CAPTULO I ANTECEDENTES La auditora es una labor profesional del contador pblico, que tradicionalmente ha consistido en el examen de los estados

financieros de todo tipo de organizaciones, realizado con la finalidad de emitir una opinin o dictamen sobre los mismos, en lo cual se origina la denominacin y su carcter de "financiera". sta opinin o dictamen concerniente al examen financiero, tiene un modelo uniforme y reglas claras para su estructuracin, las mismas que son de aceptacin general en el mbito mundial. !in embargo, la comple"idad del entorno econmico, tanto dentro de nuestro pas como en el resto del mundo, se ha #isto refle"ada en la informacin financiera de las organizaciones, que tiene que responder a un gran nmero de cambios en prcticamente todos los aspectos de la acti#idad econmica$ mercados, financiamiento, tecnologas de produccin, patrones de in#ersin, etc.

1.1. Antecedentes de la Auditora Integral l campo de accin de la auditora se ha ampliado, abarcando reas no solo contables y financieras, sino reas como administrati#as, legales, operacionales, fiscales, sociales y de gestin. sto ha pro#ocado que cada da aumenten las expectati#as de la alta gerencia de las instituciones, sobre los resultados a obtener de un traba"o de auditora. La alta gerencia de las empresas no se conforman con saber si sus estados financieros presentan razonablemente su situacin a un momento determinado, ya que el inter%s de solicitar un traba"o de una auditora, se concentra en recibir una opinin profesional y t%cnicamente fundamentada en cuanto a la manera en que pueden me"orar e incrementar la producti#idad de la institucin.

&omo consecuencia de la globalizacin y de las tendencias econmicas, financieras y administrati#as, surge el concepto de e#aluacin integral como una respuesta a las crecientes necesidades y requerimientos de la alta gerencia de las empresas, quienes buscan cada #ez ms un asesoramiento y no solamente un dictamen de estados financieros en la e"ecucin de una auditora . 1.3 De inici!n s el proceso de obtener y e#aluar ob"eti#amente, en un periodo determinado, e#idencia relati#a a la informacin financiera, al comportamiento econmico y la e#aluacin de direccin de una entidad, aplicando las t%cnicas y procedimientos de la auditora de estados financieros, pero enfocada a conocer, no solo la situacin financiera de la entidad, sino para analizar su situacin general, fortalezas, debilidades, posibilidades y limitaciones. sto permite al &ontador 'blico y (uditor encontrarse en condiciones de generar un #alor agregado a su traba"o de auditora de estados financieros. n otras palabras, la e#aluacin integral es una nue#a aplicacin de conceptos ya conocidos y utilizados en la auditora tradicional, pero buscando lograr un slido conocimiento del negocio del cliente, para poder ayudarle a aumentar su rentabilidad. 1." O#$eti%os )eterminar, si los stados *inancieros se presentan de acuerdo con +ormas

,nternacionales de &ontabilidad. )eterminar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. #aluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo.

#aluar el grado de eficiencia en el logro de los ob"eti#os pre#istos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han mane"ado los recursos disponibles.

#aluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos de los usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.

#aluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos- la edad, historia y estado de una planta, el marco "urdico en el cual opera.

1." Princi&ios generales de auditora integral )entro de los principios que gobiernan una (uditora ,ntegral se encuentran los siguientes$ Inde&endencia' )etermina que en todas las tareas relacionadas con la acti#idad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su "uicio profesional. O#$eti%idad' stablece que en todas las labores desarrolladas incluyen en

forma primordial la obtencin de e#idencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del "uicio profesional por parte del auditor, se deber obser#ar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional. Per(anencia' )etermina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una super#isin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, e"erciendo un control pre#io, relacionado y

posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso direccional generador de acti#idades. Certi icaci!n' ste principio indica que por residir la responsabilidad

exclusi#amente en cabeza de &ontadores 'blicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la declaracin. !e entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una in#estidura para atestar, cuyas manifestaciones son re#estidas de #erdad y certeza. Integridad' )etermina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. sta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc. Planea(iento' !e debe definir los ob"eti#os de la (uditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. Su&er%isi!n' l personal debe ser adecuadamente super#isado para

determinar si se estn alcanzando los ob"eti#os de la auditora y obtener e#idencia suficiente, competente y rele#ante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor. O&ortunidad' )etermina que la labor debe ser eficiente en t%rminos de e#itar el da.o, por lo que la inspeccin y #erificacin deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren des#iados de los ob"eti#os de la organizacin- que en caso de lle#arse a cabo implicaran un costo en t%rminos logsticos o de #alor dinerario para la entidad.

)or(a' Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser re#isados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

Cu(&li(iento de las Nor(as de Pro esi!n' )etermina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas relacionadas con las normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso.

1.* Alcance de la auditora integral l alcance de cualquier traba"o de auditora se define como la determinacin de las reas o funciones especficas a ser e#aluadas, as como los estudios, t%cnicas y criterios de medicin que se utilizarn con parte de la re#isin. (l igual que en los enfoques tradicionales de auditora, para la auditora integral, dichas reas y procedimientos se encontrarn en funcin de la naturaleza y comple"idad de la empresa, as como de su control interno. !e debe estar consciente que los ob"eti#os principales de la auditora integral son, adems de los definidos por la auditora tradicional de estados financieros, obtener recomendaciones y sugerencias congruentes con las necesidades y posibilidades de la entidad, de manera que permitan implantar m%todos y procedimientos orientados a me"orar el sistema administrati#o y operacional del cliente. 'or lo tanto, al momento de determinar el alcance del traba"o de auditora integral se deben considerar, como mnimo, los siguientes factores$ *undamentos legales de la entidad /b"eti#os, metas, programas, sistemas y controles aplicados (mbiente en el que opera

&omple"idad estructural y funcional 'rincipales operaciones )isposicin de recursos necesarios para su realizacin 0iempo necesario (cceso a la informacin xpectati#as del cliente en relacin al traba"o s aconse"able que el alcance de las pruebas sea determinado antes de iniciar el

traba"o, dentro de la fase de planeacin, para e#itar realizar traba"o en reas poco importantes. !in embargo, el encargado del traba"o de auditora integral debe considerar los ob"eti#os perseguidos, el alcance determinado debe ser flexible por encontrarse condicionado a situaciones e intereses que pueden surgir una #ez que se haya iniciado el traba"o de campo.

1.+ Proceso de la Auditora Integral La metodologa para practicar la auditora integral se di#ide en cuatro fases principales$ 'laneacin "ecucin ,nforme de 1esultados y !eguimiento a la (similacin de los 1esultados.

1.+.1 Planeaci!n del Tra#a$o &omo se ha indicado la auditora integral es un proceso y como tal, debe ser cuidadosamente planeado, organizado, dirigido y controlado, para lograr alcanzar las metas propuestas y expectati#as pre#istas por el cliente, adems de dar cumplimiento a las normas internacionales de auditora. n gran parte el logro de los ob"eti#os de la e#aluacin integral recae sobre el coordinador o lder del proyecto, de su capacidad para hacer posible la adecuada coordinacin, integracin y apoyo entre los miembros del grupo de traba"o. (l desarrollar un estudio de este tipo se debe tener siempre presente que en todo momento el traba"o en equipo ser fundamental, es por ello que una adecuada organizacin y planificacin del traba"o se hace necesaria y hasta cierto punto #ital.

a, O#$eti%os de la Planeaci!n l ob"eti#o principal de la auditora integral es analizar a la entidad como un todo, considerando sus oportunidades, fortalezas, debilidades- para desarrollar t%cnicas y procedimientos lgicos y aplicables para aumentar la eficacia, eficiencia y producti#idad de la entidad, no solo obtener e#idencia que sir#e como soporte a una opinin sobre la razonabilidad de las cifras de estados financieros. n consecuencia la planeacin de un estudio ba"o el enfoque de auditora integral debe buscar como mnimo$ &onocer las fortalezas y debilidades del cliente. /btener e#idencia de la oportunidad, razonabilidad y utilidad de la informacin utilizada por la gerencia en la toma de decisiones. )etectar problemas y sugerir soluciones congruentes con las circunstancias de la entidad.

#aluar las oportunidades de desarrollo de la entidad.

#, Conoci(iento del Negocio del Cliente )entro de esta etapa se busca obtener una #isin general de la entidad, con el ob"eti#o de definir cuales son los elementos y reas que se #an a e#aluar, de tal forma que se pueda elaborar una proyeccin inicial de las caractersticas del traba"o a realizar, el tiempo que ser necesario in#ertir y el costo aproximado del mismo. n esta etapa se obtiene la informacin necesaria para la elaboracin y presentacin de una propuesta inicial que incluya como mnimo$ alcance, tipo de traba"o y resultados que se pueden esperar del mismo. sta propuesta inicial debe ser presentada a las personas que contrataron, o contratarn la auditora. ste anlisis debe ser practicado en un tiempo razonablemente corto, sin que por ello se comprometa la calidad del traba"o. l coordinador de la e#aluacin seleccionar a los directi#os con los que ser necesario entre#istarse y har las primeras in#estigaciones para elaborar la estrategia a seguir en cada una de las etapas de la e"ecucin. /tro de los factores que deben considerarse dentro de la etapa del anlisis preliminar son los parmetros de medicin a utilizar, conociendo la utilizacin que se le dar a la informacin, para definir de manera clara y comprensible los medios a utilizar para medir las reas a ser e#aluadas.

c, Entre%istas Preli(inares con Directi%os

Las entre#istas preliminares con los directi#os constituyen la fuente primaria de informacin, establecen el primer contacto con la entidad, por lo tanto, deben ser coordinadas y desarrolladas con diligencia y profesionalismo. La persona indicada para desarrollar estas primeras entre#istas es el coordinador del proyecto, quien pre#iamente deber informarse de la naturaleza de los negocios de la entidad, la situacin del mercado, tendencia econmica y financiera que le afectan, as como las leyes y regulaciones aplicables. 'ara la realizacin de estas primeras entre#istas se debe obtener como mnimo la informacin siguiente$ In or(aci!n Legal$ scritura legal de la entidad- leyes, reglamentos y

decretos que le son aplicables de acuerdo con su naturaleza- acuerdos, con#enios y contratos suscritos con terceros. In or(aci!n Ad(inistrati%a $ /rganigrama de la entidad- nombre de las personas y puestos cla#es- departamentos y funciones de los mismos- nmero de empleados y funcionarios- contratos laborales- incenti#os y formas de remuneracin- estructura y funciones del departamento de auditora interna y tipos de informes presentados- manuales de organizacin, sistemas, procedimientos y polticas institucionales escritas- catlogos de cuentasproductos y acti#idades. In or(aci!n )inanciera$ stados financieros peridicos, preferiblemente

dictaminados- tipos de reportes financieros elaborados para la gerenciafacturas- documentos por cobrar y por pagar- plizas de diario- estados de cuenta y cheques mensuales- principales transacciones financieras- fuente de financiamiento utilizadas y tipos de in#ersiones realizadas- planes, programas y presupuestos, generales y por rea. In or(aci!n Co(ercial$ 0ipos de productos elaborados y comercializadosprincipales competidores- aceptacin en el mercado- principales clientes y

pro#eedores- nmero de clientes- estadsticas de #entas- polticas de cr%dito y #entas. 2na #ez recopilada y documentada la informacin se procede a analizarla, e#aluarla y proponer la estrategia que se aplicar en la in#estigacin de campo. n el caso de que se hubiera traba"ado con anterioridad en la entidad, y como consecuencia se cuente con buena parte de la informacin, se deber estar atento a los cambios surgidos desde la ltima #isita y ser necesario actualizar o ampliar la informacin disponible.

d, Alcance de la Planeaci!n La planeacin consiste en definir con claridad las t%cnicas y procedimientos a aplicar, la extensin con que se aplicarn y por quienes sern aplicados. sto con el ob"eti#o de organizar y coordinar a los miembros del grupo de traba"o y e#itar la duplicidad de funciones. s necesario definir y delimitar los esfuerzos a ser realizados por cada miembro del grupo, para e#itar excesos innecesarios de traba"o o la falta de anlisis en reas importantes. 2n punto importante dentro de la planeacin, es que se debe estar consciente que a diferencia de un traba"o de auditora tradicional, la auditora integral fundamenta el alcance de sus pruebas con base en el anlisis del negocio del cliente y tiene el ob"eti#o no solo de obtener e#idencia suficiente y competente para opinar acerca de la razonabilidad de los estados financieros, sino para poder asesorar en el me"or apro#echamiento de los recursos disponibles.

e, T-cnicas a A&licar

&omo parte de la planeacin tambi%n se deben determinar las t%cnicas a aplicar, las cuales siempre dependern de di#ersos factores como$ la rama econmica, el tama.o y tipo de acti#idad de la empresa, el conocimiento que el auditor tenga sobre las reas a ser e#aluadas, los ob"eti#os especficos de la e#aluacin y los medios con que se cuenta. )ependiendo de las caractersticas particulares de cada entidad, debern seleccionarse y a"ustarse los estudios que el grupo de traba"o considere necesario para cubrir los requerimientos establecidos en cada rea o proceso, al momento de definir las t%cnicas a utilizar y las pruebas a realizar deber designarse a la persona encargada y fi"ar el periodo para su realizacin. (lguna de las t%cnicas aplicables dentro del proceso de la auditora integral sin restringir a las mencionadas son las siguientes$ #aluacin y anlisis de informacin documental. ntre#istas con directi#os y responsables de reas y procesos especiales. /bser#acin directa de reas de traba"o. 2tilizacin de cuestionarios. #aluacin por ciclos de transacciones. (nlisis de informacin estadstica. )iagramacin de operaciones. (naloga con transacciones y operaciones similares. !imulacin de operaciones.

, Personal 'ara lograr el %xito de un traba"o ba"o el enfoque de auditora integral, se debe analizar muy cuidadosamente el perfil de cada uno de los integrantes del grupo de traba"o que efectan la re#isin, puesto que una parte fundamental dentro del proceso lo constituye el personal, el cual debe ser lo suficientemente calificado como para cooperar y simplificar el traba"o, lo que permitir al mismo tiempo reducir los costos del proyecto. xisten pocas situaciones en las que se dependan tanto del elemento humano como en los traba"os de auditora y principalmente, en la auditora integral. s necesario contar con personal calificado y experimentado, capaz de analizar y e#aluar el efecto de las distintas situaciones que se presenten antes, durante y despu%s del desarrollo del traba"o a realizar, as como de estructurar de manera congruente y lgica la informacin rele#ante que ser presentada como resultado final de la auditora. 3ientras ms experimentadas y me"or preparadas se encuentren las personas que integran el grupo de traba"o, ms sencillo ser obtener resultados satisfactorios, in#irtiendo menos tiempo y esfuerzo. s necesario entonces, que una #ez determinado el alcance y tipo de pruebas a realizar se determine la calidad, y ms importante an, la calidad del personal con que ser necesario contar para la e"ecucin del traba"o. +o se debe ol#idar en ningn instante, que la realizacin de un estudio ba"o el enfoque de auditora integral no es factible sin la participacin coordinada de un grupo de expertos. !i bien es cierto, debe existir un encargado responsable de mantener el control y la coordinacin entre todos los elementos que integran el grupo de traba"o, no es %sta persona, la que debe realizar directamente las funciones- la auditora integral, es una acti#idad de equipo que requiere la colaboracin de todas las personas integradas del grupo y, por lo tanto, debern ser seleccionados cuidadosamente.

l equipo de traba"o debe estar integrado como mnimo por las siguientes personas$ Coordinador .eneral' !u funcin principal, es e"ercer una adecuada super#isin del traba"o realizado por el grupo de e#aluadores. !e requiere que sea un profesional con amplia experiencia en puestos de direccin- que tenga un criterio muy amplio y sentido comn, conocimiento absoluto de la metodologa, habilidad para el mane"o de recursos humanos, mente inno#adora y creati#a, as como capacidad coordinadora. Lder de Pro/ectos $ l lder de proyectos debe compartir, dentro de lo posible, las caractersticas del coordinador general. !er %l, quien e"erza una super#isin ms directa sobre la adecuada y debida planeacin de los procedimientos a seguir, la e"ecucin del traba"o conforme a la planeacin, apropiada formulacin de los papeles de traba"o, calidad y cantidad de e#idencias que respalden las obser#aciones y conclusiones, as como #erificar el cumplimiento adecuado de los ob"eti#os de la auditora. Auditores' La calidad de la e#aluacin ser determinada fundamentalmente por la capacidad de anlisis, diagnostico y e"ecucin del grupo de e#aluadores que inter#engan. !on los e#aluadores, quienes se encargan de coordinar el anlisis realizado por el grupo de expertos y por lo tanto debern ser profesionales con amplia experiencia. .ru&o de E0&ertos' l grupo de expertos, ser el encargado de practicar el

traba"o de campo. La calidad de la e#aluacin depende en gran medida de la calidad profesional, capacidad e idoneidad del personal que se contrate para el diagnostico de reas especficas. Los expertos deben su"etarse siempre a los principios bsicos o normas de e#aluacin.

g, Deter(inaci!n de Par1(etros de E%aluaci!n

l equipo de traba"o proceder a definir los criterios que utilizar para e#aluar las distintas reas ob"eto de anlisis ms profundo. &omo se ha indicado, las fuentes de donde se pueden tomar los parmetros de medicin son muy distintas y debern a"ustarse a las caractersticas, situaciones y ob"eti#os del traba"o a realizar. La seleccin de los criterios de medicin se pueden definir como el #erdadero inicio de la e#aluacin, porque en esta etapa se e#ala la informacin que se utilizar y quienes sern los usuarios.

2, Criterios de 3edici!n Los criterios de medicin, son parmetros que permiten e#aluar ob"eti#amente los resultados obtenidos del traba"o realizado en las distintas reas de la entidad. 'arte fundamental en todo sistema efecti#o de e#aluacin, es el establecimiento de estos criterios de medicin, los cuales deben quedar claramente especificados para que cumplan con su propsito. s preferible determinar los parmetros en t%rminos cuantificables, para facilitar su interpretacin. sto no siempre es sencillo de lograr, ya que no son aplicables a todos los tipos de estudio. !in embargo, todos los criterios aplicados deben ser elaborados y usados sobre bases prcticas y consistentes que permitan eliminar cualquier criterio sub"eti#o. 'ara que un parmetro de medicin pueda ser considerado adecuado, deben tomarse en cuenta como mnimo, los factores siguientes$ 4 56u% se #a a medir7 4 56ui%n lo #a a medir7 4 56u% mecanismo se #a a utilizar para la medicin7

4 56u% des#iacin se considerar tolerable7 4 56ui%n es el interesado en los resultados de la medicin7 4 5&ul es el fin con que sern utilizados los resultados de la medicin7 La existencia y disponibilidad de un sistema de medicin aplicado por el cliente facilita en gran parte el traba"o a realizar, puesto que el &ontador 'blico y (uditor no tendr que in#ertir mucho tiempo en la definicin de los parmetros de medicin, sino solamente e#aluar y analizar si los ob"eti#os operati#os y los indicadores de efecti#idad y producti#idad utilizados por el cliente, son apropiados a las circunstancias y situacin de la entidad. n el caso de que la empresa no cuente con un sistema de medicin, el auditor deber dise.ar los elementos principales de un sistema especfico, los cuales deben ser acordados con las personas que han contratado la e#aluacin. !i bien es cierto, es preferible utilizar los criterios de medicin ya definidos por la entidad pre#ia re#isin crtica de los mismos, existen ocasiones en los que el auditor tendr que hacer uso de su criterio y conocimientos para definirlos, ya sea porque dichos criterios de medicin no son ampliados por el cliente, o porque los utilizados no son considerados apropiados. n estos casos, se pueden recurrir a fuentes muy #ariadas de donde se puede tomar la informacin necesaria para establecer criterios adecuados de medicin. (lgunas de las fuentes de informacin normalmente utilizadas son$ specificaciones en contratos, con#enios y reglamentos. stadsticas histricas de la entidad. )atos de sectores, empresas o reas similares que operan ba"o las mismas condiciones socioeconmicas, financieras y culturales.

1.+.4 E$ecuci!n (l iniciar el proceso de una auditora integral, es necesario que se establezca comunicacin entre el coordinador del grupo de traba"o y los directi#os de la entidad, con el fin de explicarles la metodologa, los ob"eti#os y los beneficios esperados como resultado del traba"o. La participacin de los directi#os en esta etapa es indispensable, porque son ellos quienes conocen a profundidad la organizacin y operaciones de la entidad, y deben proporcionar el grupo de traba"o todas las facilidades necesarias para el buen desarrollo del proyecto. s adecuado que en los sectores crticos o en aquellas reas que requieran mayor profundidad, los procedimientos por aplicar sean definidos pre#iamente por los directi#os y el grupo de e#aluacin. n consecuencia, mientras ms se cuente con la participacin de los directi#os en aportacin de informacin, mayor ser la calidad del traba"o y se podr reducir el tiempo necesario para la e"ecucin del mismo. ( continuacin se detalla las etapas que se realizan en la fase de e"ecucin de la (uditora ,ntegral

No. 8 9

Eta&as (nlisis 'reliminar 1e#isin ,ntegral

Descri&ci!n 'ropuesta inicial y programa general de traba"o. )iagnstico general de la entidad y programas especficos de traba"o por las reas a e#aluar.

#aluacin specfica

)iagnstico especfico por rea e#aluada.

/piniones y 1ecomendaciones

'rimer informe y borrador de informe e"ecuti#o.

<

,nforme de 1esultados

,nforme final e informe e"ecuti#o, que incluye informe de resultados, programa de implementacin de recomendaciones e informe de a#ance de implementacin de las mismas.

1.+.3 In or(e de resultados &on base en el resultado de su examen e#idencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, (uditora ,ntegral otorga informes o documentos expresados a tra#%s de medios comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la labor desempe.ada, as como los resultados obtenidos. )ichos informes contienen el dictamen correspondiente. Los informes de (uditora ,ntegral en su configuracin permiten "uzgar la calidad y cantidad de la e#idencia. s por ello, que en la (uditora ,ntegral no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.

(dems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la (uditora ,ntegral, al final, debe emitirse un informe escrito y firmado que contenga los resultados rele#antes, debidamente soportados. )icho informe debe presentarse cuantificado en forma ob"eti#a, clara, concisa, precisa y constructi#a. )icho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor$

So#re los Estados )inancieros'

!i el examen se realiz con su"ecin a las normas generales de (uditora ,ntegral y a las normas que rigen la profesin contable.

!i el examen realizado tu#o o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas.

!i los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los resultados de las operaciones durante el respecti#o perodo y su integridad.

!i el sistema de informacin contable se lle#a de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.

!i la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial.

!i los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.

!i los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos. !i no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de manera integral- las reser#as o sal#edades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

So#re el Dese(&e5o / la .esti!n de los Ad(inistradores.

!i los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la (uditora ,ntegral

!i la gestin administrati#a ha sido eficiente, eficaz y econmica en los t%rminos del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente e#aluacin.

!i el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efecti#idad.

!i las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente econmico.

!i los informes de los administradores se a"ustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, refle"an el resultado de la gestin.

!i tu#o limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o para el desempe.o de sus funciones.

!i el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.

!i la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compa.a como empresa en marcha.

!i los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las obser#aciones, reser#as o sal#edades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

So#re el control organi6acional.

!i el control interno existe y si este es adecuado en los t%rminos y caractersticas de la organizacin del ente econmico ob"eto de (uditora ,ntegral. (s mismo, un anlisis sobre su efecti#idad y sobre sus fortalezas y deficiencias.

So#re los &rocesos o&eracionales.

!i cada operacin, acti#idad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los ob"eti#os trazados.

a. !obre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con %nfasis en los aspectos relacionados con el stado, con la comunidad y con los traba"adores. b. !obre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. n especial si el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, apro#echar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado. c. !obre los dems hallazgos obtenidos que deban re#elarse, as como la forma en que se lle#aron a cabo las funciones desarrolladas por la (uditora ,ntegral.

l dictamen de estados financieros es uno de los productos finales de la auditoria integral. (dicionalmente a este, el proceso de auditoria integral genera un informe e"ecuti#o y un programa de implantacin de sugerencias, los cuales contienen las conclusiones y recomendaciones a las que se ha llegado como resultado de la e#aluacin realizada. Desde el &unto de %ista del Auditor 7enta$as 1educe el riesgo a ni#eles razonables y permite realizar menos pruebas de saldos, o sustanti#as, por medio de la e#aluacin directa de las practicas y controles aplicados por el cliente. 'ermite emitir una opinin, no solo sobre ola preparacin y presentacin de los estados financieros, sino sobre el negocio del cliente en con"unto, sus principales transacciones, operaciones, polticas y procedimientos, generando un #alor agregado a los ser#icios tradicionales de auditoria de estados financieros.

(l conocer me"or el negocio del cliente se facilita determinar los riesgos y zonas riesgosas, donde ser necesario in#ertir mas recursos para obtener buenos resultados.

Des%enta$as 1equiere, en algunos casos, la participacin de personal altamente calificado. sta des#enta"a se #e mitigada, por un lado mediante la reduccin del tiempo necesario para realizar el traba"o- y por otro, porque actualmente los ser#icios de auditoria requieren personal con cierto grado de calificacin. l proceso de planeacin absorba mas tiempo del equipo de auditoria, sin embargo, esto se #e compensado con la reduccin de las pruebas sustanti#as. xige del auditor una constante capacitacin y estudio de las distintas ramas econmicas, lo que repercute en mayor in#ersin de recursos, personales y de la firma para programas de capacitacin. )ebe contarse con la participacin acti#a de la administracin de la entidad.

Desde el &unto de %ista del cliente 7enta$as 'ermite conocer las reas en que es ms necesaria la in#ersin de recursos econmicos, identificando oportunamente las necesidades de financiamiento, lo que hace factible seleccionar la me"or fuente para obtenerlo.

(naliza en con"unto todas las partes y procesos de la organizacin, lo que permite e#aluar la utilizacin de los recursos con los que cuenta la compa.a, determinando si se logra la optimizacin de los mismos o, por el contrario, si son mal empleados. apro#echamiento de los recursos. 'or lo tanto orienta hacia el me"or

#ala los efectos de las #ariaciones del mercado en el funcionamiento de las empresas, facilitando la adaptacin de polticas y procedimientos a las circunstancias imperantes.

1.+." Segui(iento l seguimiento se define como un proceso mediante el cual los auditores determinan lo adecuado, efecti#o y oportuno de las acciones tomadas por la administracin sobre los hallazgos de auditora reportados.