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Contabilidade Tributria na Divulgao Financeira em IFRS

Prof. Dr. Slvio Hiroshi Nakao

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AGENDA
Processo de mudana nas normas contbeis no Brasil Benefcios da adoo de IFRS no Brasil Diferenas entre a contabilidade para divulgao e para tributao Influncia da tributao sobre a qualidade da informao
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PROCESSO RECENTE DE MUDANA

Lei 6404/76

Projeto de Lei 3741/00

Lei 11638/07

Normas do CPC

Lei 11941/09

MPV 627/13

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AS GRANDES MUDANAS DA LEI 11.638/07

Lei 11.638/07

Adoo de IFRS

Desvinculao Contabilidade
Tributria
4

Financeira

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PRINCIPAIS PONTOS LEI 11.941/09

Regime Tributrio de Transio (RTT)

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Objetivo: neutralizar os efeitos da Lei 11.638/07 Optativo para 2008 e 2009 e obrigatrio para 2010 em diante at a entrada em vigor de lei que neutralize os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis
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MP 627/2013
Revoga o Regime Tributrio de Transio Neutralidade tributria passa a ser definitiva Adapta a legislao tributria Contabilidade em IFRS/CPC Estabelece mecanismos de ajuste Faz modificaes na legislao tributria
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MUDANAS MP 627/2013
Definio de receita bruta Arrendamento Mercantil Subvenes para investimento Prmio e ganho na emisso de ttulos Testes de impairment Valor justo de ativos e passivos

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MUDANAS MP 627/2013
Pagamento de dividendos Juros sobre capital prprio Amortizao fiscal do gio (goodwill) Reavaliao de ativos Reestruturaes societrias Regras de tributao de lucros auferidos no exterior

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ADOO DE IFRS
As normas internacionais IFRS so voltadas para Divulgao Relatrios Financeiros

Empresas

Investidores e Credores

Possuem mecanismos que procuram aumentar a transparncia dos relatrios e proteger os interesses de investidores e credores

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CONVERGNCIA INTERNACIONAL
Justificativas para a adoo de IFRS
Reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis Reduo de riscos e custos nas anlises e decises Reduo de custo de capital Centralizao na emisso de normas contbeis

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BENEFCIOS J VERIFICADOS
Aumento da liquidez das aes Reduo no custo de capital Promoo de maiores investimentos estrangeiros por investidores individuais Reduo tempo de reporte Maior impacto do anncio dos resultados Aumento da cobertura de analistas Aumento investidores estrangeiros

Maior acurcia dos analistas na projeo de resultados

11

Maior relevncia, transparncia e comparabilidade das informaes

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DESVINCULAO
Antes Leis e decretos sobre contabilidade para fins tributrios Depois Leis e decretos sobre contabilidade para fins tributrios

Induziam prticas de escriturao comercial

Prticas de escriturao comercial no produzem efeitos tributrios

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DESVINCULAO
Lucro apurado conforme normas contbeis IFRS AJUSTES

Lucro Tributvel

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DUAS CONTABILIDADES
Normas Contbeis para fins de DIVULGAO Normas Contbeis para fins de TRIBUTAO

Normas do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), baseadas nas normas internacionais de contabilidade financeira (IFRS)
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Legislao tributria

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RELAES ECONMICAS
Interesses Econmicos Lucros e Valor INVESTIDOR Arrecadao FISCO

Gestor Interesses Econmicos Remunerao

Busca: MAIOR Lucro Contbil
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Gestor Remunerao
Busca: MENOR Lucro Tributvel
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NORMAS CONTBEIS
Para reduzir risco de manipulao da informao, as normas contbeis possuem mecanismos que procuram: INVESTIDOR Retratar a realidade econmica FISCO Retratar a realidade econmica

Evitando SUPERavaliao do Lucro

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Evitando SUBavaliao do Lucro

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CARACTERSTICAS DIFERENCIADORAS
Contabilidade FINANCEIRA Voltada para a proteo dos interesses de investidores e credores Objetivo: Deciso Mais Estimativas
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Vs.

Contabilidade TRIBUTRIA Voltada para a proteo dos interesses do Fisco Objetivo: Arrecadao Menos Estimativas
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CARACTERSTICAS DIFERENCIADORAS
Contabilidade FINANCEIRA Depreciao por vida til Perdas por Impairment Perdas ao valor realizvel lquido Avaliaes a Valor Justo
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Vs.

Contabilidade TRIBUTRIA Depreciao pela tabela da RFB Perdas reconhecidas na realizao Evita redues nos Estoques Avaliaes a Custo Histrico
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INFLUNCIA DA CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Normas de Contabilidade Tributria Utilizadas Prticas de Contabilidade Financeira

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Critrios de Reconhecimento Critrios de Mensurao Apresentao e Evidenciao

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CONTAS A RECEBER CPC 38

Mensurado pelo custo amortizado Custo amortizado: Valor no reconhecimento inicial () amortizao cumulativa pelo mtodo dos juros efetivos (-) perda do valor recupervel ou incobrabilidade

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PCLD RIR/99
Podem ser registrados como perda os crditos
Sem garantia Em relao aos quais tenha havido declarao de insolvncia do devedor, em sentena do Poder Judicirio > R30 mil

At R$5 mil, por operao, vencidos h mais de seis meses

Entre R$5 e 30 mil

Vencidos h mais de um ano com cobrana administrativa

Vencidos h mais de um ano

Independentemente de iniciados os procedimentos judiciais

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Desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais

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DEPRECIAO CPC 27
Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo

Ao longo de sua vida til

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TAXA ANUAL DE DEPRECIAO RIR/99

A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos

A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel (...)

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EXEMPLO DE INFLUNCIA DA TRIBUTAO

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VIDA TIL INTANGVEL

Definida
Durao Volume produo

Indefinida

Deve ser amortizado

No deve ser amortizado

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EXEMPLO DE INFLUNCIA DA TRIBUTAO

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TRIBUTAO REDUZ A QUALIDADE DA INFORMAO

Lucros provavelmente no refletem os negcios Uma alquota alta aumenta o incentivo a reduzir o lucro tributvel A autoridade tributria tem poder legal para verificar o lucro da empresa e no precisa tomar carona

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Mas acionistas podem

Soderstrom and Sun (2007)
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CONSEQUNCIAS DA INFLUNCIA TRIBUTRIA

Reduo da capacidade de avaliao da Realidade Econmica da Entidade

Distoro na Anlise de Endividamento e Liquidez

Distoro na tempestividade dos resultados

Menor relao com o valor de mercado das aes

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REDUZIR A INFLUNCIA DA TRIBUTAO

Para obter melhor qualidade na informao

E melhorar a tomada de deciso de investidores e credores

necessrio reduzir a influncia da tributao sobre a prtica contbil para divulgao

necessrio que a legislao tributria garanta a neutralidade tributria

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DESTAQUES FINAIS
O Brasil adotou normas contbeis voltadas para investidores e credores as IFRS Com a adoo de IFRS, o Brasil tambm estabeleceu a neutralidade tributria A contabilidade para divulgao e para tributao precisam ser diferentes necessrio reduzir a influncia da tributao sobre a prtica contbil para divulgao e continuar garantindo a neutralidade tributria
30 Responsvel EAD

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