PRESTAO DE CONTAS E CONTABILIDADE NO TERCEIRO SETOR

Prestao de Contas
Por que? Onde? Como? Quando prestar contas?

Por qu? Porque um dever constitucional

Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) (Art.70 da CF)

Onde?
Perante o Congresso Nacional e o Tribunal de Contas. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas (...) (CF, art. 71, caput)

Como?
Dos administradores e demais responsveis: julgamento pelo Tribunal de Contas (C.F., art. 71, II)

Quando?
Nos prazos da lei e nos provimentos do Tribunal de Contas.

Prestao de Contas
Conceito: o montante de documentos e informaes agrupados e organizados pelos ordenadores de despesas, possuidores e responsveis quanto ao repasse, recebimento e aplicao de recursos antecipados, visando demonstrar as operaes de ingresso, movimentao e utilizao desses valores, dentro de condies e finalidades prvia e legalmente desencadeadas.

Do exame da Prestao de Contas

As prestaes de contas examinadas sero conferidas sob os seguintes aspectos: a) Exame aritmtico; b) Propriedade do recurso onerado; c) Obedincia s normas legais e regulamentares; d) legitimidade da documentao; e) justificativa da despesa.

OBRIGAO DE PRESTAR CONTAS Sujeitam-se Prestao de Contas

Tendo como principais fontes de receitas as doaes, subvenes e contribuies, e por gozarem de benefcios fiscais, assumem o encargo da prestao de contas: ao prprio rgo deliberativo ao Ministrio Pblico (fundaes de direito privado e associaes)

Convnios Subvenes Auxlios Contribuies Termos de Parceria Contrato de Gesto

aos rgos governamentais (que as declararam de utilidade pblica) ao INSS (se beneficadas com a iseno da contrib. Patronal) ao Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS (p/concesso ou renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social aos parceiros (se Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico-OSCIP), aos convenentes, aos doadores, sociedade em geral

E tm como fator de sustentabilidade, a transparncia na aplicao dos recursos e nos resultados obtidos.

OBRIGAO DE PRESTAR CONTAS

A obrigao de prestar contas e a imposio de que esta prestao seja efetiva, deixam claro que questes de natureza contbil no so assunto apenas de empresas que visam lucro. As demonstraes contbeis, pelo o conjunto de informaes quantitativas e qualitativas que contm, constituem o principal instrumento de prestao de contas, alm de ser uma exigncia legal.

CONTABILIDADE NO TERCEIRO SETOR

Observar as Normas Brasileiras de

Contabilidade

Observar as Normas Brasileiras de

Contabilidade
NBC T 2.2 Da Documentao Contbil NBC T 2.5 Das Contas de Compensao NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC T 10 Aspectos Contbeis de Entidades Diversas NBC T 10.4 Fundaes NBC T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais

NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.

Caractersticas da contabilidade no terceiro setor...

RESOLUO CFC N. 877/00

Aprova da NBC T 10 Dos aspectos contbeis especficos em entidades diversas, o item NBC T 10.19 Entidades sem finalidade de lucros. 10.19.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidade de lucros. 10.19.1.6 Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Aplicam-se os Princpios de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo CFC; O resultado positivo no destinado aos detentores do PL(?) e o lucro ou prejuzo so denominados supervit ou dficit;

10.19.2 CONTBIL

DO

REGISTRO

10.19.2 CONTBIL

DO

REGISTRO

10.19.2.1 As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.19.2.2 As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. 10.19.2.3 As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social.

10.19.2.4 A receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil. 10.19.2.5 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como comercial, industrial ou de prestao de servios. 10.19.2.6 As receitas de doaes, subvenes e contribuies, recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias, segregadas das demais contas da entidade. 10.19.2.7 O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio, enquanto no aprovado pela assemblia dos associados; e, aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social.

10.19.3.3 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
o resumo das principais prticas contbeis; os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; as contribuies previdencirias, relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; os fundos de aplicao restrita e as responsabilidades decorrentes desses fundos;

10.19.3.3 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possa vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; informaes sobre os tipos de seguros contratados; as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao. as entidades beneficiadas com a iseno de tributos e contribuies devem evidenciar em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.

NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.2 Da Documentao Contbil

2.2.1- A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis , registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao contbil 2.2.1.1 Documento contbil, estrito-senso aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento(s) na escriturao contbil da Entidade 2.2.3 A Documentao Contbil pode ser de origem interna quando gerado na prpria Entidade, ou externa quando proveniente de terceiros. 2.2.4 A Entidade obrigada a manter em boa ordem a Documentao Contbil.

DEMONSTRAES CONTBEIS de Entidades do Terceiro Setor

Balano Patrimonial Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social Demonstrao de Origem e Aplicao dos Recursos Demonstrao do Fluxo do Disponvel evidencia, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade evidencia a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade Evidencias as mutaes, em natureza e valor, no patrimnio social da entidade, num determinado perodo de tempo Evidencia, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da entidade Apresenta a movimentao ocorrida nas contas do disponvel da entidade (Dem. do Fluxo de Caixa Realizado ou Balano Financeiro) Contm informaes relevantes e complementares quelas no suficientemente evidenciadas nas Dem. Contbeis

Notas Explicativas

DEMONSTRAES CONTBEIS
As Demonstraes Contbeis devem ter como atributos a confiabilidade, tempestividade, clareza e comparabilidade, para que cumpram sua funo de: fornecer informaes de forma regular e tempestiva; possibilitar o acesso do usurio da informao aos objetivos, estrutura e s atividades executadas pela entidade; possibilitar ao usurio uma interpretao das transaes realizadas durante o exerccio, bem como uma posio contbil ao final do exerccio.

CONTROLE, FISCALIZAO E PRESTAO DE CONTAS

Controle Interno da Entidade

FISCALIZAO
GRATUIDADES e CARENTES? Comprovao Bolsas derivadas de Acordos/Convenes de trabalho Retenes e Recolhimentos Rateios de despesas Indiretas Critrios Critrios de VALORAO Convnios- Resoluo 188/05 - CNAS Participao em Lucros ou Resultados aos funcionrios/Distribuio Disfarada de Lucros (DIRIAS)

FISCALIZAO
Registros e Documentao de Empregados Pagamentos Descontos Mtuos (emprstimos) Omisso de Receitas/Rendimentos Aluguel/Vendas/Doaes Omisso de Contas Bancrias Documentao em nome de associados

FISCALIZAO
Aplicao da Receita dentro do Pas Trabalho Voluntrio Lei 9.608 Livros Contbeis Regime Caixa (NBC-T-10.19.2.1) Publicaes e Republicaes ( NBC-T 6.3)

OUTROS PONTOS DE RISCO

Aprovao de contas Compras sem Documentao Fiscal Obras de Construo Civil Manuteno de associados Provises para Contingncias Controle do Ativo Fixo Baixas e Perdas na Contabilidade Remunerao de dirigentes em OSCIP Sigilo Bancrio e Fiscal