FINANCIAL SERVICIES

La deduccin de malos crditos: un fallo clave

ADVISORY
kpmg.com.ar

2 | La deduccin de malos crditos: un fallo clave

La deduccin de malos crditos: un fallo clave

Recientemente, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en el fallo Banco Francs S.A. c/ DGI de fecha 9 de noviembre de 2010, se ha expedido, en nuestra opinin de forma muy acertada, respecto a la deduccin de malos crditos en el impuesto a las ganancias. La controversia, en el caso bajo estudio, se refera a la deducibilidad de crditos otorgados respecto de los que el Banco haba tomado como pautas de incobrabilidad las acciones de prctica de la entidad, como: las intimaciones documentadas de pago con apercibimiento de inicio de acciones y cierre de cuentas bancarias, los informes producidos por los abogados de la entidad encargados de la respectiva gestin de cobro extrajudicial e informes producidos por centrales de informacin crediticia. No obstante, dicha documentacin de respaldo, a juicio de la autoridad scal resultaba insuciente para demostrar la incobrabilidad de los crditos en cuestin. Al respecto es importante recordar que el artculo 87 inciso b) de la ley del impuesto a las ganancias (t.o. en 1986) dispone la deducibilidad de los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justicables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo , delegando en el Fisco la facultad de establecer normas respecto de la forma de efectuar dichos castigos. Es importante destacar que la redaccin del inciso mencionado anteriormente se mantiene sin cambios en la actualidad. Por otro lado, el decreto reglamentario dispona la procedencia de la deduccin por castigos sobre crditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales, especicando que tales deducciones debern justicarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, siendo ndices de ello: la cesacin de pagos real o aparente, la homologacin del acuerdo de la junta de acreedores, la declaracin de quiebra, la desaparicin del deudor, la prescripcin, la iniciacin de cobro compulsivo, la paralizacin de las operaciones y otros ndices de incobrabilidad. Es importante destacar que, actualmente, el art. 136 del mencionado decreto establece que pueden deducirse los quebrantos por incobrabilidad cuando se verique alguno de los ndices de incobrabilidad previstos de forma taxativa por la norma. Al respecto, el ms alto tribunal expresa que el propsito del legislador al remitir a los usos y costumbres del ramo para la deduccin de los malos crditos ha sido el de emplear los mismos criterios objetivos y especcos de la actividad, conforme a los cuales se entiende un crdito como dudoso o incobrable e imputable a prdida, para que el monto imponible calculado resulte un adecuado reejo de la manifestacin de riqueza o capacidad contributiva. Ello as, el fallo aclara que la expresin malos crditos del artculo 87 de la ley del impuesto a las ganancias alude tanto a los crditos dudosos como a los incobrables , mientras que el decreto reglamentario enumera indicios de incobrabilidad aplicables slo a estos ltimos. Es importante destacar que se puede arribar a la misma conclusin respecto al texto actual del art. 136 del decreto reglamentario que enumera taxativamente los ndices de incobrabilidad sin reglamentar los crditos dudosos. De esta manera, en opinin de la Corte los crditos dudosos se maniestan a travs del vencimiento de la obligacin impaga que origina una presuncin de insolvencia conrmable por vas alternativas como las presentadas en este caso (intimaciones documentadas, informes de los abogados respecto a gestiones extracontables e informes de centrales crediticias). Adicionalmente, el mximo tribunal sostiene que resulta desacertada la desestimacin de las pautas elaboradas por el Banco Central de la Repblica Argentina en materia de clasicacin de deudores y previsiones por riesgo de incobrabilidad, ya que las mismas contribuyen a reejar la naturaleza peculiar de la actividad bancaria que se caracteriza por la necesidad de ajustarse a las normas y control de tal autoridad, y que permite traducir razonablemente la capacidad contributiva de las entidades bancarias. Asimismo, respecto a los crditos con garanta, el fallo se remite a los antecedentes de otra sentencia de la Corte Suprema en la causa BBVA de fecha 2 de diciembre de 20081. Es importante destacar que la interpretacin vertida por la Corte Suprema en el fallo bajo anlisis respecto a la deduccin de los crditos dudosos se contrapone con la postura que el Fisco ha mantenido hasta la fecha, que restringa dichas deducciones, limitndolas a los casos en que se cumplieran los ndices de incobrabilidad previstos en el reglamento. Ello as, queda el interrogante respecto a cul ser la postura de la autoridad scal de ahora en adelante y mientras la deduccin de crditos dudosos siga sin estar reglamentada. Finalmente, en relacin al criterio vertido por el fallo analizado, compartimos los razonamientos del ms alto tribunal, y entendemos que sobre la base del mismo, el Fisco debera replantear su postura frente al tema.
Este artculo fue elaborado por Ernestina Bernasconi, Gerente de Impuestos de KPMG en Argentina. Para ms informacin sobre los servicios de Impuestos de KPMG en Argentina contactarse con: Lucio Giaimo Socio a cargo de Impuestos T: +5411 4316 5805 E: lgiaimo@kpmg.com.ar

1 Las normas vigentes en los perodos en los que versa la causa no hacan distincin entre crditos con garanta real o sin ella, por lo al vericarse el ndice de incobrabilidad de iniciacin de cobro compulsivo se habilita la deduccin del crdito.

Section or Brochure name | 3

Acerca del Foro de Servicios Financieros de KPMG en Argentina

Foro de Servicios Financieros de KPMG en Argentina es un sitio de KPMG en Argentina que contiene informacin relevante vinculada a la industria de Servicios Financieros que abarca desde bancos y otras entidades nancieras hasta seguros. El material disponible incluye publicaciones, eventos, noticias vinculadas al sector y podcast elaborados por los profesionales de KPMG, quienes cuentan con una amplia experiencia y conocimiento de la industria de Servicios Financieros. El objetivo del Foro es brindar informacin de inters a los ejecutivos del sector para que puedan lograr un mayor entendimiento de los temas que afectan al sistema nanciero argentino, as como tambin a la industria a nivel mundial.

Para ms informacin sobre la prctica de Servicios Financieros de KPMG en Argentina contactarse con: Ricardo De Lellis Socio a cargo de Servicios Financieros T: +54 11 4316 5802 E: ricardodelellis@kpmg.com.ar

2011 Sibille, sociedad civil y rma miembro de la red de rmas miembro independientes de KPMG aliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG, el logotipo de KPMG como cutting through complexity son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International). Diseado por el equipo de Servicios Creativos - Marketing y Comunicaciones - Buenos Aires, Argentina.