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26 de diciembre de 2011

Nueva Norma de Informacin Financiera B-4 Estado de cambios en el capital contable


Por el L.C.P. Gerardo Quezada gerardoquezada@bdomexico.com
Con el propsito de promover la comparabilidad de la informacin financiera entre distintas entidades, se emiti la nueva NIF B-4, aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF) para su publicacin en diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1 de enero de 2013. Esta NIF se emiti para dar soporte tcnico a la presentacin de dicho estado ya que anteriormente no exista un documento similar y, para tener convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, en especial con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1. Hay que recordar que el Estado de cambios en el capital contable es un estado financiero bsico y debera ser el ms importante para el accionista dado que en l, se muestra el comportamiento de su inversin en los ltimos aos.

Desde el punto de vista contable, representa para los propietarios de la compaa su derecho sobre los activos netos de sta, mismo que pueden ejercer mediante un rembolso o el decreto de dividendos.

b) Movimientos de reservas Las principales caractersticas de la norma son las siguientes: a) Hay que hacer una conciliacin entre los saldos iniciales y finales de todos los rubros que conforman el capital contable b) En su caso los ajustes retrospectivos c) Presentar en forma segregada los movimientos de propietarios relacionados con su inversin en la entidad d) Los movimientos en la reservas y, e) el resultado integral en un slo rengln, pero desglosado en todos los conceptos que lo integran: utilidad o prdida neta, otros resultados integrales, y la participacin en los otros resultados integrales de otras entidades. NORMAS DE PRESENTACIN Todos los anteriores estn definidos en la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, por lo que esta NIF sirve de base conceptual para el desarrollo de la misma. Cuando se trate de estados financieros consolidados, todos los movimientos deben presentarse segregados de acuerdo a lo siguiente: a) Participacin controladora, es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora b) Participacin no controladora, es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora
Estructura del estado de cambios en el capital contable

c) Resultado integral

Existen dos tipos de capital: a) De capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocacin de acciones; y b) de capital ganado, que se conforma por las utilidades y prdidas generadas por la operacin de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas. Los elementos bsicos del cambios son los siguientes: estado de

El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada y por cada periodo que se presente, los importes relativos, en su caso, a: a) Saldos iniciales del capital contable:

a) Movimientos de propietarios

En esta parte se deben de mostrar los saldos iniciales a valor en libros de cada uno de los rubros de capital que se presenta, como pueden ser los siguientes: 1. Capital social 2. Resultados acumulados (incluyendo la reserva legal la cual es explicada en la nota a los estados financieros del capital contable) 3. Valuacin de coberturas, entre otros

1.

Cambio de frmula de valuacin de los inventarios, por ejemplo de primeras entradas, primeras salidas a costos promedios esto implica que se tienen que restructurar los resultados de los ejercicios que se presentan los estados financieros con la finalidad de hacerlos comparables Cancelacin de ciertos gastos por amortizar contra gastos, cuando dichos gastos por amortizar no se justifique conceptualmente su procedencia Etc.

2.

3.

La NIF B-1 nos indica que este tipo de reestructuras no se deben quedar sus efectos en el ao sino que se tiene que hacer una restructuracin con la finalidad de que los estados financieros sean comparativos. c) Saldos iniciales ajustados; Corresponde a la suma resta de los puntos a) y b) d) Movimientos de propietarios; Normalmente los movimientos de los propietarios son capitalizaciones, rembolsos de capital y dividendos pagados. Todos estos movimientos no deben de mostrarse en forma neta, sino separados. e) Movimientos de reservas; Las reservas de capital son importes de resultados acumulados segregados por disposiciones legales o por los propietarios para cumplir con fines especficos. Un ejemplo muy comn de estas reservas es la reserva legal.

La segregacin debe hacerse en funcin a la naturaleza e importancia relativa de cada uno de ellos. b) Ajustes por aplicacin retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores;

De acuerdo con la NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores, esto significa que cuando se haya detectado algn cambio contable o bien un error en los fundamentos cometido desde hace aos y que se desea presentar comparativamente o corregir, se debe hacer en forma retrospectiva, un ejemplo de estos ajustes pudieran ser los siguientes:

f)

Resultado integral; La entidad debe de presentar el resultado integral desglosado en los siguientes conceptos: 1. 2. Utilidad o prdida neta Otros resultados integrales (ORI), agrupados o segregados segn se opte, Ver NIF B-3 Estado de resultados integral el cual inicia su vigencia a partir de enero de 2013)

propsito de las reservas creadas en el periodo. Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad present en forma agrupada los ORI, deben revelarse los movimientos y saldos finales de cada uno de los componentes de los ORI; por ejemplo, si una entidad gener resultados por conversin de operaciones extranjeras y adems, resultados por valuacin de instrumentos financieros utilizados como coberturas de flujos de efectivo, y en el cuerpo del estado present la suma de ambos como un movimiento neto de ORI en el periodo, en las notas debe segregar los saldos iniciales y finales, as como los movimientos correspondientes; en los casos en que los propietarios se hayan distribuido parte o la totalidad de los ORI, ste hecho debe revelarse, indicando el importe correspondiente. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013. TRANSITORIO Los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual y que correspondan a periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF deben reformularse con la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1.

Un ejemplo de esto puede ser el registro de la valuacin de los instrumentos financieros derivados, neto de impuestos diferidos. 3. Participacin de los ORI de otras entidades (ya sean asociadas o inversiones conjuntas)

g)

Saldos finales del capital contable Corresponde a la suma algebraica de todos los puntos anteriores

NORMAS DE REVELACIN Independientemente de lo requerido en otras NIF particulares en relacin con el capital contable, la entidad debe de revelar en las notas a los estados financieros lo siguiente: El importe de las capitalizaciones, reembolsos, dividendos distribuidos y la forma en que fueron pagados, dividendos preferentes acumulativos por pagar y el

Cambios a otras NIF particulares En consecuencia, el CINIF har todos los cambios necesarios al resto de las NIF particulares para hacerlas consistentes con la NIF B-4 a la fecha de su entrada en vigor. F. D. NIF B-4 ***

El L.C.P. Gerardo Quezada, Gerente de Auditora de BDO Castillo Miranda, Oficina de Guadalajara.
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