juin 2006

Dossier : Gestion dentreprise (21)

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Comment tirer le meilleur de la gestion de vos cots et de vos marges

Rien de plus quotidien dans la vie de lentreprise que le suivi des marges et des cots. Mais il est peut-tre temps den obtenir plus..
Lanalyse des cots et marges dune entreprise constitue lun des lments importants de son pilotage. Cest gnralement un travail assur par le contrleur de gestion, mais ce peut tre la Direction Gnrale dans les entreprises de taille plus petite. Bien sr, ces cots et ces marges font partie dun ensemble plus vaste, celui des indicateurs, tableaux de bord et reporting de lentreprise. Des cots et des marges, au quotidien, pourquoi faire ? Pour connatre la rentabilit des produits, celle des canaux de distribution, des clients, et chercher les amliorer. Pour prendre une dcision dinvestissement et trouver les meilleures solutions en terme de rentabilit et de risque. Pour tablir des prix de vente. Pour amliorer lorganisation dun processus de lentreprise : achats, ventes, Une dfinition des cots et des marges Les cots sont constitus par un ensemble de charges internes lentreprise. Les marges seront ensuite calcules par diffrence entre ces cots et les prix qui sappliquent aux transactions dune entreprise avec des tiers. Les cots sont caractriss par : Un champ dapplication : Les ensembles concerns sont trs divers : Cela peut tre le cot dun simple produit, le cot dun moyen dexploitation (machine, atelier ou usine), le cot dune Direction ou dun service, Un contenu : Nous verrons les particularits de chaque mthode. Une priode : Certains cots seront calculs de manire prvisionnelle tant que dautres seront tablis a posteriori. 1.2. Les charges directes et indirectes Les charges directes sont celles qui sont rattachables sans ambigut larticle ou au service concern. Ce nest pas le cas pour les charges indirectes pour lesquelles il faudra utiliser des conventions, des cls de rpartition : La mthode des centres danalyse (ou sections homognes) est alors utilise pour affecter ces charges indirectes. Le centre danalyse, se dfinit comme un ensemble de moyens humains et matriels pratiquant un mme savoir faire technique. Latelier dentretien, par exemple, va constituer un centre danalyse dont les charges vont tre affectes aux cots des produits ou services. La mthode de rpartition des charges indirectes dpendra de la nature de ces centres. Pour les sections oprationnelles, ce sera le plus souvent des units physiques (heures hommes, heures machines,) qui serviront rpartir les cots. Pour les autres sections, Service du personnel ou comptabilit, les cls de rpartition utilises pourront tre des effectifs, le volume de production, le chiffre daffaires

Olivier AVRIL Grant Associ dActing-finances

A partir de mai 2006 il poursuit le dveloppement de lactivit de Direction financire temps partag de la socit Acting finances initie par Henry Dorbes.

Les experts dActing-finances interviennent, de faon trs souple (quelques jours par mois), trs oprationnelle (dans lentreprise, pour faire) et en facturant des honoraires (il ne sagit pas de multi salariat). Cette forme dexternalisation de la direction financire sadresse plusieurs types dentreprises : Les jeunes entreprises qui cherchent financer et piloter leur croissance Les filiales de Groupes qui souhaitent fiabiliser leur reporting et amliorer leur rentabilit Les PME & PMI qui doivent conduire un projet spcial (fusion /acquisition, ERP, croissance, transmission,) ou qui rencontrent des difficults

2. .Et les mthodes de calcul

2.1. Les cots complets. Dans le calcul dun cot complet, la totalit des charges directes et indirectes de larticle est prise en compte. Et pour toutes les phases successives allant de lachat des matires jusqu la vente des produits finis. Chacune des ces tapes a un cot : Cot dacquisition, de production, de distribution, de commercialisation, de gestion, . 2.2. Les cots directs (direct costing) Les cots directs regroupent : Les cots variables directement lis larticle concern Les cots fixes spcifiques au produit ou service. 2.3. Les cots standards ou prtablis. Le cot standard dun produit ou service, cest celui qui est calcul par avance, pour lanne suivante par exemple. Il suppose un systme dinformation adapt et une connaissance prcise des composantes des produits ou services : Le systme informatique fournira le cadre pour la gestion des gammes (temps ncessaires chaque tape), des nomenclatures (liste des composants et oprations de sous-traitance), des composantes du taux horaire du personnel, etc La fiche standard de chaque article regroupera toutes ces informations. 2.4 Les cots par activit (ABC) La mthode des cots par activit ou (Activity Based Costing) est apparue pour essayer de

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1. Les diffrents types de cots.

1.1. Les cots fixes et les cots variables Un cot fixe est un cot dont le montant est indpendant du volume dactivit ralis. Cet aspect constant nest videmment valable que pour une priode donne, lanne ou mme quelques mois pour les entreprises en fort dveloppement : les cots fixes augmentent par paliers. Un cot variable est un cot qui varie proportionnellement au nombre dunits produites ou vendues La distinction entre cots fixes et variables nest pas toujours simple et peut dpendre du but recherch. Et puis, de nombreux cots sont semi variables : Il y a lexemple classique des factures tlphoniques dont labonnement est fixe et les consommations variables. Ou Celui de lnergie (electricit, gaz) que des clauses contractuelles ne rendent que trs partiellement variables.

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mieux accompagner la profonde la mthode des standards. transformation des modes de production, Ces cots standards seront valoriss en notamment leur complexit croissante cots directs et/ou en cots complets. Mais ils seront avant tout prvisionnels, en La mthode ABC peut se dfinir ainsi : gnral pour la dure du nouvel exercice, Il faut retrouver dans le cot du produit et ractualiss priodiquement par tous les lments du processus qui comparaison avec les cots rels. concourent son laboration : Les produits consomment des activits 3.5 Lutilit de la mthode ABC qui ncessitent des ressources. Les frais gnraux reprsentent dsormais Par exemple, pour les ventes, les activits une part trs importante des cots de seront la ralisation des devis, la prise de production : 33% dans une enqute commande, la facturation, etc. rcente sur les entreprises Amricaines. Les ressources, ce seront les temps passs par les services commerciaux, La pertinence des cots dpend dsormais pour une large part de la faon dont ces logistiques, pour chaque activit. charges de structure sont imputes sur les 3. Lutilit de chaque mthode prix de revient. Cest ici que les cots complets marquent leur limite, dans laspect souvent sommaire des cls de 3.1. Lutilit des cots variables rpartition. Leurs utilisations classiques sont : La recherche du point mort ou seuil Avec la mthode ABC, lanalyse fine des de rentabilit. C'est--dire la quantit des temps et moyens consacrs chaque produits ou prestations quil faut vendre activit rtablira la vrit des cots par le afin dquilibrer le rsultat de lentreprise, choix dinducteurs correspondant de c'est--dire dabsorber ses cots fixes. beaucoup plus prs la ralit de Le calcul de limpact sur le rsultat lentreprise. des variations dactivit, par exemple une forte croissance. La mesure du degr de flexibilit de 4. Et la pratique dans les lentreprise qui peut tre considr entreprises comme un critre stratgique. Lutilisation de la sous-traitance, du personnel 4.1. La Pratique des cots variables prvus dans les systmes intrimaire, de lexternalisation de Souvent fonctions non stratgiques sera intensifie dinformation, les frais variables ne sont pour limiter limpact sur le rsultat dune souvent pas utiliss longtemps. sinon dans des analyses hors systme, ponctuelles. baisse dactivit. Pourquoi ? 3.2 Lutilit des cots complets Lintroduction du paramtrage dans le Ils sont une mthode incontournable pour systme dinformation a t fait sans fixer les prix de vente des articles et pour vritable rflexion pralable, voire na pas produire chaque mois le compte de t fait du tout ! Le taux de flexibilit de lentreprise rsultat analytique. pas repris dans les indicateurs Dans le compte de rsultat anglo-saxon, nest le cot des ventes est valoris en cot essentiels de lentreprise. complet Usine, excluant donc les frais Trs rapidement, la classification systme commerciaux, de dveloppement et des frais variables et fixes devient obsolte. dadministration. Ceux-ci se trouvent 4.2. La Pratique des cots directs et classs aprs la marge brute. complets Pour une entreprise industrielle, cest 3.3 Lutilit des cots directs Ils sont utiliss pour mesurer limpact de lutilisation dune panoplie complte et diffrents niveaux dactivit ou de automatise de ces deux mthodes de calcul tarification clients sur le rsultat de qui traduit la maturit de sa gestion. lentreprise. La squence des cots disponibles pour Cest galement le cas pour le lancement chaque article sera par exemple : dune activit ou dun produit nouveau, Cots directs sans amortissements le recours la sous-traitance ou Cots directs lexternalisation complte, le benchmark Cots complets sans amortissements entre centres de productions. Cots complets Usine Cots complets Socit 3.4 Lutilit des cots standards Ils ont deux avantages : Cette juxtaposition des mthodes et leur La rapidit des dlais de restitution utilisation en fonction des dcisions de des informations. gestion ne sont pas trs frquentes dans les Le standard constitue un objectif qui petites entreprises. permet une meilleure ractivit ou prise de dcision. Par opposition la 4.3. La Pratique des cots standards comptabilit en cots rels qui nest quun Dans de nombreuses entreprises, petites ou constat sans rfrence. moyennes, des standards sont utiliss pour Il est difficile denvisager un suivi sortir rapidement des marges brutes, des performant de cots qui nutilise pas valorisations de stocks, des rsultats.

Mais lun des points importants de la mthode repose sur la gestion des carts. Ceux-ci ne sont souvent pas vritablement grs ou analyss. Le suivi budgtaire global de lentreprise remdie parfois cette insuffisance. 4.4. Pratique de la mthode ABC Peu dentreprises appliquent au quotidien la mthode. Pourquoi ? Parcequelle est dlicate mettre en uvre et demande lintervention dun conseil extrieur. Son volutivit, sa cohrence avec le systme de contrle budgtaire classique font lobjet de craintes qui freinent son dveloppement. Pourtant, une utilisation ponctuelle, en complment du systme de gestion courant, est vraiment utile lentreprise pour progresser dans la matrise de son organisation et de ses cots

5. Dautres types de cots :

Nous donnons ci-aprs quelques exemples de systmes de gestion des cots plus spcifiques. 5.1. Les cots par commandes ou projets. Lorsque lactivit de lentreprise dans son ensemble est dploye par projet, cest videmment une organisation de suivi des cots et des marges base sur ce principe qui se superpose au suivi global de lactivit. 4.2. Les cots de sous activit La bonne utilisation de la capacit de production est un enjeu essentiel en matire de matrise des cots. Et en matire de marges et de rsultat, la gestion comptable de la sous-activit constitue un enjeu important. Cela suppose de dfinir les diffrentes capacits de production : Thorique, pratique, disponible, normale, budgte. 4.3. Les cots de qualit Le suivi par lentreprise de la totalit des cots relatifs la qualit nest pas si frquent. Il y a les cots de prvention et ceux subis, de non qualit. Il y a frquemment un gisement de productivit exploiter dans ce domaine.

6 Les cots sont connus, il reste analyser les marges

Ici encore, une mthodologie existe. Avec une frquence dapplication trs variable dune entreprise lautre. Limpact des volumes, des prix, des mix de lactivit,. doivent tre bien apprhends pour la comprhension des marges. Mais toutes ces techniques doivent avant tout aider lentreprise prendre les bonnes dcisions de gestion.
Cet article est un travail de synthse ralis par lquipe dActing-finances. Nos experts peuvent vous aider identifier les solutions pour une meilleure pertinence de vos suivis de rentabilit et vous aider les mettre en oeuvre