IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

CONCEPTO: Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial personal (natural y/o jurdica), expresada en la propiedad de vehculos nuevos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo destino y administracin de los ingresos obtenidos a travs de ste impuesto sern destinados como fondos para las Municipalidades Provinciales del pas. El criterio de afectacin jurdico-tributaria es la "capacidad contributiva de las personas"; es decir, la determinacin por parte del Estado de obligar a contribuir con los gastos pblicos a las personas que sean titulares de una manifestacin concreta de riqueza. En el presente impuesto, sta manifestacin concreta se tipifica en la propiedad de vehculos nuevos, "del ao de fabricacin". El Impuesto al Patrimonio Vehicular, es aquel impuesto de periodicidad anual el cual grava la propiedad de los vehculos, con una antigedad no mayor de tres (3) aos contados desde la fecha de la primera inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular.

SUJETOS INFECTOS: Personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos gravados, al 1 de enero del ao. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.

QUIENES SE ENCUENTRAN INAFECTOS DE PAGO El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. Entidades religiosas. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. Universidades, Institutos Superiores y dems centros educativos, conforme a la Constitucin. Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA: Son los presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo acaecimiento genera el nacimiento de la obligacin tributaria o prestacin pecuniaria al Estado; y de cuyo anlisis e interpretacin, de cada uno de los 4 aspectos que la componen, determinaremos los hechos econmicos que estarn afectos al impuesto. Los aspectos que componen la hiptesis de incidencia son: ASPECTO OBJETIVO El aspecto objetivo o "objeto del tributo" o "materia imponible", u "objeto material del tributo", o "riqueza gravada"; es el bien o servicio o conjunto de bienes o servicios econmicos sobre los cuales recae o grava el tributo. Se le determina contestando la pregunta qu se grava? En el Impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza gravada es la propiedad del vehculo: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; con una antigedad no mayor de 3 aos, contados a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Pblicos. No se toma en cuenta ni el ao de fabricacin ni la fecha de la importacin (art. 30 del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de Tributacin Municipal). Los vehculos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuya en 50%, quedan exceptuados del pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de ocurrido el siniestro (art. 11 del D.S. 22-94-EF Reglamento de la ley). Es importante anotar que en la creacin del impuesto, el aspecto objetivo vena dado por la propiedad de vehculos nuevos; en razn de que el criterio para determinar la antigedad del vehculo era el ao de fabricacin del vehculo nacional o importado (art. 2 del D.S. 22-94-EF Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular). Estamos aqu frente a una violacin del principio constitucional de No Confiscatoriedad de los Impuestos (art. 74 de la Constitucin), por parte de los legisladores; al determinar que el objeto del impuesto no sea la "capacidad contributiva de las personas expresada en la propiedad de vehculos nuevos como signo exterior de riqueza"; sino en gravar la propiedad de cualquier vehculo en forma indiscriminada con respecto al ao de fabricacin. ASPECTO SUBJETIVO El aspecto subjetivo est referido a los sujetos que intervienen en la relacin tributaria y son 2: El sujeto activo o acreedor de la relacin tributaria que es el que recibe la prestacin pecuniaria. Es la entidad estatal beneficiaria del destino de los fondos recaudados, la cual

puede administrarlos de forma directa o entregarlos a un ente especializado para su administracin. En el impuesto analizado es la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin domicilie el contribuyente (art. 30-A del D.S. 156-2004-EF, TUO de la Ley de Tributacin Municipal). El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente, es el que est obligado y realiza la prestacin tributaria. En el impuesto al patrimonio vehicular est dado por la persona natural y/o jurdica propietaria del vehculo: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses (art. 31 del D.S. 156-2004-EF). Estn inafectos legalmente, entre otros contribuyentes, las personas naturales y/o jurdicas propietarias de vehculos nuevos con una antigedad no mayor de 3 aos que estn debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicios de transporte pblico masivo (art. 37 inc "g" del D.S. 156-2004-EF). En mi opinin, los "taxistas" que estn debidamente autorizados para realizar servicio de transporte pblico masivo, estn inafectos legalmente desde la fecha de autorizacin del servicio; en razn de que en el artculo 1 de la ley 27616 que crea sta inafectacin legal, no expresa que el criterio de antigedad sea el ao de fabricacin, y para ser consistente en la interpretacin del artculo 30 del D.Leg. 776 sustituido por el mismo artculo 1, deberemos tomar el mismo criterio de "cuando se realice la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Pblicos". ASPECTO TEMPORAL El aspecto temporal, es el elemento que determina cundo se grava? o en que momento de producido el hecho econmico es que nace la obligacin tributaria. En el impuesto analizado, el tiempo est determinado por el momento en que se inscribe por primera vez el vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Pblicos (art. 30 del D.S. 156-2004-EF). ASPECTO ESPACIAL El aspecto espacial, es el elemento que determina dnde se grava? o el lugar o espacio o territorio donde se producen los hechos econmicos gravados. En nuestro caso analizado, el territorio est determinado por la jurisdiccin de la municipal provincial donde reside el contribuyente; y ser el lugar donde se debe presentar la declaracin jurada (art. 30-A del D.S. 156-2004-EF).

HECHO IMPONIBLE El hecho imponible o hecho generador de la obligacin tributaria, es el hecho econmico en el cual se realizan los presupuesto de hecho previstos en la ley, y por cada uno de los

aspectos descritos en el numeral anterior: el aspecto objetivo, subjetivo, espacial y temporal. La importancia de la determinacin o subsuncin del hecho econmico en todos y cada uno de los elementos que componen la hiptesis de incidencia de la ley, es que se configura el momento del nacimiento de la obligacin tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin (art. 2 del Cdigo Tributario). Es decir, cuando se genera el hecho imponible o acaecimiento en la realidad de los presupuestos de hecho contemplados en la ley. Es importante hacer mencin de la parte doctrinaria en materia tributaria, que determina que el presupuesto de hecho no se realiza en un solo acto, sino que es de formacin sucesiva; es decir se genera en varios actos (inicial, intermedio, y/o final). Los actos pueden ser causales o condicionales; y la obligacin tributaria solamente nacer al realizarse el ltimo acto. En el tributo estudiado, Impuesto al Patrimonio Vehicular, es posible encontrar lo que la doctrina tributaria ha elaborado con respecto al hecho imponible: El primer presupuesto de hecho es que los vehculos nuevos comprados o adquiridos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses, no sean mayores a 3 aos de realizada la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Este es el hecho econmico o acto inicial que causa el nacimiento de la obligacin tributaria. El segundo supuesto de hecho es que los vehculos nuevos se inscriban por primera vez en los Registros de Propiedad Vehicular de Registros Pblicos. Este hecho administrativo, es un acto intermedio condicionante para el nacimiento de la obligacin tributaria. El tercer supuesto es que se realice la Declaracin Jurada por el propietario del vehculo en la jurisdiccin de la Municipalidad provincial donde reside, entre los meses de enero y febrero del siguiente ao al de la primera inscripcin, salvo disposicin contraria de la propia Municipalidad Provincial (art. 34 del D.S. 156-2004-EF, concordante con el segundo prrafo del art. 31 de la misma norma, y el art. 3 del Cdigo Tributario). Este acto administrativo es un acto intermedio condicionante y final, para el nacimiento de la obligacin tributaria. Es en ste momento del acto final, presentacin de la declaracin jurada, en que verdaderamente nace la obligacin tributaria. En el caso de la no presentacin de la declaracin jurada de los contribuyentes del impuesto (personas afectas), la Municipalidad Provincial de oficio emitir y notificar la Resolucin de Determinacin del impuesto, e impondr la respectiva multa por omisin a

la declaracin jurada. El acto de la emisin y notificacin de la Resolucin de Determinacin ser el acto final y que dar nacimiento a la obligacin tributaria; si es que sta resolucin no es reclamada por mala afectacin del impuesto.

MONTO IMPONIBLE (ART. 32 DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY) El monto imponible o base imponible es la magnitud o cuanta expresada en dinero, del hecho econmico susceptible de ser conceptuado como "capacidad contributiva tributaria" de la persona natural y/o jurdica. Para nuestro impuesto analizado, la base imponible es de base variable (de acuerdo al valor del vehculo), y viene establecida taxativamente en la ley por 3 criterios: Valor Original de Adquisicin, que es el precio de venta que se paga al concesionario o importador nacional de vehculos nuevos. Se sustenta con la factura o boleta de venta (art. 5 del D.S. 22-94-EF). Sin embargo, hay que hacer mencin que en materia tributaria no se puede pagar impuesto sobre impuesto, sera un acto confiscatorio; por lo que el monto imponible no puede estar en funcin del precio de venta sino del valor de venta (sin IGV). Valor de Importacin, es el valor que se declara en la DUA incluyendo el pago de los derechos de importacin e impuestos respectivos (IGV, ISC); cuando el propietario del vehculo es el mismo importador (art. 5 del D.S. 22-94-EF). En igual sentido, el reglamento de la ley al determinar que se debe incluir los impuestos en el monto imponible, est contraviniendo flagrantemente el artculo 74 de la Constitucin y el artculo IV del Cdigo Tributario: principios constitucionales de no confiscatoriedad y de legalidad Valor de Ingreso al Patrimonio, es el valor con el cual el vehculo nuevo ingresa en el patrimonio personal o empresarial, cuando el vehculo ha sido transferido a ttulo gratuito (donacin). Dicho valor se sustenta con los contratos de compra-venta. El citado artculo 32, adiciona un "parmetro piso" de valorizacin del vehculo con la finalidad "supuesta" de evitar la elusin tributaria, que es la elaboracin de una "Tabla Referencial de Valores de Vehculos" que ser emitida anualmente por el MEF. Este parmetro piso es analizado en detalle en el punto II del presente informe.

TASA DEL IMPUESTO (ART. 33 DEL TUO DE LA LEY) La tasa o alcuota imponible es el factor expresado en porcentaje que se aplicar a la base imponible para la determinacin del tributo a pagar. En el presente impuesto analizado, es de 1% anual sobre el monto imponible; el cual no ser menor al 1.5% anual del valor de la UIT (S/. 55.50 para el 2013). UIT 2013 (S/ 3700) UIT 2014 (S/ 3800)

CUANTIA DEL TRIBUTO Es el valor o importe del tributo a pagar (insoluto), que se calcula mediante la multiplicacin del monto imponible por la tasa imponible del tributo. En el Impuesto al Patrimonio Vehicular, est dado por el valor del vehculo sustentado en el comprobante de pago respectivo multiplicado por el 1%. Este es el impuesto anual a pagar.

SANCIONES TRIBUTARIAS Si usted incumple con las declaraciones advertidas en el prrafo anterior estar sujeto a las siguientes sanciones: - En el inciso "1" y 2, se sancionar con 30% UIT (persona natural) y 60% UIT (persona jurdica).

CULES SON LAS FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO VEHICULAR? El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas: Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.

CUNTO TIEMPO TIENE EL PROPIETARIO PARA DECLARAR EL VEHCULO?

Si adquiere un vehculo nuevo (del ao, de concesionaria) tiene 30 das calendario posteriores a la fecha de adquisicin para declararlo. De tratarse de transferencia de vehculo usado (segundo propietario, CETICOS) tiene hasta el ltimo da hbil de febrero del ao siguiente a la adquisicin. De no realizar esta declaracin, se le generar una multa por declarar fuera de plazo.

QU REQUISITOS DEBE PRESENTAR EL PROPIETARIO PARA DECLARAR EL VEHCULO?

Deber presentar original y copia de:

Documento de Identidad. Documento que acredite la propiedad del vehculo: contrato compra venta legalizada, factura, boleta, pliza de importacin, resolucin de remate, etc. Tarjeta de Propiedad. Recibo de luz, agua o telfono donde figure su direccin actual.

En el caso que el contribuyente no pueda acercarse a realizar el trmite lo podr realizar una tercera persona, quien deber presentar, adems: De ser persona natural a quien representa:

Carta poder legalizada. Documento de identidad de quien viene a hacer el trmite

De ser persona jurdica a quien representa:

Carta poder legalizada Documento de Identidad de quin viene a hacer el trmite.

 Ficha literal de Registros Pblicos o ficha RUC actualizada. EN CASO DE ROBO DE MI VEHCULO QU DEBO HACER?

Mediante Circular N 001-008-00000009 del 15 de junio del 2005, El Servicio de Administracin Tributaria dispuso que en caso un vehculo fue materia de robo, no se determinar el Impuesto al Patrimonio Vehicular a partir del ejercicio siguiente de sucedido el hecho, por desaparecer el bien de la esfera del patrimonio de su propietario. En caso el bien vuelva al dominio del propietario, este deber presentar nueva declaracin jurada.

Decreto Supremo N 22-94-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

CONSIDERANDO:

Que, por Decreto Legislativo N 776 se aprob la Ley de Tributacin Municipal; Que, en el Captulo III del Ttulo II de la citada norma se cre el Impuesto a la Propiedad Vehicular, el mismo que grava a los vehculos automviles, camionetas y station wagons, con una antigedad no mayor de tres aos; Que, es necesario dictar las normas reglamentarias que permitan la correcta aplicacin del impuesto de parte de la Administracin Tributaria Municipal, pudiendo asimismo los contribuyentes cumplir con sus obligaciones tributarias; De conformidad con el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;

DECRETA:

Artculo 1.- Cuando en el Texto del presente Reglamento se utilice el trmino Decreto Legislativo, sin agregado de letras o nmeros, deber entenderse que est referido, al Decreto Legislativo N 776. Asimismo, cuando se utilice los trminos Impuesto y Administracin Tributaria, deber entenderse estar referidos al Impuesto a la Propiedad Vehicular y a la Administracin Tributaria Municipal, respectivamente.

Artculo 2.- El Impuesto a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Legislativo, grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.

Artculo 3.- Para la aplicacin del Impuesto, los vehculos afectos son los que a continuacin se definen: AUTOMOVIL: Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.

CAMIONETA: Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs. considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.

STATlON WAGON: Vehculo automotor derivado del automvil que al rebatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.

Artculo 4.- Son sujetos del Impuesto las personas naturales y jurdicas propietarias de los vehculos afectos sealados en el artculo anterior, tal como se encuentre registrado en la tarjeta de propiedad. El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.

Artculo 5.- Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato de compra venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes que afecten la venta o importacin de dichos vehculos. Respecto a los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago, se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisicin. Tratndose de vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirido el vehculo.

Artculo 6.- El valor a que se refiere el artculo anterior, ser comparado con el valor asignado al vehculo afecto en la Tabla de Valores Referenciales que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas, debiendo considerar como base imponible para la determinacin del Impuesto el que resulte mayor de ellos. Artculo 7.- En caso que el propietario no cuente con los documentos que acrediten el valor de adquisicin del vehculo afecto, para determinar la base imponible, deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto fijado en la Tabla de Valores Referenciales a que se refiere el Artculo anterior.

Artculo 8.- La tasa del Impuesto es de 1%, que deber ser aplicada sobre la base imponible. El monto del Impuesto a pagar no podr ser inferior al equivalente del 1.5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.

Artculo 9.- Los sujetos del Impuesto debern presentar ante la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, una declaracin jurada, segn los formularios que para tal efecto deber proporcionar la Municipalidad respectiva. La fecha de presentacin de la declaracin jurada, ser hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, salvo que la Administracin Tributaria la prorrogue a fecha posterior conforme lo dispone el inciso a) del Artculo 34 del Decreto Legislativo. Tratndose de transferencias de dominio, la declaracin jurada deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producido tal hecho, estando obligado el transferente a cancelar la integridad del impuesto adeudado que le corresponde dentro del mismo plazo. En caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao, el adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das calendario posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fue adquirido el vehculo.

Artculo 10.- En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin jurada ser presentado por el albacea o representante legal.

Artculo 11.- Los sujetos del impuesto presentarn una declaracin jurada rectificatoria dentro de los sesenta das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50% el que deber ser acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. La mencionada declaracin tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en que fuera presentada. Artculo 12.- Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin jurada anual a que se refiere el Artculo anterior, no pudiendo cobrar por dicho servicio un monto superior al equivalente del 0.4% de la UIT, por cada documento emitido.

En este caso debern comunicar a los contribuyentes el monto del Impuesto a pagar, dentro del plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de diez (10) das calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento emitido.

Artculo 13.- El impuesto podr ser cancelado de acuerdo a las siguientes alternativas: a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga. b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga. Las cuotas restantes sern canceladas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al de pago.

Artculo 14.- La administracin del impuesto est a cargo de la Municipalidad Provincial respectiva, constituyendo su rendimiento recursos de la misma.

Artculo 15.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto las siguientes entidades: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. c) Entidades religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. e) Universidades, Institutos Superiores y dems centros educativos, conforme a la Constitucin. f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.

Artculo 16.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.