El Impuesto a la Renta y su importancia

En este artculo se desarrollan diversos aspectos del Impuesto a la Renta. Luego de su lectura, usted podr ameritar la importancia de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual que seguramente efectu antes del ! de mar"o.

l Impuesto a la Renta es el tributo que grava la renta neta originada en una fuente durable

que genera ingresos peridicos, as como las ganancias y beneficios especficamente sealados en la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, se entiende por renta al rendimiento peridico producido por una fuente durable. En nuestro concepto, la fuente es aqu lla capa! de generar ingresos peridicos y que no se agota con los productos obtenidos. "s, el capital y el traba#o son fuentes de renta.

AMBITO DE APLICACION EN EL PERU

En el Per$, como en muc%os pases del mundo, el legislador %a adoptado un criterio de imposicin mi&to. Esto significa que, como norma general, este impuesto grava los rendimientos peridicos obtenidos de una fuente durable 'capital, traba#o o la aplicacin con#unta de ambos( y susceptible de generar ingresos peridicos, pero tambi n se aplica a ciertas ganancias y beneficios obtenidas por las actividades e&presamente sealadas por la ley, aun cuando los mismos no se a#usten al criterio de la renta producto. Es importante tener en cuenta que un ingreso puede no ser renta para una determinada persona, pero s serlo para otra, en la medida en que la situacin personal de cada contribuyente es determinante para establecer si un ingreso est) o no gravado.

BASE JURISDICCIONAL
*e llama base #urisdiccional al vnculo e&istente entre los ciudadanos y su Estado para que este $ltimo e#er!a su potestad tributaria sobre los primeros. Los aspectos o elementos que establecen la referida vinculacin se denominan puntos, criterios o momentos de vincu !ci"n. Estos pueden ser+ ,e car)cter ob#etivo, cuando se refieren a la ubicacin espacial del %ec%o en s como u#ic!ci"n territori! de ! $uente . Por e#emplo, el lugar de constitucin de la empresa o la sede efectiva.

,e car)cter sub#etivo, cuando la atencin se centra sobre las personas que reali!an el %ec%o. Por e#emplo, la n!cion! id!d o ciud!d!n%! y la residenci! o domici io de la persona.

En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un criterio ob#etivo. En funcin a la ubicacin de la fuente, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, incluso en el caso de sucursales, agencias o establecimientos permanentes de un no domiciliado. En cambio, en el caso de los contri#u&entes domici i!dos, nuestro sistema acoge un criterio sub#etivo. Para la aplicacin del impuesto, toma como referencia el domicilio del su#eto gravado. "s, el impuesto recae sobre la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que conforme a la ley se consideran domiciliados, independientemente de la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las personas #urdicas o la ubicacin de la fuente productora. " ello se denomina renta de fuente mundial- .

CONTRIBU'ENTES ' RESPONSABLES

Los su#etos obligados al pago de este impuesto pueden ser contribuyentes o responsables. *e les denomina contribuyentes cuando el %ec%o imponible se reali!a respecto de ellos y deben efectuar pagos por cuenta propia. *e les denomina responsables cuando, si bien el %ec%o imponible no se reali!a respecto de ellos, la ley le atribuye esa obligacin en atencin a que por situacin o relacin con el obligado directo est)n en la posibilidad de atender el pago de la deuda tributaria. En este caso, efectuar)n pagos por cuenta de terceros.

DETERMINACION DE LA RENTA (LOBAL

Los ingresos considerados renta seg$n nuestra legislacin se clasifican en diferentes categoras.

" Los sujetos obligados al pago de Impuesto a la Renta pueden ser contribuyentes o responsables "
.ada categora agrupa los resultados o utilidades obtenidas en operaciones cuya naturale!a tiene una cierta similitud en funcin a la mayor o menor in#erencia que tienen los factores que la generan en su produccin. Es precisamente esta relacin la que nos permite establecer los criterios de clasificacin.

"s tenemos que en algunos casos, la renta se deriva casi e&clusivamente de la mera posesin de una rique!a 'caso de las rentas de primera y segunda categora(, mientras en otros, la renta es slo el resultado del e#ercicio de una actividad 'caso de las rentas de cuarta y quinta categora(. Por $ltimo, e&isten algunos ingresos en los que se da una doble vinculacin con el beneficiario de las mismas+ quien percibe la renta no slo es propietario o poseedor de los bienes afectados a la produccin de sta, sino que adem)s reali!a determinados actos 'traba#o( con relacin a los mismos. Este es el caso de las rentas de tercera categora. .uando el impuesto se calcula sobre el ntegro de las rentas percibidas por cada contribuyente y adem)s no e&isten alcuotas separadas para cada categora, se est) ante un sistema de imposicin global. En el Per$, desde la entrada en vigencia del ,ecreto Legislativo /0 112, el concepto de renta global se %alla integrado $nicamente por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, ya que en el caso de las personas generadoras de rentas de tercera categora, stas tienen un tratamiento particular para efectos de su determinacin.

EJERCICIO )ISCAL E IMPUTACION DE RENTAS ' (ASTOS

El Impuesto a la Renta es un tributo de reali!acin peridica. El perodo en el cual se configura la obligacin tributaria se conoce como e#ercicio gravable o ao fiscal. En el Per$, como en la mayora de pases, el e#ercicio gravable coincide con el ao calendario. Para ser gravados los ingresos, deben %aber sido atribuidos al contribuyente dentro de un perodo determinado. .ontablemente e&isten dos criterios aplicables para la imputacin o atribucin de una renta a un contribuyente y la deduccin de gastos+ el criterio de lo devengado y el de lo percibido. El criterio de lo percibido considera que la renta %a ingresado al patrimonio del contribuyente cuando la misma %a sido pagada o puesta a disposicin del mismo, mientras que seg$n el criterio de lo devengado basta que %aya nacido el derec%o a obtener el ingreso por %aberse producido los %ec%os necesarios para que se genere tal obligacin.

RETENCION ' PA(OS A CUENTA

3ediante la figura de la retencin se obliga a que los terceros que deben abonar una renta en favor del contribuyente, retengan y paguen el impuesto de cargo de ste, ba#o responsabilidad. Las retenciones pueden ser definitivas 'cancelatorias( o tener car)cter de pagos a cuenta, en cuyo caso constituyen un cr dito a favor del beneficiario compensable con el impuesto anual que en definitiva le corresponda pagar. En el caso de contribuyentes domiciliados, slo procede efectuar retenciones cuando se paguen rentas de segunda, cuarta y quinta categora. ,e otro lado, las rentas pagadas o abonadas a contribuyentes no domiciliados est)n su#etas a retencin por quien paga o abona la renta, no siendo necesario que se produ!ca la remesa al e&terior para que %aya la obligacin de retener. En lo que se refiere a los pagos a cuenta mensuales, nuestra legislacin no toma en cuenta la renta neta global del contribuyente, sino que establece su reali!acin por cada categora de renta. Este es el caso de las rentas de primera y cuarta categora.

EL PA(O PUNTUAL DE IMPUESTOS

4no de los deberes de todo ciudadano es pagar oportunamente los tributos que le corresponden y soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento del Estado y los servicios p$blicos que este brinda. Los impuestos deben satisfacer la #usticia tributaria, gravando a los contribuyentes de acuerdo con su capacidad de pago. *eg$n la doctrina recogida por diversos tratadistas, e&isten tres criterios para determinar la capacidad de pago de los contribuyentes+ El principio de la igualdad del sacrificio.5 Este seala que todas las personas deben pagar un impuesto que les signifique igual sacrificio real, en su bienestar, no en dinero . El principio de la proporcionalidad del sacrificio.5 .ada persona debe pagar un impuesto que le ocasione un sacrificio real que sea proporcional al bienestar total que le produce su ingreso. El principio del mnimo sacrificio colectivo.5 Los impuestos deben repartirse en forma tal que el sacrificio total de los contribuyentes sea el mnimo posible.

,e otro lado, uno de los principios doctrinarios de la tributacin es el principio de #usticia, el que e&ige que las personas contribuyan con los gastos p$blicos de manera 6proporcional y equitativa6.

*ENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los impuestos directos, como es el caso del Impuesto a la Renta, tienen las siguientes venta#as frente a otros tributos+ Responden a un ideal de #usticia tributaria. Los impuestos directos gravan por lo general al contribuyente seg$n sus rentas o rique!as de manera proporcional o progresiva, con las e&cepciones del caso. Permiten determinar casi con precisin el monto imponible en relacin con la capacidad contributiva del contribuyente. Permiten efectuar cualquier discriminacin tributaria. Es susceptible de asimilar todas las ideas modernas en materia de tributacin. ,ado que tiene fec%as establecidas, es el $nico impuesto que recuerda peridicamente al contribuyente su deber de contribuir al sostenimiento del Estado. 7iene un rendimiento m)s o menos estable.

7iene mayor dificultad de traslacin de la obligacin.

A MANERA DE CONCLUSION
.omo %emos mencionado a lo largo del artculo, el Estado necesita de recursos econmicos para cumplir con su rol en la sociedad, que consiste en atender las necesidades b)sicas de la poblacin como la educacin, asistencia m dica, vivienda, seguridad y bienestar social. La atencin de estas necesidades es cada ve! m)s comple#a, obligando a la e#ecucin de programas de desarrollo social. "dem)s, %ay %ec%os fortuitos que obligan a destinar mayores recursos a la atencin de estas necesidades, como es el caso actual del 8enmeno de El /io. Para proveerse de estos el Estado se vale de los tributos, los que constituyen el m)s importante canal de recursos que tiene todo pas. ,e all, la importancia que tiene la e&istencia de un sistema tributario moderno y eficiente. *in embargo, un elemento fundamental para que los recursos lleguen oportunamente al Estado es la e&istencia de un elevado grado de conciencia tributaria en la ciudadana. Es necesario entender que, por medio de los tributos, quienes tienen una me#or situacin econmica9 es decir, aqu llos que tienen una mayor capacidad contributiva, transfieren recursos al Estado y ste los traslada a la poblacin de menores ingresos va los servicios que brinda. Entonces, podramos decir que los tributos constituyen una %erramienta v)lida para corregir la desigualdad en la distribucin de la renta nacional entre los diferentes estratos sociales y un medio por el cual los agentes econmicos que tienen una mayor capacidad contributiva pueden e&presar su solidaridad con el resto de la sociedad. Precisamente, los conceptos desarrollados a lo largo del artculo buscan dar a conocer qu es el Impuesto a la Renta y por qu se debe cumplir con la declaracin y el pago respectivo. ,e esta manera, los contribuyentes podr)n saber que en su declaracin #urada anual est)n dando a conocer su capacidad contributiva y que el impuesto pagado a lo largo del e#ercicio gravable correspondiente est) en funcin a dic%a capacidad. "s tambi n, que sus aportes permiten que el Estado cumpla con los ob#etivos esenciales que la sociedad le e&ige.