Legislação Tributária Do ES - Celso Costa - Modulo 3

CURSO DE LEGISLAO TRIBUTRIA DO ESPRITO SANTO
3 12/06/2013 ICMS: Base de clculo Alquota Regimes especiais de Tributao Substituio Tributria
Prezado, Espero que esteja gostando, neste mdulo vamos tratar do ltimo aspecto da hiptese de incidncia do fato gerador, que o quantitativo, j tratamos dos outros quatro, o material, o temporal, o espacial e o pessoal, depois disso vamos trazer alguns regimes especiais de Tributao e o que temos sobre a substituio tributria.
Celso Costa
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1. BASE DE CLCULO J foram tratados, no nosso curso, os demais aspectos do FG, este ento complementa a ideia do fato gerador do imposto, temos que saber fora os demais aspectos, sobre qual valor poder ser cobrado o imposto, para muitos doutrinadores este o principal aspecto do fato gerador e de tanta relevncia a constituio determinou que lei complementar federal regulasse a matria,no art. 155, 2, vejamos: XII - cabe lei complementar: i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. A lei complementar 87/1996 (lei Kandir) veio regulamentar esta disposio constitucional do art. 13 ao art. 18, grande parte dos dispositivos que constam na lei 7.000/01 e no RICMS-ES, regulam os mesmos aspectos, vamos tratar deste aspecto analisando primeiramente o que nos mostra o RICMS-ES, vejamos: Art. 63. A base de clculo do imposto : I - na sada de mercadoria prevista no art. 3., I, III e IV, o valor da operao; II - na hiptese do art. 3., II , o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; III - na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o preo do servio; IV - no fornecimento de que trata o art. 3., VIII: a) o valor da operao, na hiptese da alnea a; ou b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da alnea b; V - nas hipteses do art. 3., IX e XI, a soma das seguintes parcelas: a) o valor da mercadoria ou do bem constante dos documentos de importao, observado o disposto no art. 64; b) Imposto de Importao; c) IPI; d) Imposto sobre Operaes de Cmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras. VI - na hiptese do art. 3., X, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
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VII - no caso do art. 3., XII, o valor da operao, acrescido do valor do Imposto de Importao e do IPI e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; VIII - na hiptese do art. 3., XIII, a, aplica-se o disposto no art. 194; IX - na hiptese do art. 3., XIII, b, aplica-se: a) o disposto no art. 246, tratando-se de petrleo, inclusive lubrificantes lquidos e gasosos dele derivados; ou b) o disposto no inciso I, tratando-se de energia eltrica; X - na hiptese do art. 3., XIII, c, aplica-se o disposto no art. 346; XI - na hiptese do art. 3., XIV, o valor da operao cobrado no Estado de origem, acrescido do IPI, quando for o caso, e o imposto a recolher ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual; ou XII - na hiptese do art. 3., XV, o valor da prestao no Estado de origem, e o imposto a recolher ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual. 1. Integram a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput: I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; e II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; e b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. 2. No integram a base de clculo do imposto: I - o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos; e II - a gorjeta incidente no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, desde que limitada a dez por cento do valor da conta (Convnios ICMS 125/11 e 70/12). 3. Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outra unidade da Federao, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto : I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria; II - o custo da mercadoria produzida, entendido como a soma do custo da matria-prima, do material secundrio, da mo-de-obra e do acondicionamento; ou III - tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente.
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4. Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto, no estabelecimento do remetente ou do prestador. 5. Integram a base de clculo do imposto, nas prestaes de servios de telecomunicao, os valores cobrados a ttulo de acesso, adeso, ativao, habilitao, disponibilidade, assinatura e utilizao dos servios, e aqueles relativos a servios suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o processo de comunicao, independentemente da denominao que lhes seja dada. 6. Na operao interestadual de devoluo, total ou parcial, de mercadoria ou bem, inclusive recebidos em transferncia, adotar-se- a mesma base de clculo e aplicar-se- a mesma alquota constante do documento que acobertar a operao anterior de recebimento da mercadoria ou bem. Art. 64. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado. Art. 65. Na falta do valor a que se refere do art. 63, I e VIII, a base de clculo do imposto : I - o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia; II - o preo FOB, vista, do estabelecimento industrial, caso o remetente seja industrial; ou III - o preo FOB, vista, do estabelecimento comercial, na venda a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante. 1. Para aplicao dos incisos II e III do caput, adotar-se- sucessivamente: I - o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao mais recente; ou II - caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado atacadista regional. 2. Na hiptese dos incisos II e III do caput, se o estabelecimento remetente no efetuar vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver mercadoria similar,
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a base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por cento do preo de venda corrente no varejo. Art. 66. Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor corrente do servio, no local da prestao. Art. 67. Quando o valor do frete, cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular da mercadoria ou por outro estabelecimento de empresa que com aquele mantenha relao de interdependncia, exceder os nveis normais de preos em vigor, no mercado local, para servio semelhante, constantes de tabelas elaboradas pelos rgos competentes, o valor excedente ser havido como parte do preo da mercadoria. Pargrafo nico. Considerar-se-o interdependentes duas empresas, quando: I - uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos menores, for titular de mais de cinqenta por cento do capital da outra; II - uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor, ou scio, com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao; ou III - uma delas locar ou transferir outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte de mercadorias. Art. 68. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de mercadorias, bens, servios ou direitos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. Art. 69. O valor mnimo das operaes ou prestaes poder ser fixado em pauta expedida pela SEFAZ. 1. A pauta poder ser modificada, a qualquer tempo, para incluso ou excluso de mercadoria ou servio. 2. Havendo discordncia em relao ao valor fixado, caber ao contribuinte comprovar a exatido do valor por ele praticado, que prevalecer como base de clculo. 3. Nas operaes interestaduais, a aplicao do disposto neste artigo depender da celebrao de acordo entre as unidades da Federao envolvidas na operao, para estabelecer os critrios de fixao dos valores. Veremos que a base de clculo est relacionada s hipteses de incidncia do aspecto material, sistematizaremos para que fique menos complicado j que cada inciso se refere a outro artigo, vejamos:
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Art. 63. A base de clculo do imposto : I - na sada de mercadoria prevista no art. 3., I, III e IV, o valor da operao; No inciso I, temos que a base de clculo o valor da operao nos casos de: - Sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte, mesmo que para outro do mesmo titular. - Transmisso da mercadoria terceiros quando depositada em armazm geral ou em depsito fechado. - Transmisso da propriedade da mercadoria ou de ttulo que a represente, mesmo quando a mercadoria no transite pelo estabelecimento transmitente. Reparem que a base de clculo o valor da operao e no o valor da mercadoria, ento temos que normalmente o valor da operao abrange, qualquer valor acrescido ao valor da mercadoria que seja cobrado do adquirente pelo vendedor da mercadoria, como por exemplo, juros, seguros, fretes, despesa de instalao, desde que esteja embutido no valor da operao. II - na hiptese do art. 3., II compreendendo mercadoria e servio; , o valor da operao,
Aqui tambm temos como base de clculo o valor da operao no caso do fornecimento de alimentos, bebidas e outras mercadorias, o legislador explicitou que compreende na base clculo alm do valor da mercadoria, o valor do servio prestado quando cobrado do cliente, tais como couvert, gorjetas, consumao, entre outros, regra geral, veremos adiante um convnio que limita esta incidncia. III - na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o preo do servio; A base de clculo do imposto o preo do servio cobrado na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. IV - no fornecimento de que trata o art. 3., VIII: a) o valor da operao, na hiptese da alnea a; ou b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da alnea b; No caso do fornecimento de mercadorias juntamente com a prestao de servios temos duas situaes:
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- Quando o servio prestado no estiver compreendido na lista de servios da LC 116/2003 de competncia dos municpios, o valor da base de clculo ser o valor da operao. - Quando estiver o servio compreendido na competncia tributria dos municpios como demonstra a LC 116/2003, mas na mesma indicar expressamente que incide o ICMS sobre o valor das mercadorias ou bens, o valor da base de clculo ser o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada no servio. V - nas hipteses do art. 3., IX e XI, a soma das seguintes parcelas: a) o valor da mercadoria ou do bem constante dos documentos de importao, observado o disposto no art. 64; b) Imposto de Importao; c) IPI; d) Imposto sobre Operaes de Cmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras. Aqui temos que no caso de importao do exterior, o valor da base de clculo compreender na soma dos seguintes valores: - O valor da mercadoria constante nos documentos de importao, observa-se o seguinte no Art. 64, vejamos: Art. 64. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. Pargrafo nico. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado. Este artigo nos mostra que o valor da mercadoria ser apurado baseandose na mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo se houver variao da taxa at o pagamento efetivo do imposto, poder ainda ser substitudo o preo declarado pelo importador por valor fixado por autoridade aduaneira para a base de clculo do imposto de importao. - O valor do Imposto de Importao. - O valor do Imposto sobre produtos Industrializados. - O valor sobre o IOF (operaes de cmbio). Celso Costa
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- O valor de quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras, neste temos que ser cautelosos quanto s despesas aduaneiras, consideraremos como aduaneiras as despesas pagas s reparties alfandegrias, sempre por meio do DARF, colocado isso conclumos que no se configuram como aduaneiras as despesas com fretes internos, comisses, capatazia, entre outras que no se encontram nos documentos de importao. VI - na hiptese do art. 3., X, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; Na hiptese de recebimento de servio prestado no exterior, o valor para base de clculo o da prestao de servio, acrescido de todos os encargos relacionados com a sua utilizao. VII - no caso do art. 3., XII, o valor da operao, acrescido do valor do Imposto de Importao e do IPI e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; No caso de aquisio de bens ou mercadorias importados em licitao pblica ser considerado para a base de clculo, o valor da operao, mais o valor do imposto de importao, do IPI e de todas as despesas que forem cobradas ou debitadas ao adquirente destas. VIII - na hiptese do art. 3., XIII, a, aplica-se o disposto no art. 194; Neste temos o caso do pagamento antecipado do imposto, ou seja, o caso de substituio tributria, que foi remetido ao art. 194 para definio do valor da base de clculo, que veremos adiante. IX - na hiptese do art. 3., XIII, b, aplica-se: a) o disposto no art. 246, tratando-se de petrleo, inclusive lubrificantes lquidos e gasosos dele derivados; ou b) o disposto no inciso I, tratando-se de energia eltrica; No caso de entrada de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados oriundos de outra unidade da federao, quando no destinados comercializao ou industrializao ser apurada com base em duas situaes distintas, quando apuradas com base na substituio tributria o contribuinte substituto utilizar para a base de clculo o Preo Mdio Ponderado a Consumidor Final (PMPF), no havendo este ser utilizada a frmula para o clculo da Margem de Valor Agregado (MVA) podendo ainda ser determinado pela SEFAZ outros meios para o clculo do imposto em substituio a estes, mas se no houver esta sido submetida substituio tributria a base de clculo ser apurada pelo valor da operao, j no caso da energia eltrica o valor da base de clculo tambm ser o valor da operao. Celso Costa
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X - na hiptese do art. 3., XIII, c, aplica-se o disposto no art. 346; No caso de mercadoria oriunda de outra unidade da federao para comercializao sem destinatrio certo, a legislao traz um regime especial de tributao para este caso que iremos estudar, mas a base de clculo ser o valor das mercadorias, acrescida do valor do frete, seguro, e outro encargos transferveis ao adquirente, alm da margem de lucro que ser arbitrada na forma do 2 do art. 346 do RICMS-ES. XI - na hiptese do art. 3., XIV, o valor da operao cobrado no Estado de origem, acrescido do IPI, quando for o caso, e o imposto a recolher ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual; ou Quando se tratar do diferencial de alquotas que cobrado quando da aquisio de materiais de uso ou consumo, ou destinados ao ativo permanente da empresa oriundas de outra unidade da federao , o valor da base de clculo ser o valor da operao acrescida do valor do IPI, quando for o caso, e dever ser recolhido com base na diferena da aplicao da alquota interna menos o valor da aplicao da alquota interestadual. XII - na hiptese do art. 3., XV, o valor da prestao no Estado de origem, e o imposto a recolher ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual. Este caso similar ao mostrado acima, o que difere que ser utilizado como base de clculo, o valor da prestao no caso de prestao de servios no vinculado a prestaes ou operaes subsequentes. 1. Integram a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput: I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; e Neste inciso I, temos que o imposto calculado por dentro, ou seja, o montante do prprio imposto deve estar includo na base de clculo do mesmo, isso faz com que a alquota real fique superior alquota nominal. Este mecanismo serve inclusive para os casos de importao. Exemplo: Uma mercadoria que vendida por R$ 100,00, e tributada com uma alquota(nominal) de 17%, temos a grosso modo que recolher o valor de R$17,00. Se quisermos saber efetivamente a carga tributria deste imposto temos que analisar da seguinte maneira, a mercadoria neste caso seria vendida por R$ 83,00 se no houvesse tributo, ento temos que R$ 17,00 de tributo equivale a mais ou menos 20,48% de alquota efetiva. Celso Costa
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Vamos agora colocar um exemplo na importao, valores em reais: Valor da Mercadoria (DI): R$ 2.000,00 Frete : R$ 200,00 Seguro: R$ 100,00 Taxas aduaneiras: R$ 80,00 Capatazia: R$ 20,00 Soma Total Tributvel: R$ 2380,00 Alquota Interna: 17% Base de Clculo: R$ 2380,00/ (1-0,17) = R$ 2867,47 ICMS a recolher: R$ 487,47 II - o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; e b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. Integram ainda a base de clculo do imposto o valor dos juros, seguros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como os descontos concedidos sob condio, o que poderia gerar dvidas so os descontos sob condio, pois bem, se h alguma condio a ser cumprida pelo adquirente para que tenha direito ao desconto no h como o estado garantir que este desconto ser efetuado por isso tributado e incluem na base de clculo, j os descontos incondicionais no integram a base de clculo, pois so concedidos reduzindo o valor da operao e portanto no dependem de confirmao futura. J no caso do frete, mesmo sendo efetuado pelo remetente ou por conta e ordem deste, se for cobrado separadamente do valor da mercadoria, integrar a base de clculo da operao. 2. No integram a base de clculo do imposto: I - o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos; e No integra a base de clculo do ICMS, o valor do IPI, quando a operao configurar fato gerador de ambos impostos, for realizada entre contribuintes e for destinada industrializao ou comercializao. Exemplo: Uma mercadoria fabricada na indstria I, vendida no valor de R$ 20.000,00, com IPI de 10%, e ICMS de 17%, para um atacadista, a nota fiscal ficar assim: Celso Costa
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Base de Clculo ICMS - R$ 20.000,00 Valor do ICMS - R$ 3.400,00 Valor do IPI - R$ 2.000,00 Valor Total da N.F - R$ 22.000,00 Agora esta mesma mercadoria fabricada na indstria I, vendida no valor de R$ 20.000,00, com IPI de 10%, e ICMS de 17%, para um consumidor final, a nota fiscal ficar assim: Base de Clculo ICMS - R$ 22.000,00 Valor do ICMS - R$ 3.740,00 Valor do IPI - R$ 2.000,00 Valor Total da N.F - R$ 22.000,00 II - a gorjeta incidente no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, desde que limitada a dez por cento do valor da conta (Convnios ICMS 125/11 e 70/12). Aqui o RICMS-ES, atravs de um convnio do CONFAZ, resolveu por retirar da base de clculo do imposto, os valores das gorjetas cobradas no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, limitadas a 10% do valor da conta (da operao), ento aqui temos uma exceo da regra geral que vimos acima, ento preste ateno que limita gorjeta e tambm a 10% da operao que compreende mercadorias e servios. 3. Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outra unidade da Federao, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto : I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria; II - o custo da mercadoria produzida, entendido como a soma do custo da matria-prima, do material secundrio, da mo-de-obra e do acondicionamento; ou III - tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente. Este pargrafo veio para tentar minimizar a manipulao da base de clculo nas operaes interestaduais entre estabelecimentos pertencentes ao mesmo titular, por isso regulou, que devem ser utilizados como parmetros, as seguintes determinaes: 1. O valor de entrada mais recente da mercadoria que est sendo remetida a outro estado, para um estabelecimento do mesmo titular, este caso usado por revendedores. Celso Costa
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2. Neste temos que utilizar o valor do custo da mercadoria produzida, ou seja, usados normalmente por industriais, ademais a prpria legislao elencou os componentes do custo, so eles o da matria-prima, o dos materiais secundrios, o da mo de obra e o do acondicionamento. 3. No caso dos produtos primrios, o valor da base de clculo ser o preo praticado no mercado atacadista da regio do estabelecimento remetente. 4. Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto, no estabelecimento do remetente ou do prestador. Aqui no tem segredo, somente garante que havendo reajuste do valor da operao ou prestao aps a remessa ou da prestao do servio, esta diferena ficar sujeita incidncia do imposto, cabendo ainda esta diferena ao estado do estabelecimento do remetente ou do prestador. 5. Integram a base de clculo do imposto, nas prestaes de servios de telecomunicao, os valores cobrados a ttulo de acesso, adeso, ativao, habilitao, disponibilidade, assinatura e utilizao dos servios, e aqueles relativos a servios suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o processo de comunicao, independentemente da denominao que lhes seja dada. Neste dita que independente da denominao utilizada na prestao de servio de telecomunicao para disponibilizao do servio este integrar a base de clculo do imposto, desde que seja cobrado algum valor. 6. Na operao interestadual de devoluo, total ou parcial, de mercadoria ou bem, inclusive recebidos em transferncia, adotar-se- a mesma base de clculo e aplicar-se- a mesma alquota constante do documento que acobertar a operao anterior de recebimento da mercadoria ou bem. Aqui nos mostra uma regra que de certa forma lgica, para que no haja uma fbrica de crditos com transferncias e devolues, ento dita que ser adotada a mesma base de clculo e a mesma alquota no caso de devoluo total ou parcial de mercadoria ou bem, inclusive os recebidos em transferncia. Exemplo, vimos no mdulo inicial as relaes de alquotas interestaduais, vamos imaginar que certo contribuinte de MG, venda para o estado do ES, nesta operao incide a alquota interestadual de 7%, se no houvesse esta regra na devoluo deveria incidir a alquota de 12%, ficando o contribuinte de MG com um crdito fictcio de 5%, o que geraria um prejuzo enorme ao estado de MG, por isso nas devolues a regra a utilizao da mesma alquota e da mesma base da operao original. Celso Costa
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O artigo 64, j foi visto vamos ao artigo 65, veja: Art. 65. Na falta do valor a que se refere do art. 63, I e VIII, a base de clculo do imposto : I - o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia; II - o preo FOB, vista, do estabelecimento industrial, caso o remetente seja industrial; ou III - o preo FOB, vista, do estabelecimento comercial, na venda a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante. 1. Para aplicao dos incisos II e III do caput, adotar-se- sucessivamente: I - o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao mais recente; ou II - caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado atacadista regional. 2. Na hiptese dos incisos II e III do caput, se o estabelecimento remetente no efetuar vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por cento do preo de venda corrente no varejo.
No artigo 65, temos que no havendo o valor da operao, como no caso de doaes, tanto na operao normal quanto na operao com substituio tributria, o imposto ser calculado das seguintes maneiras: 1. No caso de estabelecimentos produtores, extratores ou geradores, ser utilizado o preo corrente da mercadoria no mercado atacadista local, no havendo ser utilizado o de uma mercadoria similar e persistindo a falta ser utilizado o valor do mercado atacadista regional. Antes de explicar a prxima situao tenho que explicar o que o preo FOB ( Free on Board), esta nomenclatura normalmente utilizada no comrcio internacional e indica qual INCONTERM ser o utilizada para a operao, definindo portanto os termos desta operao, no caso da condio FOB, temos que a mercadoria ficar livre quando transpor amurada do navio, passando a partir disso ficar como responsvel o adquirente da mercadoria. 2. No caso de estabelecimentos industriais ou comerciais, ser utilizado o valor FOB industrial ou comercial vista da operao mais recente, no havendo operao de venda ser utilizado o preo corrente da mercadoria ou de similar Celso Costa
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no mercado atacadista do local da operao e no havendo este, inclusive similares, ser utilizado o valor do mercado atacadista regional, no havendo nenhuma venda a outros comerciantes ou industriais, ser utilizado como base de clculo 75% do preo de venda a varejo. Art. 66. Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor corrente do servio, no local da prestao. A base de clculo do imposto nas prestaes sem preo determinado o valor corrente do servio no local da prestao, este caso pode ser utilizado no caso da necessidade de arbitramento quando na fiscalizao de trnsito for encontrado transportadores com documentao irregular sobre as prestaes que esto sendo efetuadas. Art. 67. Quando o valor do frete, cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular da mercadoria ou por outro estabelecimento de empresa que com aquele mantenha relao de interdependncia, exceder os nveis normais de preos em vigor, no mercado local, para servio semelhante, constantes de tabelas elaboradas pelos rgos competentes, o valor excedente ser havido como parte do preo da mercadoria. Pargrafo nico. Considerar-se-o interdependentes duas empresas, quando: I - uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos menores, for titular de mais de cinqenta por cento do capital da outra; II - uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor, ou scio, com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao; ou III - uma delas locar ou transferir outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte de mercadorias. Neste artigo o legislador visa tentar evitar que haja dissimulao na utilizao do frete como forma de reduzir o valor do imposto a ser pago, quando houver operaes entre estabelecimentos do mesmo titular ou de estabelecimentos interdependentes, estes considerados aqueles na forma do pargrafo nico, e o valor do frete excedendo o valor normal cobrado para este tipo de prestao ser este valor considerado como parte do preo da mercadoria. Exemplo: Suponha que a empresa X interdependente da empresa Y ambos estabelecimentos localizados no ES, e venda uma mercadoria no valor de R$ 20.000,00 e com o frete no valor de R$ 2000,00, com a alquota da operao em 17% e com a alquota da prestao em 12%, teremos a seguinte situao: Celso Costa
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Base de clculo da operao: R$ 20.000,00 Alquota Operao: 17% ICMS devido sobre a operao: R$ 3.400,00 Base de Clculo do Frete: R$ 2.000,00 Alquota Prestao: 12% ICMS devido sobre a prestao: R$ 240,00 TOTAL de ICMS devido: R$ 3.640,00 Vamos supor agora que a empresa resolva reduzir a carga tributria visto que so empresas interdependentes e portanto podem acordar o seguinte, o valor da mercadoria passa a ser R$ 10.000,00 e o valor do frete passa a R$ 12.000,00, veja o que aconteceria: Base de clculo da operao: R$ 10.000,00 Alquota Operao: 17% ICMS devido sobre a operao: R$ 1.700,00 Base de Clculo do Frete: R$ 12.000,00 Alquota Prestao: 12% ICMS devido sobre a prestao: R$ 1.440,00 TOTAL de ICMS devido: R$ 3140,00 Reparem que a transferncia dos valores da mercadoria para o frete, neste caso reduziria o valor do ICMS em R$ 500,00. Art. 68. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de mercadorias, bens, servios ou direitos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. Aqui o artigo 68, nos mostra que poder a autoridade fiscal arbitrar a base de clculo do imposto, se este tiver como base ou leve em considerao, o valor ou o preo da mercadoria, dos bens, dos servios ou dos direitos, para que seja lanado o valor do imposto, nos seguintes casos: - Quando sejam omissos os valores. - Quando no merea f as declaraes ou os esclarecimentos prestados pelo contribuinte.
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- Quando no merea f os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou por terceiro legalmente obrigado. Ficando ressalvado o direito do sujeito passivo de contestar os valores arbitrados, administrativamente ou judicialmente. Art. 69. O valor mnimo das operaes ou prestaes poder ser fixado em pauta expedida pela SEFAZ. 1. A pauta poder ser modificada, a qualquer tempo, para incluso ou excluso de mercadoria ou servio. 2. Havendo discordncia em relao ao valor fixado, caber ao contribuinte comprovar a exatido do valor por ele praticado, que prevalecer como base de clculo. 3. Nas operaes interestaduais, a aplicao do disposto neste artigo depender da celebrao de acordo entre as unidades da Federao envolvidas na operao, para estabelecer os critrios de fixao dos valores. Para terminar o que dita sobre a base de clculo, o RICMS-ES determina que poder ser fixado em pauta expedida pela SEFAZ, o valor mnimo das operaes ou prestaes, determina ainda que esta poder ser modificada a qualquer tempo para que seja includo ou excludo qualquer servio ou mercadoria. Contudo pode tambm o sujeito passivo discordar do valor fixado na pauta, devendo para isso comprovar com exatido o valor por ele praticado, que assim fazendo prevalecer como base de clculo. O ltimo pargrafo dita que a fixao de pauta para as operaes interestaduais depender da celebrao de acordo entre as unidades da federao envolvidas na operao, visando estabelecer os critrios de fixao dos valores. Terminamos o que temos sobre base de clculo, agora iremos ao que dita sobre alquotas, para concluir a anlise do aspecto quantitativo do fato gerador.
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2. ALQUOTA Aps definidos o que so e o que integra a base de clculo, temos que a cobrana do imposto, ou o complemento de seu aspecto quantitativo depender da aplicao de uma alquota sobre o valor da base de clculo, normalmente esta alquota ad valorem, ou seja, proporcional aplicada sobre o valor da operao ou prestao, apesar de termos dispositivos que autorizam a aplicao de uma alquota especfica, ou seja, que um valor estipulado para cada unidade de medida, esta ainda no foi regulamentado. As alquotas so definidas por lei ordinria estadual, respeitando as limitaes constitucionais, e no caso de operaes interestaduais as resolues do Senado Federal. Veja o que nos mostra a lei 7.000/01; Art. 20. As alquotas do Imposto quanto s Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e s Prestaes de Servios de Comunicao e de Transporte Interestadual e Intermunicipal, so: I - 17% (dezessete por cento): a) nas operaes realizadas no territrio do Estado, salvo o disposto nos incisos III e IV; b) no recebimento ou na entrada de mercadorias ou bens importados do exterior e sobre transporte iniciado no exterior, salvo o disposto no inciso IV; II - 12% (doze por cento): a) nas operaes interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes, observado o disposto no inciso VII; b) nas prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, exceto nas prestaes de servios de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal, para as quais fica estabelecida a alquota de 4% (quatro por cento); c) no fornecimento de energia eltrica, consumida exclusivamente na produo agrcola, inclusive de irrigao; d) no fornecimento de energia eltrica para consumidores de at 50 Kwh; e) nas sadas internas e interestaduais de leite e banana; f) nas operaes internas e interestaduais realizadas com calcrio e pedra marroada de mrmore, adubos simples ou compostos e fertilizantes; g) nas entradas e sadas de mercadorias de cooperativas de consumo (servidores pblicos); h) nas operaes internas e de importao com veculos automotores classificados nos cdigos 8701.20.00, 8701.20.0200, 8701.20.9900, 8702.10.00, 8702.10.0100, 8702,10.0200, 8702.10.9900, 8702.90.0000, 8703.21.9900, 8703.22.0101, Celso Costa
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8703.22.0199, 8703.22.0201, 8703.22.0299, 8703.22.0400, 8703.22.0501, 8703.22.0599, 8703.22.9900, 8703.23.0101, 8703.23.0199, 8703.23.0201, 8703.23.0299, 8703.23.0301, 8703.23.0399, 8703.23.0401, 8703.23.0499, 8703.23.0700, 8703.23.0500, 8703.23.1001, 8703.23.1002, 8703.23.1099, 8703.23.9900, 8703.24.0101, 8703.24.0199, 8703.24.0201, 8703.24.0299, 8703.24.0300, 8703.24.0500, 8703.24.0801, 8703.24.0899, 8703.24.9900, 8703.32.0400, 8703.32.0600, 8703.33.0200, 8703.33.0400, 8703.33.0600, 8703.33.0900, 8704.21, 8704.22, 8704.23, 8704.31, 8704.32, 8706.0010, 8706.00.0100, 8706.00.0200, 8706.00.90 e 8711, da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado NBM/SH; j) nas operaes de que trata o art. 10, 2., exceto nas sadas do importador para estabelecimento varejista estabelecido neste Estado ou para consumidor final; k) leo diesel e biodiesel (B-100); l) nas operaes internas com os produtos classificados nos cdigos NCM/SH 8903.92.00 e 8903.99.00; III - 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes internas com energia eltrica, salvo as disposies "c" e "d" do inciso II; IV - 25% (vinte e cinco por cento) nas prestaes de servio de comunicao realizadas no territrio do Estado e nas operaes internas, inclusive de importao, realizadas com bens e mercadorias abaixo classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias SISTEMA HARMONIZADO NBM/SH: b) armas e munies, suas partes e acessrios, classificados no captulo 93; c) embarcaes de esportes e recreao, classificadas na posio 8903; d) bebidas alcolicas classificadas nas posies 2203 a 2206, 2207.20 e 2208; e) fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no captulo 24; f) jias e bijuterias, classificadas nas posies 7113, 7114, 7116 e 7117; g) perfumes e cosmticos, classificados nas posies 3303, 3304, 3305 e 3307; h) peleteria e suas obras e peleteria artificial, classificadas nos cdigos 4303.10.9900 e 4303.90.9900; i) asas-delta, bales e dirigveis, classificados nos cdigos 8801.10.0200 e 8801.90.0100; j) fogos de artifcios, classificados na posio 3604.10; k) aparelhos de saunas eltricos, classificados no cdigo 85169.79.0800;
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l) aparelhos transmissores e receptores do tipo "WALKIE-TALKIE", classificados no cdigo 8525.20.0104; m) binculos, classificados na posio 9905.10; n) jogos eletrnicos de vdeo (vdeo - jogo), classificados no cdigo 9504.10.0100; o) bolas e tacos de bilhar, classificados no cdigo 9504.20.0202; p) cartas para jogar, classificadas na posio 9504.40; q) confete e serpentinas, classificados no cdigo 9505.90.0100; r) raquetes de tnis, classificadas na posio 9506.51; s) bolas de tnis, classificadas na posio 9506.61; t) esquis aquticos, classificados no cdigo 95.29.0200; u) tacos para golfe, classificados na posio 9506.31; v) bolas para golfe, classificadas na posio 9506.32; x) cachimbos, classificados na posio 9614.20; w) piteiras, classificadas na posio 9614.90; y) querosene de aviao, classificado no cdigo 2710.00.0401; VI - 27% (vinte e sete por cento), nas operaes internas, inclusive de importao, com: a) gasolina, classificada no cdigo 2710.00.03; e b) lcool de todos os tipos, inclusive o lcool carburante, classificado nos cdigos 2207.10.0100 e 2207.10.9902. VII - 4% (quatro por cento), nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, observado o disposto no 4. 1. O disposto no inciso I, alnea "b", e no inciso IV, aplica-se tambm nas hipteses de aquisies, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadorias ou bens importados do exterior apreendidos. 2. A aquisio de veculos automotores nacionais que se destinarem ao uso exclusivo de paraplgicos, ou de pessoas portadoras de deficincias fsicas, os quais fiquem impossibilitados de utilizar os modelos comuns, tero o valor da alquota determinado no disposto na alnea "a" do inciso I reduzido de 17% (dezessete por cento) para 12% ( doze por cento), desde que: I - os veculos referidos neste inciso possuam adaptao e caractersticas especiais, tais como transmisso automtica ou controles manuais, que tornem sua utilizao adequada aos paraplgicos e portadores de deficincias fsicas; II - o adquirente apresente laudo de percia mdica, fornecido exclusivamente pelo Departamento de Trnsito do Esprito Santo, especificando o tipo de deficincia fsica e atestando a total incapacidade do requerente para dirigir automveis comuns, bem como sua habilitao para faz-lo em veculo com adaptaes especiais discriminadas no laudo.
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3. Nas operaes interestaduais que destinem mercadoria ou bem a no-contribuinte do imposto dever ser utilizada alquota interna aplicvel respectiva mercadoria ou bem. 4 O disposto no artigo 20, VII: I - aplica-se aos bens e mercadorias que, aps seu desembarao aduaneiro: a) no tenham sido submetidos a processo de industrializao; b) ainda que submetidos a qualquer processo de transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com contedo de importao superior a 40% (quarenta por cento), o qual corresponde ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada interestadual da mercadoria ou bem; II - no se aplica: a) aos bens e mercadorias importados do exterior que no tenham similar nacional, a serem definidos em lista a ser editada pelo Conselho de Ministros da Cmara de Comrcio Exterior Camex; b) aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos bsicos de que tratam o Decreto-Lei n 288, de 28.02.1967, e as Leis Federais ns 8.248, de 23.10.1991; 8.387, de 30.12.1991; 10.176, de 11.01.2001, e 11.484, de 31.5.2007; c) s operaes que destinem gs natural importado do exterior a outros Estados. Art. 20-A. At 31 de dezembro de 2014, as alquotas incidentes nas operaes internas, inclusive de importao, com os produtos indicados nas alneas d e e do inciso IV do artigo 20, sero adicionadas de 2 (dois) pontos percentuais, cuja arrecadao ser inteiramente vinculada ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais. Pargrafo nico. O adicional de alquota de que trata o caput no incidir nas operaes com cigarros enquadrados nas classes fiscais I, II e III pela legislao federal do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Art. 21. Nas hipteses dos incisos IV e V do 1. do art. 2., a alquota do imposto ser o percentual que resultar da diferena entre a alquota interna deste Estado, aplicvel operao ou prestao, e aquela aplicada no Estado de origem da mercadoria ou servio para operao ou prestao interestadual. Pargrafo nico. Para fins de pagamento da diferena de alquotas, devido o imposto: I - se, no documento fiscal de origem, no houver o destaque do imposto por erro ou omisso, bem como em virtude de no-incidncia ou de iseno reconhecida ou concedida sem amparo constitucional pela unidade federada de origem, sendo que, para clculo da diferena Celso Costa
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a ser paga, ser cotejada a alquota interna deste Estado com a alquota prevista na legislao da unidade federada de origem para as operaes ou prestaes interestaduais; II - se houver destaque do imposto a mais no documento fiscal, inclusive em razo de ter sido adotada indevidamente a alquota interna, caso em que ser levado em conta o valor corretamente calculado pela alquota prevista na legislao da unidade federada de origem para as operaes ou prestaes interestaduais. Iremos analisar os dispositivos mais importantes, decorar todos estes dispositivos no necessrio, vamos entender os principais, veremos que temos diferentes alquotas em diferentes casos, mas basicamente temos as seguintes alquotas 4%, 12%, 17%, 25% e 27%. Art. 20. As alquotas do Imposto quanto s Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e s Prestaes de Servios de Comunicao e de Transporte Interestadual e Intermunicipal, so: I - 17% (dezessete por cento): a) nas operaes realizadas no territrio do Estado, salvo o disposto nos incisos III e IV; No Estado do Esprito Santo a alquota interna regular 17%, esta alquota utilizada em todas as operaes internas com exceo, aos casos que veremos a seguir. b) no recebimento ou na entrada de mercadorias ou bens importados do exterior e sobre transporte iniciado no exterior, salvo o disposto no inciso IV; Tambm ser utilizada a alquota de 17%, no caso do recebimento ou entrada de mercadorias importadas do exterior, inclusive sobre o transporte iniciado no exterior com exceo do que consta no inciso IV (alquotas de 25%). II - 12% (doze por cento): a) nas operaes interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes, observado o disposto no inciso VII; Aqui o legislador explicitou o que foi regulamentado por resoluo do Senado Federal, que decidiu que em relao a operaes interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes do imposto, no caso do Estado do Esprito Santo, como no tem exceo, ser de 12%, observando-se ainda o dita o inciso VII, que a novidade trazida no mdulo inicial, em relao aos produtos importados, que veremos logo. b) nas prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, exceto nas prestaes de servios de transporte areo Celso Costa
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interestadual de passageiro, carga e mala postal, para as quais fica estabelecida a alquota de 4% (quatro por cento); Nesta alnea tambm est transcrito o que consta em resoluo do Senado Federal, a alquota ser de 12%, nas prestaes interestaduais de transporte, e a lei inclui a prestao de servio intermunicipal com alquota de 12%, fica excepcionada a prestao de servio de transporte areo de passageiro, mala postal e carga, para as quais foi definida a alquota de 4%. Preste ateno, j que na lei est includo a prestao de servio de transporte areo de passageiros, porm existe a jurisprudncia do STF que determina que no incide o ICMS sobre esta prestao de transporte, fique atento(a). Pessoal, da alnea "c" at a alnea "l" do inciso II, cabe uma boa leitura, j que so casos que o estado decidiu tributar com uma alquota diferenciada, cabe um destaque a quatro alneas, vejamos: c) no fornecimento de energia eltrica, consumida exclusivamente na produo agrcola, inclusive de irrigao; d) no fornecimento de energia eltrica para consumidores de at 50 Kwh; g) nas entradas e sadas de mercadorias de cooperativas de consumo (servidores pblicos); k) leo diesel e biodiesel (B-100); Temos ainda mais uma que necessrio que explique, a alnea "j", segue; j) nas operaes de que trata o art. 10, 2., exceto nas sadas do importador para estabelecimento varejista estabelecido neste Estado ou para consumidor final; Este aqui, apesar de desatualizado, dita que nas operaes cujas importaes foram efetuadas pelo abrigo do Fundap, nas respectivas sadas a alquota ser de 12%, exceto quando para varejista neste estado ou para consumidor final. III - 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes internas com energia eltrica, salvo as disposies "c" e "d" do inciso II; Aqui dita que, por via de regra a alquota interna em operaes com energia eltrica de 25%, exceto nos casos mostrados acima quando a alquota de 12%. IV - 25% (vinte e cinco por cento) nas prestaes de servio de comunicao realizadas no territrio do Estado e nas operaes internas, inclusive de importao, realizadas com bens e mercadorias Celso Costa
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abaixo classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias SISTEMA HARMONIZADO NBM/SH: Aqui temos os casos para o qual o legislador determinou uma alquota de 25%, so eles: - Prestaes de Servio de Comunicao realizadas no territrio deste estado e nas operaes internas, inclusive na importao. - Operaes com bens e mercadorias, classificados no Sistema Harmonizado descrito nas alneas do inciso IV, inclusive no caso de importaes. Para as alneas digo apenas para ler, com calma e tentar memorizar alguns casos e fazer relaes entre eles, mas sem se preocupar muito, mais fcil saber os demais casos. VI - 27% (vinte e sete por cento), nas operaes internas, inclusive de importao, com: a) gasolina, classificada no cdigo 2710.00.03; e b) lcool de todos os tipos, inclusive o lcool carburante, classificado nos cdigos 2207.10.0100 e 2207.10.9902. Dita o inciso VI, uma alquota de 27%, nas operaes internas, inclusive nos casos de importao, para a gasolina e o lcool de todo tipo. VII - 4% (quatro por cento), nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, observado o disposto no 4. Este inciso foi acrescido para atender a resoluo 13 de 2012 do Senado Federal que determinou, que as operaes interestaduais, com mercadorias importadas ter uma alquota de 4%, vejamos ainda o que reza o 4. 4 O disposto no artigo 20, VII: I - aplica-se aos bens e mercadorias que, aps seu desembarao aduaneiro: a) no tenham sido submetidos a processo de industrializao; b) ainda que submetidos a qualquer processo de transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com contedo de importao superior a 40% (quarenta por cento), o qual corresponde ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada interestadual da mercadoria ou bem; II - no se aplica: a) aos bens e mercadorias importados do exterior que no tenham similar nacional, a serem definidos em lista a ser editada pelo Conselho de Ministros da Cmara de Comrcio Exterior Camex; Celso Costa
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b) aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos bsicos de que tratam o Decreto-Lei n 288, de 28.02.1967, e as Leis Federais ns 8.248, de 23.10.1991; 8.387, de 30.12.1991; 10.176, de 11.01.2001, e 11.484, de 31.5.2007; c) s operaes que destinem gs natural importado do exterior a outros Estados. Aplica-se a alquota de 4% nos seguintes casos: - s mercadorias ou bens importados que no foram submetidos processo de industrializao. - s mercadorias ainda que submetidas a qualquer mudana de carter industrial, seu contedo de importao seja superior a 40%. Exemplo, mercadoria importada por 40, transformada e vendida por 80, ainda assim ela considerada importada visto que o 40 equivale a mais de 40% do contedo da operao de importao. Agora esta alquota no aplicada em mercadorias importadas do exterior em operaes interestaduais, quando: - No tiver outro bem ou mercadoria similar nacional, estes produtos sero definidos em lista editada pela CAMEX. - Aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos bsicos que tratam as leis citadas, entre eles os produzidos na Zona Franca de Manaus, os bens de desenvolvimento dos setores de informtica, automao e tecnologia da informao, alm do setor das indstrias de equipamentos para TV Digital e de componentes eletrnicos semicondutores. - Tambm no incide nas operaes subsequentes com gs natural importado do exterior. Visto o 4, voltamos ao primeiro; 1. O disposto no inciso I, alnea "b", e no inciso IV, aplica-se tambm nas hipteses de aquisies, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadorias ou bens importados do exterior apreendidos. Aqui explicita que as alquotas das operaes com as mercadorias elencadas tanto no Inciso I "b", quanto no Inciso IV, ser aplicada tambm no caso de licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior apreendidos. 2. A aquisio de veculos automotores nacionais que se destinarem ao uso exclusivo de paraplgicos, ou de pessoas Celso Costa
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portadoras de deficincias fsicas, os quais fiquem impossibilitados de utilizar os modelos comuns, tero o valor da alquota determinado no disposto na alnea "a" do inciso I reduzido de 17% (dezessete por cento) para 12% ( doze por cento), desde que: I - os veculos referidos neste inciso possuam adaptao e caractersticas especiais, tais como transmisso automtica ou controles manuais, que tornem sua utilizao adequada aos paraplgicos e portadores de deficincias fsicas; II - o adquirente apresente laudo de percia mdica, fornecido exclusivamente pelo Departamento de Trnsito do Esprito Santo, especificando o tipo de deficincia fsica e atestando a total incapacidade do requerente para dirigir automveis comuns, bem como sua habilitao para faz-lo em veculo com adaptaes especiais discriminadas no laudo. Aqui o legislador trouxe um benefcio aos portadores de deficincias fsicas ou paraplgicos, que no podem utilizar veculos comuns, reduzindo a alquota a ser aplicada nas operaes internas dos veculos nacionais, de 17% para 12%, desde que atendido o que dispes os incisos I e II. 3. Nas operaes interestaduais que destinem mercadoria ou bem a no-contribuinte do imposto dever ser utilizada alquota interna aplicvel respectiva mercadoria ou bem. Vimos que se a mercadoria em operaes interestaduais for destinada a contribuintes teremos que utilizar o que dispe a resoluo do Senado Federal, que no caso do ES utilizar uma alquota de 12%, mas se as operaes forem destinadas a no contribuintes dever ser utilizada a alquota interna aplicvel a determinada mercadoria ou bem. Art. 20-A. At 31 de dezembro de 2014, as alquotas incidentes nas operaes internas, inclusive de importao, com os produtos indicados nas alneas d e e do inciso IV do artigo 20, sero adicionadas de 2 (dois) pontos percentuais, cuja arrecadao ser inteiramente vinculada ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais. Pargrafo nico. O adicional de alquota de que trata o caput no incidir nas operaes com cigarros enquadrados nas classes fiscais I, II e III pela legislao federal do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Aqui fala que para os produtos demonstrados a seguir, ser acrescida alquota aplicvel, no caso de operaes internas e de importao do exterior, dois pontos percentuais, que sero destinados ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s desigualdades sociais, vejamos:
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d) bebidas alcolicas classificadas nas posies 2203 a 2206, 2207.20 e 2208; e) fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no captulo 24; Ainda assim no se aplicar este adicional aos cigarros enquadrados nas classes fiscais I, II, III da legislao do IPI. Art. 21. Nas hipteses dos incisos IV e V do 1. do art. 2., a alquota do imposto ser o percentual que resultar da diferena entre a alquota interna deste Estado, aplicvel operao ou prestao, e aquela aplicada no Estado de origem da mercadoria ou servio para operao ou prestao interestadual. Este artigo trata que a alquota a ser aplicada no caso do diferencial de alquota, tanto das operaes quanto das prestaes interestaduais, que destinem a este estado mercadoria ou servio, que seja consumida ou integrada ao ativo permanente, ser o percentual que resultar da diferena entre a alquota interna e a aplicvel operao ou prestao interestadual no estado de origem. Pargrafo nico. Para fins de pagamento da diferena de alquotas, devido o imposto: I - se, no documento fiscal de origem, no houver o destaque do imposto por erro ou omisso, bem como em virtude de no-incidncia ou de iseno reconhecida ou concedida sem amparo constitucional pela unidade federada de origem, sendo que, para clculo da diferena a ser paga, ser cotejada a alquota interna deste Estado com a alquota prevista na legislao da unidade federada de origem para as operaes ou prestaes interestaduais; No inciso I, dita que mesmo que no haja destaque do imposto da operao interestadual, ser considerado para fins de clculo do diferencial, o valor cotejado da alquota interna menos a alquota que deveria ter sido aplicada na operao interestadual do estado de origem. II - se houver destaque do imposto a mais no documento fiscal, inclusive em razo de ter sido adotada indevidamente a alquota interna, caso em que ser levado em conta o valor corretamente calculado pela alquota prevista na legislao da unidade federada de origem para as operaes ou prestaes interestaduais. Aqui fala que, mesmo constando no documento fiscal que foi recolhido todo o imposto ao estado de origem por utilizao indevida da alquota interna, ser utilizada para fins de calculo o valor da alquota prevista na legislao da unidade federada para as operaes ou prestaes interestaduais.
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3. REGIMES ESPECIAIS DE TRIBUTAO Os regimes especiais de tributao visam facilitar, simplificar ou criar um meio de tributao diferente do normal, para um determinado setor, segmento ou atividade, a nossa lei traz alguns dispositivos para explicar em quais casos seriam autorizados estes regimes, neste ento veremos o que dita a lei, quanto aos aspectos gerais dos regimes especiais; Art. 22. O Poder Executivo poder estabelecer medidas e mecanismos de proteo economia do Estado, inclusive em apoio a novos empreendimentos, mediante a instituio de programas de incentivo ao investimento no Esprito Santo. Pargrafo nico. Para aplicao do disposto no caput, ser observado o seguinte: I - na concesso e aplicao das medidas e dos procedimentos a que se refere este artigo, ser considerado o critrio da proporcionalidade, em relao carga tributria final a ser praticada pelo segmento; II - a necessidade de garantir a competitividade de setores ou segmentos da economia do Estado, em especial, quando outra unidade da Federao conceder benefcio fiscal. Art. 23. Em casos especiais e em vista de facilitar aos contribuintes o cumprimento das obrigaes fiscais, poder ser permitida, nas condies estipuladas no Regulamento, a adoo de regime especial para: I - recolhimento do imposto; II - confeco e emisso de documentos fiscais; III - escriturao de livros fiscais; IV - transporte fracionado de mercadorias; V - outras obrigaes acessrias no vedadas por lei ou convnio. Pargrafo nico. vedada a concesso ou renovao de suspenso, iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido ou outorgado, ou qualquer outra modalidade de benefcio fiscal, por regime especial de tributao, ressalvado o disposto no art. 22. Art. 24. O pedido de concesso de regime especial, de que trata o artigo anterior, atender ao rito e s formalidades estabelecidas no Regulamento. Art. 25. Os regimes ou controles especiais estabelecidos com fundamento na legislao de regncia do imposto, em benefcio do contribuinte, sero cancelados sempre que por ele for cometida infrao que resulte em falta de pagamento do imposto, ou for recusada a prestao de esclarecimentos solicitados pelo Fisco, ou ainda, embaraada, iludida, dificultada ou impedida a ao dos agentes do Fisco.
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Pargrafo nico. O ato que cancelar o regime especial fixar prazo para o cumprimento normal das obrigaes cuja prestao fora dispensada. Art. 26. O Regulamento fixar as normas pertinentes averbao, utilizao, renovao, alterao e cassao de regimes especiais. O artigo 22, dita: Art. 22. O Poder Executivo poder estabelecer medidas e mecanismos de proteo economia do Estado, inclusive em apoio a novos empreendimentos, mediante a instituio de programas de incentivo ao investimento no Esprito Santo. Ento, visando a proteo economia do estado e o incentivo a novos empreendimentos, o poder executivo do estado poder estabelecer medidas e mecanismos de proteo, mediante a instituio de programas de incentivos ao investimento no Esprito Santo. Pargrafo nico. Para aplicao do disposto no caput, ser observado o seguinte: I - na concesso e aplicao das medidas e dos procedimentos a que se refere este artigo, ser considerado o critrio da proporcionalidade, em relao carga tributria final a ser praticada pelo segmento; II - a necessidade de garantir a competitividade de setores ou segmentos da economia do Estado, em especial, quando outra unidade da Federao conceder benefcio fiscal. Para a aplicao das medidas citadas no caput, a lei dispe sobre a necessidade de observar: 1. A proporcionalidade da medida, em relao a carga tributria final. 2. Se outra unidade da federao concedeu benefcios fiscais, para que estas medidas resguardem a competitividade dos setores ou segmentos da economia do Estado. Art. 23. Em casos especiais e em vista de facilitar aos contribuintes o cumprimento das obrigaes fiscais, poder ser permitida, nas condies estipuladas no Regulamento, a adoo de regime especial para: I - recolhimento do imposto; II - confeco e emisso de documentos fiscais; III - escriturao de livros fiscais; IV - transporte fracionado de mercadorias; V - outras obrigaes acessrias no vedadas por lei ou convnio. Celso Costa
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Sero adotados regimes especiais, nas regulamento, para os casos constantes nos incisos. condies definidas no
Pargrafo nico. vedada a concesso ou renovao de suspenso, iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido ou outorgado, ou qualquer outra modalidade de benefcio fiscal, por regime especial de tributao, ressalvado o disposto no art. 22. Aqui o entendimento o seguinte, fica vedado: - A concesso ou renovao de suspenso do pagamento do imposto. - Reduo de Base de Clculo. - Crdito Presumido ou Outorgado. - Qualquer outro tipo de benefcio fiscal. Como se fosse regime especial de tributao, ressalvado os casos de proteo da economia do estado e para apoio de novos empreendimentos, por meio de programas de incentivo aos investimentos. O entendimento geral que benefcio fiscal, deve ser concedido por meio de autorizao de convnio dos estados pelo CONFAZ, por isso vedado estas concesses (teoricamente), mas h uma ressalva para os casos do artigo 22. Art. 24. O pedido de concesso de regime especial, de que trata o artigo anterior, atender ao rito e s formalidades estabelecidas no Regulamento. O pedido de concesso do regime especial, ter que atender os ritos e as formalidades estipulados no regulamento do ICMS. Art. 25. Os regimes ou controles especiais estabelecidos com fundamento na legislao de regncia do imposto, em benefcio do contribuinte, sero cancelados sempre que por ele for cometida infrao que resulte em falta de pagamento do imposto, ou for recusada a prestao de esclarecimentos solicitados pelo Fisco, ou ainda, embaraada, iludida, dificultada ou impedida a ao dos agentes do Fisco. Neste dita que os controles e os regimes especiais, estabelecidos em benefcios dos contribuintes, sero cancelados sempre que: 1. O contribuinte cometa uma infrao que resulte na falta do pagamento do imposto.
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2. O contribuinte no prestar esclarecimentos quando solicitados pelo fisco. 3. Quando o contribuinte cometer qualquer ao que impea, dificulte ou embarace qualquer ao dos agentes do fisco. Pargrafo nico. O ato que cancelar o regime especial fixar prazo para o cumprimento normal das obrigaes cuja prestao fora dispensada. Aqui dita que o ato que cancelar o regime especial ter que fixar o prazo para o contribuinte voltar ao cumprimento das obrigaes normais, que haviam sido dispensadas. Art. 26. O Regulamento fixar as normas pertinentes averbao, utilizao, renovao, alterao e cassao de regimes especiais. Aqui apenas repassa ao regulamento a obrigao de fixar normas referentes averbao, renovao, alterao e cassao dos regimes especiais. Pessoal, vamos tentar sintetizar o que pode nos confundir, temos os benefcios fiscais que so aqueles que devem ser concedidos observando-se as determinaes do CONFAZ, so eles: - Isenes, suas prorrogaes e suas extenses - Dispensa legal do pagamento do imposto. - Redues da Base de Clculo - um favor fiscal que reduz o valor do montante do imposto a ser pago. - Devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo ao contribuinte, ao responsvel, ou a terceiros. - Concesso de crditos presumidos. - Qualquer outro incentivo, favor fiscal ou financeiro fiscal, do qual resulte na reduo ou eliminao, direta ou indireta, do nus de pagar o imposto. Temos tambm o caso dos regimes especiais de tributao, que normalmente apenas alterado a forma como o estado controlar os pagamentos e prazos das operaes e prestaes, esto entre eles o seguintes casos: - Substituio Tributria Subsequente, que a substituio normalmente conhecida onde a lei determina um responsvel pelo pagamento do imposto que ocorrer um operaes posteriores.
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- Substituio Tributria Antecedente, que o caso do diferimento, onde mesmo havendo incidncia do imposto em cada operao, a lei remete a um responsvel posteriormente a ocorrncia do fato gerador pelo pagamento do imposto. - Suspenso, ocorre no caso de a cobrana do imposto ficar condicionada a algum evento futuro, ou seja, incide o imposto na operao mas a lei determina que ocorra um evento futuro para que seja cobrado o imposto, ou ento retorne ao estabelecimento de origem. - Pagamento Antecipado, quando a legislao determina que o imposto deva ser recolhido antes da ocorrncia do fato gerador, ou antes da apurao normalmente efetuada. - Outras obrigaes acessrias, como impresso de documentos fiscais, obrigaes de escrituraes, entre outros. Mas baseados no artigo 22, temos tambm os programas de incentivo a novos empreendimentos e incentivos para proteo da economia do estado que so tratados como regimes especiais de tributao, dentro deste seguimento foram criados alguns programas que do incentivos a alguns setores sem que seja ratificado pelo CONFAZ, atravs, por exemplo, do Compete, do Invest, ento perceba que existe alguns casos que so dados benefcios fiscais utilizando como argumento o que est neste artigo. Depois de analisado desta forma, percebemos que j foram estudados alguns tpicos tanto dos benefcios fiscais, quanto dos regimes especiais de tributao, visando melhorar a didtica do curso resolvi abordar no final deste mdulo apenas os casos de suspenso, no prximo mdulo terminaremos os aspectos do imposto, com a anlise do que tratado como compensao do imposto, lanamento do imposto, apurao do imposto, local e prazo para recolhimento e ento voltarmos aos regimes especiais de tributao, no mesmo mdulo se este no ficar muito grande, explicando o instituto da substituio tributria, diferimento, o caso do Compete e do Invest, fazendo um apanhado dos benefcios fiscais e dos regimes diferenciados.
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4. SUSPENSO Vejamos o que traz o RICMS-ES, sobre a suspenso: Art. 8. Sem prejuzo das demais situaes previstas na legislao aplicvel, quando o destinatrio estiver localizado no territrio deste Estado e se revestir da qualidade de contribuinte, poder ocorrer a suspenso da cobrana do imposto, observado o disposto neste captulo. 1. A suspenso aplicvel operao com determinada mercadoria no alcana a prestao de servio de transporte com ela relacionada. 2. Nas remessas ao abrigo da suspenso, dever ser registrada, no documento fiscal respectivo, se for o caso, a circunstncia de que, tratando-se de bem, este de uso do remetente, ou de que, no caso de mercadoria, esta se destina comercializao ou industrializao a ser realizada pelo prprio remetente. Art. 9. A cobrana do imposto fica suspensa nas hipteses e condies previstas no Anexo II, ressalvadas as excees ali previstas. O artigo 8, nos mostra que sem prejuzo as demais situaes previstas na legislao, poder ocorrer a suspenso da cobrana do imposto, quando o destinatrio for contribuinte do imposto e o mesmo estiver localizado neste estado. O pargrafo primeiro dita que a suspenso da operao com determinada mercadorias no atinge a cobrana da prestao de servio de transporte da mercadoria. J o pargrafo segundo dita que no documento fiscal que acobertar a operao se for o caso, dever constar que no caso de bem este ser utilizado pelo prprio remetente, ou que no caso de mercadoria destinada a comercializao ou industrializao esta ser realizada pelo prprio remetente. O artigo 9 indica que as hipteses e condies que o imposto ficar suspenso esto elencadas no anexo II, vejamos alguns casos: 1 Sadas de mercadorias ou bens, destinados a conserto, reparo ou industrializao, total ou parcial, ressalvadas as sadas, para outra unidade da Federao, de remessa ou retorno de sucata e de produto primrio de origem animal, vegetal ou mineral, casos em que a suspenso da cobrana do imposto fica condicionada aos termos fixados em protocolo celebrado entre este Estado e outra unidade da Federao, devendo a mercadoria retornar no prazo de cento e oitenta dias, contados da data da respectiva remessa, que poder ser prorrogado por at cento e oitenta dias, independentemente de manifestao da autoridade fazendria, hiptese em que, findo o prazo Celso Costa
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inicialmente previsto, o contribuinte dever emitir notas fiscais para o retorno simblico, bem como para remessa simblica da mercadoria ou bem, observado o disposto na nota 2, no que couber, e o disposto na nota 4 deste Anexo.(Convnios AE - 15/74; Convnios ICM 25/81 e 35/82; Convnios ICMS 34/90 e 151/94). 2 Sadas, em Operao Interna, de Produtos Agrcolas para Estabelecimento Beneficiador ou Rebeneficiador, observado o disposto nas notas 1 a 4 deste Anexo: 3 Sadas de Bens Integrados no Ativo Fixo Imobilizado, bem como de Molde, Matriz, Gabarito, Padro, Chapelona, Modelo e Estampa, para Fornecimento de Servio fora do Estabelecimento, ou com destino a Estabelecimento Inscrito como Contribuinte, para serem utilizados exclusivamente na elaborao de produtos encomendados pelo remetente, devendo retornar, aps a elaborao desses produtos, ao estabelecimento de origem, observado o disposto nas notas 1 e 3, deste Anexo. 4 Sadas de Mercadorias, inclusive Obras de Arte, com destino a Leilo, a Exposio ou Feira, para exibio ao pblico ou para prtica desportiva, observado o disposto nas notas 1 a 3, deste Anexo (I Convnio do Rio de Janeiro, de 27 de fevereiro de 1967; Convnio de Cuiab, de 07 de junho de 1967; Convnios ICMS 30/90 e 151/94): 5 Sadas de Mercadorias de que Tratam os Itens Anteriores, em Retorno ao Estabelecimento de Origem, sem prejuzo do imposto devido pela industrializao ou pelo emprego de mercadoria, em decorrncia de servio, quando for o caso. 6 Sadas de Mercadorias, Remetidas por Estabelecimento que no disponha de Balana, para Pesagem em outro Estabelecimento, neste Estado, observado o seguinte: 7 Sadas de Mercadorias, Remetidas para Fins de Demonstrao, no Estado, observado o disposto nas notas 1 a 4, deste Anexo, e o seguinte: a) o retorno da mercadoria ser acobertado pela nota fiscal de remessa, quando o destinatrio for o prprio remetente; b) se o destinatrio for pessoa diversa da do remetente, o retorno dever ser acobertado por nota fiscal de emisso do prprio destinatrio, ou por nota fiscal avulsa, da qual devero constar o nmero, a srie, a data e o valor da nota fiscal acobertadora da remessa para demonstrao; c) no retorno, a nota fiscal respectiva ser escriturada no livro Registro de Entradas de Mercadorias, sob o ttulo "Operaes sem Crdito do Imposto", anotando-se na coluna "Observaes", a expresso "Retorno de mercadoria remetida para demonstrao". 8 Sadas de Vasilhames, Recipientes ou Embalagens, inclusive Sacaria, desde que Retornem ao Estabelecimento Remetente ou a
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outro do mesmo Titular, nas seguintes hipteses, observado o disposto nas notas 1 e 2, deste Anexo: a) quando, acondicionando mercadorias, no sejam cobrados do destinatrio ou computados no preo da respectiva operao e devam ser devolvidos ao remetente; b) quando, remetidos vazios, se destinem ao acondicionamento de mercadorias que tenham por destinatrio o prprio remetente; c) em retorno ao estabelecimento remetente ou a outro do mesmo titular, podendo ser acobertado por via adicional da nota fiscal de remessa, quando o retorno for integral. 9 Sadas de gado, em operaes diversas, mencionadas neste item, observado, no que couber, o disposto nas notas 1 a 4, deste Anexo: 10 Sadas de Botijes Vazios Destinados ao Acondicionamento de Gs Liqefeito de Petrleo (GLP), para o Fim de Destroca, efetuada por distribuidores ou seus representantes, observado o disposto nas notas 2 e 3, deste Anexo, desde que: a) a quantidade equivalente de botijes retorne ao estabelecimento remetente; b) o retorno ocorra no prazo de dez dias, contado da remessa. c) para consumidor final. 11 Sadas de Mercadorias nas Operaes Realizadas por Intermdio da Bolsa de Cereais, e de Mercadorias, nos Termos do Convnio ICMS 46/94, desde que as mercadorias sejam objeto de emisso de certificados de mercadorias com emisso garantida e se encontrem em armazm situado no territrio deste Estado, credenciado por instituio bancria, emissora de tais certificados, observado o disposto nos arts. 511 a 521 do RICMS/ES. 12 Mercadorias Remetidas por Estabelecimento de Produtor para Estabelecimento de Cooperativa de que faa parte, situado neste Estado (Lei Complementar n 24/75, art. 14, I). 13 Mercadorias Remetidas por Estabelecimento de Cooperativa de Produtores para Estabelecimento, neste Estado, da Prpria Cooperativa, de Cooperativa Central ou de Federao de Cooperativas de que a cooperativa remetente faa parte (Lei Complementar n 24/75, art. 14, II). 14 Da Industrializao por Encomenda: nas sadas de mercadorias em retorno ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, que as tenha remetido nas condies previstas no item 1 deste Anexo. 15 At 31 de dezembro de 2015 , na importao de bens e equipamentos durveis cujo valor aduaneiro unitrio seja superior a cinco mil reais, desde que sejam destinados ao uso exclusivo na organizao e realizao das competies vinculadas Copa das Confederaes Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014 e que a Celso Costa
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importao seja promovida por pessoas relacionadas na clusula segunda do Convnio ICMS 142/11, ainda que por intermdio de pessoa fsica ou jurdica, observado o disposto na nota 6 (Convnios ICMS 142/11 e 74/12).16 At 31 de dezembro de 2015 , nas sadas de bens durveis destinados Fifa, Subsidiria Fifa no Brasil ou Emissora Fonte da Fifa para uso na organizao e realizao das competies vinculadas Copa das Confederaes Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014, desde que promovidas diretamente de estabelecimento industrial ou fabricante, observado o disposto na nota 7 (Convnios ICMS 142/11 e 74/12). 17 At 31 de dezembro de 2015 , nas sadas de mercadorias destinadas Fifa, Subsidiria Fifa no Brasil ou Emissora Fonte da Fifa para uso ou consumo na organizao e realizao das competies vinculadas Copa das Confederaes Fifa 2013 e da Copa do Mundo Fifa 2014, desde que promovidas por pessoa jurdica indicada pela Fifa ou por Subsidiria Fifa no Brasil, habilitada nos termos do 2. do art. 17 da Lei n. 12.350, de 20 de dezembro de 2010, observado o disposto na nota 8 (Convnios ICMS 142/11 e 74/12). 18 Nas operaes de sadas de gado para recurso de pasto, entre este Estado e os Estados da Bahia, Minas Gerais, Sergipe ou Tocantins observado, no que couber, o disposto nas notas 1 a 4, e o seguinte: (Protocolo ICMS 54/12): NOTAS: 1. Nas hipteses dos itens 2, 3, 4, 8, 9, 10, 12, 13, 14 e 18, o retorno dever ocorrer dentro de cento e oitenta dias, contados da respectiva remessa, prazo este que poder ser prorrogado, a critrio da autoridade fazendria da circunscrio do remetente; 2. Salvo prorrogao autorizada pelo Fisco, se a mercadoria no retornar nos prazos estipulados, ficar descaracterizada a suspenso, considerando-se ocorrido o fato gerador do imposto na data da remessa, observado o seguinte: 2.1. no dia imediato quele em que vencer o prazo para o retorno, o remetente dever emitir nota fiscal com destaque do imposto, indicando, como destinatrio, o detentor da mercadoria, e o nmero, a srie, a data e o valor da nota fiscal que acobertou a sada efetiva da mercadoria; 2.2. o imposto incidente na operao dever ser recolhido em documento de arrecadao distinto, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais, inclusive multa; 2.3. ocorrendo a transmisso de propriedade de mercadoria nos casos dos itens 1, 2, 4, 7, 9, 10, 12, 13, 14 e 18, antes de expirado o prazo para seu retorno e sem que ela tenha retornado ao estabelecimento de origem;
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2.4. o estabelecimento transmitente dever emitir nota fiscal em nome do destinatrio, com destaque do imposto, mencionando o nmero, a srie, a data e o valor do documento fiscal emitido por ocasio da sada originria, e fazendo a observao de que a emisso se destina a regularizar a transmisso da propriedade; 3. O estabelecimento detentor da mercadoria dever emitir nota fiscal, ou nota fiscal avulsa, se for o caso: 3.1. em nome do remetente, tendo como natureza da operao, a expresso "Retorno simblico", constando o nome, o endereo e o nmero de Inscrio Estadual, e no CNPJ, do estabelecimento destinatrio da mercadoria; 3.2. em nome do destinatrio, sem destaque do imposto, para acompanhar a mercadoria at o destino, mencionando o nmero da nota fiscal referida no item anterior; 3.3. o dbito do imposto ser apurado no movimento normal do contribuinte, ressalvado o disposto na nota seguinte; 4. Ocorrendo a transmisso de propriedade dos produtos, de que tratam os itens 1, 2, 7, 9, 10, 12, 13, 14 e 18, a particular, proprietrio ou, ainda, a qualquer pessoa natural ou jurdica no considerada contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais, considera-se ocorrido o fato gerador na data da sada da mercadoria, devendo o imposto ser recolhido em documento de arrecadao distinto, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais, inclusive multa; 5. O recolhimento do imposto devido nas sadas mencionadas nos itens 12 e 13 ser efetuado pelo destinatrio, quando das sadas subseqentes, estejam elas sujeitas ou no ao pagamento do tributo (art. 14, 1., da Lei Complementar n. 24, de 1975). 6. Para os fins da supenso a que se refere o item 15: 6.1. a aplicao do benefcio fica condicionada, cumulativamente a que: 6.1.1. as operaes e prestaes estejam desoneradas de pelo menos um dos seguintes tributos federais nelas incidentes: 6.1.1.1. Imposto de Importao; 6.1.1.2. Imposto sobre Produtos Industrializados; 6.1.1.3.. Contribuio ao Programa de Integrao Social e ao Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico; ou 6.1.1.4. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social; e 6.1.2. as operaes e prestaes sejam praticadas por pessoas habilitadas em Ato Cotepe; 6.2. o benefcio fica condicionado, ainda, a que a importao seja realizada sob amparo do Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria, nos termos da legislao federal especfica; 6.3. a suspenso ser convertida em iseno, desde que comprovada a converso em iseno dos tributos federais sujeitos ao Celso Costa
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Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria, conforme disposto no art. 5. da Lei n. 12.350, de 20 de dezembro de 2010; 6.4. so isentas do imposto as sadas para doao dos bens e equipamentos importados, realizadas nos termos dos incisos II e III do art. 5. da Lei n. 12.350, de 2010; e 6.5. a inobservncia ou o descumprimento de qualquer das condies estabelecidas no item 15 ou na legislao de regncia do imposto, implicar a exigncia integral do ICMS devido, e demais acrscimos legais, como se a suspenso no tivesse existido. 7. Para os fins da suspenso a que se refere o item 16, observado o disposto na nota 6.1 do item 15, a aplicao do benefcio fica condicionada a que: 7.1. a suspenso do pagamento do imposto de que trata o item 16, fica condicionada a que a operao seja beneficiada pela suspenso da incidncia do IPI disposta no art. 14 da Lei n. 12.350, de 2010; 7.2. a suspenso ser convertida em iseno, desde que comprovada a converso em iseno do IPI, nos termos do 1. do art. 14 da Lei n. 12.350, de 2010;7.3. o benefcio previsto no item 16 aplica-se tambm na hiptese de doao ou dao em pagamento, e nos casos de qualquer outra forma de pagamento, inclusive mediante o fornecimento de bens ou prestao de servios; e 7.4. a inobservncia ou o descumprimento de qualquer das condies estabelecidas no item 16 ou na legislao de regncia do imposto, implicar a exigncia integral do ICMS devido, e demais acrscimos legais, como se a suspenso no tivesse existido. 7.5. as sadas posteriores a essas operaes, com destino aos entes citados, sejam acompanhadas de um documento de controle e movimentao de bens, que contenha as seguintes indicaes: 7.6. o remetente e o destinatrio dos bens conservem, disposio do Fisco, pelo prazo decadencial, contado a partir do primeiro dia do exerccio subsequente ao do transporte, uma cpia do documento a que se refere a nota 7.5. 8. Para os fins da suspenso a que se refere o item 17, observado o disposto na nota 6.1 do item 15, a aplicao do benefcio fica condicionada a que: 8.1. a operao seja beneficiada pela suspenso da incidncia da Contribuio ao PIS/PASEP e da COFINS disposta no art. 15 da Lei n. 12.350, de 2010; 8.2. a suspenso ser convertida em iseno, desde que comprovada a converso em iseno da Contribuio ao PIS/PASEP e da COFINS, nos termos do 1. do art. 15 da Lei n. 12.350, de 2010; 8.3. a inobservncia ou o descumprimento de qualquer das condies estabelecidas no item 17 ou na legislao de regncia do imposto, implicar a exigncia integral do ICMS devido, e demais acrscimos legais, como se a suspenso no tivesse existido; Celso Costa
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8.4. a Fifa, as Subsidirias Fifa no Brasil e a Emissora Fonte da FIFA respondam, solidariamente pelo recolhimento do imposto no pago em decorrncia da suspenso, com os demais acrscimos legais, calculados a partir da data da aquisio, se no utilizarem ou consumirem o bem na finalidade prevista; 8.5. as sadas posteriores a essas operaes, com destino aos entes citados, sejam acompanhadas de um documento de controle e movimentao das mercadorias, que contenha as indicaes previstas nos subitem 7.5. 8.6. o remetente e o destinatrio dos bens conservem, disposio do Fisco, pelo prazo decadencial, contado a partir do primeiro dia do exerccio subsequente ao do transporte, uma cpia do documento a que se refere a nota 8.5. Nestes casos indico apenas uma boa leitura e com calma, podem at ler tudo o que est no anexo 2, procurem pelo site da Sefaz-ES, legislao online, mas no preocupe em decorar todos os casos. isto o que preparei para vocs neste mdulo, mantenham o foco, segue abaixo as questes.
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EXERCCIOS COMENTADOS
QUESTO COMENTADA 01 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2013) Nas sadas de mercadoria, quando no se trata de uma compra e venda, pode ser difcil definir o valor da operao. Para estes casos existem regras especiais de definio da base de clculo do ICMS. A base de clculo o a) valor de custo da mercadoria, quando se tratar de mercadoria fabricada pelo remetente, na sada interestadual com destino a outro estabelecimento do mesmo titular. b) valor contbil da entrada, quando se tratar de mercadoria no industrializada, na sada interestadual com destino a outro estabelecimento do mesmo titular. c) valor no mercado varejista local, quando se tratar de produtor rural, na sada interna de mercadoria de produo prpria. d) valor de custo da mercadoria produzida, quando se tratar de industrial, na sada interna de mercadoria de fabricao prpria. e) preo de venda no varejo, quando se tratar de comerciante, na sada interna de mercadoria. R: LETRA A. Com base no Art. 63, 3, Inciso II, do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 02 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011)Em matria de ICMS, NO se condiciona celebrao de convnios pelas unidades da Federao a a) concesso de crdito presumido. b) reduo de base de clculo. c) devoluo de imposto a contribuinte. d) reduo, mediante incentivos fiscais, de forma direta ou indireta do nus do ICMS. e) imunidade tributria. R:LETRA E. A imunidade no depende de celebrao de convnios, visto que j esto colocadas na Constiuio, os demais foram apresentados e constam no pargrafo nico, do artigo 1, da lei complementar 24/1975. QUESTO COMENTADA 03 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011) De acordo com o Regulamento do ICMS-ES, assinale a afirmativa INCORRETA. a) No integra a base de clculo do ICMS o montante do imposto federal sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador de ambos os impostos. Celso Costa
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b) a gorjeta incidente no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, desde que limitada a dez por cento do valor da conta, no se incluem na base de clculo da operao. c) Na operao de circulao de mercadoria ou na prestao de servio entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no estabelecimento do remetente ou do prestador. d) O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. e) O fato gerador do imposto ocorre na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, desde que a mercadoria tenha transitado pelo estabelecimento transmitente. R: LETRA E. A resposta errada se refere ao mdulo passado, pois ocorre o fato gerador, na transmisso da propriedade independente se esta transitar pelo estabelecimento transmitente. QUESTO COMENTADA 04 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011) Com base no Regulamento do ICMS-ES, analise as afirmativas a seguir: I. A alquota do imposto, para operaes interestaduais, com as regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste, 7% (sete por cento). II. As operaes com perfume e cosmtico, bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao, e embarcao de esporte e de recreio tm sua base de clculo reduzida de forma que a carga tributria incidente seja equivalente a 17% (dezoito por cento). III. A alquota do imposto, em operao com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato, 27% (trinta e cinco por cento). Assinale a) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas. b) se todas as afirmativas estiverem corretas. c) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. d) se nenhuma afirmativa estiver correta. e) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas. R:LETRA D. Assertiva I, a alquota de 12%, na assertiva II no existe esta reduo da Base de Clculo, sendo a alquota 25%, j na assertiva III, a alquota tambm 25%.
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QUESTO COMENTADA 05 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011) O Auditor Fiscal da Receita Estadual arbitrar o valor das operaes ou das prestaes nos seguintes casos: I. no possuir o contribuinte ou deixar de exibir elementos necessrios comprovao da exatido do valor das operaes ou prestaes realizadas; II. existir fundada suspeita de que os documentos fiscais no refletem o valor real das operaes; III. serem omissos, ou no merecerem f, esclarecimento, declarao ou outro elemento constante da escrita fiscal ou comercial do contribuinte ou, ainda, documento emitido por ele ou por terceiro legalmente obrigado; Analise os itens acima e assinale a) se apenas os itens I e II estiverem corretos. b) se todos os itens estiverem corretos. c) se apenas os itens I e III estiverem corretos. d) se apenas os itens II e III estiverem corretos. e) se apenas o item III estiver corretos. R: LETRA B. Todos os itens esto corretos com base no Art. 68, do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 06 (AFRE / Sefaz-RO/ FCC/ 2010)Nos casos em que o lanamento e o pagamento do ICMS incidentes sobre determinada operao ou prestao so transferidos para etapa ou etapas posteriores, ocorre a) diferimento. b) iseno. c) substituio tributria para frente. d) suspenso. e) parcelamento. R: LETRA A. No estudamos sobre o diferimento ainda mas neste mdulo foi explicado pelo menos o que este dispositivo. QUESTO COMENTADA 07 (AFRE / Sefaz-RO/ FCC/ 2010) NO integra a base de clculo do ICMS o a) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente e seja cobrado em separado. b) montante do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
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industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. c) montante do prprio imposto. d) valor correspondente a descontos sob condio. e) valor correspondente a seguros. R: LETRA B. Com base no artigo 63, 2, inciso I, do RICMS-ES QUESTO COMENTADA 08 (AFRE / Sefaz-RO/ FCC/ 2010) A base de clculo do ICMS no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias a) o valor da operao, compreendendo a mercadoria e o servio. b) apenas o valor da mercadoria fornecida. c) apenas o preo do servio prestado no fornecimento. d) o valor da operao acrescido do imposto sobre produtos industrializados e de quaisquer outras taxas. e) o valor da prestao de servio acrescido do imposto sobre produtos industrializados e de quaisquer outras taxas. R: LETRA A. Com base no inciso II, do caput, do artigo 63, do RICMS-ES QUESTO COMENTADA 09 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito Federal. IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. Est correto o que se afirma APENAS em a) II e IV. b) II e III. c) I e IV. d) I e III. e) I. R: LETRA A. Com base nos artigos 1 e 2, da lei complementar 24/1975.
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QUESTO COMENTADA 10 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2009) A Constituio Federal estabelece que, no caso do ICMS, isenes, incentivos e benefcios fiscais s podero ser concedidos ou revogados mediante deliberao dos Estados ou do Distrito Federal, nos termos de lei complementar. Considerando que a Lei Complementar exigida pela Constituio Federal seja a de no 24/1975 (que teria sido recepcionada pela ordem constitucional, sendo disciplinadora do CONFAZ), correto afirmar que a) desnecessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS, se houver lei ordinria estadual fazendo esta reduo. b) necessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS. c) a reduo da base de clculo, quando no estabelecida pelo convnio CONFAZ, pode ser estabelecida por decreto legislativo. d) no pode haver a reduo da base de clculo, eis que a mesma fixada pela Constituio Federal. e) no pode haver a reduo da base de clculo pelo CONFAZ em face do princpio da estrita legalidade em matria tributria. R: LETRA B. Com base no Inciso I, do pargrafo nico, do artigo 1, da lei complementar 24/1975. QUESTO COMENTADA 11 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2009)Conforme os ditames da legislao do Estado do Esprito Santo do ICMS, bem como da Lei Complementar no 116/03, considere as situaes descritas a seguir. I. Joo, residente em Linhares-ES, proprietrio de um veculo de luxo, leva seu carro a uma empresa capixaba de blindagem automotiva, que lhe cobra R$ 100.000,00, dos quais 80% se referem a partes e peas aplicadas na blindagem. II. Uma seguradora capixaba adquire, diretamente do fabricante localizado em Linhares-ES, aparelho de ar condicionado de sua linha comercial de produo. O fabricante lhe cobra R$ 4.500,00 pelo aparelho, alm de R$ 500,00 pela instalao. III. Antes de viajar para lua de mel, um casal pretende se hospedar no Hotel Constelao, localizado em Domingos Martins, e observa na tabela de dirias os seguintes preos para a sute real: R$ 300,00 a diria simples e R$ 500,00 a diria completa. O casal opta por duas dirias completas, que incluem caf, almoo e jantar. Considerando a alquota uniforme de 17%, os montantes de ICMS devidos ao Estado do Esprito Santo, nas situaes I, II e III, so, respectivamente, Celso Costa
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a) R$ 13.600,00; R$ 0 e R$ 68,00 b) R$ 13.600,00; R$ 765,00 e R$ 68,00 c) R$ 13.600,00; R$ 850,00 e R$ 0 d) R$ 17.000,00; R$ 765,00 e R$ 68,00 e) R$ 17.000,00; R$ 850,00 e R$ 0 R: LETRA C. Na assertiva um incide 17%, sobre o valor das peas utilizadas, ou seja, R$ 80.000,00; Na assertiva II, como o servio foi feito pela montadora e fabricante incide o ICMS sobre o valor total da operao, ou seja, 17$ sobre os R$ 5.000,00; j na assertiva III, no incide o ICMS, visto que o valor que o casal pagou est dentro da diria e no caso de o valor do fornecimento de alimentao estar includo no valor da diria no incide o ICMS.
QUESTO COMENTADA 12 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2009) Sociedade empresria X importou da Frana uma mquina para seu ativo permanente. O preo constante dos documentos de importao foi de US$ 1.000,00. A importadora suportou as seguintes despesas: I. US$ 100,00 de imposto de importao, taxa de cmbio de R$ 2,00; II. R$ 250,00 de IPI; III. R$ 50,00 de despesas aduaneiras diversas; IV. R$ 40,00 de frete pelo transporte do porto at seu estabelecimento. O pagamento da mquina ao exportador estrangeiro foi feito ao cmbio de R$ 2,10 e a alquota do ICMS aplicvel na importao foi de 18%. Assinale a alternativa que indique corretamente a base de clculo do ICMS. a) igual a R$ 2.600,00 b) inferior a R$ 2.500,00 c) igual a R$ 2.540,00 d) igual a R$ 2.500,00 e) superior a R$ 3.000,00 R: LETRA E. Vamos por partes: Preo DI: U$ 1.000,00 I.I : U$ 100,00 Cmbio no I.I: R$ 2,00 I.I em reais: R$ 200,00 D.I em reais (utiliza-se a taxa de cmbio da data da D.I art. 64 do RICMS-ES): R$ 2.000,00 IPI: R$ 250,00 Despesas Aduaneiras: R$ 50,00 O transporte do porto at o estabelecimento no integra a base de clculo. Celso Costa
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Soma dos Valores Tributveis: R$ 2.500,00 Base de Clculo na importao (lembre-se que o valor do imposto integra o montante da BC): R$ 2.500,00 / (1-18%) = R$ 3048,78 (esta a BC) QUESTO COMENTADA 13 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2009) Sociedade empresria sediada no Estado do Esprito Santo, com atividade industrial, promove as seguintes operaes: I. remessa de mercadoria destinada a conserto; II. venda de produtos para um pas europeu; III. venda de produtos para um estado do Nordeste brasileiro; IV. remessa de produtos de sua fabricao para um de seus estabelecimentos localizado no Estado do Rio Grande do Sul. Com relao a estas operaes, todas destinadas a contribuintes do ICMS, assinale a alternativa correta. a) suspenso / imunidade / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o valor de custo da mercadoria produzida. b) iseno / imunidade / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o preo praticado pela empresa com comprador no considerado interdependente. c) no incidncia / iseno / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o custo da mercadoria produzida. d) suspenso / diferimento / incidncia, calculado alquota de 18% / incidncia, calculado sobre o preo FOB estabelecimento industrial vista. d) iseno / iseno / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o preo corrente da mercadoria produzida. R: LETRA A. Assertiva I, suspenso prevista no anexo 2, do RICMS-ES. Assertiva II, exportao imune, na CF/88. Assertiva III, operao interestadual no ES sempre 12%. Assertiva IV, operao interestadual entre estabelecimentos do mesmo titular, Inciso II, do 3, do art. 63 do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 14 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2010)Sociedade empresria industrial, com relao aos produtos que fabrica e vende, sofre incidncia de IPI alquota de 15% e concede desconto de 10% apenas para os clientes que firmarem contrato de financiamento com outra empresa do mesmo grupo.Com relao base de clculo do ICMS, assinale a alternativa que apresenta incorreo referente incidncia de IPI e concesso de desconto.
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(A) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. (B) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. (C) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se a rgo da Administrao Pblica Municipal / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, salvo se concedido de maneira no condicionada. (D) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se ao consumo por adquirentes no contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. (E) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao ou industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. R: LETRA E. A primeira alternativa est baseada no Inciso I, do 2, do art. 63 do RICMS-ES, j a segunda alternativa, est na alnea "a", do inciso II, do 1, do art. 63 do RICMS-ES. QUESTO COMENTADA 15 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2010) Sociedade empresria com atividade comercial, vende e transporta as mercadorias que aliena at o domiclio do comprador, cobrando R$ X pela mercadoria e acrescentando R$ Y a ttulo de frete. Com relao ao ICMS devido por tal contribuinte, assinale a afirmativa correta. (A) O ICMS deve ser calculado apenas sobre R$ Y. (B) O ICMS deve ser calculado apenas sobre R$ X. (C) O ICMS deve ser calculado sobre o resultado da diferena entre R$ X e R$ Y. (D) O ICMS deve ser calculado sobre o resultado da soma de R$ X e R$ Y. (E) O ICMS deve ser calculado sobre o resultado da soma de R$ X e R$ Y, apenas se este ltimo valor constar da competente nota fiscal. R: LETRA D. Com base no Inciso I, do artigo 63, do RICMS-ES.
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EXERCCIOS CONSTANTES NA AULA
QUESTO 01 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2013) Nas sadas de mercadoria, quando no se trata de uma compra e venda, pode ser difcil definir o valor da operao. Para estes casos existem regras especiais de definio da base de clculo do ICMS. A base de clculo o a) valor de custo da mercadoria, quando se tratar de mercadoria fabricada pelo remetente, na sada interestadual com destino a outro estabelecimento do mesmo titular. b) valor contbil da entrada, quando se tratar de mercadoria no industrializada, na sada interestadual com destino a outro estabelecimento do mesmo titular. c) valor no mercado varejista local, quando se tratar de produtor rural, na sada interna de mercadoria de produo prpria. d) valor de custo da mercadoria produzida, quando se tratar de industrial, na sada interna de mercadoria de fabricao prpria. e) preo de venda no varejo, quando se tratar de comerciante, na sada interna de mercadoria. QUESTO 02 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011)Em matria de ICMS, NO se condiciona celebrao de convnios pelas unidades da Federao a a) concesso de crdito presumido. b) reduo de base de clculo. c) devoluo de imposto a contribuinte. d) reduo, mediante incentivos fiscais, de forma direta ou indireta do nus do ICMS. e) imunidade tributria. QUESTO 03 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011) De acordo com o Regulamento do ICMS-ES, assinale a afirmativa INCORRETA. a) No integra a base de clculo do ICMS o montante do imposto federal sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador de ambos os impostos. b) a gorjeta incidente no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, desde que limitada a dez por cento do valor da conta, no se incluem na base de clculo da operao. c) Na operao de circulao de mercadoria ou na prestao de servio entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois
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da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no estabelecimento do remetente ou do prestador. d) O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. e) O fato gerador do imposto ocorre na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, desde que a mercadoria tenha transitado pelo estabelecimento transmitente. QUESTO 04 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011) Com base no Regulamento do ICMS-ES, analise as afirmativas a seguir: I. A alquota do imposto, para operaes interestaduais, com as regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste, 7% (sete por cento). II. As operaes com perfume e cosmtico, bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao, e embarcao de esporte e de recreio tm sua base de clculo reduzida de forma que a carga tributria incidente seja equivalente a 17% (dezoito por cento). III. A alquota do imposto, em operao com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato, 27% (trinta e cinco por cento). Assinale a) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas. b) se todas as afirmativas estiverem corretas. c) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. d) se nenhuma afirmativa estiver correta. e) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas. QUESTO 05 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2011) O Auditor Fiscal da Receita Estadual arbitrar o valor das operaes ou das prestaes nos seguintes casos: I. no possuir o contribuinte ou deixar de exibir elementos necessrios comprovao da exatido do valor das operaes ou prestaes realizadas; II. existir fundada suspeita de que os documentos fiscais no refletem o valor real das operaes; III. serem omissos, ou no merecerem f, esclarecimento, declarao ou outro elemento constante da escrita fiscal ou comercial do contribuinte ou, ainda, documento emitido por ele ou por terceiro legalmente obrigado; Analise os itens acima e assinale a) se apenas os itens I e II estiverem corretos. b) se todos os itens estiverem corretos. Celso Costa
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c) se apenas os itens I e III estiverem corretos. d) se apenas os itens II e III estiverem corretos. e) se apenas o item III estiver corretos. QUESTO 06 (AFRE / Sefaz-RO/ FCC/ 2010)Nos casos em que o lanamento e o pagamento do ICMS incidentes sobre determinada operao ou prestao so transferidos para etapa ou etapas posteriores, ocorre a) diferimento. b) iseno. c) substituio tributria para frente. d) suspenso. e) parcelamento. QUESTO 07 (AFRE / Sefaz-RO/ FCC/ 2010) NO integra a base de clculo do ICMS o a) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente e seja cobrado em separado. b) montante do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. c) montante do prprio imposto. d) valor correspondente a descontos sob condio. e) valor correspondente a seguros. QUESTO 08 (AFRE / Sefaz-RO/ FCC/ 2010) A base de clculo do ICMS no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias a) o valor da operao, compreendendo a mercadoria e o servio. b) apenas o valor da mercadoria fornecida. c) apenas o preo do servio prestado no fornecimento. d) o valor da operao acrescido do imposto sobre produtos industrializados e de quaisquer outras taxas. e) o valor da prestao de servio acrescido do imposto sobre produtos industrializados e de quaisquer outras taxas.
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QUESTO 09 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito Federal. IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. Est correto o que se afirma APENAS em a) II e IV. b) II e III. c) I e IV. d) I e III. e) I. QUESTO 10 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2009) A Constituio Federal estabelece que, no caso do ICMS, isenes, incentivos e benefcios fiscais s podero ser concedidos ou revogados mediante deliberao dos Estados ou do Distrito Federal, nos termos de lei complementar. Considerando que a Lei Complementar exigida pela Constituio Federal seja a de no 24/1975 (que teria sido recepcionada pela ordem constitucional, sendo disciplinadora do CONFAZ), correto afirmar que a) desnecessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS, se houver lei ordinria estadual fazendo esta reduo. b) necessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS. c) a reduo da base de clculo, quando no estabelecida pelo convnio CONFAZ, pode ser estabelecida por decreto legislativo. d) no pode haver a reduo da base de clculo, eis que a mesma fixada pela Constituio Federal. e) no pode haver a reduo da base de clculo pelo CONFAZ em face do princpio da estrita legalidade em matria tributria.
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QUESTO 11 (Fiscal de Rendas / Sefaz-SP/ FCC/ 2009)Conforme os ditames da legislao do Estado do Esprito Santo do ICMS, bem como da Lei Complementar no 116/03, considere as situaes descritas a seguir. I. Joo, residente em Linhares-ES, proprietrio de um veculo de luxo, leva seu carro a uma empresa capixaba de blindagem automotiva, que lhe cobra R$ 100.000,00, dos quais 80% se referem a partes e peas aplicadas na blindagem. II. Uma seguradora capixaba adquire, diretamente do fabricante localizado em Linhares-ES, aparelho de ar condicionado de sua linha comercial de produo. O fabricante lhe cobra R$ 4.500,00 pelo aparelho, alm de R$ 500,00 pela instalao. III. Antes de viajar para lua de mel, um casal pretende se hospedar no Hotel Constelao, localizado em Domingos Martins, e observa na tabela de dirias os seguintes preos para a sute real: R$ 300,00 a diria simples e R$ 500,00 a diria completa. O casal opta por duas dirias completas, que incluem caf, almoo e jantar. Considerando a alquota uniforme de 17%, os montantes de ICMS devidos ao Estado do Esprito Santo, nas situaes I, II e III, so, respectivamente, a) R$ 13.600,00; R$ 0 e R$ 68,00 b) R$ 13.600,00; R$ 765,00 e R$ 68,00 c) R$ 13.600,00; R$ 850,00 e R$ 0 d) R$ 17.000,00; R$ 765,00 e R$ 68,00 e) R$ 17.000,00; R$ 850,00 e R$ 0 QUESTO 12 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2009) Sociedade empresria X importou da Frana uma mquina para seu ativo permanente. O preo constante dos documentos de importao foi de US$ 1.000,00. A importadora suportou as seguintes despesas: I. US$ 100,00 de imposto de importao, taxa de cmbio de R$ 2,00; II. R$ 250,00 de IPI; III. R$ 50,00 de despesas aduaneiras diversas; IV. R$ 40,00 de frete pelo transporte do porto at seu estabelecimento. O pagamento da mquina ao exportador estrangeiro foi feito ao cmbio de R$ 2,10 e a alquota do ICMS aplicvel na importao foi de 18%. Assinale a alternativa que indique corretamente a base de clculo do ICMS. a) igual a R$ 2.600,00 b) inferior a R$ 2.500,00 c) igual a R$ 2.540,00 d) igual a R$ 2.500,00 e) superior a R$ 3.000,00 Celso Costa
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QUESTO 13 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2009) Sociedade empresria sediada no Estado do Esprito Santo, com atividade industrial, promove as seguintes operaes: I. remessa de mercadoria destinada a conserto; II. venda de produtos para um pas europeu; III. venda de produtos para um estado do Nordeste brasileiro; IV. remessa de produtos de sua fabricao para um de seus estabelecimentos localizado no Estado do Rio Grande do Sul. Com relao a estas operaes, todas destinadas a contribuintes do ICMS, assinale a alternativa correta. a) suspenso / imunidade / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o valor de custo da mercadoria produzida. b) iseno / imunidade / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o preo praticado pela empresa com comprador no considerado interdependente. c) no incidncia / iseno / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o custo da mercadoria produzida. d) suspenso / diferimento / incidncia, calculado alquota de 18% / incidncia, calculado sobre o preo FOB estabelecimento industrial vista. d) iseno / iseno / incidncia, calculado alquota de 12% / incidncia, calculado sobre o preo corrente da mercadoria produzida. QUESTO 14 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2010)Sociedade empresria industrial, com relao aos produtos que fabrica e vende, sofre incidncia de IPI alquota de 15% e concede desconto de 10% apenas para os clientes que firmarem contrato de financiamento com outra empresa do mesmo grupo.Com relao base de clculo do ICMS, assinale a alternativa que apresenta incorreo referente incidncia de IPI e concesso de desconto. (A) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. (B) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. (C) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se a rgo da Administrao Pblica Municipal / O valor
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correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, salvo se concedido de maneira no condicionada. (D) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se ao consumo por adquirentes no contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. (E) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao ou industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. QUESTO 15 (Fiscal de Rendas / Sefaz-RJ/ FGV/ 2010) Sociedade empresria com atividade comercial, vende e transporta as mercadorias que aliena at o domiclio do comprador, cobrando R$ X pela mercadoria e acrescentando R$ Y a ttulo de frete. Com relao ao ICMS devido por tal contribuinte, assinale a afirmativa correta. (A) O ICMS deve ser calculado apenas sobre R$ Y. (B) O ICMS deve ser calculado apenas sobre R$ X. (C) O ICMS deve ser calculado sobre o resultado da diferena entre R$ X e R$ Y. (D) O ICMS deve ser calculado sobre o resultado da soma de R$ X e R$ Y. (E) O ICMS deve ser calculado sobre o resultado da soma de R$ X e R$ Y, apenas se este ltimo valor constar da competente nota fiscal.
1 A
2 E
3 E
4 D
5 B
6 A
GABARITO 7 8 9 B A A
10 B
11 C
12 E
13 A
14 E
15 D
Bons Estudos!
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Legislação Tributária Do ES - Celso Costa - Modulo 3

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