Elaborado por:
Isabel Carmona
Diciembre 2002
NDICE
Introduccin
Conducta de entrada
Objetivo y Contenido
Principios contables relacionados
Amortizacin de gastos pagados por anticipado
Amortizacin de ingresos cobrados por anticipado
Acumulacin de gastos causados y no pagados
Acumulacin de ingresos devengados y no cobrados
Depreciacin del activo fijo tangible
Amortizacin del Activo fijo intangible
Valuacin de las Inversiones Temporales (Inversin en Valores Negociables)
Amortizacin de los Intereses de Financiamiento no Causados
Cuentas en Moneda Extranjera
Provisin para Cuentas de Cobro Dudoso
Ajuste del inventario de bienes consumibles
Resumen
Ejercicio Integral
Referencia bibliogrfica
Pgina
1
2
6
7
8
13
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17
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29
34
36
40
44
47
51
56
INTRODUCCIN
Contabilidad I es la primera asignatura del componente de estudios bsicos que se dicta en el ciclo bsico
comn de la Escuela de Administracin y Contadura de la Universidad Central de Venezuela. Constituye en
consecuencia, el punto de partida de los estudios contables de los futuros egresados de la escuela.
A nuestro juicio, el aprendizaje de la contabilidad es como una lnea ascendente, donde cada punto que
conforma esa lnea representa un proceso mental que debe desarrollar el estudiante.
Por este motivo, la aprehensin de los contenidos tericos, ticos y tcnicos que se imparten en la asignatura
Contabilidad I resultan de fundamental importancia para los alumnos, puesto que deben estar disponibles y
ser recuperados en la memoria en el momento que sean requeridos para alcanzar un nivel superior de
conocimientos, y propiciar as un aprendizaje significativo.
El objetivo del presente trabajo es suministrarle de manera clara y precisa los aspectos relacionados con el
proceso de ajustes previos al cierre del ejercicio econmico que debe realizar cualquier empresa, a efecto de
atender el cumplimiento de algunos principios de contabilidad de aceptacin general (Hiptesis
fundamentales y caractersticas cualitativas Marco Conceptual de las NIIF) vigentes en el pas.
El propsito de este Mdulo Autoinstruccional es que usted lo utilice como un instrumento adicional de
estudio, por lo que se recomienda que lo revise antes de asistir a clases, ya que al resultarle familiar los
contenidos impartidos por su profesor, la comprensin de los mismos ser mayor.
Cabe destacar, que los ajustes que se presentan, son los que normalmente realiza cualquier empresa. El
nmero de ajustes a realizar y la complejidad de los mismos en la vida real, dependen del tipo de empresa en
la cual se realicen. De all que, no existe la pretensin de atender todos los ajustes que ocurren en las distintas
empresas.
Por ltimo, deseo manifestar mi agradecimiento a los profesores Marina Acosta, Rmulo Aponte, ngel
Gmez, Gladys Moncayo y Patricia Ribn, docentes de la asignatura Contabilidad I, quienes revisaron y
evaluaron el presente material.
CONDUCTAS DE ENTRADA
Hasta el momento, los objetivos perseguidos en la asignatura Contabilidad I, han sido referidos a:
a)
Identificar los diferentes elementos que conforman la teora bsica de la contabilidad financiera,
asumiendo una actitud crtica frente a los mismos, basada en el anlisis particular de cada uno de
esos elementos.
Iniciar el proceso contable, utilizando los registros primarios, principales y obligatorios. Resolver
ejercicios que permitan adquirir destrezas para contabilizar adecuadamente las diversas transacciones
que ocurren en las empresas comerciales, aplicando las decisiones gubernamentales que afectan la
contabilizacin de las transacciones. Una vez registradas esas transacciones, transcribirlas
adecuadamente al libro mayor y obtener un Balance de Comprobacin preliminar.
La ecuacin contable
La cuenta:
Qu significa?
Cul es la naturaleza del saldo de cada cuenta?
Qu significa saldo de naturaleza deudora?
Qu significa saldo de naturaleza acreedora?
Cules son las cuentas reales?, y Cules son las nominales?
Por qu real? Por qu nominal?
3
necesariamente, el criterio de los autores. Posteriormente, escriba (slo para utilizarlo usted), su
interpretacin de cada principio:
Qu significa empresa en marcha? y comparabilidad?
y aplicacin en el tiempo, es similar a oposicin, o a asociacin de ingresos, costos y gastos?, o
debe denominarse de acuerdo con la DPC 0, perodo contable (Base de acumulacin o devengo)
Qu es eso de Entidad?...y valor histrico original?
Qu es un gasto pagado por anticipado?...Cul asiento de diario debe hacerse al pagar por
anticipado un gasto?... Todos los gastos pagados por anticipado son activo?
Qu es un ingreso cobrado por anticipado?...Cul asiento de diario debe hacerse al recibir por
anticipado un ingreso? Es apropiado registrarlo totalmente como ingreso?
Por qu surgen los gastos acumulados por pagar? sera razonable la informacin si se conoce que
existe un gasto que est causado, pero que a la fecha de cierre an no ha sido cancelado?. Cite
algunos ejemplos de servicios consumidos que pueden estar causados y no pagados a la fecha de
cierre del ejercicio econmico. Existe alguna diferencia entre una cuenta por pagar y gasto
acumulado por pagar?. Indquela.
Por qu surgen los ingresos acumulados por cobrar? sera razonable la informacin si se conoce
que existe un ingreso que est devengado, pero que a la fecha de cierre del ejercicio econmico an
no ha sido cobrado?. Cite algunos ejemplos de servicios prestados que pueden estar devengados y no
cobrados a la fecha de cierre del ejercicio econmico. Hay alguna diferencia entre una cuenta por
cobrar y un ingreso acumulado por cobrar? Selela.
Qu es activo fijo tangible?...Qu es depreciacin?...Es necesario distribuir el costo del activo a lo
largo de su vida til, siendo ste un activo no monetario, que en economas de inflacin, se revaloriza
con el tiempo?
Qu es activo fijo intangible?...Qu beneficio presta en la empresa ese bien?...Es necesario
distribuir su costo, a pesar de que permanezca indefinidamente dentro de la empresa?. Cul es la
diferencia entre los conceptos Amortizacin y Depreciacin?...
Qu es una inversin temporal?...Es necesario ajustarlas a la fecha de cierre del ejercicio
econmico?...Por qu?
Qu son los intereses de financiamiento no causados?...Por qu hay que amortizarlos?. Existe
alguna diferencia con intereses pagados por anticipado?...Indquela...
Por qu surgen las cuentas por pagar y las cuentas por cobrar en moneda extranjera?...Por qu
deben convertirse al tipo de cambio prevaleciente a la fecha de cierre del ejercicio econmico?... En
pases que ejercen un control de cambio, existe diferencia entre el valor histrico y el valor de
cierre de las cuentas por pagar y/o por cobrar en moneda extranjera?
Por qu surgen las cuentas por cobrar comerciales?...Es pertinente considerar que alguna de ellas
presentarn dificultad para su cobro?
4
...HGALO PRIMERO SIN CONSULTAR BIBLIOGRAFA...
...ESCRIBA LO QUE CONOZCA EN UN BORRADOR...
ATENCIN: No tiene por qu conocer los conceptos, recuerde que apenas se est iniciando... Lo importante
es que usted conozca lo que necesita para lograr una mejor comprensin del tema en estudio...
EL PROCESO DE AJUSTE
Ajustes y Cierre
Usted est en este punto
Prxima Meta
Balance de
Comprobacin
Pases al
Mayor
Asientos de Diario
6
Objetivo
Partiendo del anlisis crtico de las cifras mostradas en el balance de comprobacin preliminar, el estudiante
deber proponer los asientos de ajustes procedentes, a efecto de convertir los montos reflejados en ese balance
de comprobacin preliminar, en cifras razonables, determinadas de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general.
Contenido
Actualizacin de valores de cierre, de los valores histricos de las partidas por cobrar y/o por pagar
en moneda extranjera
Realizacin contable
El punto b) del
xx
xx
xxxxx
xxxxx
Si el seguro ha sido contratado por un ao, durante el transcurso de cada mes se consume un pedacito de ese
valor que se ha cancelado. Suponga que el desembolso se realiz el 30 de mayo de 2001, por Bs. 6.000.000.
El asiento que surge en el momento del desembolso sera:
30.05.01
xx
xx
6.000.000
6.000.000
Dado que el seguro fue contratado por un ao, mensualmente se consume de ese seguro una doceava parte de
su valor:
Bs. 6.000.000 / 12 meses = Bs. 500.000 mensual
Ahora bien, si la empresa cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao, Sera lgico
comunicar a los usuarios de la informacin financiera que a esa fecha, 31 de diciembre, la empresa tiene un
seguro pagado por anticipado de Bs. 6.000.000?
Por supuesto que no sera lgico, la empresa tuvo un seguro pagado por anticipado de Bs.6.000.000 el 30 de
mayo, pero al 31 de diciembre ya se ha consumido una parte de ese servicio. En consecuencia, en la cuenta
de Seguros Pagados por Anticipado debe quedar reflejada slo la porcin que an no ha sido consumida.
2001
Junio
Julio
Agosto
Sep.
2002
Octubre
S U
M I
Nov.
Dic.
Enero
Feb
Marzo
Abril
Mayo
Pagados
por
anticipado
-xGastos de Seguro
Seguro pagado por anticipado
Amortizacin de seguro consumido
xx
xx
3.500.000
3.500.000
La cuenta Seguros Pagados por Anticipado muestra en el libro mayor el siguiente movimiento:
Seguros pagados por anticipado
30.05.0 Contratacin pliza de seguro
xx 6.000.000
1
31.12.0 Amortizacin seguro consumido
xx
1
6.000.000
3.500.000
Gastos de Seguros
xx
3.500.000
2.500.000
3.500.000
Qu significan los Bs. 2.500.000 que refleja la cuenta Seguros pagados por anticipado?
Los 5 meses (enero, febrero, marzo, abril y mayo de 2002) que la empresa tiene de seguro que est cancelado
y que al 31 de diciembre de 2001 an no estn consumidos.
ANTES DE CONTINUAR, CONOCE USTED LA DIFERENCIA ENTRE UN ACTIVO Y UN GASTO?
Si _______ No ________
Revise la ilustracin siguiente para establecer la diferencia entre un activo y un gasto... contine...
C.A.
METRO
CARACAS
DE
BOLETO MULTIVIAJE
SI TIENE SALDO
ES UN ACTIVO
La diferencia fundamental entre un activo y un gasto, es que el activo generar beneficio en el futuro,
mientras que el gasto corresponde a un servicio que ya ha sido consumido.
10
HABER
Para obtener el saldo de la cuenta, si sta es deudora, se resta el debe menos el haber, y el saldo se coloca en
el lado del debe. Si la cuenta tiene saldo de naturaleza acreedora, se resta el haber menos el debe y se coloca
el saldo en el lado del haber. Observe:
Seguros pagados por anticipado
30.05.01
Saldo
6.000.000
2.500.000
3.500.000
31.12.01
Actividad de aprendizaje.
Las cuentas de gastos pagados por anticipado reflejan los siguientes saldos:
Publicidad pagada por anticipado
01.09.01 1.000.000
28.02.01
31.10.01
2.400.000
Seguros pagados por anticipado
7.200.000
Informacin adicional
1.
2.
3.
4.
11
...Realice usted solito la actividad descrita....
Luego compare con la solucin propuesta y aclare las dudas...
.....Auto evalese.....
12
SOLUCIN
Amortizacin mensual de cada uno de los gastos pagados por anticipado:
Concepto
Monto total
Vigencia
Amortizacin mensual
Meses consumidos
Monto del ajuste
Seguro
7.200.000
12 meses
600.000
2 meses
1.200.000
Alquileres
2.400.000
10 meses
240.000
10 meses
2.400.000
Publicidad
1.000.000
5 meses
200.000
4 meses
800.000
Ajustes
31.12.01
-xGastos de Seguro
Gastos de Alquileres
Gastos de Publicidad
Intereses de financiamiento
Seguros pagados por anticipado
Alquileres pagados por anticipado
Publicidad pagada por anticipado
Intereses de financ. no causados
Ajuste de gastos pagados por anticipado
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
1.200.000
2.400.000
800.000
165.000
1.200.000
2.400.000
800.000
165.000
28.02.01
Saldo
31.10.01
Saldo
6.000.000
13
-xCaja o Banco
Ingresos cobrados p/ anticipado
Registro de ingresos cobrados y no devengados
xx
xx
xxxxx
xxxxx
En la medida que la empresa va prestando el servicio cuyo pago recibi de manera anticipada, se ha de
disminuir el pasivo, registrndose simultneamente el ingreso, puesto que ya se ha devengado. En
consecuencia, en la fecha de cierre del ejercicio econmico, hay que determinar cunto del cobro anticipado
es ingreso, y cunto debe quedar reflejado como un pasivo. Una vez determinados los montos, se procede a
realizar el siguiente ajuste:
Asiento de ajuste
Fecha de cierre
xx
xx
xxxxx
xxxxx
ILUSTRACIN
El 31 de agosto de 2001 la empresa recibi Bs. 4.500.000 correspondiente a 9 meses de alquiler de un galpn
de su propiedad ubicado en los Valles de El Tuy. Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente al 31
de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio econmico.
14
Monto total =
4.500.000
N. de meses
2.
Hasta
Desde
Han transcurrido
3.
9 meses
- 04 -
Ajuste
31.12.01
xx
xx
2.000.000
2.000.000
El folio del libro mayor de la cuenta Alquiler cobrado por anticipado muestra el siguiente comportamiento:
31.12.01
Saldo
15
-xGastos de Electricidad
Electricidad Acum. Por pagar
xx
xx
xxxxx
xxxxx
ILUSTRACIN
En la fecha de cierre del ejercicio econmico estn pendiente de pago los siguientes conceptos:
Vigilancia
Bs.3.000.000
Electricidad
Bs. 800.000
Condominio
Bs. 300.000
Comunicaciones Bs. 950.000
Se pide: Realice el ajuste correspondiente
SOLUCIN
31.12.01
-xGastos de Vigilancia
Gastos de Electricidad
Gastos de Condominio
Gastos de Comunicaciones
Vigilancia Acum.. por pagar
Electricidad Acum.. por pagar
Condominio Acum. por pagar
Comunicaciones Acum. por pagar
Acumulacin gastos causados y no pagados
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
3.000.000
800.000
300.000
950.000
3.000.000
800.000
300.000
950.000
16
Entonces, en la fecha de cierre del ejercicio econmico debe determinarse cul es el monto de los ingresos
devengados, que corresponden a servicios prestados por la empresa, cuyo cobro an no se ha percibido. Una
vez determinado el monto, se realiza el asiento de ajuste de la siguiente manera:
Cargo a una cuenta real, deudora de activo, que refleja el derecho de cobro por el servicio prestado:
Ingresos acumulados por cobrar,
Crdito a una cuenta nominal, acreedora de Ingresos: Ingresos por XYZ, que refleja el concepto del servicio
que se ha prestado.
Fecha de cierre
xx
xx
xxxxx
xxxxx
ILUSTRACIN
A la fecha de cierre del ejercicio econmico, la empresa haba prestado servicios profesionales por
Bs. 10.000.000, que an no haban sido cobrados.
Fecha de cierre
xx
xx
10.000.000
10.000.000
17
a la necesidad de comprender que el proceso contable no finaliza sin la realizacin de este ajuste, ya que
resultara extrao que una empresa distinta a las empresas virtuales funcione sin una instalacin fsica y por lo
menos un escritorio. Por ello, pese a que existen diferentes mtodos de depreciacin, en Contabilidad I slo
se aplicar el mtodo de depreciacin lineal o de lnea recta.
Factores de la depreciacin: A efecto de realizar el clculo del cargo anual por depreciacin, es importante
conocer cules son sus factores:
1.
El costo histrico original: Representado por el valor de adquisicin del bien en la fecha de
compra.
2.
La vida til probable: Es la vigencia esperada del activo dentro de la empresa. Puede ser
expresada en funcin de productividad o del tiempo de uso del bien.
3.
El valor de salvamento: Constituye el pedacito del costo del activo que se estima recuperar al
final de su vida til probable.
Entonces, tomemos como ejemplo, que la empresa posee mobiliario, cuyo costo de Bs. 1.000.000 debe
distribuirse a lo largo de su vigencia dentro de la empresa, que se estima es de 5aos, al trmino de los cuales
se aspira recuperar Bs. 100.000. Cunto es la depreciacin anual de ese mobiliario?. Veamos
Fecha de Adquisicin
Bs. 1.000.000
18
La cuenta Depreciacin Acumulada, como su nombre lo indica, acumula, cada ao tras ao, todos los costos
distribuidos del activo fijo tangible, por lo que representa una cuenta de acumulacin (algunos la llaman
cuenta de valuacin, no compartimos totalmente ese criterio) que seala la porcin total del costo del activo
fijo que se ha distribuido. Por ello, si en cualquier momento se desea conocer cunto vale en los libros de la
empresa determinado activo fijo, el valor se obtendr restando al costo la depreciacin acumulada:
Valor segn libros = Valor histrico original - Depreciacin Acumulada:
Continuando con el caso planteado anteriormente, tendramos:
Valor histrico original
Bs. 1.000.000
Valor de salvamento
Bs. 100.000
Ao 1
180.000
Ao 2
180.000
Ao 3
180.000
Ao 4
180.000
Ao 5
180.000
1.000.000
Costo
Dep. Acum.
Valor s/libros
Observe:
1.
2.
3.
Ao 1
1.000.000
180.000
820.000
Ao 2
1.000.000
360.000
640.000
Ao 3
1.000.000
540.000
460.000
Ao 4
1.000.000
720.000
280.000
Ao 5
1.000.000
900.000
100.000
19
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE:
A continuacin se resume el folio del mayor de las cuentas de activo fijo de la empresa
Edificio
01.01.2000
Vehculos
100.000.000
01.01.2000
Mobiliario
01.01.2000
15.000.000
Instalaciones
8.000.000
01.01.2000
1.500.000
Informacin adicional:
Los estimados de la depreciacin establecidos son los siguientes:
Bienes
Edificio
Vehculos
Mobiliario
Instalaciones
Valor de salvamento
10%
3 aos
4 aos
2 aos
10%
Bs. 400.000
-0-
Se pide:
1.- Registre la depreciacin de todos los activos descritos que corresponde a los ejercicios econmicos
finalizados el 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001
2.- Determine el valor segn libros de los activos al 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001.
...Realice usted solito la actividad descrita....
Luego compare con la solucin propuesta y aclare las dudas con su profesor...
...No acumule dudas...
.....Auto evalese.....
20
SOLUCIN
Clculo del cargo anual por depreciacin
Edificio
100.000.000 10.000.000 =
20
Vehculos
15.000.000 1.500.000 =
3
Mobiliario
8.000.000 400.000 =
4
Instalaciones
31.12.00
1.500.000 0 =
2
-xDepreciacin Edificio
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Mobiliario
Depreciacin Instalaciones
Depreciacin Acumulada Edificio
Depreciacin Acumulada Vehculos
Depreciacin Acumulada Mobiliario
Depreciacin Acumulada Instalaciones
Registro de la depreciacin del ao
Bs.750.000 anual
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
31.12.00
31.12.00
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
95.500.000
10.500.000
6.100.000
750.000
21
31.12.01
-xDepreciacin Edificio
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Mobiliario
Depreciacin Instalaciones
Depreciacin Acumulada Edificio
Depreciacin Acumulada Vehculos
Depreciacin Acumulada Mobiliario
Depreciacin Acumulada Instalaciones
Registro de la depreciacin del ao
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
31.12.00
31.12.01
Saldo
31.12.00
31.12.01
Saldo
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
9.000.000
9.000.000
3.800.000
1.500.000
91.000..000
6.000.000
4.200.000
-0-
100.000.000
01.07.2000
8.000.000
Vehculos
30.04.2000
Mobiliario
15.000.000
Instalaciones
30.11.2000
1.500.000
Informacin adicional:
Los estimados de la depreciacin establecidos son los siguientes:
Bienes
Edificio
Vehculos
Valor de salvamento
10%
10%
22
Mobiliario
Instalaciones
4 aos
2 aos
Bs. 400.000
-0-
Se pide:
1.- Registre la depreciacin de todos los activos descritos que corresponde a los ejercicios econmicos
finalizados el 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001
2.- Determine el valor segn libros de los activos al 31 de diciembre de 2000 y 31 de diciembre de 2001.
SOLUCIN
El clculo del cargo anual por depreciacin es exactamente igual, pero en el primer ao de vida de los activos
es necesario registrar la depreciacin desde el momento dela adquisicin del bien hasta la fecha del ejercicio
econmico. sto hace necesario calcular la depreciacin mensual:
Edificio
Vehculos
Mobiliario
Instalaciones
100.000.000 10.000.000 =
20
15.000.000 1.500.000 =
3
8.000.000 400.000 =
4
1.500.000 0 =
2
Bs. 4.500.000 =
12 meses
Bs. 4.500.000 =
12 meses
Bs. 1.900.000 =
12 meses
Bs.750.000 =
12 meses
Bs. 375.000
Bs. 375.000
Bs. 158.333.33
Bs. 62.500
Una vez obtenido el monto mensual de depreciacin, se determina el nmero de meses que se han utilizado
los activos y el monto de depreciacin que corresponde a ese primer ejercicio econmico de uso de los
activos:
Bienes
Perodo
Total
Depreciacin perodo
Edificio
10 meses
10 * 375.000 = 3.750.000
Vehculos
8 meses
8 * 375.000 = 3.000.000
Mobiliario
6 meses
6 * 158.333 = 950.000
Instalaciones
1 mes
1 * 62.500 =
31.12.00
-xDepreciacin Edificio
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Mobiliario
Depreciacin Instalaciones
Depreciacin Acumulada Edificio
Depreciacin Acumulada Vehculos
Depreciacin Acumulada Mobiliario
Depreciacin Acumulada Instalaciones
Registro de la depreciacin del ao
Deprec. Acum. Edificio
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
62.500
3.750.000
3.000.000
950.000
62.5000
3.750.000
3.000.000
950.000
62.5000
3.750.000
31.12.00
31.12.00
3.000.000
31.12.00
23
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
3.750.000
3.000.000
950.000
62.500
96.250.000
12.000.000
7.050.000
1.437.500
24
31.12.01
-xDepreciacin Edificio
Depreciacin Vehculos
Depreciacin Mobiliario
Depreciacin Instalaciones
Depreciacin Acumulada Edificio
Depreciacin Acumulada Vehculos
Depreciacin Acumulada Mobiliario
Depreciacin Acumulada Instalaciones
Registro de la depreciacin del ao
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
4.500.000
4.500.000
1.900.000
750.000
31.12.00
31.12.01
Saldo
31.12.00
31.12.01
Saldo
Edificio
100.000.000
Vehculos
15.000.000
Mobiliario
8.000.000
Instalaciones
1.500.000
8.250.000
7.500.000
2.850.000
812.500
91.750.000
7.500.000
5.150.000
687.500
25
El mtodo de reduccin directa, que consiste en disminuir directamente el costo del activo: gastos de
organizacin, marcas de fbrica, mejoras a propiedad arrendada
2.
El mtodo de reduccin indirecta, que implica la utilizacin de una cuenta de acumulacin que
refleje el monto del costo distribuido del activo: amortizacin acumulada gastos de organizacin,
amortizacin acumulada marca de fbrica, amortizacin acumulada mejoras a propiedad arrendada,
entre otros
26
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
El folio del libro mayor de las cuentas de activo intangible de la empresa presentan la siguiente informacin:
Franquicia
01.02.2000
15.000.000
31.03.2000
12.000.000
Informacin adicional
1. El contrato por la Franquicia tiene una vigencia de 5 aos
2. El contrato de arrendamiento, firmado el 30.03.2000 tiene una vigencia de 3 aos
Se pide:
Realice el asiento que surge el 31.12.2000 y 31.12.2001, fecha de cierre del ejercicio econmico,
considerando que la empresa utiliza el mtodo de reduccin directa.
SOLUCIN:
Tabla de clculos:
Amortizacin contrato de
franquicia
Amortizacin mejoras a
propiedades arrendadas
31.12.00
31.12.01
-xAmortizacin Franquicia
Amortizacin Mejoras a Prop. arrendadas
Franquicia
Mejoras a propiedades arrendadas
Registro de amortizacin intangibles del ao
xx
xx
xx
xx
xx
2.750.000
3.000.000
-xAmortizacin Franquicia
Amortizacin Mejoras a Prop. arrendadas
Franquicia
Mejoras a propiedades arrendadas
Registro de amortizacin intangibles del ao
xx
xx
xx
xx
xx
3.000.000
4.000.000
2.750.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
El folio del libro mayor de las cuentas que conforman el activo intangible, reflejan lo siguiente:
Franquicia
01.02.2000
12.000.000 3.000.000
4.000000
5.000.000
31.12.00
31.12.01
27
31.12.01
-xAmortizacin Franquicia
Amortizacin Mejoras a Prop. arrendadas
Amortizacin Acum. Franquicia
Amortizacin Acum. Mej. a Prop. Arrend.
Registro de amortizacin intangibles del ao
xx
xx
xx
xx
xx
2.750.000
3.000.000
-xAmortizacin Franquicia
Amortizacin mejoras a Prop. arrendadas
Amortizacin Acum. Franquicia
Amortizacin Acum. Mej. a Prop. Arrend
Registro de amortizacin intangibles del ao
xx
xx
xx
xx
xx
3.000.000
4.000.000
2.750.000
3.000.000
3.000.000
4.000.000
En el libro mayor, cada cuenta, la de activo intangible y la de amortizacin acumulada, se reflejan en folios
diferentes.
Franquicia
01.02.2000
15.000.000
31.03.2000
12.000.000
2.750.000 31.12.00
3.000.000 31.12.01
5.750.000 saldo
3.000.000
4.000000
7.000.000
31.12.00
31.12.01
saldo
Para obtener el valor segn libros del activo intangible, debe restarse la amortizacin acumulada al valor
histrico original:
Franquicia
Valor histrico original
Amortizacin acumulada
Valor segn libros
15.000.000
(5.750.000)
9.250.000
28
(acciones o bonos) adquiridos (Prrafo 4, NIC 25). Consiste en destinar recursos circulantes en un activo que
no est relacionado con las actividades primordiales del negocio (Kennedy y McMullen, 1978).
29
El trmino valuacin de las inversiones temporales se refiere al valor que han de mostrar los ttulos valores en
diferentes momentos de su permanencia dentro de la empresa. Dos de esos momentos son: la fecha de
adquisicin y la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Base de registro en el momento de la adquisicin. Al igual que todos los activos, la base de registro es el
valor histrico original, que se determina con base en el monto pagado en efectivo o su equivalente, ms los
costos incidentales, que ocurren en el momento que inversiones negociables son adquiridas.
Valuacin de las inversiones negociables en la fecha de cierre del ejercicio econmico. De acuerdo con
los prrafos 11 y 12 de la DPC 15, en la fecha de cierre del ejercicio econmico, las inversiones negociables
se valoran a su valor razonable, el cual es determinado por el valor en el cual se cotizan esas inversiones en
la bolsa de valores. Entonces, en la fecha de cierre del ejercicio econmico debe compararse el monto por el
cual fueron adquiridas las inversiones temporales y su correspondiente valor de mercado. Si al hacer la
confrontacin, usted observa que:
El valor histrico original es menor que el valor justo de mercado, hay una ganancia que debe
reconocerse con el nombre de: Ganancia por fluctuacin en el valor de mercado de los ttulos
valores. sta es una cuenta nominal, acreedora, de ingresos.
El valor histrico original es superior al valor justo de mercado, hay una prdida que debe
reconocerse con el nombre de: Prdida por fluctuacin en el valor de mercado de los ttulos
valores. sta es una cuenta nominal, deudora de gastos.
A efecto de visualizar el registro contable de inversiones negociables, tanto en la fecha de adquisicin, como
en la fecha de cierre, seguidamente se presenta un caso prctico.
Ilustracin:
En fecha 01.03.2000, la empresa adquiri 1.000 acciones de XYZ a Bs. 800 cada una. Adicionalmente
cancel Bs. 100.000, por concepto de comisiones y gastos de corretaje.
El asiento que debe realizarse es el siguiente:
01.03.00
-xxInversiones Negociables
Bancos
Adquisicin de acciones XYZ
Xx
Xx
Xx
900.000
900.000
El valor histrico original est determinado por Bs. 800 que cost cada accin, ms los Bs. 100.000 pagados
al corredor pblico de ttulos valores
En fecha 31.08.2000, la empresa adquiri 500 bonos de ABC a Bs. 1.000 cada uno. Adicionalmente cancel
Bs. 100.000, por concepto de comisiones y gastos de corretaje.
Tal operacin debe quedar registrada as:
31.08.00
-xxInversiones Negociables
Bancos
Adquisicin de bonos ABC
Xx
Xx
Xx
900.000
600.000
600.000
600.000
30
A efecto de mantener las inversiones valoradas a su valor razonable en la fecha de cierre del ejercicio
econmico, es preciso obtener el valor justo de mercado de esos ttulos valores.1
Valor razonable
unitario
950,00
1.050,00
Valor razonable
total
950.000
525.000
Una vez obtenidos los valores razonables de los ttulos, se procede a compararlos con el valor registrado en
libros
Para la DPC 15, los trminos valor de mercado y valor razonable son similares (prrafo 11)
31
Valor razonable
total
950.000
525.000
1.475.000
Valor registrado en
libros
900.000
600.000
1.500.000
Bs. 25.000
Xx
25.000
Xx
25.000
900.000 25.000
31.08.2000 600.000
Saldo 1.475.000
01.03.2000
31.12.00
Observe que la cuenta Inversiones negociables refleja, en la fecha de cierre del ejercicio econmico, el valor
justo de mercado de los ttulos posedos en calidad de inversin.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
El folio del libro mayor de la cuenta Inversiones Negociables de la empresa presenta la siguiente informacin:
Inversiones negociables
1.500.000
31.08.2001 2.600.000
Saldo 4.100.000
01.05.2001
La adquisicin de mayo 2001 corresponde a 750 bonos de la empresa FGH, mientras que el movimiento
reflejado en agosto del mismo ao corresponde a 1.300 acciones de SANTV
En la fecha de cierre del ejercicio econmico, 31 de diciembre de 2001, el valor justo de mercado de los
ttulos valores era el siguiente:
Valor razonable
unitario Bs.
Descripcin del ttulo
Bonos FGH
1.800
Acciones SANTV
2.500
Con base en la informacin anterior, se requiere que usted realice el ajuste correspondiente
SOLUCIN
1.
Valor razonable
unitario Bs.
Valor razonable
total Bs.
1.800
1.350.000
32
Acciones SANTV
2.500
3.250.000
4.600.000
Total
2.
Comparar el valor razonable o valor justo de mercado, con el valor histrico original, para
determinar el monto del ajuste
Valor razonable
Valor histrico
total
Bs.
original Bs.
Descripcin del ttulo
Bonos FGH
Acciones SANTV
1.350.000
3.250.000
4.600.000
Total
Monto del ajuste
3.
1.500.000
2.600.000
4.100.000
Bs. 500.000
Realizar el asiento de ajuste. Como el valor razonable es superior al monto pagado por las
inversiones en el momento de la adquisicin, se genera una ganancia:
31.12.01
-xxInversiones negociables
Ganancia por fluctuacin en el
valor de mercado de los t.v.
Ajuste de los valores negociables
Xx
Xx
500.000
500.000
Una vez trascrito al mayor general el asiento de ajuste, la cuenta inversiones negociables presentan el
siguiente movimiento:
Inversiones negociables
1.500.000
2.600.000
31.12.2001
500.000
Saldo 4.600.000
01.05.2001
31.08.2001
33
prstamo, sin quitar de manera anticipada los intereses). Esa diferencia entre el valor del pasivo y el valor del
dinero recibido, constituye los intereses de financiamiento que en ese momento an no se han causado (por
lo que no pueden ser registrados como un gasto), sino como una cuenta de valuacin que, al elaborar los
estados financieros, se presentar disminuyendo el valor pasivo correspondiente.
ILUSTRACIN
Al 31 de diciembre de 2001, antes del proceso de ajuste, se observa el saldo de las siguientes cuentas en el
libro mayor:
Intereses de financiamiento no causados
21.12.2001
720.000
Pagar Bancario
24.000.000
21..12.01
Se pide: Realice el asiento de ajuste necesario al 31 de diciembre de 2001, fecha de cierre del ejercicio
econmico.
Solucin. La amortizacin de los intereses de financiamiento no causados es idntica a la amortizacin de los
gastos pagados por anticipado. De hecho, ellos constituyen tambin un gasto pagado por anticipado, a pesar
de que no se reflejan dentro del activo circulante.
Amortizacin diaria de los intereses de financiamiento no causados:
720.000 / 30 das = Bs. 24.000 diarios.
El clculo anterior indica que cada da se consumen Bs. 24.000 de intereses de financiamiento no causados.
Amortizacin total: Del 21 de diciembre, al 31 de diciembre hay 10 das. Entonces,
Bs. 24.000 diario * 10 das = Bs.240.000
31.12.01
-xxIntereses de financiamiento
Xx
240.000
Intereses de financiamiento no
Xx
causados
Ajuste de los intereses de financiamiento
240.000
Al 31 de diciembre de 2001, despus del proceso de ajuste, el saldo de las cuentas en el libro mayor es el
siguiente:
Intereses de financiamiento no causados
21.12.2001
31.12.2001
720.000 240.000
480.000
31..12.01
Pagar Bancario
24.000.000
21..12.01
34
-xxMaquinaria
Cuentas por pagar en moneda
extranjera
Adquisicin de maquinaria en US$
Xx
Xx
1.200.000
1.200.000
Ajuste a la fecha de cierre del ejercicio econmico. La variacin de la moneda extranjera con respecto a la
moneda nacional puede ser de dos tipos:
Apreciacin de la moneda, que se produce cuando la moneda extranjera pierde poder frente
a la moneda nacional.
Depreciacin de la moneda, que se produce cuando la moneda nacional pierde poder frente
a la moneda extranjera
Las variaciones ocurridas en la moneda nacional, desde el momento en el cual se realiza la transaccin y la
fecha de cierre del ejercicio econmico, producen como resultado una ganancia por fluctuacin en el tipo de
cambio o una prdida por fluctuacin en el tipo de cambio, que debe quedar reflejada en el ejercicio
econmico al cual corresponde.
Entonces, Qu debe hacerse en la fecha de cierre?
Prepare una hoja de anlisis detallando:
- Cuenta contratada en moneda extranjera,
- Nmero de unidades por cobrar y/o por pagar en moneda extranjera,
- Tipo de cambio prevaleciente en la fecha de realizacin de la negociacin,
- Tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio econmico,
- Valor de la partida bolvares histricos,
- Valor de la partida en bolvares de cierre; y
- La diferencia de los dos ltimos valores, para proceder a realizar el asiento e ajuste,
tomando en consideracin lo siguiente:
35
Xx
Xx
Diferencia
Diferencia
Xx
Xx
Diferencia
Diferencia
En el primer caso, surge una prdida por fluctuacin en el tipo de cambio, puesto que, de pagar en efectivo las
cuentas por pagar en moneda extranjera el momento de cierre, habra que desembolsar mayor cantidad de
bolvares para cancelar la deuda contratada en unidades fijas de moneda extranjera. Mientras que, en el
segundo caso, se obtiene una ganancia por fluctuacin en el tipo de cambio, puesto que, en caso de percibir en
esa fecha el valor de la factura emitida en unidades fijas de moneda extranjera, se recibira mayor cantidad de
bolvares por esas cuentas por cobrar en moneda extranjera.
De lo anterior se desprende, que la cuenta Fluctuacin en el tipo de cambio, es una cuenta nominal, deudora
(de gastos) o acreedora (de ingresos), segn los requerimientos de la empresa para ajustar sus cuentas.
36
Xx
Diferencia
Xx
Diferencia
Xx
Xx
Diferencia
Diferencia
Actividad de aprendizaje:
Utilice este espacio para que usted solito, sin ayuda, describa el motivo por el cual surge la ganancia por
fluctuacin en el tipo de cambio en el primer caso, y la prdida por fluctuacin en el tipo de cambio en el
segundo caso.
37
1.
2.
3.
4.
5.
6.
31.12.01
Xx
Xx
20.000
20.000
El folio del libro mayor de la cuenta Cuentas por pagar en moneda extranjera, debe reflejar el siguiente
movimiento:
Cuentas por pagar en Moneda extrajera
1.200.000 15.12.01
20.000 31.12.01
1.220.000 saldo
Observe que la variacin que se origina por la fluctuacin en el tipo de cambio afecta a la cuenta de pasivo,
pero no a la cuenta de Maquinaria que fue el bien adquirido.
38
EMPRESA XYZ
BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Efectivo en Caja y Bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Provisin para cuentas de cobro dudoso
xxxxx
xxxxx
(xxx)
xxxxx
Ahora bien, A qu cuenta se carga? Se carga a una cuenta nominal, deudora, que representa para la empresa
un gasto, denominada cuentas de cobro dudoso.
Cmo queda el asiento?
xx/xx/xx
-xCuentas de cobro dudoso
Provisin para cuentas de cobro
dudoso
Creacin o aumento de la provisin para
cuentas de cobro dudoso
xx
xxxxx
xx
xxxxx
Ilustracin.
Al 31 de diciembre de 1999, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs. 3.500.000. Se considera que 1% de
ese monto es de dudosa recuperacin.
Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente
Solucin
Saldo de las cuentas por cobrar
Porcentaje de cobro dudoso
Monto de la provisin
31.12.99
Bs.3.500.000
1%
Bs.
35.000
xx
35.000
xx
35.000
En el folio del libro mayor de las cuentas: Cuentas por cobrar y Provisin para cuentas de cobro dudoso se
refleja lo siguiente:
Cuentas por cobrar
31.12.99, Saldo 3.500.000
35.000
31..12.99
Al 31 de diciembre de 2000, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs.5.500.000, y se mantiene como
estimado de cobro dudoso el porcentaje de 1% del saldo de las cuentas por cobrar.
Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente
39
Solucin
Saldo de las cuentas por cobrar
Porcentaje de cobro dudoso
Monto de la provisin
Saldo de la cuenta Provisin para
Cuentas de cobro dudoso
Monto del ajuste
Bs.5.500.000
1%
Bs.
55.000
Bs.
Bs.
35.000
20.000
Por qu 20.000 y no 55.000?. Porque ya se haba realizado un ajuste previo. Si se ajustara el saldo de la
cuenta Provisin para cuentas de cobro dudoso en Bs. 55.000, la llevaramos a Bs.90.000; y ese monto no
representa el 1% del saldo de las cuentas por cobrar. Lo que deber hacerse es incrementar el saldo anterior
por la diferencia restante entre el monto que tiene actualmente y el saldo que debera tener. El asiento de
ajuste queda as:
31.12.00
xx
20.000
xx
20.000
En el folio del libro mayor de las cuentas: Cuentas por cobrar y Provisin para cuentas de cobro dudoso se
refleja lo siguiente:
Cuentas por cobrar
35.000 31..12.99
20.000 31..12.00
55.000 saldo
Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs.4.500.000, y por experiencia de aos
anteriores, se considera que el estimado de cobro dudoso debe ser 0,50% del saldo de las cuentas por cobrar.
Se pide: Realice el asiento de ajuste correspondiente
Solucin
Saldo de las cuentas por cobrar
Porcentaje de cobro dudoso
Monto de la provisin
Saldo de la cuenta Provisin para
Cuentas de cobro dudoso
Monto del ajuste
Bs.4.500.000
0,50%
Bs.
22.500
Bs. 55.000
Bs. 32.500
40
31.12.01
xx
32.500
xx
32.500
En el folio del libro mayor de las cuentas: Cuentas por cobrar y Provisin para cuentas de cobro dudoso se
refleja lo siguiente:
Cuentas por cobrar
35.000 31..12.99
20.000 31..12.00
31.12.01
32.500
22.500
saldo
41
Ajuste del inventario de bienes consumibles
En algunas ocasiones, las empresas adquieren cantidades importantes de bienes que se utilizarn
progresivamente en el transcurso del perodo econmico. Dentro de stos se encuentran:
Uniformes
Repuestos
Artculos de limpieza
Artculos de oficina
Contabilizacin en la fecha de adquisicin. En el momento de contabilizar la compra, la empresa puede
optar por registrar esos bienes como activo o como gastos. Veamos cada forma posible de contabilizacin:
a)
Registro como activo. Cuando se registran como activo, la cuenta que identifica a los consumibles
va precedida del nombre inventario de, o existencia de
Fecha
-xInventario de Uniformes
Bancos
Adquisicin de 1.000 uniformes de obreros
xx
xx
10.000.000
10.000.000
b) Registro como gasto Cuando se registran como gasto, la cuenta que identifica a los consumibles no
va precedida del nombre inventario de, o existencia de. Simplemente se identifica con el nombre del
consumible, aunque algunos prefieran identificarla como Gastos de Uniformes, Gastos de Repuestos,
etc.
Fecha
-xUniformes
Bancos
Adquisicin de 1.000 uniformes de obreros
xx
xx
10.000.000
10.000.000
Ajuste en la fecha de cierre del ejercicio econmico. En la fecha de cierre del ejercicio econmico, a efecto
de realizar el asiento de ajuste, debe tomarse en consideracin la forma como fue contabilizado originalmente
el desembolso. En ambos casos, debe considerarse que:
La cuenta de gastos debe reflejar el valor de lo que se ha consumido
La cuenta de activo debe reflejar el valor de lo que no se ha consumido (lo que queda en existencia)
Se pide: Realice el ajuste, considerando que originalmente la totalidad de la compra fue registrada como
activo.
Solucin.
Si la compra fue registrada como activo, el folio del mayor refleja:
Inventario de Uniformes
42
xx.xx.xx
10.000.000
Se la existencia es de 200 uniformes, significa que se han consumido 800 uniformes (1.000, que fue la compra
original, menos los 200 uniformes que quedan)
Cul es el valor de los 800 uniformes consumidos?
Se obtiene el valor unitario de todos los uniformes = 10.000.000 / 1.000 = Bs. 10.000 c/u
Valor total de uniformes consumidos: 800 * 10.000 = 800.000. Este es el saldo que debe quedar reflejado en
la cuenta de gastos.
El asiento de ajuste sera entonces:
F/cierre
-xUniformes
Inventario de Uniformes..
Ajuste de la cuenta uniformes de obreros
xx
xx
800.000
800.000
Uniformes
f/cierre
800.000
Observe: La cuenta de gastos refleja el consumo de uniformes, mientras que la cuenta de activo refleja
la existencia de uniformes al cierre del ejercicio econmico
Segunda alternativa. Cul sera el ajuste si los uniforme hubiesen sido contabilizados originalmente como
un gasto?. El planteamiento sera el mismo:
10.000.000
43
Se la existencia es de 200 uniformes, significa que se han consumido 800 uniformes (1.000, que fue la compra
original, menos los 200 uniformes que quedan)
Cunto debe quedar en la cuenta Uniformes?. Slo el valor de los 800 uniformes consumidos. En
consecuencia, como la cuenta de gasto refleja el valor de 1.000 uniformes, hay que disminuirle el valor de 200
uniformes, para que refleje slo el valor de los 800 uniformes consumidos. Entonces, nace una cuenta de
activo para registrar el valor de los 200 uniformes que quedaron en existencia, y surge el siguiente asiento de
ajuste:
F/cierre
-xInventario de Uniformes
Uniformes
Ajuste de la cuenta uniformes de obreros
xx
xx
200.000
200.000
Inventario de Uniformes
f/cierre
200.000
Observe: La cuenta de gastos refleja el consumo de uniformes, mientras que la cuenta de activo refleja
la existencia de uniformes al cierre del ejercicio econmico
44
RESUMEN
De acuerdo con el principio de Negocio en Marcha o Continuidad se presume que cualquier entidad
econmica tiene existencia ilimitada. No obstante, la necesidad de conocer la situacin financiera y el
resultado de las obligaciones de esa entidad, obliga a fraccionar su vida en perodos econmicos (principio de
perodo contable), en el cual se cuantifican ciertos eventos econmicos que afectan a la entidad (principio de
realizacin). Se evidencia as una interrelacin entre los principios de realizacin y perodo contable, cuya
aplicacin conjunta se especifica en los puntos 23 al 26 del Boletn A- 3, emitido por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (1995), que se transcriben textualmente:
La aplicacin conjunta del concepto realizacin - perodo contable implica entre otras situaciones:
a)
Que consideren como un activo y un pasivo los pagos anticipados y los anticipos recibidos por
concepto de servicios a proporcionar, as como la utilidad no devengada, reconociendo que se han
realizado como tales pero no devengados como un gasto o ingreso respectivamente; lo cual origina
que en el balance general se muestren las transacciones que, clasificables como activo, pasivo,
capital y resultados acumulados, se han realizado pero que se van a consumar o liquidar en lapsos
contables futuros o sus beneficios afectan a ms de un perodo y, que en el estado de resultados se
incluyan estrictamente los ingresos, costos y gastos que se han devengado.
b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los costos y gastos que le sean inherentes,
independientemente de cuando se liquiden.
c)
d) Que se ajusten en perodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras definitivas y las
contabilizadas previamente.
De all que la elaboracin de los ajustes propuestos resulte indispensable para obtener cifras que permitan
elaborar los estados financieros atendiendo el cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Cabe destacar, que cada ajuste realizado afecta, tanto a una cuenta real, como a una cuenta
nominal, permitiendo as por una parte, reflejar en las operaciones del perodo, los montos consumidos o
devengados, segn el caso, y por otra parte, expresar en las cuentas de activo o pasivo correspondiente al
monto que constituye un derecho o una obligacin.
Seguidamente se resumen los ajustes presentados:
45
Con este asiento se refleja en el estado de resultados la parte consumida del activo, quedando en la cuenta de
activo el valor del servicio que se ha cancelado y que an no se ha recibido.
CRDITO A:
Reflejando la deuda contrada por la percepcin de un servicio que, a la fecha de cierre del ejercicio
econmico, an no se haba cancelado.
46
Intereses de financiamiento
Intereses de financiamiento no causados
Para reflejar en el ejercicio al cual corresponde los intereses causados por la utilizacin de un dinero recibido
en calidad de prstamo.
Actualizacin a Valores de cierre de los Valores Histricos de las Partidas por cobrar
y/o por pagar en Moneda Extranjera
Se refiere el tratamiento contable cuando la moneda extranjera se incrementa con respecto al valor del
Bolvar. Evidentemente, si se posee un derecho o una obligacin contratada en moneda extranjera, cuyo valor
a la fecha de cierre del ejercicio econmico disminuye con respecto a la moneda local, el ajuste se invierte.
Cuando el ajuste corresponda a una cuenta de activo:
CARGO A:
CRDITO A:
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Cuando el ajuste corresponda a una cuenta de pasivo:
CARGO A:
CRDITO A:
Para reflejar en el ejercicio correspondiente las cifras referentes a montos definitivos, que son distintas a los
montos contabilizados previamente.
Para establecer una estimacin por las ventas a crdito realizadas, cuya recuperacin es dudosa.
Para reflejar el consumo del inventario de bienes consumibles a la fecha de cierre del ejercicio econmico
Si la compra fue registrada en el momento de la adquisicin como gasto
CARGO A:
CRDITO A:
Para reflejar el valor de los bienes en existencia a la fecha de cierre del ejercicio econmico
EJERCICIO INTEGRAL
A efecto de realizar un ejercicio completo, a continuacin le ofrecemos uno de los ejercicios utilizados en la
asignatura Contabilidad I para evaluar a los estudiantes. Como le hemos planteado con anterioridad, la idea
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es que usted trabaje de manera individual, y luego compare lo que hizo con otros compaeros, a fin de
propiciar la discusin y aclarar las dudas e inquietudes que se le presenten.
Bs
12.000.000
420.000
6.800.000
1.500.000
1.800.000
1.500.000
43.000
1.500.000
2.000.000
2.157.000
480.000
Bs
120.000
10.000.000
9.200.000
12.000.000
42.105.000
5.000.000
1.900.000
7.000.000
875.000
900.000
900.000
INFORMACIN ADICIONAL:
1. La oficina fue alquilada el 30-04-00 y el contrato tiene una vigencia de 2 aos. La mejora efectuada se
culmin el 30-10-2000. La empresa utiliza el mtodo de reduccin directa.
2. El gasto de alquiler de la oficina corresponde al pago realizado por el perodo comprendido del 01 de
mayo del 2000 al 01 de marzo del 2001, fecha en que se realiz el ltimo pago por este concepto.
3. El seguro pagado por anticipado fue adquirido el 30 de septiembre del 2000 con una vigencia de cuatro
trimestres.
4. Los honorarios se cobraron por anticipado el 01-03-2001, por tres meses
5. Los activos fijos se deprecian por el mtodo de lnea recta:
Fecha adquisicin Valor de Salvamento
Vida til probable
Mob. y Equipos
30-06-1999
30%
8 aos
Vehculo
30-08-2000
40%
4 aos
SOLUCIN
La resolucin de cualquier ejercicio que le presenten, se inicia con la elaboracin de los ajustes
correspondientes. Usted debe tener la plena seguridad de que las cifras tomadas de los mayores le permitirn
elaborar un balance de comprobacin preliminar cuadrado. Este cuadre es responsabilidad del profesor
que elabora el ejercicio. Resulta oportuno destacar, que no compartimos el criterio de los profesores que
suministran una lista de cuentas en la cual aparece alguna en blanco, para que el estudiante obtenga por
diferencia la cifra faltante. Por ello, comience a trabajar en los ajustes. Una vez realizados los ajustes, utilice
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las cifras mostradas para preparar el Balance de Comprobacin Preliminar o para abrir sus mayores con esos
saldos.
Es importante que usted conozca que tiene diferentes alternativas para obtener el balance de comprobacin
ajustado:
a)
Puede transferir las cifras mostradas a un mayor tradicional (de 3 columnas), luego pasar los
ajustes, para obtener posteriormente el balance de comprobacin ajustado.
b) Puede transferir las cifras mostradas al mayor didctico (de cuentas T), luego pasar los ajustes y
obtener posteriormente el balance de comprobacin ajustado.
c)
50
HOJA DE CLCULOS
Primer asiento;
30,04,02
31,10,00
01-06+2 = 18 meses
1500000/18*6 =
Hasta
Desde
500.000,00
Segundo asiento
5000000/10*2 =
1.000.000,00
Tercer asiento
900000/12*7
525.000,00
Cuarto asiento
900000/3*8
600.000,00
Quinto asiento
Mobiliario y equipo: 12000000-3,600000/8 1.050.000,00
Vehculo: 10000000-4000000/48*8 =
1.000.000,00
Sptimo asiento
Cuentas por cobrar
20% =
Saldo provisin
2.157.000,00
431.400,00
420.000,00
Ajuste
11.400,00
Octavo asiento
1800000*31% =
558000/697,5 =
800 * 701,6 =
558,000-561,280 =
558.000,00
800,00
561.280,00
3.280,00
Noveno asiento
40 * 9600 =
1600 * 700 =
300 * 950 =
384.000,00
1.120.000,00
285.000,00
Valor justo de mercado 1.789.000,00
Valor histrico original 1.500.000,00
Ajuste, ganancia (289.000,00)
Asientos de Ajuste
30,04,01 -1Amortizacin mejoras a Prop. Arr.
Mejoras a Prop. Arrendadas
Amortizacin mejoras a Prop. Arr.
30,04,01 -2Gastos por alquileres
Alquileres acumulados por pagar
Acumulacin gastos causados
30,04,01 -3Seguros
Seguros pagados por anticipado
Amortizacin pagos anticipados
30,04,01 -4Honorarios cobrados por anticipado
Ingresos por honorarios
Acumulacin ingresos devengados
30,04,01 -5Depreciacin vehculos
Depreciacin mobiliario
Deprec. Ac. Vehculos
Deprec. Ac. Mobiliario
Registro de la depreciacin
30,04,01 -6Honorarios acumulados por cobrar
Ingresos por honorarios
Acumulacin ingresos devengados
30,04,01 -7Cuentas de cobro dudoso
Prov. Para ctas. Cobro dudoso
Registro ctas. De cobro dudoso
30,04,01 -8Fluctuacin en el tipo de cambio
Cuentas por pagar
ajuste moneda extranjera
30,04,01 -9Inversiones Temporales Acciones
Ganancia por fluctuacin en el
vrtv de los ttulos valores
Totales
500.000
500.000
1.000.000
1.000.000
525.000
525.000
600.000
600.000
1.000.000
1.050.000
1.000.000
1.050.000
320.000
320.000
11.400
11.400
3.280
3.280
289.000
289.000
5.298.680
5.298.680
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El Segundo, C.A.
Balance de Comprobacin Ajustado
30 de abril de 2001
Cuentas
Ventas
Prov. Ctas. Cobro dudoso
Compras .
Inversiones Temp. Acc.
Ctas. Por Pagar ..
Efectos por Cobrar
Int. de financ. no causado.
Mejora a la Prop. Arrendada
Pagar bancario ..
Cuentas por Cobrar.
Cuentas por cobrar Empleados
Existencia Art. Escritorio
Vehculo .
Sueldos y Salarios ..
Mobiliario y Equipos.....
Capital Social .
Gasto de alquiler
Inversin en Acc. B .
Banco .
Dep. Acum. Mobiliario....
Honorarios Cob. por Ant.
Seguro pagado por Anticipado
Amortizacin mejoras a prop.
Arrend.
Alquileres acumulados por
pagar
Seguros
Ingresos por honorarios
Depreciacin vehculos
Depreciacin mobiliario
Depreciacin Acumulada
vehculos
Honorarios acum. por cobrar
Cuentas de cobro dudoso
Fluctuacin en el tipo de cambio
Ganancia por fluctuacin en el
tipo de cambio
Balance de comprobacin
preliminar
Ajustes
Debe
Haber
Debe
Haber
12.000.000
420.000
11.400
6.800.000
1.500.000
289.000
1.800.000
3.280
1.500.000
43.000
1.500.000
500.000
2.000.000
2.157.000
480.000
120.000
10.000.000
9.200.000
12.000.000
42.105.000
5.000.000
1.000.000
1.900.000
7.000.000
875.000
1.050.000
900.000 600.000
900.000
525.000
60.100.000 60.100.000
500.000
Balance de comprobacin
ajustado
Debe
Haber
12.000.00
431.40
6.800.000
1.789.000
1.803.28
1.500.000
43.000
1.000.000
2.000.00
2.157.000
480.000
120.000
10.000.000
9.200.000
12.000.000
42.105.00
6.000.000
1.900.000
7.000.000
1.925.00
300.00
375.000
500.000
1.000.000
525.000
1.000.00
525.000
920.000
1.000.000
1.050.000
920.00
1.000.000
1.050.000
1.000.000
320.000
11.400
3.280
1.000.00
320.000
11.400
3.280
289.000
289.00
53
Totales
5.298.680 5.298.680
63.773.680
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela:
principios de contabilidad N. 0.
Declaracin de
Declaracin de
63.773.68