP dispe sobre o registro separado do valor decorrente da avaliao ao valor justo dos ativos lquidos da investida (mais-valia) e a diferena decorrente de rentabilidade futura (goodwill). 6) ainda com relao s participaes societrias avaliadas pelo valor do patrimnio lquido, destaca-se a alterao quanto avaliao e ao tratamento contbil do novo gio por expectativa de rentabilidade futura, tambm conhecido como goodwill. A MP estabelece prazos e condies para a deduo do novo gio por rentabilidade futura (goodwill) na hiptese de a empresa absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha participao societria adquirida com goodwill. Esclarece que a dedutibilidade do goodwill s admitida nos casos em que a aquisio ocorrer entre empresas independentes; 7) de forma a manter o tratamento tributrio, a MP elimina os efeitos decorrentes da realizao da mais ou menosvalia e do goodwill na apurao do lucro real; 8) dispe sobre o tratamento tributrio do ganho por compra vantajosa na hiptese de incorporao, fuso ou ciso da participao societria que gerou o referido ganho; 9) estabelece a iseno dos lucros ou dividendos distribudos at a data da publicao desta Medida Provisria em valor excedente ao lucro apurado com base nos critrios contbeis vigentes em 2007. Tambm autoriza a utilizao do patrimnio lquido mensurado de acordo com as disposies da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes das Leis n 11.638, de 2007, e n 11.941, de 2009, para fins do clculo do limite dedutvel de juros sobre o capital prprio e do valor do investimento avaliado pela equivalncia patrimonial. Essas regras s podem ser utilizadas pelas pessoas jurdicas que optarem pela aplicao das regras contidas na Medida Provisria para o ano de 2014.

Tributao em Bases Universais

A MP tem como objetivo alterar a tributao dos lucros auferidos no exterior. As principais alteraes so: 1) A MP possibilita que a pessoa jurdica investidora domiciliada no Brasil pague o Imposto sobre a Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) decorrentes de lucros auferidos no exterior por controladas na proporo em que os resultados forem distribudos. O pagamento poder ser efetuado at o quinto ano subsequente ao perodo de apurao. No primeiro ano, sero considerados distribudos, no mnimo, vinte e cinco por cento do lucro apurado; 2) os lucros auferidos por intermdio de controladas no exterior so tributados pelo regime de competncia; 3) permite a consolidao de lucros com prejuzos no exterior por um perodo experimental de 4 anos desde que a investida esteja localizada em pas que mantenha acordo para troca de informaes tributrias e no seja paraso fiscal; 4) permite a utilizao de prejuzo da mesma empresa no exterior para compensar lucros nos exerccios subseqentes, limitados a cinco anos; 5) os lucros auferidos por intermdio de coligadas no exterior sero tributados pelo regime caixa, desde que a investida no esteja localizada em paraso fiscal, no seja controlada por empresa domiciliada em paraso fiscal e que tenha renda ativa prpria igual ou superior a oitenta por cento da sua renda total; 6) permite a compensao dos tributos devidos no Brasil com valores efetivamente pagos no exterior; 7) permite crdito sobre tributos retidos no exterior sobre dividendos recebidos pela investidora no Brasil; 8) Alm disso, a MP altera o momento da tributao dos lucros no exterior auferidos por pessoa fsica controladora no Brasil nas seguintes hipteses: a sociedade controlada esteja localizada em paraso fiscal, ou a pessoa fsica no possua os documentos da pessoa jurdica domiciliada no exterior. Os lucros passariam a ser tributados no momento em que fossem apurados em balano.

Parcelamentos A presente norma, em seu artigo 92, trouxe tambm algumas alteraes nos parcelamentos aprovados pela Lei 12.865. a) Parcelamento dos dbitos do PIS e da Cofins das instituies financeiras e companhias seguradoras:

Regras da Lei 12.865 Para pagamento vista, eram concedidas redues de 100% das multas de mora e de ofcio, de 80% das multas isoladas, de 45% dos juros de mora e de 100% sobre o valor do encargo legal; Para usufruir dos benefcios havia a obrigatoriedade da desistncia de todas as aes judiciais do PIS e da

Alteraes introduzidas pela MP 627 Para pagamento vista, ser concedida reduo total das multas, dos juros e do encargo legal.

Para usufruir dos benefcios o contribuinte deve desistir apenas das aes judiciais relativas aos dbitos

Cofins A lei no estabeleceu norma sobre a tributao dos do encargo legal.

pagos ou parcelados. Os ganhos decorrentes da reduo das multas, dos juros do IRPJ, da CSLL, do PIS e da Cofins

ganhos decorrentes das redues das multas, dos juros e e do encargo legal, no sero computados na apurao

b) Parcelamento do IRPJ e da CSLL incidentes sobre os lucros de controladas e coligadas no exterior

Regras da Lei 12.865 Permitia pagar ou parcelar dbitos vencidos at 31 de dezembro de 2012 Previa a possibilidade de parcelar dbitos em at 120 prestaes, com reduo de 80% das multas, de 40% dos juros e de 100% do encargo legal.

Alteraes introduzidas pela MP 627 Permite pagar ou parcelar dbitos relativos aos fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2012 Permite o parcelamento em at 180 prestaes, com reduo de 80% das multas, de 50% dos juros e de 100% do encargo legal.

Previa a possibilidade de utilizao de prejuzos fiscais do Permite a utilizao de prejuzos fiscais do IRPJ e de IRPJ e de base de clculo negativa da CSLL para a liquidar apenas o valor das multas e dos juros base de clculo negativa da CSLL para a liquidar o valor das multas e dos juros e tambm at 30% do valor principal dos tributos. Previa a possibilidade de utilizao de prejuzo fiscal do IRPJ e de base de clculo negativa da CSLL incorridos pelas empresas controladas at 31 de dezembro de 2011. No disciplinava o assunto Permite a possibilidade de utilizao de prejuzo fiscal do IRPJ e de base de clculo negativa da CSLL incorridos pelas empresas controladoras e controladas at 31 de dezembro de 2012. Permite a utilizao de prejuzos fiscais do IRPJ e da base de clculo negativa da CSLL entre controladas e controladoras que tenham vnculo direto ou atravs de outras controladas. No estabeleceu norma sobre a tributao dos ganhos decorrentes das redues das multas, dos juros e do encargo legal. Os ganhos decorrentes da reduo das multas, dos juros e do encargo legal, no sero computados na apurao do IRPJ, da CSLL, do PIS e da Cofins