Créditos Adicionais

Cr di t os adi c i onai s
Lei 4.320/64, ar t i gos 40 ao 46

Fernando Lima Gama Junior*
O oramento pblico atualmente tem forte vinculao com os instru-
mentos de planejamento governamental. Diferentemente do que ocorria
poca do oramento tradicional, hoje em dia o foco das leis oramentrias,
calcadas nas modernas tcnicas do oramento programa, nas coisas que o
Governo faz e no nas coisas que o governo compra, de modo que neces-
srio planejar o que ser executado para que depois os recursos necessrios
sejam alocados. Essa integrao entre o planejamento e o oramento p-
blico essencial para melhorar a efcincia nas despesas pblicas, evitando
desperdcios e a execuo de gastos que no tenham relao com os objeti-
vos governamentais.
No entanto, uma das caractersticas mais marcantes das modernas tcni-
cas de planejamento, no s do planejamento oramentrio, a sua fexibili-
dade e sua capacidade de se adequar s mudanas que no podem ser pre-
vistas poca prpria. que todo planejamento , na verdade, uma leitura
do presente direcionada para a realizao de objetivos futuros. No entanto,
tanto a leitura do presente como os objetivos futuros podem sofrer altera-
es durante a execuo do planejamento inicialmente estabelecido, geran-
do a necessidade de alterao dos planos. No mbito da Administrao P-
blica, como os planos esto totalmente integrados ao oramento, alteraes
no planejamento certamente tero impactos nas leis oramentrias.
As leis que estabelecem os oramentos (Plano Plurianual, Lei de Diretrizes
Oramentrias, Lei Oramentria Anual) so aprovadas depois da realizao
de um planejamento que contemple a situao atual e os objetivos do Go-
verno, mas que podem sofrer alteraes no decorrer da execuo. Portanto,
as leis do PPA, da LDO e da LOA podem ser alteradas durante a execuo
oramentria para contemplar situaes que no foram ou no puderam ser
planejadas anteriormente.
Em razo de os planejamentos governamentais serem aprovados por lei
ordinria, apenas esse tipo normativo pode alter-los. Assim, necessria
lei ordinria para alterar o PPA, a LDO e a LOA. As leis que alteram o PPA e
a LDO no possuem nomenclaturas especfcas. No entanto, no caso da lei
89
*
Auditor Federal de Con-
trole Externo do Tribunal
de Contas da Unio em
Mato Grosso. Professor de
preparatrios para concur-
sos nas disciplinas de Con-
trole Externo, Oramento
Pblico, Contabilidade
Pblica e Legislao Tribu-
tria do ICMS. Engenheiro
Qumico pela Universi-
dade Federal do Rio de
Janeiro (UFRJ) em 2001.
Bacharelando em Direito
pela Universidade Federal
do Mato Grosso (UFMT).
Este material parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A.,
mais informaes www.iesde.com.br
90
Crditos adicionais Lei 4.320/64, artigos 40 ao 46
oramentria anual (LOA), a lei que porventura vier a alter-la tem nome es-
pecfco concedido pela Constituio Federal: chama-se Lei de Crditos Adi-
cionais (LCA).
que a alterao do planejamento inicialmente estabelecido vai impac-
tar, em geral, em dispndios maiores do que estava consignado na LOA,
sendo necessrios crditos adicionais para suport-los. No entanto, em tese,
possvel a edio de lei de crditos adicionais para reduzir o montante con-
signado na LOA (lei supressora de crditos), mas tal situao no encontra
muita aplicabilidade prtica. Na imensa maioria das vezes o que ocorre um
aumento das dotaes oramentrias pela incluso de crditos adicionais.
Portanto, crditos adicionais so autorizaes de despesas no compu-
tadas ou insufcientemente dotadas ou programadas na lei oramentria,
ou seja, so considerados instrumentos de ajustes oramentrios que visam,
entre outras coisas, corrigir planejamentos mal formulados e atender situa-
es inesperadas, emergenciais, imprevisveis, entre outras.
Os crditos adicionais se dividem em trs espcies/tipos: suplementares,
especiais e extraordinrios. Os crditos adicionais suplementares visam re-
forar uma dotao j existente, mas que se tornou insufciente durante a
execuo oramentria. Por exemplo, podemos imaginar uma situao em
que o Governo pretendia construir um hospital, mas o valor consignado na
lei oramentria no foi sufciente para a concluso da obra, de modo que se
necessita de maiores recursos.
J os crditos adicionais especiais visam criao de novas dotaes or-
amentrias, no originalmente previstas na LOA. Seria o caso ilustrativo em
que o Governo decidiu construir escolas em vez de hospitais, diferentemen-
te do que havia previsto na LOA, de modo que os recursos para as primeiras
ainda no existem.
Por fm, os crditos adicionais extraordinrios servem tambm para a cria-
o de dotaes oramentrias novas, no existentes poca da formulao
da proposta original. No entanto, para sua utilizao necessria a existncia
de uma situao de guerra, calamidade pblica, comoo ou outros eventos
graves e imprevisveis.
Vamos estudar cada um dos crditos adicionais, de modo detalhado, a
seguir.
91
Crditos suplementares
Os crditos suplementares tm a fnalidade de reforar o oramento, isto
, existe oramento previsto, porm em montante inferior ao necessrio.
Diferentemente dos outros dois tipos de crditos adicionais (especial e ex-
traordinrio), o Poder Legislativo pode autorizar a abertura de crdito suple-
mentar na prpria lei oramentria, at determinado valor.
Isso quer dizer que para algumas despesas e projetos, o Executivo j
dispe de um crdito adicional pr-aprovado para utilizar caso necessite,
sem que tenha que solicitar nova autorizao ao Poder Legislativo. A lei de
oramento pode contemplar um determinado valor para a construo de
uma obra, autorizando a abertura de crditos adicionais suplementares at
determinado montante para a sua fnalizao, caso seja necessrio.
No entanto, caso alguma dotao tenha se tornado insufciente, o Poder
Executivo ainda pode solicitar a abertura de crditos suplementares por
meio de lei especial, a lei de crditos adicionais. Desse modo, h duas possi-
bilidades para autorizao de crditos suplementares:
previso na prpria lei de oramento, dispensando autorizaes pos-
teriores at o montante aprovado;
autorizao em lei especfca de crditos adicionais.
Esse assunto extremamente importante para quem est estudando
para concursos, tendo em vista que as bancas costumam induzir o candi-
dato a erro ao afrmar que o Poder Legislativo pode autorizar, na prpria
LOA, a abertura de crdito especial ou extraordinrio, o que no verdade.
Outras questes ainda podem afrmar que o Poder Legislativo pode autori-
zar a abertura de crditos adicionais na prpria LOA, o que verdade, tendo
em vista que os crditos suplementares so um tipo de crdito adicional.
Nunca demais ressaltar que a nica espcie de crdito adicional que pode
ter autorizao na prpria LOA o suplementar, e ainda assim com limitao
de valor, constituindo uma das excees ao princpio da exclusividade, con-
forme artigo 165, 8. da Constituio Federal.
Dessa forma, enquanto existir saldo de autorizao na prpria LOA para
determinada despesa, considerando a as dotaes originais mais as autori-
zadas por meio de crditos suplementares, o Poder Executivo, por meio de
decreto, pode abri-los
1
. Apenas depois de esgotado o saldo de crditos (ori-
ginais mais os suplementares) que o Executivo ter que pedir nova autori-
zao ao Legislativo.
1
Juridicamente falando a
utilizao de crdito ora-
mentrio, seja oriundo da
dotao original da LOA
ou de crditos adicionais
(suplementares, especiais
ou extraordinrios) passa
por duas fases: a) auto-
rizao e b) abertura. A
autorizao concedida
pelo Poder Legislativo
por meio de lei. Portanto,
a aprovao da lei ora-
mentria ou de crditos
adicionais cumpre a etapa
de autorizao. No entan-
to, mesmo autorizados, os
crditos da LOA (dotao
inicial) ou os crditos adi-
cionais no esto aptos a
serem utilizados at que o
Poder Executivo promova
a abertura dos crditos por
meio de decreto do chefe
do Executivo. A abertura
etapa jurdica necessria
para a utilizao de crdi-
tos. A diferenciao ganha
relevncia, tendo em vista
que a legislao faz distin-
o dos dois institutos em
vrias passagens. A ttulo
de exemplo, podemos
lembrar dos crditos adi-
cionais especiais e extra-
ordinrios que podem ser
reabertos no exerccio se-
guinte pelo saldo, caso o
ato de autorizao tenha
sido promulgado nos
ltimos quatro meses do
exerccio (artigo 167, 2.,
da Constituio Federal).
Portanto, caso o ato de
autorizao de crditos
especiais e extraordin-
rios seja promulgado no
fnal de agosto e o decre-
to tenha aberto os crdi-
tos somente em setembro
(no perodo dos ltimos
quatro meses do exerc-
cio), estes no poderiam
ser reabertos no exerccio
seguinte.
92
Diferentemente dos crditos especiais e suplementares, que em certos
casos e condies podem ter o saldo reaberto no exerccio seguinte
2
(exceo
ao princpio da anualidade), o perodo de vigncia dos crditos suplementa-
res adstrito ao exerccio fnanceiro em que forem abertos. Portanto, esse o
nico crdito adicional que no pode ser reaberto no exerccio seguinte, ainda
que aberto nos ltimos quatro meses do exerccio anterior.
O crdito suplementar autorizado por lei e aberto por decreto do
Poder Executivo. A sua abertura depende da indicao dos recursos dispon-
veis que sustentaro os respectivos crditos e ser precedida de exposio
justifcativa.
Crditos especiais
Os crditos especiais so destinados s despesas para as quais no haja
dotao ou categoria de programao especfca na prpria lei oramentria
e visam atender despesas novas, no previstas na LOA, mas que surgiram no
decorrer do exerccio.
Em regra, os crditos adicionais especiais tero vigncia dentro do pr-
prio exerccio fnanceiro em que forem abertos, salvo se o ato de autorizao
for promulgado nos ltimos quatro meses do exerccio, caso em que, reaber-
tos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio
fnanceiro subsequente. considerado, portanto, uma exceo ao princpio
da anualidade.
A reabertura dos crditos especiais gera um saldo fnanceiro que pode
ser incorporado ao oramento subsequente como receita extraorament-
ria
3
, uma vez que a receita original j foi considerada como oramentria no
exerccio anterior.
A abertura do crdito especial realizada por meio de decreto do Poder
Executivo, aps prvia autorizao legislativa em lei especfca, sendo neces-
sria a indicao dos recursos que iro suportar os crditos.
Crdito extraordinrio
Os crditos extraordinrios so destinados somente a novas dotaes
oramentrias para o atendimento de despesas urgentes e imprevisveis, de-
correntes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. O que diferencia
2
O artigo 167, 2., da
Constituio Federal per-
mite a reabertura de cr-
ditos especiais e extraor-
dinrios para o exerccio
seguinte, desde que o ato
de autorizao tenha sido
promulgado nos ltimos
quatro meses do exerccio,
exceo clara ao princpio
da anualidade.
3
As receitas, assim como
as despesas, podem ser
classifcadas em oramen-
trias e extraorament-
rias. So oramentrias as
receitas que pertencem
entidade e so conside-
radas extraoramentrias
as receitas que apenas
transitam pelo caixa, mas
que no pertencem
entidade. Por exemplo,
comum a exigncia de
depsito prvio para as
licitaes pblicas como
forma de garantir apenas
a participao de empre-
sas idneas e com boa
situao fnanceira. Como
apenas uma empresa vai
ser contratada, o dep-
sito feito pelas demais
deve ser devolvido. Dito
de outro modo, aquela
receita jamais pertenceu
ao Estado; apenas tran-
sitou pelo caixa. por
esse motivo que ela
classifcada como receita
extraoramentria. Dep-
sitos, caues, operaes
de crdito por ARO so
todas chamadas receitas
extraoramentrias. J a
arrecadao de impostos,
porquanto seu produto
pertence ao Estado arre-
cadador considerada
uma receita orament-
ria. Dessa forma, no faz
sentido o entendimento
do senso comum que
diz que a diferena entre
receitas oramentrias e
extraoramentrias que
as primeiras encontram-
-se listadas no oramento,
enquanto as segundas
no. Receitas extraordin-
rias, ainda que no previs-
tas no oramento, iro se
classifcar como oramen-
trias se o seu produto
pertencer ao ente arreca-
dador. A diferena encon-
tra-se na propriedade do
Estado sobre o produto
das receitas. Tambm
considerada extraora-
mentria a receita que
passa do oramento de
um exerccio para outro,
tendo j sido contabiliza-
da no primeiro, evitando a
dupla contagem de recei-
tas oramentrias.
93
o crdito extraordinrio em relao aos crditos especiais, alm dos trmites
jurdicos diversos, reside no fato, principalmente, de uma situao imprevista
e/ou imprevisvel que necessita imediata ateno do Poder Pblico. Por esse
motivo que, no caso dos crditos extraordinrios, diferentemente do que
ocorre em relao aos crditos suplementares e especiais, no necessria
a indicao dos recursos que iro suportar as futuras despesas. Alm disso,
a autorizao legislativa para a realizao dos gastos feita posteriormente
despesa
4
, j que o ato de autorizao dos crditos extraordinrios deve ser
feito por medida provisria
5
, instrumento legislativo tpico do chefe do Poder
Executivo. Uma vez editada a medida provisria, esta deve ser submetida
imediatamente ao Poder Legislativo, por fora do artigo 62 da CF.
Embora a Constituio Federal traga em seu bojo as regras especfcas para
a tramitao oramentria no mbito da Unio, os estados tambm podem
instituir crditos extraordinrios, mas o instrumento legislativo adequado para
isso depender do que dispe a Constituio Estadual. que o instrumento
da medida provisria no est previsto na constituio de todos os estados,
j que alguns se utilizam de decretos quando o Poder Executivo necessita
legislar. Desse modo, os estados que possuem a fgura da medida provisria
prevista nas suas constituies podem adot-la tambm para a autorizao
de crditos extraordinrios, seguindo a mesma regra estabelecida para o exe-
cutivo federal. Nos demais casos a abertura ser realizada por decreto.
A regra tambm vlida para os municpios. A grande maioria no dispe
em suas leis orgnicas de competncia para edio de medida provisria,
embora o Supremo Tribunal Federal j tenha decidido que isso possvel.
Assim como no caso dos estados, os municpios que puderem editar medi-
das provisrias devem usar esse instrumento legislativo para a autorizao
de crditos extraordinrios; caso contrrio, o decreto o instrumento a ser
utilizado. Assim, para fns de concursos tem sido considerada correta a afr-
mao de que prefeitos e governadores abrem crditos extraordinrios por
meio de decreto.
Em qualquer caso, seja utilizando medida provisria ou decreto, o ato
de autorizao deve ser submetido ao Poder Legislativo respectivo para a
verifcao dos pressupostos de urgncia e relevncia. Eventualmente, uma
medida provisria (ou decreto) pode no ser confrmada pelo Legislativo,
quando perder a validade jurdica
6
. No entanto, mesmo que a medida
provisria (ou decreto) no tenha sido ainda apreciada pelo Congresso Na-
cional (no caso da Unio), o governo pode iniciar a realizao dos gastos
necessrios.
4
Diferentemente do que
ocorre com os demais cr-
ditos, que devem ser au-
torizados pelo Legislativo
antes de sua utilizao.
5
Quando da edio da
Lei 4.320/64, no existia
ainda em nosso ordena-
mento jurdico a fgura da
medida provisria, razo
pela qual a lei diz que os
crditos extraordinrios
podem ser autorizados
por decreto, o instru-
mento de que se utiliza
o Poder Executivo para
legislar. Desse modo no
podem ser consideradas
erradas questes que afr-
mem que nos termos da
Lei 4.320/64 a autorizao
para a utilizao de crdi-
tos extraordinrios possa
ser feita por decreto.
6
Nesse caso, cabe ao Con-
gresso Nacional, no caso
da Unio, regulamentar os
efeitos jurdicos dos atos
que foram respaldados na
medida provisria.
94
Cumpre ressaltar, por outro lado, que embora a medida provisria ou o de-
creto que autoriza os crditos extraordinrios sejam instrumentos do chefe do
Poder Executivo, ainda assim, no fca dispensada a realizao do ato de aber-
tura, por decreto, a exemplo do que ocorre em relao a todos os outros crdi-
tos. Desse modo, para a utilizao dos crditos extraordinrios haver a edio
de dois atos do Poder Executivo: o primeiro, a medida provisria, autorizando
a instituio dos crditos, e um segundo, o decreto, abrindo os crditos.
A vigncia dos crditos extraordinrios, a exemplo do que ocorre em rela-
o aos crditos especiais, ser dentro do exerccio fnanceiro. No entanto, se
o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses do exerccio
fnanceiro, podero ser reabertos pelos seus saldos no prximo exerccio.
Quadro sintico dos crditos adicionais
Crditos suplementares Crditos especiais Crditos extraordinrios
Reforo de dotao orament-
ria que se tornou insufciente.
Atender a despesas no con-
templadas no oramento.
Atender despesas imprevistas
e urgentes.
Depende de prvia autoriza-
o na LOA ou em lei especial.
Depende de prvia autoriza-
o em lei especial.
Independe de prvia autori-
zao em lei especial, poden-
do ser autorizado por medida
provisria, no caso da Unio e
de estados e municpios que
possuem esse instrumento
normativo, e por meio de de-
creto do Poder Executivo, nos
demais casos.
Aberto por decreto do Poder
Executivo.
Executivo.
Executivo.
Obrigatria a indicao de re-
cursos.
Obrigatria a indicao de re-
cursos.
Independe de indicao de
recursos.
Vigncia dentro do exerccio
fnanceiro.
Vigncia em regra no exerccio
em que for aberto.
Vigncia em regra no exerccio
em que for aberto.
No podem ser reabertos no
exerccio subsequente.
Podem ser reabertos no exer-
ccio seguinte, desde que o ato
de autorizao tenha sido pro-
mulgado nos ltimos quatro
meses do exerccio.
Podem ser reabertos no exer-
ccio seguinte, desde que o ato
de autorizao tenha sido pro-
mulgado nos ltimos quatro
meses do exerccio.
Fontes de recursos
para abertura de crditos adicionais
Como visto anteriormente, a autorizao para a instituio de crditos
adicionais depende, regra geral, da indicao de recursos disponveis para
95
suportar as futuras despesas. Apenas no caso de autorizao para abertu-
ra de crditos extraordinrios que a obrigatoriedade na indicao dos
recursos fca dispensada. No entanto, ainda nesse caso, possvel, caso o
governante deseje, indicar os recursos disponveis para fazer frente aos cr-
ditos extraordinrios. No caso dos crditos especiais e suplementares, no
h outra soluo: necessrio indicar claramente de onde viro os recursos
para fazer frente s novas despesas.
A Lei 4.320/64 traz um rol (relao) de fontes de recursos que esto dis-
ponveis aos governantes para a instituio de crditos suplementares e es-
peciais. Infelizmente para aqueles que vo fazer provas de concurso a lista
grande e frequentemente utilizada pelas bancas.
As fontes disponveis so:
o supervit fnanceiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior;
o excesso de arrecadao;
os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do pro-
jeto de lei oramentria anual, fcam sem despesas correspondentes,
desde que haja prvia e especfca autorizao legislativa;
os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias
ou de crditos adicionais, autorizados em lei;
o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridica-
mente possibilite ao Poder Executivo realiz-las;
os resultantes da reserva de contingncias, estabelecidos na LOA.
Supervit fnanceiro
O supervit fnanceiro a diferena positiva entre o ativo fnanceiro e o
passivo fnanceiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crditos a eles vinculadas.
Para simplifcar a explicao, podemos dizer que o ativo fnanceiro o
conjunto de bens e direitos que uma entidade tem e cuja disponibilidade
imediata
7
, tais com dinheiro em caixa, em bancos ou em aplicaes fnancei-
ras. J o passivo fnanceiro integra as obrigaes fnanceiras de curto prazo.
A seguir, um esquema resumido da estrutura de um balano patrimonial:
7
Para quem j estudou
contabilidade geral, o
ativo fnanceiro o equi-
valente parte fnanceira
do ativo circulante.
96
Ativo (bens e direitos) Passivo (obrigaes)
Ativo fnanceiro Passivo fnanceiro
Ativo permanente Passivo permanente
Saldo lquido
O balano patrimonial, como o prprio nome indica, representa o estado
dos bens, direitos e obrigaes de determinada entidade, ou seja, de seu pa-
trimnio. Na contabilidade pblica, os bens de natureza fnanceira (dinheiro
em caixa, em bancos, em aplicaes fnanceiras, caues, depsitos etc.) so
classifcados no ativo fnanceiro, ao passo que os bens e direitos no fnan-
ceiros (direitos, crditos a receber, bens mveis e imveis, mercadorias) so
classifcados no ativo permanente
8
.
Ao fm de cada exerccio so apurados os demonstrativos contbeis de
todas as entidades pblicas. Por lei, cada entidade pblica deve apresentar
sociedade quatro demonstrativos:
o balano patrimonial;
o balano fnanceiro;
o balano oramentrio;
a demonstrao das variaes patrimoniais.
No caso do balano patrimonial, caso o ativo fnanceiro venha a superar
o passivo fnanceiro, dizemos que existe um supervit fnanceiro. Portanto,
importante notar que o supervit ou dfcit fnanceiro apurado no balano
patrimonial. Os examinadores costumam afrmar que o supervit apurado
no balano fnanceiro, acabando por confundir o candidato.
Outro detalhe que muitas vezes pode passar despercebido o fato do
supervit fnanceiro, que pode ser utilizado como fonte para a abertura de
crditos suplementares e especiais, ser apurado no balano patrimonial do
exerccio anterior. Desse modo, ao fm de cada exerccio temos um balan-
o patrimonial, demonstrando a situao patrimonial de cada ente no dia
31/12. Se nesse balano patrimonial houver mais ativos fnanceiros do que
passivos fnanceiros, este saldo, chamado de supervit fnanceiro poder ser
usado no exerccio seguinte.
9

8
Tambm conhecido co-
mo ativo no fnanceiro.
9
E no no mesmo exerc-
cio, como alguns exami-
nadores tentam induzir os
candidatos a erro.
97
Vamos supor, por exemplo, que no balano patrimonial de um determi-
nado ente pblico tenha sido apurado um supervit fnanceiro em 31/12/X1.
Desse modo, haver saldo para abertura de crditos especiais e suplementa-
res para utilizao em X2.
Por fm, muito importante destacar que o supervit fnanceiro, apura-
do em balano patrimonial do exerccio anterior, quando for utilizado como
fonte para a abertura de crditos suplementares e especiais, deve conjugar,
ainda, os saldo dos crditos extraordinrios e especiais transferidos e as ope-
raes de crdito a eles vinculadas
10
.
Crditos extraordinrios e especiais transferidos so aqueles que vieram
do exerccio anterior, em razo de terem sido institudos nos ltimos quatro
meses do ano fscal. a hiptese, j discutida anteriormente, que permite a
reabertura, sob algumas condies, dos crditos extraordinrios e especiais,
exceo ao princpio da anualidade.
A transferncia de crditos extraordinrios e especiais de um exerccio f-
nanceiro para outro, embora possvel, impacta negativamente a disponibili-
dade para a abertura de novos crditos especiais e suplementares que possam
ser abertos com base no supervit fnanceiro. que a reabertura desses cr-
ditos (especiais e extraordinrios) tem efeito contbil semelhante abertura
de crditos novos, de modo que a disponibilidade fnanceira fca reduzida
pelo valor transferido de um oramento para outro.
Por outro lado, se houver operaes de crdito vinculada
11
a esses crdi-
tos especiais e extraordinrios reabertos e ainda no utilizados, a Lei 4.320/64
manda adicion-las ao saldo do supervit fnanceiro para fns de apurao do
valor disponvel para abertura de crditos suplementares e especiais nessa
fonte. que a contabilidade pblica nacional contabiliza as operaes de
crdito como receitas, embora elas no possuam essa natureza contbil
12
.
Sendo assim, as operaes de crdito vinculadas a crditos especiais e
extraordinrios reabertos, e que ainda no foram utilizadas, devem ser adi-
cionadas ao saldo disponvel para a abertura de crditos adicionais suple-
mentares e especiais.
10
Artigo 43, 2., da Lei
4.320/64.
11
Como visto, os crdi-
tos adicionais podem ser
abertos com origem em
diversas fontes de recur-
sos: supervit fnanceiro,
excesso de arrecadao,
anulao de despesa,
operaes de crdito etc.
Quando o Governo no
dispe de supervit fnan-
ceiro em balano patrimo-
nial, no tem excesso de
arrecadao e no quer
remanejar ou anular des-
pesas, comum a aber-
tura de crditos suple-
mentares e especiais com
fonte em operaes de
crdito. Essas operaes
de crdito aumentam a
disponibilidade de caixa
e permitem a utilizao
dos crditos adicionais.
Nesse caso, chamamos
esses crditos adicionais
de crditos vinculados a
operaes de crdito.
12
Analogia pode ser feita
com o assalariado que
considera o cheque espe-
cial no banco como parte
de seu salrio e no como
uma dvida. Do ponto de
vista da cincia da con-
tabilidade, operaes de
crdito no so receitas;
no entanto, na Contabi-
lidade Pblica nacional,
como a contratao de
emprstimos gera fuxo
de caixa, as operaes de
crdito so contabilizadas
como receitas.
98
SUPERVIT FINANCEIRO =
(ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO) CAR + OCV
Onde:
CAR crditos adicionais especiais e extraordinrios reabertos.
OCV operaes de crditos vinculados aos CAR e ainda no utilizadas.
Exemplo:
Vamos supor que determinado ente estatal disponha em seu balano
patrimonial de X1, o valor R$100,00 em ativo fnanceiro e de R$80,00 em
passivo fnanceiro. Houve, ainda, a transferncia de R$5,00 em crditos adi-
cionais especiais de X1 para X2, que foram reabertos. Em X2 tambm houve
a reabertura de R$7,00 em crditos adicionais extraordinrios de X1. As ope-
raes de crdito vinculadas a esses crditos somam R$5,00. Qual o valor do
supervit fnanceiro disponvel para abertura de crditos especiais e suple-
mentares em X2?
Supervit fnanceiro =
Ativo Financeiro (R$100) Passivo Financeiro (R$80) Crditos Reabertos
(R$5 + R$7) + Operaes de Crdito Vinculadas aos CAR (R$5) = R$13,00.
Deste modo, o montante de crditos adicionais especiais e extraordin-
rios que ainda podem ser abertos em X2 cuja fonte supervit fnanceiro
R$13,00.
Excesso de arrecadao
Quando a lei oramentria anual aprovada, dizemos que a despesa
fxada e a receita prevista. Isso porque a despesa, por sua prpria natureza,
algo mais previsvel e fcil de controlar. Se determinado valor de despe-
sa estabelecido em lei for atingido, fcil verifcar essa situao e impedir
novos gastos. No entanto, no caso da receita, a situao um pouco diversa.
A receita mais imprevisvel, pois difcil estimar, antes de sua ocorrncia, o
valor exato das transaes tributrias que sero realizadas pelos contribuin-
tes ou o valor dos servios que sero remunerados por taxa. Por esse motivo,
a receita estimada, prevista e no fxada em um valor exato qualquer.
99
Desse modo, como a receita uma estimativa de um valor real que s
ser conhecido durante a execuo oramentria, possvel que a receita
real seja maior, igual ou menor do que a estimada. Caso a receita realizada
seja maior do que a receita que foi prevista, estamos diante de um excesso
de arrecadao. Caso contrrio, se a receita prevista for maior do que a reali-
zada, temos uma insufcincia de arrecadao.
Evidentemente uma insufcincia de arrecadao um sinal de que as
coisas no vo muito bem. Ou houve uma superestimativa da receita ou, por
algum motivo, a receita prevista no est sendo realizada da forma planeja-
da. Pode ser que o momento econmico no seja dos melhores, que o pas
esteja atravessando uma crise, ou outras coisas do gnero. Nessa situao,
no possvel a abertura de crditos suplementares ou especiais com base
em excesso de arrecadao, embora seja possvel a abertura desses crditos
com base em outras fontes.
Por outro lado, caso tenhamos um excesso de arrecadao, esse valor
positivo entre as receitas realizadas e previstas pode ser utilizado como
fonte para abertura de crditos especiais e suplementares. No entanto,
preciso que se verifque se esse excesso de arrecadao uma tendncia
do exerccio ou se houve apenas um caso ou outro isolado em que a arreca-
dao realizada superou as previses. Assim, chamamos de excesso de ar-
recadao o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a
arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do
exerccio.
Como visto anteriormente, os crditos extraordinrios no precisam que
se indique os recursos para a sua abertura. No entanto, eventual compen-
sao desse fato feita quando da abertura de crditos suplementares e
especiais, quando a fonte dos recursos o excesso de arrecadao. que
caso tenham sido abertos crditos extraordinrios sem indicao da fonte
de recursos, no momento de apurar o excesso de arrecadao, esses crditos
abertos no perodo devem ser descontados do clculo.
EXCESSO DE ARRECADAO =
RECEITA REALIZADA
RECEITA PREVISTA
CRDITOS EXTRAORDINRIOS ABERTOS NO EXERCCIO
100
Veto, emenda e rejeio
do projeto de lei oramentria
Enquanto ainda no lei, e est tramitando no Poder Legislativo, a LOA
chamada de projeto. Apenas enquanto permanece nessa condio de pro-
jeto (ou seja, antes de ser aprovada) que a LOA (e as demais leis oramen-
trias tambm) pode receber emendas parlamentares. O termo emenda
utilizado exclusivamente para se referir s alteraes feitas por parlamenta-
res ao projeto de lei
13
.
A Constituio Federal estabeleceu vrios requisitos para que as emen-
das parlamentares sejam aprovadas; a principal delas a de que a emenda
deva indicar a fonte de recursos, sendo admitida apenas a proveniente de
anulao de despesas.
Embora, na maioria das vezes, isso que acontece, uma despesa subs-
tituda por outra no seio do parlamento, teoricamente admissvel a utili-
zao de emendas supressivas, ou seja, aquelas que reduzem o montante
gasto sem apontar outra despesa em seu lugar. Nesse caso, teremos o que
a Constituio Federal chama de recursos sem despesas correspondentes
em razo de emenda. Esses recursos estavam previstos no oramento, mas
foram cancelados por emenda parlamentar. Portanto, podem ser, depois de
aprovada a lei, utilizados como fonte para abertura de crditos adicionais
suplementares e especiais.
Caso semelhante ocorre quando do veto presidencial a alguma despesa
consignada na lei oramentria. que, depois de aprovada no parlamen-
to, a lei oramentria anual segue para sano presidencial. O presidente da
Repblica pode vetar alguns dispositivos da lei (inclusive, despesas) ou ela
toda. Este ltimo caso, que chamamos de rejeio do projeto de lei oramen-
tria, a situao de veto total.
Tanto em um caso como no outro teremos recursos disponveis que fca-
ram sem as despesas correspondentes. Nessas situaes, os recursos podem
ser utilizados mediante crditos adicionais especiais e extraordinrios.
13
Como visto, depois
de aprovada, a LOA em
vigor ainda pode receber
alteraes, por meio da
lei de crditos adicionais.
No entanto, nesse caso a
iniciativa exclusiva do
chefe do Poder Executivo,
no se podendo mais falar
em emendas.
101
Recursos resultantes de anulao parcial
ou total de dotaes oramentrias
A anulao de uma despesa para a realizao de outra o caso mais cls-
sico e comum para a criao de crditos adicionais. O governante pode, por
exemplo, anular a dotao relativa construo de um hospital para criar
outra dotao de valor equivalente para a construo de duas escolas. Na
verdade, a anulao parcial ou total de dotaes oramentrias so fatos
meramente permutativos, onde se anulam total ou parcialmente determina-
das despesas previstas no oramento, remanejando os recursos para outra
dotao, desde que tais remanejamentos sejam permitidos na LDO.
Operaes de crdito
Quando o governante no dispe de supervit fnanceiro ou de excesso
de arrecadao, e no pode ou no quer cortar as despesas para executar
outras, ele ainda pode realizar operaes de crdito para instituir os crditos
adicionais suplementares e especiais. As operaes de crdito so, portanto,
uma forma rpida de gerar fuxo de caixa imediato, com a desvantagem de
haver cobrana de juros, algo inexistente nas outras opes.
A Contabilidade Pblica nacional divide as operaes de crdito em dois
tipos:
de longo prazo;
de curto prazo.
As operaes de crdito de longo prazo necessitam de autorizao ora-
mentria (legislativa) tanto para a sua contratao como para a sua amortiza-
o. J as operaes de curto prazo independem de autorizao legislativa,
a exemplo do que ocorre com as operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria. Em ambos os casos possvel utiliz-las para a abertu-
ra de crditos adicionais especiais e suplementares.
102
Reserva de contingncia
A reserva de contingncia uma dotao oramentria que, diferen-
temente de todas as outras, est consignada globalmente, em exceo ao
princpio da especifcao. A reserva de contingncia , basicamente, uma
poupana destinada a atender situaes imprevistas ou imprevisveis,
poca da elaborao do oramento, no especifcada ou destinada a rgo,
fundo ou despesa.
No entanto, caso seja necessria a sua utilizao, ela pode ser feita dire-
tamente ou por meio de crditos adicionais suplementares ou especiais. Na
verdade, o que acaba acontecendo no segundo caso uma situao parti-
cular de anulao de despesa, vista anteriormente. O oramento consigna
uma despesa chamada reserva de contingncia que, uma vez anulada, serve
de fonte para a autorizao de crditos suplementares e especiais. Por esse
motivo, as reservas de contingncia tambm so consideradas, inclusive por
fora de lei, como fonte apta para abertura de crditos adicionais.
Atividades
1. (Cespe) Crditos adicionais so autorizaes de despesas no compu-
tadas ou insufcientemente dotadas ou programadas na lei oramen-
tria anual. A esse respeito, julgue os itens a seguir utilizando verda-
deiro (V) ou falso (F).
O supervit fnanceiro, apurado bimestralmente no balano ) (
patrimonial do exerccio, fonte de recursos para abertura de
crdito adicional.
O crdito adicional especial dever ser empregado em casos de ) (
calamidade pblica.
2. (Cespe) O oramento pblico o planejamento feito pela administra-
o pblica para atender, durante determinado perodo, aos planos e
programas de trabalho por ela desenvolvidos. Com relao s carac-
tersticas e ao tratamento a ser dado aos crditos adicionais, julgue os
itens a seguir.
103
I. As autorizaes de despesas no computadas ou insufcientemente
dotadas na lei de oramento so denominadas crditos adicionais.
II. Os crditos adicionais so classifcados em crditos suplementa-
res, crditos especiais e crditos extraordinrios.
III. O ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a espcie
do mesmo e a classifcao da despesa, at onde for possvel.
IV. A abertura de crditos extraordinrios depende de autorizao
prvia, que pode ser includa na prpria lei de oramento ou em
lei especial.
V. Os crditos especiais so destinados a despesas urgentes e impre-
visveis, como em caso de guerra, comoo interna ou calamidade
pblica.
Esto certos os itens:
a) I, II e III.
b) I, II e V.
c) I, III e IV.
d) II, IV e V.
e) III, IV e V.
3. (Cespe) Com base na Lei de Diretrizes Oramentrias, assinale a opo
correta em relao aos crditos oramentrios e adicionais.
a) Os crditos adicionais devem ser aprovados pelo Congresso Na-
cional e abertos mediante decreto do presidente da Repblica.
b) Projetos de lei relativos a crditos adicionais encaminhados pelo
Poder Judicirio devem conter parecer de mrito emitido pelo STF.
c) Crditos suplementares autorizados na lei oramentria e solicita-
dos no mbito do Poder Judicirio mediante compensao de re-
cursos devem ser abertos por ato dos presidentes dos respectivos
tribunais superiores.
104
d) A reabertura de saldo de crdito especial autorizado nos ltimos
quatro meses do exerccio fnanceiro anterior, se necessria, deve
ser efetuada por meio de decreto do presidente da Repblica.
e) Caso o projeto de lei oramentria no seja sancionado at 31 de
dezembro, os crditos oramentrios propostos estaro automati-
camente abertos.
4. (Cespe) Os crditos extraordinrios so destinados a despesas urgen-
tes e imprevistas. Quanto aos requisitos para sua abertura e vigncia,
julgue os itens utilizando verdadeiro (V) ou falso (F).
A abertura de crditos extraordinrios depende da existncia de ) (
recursos e deve ser precedida de justifcativa.
Se a autorizao para a abertura dos crditos extraordinrios ) (
for promulgada nos quatro ltimos meses do exerccio esses
crditos podero ser reabertos nos limites dos seus saldos,
sendo incorporados ao oramento do exerccio fnanceiro
subsequente.
Dicas de estudo
Tem-se percebido que muitos alunos gostam de estudar a parte escrita
dos materiais, mas quando adicionamos nmeros s aulas, muitos simples-
mente, pulam o assunto. No entanto, cada vez mais, as provas de oramento
pblico tm surpreendido alunos solicitando a realizao de contas simples,
mas que a maioria deixou de estudar por simples negligncia. No faa isso:
aprenda a fazer as contas para calcular o supervit fnanceiro disponvel para
a abertura de crditos adicionais suplementares e especiais. Especial aten-
o tambm deve ser dada ao clculo do excesso de arrecadao. Ambas so
contas simples de se executar e podem fazer a diferena na sua aprovao.
105
Referncias
GAMA JR, Fernando Lima. Fundamentos de Oramento Pblico e Direito Fi-
nanceiro. So Paulo: Campus, 2009.
Gabarito
1. F, F
2. A
3. D
4. F, V

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Lei 4.320/64, ar t i gos 40 ao 46

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