Comment bien remplir votre dclaration d'impt sur le revenu

Revenus professionnels, fonciers agricoles, salariaux, produits de source trangre et rmunrations des capitaux mobiliers, la dclaration concerne tous les votre types de revenus. dclaration. La marche suivre et les points de vigilance observer pour bien renseigner N'oubliez pas de faire vos dductions sur le revenu imposable ou sur impt.

La nouvelle fait grincer des dents les contribuables... A compter de lanne prochaine, ladministration fiscale avancera dun mois le dlai de dpt de la dclaration annuelle de limpt sur le revenu (IR) global des personnes physiques pour certains assujetis (voir encadr 2). Une fatalit ? A voir. Car tablir sa dclaration de revenus nest pas si ardu, pourvu dobserver certains points de vigilance.

Une sanction de 500 DH si les champs d'identification du contribuable sont mal renseigns
Il y a tout dabord lencadr relatif lidentification du contribuable. En dpit du caractre basique des informations requises pour renseigner cet encadr, mieux vaut sappliquer. Car le ou les dfauts de renseignement identifis dans cette partie, notamment ceux portant sur les numros didentification et lexception de la situation de famille, font lobjet dune sanction de 500 DH (voir encadr 1). Vient ensuite lencadr rserv la nature des revenus perus. Le contribuable doit y cocher toutes les catgories de revenus dont il bnficie. Par la suite, il sagit de fournir des lments dinformation sur les personnes charge. L aussi, il

convient de sappliquer car les informations fournies servent de base au calcul des dductions pour charge de famille. Pour rappel, cette dduction est opre raison de 360 DH par personne charge, dans la limite de 6 personnes, ce qui inclut le conjoint et les enfants propres ou lgalement recueillis. Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser 2 160 DH par an. Autre condition, les enfants charge ne doivent pas tre gs de plus de 25 ans et ne doivent pas disposer de revenus annuels suprieurs 30 000 DH, soit la tranche exonre de lactuel barme de calcul de lIR. A ce stade, prcisons que les diffrents revenus dclars par le contribuable doivent tre dtaills dans trois tats spcifiques annexs la dclaration globale. Il sagit en premier de ltat rcapitulant les revenus professionnels. En second, celui dterminant les ressources salariales, les revenus de source trangre et les produits de capitaux mobiliers. Et enfin, ltat des revenus fonciers des proprits agricoles et non agricoles. Le contribuable ne doit donc remplir que les tats qui le concernent compte tenu de la ou des catgories de revenus acquis au cours de lanne. Mais, prcision importante : lensemble des tats doivent tre obligatoirement retourns ladministration, ce qui implique de porter la mention Nant, sur les annexes par lesquels le contribuable nest pas concern. Ceci nous amne au 1er revenu catgoriel : le revenu professionnel. Il sagit des bnfices raliss par les personnes physiques et provenant dune activit commerciale, industrielle ou artisanale ou dune profession librale. Pour dterminer ce revenu, le contribuable a le cho ix entre 2 rgimes : le bnfice forfaitaire et le rsultat net. Et ce dernier se subdivise lui-mme en deux rgimes : rsultat net simplifi (RNS) et rel (RNR). Dans le fond, les deux dclinaisons du rgime du rsultat sont pratiquement les mmes si ce nest dans le traitement des provisions. Pour lessentiel, ils impliquent tous les deux que le contribuable tienne une comptabilit, sachant que le bnfice quelle fera ressortir constituera le revenu professionnel. Cette comptabilit doit par ailleurs tr e dtaille dans un tat ddi qui doit tre annex la dclaration globale de lIR. Quant au rgime du bnfice forfaitaire, il suppose que le bnfice soit dtermin par lapplication au chiffre daffaires dclar d'un coefficient (compris entre 1,5% et 60%) fix pour chaque profession par ladministration fiscale et communiqu dans le code gnral des impts. Comment faire son choix entre un rgime et un autre ? Dj, il faut savoir que le RNR est impos doffice aux socits en nom collectif, en commandite simple et en participation. Les 2 autres rgimes, eux, sont applicables sur option aux socits de fait et aux indivisions, sous rserve de ne pas dpasser certains seuils de chiffre daffaires.

Le rgime du rsultat net permet une taxation plus conforme aux ralisations
Ces considrations mises part, le rgime du bnfice forfaitaire prsente comme avantage de maintenir limpt un niveau relativement bas quand les bnfices augmentent fortement. Mais il peut tre dsavantageux en temps de crise. En loccurrence, le rgime du rsultat net est plus intressant puisque limpt, index sur le bnfice effectif, donne lieu une taxation plus conforme aux ralisations. Qui plus est, en cas de dficit, le contribuable ayant opt pour le rgime du rsultat net nest redevable que dune cotisation minimale (cf. dductions sur impt en fin darticle). Pas tonnant donc que ce rgime reste largement prfr par les contribuables exerant une profession librale.

Seconde catgorie de ressources : les revenus salariaux et assimils. Ceux-ci englobent principalement les traitements et salaires, les indemnits, les pensions et les rentes. Sont notamment assujetis la dclaration de ce revenu les contribuables salaris disposant dautres catgories de revenus, mais aussi les personnes percevant deux revenus salariaux ou plus de la part demployeurs diffrents ou deux pensions de retraites ou plus verses par des organismes distincts. Schmatiquement, lannexe des revenus salariaux et assimils agrge les salaires ou pensions de retraite brutes perues pendant une anne. De ce total, certains lments doivent dabord tre exonrs (indemnits destines couvrir les frais inhrents la fonction ou lemploi, les allocations familiales ou dassistance la famille...). Par la suite, les dductions sur salaires ou sur pension doivent tre retranches. Ce qui permet daboutir au revenu net imposable (RNI). A noter que le total obtenu intgre dj une taxation par lemployeur ou lorganisme de retraite travers une retenue la source. De fait, et pour quil ne fasse pas lobjet dune double imposition, le contribuable doit prciser en toute fin de dclaration (cf. dductions sur impt en fin darticle) le montant de la retenue la source dont il a dj fait lobjet afin que celle-ci vienne en diminution de limpt dont il sera redevable au final. Prcisons galement quen raison de la multitude dexonrations et de dductions qui vont avec le revenu salarial, il vaut mieux se baser sur les bulletins de salaire ou de retraite, lesquelles reprennent gnralement tous les lments requis, sachant que ces documents seront de toutes les manires joindre la dclaration globale. Rappelons, enfin, deux dductions parmi les plus intressantes dans la catgorie des revenus salariaux. Dune part, il est possible de dduire, hauteur de 10% du RNI, les intrts normaux toutes taxes comprises (hors intrts de retard) sur les prts accords par les tablissements de crdit pour la construction ou lacquisition de logements de standing usage dhabitation principale. Signalons que cette dduction est galement rendue possible, depuis janvier 2010, pour les contrats Mourabaha auquel cas cest la marge des banques applique ces solutions de financement qui est dduire dans la limite de 10% du RNI. Dautre part, les souscripteurs aux contrats individuels ou collectifs dpargne -retraite ou dpargne-ducation ont le droit de dduire de leur revenu imposable les cotisations verses au titre de ces programmes. Pour rappel, deux plafonds de dduction sont prvus selon que lintress dispose exclusivement de revenus salariaux ou non. De fait, les personnes physiques disposant uniquement de revenus salariaux ont le droit de dduire la totalit des cotisations. Et quand les contribuables disposent de plusieurs catgories de revenus, ils ont la possibilit de dduire leurs cotisations hauteur de 6% du revenu global imposable (RGI, somme de tous les revenus catgoriels imposables). Viennent ensuite les revenus de source trangre. Le traitement gnral en la matire veut que ces revenus, sils sont de nature professionnelle, salariale, foncire ou agricole, soient compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut. Sagissant des revenus de capitaux mobiliers, ils font lobjet, selon le cas, dune taxation de 20 ou 30%. A noter plus gnralement que lorsque les revenus trangers sont soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source, limpt tranger est dductible de lIR, dans la limite de la fraction de ce derni er impt correspondant aux revenus trangers (cf. dductions sur impt en fin darticle). Toutefois, lorsque ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source, celle-ci donne lieu au paiement de limpt au Maroc. Nanmoins, la dduction de cet impt est subordonne la production dattestations de

ladministration fiscale du pays dorigine. A noter par ailleurs une dduction importante concernant les pensions de retraite de source trangre. Celles-ci bnficient dune rduction de 80% dimpt condition toutefois quelles aient t transfres titre dfinitif en dirhams convertibles, ce que doit justifier une attestation bancaire fournie en annexe. Quatrime catgorie de ressources : les revenus de capitaux mobiliers. Dans leur dfinition fiscale, ceux-ci concernent les produits des actions et parts sociales (il sagit des dividendes et non pas des plus-values dgages sur les cessions dactions), ainsi que les revenus des placements revenu fixe cest--dire les intrts perus des dpts terme, obligations... Pour les premiers, ils sont soumis une retenue la source de 10%. Quant aux revenus taux fixe, ils sont imposs eux la source au taux libratoire (cest--dire quils nimposent aucune dclaration ultrieure) de 30%, sil sagit de particuliers ne disposant daucune autre catgorie de revenu ou ayant des revenus professionnels tablis selon le rgime du bnfice forfaitaire. Sagissant maintenant des bnficiaires de revenus professionnels assujettis au rgime du rsultat net, les produits de leurs placements revenu fixe font lobjet dune retenue la source de 20% pourvu de dcliner leur identit lors de lencaissement des produits. Cette mme retenue donne droit une dduction sur limpt d au titre du revenu net global imposable (cf. dductions sur impt en fin darticle).

Les revenus agricoles exonrs jusqu' fin 2013

Viennent enfin les revenus fonciers agricoles et non agricoles. Pour les premiers, il faut bien prciser que seuls les revenus provenant de la location des exploitations agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs, sont viss. Il ne sagit donc aucunement des revenus proprement agricoles provenant des exploitations et de toute autre activit de nature agricole qui bnficient, eux, dune exonration temporaire de lIR, prolonge par la Loi de finances 2010 jusquau 31 dcembre 2013. Trois modes de calcul sont envisags pour dterminer le revenu net imposable des proprits agricoles donnes en location. Dans le cadre dune rmunration en argent, la base considre est le montant du loyer stipul dans le contrat. Dans lhypothse dune rmunration en nature, le revenu net imposable est quivalent au prix moyen de la culture pratique multipli par la quantit. Dans le cadre dune location part de fruit, enfin, la base de calcul est une fraction du revenu agricole forfaitaire. Pour ce qui est des revenus fonciers non agricoles, ils portent sur les ressources provenant essentiellement de la location dimmeubles btis et non btis et de constructions de toute nature. Au rayon des rductions sur limpt, notons que cette catgorie de revenu bnficie dun abattement de 40% appliqu sur la base brute. Une compensation forfaitaire, accorde par ladministration fiscale au titre des travaux dentretien que sont censs mener les propritaires sur leurs biens mis en location. Par ailleurs, est exclue du champ dapplication de limpt la valeur locative des immeubles que les locataires mettent gratuitement la disposition de leurs ascendants et descendants, lorsque ces derniers en font usage dhabitation, des administrations de lEtat et des collectivits et des uvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat. Ultime point : sont exonrs du revenu foncier non agricole les ressources provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les 3 annes qui suivent lachvement de ces constructions. Lensemble des revenus catgoriels tant prciss, il sagit prsent de les reporter dans le

tableau rcapitulatif qui agrge le revenu global imposable (RGI). Mais de ce total, il faut encore retrancher les dductions sur le RGI. Il y a dabord les dons. Faire un don revient ne pas consommer un revenu et qui, du coup, nest plus imposable. Il convient donc de dclarer ces donations ladministration fiscale pour dduction. Une limitation cependant : le fisc tablit une liste dassociations reconnues dutilit publique. Celles-ci, ainsi que les plafonds de dduction qui leur sont rattachs, sont dtaills larticle 10 II du Code des impts. Dun autre ct, au cas o les montant des intrts des prts pour lacquisition ou la construction de logement ainsi que les primes ou cotisations dassurance retraite nauraient pas fait lobjet de dductions dans ltat rserv aux revenus salariaux et assimils, il convient de les rajouter galement aux dductions sur le RGI. De la sorte, on aboutit au revenu net global taxable. Cest ce total qui se verra appliqu le barme de lIR. Une fois le montant de limpt connu, dautres dductions sur impt interviennent. Il sagit en premier lieu de la cotisation minimale acquitte par les personnes physiques soumises au rgime du rsultat net. Interviennent enfin toutes les dductions au titre de limpt retenu la source, soit la retenue au titre des revenus salariaux, celle au titre des produits de placement revenu fixe soumis au taux de 20% et celle en lien avec limpt tranger acquitt dans le pays dorigine. Procdure Les sanctions concernent les fraudeurs et aussi leurs complices

D'une centaine de dirhams d'amende une taxation d'office largement dsavantageuse pour le contribuable..., l'administration fiscale joue fond la carte de la dissuasion l'gard des contrevenants la loi fiscale. A titre d'exemple, une amende de 500 DH est applicable aux personnes qui produisent une dclaration du revenu global comportant des omissions ou inexactitudes dans les lments autres que ceux concernant la base d'imposition. Les organismes chargs de la retenue la source sont tout aussi concerns par le dispositif de sanctions. Un tablissement de crdit qui dpose une dclaration de retenue la source tardive, incomplte ou errone, encourt une majoration de 15% de l'impt correspondant aux montants objet de l'infraction. Et les amendes peuvent aller encore plus loin... Une amende gale 100% du montant de l'impt est applicable toute personne ayant particip aux manoeuvres destines luder le paiement de l'impt, assist ou conseill le contribuable dans l'excution desdites manoeuvres... Un avertissement direct aux fiduciaires tentes de montrer leurs clients des moyens de frauder. Les prestations plus fiables d'assistance l'tablissement de la dclaration d'IR sont accessibles partir de 5 000 DH par an. Y accder ne se justifie toutefois que pour les dtenteurs de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net et qui disposeraient ventuellement d'autres revenus catgoriels.

PAIEMENT 2 mois pour recevoir la notification d'impt et 2 mois pour s'en acquitter

A partir de l'anne prochaine, certaines catgories de contribuables verront le dlai de rigueur,

pour le dpt de leur dclaration d'IR, avanc d'un mois. La date butoir passera donc du 1er avril au 1er mars. Sont concerns les bnficiaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, les dtenteurs de revenus fonciers, les bnficiaires de deux salaires et les contribuables percevant un revenu de source trangre. Le dlai reste, en revanche, inchang pour les contribuables titualaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net, sachant que s'ils peroivent d'autres revenus (foncier, salariaux...), ceux-ci doivent tre mentionns dans la mme dclaration. Les dlais de notification de paiement de l'impt en seront-ils affects ? Les contribuables sont habituellement invits s'acquitter de leur IR dans les 2 mois qui suivent le dpt de leur dclaration. Et un dlai de deux mois aussi leur est octroy pour le paiement. A ce titre, signalons qu'il est recommand de s'acquitter du montant de l'impt dans la direction indique par la notification. L'change d'informations entre les multiples directions des impts n'tant pas toujours fluide, un contribuable qui aurait pay l'impt d dans un bureau autre que celui notifi risque une sanction pour paiement tardif. Il est toujours possible de virer le montant de l'IR d sur le compte CCP de la direction interprfectrorale dont vous relevez.

ANNEXES Attention, ne confondez pas les revenus avec les profits de capitaux mobiliers et fonciers !

Si les revenus de capitaux mobiliers et les revenus fonciers non agricoles sont intgrs la dclaration globale de l'IR, il n'en est pas de mme pour les profits relevant de ces mmes catgrories. S'agissant des profits de capitaux mobiliers, pour rgulariser sa situation et rcuprer l'impt prlev en trop, le contribuable doit procder la dclaration de ses profits mobiliers qui se fait chaque anne avant le 1er avril. La dclaration est remettre l'inspecteur des impts. Elle doit tre accompagne de tout document justificatif (relev de compte titres, avis d'opr...) et contenir tous les dtails lis aux oprations (dates, nature des titres, noms des intermdiaires, plus ou moins values...) avec bien entendu le calcul de l'impt rellement d et la mention de l'impt retenu la source par l'intermdiaire. Ces dtails sont prciser dans les tableaux n 1 et 2 de la dclaration des profits de capitaux mobiliers. Et s'il y a des moins-values relatives des exercices antrieurs (jusqu' 4 ans), vous avez le droit de les dduire en les mentionnant dans le tableau n 3 de la dclaration. N'oubliez pas par ailleurs que vous tes exonrs hauteur de 30 000 DH sur vos cessions d'actions. Un droit faire valoir au moment de la dclaration. En ce qui concerne les profits de cessions des biens immeubles ou de droits rels, les redevables de l'impt doivent remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de l'administration fiscale dans les trente jours qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de l'impt. Signalons enfin que le profit foncier net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition.