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DERECHO FINANCIERO I

1. ASPECTOS GENERALES DE LAS FINANZAS PBLICAS


A. DEFINICIN:
.Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado en
sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se exterioriza el
contenido de las relaciones que origina.
.Es una serie ordenada de normas cientficas y positivas referentes a la organizacin
econmica de los gastos e ingresos del Estado.
B. CONTENIDO:
-TEORIA FINANCIERA: Los legisladores para crear la ley financiera deben
conocer la teora financiera El impuesto directo, indirecto, principios de los
impuestos.
Los magistrados de lo Contencioso Administrativo deben de conocer la Teora
Financiera para aplicar la Ley Financiera.
Los empleados administrativos para resolver deben conocer las leyes financieras.
Los Notarios tambin deben conocer las leyes tributarias, la teora financiera para
poder interpretar las mismas.
-ORGANIZACIN FINANCIERA DEL ESTADO: Deben conocer los rganos
administrativos donde se realiza la actividad financiera Ejemplo: La banca nacional,
el ministerio de finanzas, rganos fiscalizadores, Contralora General de Cuentas y
la Junta Monetaria.
-RELACION ENTRE EL ESTADO Y LOS SUJETOS PASIVOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Dentro de la relacin jurdico- tributaria, siempre
habr un sujeto pasivo y un activo, un acreedor y un deudor, Estado y
contribuyentes.
C. DESARROLLO HISTORICO:
-EVOLUCION EN GUATEMALA:
-EPOCA PRECOLOMBINA: No exista la propiedad privada, en ese entonces se
daba el trueque o cambio, no haba ningn tipo de tributo. Con la transformacin del
sistema econmico apareci el esclavismo y con l los Tributos surgen de una forma
impositiva.
Los pueblos conquistados tributaban a los pueblos que los haban
conquistado. El tributo genera riqueza.
Los mayas al momento de la conquista ya tenan un concepto de los que es
el tributo, as utilizaban el cacao, plumas y oro.
Los espaoles trajeron una serie de tributos, entre ellos el impuesto
BARLOVENTO, el que servia para mantener a la flota mercante que le daba
seguridad a los comerciantes, tambin se creo el IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
el cual afectaba a los particulares en sus relaciones. Asimismo surgi el
IMPUESTO DE PAPEL SELLADO y el ALCABALA. En 1,821 las personas que
gobernaban empiezan a involucrarse en la malversacin de fondos en virtud de las
sustracciones de dinero de las arcas publicas, el pas estaba en quiebra, por esta
razn Guatemala empieza a endeudarse, a travs de los prestamos que Londres le
concedi a Guatemala, el caf se convierte en el producto de principal exportacin
tal es el caso del Gobierno del General Ubico, en el gobierno de Estrada cabrera se

piensa grababa el caf, por lo que muchos agricultores dejaban de producirlo. Los
impuestos se clasifican en dos grandes ramas:
DIRECTOS: Dirigidos a un grupo de personas determinadas Ejemplo: Impuesto
Sobre la Renta.
INDIRECTOS: Son aquellos en los cuales no esta determinado el sujeto
-EPOCA COLONIAL: El indgena tributaba el 25% del ingreso del Estado. Durante
este periodo se genera un estado de pobreza, toda vez que los trabajadores indgenas
laboraban sin recibir ningn tipo de remuneracin, pues justificaban los patronos
que era en beneficio de la colonia
-EPOCA MODERNA: Se crearon diversos impuestos, tales como Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto nico Sobre Inmuebles y el
Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos.

D. RELACION CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO:


1.CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL: En la constitucin se plasman los
principios que fundamentan el Derecho Financiero Guatemalteco (Art. 4, 9, 10, 11, 12,
14-20, 39, 239 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala)En
razn de la importancia que reviste la Constitucin, base de su organizacin
institucional, es indudable su trascendencia como medio creador de normas financieras,
no solamente al contemplar principios generales bsicos y disposiciones sobre la
materia, sino tambin al organizar un sistema de control judicial, de constitucionalidad
de las leyes
2. CON EL DERECHO CIVIL: Todo lo relacionado a los bienes susceptibles de ser
objeto de contrato, la personas tanto individuales como colectivas que estn sujetas
al pago de impuestos.
3. CON EL DERECHO PROCESAL CIVIL: Porque los contratos regulados en el
Cdigo Civil estn afectos a impuestos o bien exentos de ellos.
4. CON EL DERECHO PENAL. Por los delitos en Materia Fiscal, como la evasin
fiscal, apropiacin y retencin de tributos.
5. CON EL DERECHO PROCESAL PENAL: En lo relacionado al proceso
Contencioso- Tributario, ya que los actos anmalos en materia financiera, debern
ser ventilados en este proceso.
6. CON EL DERECHO LABORAL: Ya que existen exoneraciones de impuestos al
momento de presentar los memoriales respectivos.
7. CON EL DERECHO NOTARIAL: Porque el Notario debe conocer las leyes
tributarias, la teora financiera, para poder interpretar las mismas, por el pago de
papel sellado especial para protocolos, ya que se debe pagar el IVA al compulsar
testimonios sobre el valor estimativo a que estn sujetos los contratos.
8. CON EL DERECHO MERCANTIL: En el sentido que las empresas mercantiles,
las Sociedades, y comerciantes individuales, en sus diferentes actividades, deben de
cancelar hacer efectivos los impuestos correspondientes
9. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO: Ya que los magistrados de lo
Contencioso- Administrativo deben conocer la teora financiera para aplicar la ley.

2. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO


DEFINICIN:
Segn Valds Costa: Es aquella relacionada con la obtencin o manejo y empleo de
los recursos econmicos indispensables para satisfacer las necesidades pblicas. Dentro de
la actividad financiera de un estado tenemos:
a) Econmica. (Art. 1 y 2 Constitucionales)
b) Poltica
c) Jurdica (Ya que es nulo el tributo sin ley)
d) Social.

FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:


La actividad financiera del estado tiene tres momentos fundamentales que son:
a) RECUPERACIN U OBTENCIN DE RECURSOS: Es la fase primordial, pues
es la que fundamenta las dems; nace de la necesidad que tiene el Estado de
agenciarse de fondos para poder funcionar, esencialmente el estado puede obtener
fondos por medio de dos grandes fuentes como lo son:
o Cuando acta en uso de su facultad de JUIS IMPERIUM, imponiendo a la
sociedad tributos;
o Por medio de la explotacin de su propio patrimonio o institucionales
propias. Es pues el estado facultado para buscar donde estime necesario los
recursos necesarios para poder funcionar. Cabe sealar adems que es una
obligacin ciudadana contribuir a enterar recursos al estado y as lo
precepta nuestra legislacin en el artculo 135 de la CPRG. El estado
cuenta con rganos especificados especificado para tal funcin.
- La Superintendencia de Administracin Tributaria
- El Banco de Guatemala.
b) GESTIN O ADMINISTRACIN DE LOS RECURSOS: Esta fase consiste en la
programacin, distribucin y manejo de los fondos del estado, los cuales ha
adquirido en su primera fase, aqu se practica en forma inseparable la contabilidad
pblica por medio la cual se controlara el buen manejo de los fondos pblicos. Se
ha considerado que el estado no es experto administrador de los recursos, pero esta
situacin depende de la honestidad de los funcionario y empleados que integran las
instituciones del estado y las polticas financieras que utilicen los gobernantes.
Esta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones estatales como son:
o Ministerio de Finanzas Pblicas.
o Direccin de Contabilidad del Estado.
o Secretaria Planificacin Econmica
o Direccin Tcnica del Presupuesto.
c) EROGACIN O GASTO: Esta fase consistir en el empleo de los fondos que el
estado a obtenido, en la primera fase como se gastaran ser de acuerdo en lo
determinado en su segunda fase, determinacin que ha quedado establecido por
medio de un PRESUPUESTO PBLICO el cual una vez aprobado tiene carcter
de ley. El gasto que realiza el estado debe estar orientado a satisfacer sus
necesidades y las de la comunidad; pues ducho presupuesto ha sido creado con la
orientacin de satisfaccin de necesidades sociales. Tienen especial participacin
en esta fase la contabilidad del estado por medio de su direccin; LA TESORERIA
NACIONAL Y LA CONTRALORA DE CUENTAS, que participan como el ente

fiscalizador de los bienes del estado. El mal uso de los fondos pblicos da lugar a la
existencia de los delitos penales.

3. AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO


Una rama del derecho que disponga de principios generales propios y que actu
coordinadamente en permanente conexin e interdependencia con las dems disciplinas,
como integrante de un todo orgnico (unidad de derecho).

ELEMENTOS NECESARIOS PARA SU AUTONOMIA:


-

El derecho financiero es autnomo para determinar el objeto imponible, los


modos, las formas de calculo y la aplicacin de los tributos. En tanto se respeten
las instituciones que la ley regula entonces aqu aparece el principio de legalidad
solamente as se puede hablar de la autonoma del derecho .
El derecho Financiero tiene sus propias reglas, no tiene porque someterse
innecesariamente a las figuras jurdicas del Derecho Privado para su aplicacin.
El legislador al crear la norma jurdica Tributaria crea a la vez efectos
impositivos, regulando con ello las relaciones entre sujeto activo y sujeto
pasivo.
Las normas jurdicas del Derecho Financiero se aplican tanto en el mbito
Pblico como en el Privado, permitiendo con esto el cumplimiento del pago de
las obligaciones tributarias, ya sea por actos o negocios afectos al cumplimiento
de obligaciones tributarias. La autonoma del Derecho Financiero la ampara la
constitucin en el artculo 239.
CORRIENTES DOCTRINARIAS:
CLSICA
INTERMEDIA
MODERNA
CORRIENTE CLSICA:
Niegan la autonoma cientfica del Derecho Financiero, y por lo tanto considera a la
actividad financiera Estatal como un capitulo del derecho administrativo. La autonoma de
los estudios del Derecho Financiero obedece solamente a razones de oportunidad, ya sea
para reunir los aspectos jurdicos y econmicos.
CORRIENTE INTERMEDIA:
Se orienta en sentido anlogo a la anterior en cuanto a lo sustancial, dado que las
normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser objeto de ramas diferenciales de
las que tratan en general de la administracin publica, pero nicamente por razones
practicas, para la mejor exposicin didctica o elaboracin cientfica, pero negndole
autonoma conceptual al decir que el Derecho financiero no constituye un sistema orgnico
de relaciones homogneas, sino un conjunto de relaciones de naturaleza diversa. La
diferencia con la anterior que solo puede considerarse disciplina jurdica independiente, la
parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin del derecho
tributario o derecho fiscal.
CORRIENTE MODERNA:
Esta doctrina se inclina hacia la autonoma del derecho financiero. Como su nombre
lo indica son las corrientes que en la actualidad se encuentran en plena vigencia y las que
sirven para que los habitantes puedan tributar sus impuestos en mejor forma, siendo el
ltimo y ms fluido el IVA. siendo ste un impuesto en el cual grava todo el comercio lcito
guatemalteco.

DIFERENCIA ENTRE ACTO ADMINISTRATIVO Y ACTO FINANCIERO.


El acto administrativo, es la facultad legal y reglamentada del ente administrativo ya
que es la declaracin de voluntad de un rgano de la Administracin Pblica, de naturaleza
reglada, discrecional, susceptible de crear con eficacia particular o general obligaciones
jurdicas de naturaleza administrativa.
El acto financiero, es el vnculo jurdico de carcter personal entre la administracin
tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella, creando
bsicamente la obligacin tributaria con carcter personal.
A consecuencia de un acto administrativo se produce un acto financiero, pero no
necesariamente un acto financiero conlleva un acto administrativo.
CONFORME AL ACTO
Respecto al acto de carcter Administrativo, es aquel que realiza la Administracin
pblica y en consecuencia, ste acto no produce consecuencias jurdicas, Contrario de lo
que sucede con el Acto de carcter Financiero, ya que ste si produce consecuencias
jurdicas.
CONFORME AL PROCEDIMIENTO FINANCIERO
En la Superintendencia de la Administracin Tributaria se encontrara una serie de
procedimientos administrativos denominndose errneamente en el Cdigo Tributario el
Proceso Administrativo el cual existen cuatro clases de procedimientos.
El procedimiento administrativo iniciado por el administrado a solicitud del
interesado.
El procedimiento que se inicia de oficio por la administracin tributaria que se le
denomina procedimientos especiales de determinacin de la obligacin tributaria
por la administracin.
El procedimiento del Recurso de Revocatoria que se plantea contra autoridades
subordinadas de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
El procedimiento del recurso de reposicin que se plantea contra las resoluciones
originarias del directorio de la SAT.
El procedimiento Tributario debe ser impulsado de oficio; y debe de observar una de
las formalidades mnimas como de la presentacin de los memoriales Art. 132 Cdigo
Tributario.
Toda solicitud inicial debe cumplir con requisitos contenido en dicho articulo. La
omisin de cualquiera de los requisitos no debe ser motivo para rechazar la solicitud, la
administracin tributaria conceder el plazo de 15 Daz para que el interesado subsane
dichas omisiones.

4. FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO


a) DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES:
En razn de la importancia que reviste la constitucin en nuestro pas, base de su
organizacin institucional, es indudable su trascendencia como medio creador de
normas financieras; no solamente al contemplar principios generales bsicos y
disposiciones sobre la materia, sino tambin al organizar un sistema de control
judicial de constitucionalidad de las leyes.
Nuestro texto constitucional ha acogido diversos principios generales del
derecho, dndole fijeza y fuerza obligatoria, algunos asegurando atributos esenciales
de la persona humana, como la libertad en todas sus manifestaciones y la igualdad.

Por otra parte contiene disposiciones sobre poder tributario. Lo encontramos


regulado en los artculos 232 al 243 de la Constitucin Poltica de la repblica de
Guatemala

b) LEYES, TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES:


La fuente de mayor importancia en el Derecho Financiero es la ley ya que sin ley no
habra actividad financiera. Diremos finalmente que las leyes no deben vulnerar los
principios establecidos en la Constitucin nacional por ser preestablecidos y
preeminentes.
Los tratados o convenios internacionales ocupan un lugar singular y asumen relevancia
excepcional en el Derecho Financiero Internacional considerando algunos que
constituyen alguna fuente indirecta pero en nuestro medio lo dispuesto en el articulo 31
de la Constitucin no queda ninguna duda de que ellas constituyen fuente indirecta.
En relacin a los acuerdos o convenciones internas no puede omitirse en esta
enumeracin ya que se celebran en los pases de organizacin federal, entre las diversas
entidades con poder financiero.

c) REGLAMENTOS:
Tambin constituyen fuente del derecho financiero las reglamentaciones que emita
el poder ejecutivo, esto es las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para
la ejecucin de las leyes cuidando de no alterar su espritu con excepciones
reglamentarias y por cierto que en materia financiera adquieren gran importancia.

5. PODER FINANCIERO
Es aquel poder que la ley le permite para poder requerir de los contribuyentes el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, utilizando en su momento la coercin para
cumplir el pago de los tributos.
Es la facultad de que gozan los entes pblicos de organizar su sistema de ingresos y
gastos es un manifestacin de la soberana.
CARACTERSTICAS:
a) Legal-basado en la Ley
b) Territorial-porque se aplica en territorio determinado
c) Del Estado-quien es el titular del poder financiero
d) Abstracto nace con la sola existencia del estado
e) Permanece-es connatural del estado existe siempre que exista el estado
DIFERENCIA ENTRE PODER TRIBUTARIO:
Radica en que el poder financiero solamente lo gozan los entes pblico para poder
organizar un sistema de gastos e ingresos y en cuanto al poder tributario es una potestad
que tiene el estado de imponer cargas a los ciudadanos, bsicamente la diferencia que existe
es de que el poder financiero es una manifestacin de soberana de los entes pblicos y el
poder tributario es una potestad del estado.
DIFERENCIA ENTRE POTESTAD Y FACULTAD:
DIFERENCIA CON POTESTAD Y FINANZAS:

6. LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT).

7. RECURSOS PBLICOS
CONCEPTO: Los recursos pblicos son las cantidades de dinero o bienes que el Estado
recibe, en propiedad para emplearlos legtimamente en la satisfaccin de las necesidades
pblicas y el sostenimiento de sus organismos. Atendiendo a que los recurso que recibe el
estado son de naturaleza variada, es necesario insistir que en su mayora son recursos
monetarios.
DEFINICIN: Son los ingresos que obtiene en estado preferentemente en dinero, para la
atencin de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de ndole
econmico.
Los recursos pblico son los ingresos en la Tesorera del estado, cualquiera que sea
su naturaleza econmica o jurdica.

CLASIFICACIN:
Para clasificar a los Recursos Pblicos nos encontramos con una diversidad de
criterios, para iniciar este estudio debemos partir del origen etimolgico de la palabra
OBJETIVO, que significa lo perteneciente al objeto en si y no a nuestro modo de pensar o
sentir.

SEGN SU FUNDAMENTO JURDICO:


Se dice que los recursos pueden ser Recursos Originarios y Recursos Derivados.
a) RECURSOS PBLICOS ORIGINARIOS: Son aquellos ingresos que tienen su
origen en la actividad que realiza el estado con su propio patrimonio, son
consecuencias de la explotacin directa e indirecta de sus bienes, es decir que son
aquellos recursos que el estado obtienen a travs de su propia actividad econmica,
comercial, industrial, agrcola, bancaria, etc. Son los ingresos que se originan en la
Presentacin de servicios a la comunidad por medio de empresas del estado o
mixtas, que deben generar ganancias, por lo que siendo su actividad similar a la que
realiza la iniciativa privada generalmente esta regulada por normas de derecho
privado, pudindose sealar dentro de este tipo de actividad la que realiza la
Portuaria Santo Toms de Castilla.
b) RECURSOS PBLICOS DERIVADOS: Son aquellos que es estado recibe, no por
su propia actividad, sino que provienen de las actividades econmicas y patrimonio
de los particulares, como consecuencia de la existencia de normas jurdicas de
carcter tributario, es producto del IUS IMPERIUM del estado o sea del poder
imperio de que esta dotado el estado, como ente soberano que tiene sus principios
recogidos dela Constitucin de la Repblica.

SEGN LA NATURALEZA DEL RECURSO.


En este sentido puede ser: en especie, por servicios y dinerarios.
a) EN ESPECIE: Son aquellos ingresos que implican dar una cosa u objeto de valor o
una serie de bienes de valor que no sea dinero, como joya, obras de arte o bienes
muebles o inmuebles, en concepto de pago de un tributo al estado. El origen de
este recursos esta en la primera poca de la economa natural como por ejemplo las
regalas o la aparceras. Esta forma de pagar el tributo se desarrolla en el siglo XV,
y se daba cuando el siervo de la gleba trabajaba la tierra y con el producto de la
cosecha pagaba los tributos al seor feudal. En Guatemala, no es permitido en
nuestra el pagar los tributos en especie debido a situaciones de orden prctico en
cuanto a su control y fiscalizacin.
b) POR SERVICO: Son aquellos que obtiene el estado a travs de la prestacin de
trabajo o servicios personales, por parte de una persona obligada a pagar tributos.
Es un tributo no muy usado, sin embargo la historia nos indica que en Guatemala,

existi durante el Gobierno del General Jorge Ubico, el decreto gubernativo 1474
de fecha 31 de octubre de 1933, mediante el cual se instituy que si tributo no era
pagado en dinero, el obligado estaba forzado a prestar sus servicios personales
durante determinado tiempo en la construccin o mantenimiento de caminos
vecinales o carreteras pblicas. Este servicio se conoci como SERVICIO O
TRABAJO DE VIALIDAD y significaba que la persona obligada a pagar el
tributo lo poda hacer pagado en efectivo segn sus posibilidades o bien con
trabajo personal durante determinados das de la semana. La situacin anterior
causa varios problemas en el sentido de que para cumplir con una obligacin
tributaria, deba desempear un trabajo, esta situacin creo serios problemas, pues
coloco en contradiccin al derecho de trabajo con el derecho tributario y con los
derechos individuales del hombre, pues denigraba a la persona. Esta situacin
quedo superada con la promulgacin de la CPRG, de 1945 cuando se aboli ese
sistema y hasta la fecha tal situacin no es permitida en nuestro medio.
c) DINERARIOS: Son aquellos ingresos que el estado recibe en moneda nacional.
Tambin se les llama pecuniarios o monetarios y son los ms importantes, debido a
que la actividad financiera del estado es de contenido eminente econmico, y es
utilizado para el cumplimiento de sus fines y sostenimientos de su organismo,
razn por la cual el estado requiere de recursos. De acuerdo