C.

ES
Contro Africain d'Etudos
Suprieures en Gestion
INSTITUT SUPERIEUR DE COMPTABILITE
MEMOIRE DE FIN DE CYCLE
PROMOTION N3
Matrise Professionnalise des Techniques Comptables et
Financires
THEME
AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES
PROJETS DE DEVELOPPEMENT :
CASDEPAEL
Prsent par : Encadreur:
MorNIANG
M0017MPTCF06 ifesseur associ au CESAG
2
111111 1111111111 1111 1111 111
1910 112006
TABLE DES MATIE RES
DEDICACE ........................................................................................... .i
REMERCIEMENTS ...................... , ............................................ .............. ii
SIGLES ET ABREVIATIONS .................................................................. .iv
LISTES DES TABLEAUX ET FI GURES ... ......................... .. ........................ v
TABLE DES t.,fA TlERES ......................................................................... vi
INTRODUCTION GEN.: RALE ........................................................................................ 1
CII APITRE 1 : CARACn: RISllQUES DES PROJETS DE DEVf:1.0pn; M.ENTS 8
1.1 CADRE JURIDIQUE ET ORGANISATION INTERNE DES POE ............................. 8
1.1. 1 Lecadrejuridique ......................................................................................................... 8
1. 1. 1. 1 Le rgime juridique ................................................................................................... 8
1. 1.1.2 Rgime fiscal des projC\$ ......................................................................................... 10
1. 1.2 l. 'organisation interne des projel5 et diviSons des tkhes ........... ___ ........................... Il
1.2 La dimension budgtaire et les comptables ................................................... 12
1.2. 1 La dimension budgtaire des l'DE ........................ , ............... . .. ...... , ......... , ........... 13
1.2.2 Les pratiques comptables ............................................................................................ 13
1.2.2.1 Les normes comptables ........................................................................................... 14
1.2.2.2 Systeme comptable ................................................................ ........... ....................... 16
1.2.2.3 Le plan de comptes des projets ............................................................. ................... 19
1.2.2.4 Les tal5 financiers ou \le synthse .............. ...................... ...................................... 20
CII APITRE 2 : METII ODOI.OGIE DE L'AUDIT COMPTABl. E ET FINANCIER
DES PROJETS DE m; V}; l.OPPEMENT ................................ ............................ ........ .. 22
2.1 Travaux prliminai re 11 l'excution de la mission ......................................................... 24
2. \ . 1 L' acception de la mission ........................................................................................... 24
2.1.2 La runion de prise de contac!... ................................................................................. 24
2.2. 1 La prise de connaissance du projet ............ ................................................................. 26
2.2.1.1 Utilit de la prise de connaissance dun projet ........................................................ 26
2.2.1.2 La dmarche de 18 prise de connaissance du projet ................ ............. .................... 27
2.2. 1.2.1 Rehen:he des inronnations .................................................................................. 27
2.2.1.2.2 Analyse des inronnations .......... .... ................................... .. .. ................................ 30
2.2.2 Identification des domaines et systmes signifieatif et dtcnnination d'un scuil de
signification ........ ...... ...... ....... ....... ...... ., ............ , ........ ............... , ... ..... , ............ 30
2.3 L'valuation du contrle interne d'un projet ................................................... ........... ... 32
2.3.\ Les objectifs du controle interne ................................................................................ 33
2.3.2 La dbnaKhe de l'auditeur .......................................................................................... 33
2.3. 3 Les rubriques cls du contrle des procdures dans les POE.. ................................... 34
2.4 Le controle des comptes .............................................................. ...... ........... , ................ 36
2,4.1 Les outils de confinnation ." .... .................... ........................ ..................... ................. . 37
2.4.3 Elmenl$ spcifiques des poe dans la vrification des comptes ............................... 38
2.S Les tnvaux de fin de mission ............. ... ........................................................................ 40
2.S. 1 La revue des dossiCTS de tl'1lvail .................................................................................. 40
2.S. 2La runion de synth$e ou .. exit conference .............................................................. 40
2.S.3Le l'1Ipport d 'audit ... , ..... , ...... , ...... " .. ... ...... ............... , ..... , ......... ........ ............................. 40
CIIAPITRE 3 : LA METHODOLOGIE DE L' t:TUDt: ......................... ", .. , ....... , ........ 42
3.1 Le modle d'analyse ...................................................................................................... 42
3.1. 1 Schma du modle d' analyse ..................................................................................... 43
3.2 l.e$ outils de collele de donntes .................................................................................. 44
Conclusion de la premire partie ......................................................................................... 4S
CIIAPITRE 4: PRESENTATION DU PROJET .......................... .................................. 47
4.1 Prise de eonnaissance du projet PAEL ...... ............ , ............ ......................... .................. 48
4. 1.1 Contexte du projet ............ , .......... ....... .... .......... ................ .................... ....... , ......... , .... 48
4. 1.2 l.e$ partenaires du projet ......................................................... .. .................................. 48
4.2 Les OOjetifs, bul et rsultats anendllS ......... .............................. ............. ....................... 49
4.2.1 Les OOjelif5 ......... ..... , ...... , ............. .......................................... .... , .............................. 49
4.2.2 but du projet ..................................................................... .......................................... 49
4.2.3 Rsultats attendus .. , ...... , ......... ................... ................................ .... ........................... SO
4.3.1 Organisation du projet ....... , ................................ ... .............................. , , .. , ................ 5 \
4.3. 1,1 Organigramme .............................. .... ................................ .. .. .... ................... , ........... 51
4.3. 1.2 Lesoomits .............................................................................................................. 51
4,3. 1.3 Rles et responsabilits ........................................................................................... SJ
4.3. 2 Struclure des travaux ... ... .... ................... , ................. ......... .................. " ....... , .............. S5
4.3.2.1 Volet 100: Renforcement des capacits de PAEL .............. ............ ........................ S5
4.3.2.2 Yolet 200 : Mise en UVre dt'S programmes de la CAEL destins aux collec:tivils
locales ............. ..................................................................................................................... 56
4.3. 2.3 Yolet 300 : renforcement du dialogue politiquc .................. ... ... .. ............................ 56
4.3.2.4 Yolct400 : Autofi nanccment de la CAEL ............... .... .. .......... ............................. . 57
4.3.2.S Yolet 500 : Assistance ta:hnique et gestion du PAEL ...... ... ... ... ............................. S7
CIIAPITRE 5; AUDIT COMPTABLE ET Fl NANCIER DE PAEL ........................... S8
5. 1 L' tvaluation du COt1trole interne .................................................................................... 58
S. I. I La outils Du Dispositif du contrle ......................................................... 56
5. 1.2 La circulation des pices comptables .. .... .. ........................ ... .... ..... ............................. 60
5.1 .3 L'tude d'incompatibilit des fonctions ... ..... .. ....... ...... ... .... ............. ..... ................ ... .. 61
S.2 Le contrle des comptables ..... ... ... ... ..................... . ... ... .. .. . ..................... 60
CIIAPITRE 6: RESULTATS, ANALYSE DES RESULTATS ET
RECOMMANDATIONS DE L' AUDIT DE PAEL ........................................................ 64
6. 1 Rsu ltal$ de l'aLKIil ........................................................................................................ 64
6.1. 1 Rsultats de l'analyse du systbne de contrle interne ............ ... .... ............................. 64
6. 1.2Rsultats des travaux de contrOlc des comptes ..................... ... .. ..... .... .. .................... ... 6S
6.2 Analyse des rsultats ............... ...... ........... .. ................... ... ... ................ .......................... 66
6.2. 1 Analyse des rsultats de l'valuation du controle interne ................................. 66
6.2.2 Analyse des rsultats du contrle des comptes ................. ........................... 66
6. 3 RccommandatiOtU ........................................................................................................ 67
6.3. 1 Ra:oll1l11.llfldations sur le contrle interne .............................. ... ................................. 67
6.3.2 Recommandations sur le contrle des comptes .................. .... ...... .............................. 67
Conclusion de la deuxime parti e ..... .. ........... .. .... ...... ...... ..... .... .. ............. .... ... .................... 68
CONCLUSION GENERAI. E .. ...... ... ..... ... .. ... ............ ........... ...... ....... .. .... ........................ 69
BIBLIOGRAPHIE ........................ .. ...... .. ........................ ... ....................... 70
ANNEXES ...................................... ....................................................... 71
140VASSI 't./u ""TCF l HJ.l "S CESAG
DEDICACE
Je ddie le prsent mmoire :
DIEU, le Pre et JESUS. le Chemin qui mne Lui;
Tous [es membres de la grande famille KUI\IASSI et particulirement, mon oncle
KOUASSI Boidou et son fils KOUASSI Jonas ;
Monsieur Philippe BAKOU pour sa oont sa gentillesse;
Gilles MINERVES pour son accueil;
M. CIIEIKII OU Kon pour m'avoir trouv un st age au cabinet SQREX SA
Que ce travail r6compense " juste litre vos efforts.
REMERCIEMENTS
A tous [es agents de la SOREX pour leur convivialit ct particulirement, Monsi eur Alia
DRAME ;
A 10us les habitants de la Blanche et particulirement. les Ivoiriens ;
A la promotion MPTCF 2003-2005 pour la bonne ambiance entretenue pendant deux
annes;
A Monsieur Moussa Y AZI pour la qualit de son enseignement;
A Monsieur Lamine SV pour ses cours d'anglais;
A tous ceux qUI m'ont soutenu d'une manire ou d'une autre au cours de ces deux annes.
SIGLES ET ABREVIATIONS
ACOI
ACE
AFiTEP
AMS
ANCR
ArR
CAEL
CGI
OESCOGEF
EU
FASB
l AS
IASB
(ASC
IDA
IFAC
IFRS
IPSAS
MPTer
NEPAD
OIlADA
l'AEL
PDE
PSC
Sl\1T
SYSCOA
TVA
UAEL
UE
UEMOA
UPC
Agcncc Canadienne de Dveloppemcnl lnlemalionaJ
Agence Canadienne d'Excution
Association Fnmcophone de Management des Projets
Association des MaiK'$ du Sngal
Association Nationale: des Conseillers Ruraux
Associalon des Prsidents de Conseil Rgional
Cellule d'Appui aux Elus Locaux
Code Gnral des Impts
Diplme d'Eludes Suprieures de Comptabilit ct geslion
Etal5-Unis
Financial Accounling Slllndards Boanl
International Acoounting Standards
International Acoounting Standards Board
International Atcounlng Slal'ldart Commltee
International Dcve10pmcnl Association
International Federation of Accounlant
Imernational Financial Regulation Standards
International Public Aceounting Standards
Matrise Professionnalise des Techniques Comptables et Financib"es
New Partnership for Afriea's Devdopment
Organi$3lion pour l'Harmonisation du Droit des Affaires
Projet d'Appui aux Elus Locaux
Projet de Dveloppement Economique
Public 5tor Comminee
Syslbne Minimal de Tlisomie
Systme Comptable Ouest Africain
Taxe sur la Valeur Ajoute
Union des Associations des Elus Locaux
Union Europeenne
Union Economique et Montaire Ouest Africain
de Gestion du Projet
TABLEAUX ET FIGURES
TAIlLEAUX 1 : Tableaux du modtle a n a l ~
FIGURE 1 : EtapeS de la dmarche de l' audit comptable et financier
Audit ""/ftp/able e/ financier des projeu de dwlapfH!men/ . U de PAEL
II\'TRODUCTION GENERALE
Les pays sous dvelopps fonl face, diffici lement, la pauvret qui mme la grande
majorit de leurs populations. C'est pourquoi, l'expression" lutte contre la pauvret est
de plus en plus frquenle dans les discours des autorits de ces pays; particulirement ceux
d'Afrique. Cependant, nOS tats sont dans l'incapacit de mobiliser des fonds ncessaires
pour soutenir cette lullc.
Dans le but de soutenir les moins nantis, les bailleurs de fonds que sont les institutions de
Bretton Woods et les pays dvelopps, financent des projets de dveloppement
conomique initis en accord ave les Etats bnficiaires. C'est ce qui explique l'essor des
projets de dveloppement sur le continent africain. Et le Sngal ne fait pas exception.
A titre d'exemple. la date du 28 novembre 200S. 16 projets de dveloppement financs
par l'ACD! sont actifs au Sngal (ACOI. site Internet, banque des projets. Sngal). Le
montant engag dans le cadre de ces 16 projets s'lve environ 80 millions de dollars
canadiens.
Les projets financs par l' ACOI couvrcnt plusieurs secteurs d'activits, savoir:
)0 L'agriculture;
> L'ducation;
)0 L'nergie/eau;
)0 Les infrastructures;
)0 La population, la sant et la nutrition;
)0 Le dveloppement du secteur priv;
.. Le secteur public ;
:.- La protection sociale;
)0 Le dveloppement des zones urbaincslrurales;
)0 Le renforcement des capacits;
:.- Etc.
C'est dans ce contexte qu'intervient le Projet d'Appui aux Elus Locaux (PAEL) du
Sngal financ par le gouvernement du Canada travers l'ACD1.
KOUASSI I ~ i u MPTCF 200J.tOlJj CESAG
AIUIiI COlflpUJblfl fil finurJCler da de dvelopf'/!IfIetll _ cos de PAEL
Le Projet d'Appui aux Elus Locaux est n d'un accord bilatral entre le Canada et le
Sngal l'issue de la signature d'un protocole d'entente enlre ces deux Etats le 22 fvrier
2000. Il vise soutenir la politique de dcentrahsation initie par le Sngal. A l'instar des
autres pays africains, l' Etat Sngalais tait sur le plan politique et administratif fonement
cenlralis ; faisant de celte administration une organisation trop loigne des administrs.
Pour palier cette situation, l'Etat a transfr aux collectivits un ensemble de
responsabilits Cl d'autorits ponant sur les services de proximit. Le Sngal compte trois
types de collectivits locales: les communes, les communauts rurales, ct les rgions.
Chacune de ces trois collectivits s'est dote d'une association pour reprsenter ses
intrts. Ces trois associations, qui ont pignon sur rue Dakar il la Mai son des Elus
Locaux, se sont dotes en 1996 d'une Cellule d'Appui aux Elus Locaux (CAEL) pour
raliser leur:5 programmes d'action. Le projet vise renforcer les capacits des trois
associations, aider les lus locaux mieux assumer leurs responsabilits et dfendre
leurs intrts communs. Les projets rencontrent en gnral des problmes telles les
malversations financires, mme si PAEL n'en souffre pas.
Les nombreux cas de malversations dans les projets de dveloppement relevs un peu
panout servi de leon aux hailleurs de fonds qui exige un audit comptahle la fin de
chaque exercice complable sans mme que le projet ne face l'objel d'une malversation
spcifique. L'audi t comptable est donc devenu, l'une des exigences des ball1curs de fonds
avant tout financement. C'est ainsi que cenains bailleurs menlionnenl ceue obligation dans
les accords de crdits. C'est le cas de l'Acm qui exige, depuis les annes quatre vingt dix,
l'audit comptable dans les projets bnficiant de son financement. Des lors, le projet
PAEL, qui bnficie du financement du gouvernement Canadien travers l'ACm ne
pouvai t faire exception la Tg1e. L'audit du projet l' AEL, n'est donc pas la consquence
d'un problme spcifique. Nous nous hascrons alors sur les problmes gnralement
rencontrs ci-dessus ci ts.
La consquence principale des malversations sus mentiOlmes, est la non atleinte des
objectifs des projets. Ou bien mme, les bailleurs de fonds exigent tout simplement son
interruption en cas de malversations avres. C'esl le cas par exemple en Cte d'Ivoire o
en 1998, un projet de l'Union Europenne n'eSt pas arriv son tenne cause des
dtournements des fonds destins au financement du projet: ce qu'on avait appel MJJaire
2
KOU,CSSI MPTCF 1001_1005 CHSAG
Audit ,les projeu de cu.< de PAEL
des 18 milliards de l'UE,,. Et ces types de sandales financien; dans les projets de
dveloppement sont frquents; toute chose qui laisse lcs populations dans la pauprisation.
A l'analyse, il semble que ces dboires sont dus au laxisme de gestion qui rgne dans
l'excution de ceux-ci. Il faut aussi relcver le manque de contrles et d'valuations
priodiques pour s'assurcr de la rgularit et la sincrit des documents de synthse mis
par les coordonnateurs des projets ainsi que l'absence d'un bon systme de gestion
financire et de contrlc interne.
Ainsi, compte tenu de l'importance de l'impact de ces projets sur le dveloppement
conomique et social des tats bnficiaires, il convient donc d'envisager, cn vue d'assurer
une certaine scurisation des projets, les solutions suivantes :
la mise cn place d'un bon systme dc contrle interne pour la gcstion efficiente des
ressourees financires;
l'organisation des missions de suivi et valuation du projet;
l'valuation des procdures comptables et financires mises cn uvre dans le cadre
de l' excution du projet;
le renforcement des missions d'audit comptable et financier des projets.
De toutes ces solutions nonces Cl dessus, nous pensons que la dernire. savoir l'audit
comptable et financier, conduit par des personnes indpendantes, est la mieux indique
pour assurer la scurisation du projet. Car, de tels audits assoient la crdibilit de
l'emprunteur vis--vis des balileurs de fonds et assure aussi la continuit du projet.
La sotution retenue pour palier tous ces problmes numrs est l'audi t comptable et
financier des projets de dveloppement. Or ce type de mission d'audit n'est pas VlIlgaris.
contrain,:mcnt aux missions d'audit dans les socits commerciales. Ds lors un certain
nombre de questions mritent d'tre poses.
La question principale est :
Comment conduire une mission d'audit dans un projet comme PAEL "
Ph.ls spcifiquement:
le projet PAEL peut-il tre audit suivant la mthodologie classique admise?
quelles sont les spificits en matire d'audit des projets?
KOUASSf BI.ise Ml'TCF 1001_1005 CHSAG
)
Audit coltlpwble MjiM/Kier da projm de dveloppement : cas de PAEL
Pour trouver une rponse toutes ces questions nous estimons que le thme: l'Audit
comp/able elfinancier des projets de dveloppement vient point nommer.
L' objectif principal de cette tude est de dissquer le processus d'audit d'un projet de
dveloppement. En d'autres tennes, montrer comment mener une mission d'audit dans un
projet de dveloppement conomique tout en insist:rnt sur ses spcificits.
De faon spcifique il s' agit:
de prsenter les panicularits en matirc d'audit comptable et fin:rncierdans les
projets;
et d'analyser les difficults dans la ralisation de la mission d'audit dans les PDE
Cette tude prsente des intrts divers niveaux :
Pour les responsables du prolet PAF:L
Cette tude, en plus du rappon d'audit , pcnnettra aux responsables de PAEL de se rendre
compte de l'imponance de l'audi t d:rns la scurisation du projet,
Pour le cabinet SORF:X
Cette tude, si elle est utilise, pourra aider le cabinet SOREX lors de ses missions d'audit
comptabl e et financier dans les projets de dveloppement.
Pour nous m-me
u present travail nous penncltra de matriser spcifiquement l'audit des projets el
d'apponer notre pan de contribution dans la matrise des risques de dtournements ct
autres malvenations dans l'excution des projets de dveloppement initis par les bailleurs
de fonds,
4
IiOUASSI I Q I ~ MPTCF ZOOJ-21HJ5 CESAG
NOIre dbnan::he mthodologique consistenl dans un prenm:r lemps rassembler les
inrormations partir d'une revue de lillmlure sur l'audit comptable el financ:icr des
projets,
Dans un dcuxime temps, nous procb:lerons il la collecte d'inrormations et d'opinions
pcrmelllll1l de drouler le processus de rvision comptable d'un projet de dveloppement
de raon pratique.
,
KOUASSI ""'Je MI'TCF 2/HB2ot15 CESAG
Audit el .- Ca.! de PAEL
PREMIERE PARTIE
CADRE THEORlQUE DE L' AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER DES
PROJHS DE DEVELOPPEMENT
KOUASSI Bliliu MI'TCF 100J_2/105 CESAG
/
6
Audit ct de. projets Je dhe/oppe"'''''t -' = Je PAEL
INTRODUCTION DE LA PREl\IlERE PARTIE
Les projets de dveloppement sont des structures qui ont un caractre un peu particulier
tant entendu que leur rglementation n'est pas standardise comme celles des socits
commerciales, 11 y a donc lieu de dcrire et prsenter les grandes caractristiques. Ensuite
nous tudierons thoriquement l'audit comptable et financier des projets. Et enfin, nous
prsenterons notre modle d'analyse pour les travaux pratiques. Cette partie comme
nomme ci-dessus est le cadre thorique ou nous nous baserons sur les poims de vue des
pratkiens, thoriciens et techniciens de l'audit financier des projets de dveloppement.
7
KOUASSf SIQist .unCF 1003.1005 CESAG
Aw/ir 6 finan d", de dw!/Qppemenr . ca. de PAEL
CHAPITRE 1 : CARACfERISTIQUES DES PROJETS OF: DEVELOPPEMF: NTS
Traditionnellement, l'audit comptable et financier s'applique il des emits pour lesquell es il
des rgles tablies quant leur forme Juridique. la tenue de leur comptabilit. le
format et le contenu de leurs tats financiers et autres documents de synthse.
En matire de projets de dveloppement conomique, l'absence d'un eorpus de rgles
couvrant les aspects sus indiqus, fait que leur rvision comptable prsente une certaine
spcificit lie entre autres il :
leur rgime juridique;
leur organisation interne;
leur dimension budgtaire;
leurs pratiques comptables.
Il convient donc d'analyser ces aspects spcifiques sus mentionns, toute chose qui
facilitera la tche de l'auditeur lors de la conduite de sa mission d'audit.
1. 1 Cadre juridique et organisation interne des POE
Dans cene section nous tudierons d'abord le eadre juridique et l'organisation interne des
projets ensuite.
1.1.1 Le eadre juridique
le eadre juridique sera essentiellement bas sur le rgime juridique elle rgime fiscal.
1.1.1, 1 Le rigime juridique
En matire de rgime juridique, la situation des PDE est trs difTrente de eelles des
socits commerciales. En efTet . le cadre juridique des POE n'est prvu par aucune
branche du droit; ce qui peUl avoir des impacts sur la gestion efficiente des ressources
financires mises la disposition des projets. Ainsi, l'absence d'un cadre juridique bien
8
KOUilSSf BI,,;u MPTCF 100J_2/105 CESAG
lIudiuomplabie jh""u:i.,. de d.....,IQPpemenl -' CaS de PIIEL
dfini dorme une plus grande liben de gestion aux directeurs (coordonnateurs) des projets
comparativement aux dirigeants des socits commerciales prives. Oe ce fait, ils
disposent d'une grande marge de manuvre qui risque de conduire dcs abus s'il n'y a pas
de systmes de contrle adquats. Ainsi, en l'absence de moyens lgaux de protection
destins encadrer la mise en uvre des POE, ces structures constituent des entits
potentielles de ralisation d'activits de malversation et de corruption. Cet tat de fait se
traduit par exemple dans les relations contractuelles avec des socits pnves dans
lesquelles les responsables des POE ont des intrts_ le rviseur comptahle, dans
l'orientation de ses travault, doit veiller ne pas perdre de vue cet aspect draillant dans le
rgime juridique des POE.
Il faut noter aussi l'ineltistence d'un organe charg de l'approbation des tats financiers
produits par les POE. En effet, les POE sont souvent simplement dotes d'une structure
charge de faire le suivi des activits, c'est--dire l'analyse de l'avancement des activits
prvues au plan annuel de travail par rappon au budget du projet.
Par ailleurs, selon leur classi fication juridique, les socits sont soumises des obligations
comptahles dcoulant soit du droit comptable ou du droit commercial. En fonction de leur
statut juridique, elles mettent en place une comptabili t qui doit satisfaire, dans le respect
de la rgie de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence
inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation ct la communication des infonnations
financires qu'elle traite.
Or, les projets de dveloppement ne relvent pas du droit commercial, ils ne sont pas
inscrits au ,<,gistre du commerce CI du crdit mobilier. leur cration rsulte d'instruments
juridiques liant un Etat ou un de ses dmembrements un ou plusieurs bailleurs de fonds.
Ce sont ces instruments juri diques (conventions, protocoles d'accord, accord de crdit ... )
qui prescrivent la tenue d'une comptahilit et dcrivent le mode d'utilisation des ressources
financires sans toute fois donner des dtails ni sur les rgles de tenue de cette comptabilit
ni sur la fonne que doivent revtir les tats de synthse. le rviseur sc heurte donc un
dfaut de normalisation des infonnations financires auxquelles seraient astreints les POE.
9
XOUASSI MI'TCt' lMJ-1Mj CESAG
Au vu de l'importance des fonds allous aux projets, il convient de mener une rflexion sur
leur stamt juridique. Ce vide juridique li leur statut doit tre combl l'image de ce qui
existe pour les associations, les fondations et les coopratives pour lesquelles il y'a une
lgislation spcifique.
Sous ce chapitre. Jacques MAGNET (1991 :89) note que:" les associations et les
fondations. mme reconnues d'utilit public, sont des organismes de droit priv, qui
suivent les rgles de comptabilit poses par leur statuts ou rglemcnts intrieur ct ne sont
soumis certaines rgles de la comptabilit publique qu'autant les lois et rglements
l'noncent cxpressment. Il peut en tre de m ~ m e pour les projets de dveloppement si
I"on en juge par l'importance qu'occupent les techniques du droit des affaires, branche du
droit priv. dans la ralisation de leurs activits.
1.1. 1.2 Rgime fi scal des projets
les dispositions gnrales du Code des Impts Sngalais sont les Suivantes:
Impts sur les socits
L'article 5 livre [Titre [du CGi dit:
1( SOlll affranchis de l'impT sur I"s socits:
-les associations ou organism"s bUl nOIl ft,crG/if"
Toutefois. lorsque le projet ralise des activits lucratives, les bnfices rsultants sont
taxabtes. Ces activits lucratives sont entre autres :
facturation de prestations de service;
rception d'intrts bancaires sur le Compte Spcial du projet ;
cession d'immobilisations rformes;
vente des dossiers d'appel doffre.
KOUASSI B I j ~ MPTCF 200J_2005 CE!;AG
10
Audit des projets de d""loPIHmeM : ClIS de PAEL
Taxe sur la Valeur Ajoulto (TVA)
Selon l'Article 311 Livre Il - titre 1 du CGl : <<SQnt imposables la TVA, les affaires faites
au Sngal el celles relevant d'une activit conomique l'exception des activits
agricoles et salaries au sens du code de travail . La TVA est due par toute
physique ou morale effectuant:
- une livraison matrielle ou juridique de biens meubles corporels ou de travaux
immobiliers ;
- une prestation de service.
Dans le cadre des projets. la TV A est due sur les oprations ralises titre onreux
(achats de biens et services raliss par le projet). Mais trs souvent les bailleurs de fonds
exigent que les fonds allous ne servent pas payer la TVA.
En consquence, les projets sont exempts de toutes impositions de droits et de taxes. Ds
lors, il y a divergence entre la politique fiscale des bailleurs et les di5positions, en la
matire. des EtalS Emprunteurs.
Il est done important de faire mention de la politique fiscale dans les accords _de erdi t
destine au financement d'un projet pour vi ter toute confusion.
1.1.2 L' organisation Interne dei proj ets el di \'isions des tches
L'intervention de l'auditeur dans une organisation exige de sa part une tude des structures
et des circu;ts internes agi.sant sur la production de l';nfonnation financire (DA Y AN &
Al, 2004 :919). En eITet. la comptabilit lraite des donnes qu'elle reoit de ses diffrentes
structures internes. Ainsi, tout disfOllCtionnement dans ces structures a des consquences
sur la production des tats de synthse et la vrification des oprations financires. Par
exemple le retard dans la transmission des pices justificatives ralentit le processus de leur
prise en charge par la comptabilit.
Il
KOUASSI BI"iu MPTCF 200J-]og$ CESAG
comp/able e/ financier des de IM.",lopp"menl . CQJ de PAEt
Les projets de dveloppement nchappent souvent pas ces problmes de
disfonctionnement surtout quand ils comprennent des composantes ou volets avec une
dcentralisation plus ou moins pousse des activits de gestion financire.
En outre, le travail comptable requicn une division des tches quun seul agent ne saurait
cumuler sans prjudice sur la fiabilit des donnes comptables ct sur la rapidit de leur
production.
Deux types d'organisations sont souvent rencontrs:
La direction du projet est dnomme souvent Bureau d Appui, d'Administration ou
unit de coordination du projet ou encore Ccllule tehnique et Unit de Gestion du
Projet (UGP). 11 arrive aussi qu'il existe des composantes ou volets qui participent
l'excution des activits.
lorsque ces composantes dpendent hirarchiquement d'autres structures
administratives externes et, qu'elles engagent directement leurs dpenses sur les
fonds du projet, la comptabilit du projet, en raison de leur lien fonctionnel, a
toujours des difficults sur les pices justificatives de ces dpenses: soit elles ne
sont pas transmises temps. soi t elles sont incompltes.
Le projet finance des structures indpendantes sous forme d'avances de trsorerie
justifier. Dans ce cas aussi le risque de retard de transmission des pices nest pas
t:artcr. 11 peut s'y ajouter comme dans le premier cas, un dfaut de matrise par le
projet du contrle interne des oprations ralises par ces structures externes au
projet. (Abdoulaye L , 2004 : 35)
1.2 La dimeasion budgtaire et les pratiques comptables
Nous tudierons la dimension budgtaire dans un premier temps et ensuite les pratiques
comptables des projets.
Il
KOUASSI Mf'TCF 1OOJ-1(11)5 CESAG
AIN/i. ,In dive/oppemCl!/ : ca. PAEL
1.2.1 La dimension budgtaire des POE
La rvision comptable d' un PDE ne peut tre conduite sans faire appel son budget. Car,
le budget constitue un outil de travail indispensable la ralisation des activits des projets
selon une directive de la Banque Mondiale (1995) _ En effet, il sen de cadre pour
l'engagement des dpenses.
S'il est possible de rencontrer des entreprises ou des socits sans un budget, tel n'est pas
le cas des PDE (Abdoulaye LO, 2004 :5 1). Le budget est incontournable dans un PDE.
C'est pourquoi, l'auditeur doit prvoir certaines diligences sur les procdures budgtai res:
tablissement, suivi ct respect des lignes budgtaires par catgories ou volets de dpenses
ou par sourees de linancement. Il devra s'assurer de l'approbation par le bailleur de fonds
du budget excut par le projet au moment de son intervention.
1,2,2 Les pratiques comptab!c
La comptabilit des entreprises ct socits commerciales suit un cadre hannonis et obit
un cenain nombre de rgles trouvant leur source dans l'arsenal du droit comptable, de la
doctrine et des habitudes de la profession. C'est le cas par exemple du SYSCOA qui est
rfrentiel comptable des entreprises de la zone UEMOA.
Dans le cas des projets de dveloppement conomique, il ya un problme d'inexistence
d'un cadre ct d'un rfrentiel comptable prdfinis. Les principes ct les trai tements
comptables de certaines oprations sont sujets des intelprtations cooceptuelles; rendant
di fficile leur application classique ces Slnlctures.
Compte tenu des diffrences de nature entre les POE ct les socits commerci ales,
l'auditeur doi t cemer dans son programme de travail les caractristiques des POE lies :
aux nonnes comptables
au plan de comptes
aux systmes comptables et
aux taiS financiers standards
KOUASS/ B/<llu "'PTCF 200J-10/15 CESAG
\3
1.2.2.1 t ~ s n o ~ u comptabl es
Si les entreprises sont soumises des nonnes comptables gnralement admises, cela n'est
pas explici tement dfini pour les projets de dveloppement. Chaque bailleur de fonds
exprime ses exigences en tenne de nonnes comptables utiliser, lei encore, ces
recommandations sont souvent un peu vagues, En la matire, la Banque Mondiale
recommande cc qui suit: 1/ il est souhaitable que la comptabilit du projet soir tenue (et les
tats fbranciers tablis) conformment oux normes comptables admises sur le plan
international . L'ACDI ne dit pas le contraire et souti en l'application des normes
internationales dans les projets bnficiant de leur financement'.
Malgr l'adoption des normes comptables internationales, certaines difficults comptables
restent rsoudre,
.:. LH difficults de traitement des immobilisations
Scion la norme lAS 161es immobilisations corporelles sont des actifs corporels:
a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la
fourniture de biens et de services, soit pour tre lous des tien;, soit des fins
administratives;
b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'un exercice.
(Robert OBERT, 2004 :105)
Dans les socits commerciales, les immobilisations doivent tre enregistrtes selon leur
nature dans ks comptes prvus cet effet. Elles sont ensuite soumises au principe de
l'amonissement. En fin d'annte elles doivent tre inventorie.:s physiquement et leun;
vakurs sont rapprocher avec les donnes de la comptabilit,
Dans [e cadre des projets de dveloppement, l'amonisscment des immobilisations fait
['objet d'un dbat. Cenains praticiens le prconisent et d'autres non. Les auteurs
dCfavorables J'amonissement des immobilisations soutiennent que ['objectif de la
'Sit. lm.mot ok l'ACDt
14
KOUASSI BI.ise MPTO' 20011005 CESAG
financier des projers de dhe/oppemenl : cas de PIIEL
comptabilit d'un projet de dveloppement est de traduire les flux rels (les fonds reus et
l'usage qui en a t fait),
En face, les auteurs favorables disent que l'amortissement permet de dterminer une valeur
neUe comptable des immobilisations qui serait proche, dans le cas ventuel d'une
valuation, leur valeur de march.
La raret des valuations des immobilisations d'un projet semble donner raison aux auteurs
dfavorables l'amortissement. D'ailleurs, de faon gnrale, les immobilisations sont
ellTCgistres dans un compte de la classe 2 compte d'immobilisation" mais elles ne font
pas l'objet d'un amortissement (Abdoulaye LO, 2004 :50), Leur non amortissement se
justifie essentiellement par le fait que le projet de dveloppement ne calcule pas de rsultat
d'exploitation comme dans les entreprises, Aussi, cette exception la pratique de
l'amortissement trouve-t-eHe son explication dans la non continuit de l'activit du projet
de dveloppement.
En elTet, contrairement aux entreprises qui, conformment au principe de la continuit
d'exploitation, n'envisagent pas dans un futur proche l'arrt de leurs activits, les projets
de dveloppement sont limits dans le temps (gnralement 4 6 ans), Ils n'ont donc
souvent pas besoin de renouveler les immobilisations d'o la non obligation de
l'amortissement. Cc mode de traitement comptable doit tout de mme tre complt par un
suivi, sur la base d'un fichier extra comptable, de l'existence physique des immobilisations
des PDE,
.:. Le Iral lement complable de Iocks
La normes lAS 2 dfinit les stocks comme" des actifs:
dtenus pour tre vendus dans le cours normal de l'activit;
en cours de production ;
sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes au cours du
processus de production ou de la prestation de service (OBERT, 2004 :89),
15
KOUASSf BI_Ise MI'TCF l00J_10fJ5 CESAG
Dans le cas des projets, la constitution des stocks n'otM!it pas une logique commen:iaJe et
elle n'est pas trs fr6quente car ib n'ont pas pour voeation d'acheter pour revendre ou pour
transfonner. Lorsqu'un projet dtticnt des stoeks, ses achal!; non oru;omms peuvent tre
maintenus dans les comptes de charges achats)l. Une telle comptahilisation tradui t leur
emploi dfinitif, synonyme de consommation directe. 11 n'est donc pas ohligatoire de crer
des comptes de stocks et vanation de stocks comme le font les entreprises commerciales.
Toutefois, un suivi extra comptahle au moyen d'une fiche de stocks s'impose et un
inventaire physique annuel reste impratif .
:. Les ressources stables
Le SYSCOA dfinit les ressourt:e:s stahles comme les moyens de financement dont dispose
l'entreprise de faon durable (Oumar SAMBE, 2004 :85). Dans la comptabilit: des projets,
les ressourecs durables sont constitues par les contributions financires du ou des bailleurs
et/ou par les fonds de contrepartie du pays bnficiaire. La contrepartie du bailleur est
souvent verse dans un compte spcial ouvert dans une hanque commerciale ou de
dveloppement s'il en existe dans le pays. Elles peuvent aussi etre utilis6es par le hai11eur
pour un paiement direct des fournisseurs du projet 5ur la hase de demandes de paiement
qui leur sont transmises.
Le trai tement comptable des ressources diffre d'un projet l'autre: tantt elles sont
enregistres dans un compte fonds de dotation. tantt dans un compte subl'C1lIion
dnl'eStissement ou alors dans un compte produit subl'enlio/tS rea<e.f.
L'organisat ion de la comptabilit se fonde en gnral sur la ootion de comptabilit
d'engagement. Avec l'avb\ement du SYSCOA, la tenue de la comptahilit par les petites
entreprise t simplifi 6e pe ;lo l'instauration du .. Systme Minimal de Trsorerie
(SMT) .. : comptabilit de Irhorerir. Face l'absence de nonnalisation en la malib-e pour
les projets de db'eloppement, il convient d'effectuer un choix entre: ces deux systmes.
Mais avant, il importe de connatre les caractristiques de chacun d'entre eux.
16
KOUASSI m6l., ,\I,.TeF lHJ-1Hj CESAG
Audil complable el da projel3 : Caf PAEL
,/ Le droit commun ; la comptabilit d'engagement
Sous l'exigence de l'administration fiscale et pour les besoins propres de l'entreprise, les
socits doivent tenir un comptabilit de manire :1 retracer tous les flux, quelle que soit
leur origine, leur destination et leur nature, toute chose qui permet la traabilil des
oprations de l'entreprise. lLe systme de comptabilit par engagement est le systrne de
rfrence prconise par les nonnes comptables de l'JASB sous le nom de accrual
basis .
Les techniques de base de ce systrne sont:
- Constatation de l'incidence financire des oprations et vnements du Projet sans tenir
compte de leur date d'encaissement ou de paiement;
- Enregistrement et prsentation des oprations et vnements ds que le passif est n
(achat de marchandises ou de services) ou les droits acquis (services rendus ou
marchandises livres) sans attendre le paiement effectif.
Ce systrne comptable pennet de matrialiser dans les livres comptables les droits et
obligations des tiers avec lesquels une organisation des relations commerciales. En plus,
elle contribue l'exhaustivit des enregistrements comptables. Mieux encore, ce systme
pennet de renseigner les utilisateurs sur:
_ Les oprations antrieurement conclues et ayant donnes lieu des mouvements de
fonds;
_ les dpenses et charges futures (charges payer) : importance pour les Projets en priode
d'achvement;
_ les n,.:cUes enc:aisscr ultrieurement (subventions il recevoi r).
Cependam, la comptabilit des engagements entraine des contraintes lies, entre autre. la
multiplication des comptes, notamment de tiers. Elle ncessite en gnral la tenue d'une
comptabilit auxiliaire pennettant de connaitre la situation individuelle des tien, ct la
cemralisation priodique des oprations. Ainsi. pour des projets ayant un nombre restreint
d'oprations traiter, le systme de comptabilit d'engagements apparat trs complexe et
lourd. Le systme de comptabilit de trsorerie apparat alors plus adquat.
, Site 1n1erne1 IF AC (ln1erna1ional Federation of Ao,.,,1anlS)
Il
KOUASSI BI_lu MI' TCF 1001_1005 CESAG
Aw/i, ct}IItptabie JI!J! profil> Je {Ib ... .- "a.! PAEL
./ La : la de trnorcrie
La comptabilit de trsorerie est base sur les notions de re.:ettes f dpenses ou encore
d'encaissements ct dcaissements, Dans ce systme, Les re<:elles et les dpenses -
distinguer utilement des pITKIuits ct des charges - ne sont comptabilises que lorsqu'il y a
mouvement de fonds (encaissement ou dcaissement). Le fait gnrateur des ritures
comptables est le flux de trsorerie, c'est--dire tout mouvement d'entre ou de sortie de
liquidits. Les creances el les dettes ne sont constats qu' la clture de l'exercice
comptable, Ce systme, a pour but d'allger la tenue de la comptabilit par les petits
commerants et entreprises,
Selon le Plan Comptable G<:nral dcs Comptes (1998 :817) l'objectif du SMT est dc
fourni r aux trs petites entreprises les moyens d'accder il la reprsentation chiffre de leur
activits et de leur situation, sans les enfermer dans les procdures et les contraintes d'une
comptabilit complte ,
L'inconvnient de ee systme rside dans l'absence de comptabilisation des passifs
encourus; de sorte que sans subventions nouvelles, il peut tre difficile pour le Projet de
faire face ses engagements il court tennc,
Les deux systmes comptables sus mentionns prsentent des avantages ct des
inconvnients, N' est-t-il pas possible de tenir une comptabili t en les combinant?
,1 Le comptable hybride
Ce systme rsulte de l'interprtation des termes des nonnes comptables internationales de
l'I ASB par certains auteurs de la doctrine comptable amricaine: L'exigence d'adoption
d'un systme de comptabilit d'engagement ne s'applique qu' la prsentation des tats
financiers de l'entite: et non il l'enregistrement de ses oprations financires , Par
consquent, il est possible de tenir la comptabilit selon le systme comptable de trsorerie
et prsenter les tats li nanciers de lin de priode selon le systme comptable
d'engagement. Pour ce faire, il est nessaire d'assurer un suivi O; ( ra comptable des
18
KOUASSI BI .. ;u MPTCF 200J_2005 Cl:'$AG
passifs erICourus (lIOtllmmenl denes fournisseun el dettes sociales), des sub\'enlions
recevoir et des biens de l'actif(stocks ct immobilisations). (Abdoulaye LO, 2004 :56).
Ce systme hybride a pour intrtt la prise en compte des avantages des deux premiers
systncs eomptablcs tout en ridui$3l11 leun limites respc<:t\cs. Il serait donc intressant
de l'adopter dans les projets de dveloppement .
1.1.1.3 Le pl an de eonlptes des projets
Le plan comptable ou plan comptable gntral (PCG), parfois cadre comptable, est
un standard de classification des conomiques qui modifient le patrimoine de
l'entreprise'.
Il n'existe pas priori un plan de comptes spcifique aux projets de dveloppement. Les
plans renconllis sont souvent tirs du plan comptable des entreprises en vigueur avec
quelques adaptations plus ou moins russies. C'est ainsi qu'au Sngal, avant l'entre en
vigueur du SYSCOA, les projets de dveloppement s'inspiraient du Plan Comptable
Sngalais (PCS). Aujoun:!'hui, l'instar des autres pays de la wne UEMOA, les projets
utilisent le plan comptable SYSCOA devenu SYSCOHADA,
L'adoption d'un plan comptable exige une analyse approfondie de l'activit qu'il s'agisse
d'une socit ou d'un projet. Toutefois, cette analyse revt une impot1ance particulire
dans le cadre des projets. En effet, pour des raisons lim la d'un suivi
budgtaire, il est important que les postes comptables puissent tre relis $3l1S aucune
difficult au budget de la structure. En d'autres tennes, le plan comptable d'un projet doit
conu la fois sur la base des lICliviti!s mcntT et sur la base des catgories
budgtaires contenues dans l'accon:! de financement. Si le projet cst finan par plusicun
h,ailleuB de fonds, la comptabilit devra tre organiste de sorte fournir une information
sur ses dpenses par bailicuB.
19
En somme, il n'existe pas de phm comptable standard pour un projet . A l'instar des
entreprises commcn:iales, chaque projet aura son plan comptable spcifique en fonction de
ses activits et lui permettant de produire des informations financires de qualit.
1.2.2.4 Les li nanelen ou de syn thkt
Les entreprises dans l'espace UEMOA sont tenues de presenter leurs ctats financiers
conformment aux prescriptions du systme comptable OHADA (SAMBE & AI,
2003 :711), contrairement aux projets de dveloppement pour lesquels aucun rifrentiel
n'est dfini en la mati ere. Le mode d'enregistrement et de tnilcment des donnes doit
pennellre l'laboration d'ctats de synthse partir desquel s une information financirc doit
donne aux baillCU/"$ de fonds.
Dans la mesure o il s'agit de justifier l'emploi des ressoun:es mobilises dans le cadre des
activits des projets, il est plus appropri d'tabli r les tats de synthse sous la forme d'un
tableau d'emploi s - ressoun:cs (Annexe 1). Ainsi, il est admis d'tablir les tats financiers
des pro;el$ selon les principes et mthodes comptables du droit commun. L'tablissement
des taIS fillllnCien doit respecter un ctrtoins nombre de priocipes comptables tels que:
Le priocipe de l'indpendance ou sparation des exercices
Le priocipc de la continuit d'exploitation
Le priocipe de la permanmee des mthodes comptables
Le priocipc de prmineoce de la rialit sur l'appareoce
Les tats financiers de base d'un projet sont gnralement le bilan, le compte de rsultat ct
l'annexe. En plus de ces tats financicrt: standard, certainl baill eurs de fondl en exigent
d'autrt:s complmentaires. C'est ainsi que les responsables des projets par l'IDA
sonttenU$ de produire les tats financiers complmentaires suivants: (annexe 2)
tableau Emplois - Ressoun:es du Compte Spcial
Etat de relev de dpenses
Etat rcapitulatif des de dpenses
Etal de npprochement du compte spial (Banque Mondiale, 1995 : 1 SI.
KOVASSII1t.iu ftl n CF IHJ,l HJ CesAG
20
Pour mener i bien une mission d'audit comptable et financier dans un projet de
dveloppement il importe que l'auditeur matri$e $CS panieularit:s; aprs quoi, il poUITll
drouler une mthodologie d'audit financier mieux adapt aux projets.
21
CII APITR): 2 ; METIIODOLOGIE m: L'AUDIT COMPTABLE J;T nNANCIER
DES PROJHS DE DEVt: LOPPEMENT
Au termes des accords de financement de chaque projet. les bailleurs de fonds privoient au
moins un audit wmuel. Certains bailleurs de fonds conditionnent mme le versement de
leurs contributions financires l'audit prealable des pr6::dentes tl1lJlChes de financement.
Cest dill: donc la place tTb importante qu'oceupe l"audit dans l'nteution des projets de
dveloppement. Il ne serait donc pas superflu d'expliciter cc qu'est l'audit des projets.
Selon Kanel & Al . (1997 :7) "audit est un namcn critique qui pcnnet de vrifiCT les
infonnations donner pat une entreprise. Aussi. l'audit est-il l'examen auquel procde un
professionnel indpendant et externe l'entreprise en vue d'exprimer une opinion motive
sur la regularit et la sincrit des comptes annuels. A cot de cette dfinition qui semble
tre plus adapte aux entreprises commerciales. l'audit financier des projets est dfini
comme: un examen POStcriori des tats financiers, des systbnes financier. des teritures
comptables, des transactions et des opr.Itions effectues par des comptables
professionnels. Il a pour objectif de vmfier le respect des obligations rMditionnelles. de
crdibiliser les tats financicn et autres rapports de la direction. de mellll: jour les
faiblesses des contrles internes ct des systmes financiers ct de faire des recommandations
quant aux amliorations apporter ... (Banque Mondiale', 1995 :3 1). A l'analyse, on se
rend compte que les deux dfinitions sc Il:joigncnt ct font ressortir les mbncs objectifs que
s'assigne l'audit savoi r la regularit, la sincrit el l'image fidle.
Aprs la dfinition de l'audit financier. il convient de montrer les tapes suivre pif
l"allditeur pour mener bicn .on tnvail. l.ea tapes de la dmarche de l'auditeur peul se
schmatiser comme sui t :
Division <>min\( opmtlOlll. 1995. M ...... l ck
Information lilllnc,rn et Audit. t t3.
MI'TCF lHJ-1H5 CESAG
22
FIGURE N 1 : ETAI'ES DE LA DEMARCHE DE L'AUDIT FINANCIER
TRAVAUX PRELIMINAI RES A
L'EXECUTION DE LA MI SSION
L'acceptation de la mission
La runion de prise de contact
PLANI F'l CATION ET ORIENTATION DE
LA MISSION
Prise de oonnaissance du projet
Identification des domaines
signi fi eati fs ct dtermination
d'un seuil de signification
,
Plan de la mi ssion
P P ~ C I T I ~ ~ ~ U CONTROU:
Les obiectifs du contrOle interne
Dmarehe de l'auditeur
Rubriques cls du contrle
t
LA VERIFI CATION DES COMPTES
Examen du rgime fiscal
U: contrOle budg6taire
Les comptes spcifiques
Compte spttial
Les engagements
TRAVAUX DE F'IN DE MI SSION
Revue des dossiers de travail
Runion de synthse
Rdaction de rapport
Sourre : Abdoulayc LO, Bndicte KERA VEL, Armand DA YAN et nous mme
23
KOUASSI BI.lu MI' TCF 200J_2iH!5 CESAG
2. 1 Tra". lIx prliminaire i l' ukutlon de la mission
Les travaux prliminaires l'excution de la miSSion d'audit SOn! essentiellement
l'aceeplation de la mission et la runion de pri se" de cootacl.
2. 1.1 L de la minlon
L'acceptation d'une mission d'audit repose sur cill!j lments fondamentaux:
l' indpendance de I"auditeur : l'auditeur n'est pas dans urte situation
d'incompatibilit ou d'interdiction pr .. ue par la loi vis-ivis de rentit qu'il
envis.age auditer;
la comptence ncessaire pour mC1lCf bien la mission ;
disposition de personnel ct de temps ncessaire;
la mesure des risques imponanUi qui eJlistent dans le projet : contrOle interne
insuffisant, comptabilit mal tenue, pcn;onnel incomptenl. .. ;
prise de oontact avec l'auditeur prcdent afin connatre les raison de non
reoouvellemCTIt de son contl1ll (DA YAN &. AI, 2004 :917)
Les conditions pour l'acceptation par l'audi teur d'urte mission d'audil des projets restCTII
sensiblement les mmes que celles des missions de commissariat au compte des socits
prives numres En efTet, les rgles folldamentales que sont I"indpendance et
la comptence de l'auditeur, sonl requi5C$ dans le cadre de la slection de auditeur d'un
proj et (Banque Moildiale, 1995 :30),
Aprs l' acceptation de la mission, et pOur s'enquhi r de la missHm, l'auditeur
doit tCTIi r une liunioo de prise de contact avec les responsables du projet ,
2. 1,2 La Thnion de prise de contact
Celle runion est assimilable au dbut de la mi ssion d'audit et poursuit deux objectifs
essentiels;
permettre l'auditeur de confirmer oralement aux responsables du projets les
obligations rciproques des deux parties: nalure des documents prparer par la
24
KOUASSf BI.,.., MPTCF lHJ.1HJ CESAG
directi on du projet et soumcure l'audi teur pour vrification, dl ais limite de
remise des tats financiers et des rapporl!; d'audit, pricision des diffrents rapports
d'audit 6neUrc:;
Cfltreticn avec les responsables du projet pour prise de connaissance globale du
projet (Abdoulayc LO, 2004 : 47). (ce deuxime objectif sera plus dtaill dans la
sui te de ce mmoire)
Aprs les travaux prliminai res, l'auditeur doi t aborder la phase d'orientation et de la
planification.
1.1 La pl anificati on et l'orient ation de la miu ion d' audi t
La planification 11 pour objectif de prparer l'excution de la mission d'audit et se fait Cfl
trois tapes: la prise de connaissance gblnile de l'entreprise, le plan d'audit et la
programmat ion. Ces trois tapes correspondent une construction progressive de la
mission d'audit : grce 11 la prise de connaissance gnrale de l'entreprise, l' auditeur
labore l'approche globale de la mission, qui va ellembne ~ r d6cline en procdures 11
effectuer. D'une certaine manire, la planification reprsente une rpti/ion (reheana/)
du travail d'audit qui sera lialiSl! (Humphrey & Moi zer, 1990: 112).
L'auditeur prend le temps d' oriCflter et de piani fier la mi5Sion qu'il accepte. car l' Cfltreprise
n'est pas une j uxtaposition de chi ffres, de bilans et de ratios audits toujours de la mme
manire: elle est avant tous une communaut d'individus et un systme qui ncessite Il
chaque fois une adaptation des mthodes employes.
L'auditeur doit, lors de cClte tape d'orientation ct de piani fi cation :
acqurir une connaissance gnrale de l'entrepri se et de son Cflvironnanent;
identifier les systnes CI les domail"lCS significati fs avec objectif de dterminer IC$
lments sur lesquels l'auditeur vi concentrer ses travaux;
rdiger un plan de mission.
(Dayan &: AI. 2004: 918)
"
L'audit des projets n'chappe pas cette tape d'orientation et de planification, qU1,
d'ailleurs, bien entreprise peut faciliter [a suite des trnvaux. Elle est compose de trois
qui cornspondent.li ceux numrs ci-dessus.
2. 2.1 La prise de connaIssance du proj et
Pour GRAND & VERDALLE (1998 : 28) la prise de connaissance c'est la photographie
d'ensemb[e de l'entreprise . Cette image de [a prise de connaissance rcste la mme dans
un le cadre d'un projet de dveloppement conomique. Dans tous les cas, elle est une tape
trs importante vu son utilit dans la danarche de Iauditeur.
2.2. 1. 1 de la prise de connaissance d' un projet
Elle peut tire compare au premier contact d'un mdecin avec son patient. En effet, le
procde des interviews de son patient avant d'entrer fond dans son diagnostic;
ceci afin de mieux cemer son patient et sa maladie. La mme dmarche est ooSClVable en
matim de rvision des comptes d'une socite ou d'une institution quelconque. La prise de
connaissance consti tue un pTialable chaque mission quelle qu'et1 soit la nature. Elle
pennet de connatre [e contexte dans de lequel volue le projet: contexte juridique,
conomique, social et fisca[ ...
A ce titre Mikol (1999 :123) estime que la prise de connaissance gnrale de l'entit
audite a pour but de compreoore le contexte dans lequel elle volue et de la situer dans
son environnement conomique, social et juridique. Cetle tape est effectue par
l'inlCTIl16:1iaire d'cntretiens avec les dirigeanll. de l'tude de la documentation interne de
l'entit (manuels de procdures. organigrnmmes, notes de service, etc ... ), de la revue des
comptes annuels des dCTTIien exercices et de la recherche de documentation externe sur
son secteur d'activi t. Elle pennet ["auditeur d'assimiler les principales clnlCtmstiques
de l'entit, son organisation, $CS responsables, ses spcificits de fonctionnement CI de
dtecter les zones de risques ventuelles.
La prise de connais.san<:e suit une eenainc danarehe que nous allons ci-dessous dcrire.
26
KQUASSIIfI.lu MnCF lHJJHS CESAG
2. 2,1. 2 La de la prise de connaiuant c du projet
Celte danarhe est essentiellement compo$e par la rcherche des infonnations et leur
analyse.
2, 2.1. 2. 1 R her t he des
La recherche d'infonnation sur le projet peut se faire travCfS la consultation des
document$ existants, des entretiens avcc les responsables du projet, la visite des
installations (KERA VEL & Al, 1997 : 60).
Nl Utilisation dei doc: uments nbtluts
Il peut s'agir de documents externes ou internes. Dans le cadre des projets la CQI1llaissanee
de l'entit passe par l'analyse des documents tels que: la convention de financement, le
plan annuel de travail, les nipports d'activits, les documents de rtroaction et
l'organigramme ...
N"l - I LI con\'rntion de financr mr nt ou accord de u Mi t
C'est le dCK:ument juridique principal qui dfinit l'objet du projet, les modalits et le
montant de son financement, lC5 conditions relativC5 l"utilisation dC5 fonds, les
obligatiolll de chacune des panics etc. Une bonne connaissance des dispositions contenues
dans ce dCK: ument assure la matrise des inronnations ... vrifier et une dlimitation des
domaines potentiels. risque.
A ,ot de ce document, il est tabli une lellre dite lettre de dcaissement II.
Dans le oc manuel de dcaissement" de la Banque Mondiale. il est mentionn que" la
lettre de dcaissement comprend, ., .. des instructions spciales concernant:
-le financement rtroactif;
_ les pouvant donner lieu' dcaissements sur la base des releves de
d:pemes ;
- les modalites particulires applicables au compte spci al;
27
KOUASSI &Iiu M"TeI' 1"J-l065 CESAr;
- les donnes n6cessaires fo la Banque Mondiale pour enregistrer l'origine des
fournitures ct services :
- les conditions de dcaissement, le eas chant;
- le ITIOTItant minimwn des demandes
- les conditions rel atives l'audit
Ce dexument, appel quelquefois, plan d'opration, contient le budget ct le dtail des
activites raliser, les rsultats allenrlu$, le chronogramme d'e:tcution, les indicatcurs de
suivi retenus, etc, 11 est soumis l'approbation des bailleurs de fonds. L'auditeur doi t avoir
une connaissance du contenu du plan annuel de travail pour les bcsoin$ des oontr6les de
sur les activits finanees el sur le budget indiqu ventuellement dans les tats
de synthbe,
Ces rappons ont pour but de retraccr l'tat d'avaneement du projet. Ils sont souvent
produits trimestriellement ou semestriellement. Ils sont soumis galement l'approbation
du bailleur de ronds, Ils permettent d'apprcier par e:temple le rythme de dcaissement par
rappon aw; activi ts, d'tre inform sur les cans entre prvisions ct ralisations (suivi
budgtaire) ct sur les contraintes eventuelles d'excution des activits,
Ces documents manent. la plupan du temps, des bailleurs soit la suite d'un mission de
supcTVision 50it la suite des '''l'J''Or'Is qui leur sont transmi s, Ils peuvent prendre la forme
d' aide mmoire ou de correspondance sous forme de lellTe classique ou d'avis de non
objection, Ces OO<:l,Iments contiennent des TOIlUIlandations ou des autorisations
spcifiques dont J'auditeur doit prendre connaissance pour les besoins de eontrle pendant
la mission.
28
XOUASSIIJ/./u ,lfl'TCF 20U_2{1 CESAG
N I-5 L' orgaolgramme
Selon SHARRON & SEPARI (1998 :82) l'organigramme est une reprsentation
graphique. plus ou moins dtaille, de la structure de l'entreprise. 11 privilgie, dans sa
fonne classique. les relations himrehiques entre individus (ou services). Au mmc titre
que !"entreprise, les projets disposent aus.si d'un organigramme qui renseigne sur la
rpartition de tllches ct les liaisons hirarchiques. C'est un outil imponant pour 1 valuation
du contrle interne.
Ils donnent 1. pos.sibilit il' auditeur de complter sa prise de connaissance de "entreprise.
Les infonna\ions contenues dans les documents sus mentionns peuvent tre errones ou
incompltes. L'auditeur pourm donc se raire une ide des difficults relles rencontres
dans "excution du projet, au cours dunc discussion III bton rompu, sur la d'un
prolP'lffime dcntreticns prtablis, avec les responsables. C'cst un ouli l qui est usit
par Ics auditeurs; comme lallcstc Jacques RENARD (2004: 33 1) quand il dit quc
l' interview cst fr6quemment utilise par l'auditeur. Tou\cfois, poursuitil, clic n'cst pas li
confondre avec un entretien ni avec un intcrrogatoill:. L'interview doit tll: coopratif CI
demande de la pan de l' auditeur une bonnc prparation car, il ne s'improvise pas.
N"3 des 1n5Iall. \ionl
Les visites, ootamment des locaux qui hbergent Ic projet, pcnnellent l'auditeur de
constater l'tat de. immobilisations ct des valeurs d'exploitations. Elles lui de
se poser de nombreuses questions relathcs par exemple li la proprit des biens, li leur
entmien. aw; assurances ... CC1te visite pourra aider lors des lests de 50Ildage CI de
vrification physique des immobilisations.
"
2. 2. 1.2.2 A.nalyst des iofornlat iooi
Les informations recueillies vont permellre l'auditeur d'analyser plus particulirement les
organignunmes et les pouvoirs des diffmll5 responsabics. Cette analyse pour effet de
mellre en vidence les ventuelles incompatibili ts de fonctiolU.
L'analyse par de l'organigramme pennet de prendre connaissance de la struCture
de l'entreprise et de relever les anomalies telle que la dualit ou le surcharge de
commandement. L'audi teur doit s'assurer de l'euctitude de l'organigramme qui lui a t
communiqu. 11 doit connatre 101 fOllCt ions du personnel. Un manuel des
procdures ou une description des tches. s'il en existe, peut lui rendre service.
Ayant acquIs une connalssaroce gnrale de l'enlit auditb: el de son environnement
l'auditeur doit maintenant identifier les systmes et domaines significatifs,
2,2,2 Idr nlHi cat ion des domaInes r i 5)'slmH signlficatlr et dtermination d' un seuil
designHication
Pendant son intervention, l'auditeur ne ,'rifie pas tous les comptes ni tous les syslmes,
mais seulement ceux dont il estime la vrification necessaire pour fonder son opinion,
L'identification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la
dtermination d' un seuil de signification, II peut se dfini r comme sui t : .. le seui l de
signification est la limite en de de laquelle une erreur commise de bonne rois par
l'enU'epr5C est $IIIt5 incidence sur l' image fi dle des comptes annuels. tant entendu que
l'image: fi d,,1e: ne H rsume: pas en la Hule inscription rgulire au bilan, elle dpend
galement de l'importance que le lecteur des comptes donne: , l'obtention de:
1'information .. (Dayan & A. I, 2004 : 918),
POU! les petits projets, il ne serait peut tre pas ncessai re de dterminer un seuil de
si gnification, Quand l'tendu des vrifications n'est pas trs vaste, on peut procder un
contrle exhaustif. Par contre, quand il s' agit d'un projet de grande envergure, qui s'tend
sur une dizaine d'annn, la dtennimuion d'un seuil de signification s'a,'re ncessaire
pour le
30
KOUAS$f BI.iSt /lfPTCF 100J-21HJ5 CESAG
Il est trs important en ce sens qu'il pennd l'auditeur, d'orienter ses contrles de maniffe
tudier le plLlll compltemenl possible les postes, les oprations el les systmes dont
l'imponance CSI significative d qui sont, 11 priori, les plus susceptibles de componer des
erreun d'un montant supmcur au seuil de signification,
La connaissance gnrale de l'entreprise d de son environnement ct l'identification des
domaines el des ,yslemes lignificatifs, font l'objet d'une analyse dont les rsultats doivent
tre ronnaliss dans un document dnomm plan de mission.
2,2,3 Plan de mission
Le plan de mission - que l'on appelle aussi plan d'audit ou plan stratgique est le
document qui regroupe de manire synthtique l'orientation du tfllVaii choisie pour la
mission, ainsi que la justification de cdte orientation. Le plan d'audit prcise
l'identification des riSQues relevs d l'approche d'audi t n:lcnue pour y raire race, La
pllll1ifieation est souvent considre comme une phase essentielle de l'audit en raison de
son impact sur la dtermination des travaux raliser (Humphrey & Moiler, 1990 : 150),
Cdte imponance esl confinne par Dayan & Al (2004 : 919) qui lc qualifie de fil
conducteur et de plan de rouIe de la mission,
Le plan de mission comprend la prsentation du projd, ses carnctristiques comptables el
financib-es - comptabilit d'engagement ou de caisse par exemple - le scuil de
signification retenu, les techniques paniculires qui seront mises en a:uvrc, le budget des
heures d diverses autres informations telles que dates limites d'mission des rappons d
lieux d'intervention (Da)'lln & AL, 2004 : 9t9). Il est uti le de ""ter que de la grandeur du
projd dpendra le plan de mission. Ainsi, pour un tout petit projet, l'auditeur n'Iura pas
besoin d'un plan de mission aussi dttaillt CI analytique:,
Aprs la planification de la mLSSlon, CI avant la ,'rification des comptes du projd,
l'auditeur doit s'assurer de la qualit des procMures mises en place, lra,'eJ'S l'valuation
du contrle interne; tant entendu qu'il est pratiquement impossible de vrifier tOUles les
pi ces comptables du projet .
li
KOUASSIIJI,,/g MPTCF 1001. 1005 CI:'SAC
2.3 L # .... Iu.lion du contrle d ' un projet
L'audileur doit porter une attention particulire l' ... aluation du 5)'!itne dorganis.ation
du contrOle interne. Il s'agi t, pour l'auditeur, dans cette pllase, d'cxaminer d'une part
lorganis.ation du tnwail SUT les plans administratif, financieT et comptable et d'autre part
de ... rifier la qualit ct la pertinence des procdures. Pour ce faire, il nous faut s.a ... oi r ce
qu'est le controle interne.
En 1994 ['International Federation of Accountants ( IFAC) a dfini le controle interne
comme <c l'ensemble des politiques el procdures mises en u ... res par la direction d'une
entit en vue d'assurer. dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses
acti ... its. Ces procdures impliquent le respect des poliliques de gestion, la sau ... egarde des
actifs, la prvCfltion et la dtection des fmudes et des erreurs, ['exaclitude et l'cxhausti ... il
des enregistrements comptables, et l'tablissement en temps ... oulu d'informations
fiables Il (Commentaire n0400-8).
Quand' la CNCC', elle dfini t le controle interne comme suit: le controle interne est
constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction
dfi nit, applique et survei lle, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du
patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes
annuel s qui en d6coulent.
Selon le COSO (1992). le controle interne est un processus mis en uvre par le conseil
d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation destin fournir une
llSSurnne l1Iisonnable quant' la n!ali5ation dc:s objecti fs.
Les sont ... aries : processus II. mesures , "poli tiques , .. procdures ...
mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires et leur analyse permet de
dterminer les objectifs du controle interne.
'CNCC : Conseil National dot CommiUl;rn aIL"<
Normol - - Dronto. - CNCC - 2 t02.01 .
lacqllel RENARD, 2004, Thorie J>l1l1iq ... de l'.ud;! inkmt, 133
IWUAS.W 1I1.lu !IInc r 1",)-1H5 CESAG
31
2.3.1 Le' ohJ edifs du cOIlfr{\le Interne
Plusieurs objectifs sont assigns au controle interne. Selon RENARD (2004 :1l7) le
contrle interne concourt' la ralisation d'un objcctif gmraJ que l'on peut dcliner en
objectifs particulicrs. L' objecti f gnral c'est la continuit de l' cntreprise dlllls le cadre de
la ralisation des buts poursuivis, Pour atteindre cet objectif general, des objectifs
permanents IiOIIt assign5 au contrle interne, que I"on trouve d'al1cun dans la dfinition
de l'ordre des experts comptables (France) ct dans les dfinitions subsquentes, Suivant
celte dfinition les objectifs du controle interne peuvent tre regroup!; en quatre
rubriques :
scurit des actifs
qualit des infonnations
respect des directives
optimisation des ressources,
Dans la cadre d'un proj et de dveloppement, il est bon de prciser que: "le controle
interne contribue la prbavation des ressources ainsi qu' l'intgralit CI l'exactitude de
l'infonnation financire (Banque Mondiale, 1995 :62),
Pour s'assurer de la bonne qualit du s)'Slme de controle interne, l'auditeur adopte une
dmarche qui est quelque peu standardise. Dans le cadre des projets de d\'eloppcment, il
peut y avoir une certaine modification compte tenu de leun spci ficit t5.
2.3,2 La dfmarche de 1'Iudlteur
Tout d'abord,l"auditcur fail une revue des pro<:dures, soi t de mani'c descripti"e, soit par
l'intenndiaire d'un graphique appel gnm.lcmcntflow chari. Les techniques de travail
sont entre autres l'entretien ct le questionnaire. Par exemple, il suit une facture d'achat
depuis sa rception jusqu" I"enregstrement comptable, CI voit l'ensemble des signatures,
des approbalions, des controles qui sont effectus tout au long de la procdure sur cette
facture. 11 procde par la suite dcs tests de conformit qui lui pcnncttent de s'assurer qu'il
a parfaitement apprhend la procdure. Le test de confonni t va consistCf' s'assurer que
la procdure est respecte sur un chantillon de documents (GRAND & AI, 1999 :34).
33
IWlJASSI61.1.., MnCF 1HJ.ZHJ CESAG
Lorsqu'on est en prsence de points forts, c'est dire de procdures solides qui pcmlellcnt
de garantir Ufle certaine quali tl! dans la transmission et la traduction des infonnations,
l'auditeur doit faire un test de pcnnancnee, qu'il doit s'assurer de l'application
correcte au cours du temps de celle procdure: car il peut arriver qu'une procdure soit
rmforcl!e dans les quinze jours qui prt<:dcnt la "enue de J'auditeur. Le test de pem1ancnce
a done pour objectif de s'assurer de l'application permanente des procdures,
En raison de l'impot1ance financim des projets de dl!veloppement, leur exa:ution entrane
souvent des riSQues considrables qui obligent les baill eurs de fonds 11 prescri re des
conditions preiliC& d'emploi des ressources. Ds loB. il cOllltient d'\!tudier les rubriques
sur lesquelles le contrle des procdures dans les projets de dl!veloppement conomique
prset1te une certaine liCnsibilit.
2.3.3 Ln nbriquu db du CQutrLt d" proddurH dans," POE
Ce paragraphe n'a pas pour objectif de dfinir une technique particulihe de vrification
des procbJures lik$ aux dpenses sensibles des projets, mais plutt d'uarniner le!;
transactions sur leSQuelles. l' auditeur, quel que soit le projet, doit allacher une
Les rubriques ooncems sont :
Les achats de biens et services
l'emploi des consultants
les ateliers et sminaires de fonnation
les missions de dq,lacement
le suivi du patri moi ne et des mouvements de matires.
Leur in'ponance n'a:happe pas certains bailleurs de fonds tel. que la BM et la BAD qui
ont des instructions sous forme de dim;livcs pour l'exa:ution et le financement de
ces oprations.
LH achals de biens et u n 'lcH
Selon l' IDA (Intenu,tional De\tclopment Association), ces achats doivent sc faire dans un
souci d'conomie et d'efficience: achat aux meilleures conditions de marh (prix le plus
bas et bonne qualit). En plus ils doi vent tre ligibles; que ces achats doivent
34
KOUASSf 1l1.iSt! MI'TCF l fH1} l HS CESAG
tre engags dans le cadre de l'objet du projet prdfini dans l'accord de crdit ct respecter
le plafond budgllaire (Mohamed L. 2004 :34). L'auditeur doit donc S'assuTCr de
l'ligibilit de tous les achats.
1Q L'emploi des consultants
L'emploi de consultants fait fgalement partie des rubriques de dpenses trs courantes
dans les projets. C'est surtout le eas des projets intco'enant dans le domaine du
renforcement institutionnel ou des capacits. Ces consul tants peuvent etre des individuels
ou des bureaux dtudes. Leur slection obi t en gnb-al :1. des procdures de mise en
concurrence.
Il est frquent que des projets de dveloppement flnancem des ateliers ou des sminaircs de
formation. Ce sont des activits destinres pour l'=tiel il un renforcement des capacits
locales. L'auditeur dcvm porter une attention sur le cadrage de la formation avec le
programme annuel d'activit du projet. les termes de rfrence dc l'atelier, les mthodes de
slection des formateurs et les clauses du contrat.
1Q Les mission! et (frais de transport)
La ralisation de certaines activits des projets nttcssite souvent des dplacements
(missions) hors du domicile du projet . A l'o<:casion de ces dplacements, des irKIemnits
sont venbes aux agents concema. L'auditeur vrifiera la ralit de ces dplacements,
l'existence de l'ordre de mission, le rapport de mission. etc.
1Q Lrs procdures de suh" du patrimoine r t des matihes
L'analyse sera limite. en ce qui concerne le patrimoine. au suivi des vfhicules, et pour les
matiTes, aux consommations de carbuTlilt. Les rparations des vhicules et les
consommations de carbUTllllt sont sujettes des abus riptts dans les PDE : emploi des
KOUASSI f/.lu '''l' TCF lfHJ JH5 CESAG
vhicules ct utilisation du carburant en dehors du cadre des activits du projet. lors, le
vrificateur doit s'inttresser au suivi des ,"hicules ct la COfUOIlImation du cilfburant
A l'issu de l'valuation du contrt'lle imerne, l'auditeur va s'allacher dgager de sa revue
les points forts ct les faiblesses du systme. Le programme de contrt'lle des comptes sera
alors ventuellement modifi pour tenir compte des risques lis aux faiblesses releves. Par
si l'auditeur a relev des faiblesses dans les procdures du cycle
achat$lfoumisseurs. il renforcera ses "rifications des comptes oc achats et
"fournisseurs pour dceler d'ventuels achats fictifs. Les points forts vont quant li
pennellre de diminuer ventuellement les contrles effe<:tus sur un cycle. Par si
le projet dispose d'un bon de paie. le vrificateur pou.rra - aprs avoir valider le
fonctionnement du systme - s'abstenir d'un contrle des comptes .c personnel . C'est
dolIC aprs avoir rorient son programme de contrle des comptes que l'auditeur va
s' auaquer.ll cctte tape.
2,4 Le contrle des comptes
Selon Annaoo DAYAN & Al (2005 :920) le contrle des comptes consiste vrifier les
chiffres des comptes annuels IVe<: divers justificatifs qui vont servir de preuve : actes
llOtars, facture d'achat ou de paie, bons de commande ou de livrnison, elc. Le contrle
direct des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou par
tout autre lment probant
Les preuves n'ont pas toutes la mmes forces et peuvent tre class de faon hirarchique.
Celle hitrwchie est diX:roissante. VERDAL.E & Al (1999 :91) ont rait le classement
suivant:
"" L.es lmems les plus probants sont qUI sont obtenus p;tr observation
physiques ou par dveloppement mathmatique;
"" Ensuite nous trouvons la documentation c'est-li-dire celle qui n'est pas
mise par la socit auditc (rponses au circularisaiions) :
"" Puis nous trouvons la documentation interne ;
"" Enfln les db: larations \'erbalcs,
36
Si le controle interne est fort. il peut tre suffisant de faire une revue succincte des
comptes. Par contre, si le contrle interne est faible, alors il est ncessaire de faire des tests,
c'es(-llo-dire de multiplier les pointages afin de faire un examen dtaill des comptes et
d'obtenir une mesure des risques CTI cours. Vauditeur a dj uti lis dc-s outils dc
description dans les phases (flow l'han) prcdentes. lors de l"e;tamen des comptes, il
complte son information en utilisant des outils de confirmation ct de contrle comptable.
2.4.1 Les outils de confirmation
L'outil de cOllfirmation priocipal utilis: par l' auditeur est la cireularisation. La
circularisation pour VERDALE & Al (1999: 92) est une demallde de confirmation.
DAYAN & Al (2005 : 937) VOIIt plus loin pour dire que la circularisation consiste '
demande :l. un tiers ayant des liens d'affaire avec l'entit audite (banquier, fournisseurs,
clients . .. ) de confirmer dirtttemCTIt l' auditeur des informations, des oprations ou des
soldes qui figurent dans la comptabilit. On parle galement de confirmatioll dirttte auprs
des tiers.
2.4.2 Les outils de contrle
La vrification de la rgularit, la siocri t et l'image f i d ~ e des comptes ncessite
d'utiliser dcs te<:hniques de eolle<:le d'lments probants. Relativement nombreux, nous
pouvons les classer en cOlltrles physiques (inventaires) et contrles comptables
(s6quenccs nummquOl des factures, rapprochement des documents (rapprochements d'un
d'achat. du bon de rception et de la facture), rapprochements bancaires, comptages de
caisse. sondages de proportion (taux d'ClTeur) el d'estimation (niveau d'erreur. Ces outils
SOllt communment appc:16i "te<:hnique de collcte d'lmellts probants ... DA Y AN & AI
CTI d ~ f i n i six principaux qui sont :
). Inspection;
~ Observation physique;
~ Demandc-s d'information ou d'explications;
~ Demandes de confirmation;
~ Calculs;
) Procdures analytiques.
XOUASSIIJI.lu MPTCI' 2IHJJ_2(){Jj CESAG
37
L'ensemble de ees outils, de confirmation et de contrle permet aux auditeurs, de conforter
leur opinion cn ce qui concerne la sincrit et la des comptes, Enfin, lors de
l'examen des comptes, l'auditeur ne limite pas ses \'rifieations aux aspectS financicn., il
s'assure du respect des rgles juridiques, fiscales ct contptables.
La mthode de vrification des comptes que ne venons de dcrire est celle qUI est
couramment utilise. Dans le cadre des projets de dveloppement, il convient d'analyser
certains lments qui ont une influence sur l'infonnation fin:mciTe.
2.4.3 Elments SpkifiqUH drs PDE dans la drs comptes
Ces lments sont les suivants : fiscal des oprations, le contrOle budgtaire, les
comptes spcifiques. le compte spcial et les engagements .
./ L'u,nltn du rfil me juridique
Le problme pos est de savoir si les oprations financires du projet doivent tre exa:ute
en tOUtes taxes ou hors taxes. A cc ni\'eau, l'auditeur doit s'infonnet' du rgime fiscal dont
bnficie le financement accord au projet. Les bailleurs de fonds interdisent gnralement
l'utilisation de leurs ressources financires pour le paiement d'impts el taxes au trsor
public. En cons6quence, le paiement non autoris de taxes a comme incidence de donnet'
une fausse image de l'information financire.
Dans les projctll, le budget approuv constitue le cadre d'excution financire de, activits.
Les dpenses payes doivent tre imputcs sur les lignes ou catgories budgtaircs arrtes
en accord avec le bailleur de fonds. Ainsi. en examinant les comptes. l'auditeur doit
s'assurcrque:
toutes les dpenses finances par le projet sont ligibles au financement du
bailleur;
"
KOllASSr MPTCF 106J.1905 CI!SAG
leur imputation dans les catgories prvues ne cache pas des dpassements
budgtaires vl'l1luels lIOn autoriss :
le projet a reu l'approbation du bailleur sur tous les n!amnagements budgtaires ;
les dcaissements, en cas de cofinaocemenl onl t correctement relis la source
budgtaire.
,/ Le5 compte, spk iliques
Il faut entCTIdre par comples spcifiques, les comptes SCl'Vant a la mobilisation des
res.sources depuis l'appel des fonds jusqu'a leur mise en place. Il est importanl que des
rapprocheml'l1ts soienl raliss entre les fonds reus des bailleurs et les demandes
d'approvisionnement qui leurs sonl lmnsmi scs. La procdure de eonfinnation doit tre
applique en l"espce,
,/ spklal, t tats de dt pcnsH
.. L'ouverture d'un compte bancaire spcialement riserv aux res.sources du bailleur de
fonds et aux dpenses ligibles est une condition mme de l"oclroi des financeml'l1ts , un
POE ,. (Coopers and Lybrand
7
, 1996 :67), Le rviseur doit porter une allCTIlion
SUT le rapprocheml'l1l bancaire de ce comple et demander une confinnation du solde la
banque o il est domi cili,
Il amve, comme dans le cas des projets financs par la Banque Mondiale, qu'il soil
demand une vrification des tats cenifis de dqx:nses (ECO), Les ECO ou relevs de
dpc:1\5C& sont utili ls pour la reconstitution du compte spcial. AilUi , l'auditeur peut se
servi r des tats certi fi s de dpenses pour l'audit du Compte Spcial.
La comptabili t des projets tant SOUVl'l11 fonde SUT la comptabilit de trnorerie, il est
indispensable que J'auditeur s'assure que les tats de qui lui onl t soumis
l Il s'" it du l upporl d'un Iominairc de Coopen.nd l)'bnnd (Ct. d'J,o,ro) (fi 1996 li
Yamoussokro. thme Ht: audit <In proj<ts dt dvclopptment .
J9
incluent COlIS les engagements lIOn dcaisss la date de leur confection. Les eontr61es
faire sur les cngagancnts concemenl outre, les pikes justificatives, la confirmation par les
tiers bnficiaires des chiffres figurant dans les tats finallciers. Ces engagements
concernent en gnral les achats de biens et services livrs ct faClllrs mais non encore
rgles la date darrte des comptes.
Aprs les travaux d'audit, il convient d'en faire une synthke que IIOUS applcrons: Irul'llUX
dejill de ",iuiOll .
2.5 Les trnaull de nn de mission
Les travaull de fin de mISSion dans le eadre d'un audit des projets se limitent
essentiellement la revue des dossiCl"$ de travail, la runion de synthse ou exit
COIIft>rtllu et la ridaction du rapport d'audit.
2.5.1 L. revue des dosslen dt t rl vail
L 'objedif de cette revue est de s'assurer qu'une d(l(:umcntation cOTTcde des travaux et des
points de faiblesse a t effectue par les membres de l'quipe. Aussi. l' auditeur doit-il
s'assurer que les disposi tions des tmnes de rfTeoces et des instructions d'audit ont t
respectes.
2.5.2 La ri unioD de ')'Dtbise ou .. nit cGa fttence
Cette mmion 1 pour principal objectif dt permettre l'auditeur d'obtenir des
eommenUlires des responsables du projet sur l'cxactitude des faiblesses releves. Elle a
pour avantage d'viter des contestations ultrieures sur la vracit de certaines faiblesses.
2,5J Le rapport d' audit
Les ludil$ financiers s'ach\"entlOujoul1I par un rapport dont le contenu estlrs souvent li
l'objectif de la mission. Le rapport recense tous les points de faiblesses relcvls dans la
IWlJASSt IJttR MPTCF ltHIJ_1HS effllG
conduite du projet et les recommandations pour '1 palier, Les bailleurs de fonds sont trs
regardants sur les rapports des auditeurs.
Le mode de rdaction des rapports est pratiquement standardis pour les rapports de
eommi$$lLliat aux comptes des socits. Dans le cadre d'un projet de dveloppement. il
pourrait tre
P'"
diffrent. compte tenu d, spdficits.
41
KOUASSI IJJ,tiM Mf'TCF IHJ-lfH1j CESAG
CIIAPITRE III : LA METIIOI)OI.OGIE I)E L'ETUDE
Aprk avoir, dress le cadre thblriquc de ootre nous prsenterons dans les lignes qui
suivent, la adopte tout au long de notre dmarche. Pour cc faire, OOU$ allons
proceder il :
l'l aboration d'un modle d'analyse ct dlini r les techniques correspondantes :
drire les proctdures de collecte des informations t tl a mthode d'analyse adopte.
3.1 Lt modl le d'analyst
Pour faciliter la de ootre dmarche dans le cadre pratique de lIOU1: tude,
nous avons adopt un modle d'analyse. Notre modle est une partie de la dmarche de
l'audit comptable et financier ci-dessous. Nous faisons le choix de cenains outils
et techniques que nous prcisons en face de chacune des Dans le souC de faire
Tessonir la succession des nous le prsentons sous fonne de schma.
42
Jfl'TCF 211J_21H1j CESAG
COMPOSANTES ETAPES TECII NIQUES

Revue des documents
Pri!t de
Prise de cormaissal1l:c t71 istanl5
o n n ~ i s n n t gnrale

Interviews

Visites

Analyse

Prise de connaissance
organigramme
des procdures
Analyse du manuel
E\/I luation du
contrf/le inlernt

Evaluation prliminaire
de procdures

Evaluation dfinitive
Visites

Analyse des faiblesses

Questionnaire du
contrle interne

Bailleun de fonds

Biens matriels
Revue an(:cn dossier
(immobilisatioru)
de travail

Trsorerie (banques,
Revue ancien rappon
Contrle des caisses)
d'audit
compln

Chargcsde
vrifications
fonctionnement (paie.

Rapprochemenl5
frais de transpon et de

Les sondages
formation. fournitures) statistiques
43
KOUASSI BIll;., MPTCF 2/HU_2005 CfiSAG
3, 2 Ln outils de collecte de donnes
n s'agira d'numrer les outils de collecte et montreT leur mode d'utiIiSlltion. Ceu.\( utiliss
dans le cadre du mbnoi re som :
Le quest ionnai re du contrle Interne
Le qUC$tionnaire du contrle interne est un ensemble de bonnes questions.li poser' l'audi t
pour s'asSUreT du bon fooctionnement du systme de controle interne mise en placc dans le
projet. Les cinq questions fondamentales permettant de regrouper l'ensemble des
interrogations concernant les pnints de eontmle, en couvrant tous les aspects sont :
Qui? questions relatives' l'oprateur,
Quoi? l'objet de l'opration,
OU ? l'endroit 0\1 l'opration se droule,
Quand? les priodiits, dbut, fi n, planning, .,
Comment ? description du mode opratoire (RENARD, 2004 :249) .
Les vf rlfi calion,
Elles sont extmnement divnse5 et les plus nombreuses sont les \irificalions
arithmtiques. Ces vrifications sont assimil6es l'utilisation des ratios. Cet outil surtout
utilis dans le cadre du contrle des comptes, mais aussi pour l'apprciation du contrle
interne.
Les rapprochements constituent pnur l'auditeur une technique de validation: il s'agi t de
confinner l'identit d'une information db l'installt qu'elle provient de deux sourees
difTmltes: c'est Je crou con/roi (RENARD, 2004: 343). Il est beaucoup utilis dans la
vrification des comptes de trsorerie: correspondance entre le solde banque dans la
comptabilit du projet et celui du relev bancaire.
44
KOUASSIIlI,liv Mf'TCF 2(1(1J.] (I(Ij Cf:SAG
Tt sts dt sondage
Les projtls PAEL quelques immobilisations; tels que les vhicules, les climatiseurs,
photocopieuses ... Pour vrifier leur existence physiques il nous a fallu slectionner
quelques unes et nous ass= dt leur priscnce et leur appartenance au projet.
L. revue documentaire
C'est l'outil principal de eollecte de donnes que nous avons utilis dans le cadre de notre
tl1lvai1. Nous avons consult dans le cadre de notre mmoire :
le dossier de I11Ivail de 1 exerice 2004-2005,
Le protocole d'accord entre le Sngal et le Canada,
Le manuel de gestion administrative de la CAEL,
Les nIJ'P'OI1S financiers de J'exercice 20042005.
Le rapport d' tvaluatioll du projet PAEL.
L ' t nt r r tir u
Au cours de la mission d' audit nous tl1lvaillions essentiellement SUT les (\o(:umenU!. Mais
des fois il fallait des informations supplmentaires. El la personne la plus indiqutC" pour
rpondre nos proccupations taille Directeur Administratif et Financier.
Conduskln dt la premire partie
Pour valuer ta fiabilit dC!l informatioru financib-cs ai ... i que te niveau de scurit des
projets, il ne suffit pu d'appliquer la procdure standanl d' audit comptable applicable aux
projets. Une bonne parti e de ces haluations sortent du cadre traditionnel de l'audit
comptable tI porte sur un exametl des spcificits des projets. L'audi teur devnl aloB porter
une attention parti culire sur Ce!; domaines qui apparnis.sent conune des zones sensibles
donc risque.
La dmarche rtlenuc dans le modle d'analyse va nous permettre de mener notre tude
pratique sur le terrain. Cette tude est prsente dans la partie suivante.
"
IWUASSf BI.iR! ftlnCF IfHJJI HJ CESAG
DEUXIEME PARTIE
AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER OU PROJET PAEL
46
MPTCF 2HJ_1OO5 CIfSAG
1/Io'TRODUCTION OF. LA DEUXIEJ\n; PART IE
La panie p ~ t i q u consistera essentiellement il rendre compte de la mission que le cabinet
SOREX a effectu dans le projet PAEL. Mais il est nkessaire de presenter d'entre de jeu
le projet, pour une meilleure comprhension de l"audit proprement dt. Ensuite, nous
droulerons le processus d'audit de PAEL. Et enfi n, nous prsenterons les rsultats de
l'audit et les analyserons.
47
CII APITRE 4: PR);St: NTATION OU PROJET
PAEL est un projet de renforcement des capacits des responsables des collectivits
territoriales. Le taLIJI d'analphabtisme Clant le\' au Sngal, il arrive que cmains
responsables des collectivits soient illettrs ou, quand bien mme lettrs, n'aient aucune
notion de gestion. Le projet donc pour objectif principal de rclever le niveau de gestion
de ces responsables pour un meilleur pilotage de leurs circonscriptions au bonheur des
adminisui:s. Ainsi dans ce chapitre, nous procderons' la description de l'existant en
prsentant le projet PAEL en ce qui eoneerne le contexte. les objectifs et les rsultats
attendus. Ensuite. nous exposerons ses cataCtrstiques principales.
4.1 Prise de conn. lnanee du proJ cl P,\ .): L
La prise de oonnaissance du projet consistera montrer le contexte du projet, numrer
les panenaires et anal)'$er son bien fond.
4. 1.1 Conlexlc du projel
Le Projet d'Appui aux Elus Locaux s'inscrit dans le contexte de la coopmtion canada-
sngalaise et a fait l'objet d'un protocole d'entente sign le 22 fvrier 2000 entre le
Gouvcmcment de la Rpublique du Sngal et le gouvernement du Canada. Ce projet vise
contribuer l'amlioration des capacits des colleclivits locales produire et livret' des
services de proximi t en adquation avec les priorits du milieu et la des citoyens
d'assumer ces services. La dure pr\lUe du projet cst de cinq (5) ans, soit de juillet 2001
juin 2006.
4. 1.2 Les partenaires du proje!
Les partenaires du projet sont les suivants:
le Gouvernement de la Rpublique du Sntgal
le Gouvernement du Canada travers l'Agence Canadienne de Oveloppcment
International (ACDI);
48
MI'TCF 1HJ1"5 CesAG
-L'Union des Associations d'Elus Locaux (UAEL) qui regroupe les trois
associations d'thls locaux du Srngal, soi!:
-l'association des prbidenl$ de conseil rtgional (APR)
-l'association des maires du Sngal (AMS)
-l'association nationale des conseils ruraux (ANeR)
l'agenee canadienne d'exkution (ACE)
la cellule d'appui aux tlus locaux (CAEL)
4.1.3 Le bien fondt du proj et
Le projet d'appui aux tlus loc3W1 s'inscrit dans le cadre des cfforts du gouvernement de la
Rpublique du Sngal visant la mise en place d'une politique nationale de dkentralisation
el de bonne gouvernance. La justifieation et la mise en uvre du PAEL se basent sur la
volontt actuelle du Gou\'emement de mener un programme de lune COIltre la pauvret
s'inscrivant dans le cadre de la Dclaration Internationale du millnaire et du Nouveau
Partenariat pour le Dveloppement en Afrique (NEPAD).
4.2 LH objUf$, but ri ri$ultats attendus
4.2. 1 Us obj tifs
L'objectif du plan de mise en uvre cst de contribuer l'amlioration des capacits des
collectivits locales produire el :li liVTCr des services de proximit en adtquation avec les
priorites du milieu et des capxites des citoyens d' assumer ces services,
4,2.2 but du projd
Le but du projet est de renforcer les capacits des trois as.sociations d'lus locaux aider
leurs membres' mieux assumer leurs responsabilits ct dCfendre leurs intrts communs.
tra\'ers la fourniture d'un appui la CAEL.
49
4.2.) Rb ultats attendus
l..es rsultaLS auendus par le PAEL se dclinent en trois types de rsultats:
L'impact du projet qui correspond l'objectif du projet et identifie les rsultats
escompts long terme;
l.es effets qui se dfinissent comme les rsultats attendus la fin du projet;
Les utrants ou rsultats immdiats obtenus en cours d'cxkution du projet.
Les collectivits locales sont micux habilites livrcr des services de proximit en
adquation avec les priorits des citoyens.
NI>2 EFFETS
La CAEL assure une gestion intgre et efficace de ses ressources dans le cadre
d'une UAEL fonctionnelle ;
l..e$ lus locaux sont mieux habilits gTer leurs collectivits locales;
L' Etat et les panenaires de la dcentralisation prennent en compte les besoins des
associations et de leurs membres dans la fonnulalion de politiques et programmes
en d6centralisation ;
La CAEL parvient assumet' son autonomie financirn d'ici cinq (5) ans (avril
2008).
N) EXTRANTS
Les cxtrants du PAEL sont prsents au tableau intitul oc cadre de rendemenl du PAEL JO.
(Annexe 3)
4.) OrgAnisAlioo rtst ructu re des t r a v u ~ du proj et
Dans premier temps nous allons dcrire l'organisation du projet ct ensui te montmuns
comment il est structur.
50
4.J. 1 Organisat ion du proj e!
Pour l'organiJation du projet PAEL nous nous intb'esscrons l'organigramme et aux
comits.
4.J. I. IOrganlgramme
La CAEL organe accueillant le projet PAEr.. est dirig par un Directoire compos de
AMS. ANCR. APR dont dpend le directeur de la CAEL qui supervise son tour Ie$
difTrentes divisions. L 'organigramme de la CAEL est du Iype fonctionnelle (annexe 4).
11 prsente une structure comprenant la panic sngalaise reprsente par le Ministre
charg des Collectivits Locales et la partie canadienne reprsente par l'ACDI.
Ces dew; parties IOnt runies au sein d'un comit conjoint qui agit comme un vritable
eonseil d'administnltion du projet et voit au respecl des protocoles d'entente signs mire le
gouvernement canadien et sngalais ct entre l'ACDJ et les trois associations d'lus
locaux. Une se<:oJlde structure. le comit de gestion. compos d'un reprsentant de l'ACDJ
et du Prsidmt du Directoire, a pour mandat de suivre l'volution de la CAEL dans le
cadre de la mise en uvre du plan stratgique et des plans de travail annuels de celles-ci.
4.J. I.2 Ln comits
comit conjoin t
Le conjoint du projet est le mcanisme dcisionnel dc dernire instance du projet. Il
a pour role de prendre Ioules les d<:isions requises dana le cadre de l'aueinlc du bul et
objcclfs fixs au projet.
Le comit conjoint est compos de dcux membres. L'ACDJ dsigne le chef d'quipe de
projet Hull, lequel peul mandater le reprsentant de ]' Ambassade du Canada :li Dakar. Il
revient aux: usociations des lus locaux de dsigner le prsident du directoire de l'UAEL.
Dans ce comit, Ie$ prises de dcisions se font par consensus entre le reprsentant de
l'ACDJ et celui du directoire. Les aUlres prsidents des associations d'lus locaux, le
SI
MI'TCF 1H)-2H5 CE:SAG
reprsentililt du Ministre dlgu charg des colleclivits locales, le directeur de la CAEL
ct le reprsentant de l'ACE sont en gnral convis aux runions du comit il litre
d'observateurs (sans droit de vote, sauf avis contraire).
Le comit sc runi annuellement ou plus fliqucmmenl si la si tuation l c x i ~ , Les runions
du comit se tiennent Dakar, au Mini stre dlgu charg des collectivits locales,
l'ambassade du Canada ou .il tOUI autre lieu convenu par les parties,
Comit dr gHtlon
Le comit de gestion du projet est le mcanisme oprationnel convenu entre les
gouvernements du Sngal et du Canada pour g&cr le projet dans le cadre du plilll
stratgique de: la CAEL el de ses plans annuels de travail. Il a pour rle de prendre loutes
les dcisioll5 opralionnelles requises et d'en suivre l'volution.
Les membres du comit de gestion sont dsigns comme suit:
L'ACDI dsigne le chef d'quipe de projet Hull , lequel peut mandater le
reprsentant de l'Ambassade du Canada Dakar ;
Les associltioll5 des lu5 lotau:c: dsignent le prsident du directoire de l'UAEL
Les dcisions du comi t de gestion se prennent par consensus entre le reprsentant de
l'ACDI et celui du directoire, Les autres prsidenu des associatiOIl5 d'lus locaux sont
gnnlcment convis aux runioll5.i1 lilre d'observateurs, sans droit de \'Ote.
Pour assumer ses responsabilits, le comit de gestion:
Approuve le plan stratgique de la CAEL et ses mises jour annuelles si requis;
Approuve les plans annuels de travail de la CAEL ainsi que les budgets ;
Approuve le manuel de gestion administrative el linancire de: la CAEL et ses
modificatives successives ;
Reoit les rapports d'tapes (narratifs et financiers) et les vrifications IIlUlUel1es de
la CAEL, les plans d'intervention et les 11IJIPOr15 sur le rendement produits par
l'ACE, les rapports d'valuation et prend toutes les mesures susceptibles
d'amliorer l'aueinte de l'objectif du projet.
"
Le comit se runit semestriellement; ct phu rrquenullcnt si la situalion l'exige. Les
runions se tiCTlnent ~ Dakar, idalement il la maison des lus locaux.
4,3,1.3 Rles cl res ponsabil its
N l Gouvernement du Canada
L'ACDI reprsente le Canada aux fins du projet. En plus de fournir l'exper1ise conseil aux
associations. tn,'en un appui technique cl financier li la CAEL sur un horizoo de cinq
ans. l'ACDI assume les responsabilits suivantes:
Sige au comit conjoint ct au comit de gestion du projet;
Approuve de concert avec la partie sngalaise le plan stntgique cl les plans
annuels de travail de la CAEL ainsi que les plans de mise en IEU\'TC et les plans
annuels d' intervention de l'ACE;
Reoit les rapports sur le rendement ct les rapports financiers prpars par la CAEL
et l'ACE ct prend les mesures ncessaires;
GTe le contrat de l'ACE
Recrute ct mobilise le vrificateur du projet el l'quipe d'valuation. mi-parcours
et en fin de projet.
Recrute et gre un conseiller canadien charg du suivi du projet et un conseiller en
dcentralisation au bureau d'appui. la coopration canadienne li Dakar;
Prend tOUles les mesures ncessaires pour assurer le U C ~ du projet.
N2 Gou"Hntmcnt dt la rpublllut du Sngal
Le ministre dlgu charge d<:s collectivits Locales est le reprsentant du gouvernement
du Sblgal. Il assume les responsabilits suivant<:s :
Siege au comit conjoint du projet et approuve de eOlJ(ert avec la partit canadienne
le plan de mise en uvre du projet;
Suit l'volution du projet sur la base du eadre de mesure du rendemCTlt du projet, et
le cas chant, prend en consensus a"ec l'ACDI toutes les mesures susceptibles
d'assurer l'atteinte des rsultats du projet.
"
N) Assodations des
Les trois associations tm\'crs l'UAEL fournissent les eontribu.tiOlU suivantes :
Une partie importante des recettes des cotisations des membres de chacune des trois
lIliSOCiations ct des aulres recettes gnres au financement de la
CAEL
Des locaux pour les activits de la CAEL, un burcau pour le conseiller technique
canadien la MEL ainsi que des espaces s<:uritaires de stationnement pour les
vhicules du PAEL;
Des cxper1ises ponctuelles provenant des ressources des collectivi ts
locales
La CAEL, avec l'uppui de l'ACE, assume les responsabilits suivantes:
Prpare et met jour requis son plan et son budget;
Prpare son plan annuel de travail ainsi que son budget;
Prparer le manuel de gestion administrative et financire et les mises jour
priodiques;
Gre les ressources financires et physiques mises la disposition tant par les
associations (recettes) que par l'ACDI, le tout confonnment aUll dispositions du
manuel de gestion admini strative et financire;
Fai t rapport mensuel au directoire, participe ses runions et prpare les procs-
verbaUll ;
Produil5 tes rappom (nllmltif. et financiers) acheminh aux membres du
comi t de gestion et au ministre dlgu charg des collectivits locales;
Cogre la COIltribution de l'ACDI , la CAEL en compagnie du conseiller technique
affect au par l'ACE scion le principe de la double signature,
L'ACE a comme mandat gnral de contribuer au d\'eloppcment des capacits de la
CAEL et de l'appuyer afin qu'elle atteigne ses objectifs prioritaires.
KOUASSI MI'rCF lHJ-1HJ CESAG
De faon l'ACE a les responsabilits suivantes:
Prpare conjointement aVe(: le CAEL le manuel de gestion administrative et
financire de la CAEL et contribue' ses mises 'jour ptriodiques lorsque requis;
Pose un diagnostic institutionnel de la CAEL et l'appuie dans la pdparation de son
plan ;
Appui la CAEL dans la priparation de ses plans de travail annuel;
Assure la gestion du projet scion l'approche GAR ;
Gre la cellule du projet sur le terrain.
4.3.2 St ructure dei Inn ux
Tel qu'ooncI! plus haut. le plan de misc en uvre du PAEL reprend en substance la
structure des travaux du plan de la CAEL et s'articule autour de quatre grands
volets auxquels s'ajoute un volet sur l'assistance technique et la gestion du projet au
Canada et au Ces volets sont:
Volet 100 : Renforcement des capacits de la CAEL ;
Volet 200 : mise en InIvre des programmes de la CAEL ;
Volet 300 : renforcement du dialogue politique :
Volet 400 : autofinancement de la CAEL ;
Volet 500 : assistance technique et gestion du PAE.
4.3.2. 1 100 : Reuforumrnl des capaci ts de PAEL
L'approche 5tralfgique du volet 100 vise en toute prioritf :li dvelopper' COUrilenne les
capacits institutionnelles, organisationnelles et dc gestion de la CAEL de telle sorle que
celle ci puisse :
mettre en uvre les programmes dcoulant du plan de mise en uwe et des plans
de travail annuels approuvfs par le directoire de rUAEL et;
acqurir une crdibilit sans reproche fondfc , la fois sur ses capacits techniques
et la transparence de s.a gestion administrati\'e et financire.
55
.... __ oa.. ___ ...... _ .... ,
-_.
au fur ct mesure de de nouveaux ou de l'volution des besoins de
renforcement des capacits,
4,J,2.3 Volt ! Joo : renforccmcnt dll di aloglle politiq lle
Le renforcement du dialogue politique avec l'Etat et les partenaires au dtveloppement
constitue une des principales missions des trois associations d'lus locaux, l ' atteinte de
rsultats significatifs dans ce domaine est identifi e comme une des dll plan de
mise en llvre,
L'objecti f ici est de :
Penncttrc aux associations d'lus d'accrotrc leur de consultation ct de
cooccrtati on en matirc de dialogue politique;
Dfinir et mcurc en place des stratgies de plaidoirie en matib'e de dialogue
politique,
56
4.3.2.4 Volet 400 : Autofi nancement de la CAEL
Il s'agit de favoriser l' augmentation des recettes des trois llSSOCiations (rotiulions des
membres et activits gnratrices de revenus) de telle sorte qu'elles puissent assumer sur
un horizon de cinq ans (mars 2008) l'ensemble des chlll'ges fhes (personnel et frais de
fonctionnement de la CAEL). Cette stratgie repose en priorit sur le r:OUvrement des
cotiutions des collectivits locaux membres des llSSOCiations. Pour ce faire, une
sensibil isation des associations ct de leurs membres sur l'Importance du paiement des
cotisations s'impose.
4.3.2.5 Vold.5-00: Assiuancc technique et gest ion du PAEL
Dans la cadre de l'assistance technique et de gestion du PAEL l'ACE :
Entend intervenir dans le cadre du proo:;essU$ d'apprentissage continu u p ~ de la
CAEL afin d'apporter unc rponse aux proccupations des partenaires du projet;
Appliquera l'approche itrative par la tenue d'un exerdee systmatique de
bilanfprogrammation annuel dont la ralisation 5'appuiera sur une mthodologie
d'auto valuation assiste;
Mettra tout en o:uyre pour s'assurer que tous les intervenants au projet s'cntendent
sur un vocabulaire commun en matire de gestion de projet.
4.3,3 Calendrier d' u cut lon
Le calendrier d'exo::ution du projet est un ehronogramme qui &Ie le projet dans le temps.
Il dcrit cc qui doit':tee fait anne aprs anne.
S7
KOlJASSI AI./# MI'TCF lHJ_1Hj CESAG
CII APITRE 5: AUDI T COMPTAULE ET FI NANCIER DE PAEI.
Commarldit par le gouvernement du Canada travers l'ACDI. l'audit du projet PAEL est
annuel. L'exercice comptable couverte par notre tude parl du premier avril 2004 DU 31
mars 2005. L'objectif de cette audit. ootifier dans les termes de rHrt'nces de l'appel
d'offre, est essentiellement de s'assurer de la bonne utilisation des fonds mis la
disposition du projet. Pour cc (aire, il s'agira pour le consultant de prendre connaissance
des documenl$ budgtaires. des rapports financiers, des mcanismes de eonltle djt mis
en place suite l'adoption de Manuel de gestion administrative et financire et des
procdures administrati\'es et comptables actuelles ct de proposer si requis loute
modifieatioo qui amlioraille s)'Sttroe acluel en particulier au niveau des contrles intcmes
cl des rapports financiers et comptables produi re. Le produit principal livra est le
rapport d'audit. Les conclusions de cc rapport d'audit sont trs dterminantes dans la
poursuite du projet.
Avant d'arriver un rapport de d'audit. les auditeurs du cabillets SQREX ont effectu des
travaux' l'issu cl sur la base desquels l'expert comptable donnera $On opinion sur la
rgularit et la sincrit des tDI$ financiers du projet. Les travaux raliss lors de cclte
mission sont les suivantes;
ta prise de connaissance du projet ;
l'valuation du contrle interne;
te contrle des comptes.
Toutefois ta prise de connaissance ay.mt t faite il tl"1l\'ers la prsentation du projet
(chapi tre 4), nous allons nous appesantir. sur l'valuation du contrle interne ct le contrle
des comptes.
S. I L'valuat ion du conlrle int erne
Pour valuer le contrle interne dc PAEL, les auditeurs de la SOREX onl dans un premier
temps. dcrit le dispositif de contrle interne mis en place, 115" ont ensui te procd des
tests de conformit et de permanence, des interviews, l'laboration de questionnaires du
controle interne pour jauger la fiabilit du systeme de contrle intcme. Il tait aussi
important que nous fassions l'tude d'incompatibilit des tches ct la circulation des
"
pies comptables sans oublier l'analyse des procdures: comptables. gestion des
ressources humaines, allribution des marchs de fOW11i tures et de travaux, achal:i-stocks-
comptes fournisseurs. prestations de OOf!SultanlS.
5.1. 1 Descript ion du dispositif de cOlltrle IIIHnl'
Le projet PAEl dispose d'un manuel de procdures administrati,'cs et comptables qui
reprsente l'lment principal du dispositif de contrle inteme en plus de l'organigramme.
En effet, le projet ne dispose pas de service audit inteme ni de oontrleur inteme, vu s.a
taille. Dans ce manuel sont consignes toutes les procdures du projet. JI date de 2003 et a
subit une re,'ision en mars 2005. Le manuel dcri t les procdures appliqum dans le cadre
du projet. Pour la descri ption du dispositif de contrle inteme, nous avons eu recours aux
outils de description que sont ]'observatioll physique. l' interview, l'organigramme
fonctionnel et la grille d'analyse.
5. 1.1. 1 L' obsen 'at ion physique
Les auditeurs de la SOREX Ollt observ les processus, les biens et les documenl:i. Le
processus de paiemClit de quelques foumisseurs a pu tre observes pendant notre mission.
Quand l'observation physique. il ne s'est pas agit de l'observation quantitative de biens,
c'est l'inventaire. Mais il s'est agit d'un inventaire qualitative qui a consist l'observation
du fonctionnement des dispositifs de la scuri t incendie mis en place dans les locaux de la
CAEl, structure lICcueillant le projet PAEL. Nous avons vrifi le bon tat des extiocleurs
et le bon fonctionnement des alanncs.
Au niveau des documents nous avons fai t beaucoup d'observatiolls, depuis les pikes
oomptablesjusqu'aux fIOtes de service.
5. 1.1.2 Les Interviews
Nous avons procd aussi' des interviews. Le coordonnateur du projet et le Directeur
Financier OI1t t interviews. De faon narrative, ils ont dcrit les procdures leurs
niveaux sans que nous n'aillions sous la mai ns le manuel de procdures. Et cela nous a
"
pcmlis de nous assurer de la conformit entre la pratique des procdures CI celles
consignes d!llls le manuel de procdures.
Nous avons pris connaissance de rorganigramme de PAEL auquel nous avons associ, les
fiches de posle pour \'mfie!", au \ ' 1,1 des niveaux d'tude et de l'exprience, l'aplilude des
employts il occuper les posles auxquel s ils sont affects, Il nous a servi aussi de base pour
la conception de la grille d'analyse des lliches.
5, 1. 1,4 La grill e d'analyse dtl liches
La grille d'analyse des lches. qui esl la photographie du projet il un instant T, nous a
penni! de d&:ele!" les vCt1tuels manquemcnl5 ;\ la sparation des tches, Celle que nous
avons conue ne paratra dans le prsent mmoire pour des raisons de confidentiali t.
5. 1.3 Questionnai re du conlr61e Inler ne
Pour nous pernletlre de mieux comprendre Ic dispositif de contrle interne, nous avonli
labor un questionnaire pour nous pennettre de nous enqumr des procdures, Le
questionnaire est de plusieurs questions qui portent sur les differmts cycles du
projet. Nous ne dvoilerons pas le questionnaire du contrle par mesure de prudence.
5. 1.4 La ci rcul ation drs plkes Cil mptabltl
11 fallait s'assurer que les pices comptables suivaient le circuit nonnal dfini par le manuel
de gestion administrat\'e du projet. Pour ce faire nous avons procd il des tests de
conformit ; vrifie!" que tous les visas et cachets requis sur les pices comptables ainsi que
toutes les penonnes qui entrent dans le processus confonnaien\ avec le manuel.
60
5. 1.5 L 'ttude d' incompatibilit des fonctioll s
Cooune le recommande les principes du contrle imeme, nous avons vmlit la bonne
sparation des fonctions incompatibles. [1 s'agit de s'assurer de la bonne sparation des
fonctions d'enregistrement (comptables), de dtention des valeurs (trsoretie), de dcisions
(directeur) et de conservation des biens matmel (magasiniers). Nous avons recouru' des
entretiens individuels pour nous cnqumr des responsabilits de chacun. LII consultation
des dossiers de ehaque employ nous a aussi pennis de vmfier l'effectivi t des contrats
liant le projet a l'employ. En plus, une vrification visuelle s'cst avtie ncessaire. Et
enlin, pour miCUJI s)'11thliser nos in,'estigatiollS, nous a,ons eu rccoun une grille
d'analyse des tftches qui rejoint celle dcri te ci-dessus.
Les travaux raliss SUT le contrle interne ont fai t l'objet d'un mmo qui sera inclus dans
le rapport linal. Ayant ~ I u le controle interne et sachant .1011; les zones risques. les
auditeurs proclcnt au contrle dcs comptes.
5,2 Le contrle des comptts
La comptabilit de PAEL eSI une comptabilit de ca1 sse ct non une comptabilit
d'engagement . Ainsi, les comptes de tr$orerie sont les principaux. D'ail, l'essentiel des
eontrles porteront sur les comptes bancaires et de eaiS$(!; aprs quoi nous anal)'$CfOl\5
"excution budgtaire de l'exercice 2004-2005. Toutefoi s, le PAEL disposant des
immobilis.ations, il fallait slectionner quelques uns ct faire des tests de ralit.
5. 2. 1 Lc. comptes banul r tl
Dans le cadre du projet deux comptes bancaires ont t OUVCftS :
UAEUCAEL Recettes qui reoit la contribution des associations. ainsi que les
autres recettes provenant des activits de la CAEL, principalcmmt les ventes de
dossiers d'appel d' offre (DAO). Cc compte sert uniquement alimenter le comptes
UAEL f CAEL dpenses.
61
KOliASSI4Wu MnCF 1HJ.1H5 CESAG
Un comptes UAEL f CAEL dpenses qui reoit les virements de fooos du compte
PAEL TECSULT INTERNATIONAL ainsi que les fooo$ provenant du compte
UAEUCAEL Recettes
Les auditeurs ont procd aux dirrerenl5 tnlvaux suivants :
)- Examen des critures passes dans les comptes CAEL (UAEU CAEL Recenes, UAEU
CAEL Dpenses, Petite caisse CAEL) afin de nous assurer :
qu'elles sont;lISIifies;
que les oprations auxquelles elles se rapportent rentrent dans le cadre de l' activit
nonnale de la CAEL ;
que ces mmes oprations respectent les instructions dicux:s dans le manuel de
gestion,
)- Examen des dpenses effectues par le PAEL pour le compte du CAEL en faisant un
pointage entre le relev bancaires du compte *< dpenses et les pi<:es comptables que
contient le *< Rapport financier )O mensuel.
)- Vrification du respect des obligations juridiques, fiscales et sociales: il nous fallait
vrifier la rgularit des dclarations d'impts sur les salaires et des retenues sociales,
)- Examen des rapprochements bancaires pour s'assurer entre autre de l'apurement des
chques en suspens travers l'analyse des douze rapprochemcnl5 bancaires de l'exercice
cn question,
Pour chaque poste budgtaire, il fallait comparer les ralisations aux prvisions afin de
dterminer les carts, Les ralisations sont confrontes allX charges constates dans les
comptes bancaires et tout cart devrait faire l'objet d'cxplication de la pm des
responsables du projet. Nous avons donc ainsi pass en revue les trois postes budgtaires
que sonl :
charges licurrentes ;
quipements;
IWllASSf III.iSt/! M ~ T F lHJ.lfH1J CESAG
62
programme.
5,2.3 T",t sur 1",lmmobllisations
Le projet PAEL dispose dont il fallait s'assurer de leur existence physique.
Il s'agi t de quelques des climatiseurs, d'un groupe lectrogme et d'un lot de
matmel offert par les USA. POUT notre contrle. nous avons tenu faire une constatation
physique de ces biens sus indiqus aprs avoir pris connaiss.:mce des titres de propri t.
Tout audit comptable et financier dfbouche sur des commentai res et remarques de
l' auditeur, ainsi que des recommandations.
63
KOUASSf '''l'TCF 100J.1oo5 CI:.'SAG
CHAPITRE 6: RESULTATS, ANALYSE DES RESUL'rATS ET
RECOMMAl'ATIONS DE L' AUDIT OF. PAEL
Cc dernier chapitre rcpr$Cnte ce que nous pourrions appeler les outputs de la mission
d'audit du projet PAEL. Nous prfsmtc:rons donc dans un pmllier temps les risullilts de
l'audit et ensuite analyserons ces rsultats. Pour finir donc, nous proposerons des
recommandat ions.
6. 1 Rfs ull 'ts dt 1" ud!1
Les l'bullats de l'audit de PAEL porte essentiellemenl sur l'analyse: du systme de contrle
interne et les travaux de contrle des comptes.
6.1.1 Rk ultau dt l'analyse du dt cOll lrlt interne
A l'issu dc l'analyse du systme de contrle intcrne, les points suivants ont t soulevs :
1- Les rccommandalions suivantes. mises au cours de la mission de 2OOJ-2()(l4 pour
combler les faiblesses (cumul de fonction dtenleur de valeur montaire et
conservateur d'articles a vcndre, absence de validation de frais de transport par le
DAF, abscoce de scuil dclcncncurdu du contrle interne.
n'ont pas t mise en uvre:
Appro.';sionnemenf de III clline : inscri re dans le manuel de procdure un
plll/lCher de caisse qui fail dclencher la procdure de l'tappro\'isionnemcnl;
PII;emellfs des frllis de dplflcement des lus lors des Il/eliers: faire valider
par la DAF ct la Dirtrice, aprs paiement. la liste d'margemcnt des
personnes ayant reu les indemnits :
LII procidu.-.: trimestrielle de demllnde de fonds ' 'Cn 1/1 C.IIIDdfl : faire
signer les demandes dfinitives de fonds par le ; Directeur et le conseiller
technique de sone leur donner plus de valeur probante, Aussi, fautil
apposer sur les dcman-des de fonds effectutes par le DAF la menlion
provisoire .
2- Les ra;:us d'encaissement ne sont pu prt numrols et aulhentifis ; ce qui rend
di fficilc tout contrle exhausti f;
64
Afl'TC" lHl.lHj CESAG
3- Cumul de fonction de caissier et conservation des articles vendre (cartes des
collectivits locales); (grille non disponible)
4- Absence de fiche de suivi de stock pour les cartes de collectivits locales;
6_1_2 Rk ultau des travaUJl de contrle des comptes
Les travaux de contrle des comptes ont pcnnis de tirer les conclusions suivantes :
1- de banque PAEL n02 du OIl04n OO4 - n08051688 de 1 428 100
l'-CFA Ce chque mis l'ordre de Royal Air Maroc, dans les teritures
comptables .. achat d'un billet d'avion Prsident UAEL pour son voyage
Montral pour la mission UMQ (Union des Mai res du Qubec)>> d'Ull montant de
1 428 100 est justifi par un billet d'avion DKRlCASAI MONTRAEUC
ASAIDARAR d'une vaJeur de 1 060 700 FCFA, D'o un reliquat .justifier de
367 400 FCFA,
2- Plke banqut PAEL nOJJ du 2\1/04nOO4 - t hque nOSIJS418 de 1 \137 S44
FCf'A
L 'opration dans les tcntures .. prisc en Prbident UAEL pour
participation au congrs de Paris n'est pas des pih:es justificatives
requises pour le billet d'avion (fonds avancs: 524 700 FCFA), l'inscription et les
frais participation (fonds avancs : 330 000 FCFA) ainsi que rhbcrgmlcot
(fonds : 700 000 FCFA)
3 Dk lar:atKlU annuelles obligatoires des re\'UUJ aUi Impllu et , l' ;nsllllll de
Ret raile (IPR}; Sj
Il reste procder pour l'ann 2004 aWl dklamtions annuelles des salaires ct des
sommes verses des tiers. Le projet court donc un risque fiscal qui peut se
caractriser par un redressent fiscal de la part de la Direction Gnmle des Impts,
tiOUASSllll4iR MI'TCF 11H13-11H15 CESAG
65
Les rsultats de l'audit apparaissent comme des anomali es de la comptabilit du projet
Pour )' remdier, les dans un prcmicr temps, et ensuite nous proposons un
certain nombre de recommandati ons.
6.2 Aull'st des r&ullalJi
Les rsultats de l'valuation du controle interne ct du contrle des comptes faire sortir
des manquements dont la ngligence peut a,'oi r des conKquences graves non ngligeables
sur la continuit du projet Nous analyserons donc les rsultaiS deux niveaux: au niveau
du eontrle interne d'abord et nous passerons ensui te au COntrle des comptes.
6,2, 1 I nal)'R dl'$ r&ultats l'valu atIon du contrle Interne
Les dHai llances dcelm au niveau du contrle interne montre qu' il )' a des failles et donc
des portes ouvCTtes des fraudes ct em:urs potentielles. Ces dfaillances peuvent tre dues
la relative petitesse du projet, Dans de telles organisations il est frquent que cCTtains
points du contrle interne soit
6.2.2 Anall'J.t des r&ult au du contrle des comptes
Au niveau du contrle des comptes, l'aspect fisc al est celui qui mrite d'tre pris trs au
srieux; car ces manquements laissent planer un risque dc redressement fiscal, En eITet
PAEL n'. pas pour l'IUIJ1e 2004, .ux dclaratiOnS annuelles des salaires et des
sommes verses des tien;. Cc manque de dclaration la pour consquence le non
il'Etat des retenues i la souree qui lui IOl'It dus.
Les comptes bancaires sur lesquels IlOUS avons port une gnmde attention, sont sans
irrgularits maj eures. Tous les douze rapprochements bancaires, :i raison d' un
rnpprochcmcnt par mois, ont t eorrtement effectus.
Quand aux immobilisations, le sondage que nous avons eITectu n'a rvl aucune
irrgularit. Tous les biens ayant faits l'objet de vrification physique sont bien prbents
dans les locaux de la CAEL structure hbergeant le projet PAEL.
66
"OIUSSf lfl.i$4> MI'TCF l H J_l /11J CESAG
Globalement. il ne subsiste pas de grandes menaces sur le projet. Et nous pou"ons dire que
le projet est relati,'ement bien sb::uris. Toutefois, les inigularits mineures.
mritent dtre prise au srieux. Car. elles peuvent avoir, , long tenne, des consquenees
Bcheuscs.
En face donc de tels manquements. quand bien mme mineurs, il convient que le eabinet
SOREX, auditeur. envisage des recommandations dans le but de corriger les irrgularits
relevm tout au long de s.a mission.
6.3 Rommandations
Pour une meilleure comprhension ct par les numros utiliss pour CnumreT
les rsultal$ 5CI"Ont reconduits pour les recommandations.
6,3,1 ReCQmmandat ions s ur le contrle ntrrnc
1 Procder la mise en uvre des recommandations bniscs au cours de l'audit de
20032004.
2 PTt numroter et authentilier les reus,
3- Sparer les fonctions de caissier CI de conservation des anicles vendre par souci
de sauvegarde du patrimoine du projet
4- Ouvrir des liches de stock pour les cancs de collectivits locales pour mieux suivre
les mou'ements de stock.
6.3.2 Recommandations n r le contrle des comptes
1- Nous recommandons la justification de l'cart de 367 400 FCFA sur le ch:jue
n
e
goSI688 bnis' l'ordre de Royal Air Maroc pour l'achat d'un billet d'avion,
2- Il convient de fournir les pices justificatives des fonds avancs pour la
participation du prsident UAEL au congrs de Paris. Rfrence: chque ne
8135418.
3- La CAEL gagnerait procder aux dcllLr.l.tions annuelles dcs revenus aux impts
ct l'institut de Prvoyanee Rct11lite pour viter un ventuel redressement fiscal.
67
KOUASSf /JI.;' /IIf'TCF lHJ-1HS CI!SAG
Condudon de Iy pulle
L'audil de PAEL nous a permis de nous frouer la pratique de l'audit omptable et
linanc:ier des projets. Le nombre restreint de points soulevs aueste de e que le projet est
globalement bien gr. Il raut notr qu'il y a eu avant notre passage une mission
d'valu.ation du projet. Ces deux missions permettent alOf! aux responsables d'avoir des
informations fiables sur la base desquelles, ils pourront prendre les deisions adquates
dans le adre de leur gestion quotidienne.
68
CONCLUSION GENERALE
L'audit comptable et financier des projets de dveloppement est une activi t qui prend de
plus en plus d'imponance, \lU le nombre croissant de projets de d\'eloppement sur le
conti nent africain, Il est d'autant plus imponant que les cas de mal versations finanderes
dans ces projets sont lgions, Le dernier classement de rrmuptlNmcy Inlernational SUT la
corruption montre combien de fois les pays africains sont gangrens par ce nbu qui
anantit tout espoir de dveloppement dans les pays cn voie de dveloppement en gnral
et ceux d'Afrique en partculier.
Il est heureux de 5a\'oir que la majorit des bailleurs de fonds, pour ne pas dire tous,
exigent de plus en plus des mssions de rtYisions comptables dans les projcts de
dveloppement qui bnficient de leurs financements; toute chose qui pennet d'assurer un
minimum de stturit aux projel.5.
Toutefois. l'audit comptable CI financier est un travail posteriori. qui vicnt en aval pour
constater les VC1\tutls manquC!nC1\ts dans la conduite des projcts. I15Cn1it donc inl&cssanl
de veill er 11. la mise en place de systmes de contrle interne solides en vue de prvenir en
amont, les risques de malversations susceptibles de mettre i mal la bonne excution des
projets de dveloppement.
69
KOUASSf BI.I", MPTCF lfH1).1/HJ5 CESAG
BIBLIOGRAPHIE
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2- Sile Banque Mondiale
3- Cldand, David 1.. King, William R.; System Malys" Md Project Management ;
McGmw-Hi1I; Third Edition; 1983.
4- Dietlonnalre de management de proj el (4e dition) Ouvrage collectif AFITEP
S- Abdoulaye Mohamerl LO : Codex de Comptabilit el Audit des projets
6- l'I1erfllilb J . t lManlt1 (1989). Projecl Mmlagemenl : A Managerial Approach
7- J acques Ml gnrl : Elbnents de comptabilit publique, 2001
8- CGI (Code des ImplS du Sngal)
9- Ac,es du Forum 2000 du revisom!
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11- Plan Comptable du SYSCOA (Corpus Juridique)
12- hu p:flfr. wikipedi a.nrglwikVPlan rompllhle),
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14- Guy BENEDICf cl Renl KERA VEL. Evaluation du contrle interne: 1997
1 S- Armaa Dayan. Manuel de gestion. 2" alition. Volumel. 2005
ANNEXES
ANNEXE 1
Un format de ce tabl eau est propos ci. aprs :
---
Schma d'un tableau d'emplois - ressources (en grandes masses): ( J::.r r J.'o; 1:)
EMPLOIS Priode n
Priode 0- 1 Variations
Emplojs patdmonl.iUol.X
-
Immobilisations
- Crances
- Disponibi lits
Empl oi s consomm!;
-
Charges par nature
Total des em lois
RESSOURCES Priode n Priode n- l Variations
Ressources durables
- Fonds de dotation
.
Fonds de contrepartie
BII550Utlilil 11I1llQg,wiral!
d'ilogagements
,
.
Dettes
Ressoures dfinitlyes
- Produits par nature
Tot al des ressources

22
EllOOdt 4.111
Les lats finan ciers du projet.
lment essentiel de l'informati on financi re
CQmples
spdaulC
.
Lis lUX CuIS Buepour le
rLlWlclcrt ....
... ..
tats rllllrKCI"s
... j.
ElalS Iina.nci .. '1"S
,
....,.,.
, de l'OI'gl\Ulmt
,
du projel
'""
d' .... vwuluiQn

Lis par bilis de rllW>Clen
l'annuc011 dcs
:il.
_CSCOm-
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hupts aux mIS du projet
Relev de
dpemes-
ANNEXEJ

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