LES COMPTES DE STOCKS

Les cots tant calculs par priode (gnralement tous les mois), les notions de stock initial et de stock final ninterviennent pas quune seule fois par an comme en comptabilit gnrale (comptabilit financire), mais au dbut et la fin de chaque priode ; do limportance du suivi des stocks. PRESENTATION DES COMPTES DE STOCKS Ils enregistrent au jour le jour, en quantit et en valeur, avec des arrts en fin de priode, les entres et les sorties des matires premires, des marchandises et approvisionnements (achets puis consomms) et des produits (fabriqus puis consomms ou vendus). Stock de matire A

DATE SI Entre Entre Entre Entre

QUANTITES

PU

MONTANTS

DATE Sortie Sortie Sortie Sortie SF

QUANTITES

PU

MONTANTS

SI = Stock Initial SF = Stock Final Un compte de stock comprend : un dbit : stock initial + entres (en quantit et en valeur) un crdit : sorties + stock final (en quantit et en valeur)

UTILITE Tout compte de stock indique : Le stock initial et les entres La valeur des sorties, ncessaires au calcul des cots Le stock final, qui sera le stock initial de la priode suivante La variation de stock inscrire au compte de rsultat

Eric LE PUIL AFPA Lorient

Exemple Le stock initial de matires premires dbut fvrier est de 2 tonnes cot unitaire de 397 Les entres du mois : 4 tonnes au cot dachat unitaire de 400 3 tonnes au cot dachat unitaire de 405 Les consommations du mois : 8 tonnes

Stock de matire Z

DATE SI Entre Entre

QUANTITES 2 4 3 9

PU 397 400 405 401

MONTANTS

DATE

QUANTITES 8 1

PU 401 40

MONTANTS 3208 401

794 Sortie 1600 SF 1215 Sortie 3609

401

3609

SI = Stock Initial SF = Stock Final

Les sorties et le stock final ont t valoriss au cot moyen de la priode soit : 3609 = 401 9 VALORISATION DES ENTREES ET DES SORTIES

Les entres Elles ont valorises au cot dachat (ou chiffres) : au prix dachat + frais sur achat (frais de transport, frais de facturation, frais de ddouanement) Au cot de production pour tout ce qui est fabriqu dans lentreprise : produits intermdiaires et finis. Les sorties Elles peuvent tre valorises selon plusieurs mthodes : Mthodes prvues par le Plan Comptable Gnral et fiscalement admises : PEPS, Premier Entr Premier Sorti CUMP, cot unitaire moyen pondr de la priode CUMP, calcul aprs chaque entre Autres mthodes DEPS, Dernier Entr Premier Sorti Cot conventionnel

Eric LE PUIL AFPA Lorient

LES METHODES PEPS, DEPS, CUMP

Les entres en stock sont valorises au cot dachat ou au cot de production, et on a le choix entre plusieurs mthodes pour valoriser les sorties. LA METHODE PEPS (Premier Entr Premier Sorti) Elle est base sur lexistence de lots. Un lot est une entre (ou un stock) dfini par sa date, sa quantit, son cot unitaire. Les sorties sont prises dans le lot le plus ancien, puis dans le sui vant, et ainsi de suite jusqu puisement des lots. Exemple Stock initiale de matires premires le 02 mai : 20 tonnes 350 unitaire. Les entres du mois : le 10 mai : 15 tonnes au cot dachat unitaire de 364 le 15 mai : 30 tonnes au cot dachat unitaire de 343 le 28 mai : 10 tonnes au cot dachat unitaire de 371 Les sorties du mois : le 05 mai : 10 tonnes le 12 mai : 15 tonnes le 16 mai : 20 tonnes le 29 mai : 25 tonnes

Stock de matire A

DATE SI au 02/05 Entre du 10 Entre du 15 Entre du 28

QUANTITES 20 15 30 10

PU 350 364 343 371

MONTANTS

DATE

QUANTITES 10 10 5 10 10 20 5 5 75

PU 350 350 364 364 343 343 371 371

MONTANTS 3500 3500 1820 3640 3430 6860 1822 1855 26460

7000 Sortie du 05 5460 Sortie du 12 10290 3710 Sortie du 16 Sortie du 29

75

SF au 31/05 26460 SF

La variation de stock est de : + 5145 LA METHODE DEPS (Dernier Entr Premier Sorti) Elle est elle aussi base sur lexistence de lots. Mais ici, les sorties sont prises dans le lot le plus rcent, puis dans le prcedent, ey ainsi de suite. Exemple Reprenons les donnes de lexemple ci-dessus.

Eric LE PUIL AFPA Lorient

Stock de matire A

DATE SI au 02/05 Entre du 10 Entre du 15 Entre du 28

QUANTITES 20 15 30 10

PU 350 364 343 371

MONTANTS

DATE

QUANTITES 10 15 20 10 10 10 5 5 75

PU 350 364 343 371 371 343 350 350

MONTANTS 3500 5460 6860 3710 3710 3430 1750 1750 26460

7000 Sortie du 05 5460 Sortie du 12 10290 Sortie du 16 3710 Sortie du 29

75

SF au 31/05 26460 SF

La variation de stock est de + 5 250

LA METHODE DU CUMP (Cot unitaire moyen pondr) SUR LA PERIODE Les sorties de la priode sont toutes valorises ce cot (il faut donc attendre la fin de la priode pour pouvoir les chiffrer).

CUMP de priode = SI en euros + Entres en euros SI en quantit + Entres en quantits Exemple Reprenons les mmes donnes Valorisation des sorties CUMP = (20*350) + [(15*364)+30*343)+(10*371)] = 26460 = 352.80 20 + (15 + 30 +10) 75 Le compte de stocks

DATE SI au 02/05 Entre du 10 Entre du 15 Entre du 28

QUANTITES 20 15 30 10

PU 350 364 343 371

MONTANTS 7000 5460 10290 3710

DATE Sortie du 05 Sortie du 12 Sortie du 16 Sortie du 29

QUANTITES 10 15 20 25 5 75

PU 352,80 352,80 352,80 352,80 352,80

MONTANTS 3528 5292 7056 8820 1764 26460

75

352,80

SF au 31/05 26460 SF

La variation de stock est de + 5 236 On voit que le calcul du CUMP se fait automatiquement au dbit du compte.

Eric LE PUIL AFPA Lorient

LA METHODE DU CUMP CALCULE APRES CHAQUE ENTREE Elle se rapproche des autres mthodes en ce sens que : Les dates ont leur importance, et on retrouve la notion de lots Un nouveau CUMP est calcul aprs chaque entre. Exemple Conservons les mmes donnes. Valorisation des sorties Sortie du 05 : 10 tonnes valorise au cot du 1 lot soit 350 er Reste du 1 lot : 10 tonnes 350
er

Sortie du 12 : 15 tonnes valorises au CUMP aprs lentre du 10 CUMP = (10*350)+(15*364) = 358.40 10 + 15 Reste (10+15) 15 = 10 tonnes 358.40

Sortie du 16 : 20 tonnes valorises au CUMP aprs lentre du 15 CUMP = (10*358.40) + (30*343) = 346.85 10 + 30 Reste (10 + 30)-20 = 20 tonnes 346.85

Sortie du 29 : 25 tonnes valorises au CUMP aprs lentre du 28 CUMP = (20*346.85) + (10*371) = 354.90 20 + 10 Reste (20+10) 25 = 5 tonnes 354.90 (cest le stock fin mai.

Stock de matire A

DATE SI au 02/05 Entre du 10 Entre du 15 Entre du 28

QUANTITES 20 15 30 10

PU 350 364 343 371

MONTANTS 7000 5460 10290 3710

DATE Sortie du 05 Sortie du 12 Sortie du 16 Sortie du 29

QUANTITES 10 15 20 25

PU 350,00 358,40 346,85 354,90 354,90

MONTANTS 3500 5376 6937 8872,50 1774,50 26460

75

SF au 31/05 5 352,80 26460 SF 75 La variation de stock est de + 5 225.50

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EXERCICES DAPPLICATION
LA METHODE DU CUMP DE LA PERIODE Lentreprise BALIAS utilise un matire consommable MC.les donnes relatives cette matire sont les suivantes pour le mois de mars : Stock au 1 mars : 5 tonnes 8 214 lune Entres du mois : Le 4 mars : 15 tonnes au prix unitaire de 7 000 Le 8 mars : 20 tonnes au prix unitaire de 6 800 Le 17 mars : 9.5 tonnes au prix unitaire de 7 200 Le 26 mars : 13 tonnes au prix unitaire de 7 150 Sorties du mois : Le 3 mars : 3.5 tonnes Le 10 mars : 22 tonnes Le 16 mars : 11 tonnes Le 20 mars : 12 tonnes Le 27 mars 8.5 tonnes Les frais dachats slvent 0.25 par kilo achet. Il ny a pas, fin mars, de diffrence dinventaire. On utilise la mthode du CUMP de priode.
er

Prsenter le compte de stocks de MC

LA METHODE DU PEPS Lentreprise VILLA utilise un composant spcifique CS. Les donnes relatives ce composant sont les suivantes pour le mois davril : Stock au 1 avril : 2 500 Kg 33 le Kg Entres du mois : Le 12 avril : 3 000 Kg 31 le Kg Le 28 avril : 2 000 Kg 32.25 le Kg Sorties du mois vers la production : Le 09 avril : 2 200 Kg Le 19 avril : 2 800 Kg Le 29 avril : 1 900 Kg Il ny a pas, fin avril, de diffrence dinventaire. On utilise la mthode PEPS.
er

Prsenter le compte de stocks de CS

LA METHODE DU CUMP CALCULE APRES CHAQUE ENTREE Lentreprise RIVIS fabrique, dans son atelier 1, un produit intermdiaire, PI, qui est temporairement stock avant dentrer dans latelier 2. Les donnes relatives ce produit sont les suivantes, pour le mois de fvrier : Stock au 1 fvrier : 600 units ayant cot 1 250 lune.
er

Eric LE PUIL AFPA Lorient

Entres en magasin courant fvrier : Le 10 fvrier : 500 units au cot unitaire de 1 292 Le 20 fvrier : 500 units au cot unitaire de 1 312 Sorties du mois vers latelier 2 : Le 08 fvrier : 400 units Le 15 fvrier : 400 units Le 22 fvrier : 400 units Il, ny a pas, fin fvrier, de diffrence dinventaire. On utilise la mthode du CUMP calcul aprs chaque entre.

Prsenter le compte de stock de PI.

COMPARAISON DE 2 METHODES CUMP DE PERIODE ET PEPS Lentreprise VILLAR utilise une matire premire MP. Les donnes relatives cette matire sont les suivantes pour le mois de septembre : Stock au 1 septembre : 800 kg au cot unitaire de 41.125 Entres du mois : Le 10 septembre : 2 500 kg au prix dachat de 35 le kg Le 20 septembre : 3 000 kg au prix dachat de 40 le kg Sorties du mois : Le 15 septembre : 3 200 kg Le 25 septembre : 1 800 kg Les frais dachat sont importants : 5 par kg pour un achat < 3 000 kg et 6 par kg pour un achat > 3 000 kg. Fin septembre, le stock rel de MP est gal 1 290 kg. Vous utiliserez la mthode du CUMP de priode, puis du PEPS.
er

Prsenter le compte de stock de MP. Dire quelles seraient les consquences sur le rsultat du passage la mthode PEPS pour ce mois de septembre.

Eric LE PUIL AFPA Lorient