Pgina 1 de 5 IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FSICAS Liquidacin del ao 2009 CASO PRCTICO INTEGRAL

Martn R. Caranta El Sr. Hernn Troiani lo ha contratado para que efecte la liquidacin del impuesto a las ganancias correspondiente al perodo fiscal 2009. A. Datos del contribuyente

Hernn Troiani es arquitecto. Se dedica a la realizacin de proyectos y direccin de obras en el estudio que abri a mediados del 2003. A su vez, trabaja part-time para una importante empresa constructora. Est felizmente casado con Lorena desde septiembre de 1985. Ambos tienen dos hijos: Martn y Lucila. Martn tiene 22 aos, estudia la carrera de Contador Pblico en la Universidad de Buenos Aires y trabaja como pasante en un estudio contable, habiendo percibido durante el ao 2009 ingresos totales por $ 14.400,00. Lucila tiene 20 aos y estudia diseo de modas en la academia de un conocido diseador. En octubre del 2009 comenz a trabajar como vendedora para una tienda de vestimenta femenina. El importe total de sus remuneraciones cobradas al 31/12/09 asciende a $ 5.250,00. Lorena era exclusivamente ama de casa hasta principios de junio, cuando comenz a trabajar en la panadera que abri una amiga. Los sueldos cobrados en el ao suman $ 10.500,00. Junto con la familia viven Carlos e Ins, los padres de Hernn, a quienes ste ayuda econmicamente. Carlos est jubilado, y cobra $ 850,00 por mes. Ins trabaja como modista desde su juventud, siendo sus ingresos del 2009 de $ 4.850,00. Festejando su cumpleaos con amigas en el Bingo Avellaneda, Ins gan el ltimo juego de la noche y obtuvo el pozo de $ 8.400,00. El hermano mayor de Lorena, Claudio, que regres al pas a fines de enero luego de vivir casi cinco aos en Espaa, tambin vive con ellos. Claudio decidi no trabajar durante el 2009 y vivir de sus ahorros. Sin embargo, Hernn ha solventado algunos de sus gastos a lo largo del ao. B. Detalle de las operaciones del perodo 2009

1. El detalle de los ingresos que Hernn percibi por su trabajo en relacin de dependencia en la empresa constructora es el siguiente: Concepto Sueldos Brutos Sueldo Anual Complementario Retenciones de jubilacin Retenciones de obra social Plus vacacional Gratificacin Retencin del impuesto a las ganancias Total Importe 72.000,00 6.000,00 (5.196,75) (1.848,86) 850,00 3.000,00 (4.096,59) 70.707,80

2. Durante el ao 2009 Hernn factur honorarios correspondientes a su actividad en el estudio por $ 125.000,00 de los cuales cobr $ 98.000,00. A principios de marzo, le abonaron $ 16.500,00 correspondientes a un saldo de una obra del 2008. El total de las retenciones del impuesto a las ganancias que le practicaron sus clientes asciende a $ 6.050,80. Los gastos vinculados con los ingresos de su estudio son los siguientes:

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Alquiler mensual de la oficina: $ 600,00, los cuales deben abonarse del 1 al 5 de cada mes. En el 2009 Hernn no se atras en ningn pago. A su vez, el 10/01/09 abon el alquiler del mes de diciembre del ao anterior. Pag durante todo el ao sueldos y cargas sociales de su asistente por un total de $ 14.400,00. Por gastos de luz, telfono y limpieza de la oficina abon $ 6.000,00. Adquiri revistas tcnicas y de diseo por $ 300,00 (abonados al contado). Gastos de librera, papelera y mantenimiento de las computadoras por $ 1.600,00 de los cuales adeudaba $ 175,00 al 31/12/09. Matrcula profesional del ao 2009: tres cuotas de $ 100,00 cada una. Al finalizar el ao la ltima estaba impaga.

En el estudio posee dos computadoras que adquiri en junio de 2007 por $ 3.700,00 cada una. En julio vendi en $ 3.000,00 la notebook que haba comprado en enero de 2007 a $ 3.000,00. En noviembre compr una ms moderna a $ 5.000,00 la cual utiliza cuando concurre a las obras, y tambin para trabajar en su casa algunos fines de semana. La compra fue realizada en dos cuotas iguales de $ 2.750,00 (que incluyen $ 250,00 de inters cada una). La primera cuota se pag el 15/12/2009. La vida til estimada para todas las computadoras (incluidas las notebooks) es de 3 aos. El amoblamiento de su oficina fue adquirido cuando abri el estudio, por un total de $ 10.000,00. 3. Posee un automvil Honda Civic EXS, el cual se encuentra afectado desde su adquisicin- a fines profesionales y tambin personales, en un 60% y 40% respectivamente. Fue adquirido en agosto de 2006 en $ 60.000,00. El detalle de los gastos abonados durante el 2009 es el siguiente: Concepto Combustible Mantenimiento en agente oficial Patente Seguro Total Importe 3.800,00 2.500,00 810,00 2.200,00 9.310,00

El valor fiscal del vehculo al 31/12/09 segn la AFIP era de $ 97.000,00. 4. Con ahorros reunidos luego de casados, Hernn y Lorena compraron en febrero de 2005 un departamento en San Isidro por $ 47.000,00. Por consejo de un amigo, pusieron el departamento a nombre de Lorena. El inmueble estuvo afectado a locacin desde mayo de 2005 y hasta abril de 2009. Desde junio de 2008, el alquiler que se estaba cobrando era de $ 980,00 por mes, los cuales siempre fueron abonados en trmino por el inquilino. El importe del alquiler responde al valor de mercado para un departamento de similares caractersticas en la zona. Al concluir el contrato de locacin, Hernn consider oportuno prestarle el departamento a Emmanuel, su hermano menor de 28 aos. Su amabilidad se debi a que Emmanuel se haba peleado con Natalia, su novia con quien conviva desde hace aos, quedndose sin vivienda. A Hernn no le pareci oportuno que Emmanuel tenga que gastar en alquileres estando el departamento disponible, por lo que a mediados de mayo Emmanuel ya se haba instalado all. La base imponible para el impuesto inmobiliario de la Provincia de Buenos Aires -segn la ltima boleta del ao 2009- era de $ 50.000,00 mientras que a la fecha de adquisicin era de $ 35.000,00. El avalo fiscal al momento de la compra indica que el 90% corresponde al edificio y el 10% al terreno. El impuesto inmobiliario del 2009 fue de $ 570,00 y se encontraba pendiente de pago al 31/12/2009. Los gastos de mantenimiento que se deducen por todos los inmuebles son los reales en base a comprobantes.

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5. Posee un inmueble ubicado en Av. del Libertador al 3.000 -en la localidad de Olivos-, el cual alquil en octubre de 2008 a Jorge, un amigo de la escuela primaria, por un plazo de 48 meses. El precio mensual del alquiler fue convenido en $ 2.000,00 respondiendo a lo usual para una casa similar en la zona. El 20/01/09 Jorge abon los alquileres del 2008 y el de enero 2009. El resto de los alquileres del 2009 fueron abonados en trmino, excepto el de diciembre, que fue pagado el 15/01/2010 junto con el de enero 2010. En febrero 2009 Hernn finalmente pudo cobrar el alquiler de septiembre 2008 que le adeudaba el inquilino anterior, por $ 1.800,00. La casa se encuentra afectada a locacin desde enero de 2005. Durante el 2009 Jorge se ha hecho cargo de los siguientes gastos:

Tasas y contribuciones: $ 1.300,00 Mantenimiento y reparaciones: $ 2.200,00 Impuesto inmobiliario: $ 1.200,00

El valor de compra del inmueble en agosto de 2003 fue de $ 115.000,00 correspondiendo 70% al edificio y el resto al terreno segn el avalo fiscal. El valor fiscal segn la ltima boleta del impuesto inmobiliario del 2009 era de $ 75.000,00. En abril Jorge comenz la construccin de un quincho en la planta baja, cuyo diseo fue realizado por Hernn. El importe total abonado por materiales y mano de obra fue de $ 25.000,00 el cual no le ser indemnizado. Las obras concluyeron el 4 de junio. 6. En julio Hernn efectu un prstamo a un ingeniero amigo. Se trata de un crdito sin garanta de $ 15.000,00 pagadero en 10 cuotas iguales de $ 1.650,00, de los cuales $ 150 corresponden a intereses. El vencimiento de las cuotas opera el 10 de cada mes, venciendo la primera el 10 de agosto. Al 31 de diciembre an no haba percibido las cuotas de noviembre y diciembre. 7. Posee dos cuentas bancarias. La cuenta corriente abierta en el Banco Santander Ro es utilizada exclusivamente para cobranzas de honorarios y pagos de gastos del estudio. El resumen elaborado respecto del ao 2009 arroja los siguientes datos: Saldo al 31/12/08 Saldo al 31/12/09 Gastos y comisiones IDCB - Ley 25.413 s/Dbitos IDCB - Ley 25.413 s/Crditos 26.400,00 32.730,00 1.230,00 790,00 640,00

La caja de ahorros del Banco Galicia fue abierta por la empresa constructora para acreditarle sus haberes. La utilizacin de esta cuenta responde exclusivamente a cuestiones personales y/o familiares. Los datos respecto del 2009 son los siguientes: Saldo al 31/12/08 Saldo al 31/12/09 Intereses ganados Gastos y comisiones 13.700,00 172.550,00 302,50 1.030,00

8. Como resultado de su aficin al Turf, Hernn obtuvo premios por $ 7.500,00 producto de las apuestas realizadas durante el Gran Premio Carlos Pellegrini en el Hipdromo de San Isidro. 9. Se desempea como socio gerente de la empresa Espacio y Diseo S.R.L. de la que posee el 50% del capital. El cierre del balance comercial de la sociedad opera el 30 de junio, habindosenos proporcionado la siguiente informacin: Composicin del patrimonio: 30/06/08 Capital Resultados No Asignados Total del Patrimonio Neto 80.000,00 420.000,00 500.000,00 30/06/09 80.000,00 720.000,00 800.000,00

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El 12/10/09 la reunin de socios le distribuy utilidades por $ 150.000,00 y honorarios por su cargo de gerente por $ 12.500,00 deducidos ntegramente por la sociedad-. Las utilidades le fueron acreditadas en su caja de ahorro el da siguiente, y los honorarios, en su cuenta corriente. La evolucin del mayor de su cuenta particular es la siguiente: Fecha 01/07/08 19/05/09 12/10/09 12/10/09 13/10/09 13/10/09 31/12/08 Retiro Retiro Distribucin de utilidades Distribucin de honorarios Acreditacin de utilidades Acreditacin de honorarios Concepto Saldo inicial Debe 12.000,00 20.000,00 5.000,00 0,00 0,00 150.000,00 12.500,00 10.000,00 Haber 0,00 0,00 0,00 150.000,00 12.500,00 0,00 0,00 0,00 Saldo 12.000,00 32.000,00 37.000,00 (113.000,00) (125.500,00) 24.500,00 37.000,00 47.000,00

27/12/09 Retiro

10. Posee un comercio dedicado a la venta de artculos de librera que arroj durante el ao 2009 una utilidad contable de $ 35.800,00 y una utilidad impositiva de $ 40.000,00. El patrimonio neto al inicio de la empresa unipersonal era de $ 120.000,00 y al cierre era de $ 155.800,00. La valuacin contable coincide con la que establece la Ley de impuesto a la ganancia mnima presunta. 11. Hernn nos ha informado que durante su veraneo en Uruguay ha percibido honorarios equivalentes a $ 5.000,00 por la elaboracin de un proyecto de decoracin de la vivienda que alquil durante su estada en Punta del Este. 12. Otros pagos realizados durante el 2009: Concepto Anticipo 5 del impuesto a las ganancias 2008 Anticipo 5 del imp. sobre los bienes personales 2008 Imp. a las ganancias saldo perodo 2008 Imp. a los bienes personales saldo perodo 2008 Seguro de vida contratado en enero 2009 Seguro de retiro privado Autnomos (importe y categora correctos) Medicina prepaga (Hernn, Lorena, Martn, Lucila y los padres de Hernn). Son $ 120,00 por mes por c/u. Anticipos del impuesto a las ganancias 2009 Anticipos del imp. sobre los bienes personales 2009 Importe 1.600,00 700,00 7.800,00 2.450,00 1.200,00 1.700,00 3.072,00 8.640,00 2.000,00 800,00 Durante todo el ao Importe por cada anticipo Importe por cada anticipo 60% afectado a rentas gravadas Observaciones

Los anticipos 1 al 4 del impuesto a las ganancias del perodo 2009, como as tambin del impuesto sobre los bienes personales, fueron cancelados en trmino. El anticipo 5 de ambos gravmenes ha sido abonado el 12/02/2009. El impuesto a las ganancias determinado del perodo 2008 asciende a $ 20.525,46 y el impuesto sobre los bienes personales a $ 5.950,00. 13. En agosto del 2009 Hernn sufri una afeccin cardaca. Por la internacin abon los siguientes gastos:

Honorarios mdicos: $ 4.000,00 Reintegro honorarios mdicos: $ 2.500,00 Traslado en ambulancia: $ 500,00

Por otro lado, durante el 2009 Hernn ha efectuado gastos en concepto de medicamentos, para l y su familia, por $ 700,00.

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14. Para ayudar a Lorena en las tareas de la casa, Hernn contrat en junio a Zulema como personal de servicio domstico. Mensualmente paga los aportes y contribuciones correspondientes al Rgimen Especial de Seguridad para el Personal de Servicio Domstico normado por la Ley 25.239. El total abonado durante el ao en concepto de sueldos y contribuciones fue $ 12.000,00. C. Datos del patrimonio del Sr. Troiani

Aclaracin: Los datos que se proporcionan a continuacin no contienen el detalle de todo el patrimonio, sino solo aquellos que no fueron mencionados anteriormente y que sern necesarios para realizar la liquidacin.

Concepto Dinero en efectivo IVA a pagar Anticipos de impuesto a las ganancias Anticipos de impuesto sobre los bienes personales Retenciones de impuesto a las ganancias IDCB - Ley 25.413 s/Crditos a cuenta de imp. gcias. (1) Cuenta en ca. de seguro de retiro privado (2) Casa habitacin (3)

31/12/2008 36.500,00 -1.020,00 6.400,00 2.800,00 4.725,46 186,35 5.800,00 180.000,00

31/12/2009 44.500,00 -1.350,00 8.000,00 3.200,00 10.147,39 217,60 7.500,00 180.000,00

(1) IDCB - Ley 25.413 s/Crditos a cuenta de impuesto a las ganancias: corresponde al cmputo del pago a cuenta del 34% del impuesto debitado sobre las acreditaciones en la cuenta bancaria, conforme lo establece el artculo 13 del Decreto 380/2001. (2) El importe total de pagos de seguro de retiro privado no deducidos a los efectos de la liquidacin del impuesto a las ganancias al 31/12/08 era de $ 1.480,26. (3) Adquirida en octubre de 1993 en $ 180.000,00. El avalo fiscal a dicha fecha indica que el 70% corresponde al edificio y el 30% al terreno. El valor fiscal para el impuesto inmobiliario al 31/12/07 era de $ 125.000,00.

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Solucin propuesta I. Determinacin de las ganancias por categoras Punto 1. Concepto Ingresos 1. Sueldos Brutos 2. Sueldo Anual Complementario 3. Plus vacacional 4. Gratificacin Ingresos 5. Honorarios facturados y cobrados en el 2009 6. Cobro de saldo de obra del ao 2008 Egresos 7. Alquileres de la oficina abonados en el 2009 (600,00 + 600,00 x 12) = 7.800,00 8. Sueldos y cargas sociales 9. Gastos de luz, telfono y limpieza 10. Revistas tcnicas y de diseo 11. Gastos de librera, papelera y mant. comp. 12. Matrcula profesional 13. Amortizacin de las computadoras (3.700 x 2 x 33%) = 2.466,67 13. Variacin patrimonial 14 A 14. Amortizacin ti i d de la l nueva notebook t b k (5.000 x 33%) = 1.666,67 14. Variacin patrimonial 15. Amortizacin de los muebles y tiles (10.000 x 10%) = 1.000,00 15. Variacin patrimonial Resultado por la venta de la notebook 16. Precio de venta de la notebook 17. Costo computable de la notebook 17. Variacin patrimonial 3. Gastos del automvil 18. Gastos deducibles (9.310,00 x 60%) = 5.586,00 5.586,00 < 7.200,00 18. Variacin patrimonial 19. Amortizacin del automvil (60.000,00 x 60%) = 36.000,00 36 000 00 > 20.000,00 36.000,00 20 000 00 Valor mximo amortizable: 20.000,00 x 20% 19. Variacin patrimonial Ingresos 20. Alquileres enero - abril 2009 21. Alquiler presunto mayo - diciembre 2009 21. Variacin patrimonial Egresos g 22. Amortizacin del departamento (47.000 x 90% x 4 / 200) = 846,00 22. Variacin patrimonial 23. Impuesto inmobiliario 5. Ingresos 24. Alquileres enero - diciembre 2009 25. Gravmenes a cargo del inquilino Tasas y contribuciones: $ 1.300,00 Impuesto inmobiliario: $ 1.200,00 1 200 00 26. Mejora por el quincho PRIMERA Argentina SEGUNDA Argentina TERCERA Argentina CUARTA Argentina 72.000,00 6.000,00 850,00 3.000,00 Exterior Exenta No gravada Variacin Patrimonial Salidas Entradas

2.

98.000,00 16.500,00

-7.800,00 -14.400,00 -6.000,00 -300,00 -1.425,00 -200,00 -2.466,67 2.466,67 -1.666,67 1.666,67 -1.000,00 1.000,00

3.000,00 -1.000,00 1.000,00 2.000,00

-5.586,00 0,00

-4.000,00 4.000,00

4.

3.920,00 7.840,00 7.840,00

-846,00 846,00 -570,00

24.000,00 1.300,00 1.200,00 1 200 00

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Valor de la mejora: $ 25.000,00 Meses restantes del contrato a la fecha de habilitacin de la mejora: 40 Meses transcurridos desde la habilitacin de la mejora: 7 Valor de la mejora a declarar en el 2007: 25.000,00 / 40 x 7 = 4.375,00 26. Variacin patrimonial Egresos 27. Amortizacin de la casa (115.000 x 70% x 4 / 200) = 1.610,00 27. Variacin patrimonial 28. Amortizacin de la mejora (25.000 x 3 / 177) = 423,73 28. Variacin patrimonial 29. Gravmenes del inmueble (1.300,00 + 1.200,00) = 2.500,00 6. Ingresos 30. Intereses por prstamo (150,00 x 3) = 450,00 Gastos bancarios 31. Gastos y comisiones cta. cte. Santander Ro 32. IDCB - Ley 25.413 s/ Dbitos 33. IDCB - Ley 25.413 s/ Crditos (640,00 x 66%) = 422,40 34. Gastos y comisiones caja de ahorro Galicia Intereses bancarios 35. Interes por caja de ahorro en Bco. Galicia Compensacin con intereses pagados 8. 9. 36. Premio ganado por apuestas Espacio y Diseo S.R.L. 37. Distribucin de utilidades 38 Di 38. Distribucin t ib i d de h honorarios i 39. Incremento de la participacin en la S.R.L. (800.000 - 500.000) x 50% = 150.000,00 Empresa unipersonal 40. Renta de la empresa unipersonal 41. Diferencia entre la utilidad contable y la impositiva: 35.800 - 40.000 = -4.200,00 11. 42. Honorarios por tareas en Uruguay Totales 36.685,27 450,00 40.000,00 161.563,27 5.000,00 5.000,00 159.552,50 14.040,00 182.638,06 4.200,00

4.375,00 20.625,00

-1.610,00 1.610,00 -423,73 423,73 -2.500,00

450,00

7.

-1.230,00 -790,00 -422,40 0,00

302,50 -250,00 7.500,00

150.000,00 12 500 00 12.500,00 150.000,00

10.

40.000,00

II. Resumen de las ganancias por categoras Categora 1 2 3 4 Totales Del Pas 36.685,27 450,00 40.000,00 161.563,27 238.698,54 Del Exterior 0,00 0,00 0,00 5.000,00 5.000,00 Totales 36.685,27 450,00 40.000,00 166.563,27 243.698,54

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III. Deducciones generales Ref. 1. 1. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 14. Concepto 43. Retenciones de jubilacin 44. Retenciones de obra social 45. Impto. a las ganancias perodo 2008 46. Imp. bs. personales perodo 2008 47. Seguro de vida 48. Seguro de retiro privado 49. Autnomos 50. Anticipos imp. a las ganancias 2009 51. Anticipos imp. bs. personales 2009 52. Sueldos y contrib. personal domstico Total Importe Total 5.196,75 1.848,86 20.525,46 5.950,00 1.200,00 1.700,00 3.072,00 8.000,00 3.200,00 12.000,00 62.693,07 Importe Deducible 5.196,75 1.848,86 0,00 3.570,00 996,23 0,00 3.072,00 0,00 0,00 9.000,00 23.683,84 Variacin Patrimonial Salidas Entradas Crditos

20.525,46 2.380,00 203,77 1.700,00 8.000,00 3.200,00 0,00 22.905,46 0,00 13.103,77

IV. Determinacin de la ganancia neta del pas antes de las deducciones por donaciones, cuota mdico asistencial y gastos mdicos Ganancia neta del pas antes de las deducciones generales Deducciones generales Total 238.698,54 -23.683,84 215.014,70

V. Clculo del lmite de las deducciones generales por donaciones, cuota mdico asistencial y gastos mdicos Renta neta antes de las deducciones generales Porcentaje del lmite de las deducciones Importe del lmite para las deducciones 215.014,70 5% 10.750,73

VI. Deducciones generales por donaciones, cuota mdico asistencial y gastos mdicos Ref. 12. 13. 13. Concepto 53. Medicina pregaga 54. Gastos mdicos 55. Medicamentos Total Importe Total 8.640,00 2.000,00 700,00 11.340,00 Importe Deducible 4.320,00 800,00 0,00 5.120,00 Variacin Patrimonial Salidas Entradas 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

VII. Determinacin de la ganancia neta antes de la deduccin de los quebrantos Resultado neto del pas y del exterior Deducciones generales Cuota mdico asistencial y gastos mdicos Total 243.698,54 -23.683,84 -5.120,00 214.894,70

La ganancia obtenida en esta instancia ser la que permitir justificar las variaciones patrimoniales y el monto consumido del contribuyente durante el perodo fiscal.

VIII. Determinacin de la ganancia neta antes de las deducciones personales En el caso que se ha propuesto no hay quebrantos de ejercicios anteriores, sin embargo, si los hubiera, los mismos debern ser deducidos antes de efectuar las deducciones personales Resultado neto Quebrantos de ejercicios anteriores Total 214.894,70 0,00 214.894,70

IX. Determinacin de las deducciones personales Ref. A. A. A. A. A. A. A A. Concepto 56. Mnimo no imponible 57. Cargas de familia a. Cnyuge - Lorena b. Hijos - Martn c. Hijos - Lucila d. Ascendientes (padre) - Carlos e. Ascendientes (madre) - Ins f Cuado - Claudio f. 58. Deduccin especial incrementada Total deducciones personales deducibles Importe Total 9.000,00 10.000,00 5.000,00 5.000,00 3.750,00 3.750,00 0 00 0,00 43.200,00 Importe Deducible 9.000,00 0,00 0,00 5.000,00 0,00 0,00 0 00 0,00 43.200,00 57.200,00

X. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto del perodo 2009 Ganancia antes de las deducciones personales Deducciones personales Ganancia neta sujeta a impuesto 214.894,70 -57.200,00 157.694,70

XI. Determinacin del impuesto a las ganancias del perodo 2009 Aplicacin de la escala del artculo 90 de la Ley: Impuesto determinado = $ 28.500,00 + [(157.694,70 - 120.000,00) x 35%] Impuesto determinado = 41.693,14

XII. Determinacin del impuesto a ingresar del perodo 2009

Impuesto determinado Menos: Anticipos 1 a 4 ingresados en el 2009 Menos: Anticipo 5 ingresado en el 2010 Menos: Retenciones por recibo de sueldo Menos: Retenciones por pagos de clientes Menos: IDCB - Ley 25.413 s/ 34% Crditos Impuesto a ingresar a la AFIP

41.693,14 -8.000,00 -2.000,00 -4.096,59 -6.050,80 -217,60 21.328,15

XIII. Determinacin de los anticipos a ingresar a cuenta del perodo 2010 Impuesto determinado del perodo 2009 Menos: Retenciones sufridas en el 2009 Base para el clculo de los anticipos Importe de cada anticipo: 20% x base de clculo Importe de cada anticipo = 6.309,15 41.693,14 -10.147,39 31.545,75

XIV. Composicin del patrimonio Concepto Dinero en efectivo Cta. Cte. en Banco Santander Ro Caja de ahorro en Banco Galicia Crdito con ingeniero amigo Anticipos de impuesto a las ganancias Anticipos de imp. sobre los bienes personales Retenciones de impuesto a las ganancias IDCB - Ley 25.413 s/ Crditos a cuenta de imp. Ganancias Cuenta en ca. de seguro de retiro privado Crdito por pagos de seguro de retiro privado no deducidos Crdito por pagos de seguro de vida no deducidos Cuenta particular en "Espacio y Diseo S.R.L." Participacin en "Espacio y Diseo S.R.L." Empresa unipersonal de venta de artculos de librera Amoblamiento del estudio Notebook adquirida en el 2005 Notebook adquirida en el 2009 Computadoras del estudio (2 unid.) Automovil Honda Civic EXS Departamento en San Isidro Casa en Olivos Mejora en casa de Olivos Alquileres a cobrar al inquilino anterior Alquileres a cobrar a Jorge Casa habitacin Deuda por notebook IVA a pagar Deuda por impuesto inmobiliario del departamento de S.I. Total 31/12/2008 36.500,00 26.400,00 13.700,00 0,00 6.400,00 2.800,00 4.725,46 186,35 5.800,00 1.480,26 0,00 -32.000,00 250.000,00 120.000,00 10.000,00 3.000,00 0,00 7.400,00 60.000,00 47.000,00 115.000,00 0,00 1.800,00 6.000,00 180.000,00 0,00 -1.020,00 0,00 865.172,07 31/12/2009 44.500,00 32.730,00 172.550,00 10.500,00 8.000,00 3.200,00 10.147,39 217,60 7.500,00 3.180,26 203,77 -47.000,00 400.000,00 155.800,00 10.000,00 0,00 5.000,00 7.400,00 60.000,00 47.000,00 115.000,00 25.000,00 0,00 2.000,00 180.000,00 -2.500,00 -1.350,00 -570,00 1.248.509,02

XV. Determinacin del monto consumido durante el perodo 2009 Concepto Patrimonio neto al inicio Patrimonio neto al cierre Ganancias gravadas del ao 2007 Ganancias exentas o no alcanzadas Entradas del cuadro I Salidas del cuadro I Salidas del cuadro III Subtotales Consumo (por diferencia) [*] Totales iguales 14.040,00 22.905,46 1.285.454,48 136.802,85 1.422.257,33 1.422.257,33 1.422.257,33 1.248.509,02 214.894,70 159.552,50 182.638,06 Aplicaciones Orgenes 865.172,07

Consumo mensual promedio:

11.400,24

[*] Subtotal de Orgenes - Subtotal de Aplicaciones.

Notas a la liquidacin del impuesto a las ganancias Consideracin de la construccin del quincho como mejora: Valor de construccin del quincho: $ 25.000,00 Trimestres transcurridos desde la afectacin del bien hasta la habilitacin de la mejora: 23 Vida til residual de la casa de Olivos a la fecha de habilitacin de la mejora: 177 trimestres Valor del edificio segn avalo fiscal: $ 115.000,00 x 70% = $ 80.500,00 Valor residual del bien a la fecha de habilitacin de la mejora: $ 115.000 x 30% + $ 115.000 x 70% x 177 trim. / 200 trim. = $ 105.742,50 20% del valor residual: $ 105.742,50 x 20% = $ 21.148,50 $ 25.000,00 > $ 21.148,50 por lo tanto corresponde declarar al quincho como mejora. Imputacin de la ganancia por la mejora al perodo 2009: Conforme al inciso f) del artculo 59 de la reglamentacin, el valor de las mejoras se distribuir proporcionalmente de acuerdo con los aos que resten para la expiracin del contrato, computndose el importe resultante como ganancia bruta de cada ao. Plazo de duracin del contrato con Jorge: 48 meses Plazo transcurrido hasta la habilitacin de la mejora: 8 meses (octubre 2008 mayo 2009) Meses desde la habilitacin de la mejora hasta la finalizacin del contrato: 40 Importe mensual de la mejora: $ 25.000,00 / 40 meses = $ 625,00 por mes Mejora a declarar en el perodo 2009: $ 625,00 x 7 meses = $ 4.375,00 26. Variacin patrimonial El valor de la mejora en el patrimonio del Sr. Troiani al 31/12/09 informado en la declaracin jurada ser de $ 25.000,00. Sin embargo, la renta obtenida por dicha mejora ser tan solo de $ 4.375,00. A los efectos de que al calcular el monto consumido -por diferencia patrimonial segn veremos- se pueda justificar el importe de la mejora del quincho, se deber colocar en la columna Entradas el valor de las mejoras a declarar en perodos futuros (el valor de la construccin del quincho menos la ganancia declarada desde la habilitacin de la mejora). Otra forma de efectuar la justificacin patrimonial es informar al cierre del perodo fiscal como valor de la mejora el valor total de la construccin del quincho menos el valor de las mejoras a declarar en el futuro, es decir: Valor total del quincho: Mejoras a declarar en el futuro: Mejora informada en el patrimonio al 31/12/2009: $ 25.000,00 ($20.625,00) $ 4.375,00