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Contenido

INFORME ESPECIAL

Fraude y Error en los Estados Contables NIA 240 .........................................................................................

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Fraude y Error en los Estados Contables NIA 240


1. Introduccin
El propsito de esta Norma Internacionales de Auditora (NIAs), nos habla de la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin significativamente errnea que resulte del fraude o error, al efectuar la auditora de Estados Financieros, proporciona una gua con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando se encuentre en situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error. Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin significativamente errnea. El auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los Estados Contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. As mismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir. an cuando la auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza. tor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

3 Requisitos y Procedimientos de fraudes y riesgos


La norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As se requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad. La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada sobre los Estados Contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos. Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsin de los Estados Contables y, en particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.

5. Como sustentar la Respuesta en los factores de riesgo


El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluacin as como sustentar la respuesta a cualquiera de dichos factores Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas que afectan significativamente los Estados Financieros no sean detectados, an cuando la auditora est planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las Normas Internacionales de auditora. Varios autores afirman que el mejor mtodo para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no slo de alerta sino en todos los niveles de la organizacin, el propsito del control es preservar la existencia de cualquier organizacin, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevencin tienen que ser proporcionales al riesgo que esta conlleva.

2. Responsabilidad del Auditor


Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error. La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores
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4. Los Papeles de trabajo del Auditor en la Deteccin de fraude.


la NIA 240 se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del audi-

6. Sistemas de Control Interno


En el transcurso de los aos se ha realizado importantes cambios al concepto de Control Interno amplindose primero a
Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Esta norma trata de la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin significativamente errnea que resulte del fraude o error, al efectuar la auditora de informacin financiera.

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Informe Especial
caz para los Estados Financieros la que trata en su contenido la descripcin y caractersticas del fraude, la importancia de ejercitar escepticismo profesional, obtencin de la informacin necesaria para identificar los riesgos de la declaracin errnea debido al fraude, evidencia y documentacin de la intervencin, comunicacin sobre el fraude a la gerencia y uno de los cambios ms grandes est en el rea de desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados.

"controles clave", "paquetes de control" y recientemente a "sistemas de control" y ahora es toda una estructura y no un conjunto de reglas. La influencia de la sistematizacin en todos los mbitos de la vida , se ha constituido en una tcnica necesaria de control de extrema utilidad puesto que permite manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones, as como tecnificar y aprovechar los flujos de informacin. El uso de tecnologa de informacin tiene que estar integrado con las estrategias organizacionales para identificar, entender y evaluar los riesgos, supervisar y controlar el uso de esa tecnologa dentro de la organizacin.

APLICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA (NAGU)

Son normas generales que conforman este grupo se relaciona con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo, as como la ejecucin y preparacin del informe.

7. Sistema electrnico
Presenta un conjunto diverso de sistemas complejos, discrepancias en tiempo real y aplicaciones de alcance mundial por la Internet que es un fenmeno irreversible que a la larga afectar en mayor o menor medida a todas las personas . Pero a la vez la sistematizacin ofrece un rango de oportunidades para el uso de software de auditora interactivos y de tcnicas de auditora asistidas por computador, permitiendo ampliar la cobertura del examen, reducir tiempo y costo de las pruebas, entonces, el problema radica en como utilizar exitosamente estas tcnicas, una base fundamental para su solucin es la aplicacin de NIA N. 15 que trata la auditora en un ambiente de Procesamiento Electrnico de Datos (PED) y la NIA N. 16 Uso de las TAAC; as como tener presente las recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisin, disminuir el nivel de trabajo y garantizar razonablemente la minimizacin del riesgo y as monitorear controles, transacciones y analizar programas aplicativos en un sistema de informacin. El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios, son los factores, eventos o exposiciones, internas y externas, que amenazan el logro de los objetivos. La administracin debe determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse para mantener el riesgo dentro de esos niveles a travs de una genuina reestructuracin del sistema de control interno y tener presente que en todas las actividades se deben incluir la mayora de los riesgos probables como riesgos pas, riesgos generales, riesgo de negocio, riesgo de operacin, riesgo de informacin, riesgo tecnolgicos entre otros, pero lo ms importante es tipificar y medir el riesgo para que no se presenten problemas con el control interno. El riesgo est expresado como la variabilidad que experimentan los beneficios generados por la empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la actividad desarrollada por la misma. El SAS 99 -Consideracin del Fraude en un Resumen de la Intervencin del Estado Financiero-, reemplaza al estndar anterior del fraude SAS 82, el cual es efi-

NAGU. 110 NAGU. 120 NAGU. 130 NAGU. 140 NAGU. 150 NAGU. 160 NAGU. 210 NAGU. 230 NAGU. 240 NAGU. 310 NAGU. 320 NAGU. 330 NAGU. 340 NAGU. 350 NAGU. 360 NAGU. 370 NAGU. 410 NAGU. 420 NAGU. 430 NAGU. 440 NAGU. 450 NAGU. 460

Entrenamiento tcnico y capacitacin profesional. Independencia. Cuidado y esmero profesional. Confidencialidad. Participacin de profesionales y especialistas. Control de calidad. Planificacin general. Programas de auditora. Archivo permanente. Evaluacin de la estructura de control interno. Evaluacin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Supervisin del trabajo de auditora. Evidencia suficiente, competente y relevante. Papeles de trabajo. Comunicacin de hallazgos. Carta de representacin. Elaboracin del Informe. Oportunidad del Informe. Caractersticas del Informe. Contenido del Informe. Informe Especial. Seguimiento de recomendaciones de auditorias anteriores.

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : Florencio Bernal Pisfil : Fraude y Error en los Estados Contables NIA 240 : Actualidad Empresarial, N. 155 - Segunda Quincena de Marzo 2008

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Instituto Pacfico

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