ANEXO 16 CRITERIO DE CONTABILIDAD DE CARTERA DE CREDITO PARA LAS SOCIEDADES FINANCIERAS DE OBJETO MULTIPLE REGULADAS Objetivo y alcance El presente

criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin en los estados financieros, de la cartera de crdito de las sociedades financieras de objeto mltiple reguladas (entidades). Este criterio tambin incluye los lineamientos contables relativos a la estimacin preventiva para riesgos crediticios. No son objeto de este criterio: a) El establecimiento de la metodologa para la calificacin y constitucin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios. b) Las normas contables relativas a valores emitidos en serie o en masa, que se cotizan en mercados reconocidos y que la entidad mantenga en posicin propia, an y cuando se encuentren vinculados con operaciones de crdito, siendo materia del criterio B-2 Inversiones en valores para instituciones de crdito. c) Los derechos de cobro que adquiera la entidad que se encuentren en los supuestos previstos en el criterio B-11 Derechos de cobro para instituciones de crdito. Definiciones Aforo.- Es aquel importe del valor nominal de la cartera que la entidad no financia al cedente en las operaciones de factoraje. Acreditado original.- Es la persona fsica o moral a la cual el cedente le otorga el crdito original y cuyos derechos de crdito se transfieren en la operacin de factoraje financiero. Arrendamiento capitalizable.- Un arrendamiento que transfiere substancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. Arrendamiento operativo.- Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como arrendamiento capitalizable. Calificacin de cartera.- Metodologa utilizada por las entidades para reconocer el riesgo crediticio asociado a los crditos otorgados por las mismas. Cartera emproblemada.- Aquellos crditos comerciales respecto de los cuales se determina que, con base en informacin y hechos actuales as como en el proceso de revisin de los crditos, existe una probabilidad considerable de que no se podrn recuperar en su totalidad, tanto su componente de principal como de intereses, conforme a los trminos y condiciones pactados originalmente. Tanto la cartera vigente como la vencida son susceptibles de identificarse como cartera emproblemada. Cartera vencida.- Compuesta por crditos cuyos acreditados son declarados en concurso mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los prrafos 73 a 84 del presente criterio. Cartera vigente.- Integrada por los crditos que estn al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses, as como de aqullos con pagos de principal o intereses vencidos que no han cumplido con los supuestos previstos en el presente criterio para considerarlos como vencidos, y los que habindose clasificado como cartera vencida se reestructuren o renueven y cuenten con evidencia de pago sostenido conforme lo establecido en el presente criterio. Castigo.- Es la cancelacin del crdito cuando existe evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de recuperacin del crdito. Cedente.- Entidad que transfiere los derechos de crdito. Comisin por el otorgamiento del crdito.- Existe cuando una entidad ha pactado desde la fecha en que se concert el crdito, de comn acuerdo con el acreditado, el cobro de una cuota monetaria de recuperacin por los costos o gastos incurridos para otorgar el crdito con independencia del momento en el que se realicen las disposiciones del mismo. Asimismo, se consideran parte de estas comisiones a las cobradas por reestructuracin o renovacin de crditos. Costo amortizado.- Para efectos de este criterio, es el mtodo de valuacin que integra el monto efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados que hayan sido reconocidos de acuerdo a lo establecido en el presente criterio, el seguro que, en su caso, se hubiera financiado, los cobros de principal e intereses, as como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado.

(14)

2 3

4 5 6 7 8 9

10

11

12 13 14

15

Crdito.- Activo resultante del financiamiento que otorgan las entidades con base en lo establecido en las disposiciones legales aplicables. Crditos a la vivienda.- A los crditos directos denominados en moneda nacional, extranjera, en unidades de inversin (UDIS) o en veces salario mnimo (VSM), as como los intereses que generen, otorgados a personas fsicas y destinados a la adquisicin, construccin, remodelacin o mejoramiento de la vivienda sin propsito de especulacin comercial; incluyendo aquellos crditos de liquidez garantizados por la vivienda del acreditado y los otorgados para tales efectos a los exempleados de las entidades. Crditos comerciales.- A los crditos directos o contingentes, incluyendo crditos puente, denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS o en VSM, a los crditos por operaciones de arrendamiento comercial, a los crditos por operaciones de factoraje financiero, as como los intereses que generen, otorgados a personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero, incluyendo los otorgados a entidades financieras, los crditos otorgados a fiduciarios que acten al amparo de fideicomisos y los esquemas de crdito comnmente conocidos como estructurados en los que exista una afectacin patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Asimismo, quedarn comprendidos los crditos concedidos a entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados, as como aqullos a cargo del Gobierno Federal o con garanta expresa de la Federacin, registrados ante la Direccin General de Crdito Pblico de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y del Banco de Mxico. Crditos de consumo.- A los crditos directos, incluyendo los de liquidez que no cuenten con garanta de inmuebles, denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS o en VSM, as como los intereses que generen, otorgados a personas fsicas, derivados de operaciones de tarjeta de crdito, de crditos por operaciones de arrendamiento de consumo, de crditos personales, de nmina (distintos a los otorgados mediante tarjeta de crdito), de crditos para la adquisicin de bienes de consumo duradero (conocidos como ABCD), que contempla entre otros al crdito automotriz y las operaciones de arrendamiento capitalizable que sean celebradas con personas fsicas, incluyendo aquellos crditos otorgados para tales efectos a los ex-empleados de las entidades. Crditos por operaciones de arrendamiento comercial .- A los contratos de arrendamiento (capitalizable u operativo) denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, celebrados con personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero, incluyendo los celebrados con entidades financieras. Crditos por operaciones de arrendamiento de consumo.- A los contratos de arrendamiento (capitalizable u operativo) denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, celebrados con personas fsicas para la adquisicin de bienes de consumo duradero. Crditos por operaciones de factoraje financiero.- A los contratos de factoraje financiero denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversin, as como los intereses que generen, celebrados con personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero incluyendo los celebrados con entidades financieras. Crditos restringidos.- Se considera como tales a aquellos crditos respecto de los que existen circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos, debindose presentar como restringidos; por ejemplo, la cartera de crdito que la entidad cedente otorgue como garanta o colateral en operaciones de bursatilizacin. Estimacin preventiva para riesgos crediticios.- Afectacin que se realiza contra los resultados del ejercicio y que mide aquella porcin del crdito que se estima no tendr viabilidad de cobro. Factoraje anticipado.- Es aquella operacin de factoraje financiero, mediante la cual se cobran los intereses anticipadamente. Factoraje a vencimiento.- Cuando los intereses derivados de la operacin de factoraje financiero se devenguen durante el periodo de dicha operacin. Factoraje con recurso.- Es la operacin mediante la cual la entidad puede hacer exigible el cobro del crdito al cedente, en caso de que el acreditado original no cumpla con sus compromisos. Factoraje financiero.- Aquella actividad en la que mediante contrato que celebre la entidad con sus clientes (cedentes), personas morales o personas fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiere de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de sus operaciones, a un precio determinado o determinable. Este puede ser pactado en cualquiera de sus dos modalidades factoraje con recurso o factoraje sin recurso.

16 17

18

19

20

21

22

23

24 25 26 27 28

Factoraje sin recurso.- Es aquella operacin mediante la cual la entidad adquiere todo el riesgo de la cesin. Opcin de compra a precio reducido.- Acuerdo que permite al arrendatario, a su eleccin, comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relacin al valor de mercado en el momento que la opcin pueda ser ejercida. Esta situacin permite suponer que dicha opcin ser ejercida. Pago sostenido del crdito.- Cumplimiento de pago del acreditado sin retraso, por el monto total exigible de principal e intereses, como mnimo de tres amortizaciones consecutivas del esquema de pagos del crdito, o en caso de crditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60 das naturales, el pago de una exhibicin. Para las reestructuraciones en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos menores a los originalmente pactados, se deber considerar el nmero de amortizaciones equivalentes a tres amortizaciones consecutivas del esquema original de pagos del crdito. Las amortizaciones del crdito a que se refieren los dos prrafos anteriores, debern cubrir al menos el 20% del principal o el monto total de cualquier tipo de intereses que conforme al esquema de pagos por reestructuracin o renovacin se hayan devengado. Para estos efectos no se considerarn los intereses devengados reconocidos en cuentas de orden. En el caso de que mediante una reestructura o renovacin se consoliden diversos crditos otorgados a un mismo acreditado en un solo crdito, al saldo total de la deuda resultante de la reestructura o renovacin se le dar el tratamiento correspondiente al peor de los crditos involucrados en la misma. En todo caso en la demostracin de que existe pago sostenido, la entidad deber tener a disposicin de la CNBV evidencia que justifique que el acreditado cuenta con capacidad de pago. Son elementos, que se debern tomar en cuenta para tales efectos al menos los siguientes: la probabilidad de incumplimiento intrnseca al acreditado, las garantas otorgadas al crdito reestructurado o renovado, la prelacin de pago frente a otros acreedores y la liquidez del acreditado ante la nueva estructura financiera del financiamiento. El pago anticipado de las amortizaciones a que se refieren los prrafos de la presente definicin, no se considera pago sostenido. No se consideran pagos a los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se efecten al crdito o grupo de crditos. Reestructuracin.- Es aquella operacin que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones: a) b) ampliacin de garantas que amparan el crdito de que se trate, o bien modificaciones a las condiciones originales del crdito o al esquema de pagos, entre las cuales se encuentran: cambio de la tasa de inters establecida para el plazo remanente del crdito; cambio de moneda o unidad de cuenta, o concesin de un plazo de espera respecto del cumplimiento de las obligaciones de pago conforme a los trminos originales del crdito, salvo que dicha concesin se otorgue tras concluir el plazo originalmente pactado, en cuyo caso se tratar de una renovacin.

29 30

31

32

33

34

35

36 37 38

Renovacin.- Es aquella operacin en la que se prorroga el plazo del crdito durante o al vencimiento del mismo, o bien, ste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente de otro crdito contratado con la misma entidad, en la que sea parte el mismo deudor u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes. En estos trminos, no se considera renovado un crdito cuando las disposiciones se efectan durante la vigencia de una lnea de crdito preestablecida. Riesgo de crdito.- Para efectos de este criterio se define como la prdida potencial por la falta de pago de un acreditado o contraparte en las operaciones que efectan las entidades, incluyendo las garantas reales o personales que les otorguen, as como cualquier otro mecanismo de mitigacin utilizado por las entidades. Saldo insoluto.- Es el resultado obtenido por la aplicacin del costo amortizado.

39

40 41

42

CREDITOS POR OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO Clasificacin de los arrendamientos La clasificacin de los arrendamientos para su reconocimiento se har atendiendo a la sustancia econmica de la operacin, basndose en la evaluacin de si existe o no transferencia de los riesgos y beneficios inherentes al bien objeto del contrato. Si el contrato implica una transferencia de los riesgos y beneficios del arrendador al arrendatario, el arrendamiento se entender como capitalizable. En caso contrario, el arrendamiento se considerar como operativo. Requisitos Crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable Existe la transferencia de riesgos y beneficios mencionados en el prrafo anterior, si a la fecha de inicio del arrendamiento se da cualquiera de los supuestos que se detallan a continuacin: a) el contrato de arrendamiento transfiere al arrendatario la propiedad del bien arrendado al trmino del arrendamiento; b) el contrato de arrendamiento contiene una opcin a compra a precio reducido; c) el periodo del arrendamiento es sustancialmente igual que la vida til remanente del bien arrendado; d) el valor presente de los pagos mnimos es sustancialmente igual que el valor de mercado del bien arrendado o valor de desecho, que el arrendador conserve en su beneficio; e) el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas asociadas con la cancelacin sern cubiertas por ste; f) las utilidades o prdidas derivadas de las fluctuaciones en el valor residual recaen sobre el arrendatario, o g) el arrendatario tienen la posibilidad de prorrogar el arrendamiento por un segundo periodo con una renta substancialmente menor a la de mercado. Para los efectos de los requisitos anteriores, se entender que el periodo de arrendamiento es sustancialmente igual a la vida til remanente del bien arrendado, si dicho contrato de arrendamiento cubre al menos el 75% de la vida til del mismo. Asimismo, el valor presente de los pagos mnimos ser sustancialmente igual al valor de mercado del bien arrendado, si dicho valor presente constituye al menos un 90% de aquel valor. Crditos por operaciones de arrendamiento operativo Por aquellas operaciones que no sean catalogadas como arrendamientos capitalizables por no reunir alguno de los requisitos mencionados en el prrafo 44 del presente criterio, se reconocern como un arrendamiento operativo. Normas de reconocimiento y valuacin Crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable En las operaciones de arrendamiento capitalizable, en las que la entidad funja como arrendador, reconocer al inicio del contrato de arrendamiento, el valor contractual de la cartera de arrendamiento, contra la salida de efectivo y el correspondiente ingreso financiero por devengar. Dicho ingreso financiero por devengar se registrar como un crdito diferido, el cual se reconocer en funcin del saldo insoluto del crdito, contra los resultados del ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses. Por los depsitos en garanta que reciba el arrendador, ste deber registrar la entrada de efectivo contra el pasivo correspondiente. Los costos y gastos asociados con el otorgamiento del crdito por operaciones de arrendamiento capitalizable se registrarn como un cargo diferido en la fecha de inicio del contrato. Este activo se amortizar conforme se reconozca en resultados el ingreso financiero por devengar a que se refiere el prrafo 47. En el momento en que el arrendatario se obligue a adoptar la opcin de compra a precio reducido, la entidad deber reconocer su importe como parte de los crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable, contra un crdito diferido el cual se amortizar en lnea recta durante el plazo restante del contrato. En caso de que la opcin de compra se adopte al vencimiento, en dicha fecha el ingreso se reconocer directamente en resultados. Cuando el arrendatario opte por participar del precio de venta de los bienes a un tercero, la entidad reconocer el ingreso que le corresponda al momento de la venta contra los resultados del ejercicio como otros beneficios por arrendamiento. Crditos por operaciones de arrendamiento operativo El arrendador reconocer las rentas dentro de su cartera contra el ingreso correspondiente,

43

44

45

46

47

48 49

50

51

52

conforme se devenguen. Los costos y gastos asociados con el otorgamiento del crdito se reconocern como un cargo diferido y se amortizarn durante el periodo del arrendamiento operativo y debern registrarse en resultados conforme se reconozca el ingreso por rentas. Por los depsitos en garanta que reciba el arrendador, ste deber registrar la entrada de efectivo contra el pasivo correspondiente. CREDITOS POR OPERACIONES DE FACTORAJE FINANCIERO Normas de reconocimiento y valuacin Al inicio de la operacin se registrar en el activo el valor de la cartera recibida contra la salida de efectivo, el aforo pactado reconocido como otras cuentas por pagar, y en su caso, contra el inters correspondiente. El monto de los anticipos que en su caso se otorguen a clientes por contratos de promesa de factoraje se reconocer como parte de los crditos por operaciones de factoraje financiero. A este monto se le adicionarn los intereses que conforme al contrato se vayan devengando. El reconocimiento de los intereses se efectuar conforme a lo siguiente: a) Factoraje anticipado con y sin aforo.- La diferencia que se origine entre el valor de la cartera recibida deducida del aforo y la salida de efectivo, se reconocer como un inters cobrado por anticipado, el que se amortizar durante la vida de la operacin bajo el mtodo de lnea recta contra los resultados del ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses. Factoraje a vencimiento con o sin aforo.- En el evento de que no se cobren intereses por anticipado, stos se reconocern conforme se devenguen. 55 53

54

56

57

b)

CREDITOS POR OPERACIONES DISTINTAS A LAS DE ARRENDAMIENTO Y FACTORAJE FINANCIERO Normas de reconocimiento y valuacin El saldo a registrar en la cartera de crdito, ser el efectivamente otorgado al acreditado y en su caso el seguro que se hubiere financiado. A este monto se le adicionarn cualquier tipo de intereses que conforme al esquema de pagos del crdito, se vayan devengando. El saldo insoluto de los crditos denominados en VSM se valorizar con base en el salario mnimo correspondiente, registrando el ajuste por el incremento contra un crdito diferido, el cual se reconocer en los resultados del ejercicio en la parte proporcional que corresponda a un periodo de 12 meses como un ingreso por intereses. En caso de que antes de concluir el periodo de 12 meses hubiera una modificacin a dicho salario mnimo, el saldo pendiente de amortizar se llevar a los resultados del ejercicio en el rubro de ingresos por intereses en esa fecha. En los casos en que el cobro de los intereses se realice por anticipado, stos se reconocern como un cobro anticipado en el rubro de crditos diferidos y cobros anticipados, el cual se amortizar durante la vida del crdito bajo el mtodo de lnea recta contra los resultados del ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses. Adquisiciones de cartera de crdito En la fecha de adquisicin de la cartera, se deber reconocer el valor contractual de la cartera adquirida en el rubro de cartera de crdito, conforme al tipo de cartera que el originador hubiere clasificado; la diferencia que se origine respecto del precio de adquisicin se registrar como sigue: a) cuando el precio de adquisicin sea menor al valor contractual de la misma, en los resultados del ejercicio dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin, hasta por el importe de la estimacin preventiva para riesgos crediticios que en su caso se constituya conforme a lo indicado en el prrafo siguiente, y el excedente como un crdito diferido, el cual se amortizar conforme se realicen los cobros respectivos, de acuerdo a la proporcin que stos representen del valor contractual del crdito; cuando el precio de adquisicin de la cartera sea mayor a su valor contractual, como un cargo diferido el cual se amortizar conforme se realicen los cobros respectivos, de acuerdo a la proporcin que stos representen del valor contractual del crdito; 61 58

59

60

b)

c)

cuando provenga de la adquisicin de crditos revolventes, se llevar dicha diferencia directamente a los resultados del ejercicio en la fecha de adquisicin.

Estimacin preventiva para riesgos crediticios de adquisiciones de cartera La entidad constituir por cualquier tipo de crdito adquirido contra los resultados del ejercicio la estimacin preventiva para riesgos crediticios que en su caso corresponda, conforme a lo sealado en los prrafos 93 a 95 tomando en cuenta los incumplimientos que hubiere presentado el crdito desde su origen. DISPOSICIONES GENERALES Lneas de crdito En el caso de lneas de crdito que la entidad hubiere otorgado, en las cuales no todo el monto autorizado est ejercido, la parte no utilizada de las mismas deber mantenerse en cuentas de orden. Pagos parciales en especie Los pagos parciales que se reciban en especie para cubrir las amortizaciones (principal y/o intereses) devengadas, o en su caso, vencidas, se registrarn conforme a lo establecido en el criterio B-7 Bienes adjudicados para instituciones de crdito. Comisiones cobradas por el otorgamiento del crdito Las comisiones cobradas por el otorgamiento del crdito se registrarn como un crdito diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un ingreso por intereses, bajo el mtodo de lnea recta durante la vida del crdito, excepto las que se originen por crditos revolventes que debern ser amortizadas por un periodo de 12 meses. Tratndose de las comisiones cobradas por reestructuraciones o renovaciones de crditos, stas debern de adicionarse a las comisiones que se hubieran originado conforme al prrafo anterior, reconocindose como un crdito diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un ingreso por intereses, bajo el mtodo de lnea recta durante el nuevo plazo del crdito. No entrarn en esta categora las comisiones que se reconozcan con posterioridad al otorgamiento del crdito, aqullas que se generen como parte del mantenimiento de dichos crditos, ni las que se cobren con motivo de crditos que no hayan sido colocados. Asimismo, cualquier otro tipo de comisiones que no estn comprendidas en los dos prrafos anteriores se reconocern en la fecha en que se generen contra los resultados del ejercicio en el rubro de comisiones y tarifas cobradas. En el caso de comisiones cobradas por concepto de anualidad de tarjeta de crdito, ya sea la primera anualidad o subsecuentes por concepto de renovacin, se reconocern como un crdito diferido y sern amortizadas en un periodo de 12 meses contra los resultados del ejercicio en el citado rubro de comisiones y tarifas cobradas. Asimismo, en el caso de las comisiones cobradas que se originen por el otorgamiento de una lnea de crdito que no haya sido dispuesta, en ese momento se reconocern como un crdito diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un ingreso por intereses, bajo el mtodo de lnea recta por un periodo de 12 meses. En caso de que la lnea de crdito se cancele antes de que concluya el periodo de los 12 meses antes sealado, el saldo pendiente por amortizar deber reconocerse directamente en los resultados del ejercicio en el rubro de comisiones y tarifas cobradas, en la fecha en que ocurra la cancelacin de la lnea. Costos y gastos asociados Los costos y gastos asociados con el otorgamiento del crdito, se reconocern como un cargo diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un gasto por intereses, durante el mismo periodo contable en el que se reconozcan los ingresos por comisiones cobradas por el otorgamiento del crdito a que se refiere la presente seccin. Para efectos del prrafo anterior, se entender como costos o gastos asociados con el otorgamiento del crdito, nicamente a aqullos que sean incrementales y relacionados directamente con actividades realizadas por las entidades para otorgar el crdito, por ejemplo la evaluacin crediticia del deudor, evaluacin y reconocimiento de las garantas, negociaciones para los trminos del crdito, preparacin y proceso de la documentacin del crdito, y cierre o cancelacin de la transaccin, incluyendo la proporcin de la compensacin a empleados directamente relacionada con el tiempo invertido en el desarrollo de esas actividades. Cualquier otro costo o gasto que no est comprendido en el prrafo anterior, entre ellos los relacionados con promocin, publicidad, clientes potenciales, administracin de los crditos 69 65 64 63 62

66

67

68

70

71

existentes (seguimiento, control, recuperaciones, etc.) y otras actividades auxiliares relacionadas con el establecimiento y monitoreo de polticas de crdito sern reconocidos directamente en los resultados del ejercicio conforme se devenguen en el rubro que corresponda de acuerdo a la naturaleza del costo o gasto. En el caso de costos y gastos asociados al otorgamiento de tarjetas de crdito, stos se reconocern como un cargo diferido, el cual se amortizar en un periodo de 12 meses contra los resultados del ejercicio en el rubro que corresponda de acuerdo a la naturaleza del costo o gasto. Las comisiones cobradas o pendientes de cobro, as como los costos y gastos asociados relativos al otorgamiento del crdito, no formarn parte de la cartera de crdito. Traspaso a cartera vencida El saldo insoluto conforme a las condiciones establecidas en el contrato del crdito ser registrado como cartera vencida cuando: 1. 2. se tenga conocimiento de que el acreditado es declarado en concurso mercantil, conforme a la Ley de Concursos Mercantiles, o sus amortizaciones no hayan sido liquidadas en su totalidad en los trminos pactados originalmente, considerando al efecto lo siguiente: a) b) si los adeudos consisten en crditos con pago nico de principal e intereses al vencimiento y presentan 30 ms das naturales de vencidos; si los adeudos se refieren a crditos con pago nico de principal al vencimiento y con pagos peridicos de intereses y presentan 90 ms das naturales de vencido el pago de intereses respectivo, o bien 30 ms das naturales de vencido el principal; si los adeudos consisten en crditos con pagos peridicos parciales de principal e intereses, incluyendo los crditos a la vivienda y presentan 90 ms das naturales de vencidos; si los adeudos consisten en crditos revolventes y presentan dos periodos mensuales de facturacin vencidos o, en caso de que el periodo de facturacin sea distinto al mensual, el correspondiente a 60 ms das naturales de vencidos, y los documentos de cobro inmediato a que se refiere el criterio B-1 Disponibilidades aplicable a instituciones de crdito sern reportados como cartera vencida al momento en el cual se presente dicho evento. 73 72

c)

d)

e)

3.

En el caso de los crditos por operaciones de arrendamiento operativo, se reconocer como vencido el importe de la amortizacin que no haya sido liquidada en su totalidad, a los 30 das naturales de incumplimiento. 74

Por lo que respecta a los plazos de vencimiento a que se refieren los numerales 2 y 3 del prrafo anterior, podrn emplearse periodos mensuales, con independencia del nmero de das que tenga cada mes calendario, de conformidad con las equivalencias siguientes: 30 das 60 das 90 das un mes dos meses tres meses

Asimismo, en caso de que el plazo fijado venciera en un da inhbil se entender concluido dicho plazo, el primer da hbil siguiente. En el caso de adquisiciones de cartera de crdito en operaciones distintas a las de arrendamiento y factoraje financiero, para la determinacin de los das de vencido y su correspondiente traspaso a cartera vencida conforme se indica en los tres prrafos anteriores, se debern tomar en cuenta los incumplimientos que el acreditado haya presentado desde su origen. Reestructuraciones y renovaciones Los crditos vencidos que se reestructuren o renueven permanecern dentro de la cartera vencida, en tanto no exista evidencia de pago sostenido. Los crditos con pago nico de principal al vencimiento y pagos peridicos de intereses, as como los crditos con pago nico de principal e intereses al vencimiento que se reestructuren durante el

75 76

77 78

plazo del crdito o se renueven en cualquier momento sern considerados como cartera vencida en tanto no exista evidencia de pago sostenido. Los crditos vigentes con caractersticas distintas a las sealadas en el prrafo anterior que se reestructuren o se renueven, sin que haya transcurrido al menos el 80% del plazo original del crdito, se considerar que continan siendo vigentes, nicamente cuando el acreditado hubiere: a) b) cubierto la totalidad de los intereses devengados, y cubierto el principal del monto original del crdito, que a la fecha de la renovacin o reestructuracin debi haber sido cubierto. 80 79

En caso de no cumplirse todas las condiciones descritas en el prrafo anterior sern considerados como vencidos desde el momento en que se reestructuren o renueven, y hasta en tanto no exista evidencia de pago sostenido. Cuando se trate de crditos vigentes con caractersticas distintas a las sealadas en el prrafo 78 anterior que se reestructuren o renueven durante el transcurso del 20% final del plazo original del crdito, stos se considerarn vigentes nicamente cuando el acreditado hubiere: a) b) c) liquidado la totalidad de los intereses devengados; cubierto la totalidad del monto original del crdito que a la fecha de la renovacin o reestructuracin debi haber sido cubierto, y cubierto el 60% del monto original del crdito.

81

En caso de no cumplirse todas las condiciones descritas en el prrafo anterior sern considerados como vencidos desde el momento en que se reestructuren o renueven, y hasta en tanto no exista evidencia de pago sostenido. Los crditos que desde su inicio se estipule su carcter de revolventes, que se reestructuren o renueven, en cualquier momento se considerarn vigentes nicamente cuando el acreditado hubiere liquidado la totalidad de los intereses devengados, el crdito no presente periodos de facturacin vencidos, y se cuente con elementos que justifiquen la capacidad de pago del deudor, es decir que el deudor tenga una alta probabilidad de cubrir dicho pago. Salvo por lo dispuesto en el prrafo 77, para efectos de lo establecido en la presente seccin, no se considerarn como reestructuras, a aqullas que a la fecha de la reestructura presenten cumplimiento de pago por el monto total exigible de principal e intereses y nicamente modifiquen una o varias de las siguientes condiciones originales del crdito: Garantas: nicamente cuando impliquen la ampliacin o sustitucin de garantas por otras de mejor calidad. Tasa de inters: cuando se mejore la tasa de inters pactada. Moneda: siempre y cuando se aplique la tasa correspondiente a la nueva moneda. Fecha de pago: solo en el caso de que el cambio no implique exceder o modificar la periodicidad de los pagos. En ningn caso el cambio en la fecha de pago deber permitir la omisin de pago en periodo alguno.

82

83

84

Suspensin de la acumulacin de intereses Se deber suspender la acumulacin de los intereses devengados de las operaciones crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crdito sea considerado como vencido. Asimismo, se deber suspender la amortizacin en resultados del ejercicio de los intereses cobrados por anticipado en operaciones de factoraje y de los ingresos financieros devengados, as como del importe correspondiente a la opcin de compra o renta de los crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable, en el momento en que el saldo insoluto del crdito sea considerado como vencido. Por aquellos crditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les ser aplicable la suspensin de acumulacin de intereses establecida en el prrafo anterior. En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses o ingresos financieros devengados se llevar en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses o ingresos financieros vencidos sean cobrados, se reconocern directamente en los resultados del ejercicio en el rubro de ingresos por intereses. 85

86 87

En tanto el crdito por operaciones de arrendamiento capitalizable se mantenga en cartera vencida, el control del ingreso financiero devengado se llevar en cuentas de orden. En caso de que el ingreso financiero sea cobrado se reconocer directamente en los resultados del ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses, cancelando el crdito diferido correspondiente. Por crditos otorgados en operaciones de arrendamiento operativo se suspender la acumulacin de las rentas devengadas no cobradas cuando exceda a tres rentas vencidas conforme al esquema de pagos. En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de estas rentas se llevar en cuentas de orden. Por crditos otorgados en operaciones de factoraje financiero, en el caso de la amortizacin de los intereses cobrados por anticipado que haya sido suspendida se reconocer al momento en que el importe vencido de la cartera sea cobrado en el rubro de ingresos por intereses. Intereses devengados no cobrados Por lo que respecta a los intereses o ingresos financieros devengados no cobrados correspondientes a crditos que se consideren como cartera vencida, se deber crear una estimacin por un monto equivalente al total de stos, al momento del traspaso del crdito como cartera vencida. Tratndose de crditos vencidos en los que en su reestructuracin se acuerde la capitalizacin de los intereses devengados no cobrados registrados previamente en cuentas de orden, la entidad deber crear una estimacin por el 100% de dichos intereses. La estimacin se podr cancelar cuando se cuente con evidencia de pago sostenido. Estimacin preventiva para riesgos crediticios De acuerdo a las disposiciones relativas, la estimacin preventiva para riesgos crediticios se determinar con base en las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las Instituciones de Banca Mltiple, emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o las que las sustituyan. El monto de dicha estimacin deber determinarse con base en las diferentes metodologas establecidas o autorizadas por la CNBV definidas para instituciones de crdito para cada tipo de crdito, as como por las estimaciones adicionales requeridas en diversas reglamentaciones en la materia para instituciones de crdito y las ordenadas y reconocidas por la CNBV, debindose registrar en los resultados del ejercicio del periodo correspondiente. Las estimaciones adicionales reconocidas por la CNBV a que se refiere el prrafo anterior, son aqullas que se constituyen para cubrir riesgos que no se encuentran previstos en las diferentes metodologas de calificacin de la cartera crediticia para instituciones de crdito, y sobre las que previo a su constitucin, las entidades debern informar a la CNBV lo siguiente: a) b) c) d) origen de las estimaciones; metodologa para su determinacin; monto de estimaciones por constituir, y tiempo que se estima sern necesarias.

88

89

90

91

92

93

94

95

Castigos, eliminaciones y recuperaciones de cartera de crdito La entidad deber evaluar peridicamente si un crdito vencido debe permanecer en el balance general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizar cancelando el saldo insoluto del crdito contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios. Cuando el crdito a castigar exceda el saldo de su estimacin asociada, antes de efectuar el castigo, dicha estimacin se deber incrementar hasta por el monto de la diferencia. Adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, la entidad podr optar por eliminar de su activo aquellos crditos vencidos que se encuentren provisionados al 100% de acuerdo a lo sealado en los prrafos 93 a 95, an y cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales efectos, la entidad deber cancelar el saldo insoluto del crdito contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios. Cualquier recuperacin derivada de crditos previamente castigados o eliminados conforme a los 96

97

98

dos prrafos anteriores, deber reconocerse en los resultados del ejercicio. Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos, es decir, el monto perdonado del pago del crdito en forma parcial o total, se registrar con cargo a la estimacin preventiva para riesgos crediticios. En caso de que el importe de stas exceda el saldo de la estimacin asociada al crdito, previamente se debern constituir estimaciones hasta por el monto de la diferencia. Crditos denominados en moneda extranjera, en VSM y en UDIS Para el caso de crditos denominados en moneda extranjera, en VSM y en UDIS, la estimacin correspondiente a dichos crditos se denominar en la moneda o unidad de cuenta de origen que corresponda. Cancelacin de excedentes en la estimacin preventiva para riesgos crediticios Cuando el saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios haya excedido al importe requerido conforme a los prrafos 93 a 95, el diferencial se deber cancelar en la fecha en que se efecte la siguiente calificacin del tipo de crdito de que se trate (comercial, de consumo o a la vivienda) contra los resultados del ejercicio, afectando el mismo concepto o rubro que lo origin, es decir, el de estimacin preventiva para riesgos crediticios. En los casos en que el monto a cancelar sea superior al saldo registrado de dicha estimacin en los resultados del ejercicio, el excedente se reconocer como otros ingresos (egresos) de la operacin. Cesin de cartera de crdito Por las operaciones de cesin de cartera de crdito en las que no se cumplan las condiciones establecidas para dar de baja un activo financiero conforme al criterio C-1 Reconocimiento y baja de activos financieros de los criterios de contabilidad para instituciones de crdito, la entidad deber conservar en el activo el monto del crdito cedido y reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes del cesionario. En los casos en que se lleve a cabo la cesin de cartera de crdito, en la que se cumpla con las condiciones para dar de baja un activo financiero establecidas en el criterio C-1 de los criterios de contabilidad para instituciones de crdito para su reconocimiento, se deber cancelar la estimacin asociada a la misma. Traspaso a cartera vigente Se regresarn a cartera vigente, los crditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) o, que siendo crditos reestructurados o renovados, cumplan con el pago sostenido del crdito. Normas de presentacin Balance general a) la cartera se agrupar en vigente y vencida, segn el tipo de crdito es decir, crditos sin restriccin y crditos restringidos, ya sean crditos comerciales, de consumo o a la vivienda, y a su vez, clasificados de acuerdo con la naturaleza de la operacin; el importe correspondiente a los crditos por operaciones de factoraje financiero se presentarn deducidos del aforo correspondiente; la estimacin preventiva para riesgos crediticios deber presentarse en un rubro por separado, restando al de la cartera de crdito; se presentar como parte de la cartera comercial el activo financiero que represente el financiamiento otorgado al cedente a que se refiere el criterio C-2 Operaciones de bursatilizacin, para instituciones de crdito; el efecto por valorizacin de los crditos en VSM a que se refiere el prrafo 59 se presentar formando parte de la cartera de crdito; el monto de los crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable, tanto vigentes como vencidos, debern presentarse netos de los crditos diferidos a que se refiere el prrafo 47; 105 104 102 101 100 99

103

b) c) d)

e) f)

g) h) i)

los intereses cobrados por anticipado debern presentarse junto con la cartera que les dio origen; se deber presentar en el rubro de otros activos, el cargo diferido que, en su caso, se hubiera generado por la adquisicin de cartera; se presentarn en el rubro de crditos diferidos y cobros anticipados, la opcin de compra a precio reducido, as como el excedente que en su caso se hubiere originado por la adquisicin de cartera a que se refiere el inciso a) del prrafo 61; las comisiones cobradas por el otorgamiento del crdito se debern presentar de manera neta de los costos y gastos asociados presentndose en el rubro de otros activos, o bien, de crditos diferidos y cobros anticipados, segn corresponda su naturaleza deudora o acreedora. De igual forma y con la misma presentacin, se debern mostrar las comisiones cobradas por concepto de anualidad de tarjeta de crdito de manera neta de sus costos y gastos asociados. se presentar en el rubro de otras cuentas por pagar el importe del aforo; se presentar en el rubro de otras cuentas por pagar el pasivo por depsitos en garanta;

j)

k) l)

m) se presentar dentro del rubro de otras cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita, los saldos acreedores de los crditos por ejemplo cuando existe un saldo a favor proveniente de crditos revolventes porque el acreditado realiz un pago superior al exigible; n) o) p) ser presentado en el rubro de prstamos bancarios y de otros organismos el pasivo derivado de las operaciones de cesin de cartera de crdito; se presentar en cuentas de orden en el rubro denominado compromisos crediticios el monto no utilizado de las lneas de crdito que la entidad hubiere otorgado; se presentar en cuentas de orden, en el rubro de intereses devengados no cobrados derivados de cartera de crdito vencida, el monto de los intereses devengados no cobrados derivados de los crditos que se mantengan en cartera vencida; se presentar en cuentas de orden, en el rubro de intereses devengados no cobrados derivados de la cartera vencida el monto del ingreso financiero devengado derivado de crditos en operaciones de arrendamiento capitalizable vencidos; en cuentas de orden como otras cuentas de registro se presentar el monto de los contratos suscritos por la operacin de factoraje con recurso, y se presentar en cuentas de orden en el rubro de rentas devengadas no cobradas derivadas de operaciones de arrendamiento operativo, el control de las rentas devengadas no cobradas a que se refiere el prrafo 89.

q)

r) s)

Estado de resultados Se agruparn como ingresos por intereses, los intereses devengados, la amortizacin de los intereses cobrados por anticipado, el devengamiento del crdito diferido por valorizacin de crditos en VSM, la amortizacin de las comisiones cobradas por el otorgamiento del crdito, la utilidad cambiaria y el resultado por valorizacin de UDIS (saldo acreedor). Asimismo, se agruparn como gastos por intereses, la amortizacin de los costos y gastos asociados por el otorgamiento del crdito, as como la prdida cambiaria y el resultado por valorizacin de UDIS (saldo deudor). Se presentar como un rubro especfico, inmediatamente despus del margen financiero, la estimacin preventiva para riesgos crediticios y la utilidad o prdida cambiaria, as como el resultado por valorizacin de UDIS y VSM, que se originen de la estimacin denominada en moneda extranjera, UDIS o en VSM, respectivamente. Se presentarn en el rubro de comisiones y tarifas cobradas las comisiones distintas a las relativas por el otorgamiento del crdito, incluyendo las comisiones cobradas por concepto de anualidad de tarjeta de crdito. 106

107

108

Se presentarn en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin, las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o eliminadas, y la cancelacin del excedente a que se refiere el prrafo 101. La amortizacin del crdito diferido o del cargo diferido, o en su caso la aplicacin a que hace referencia el inciso c) del prrafo 61, derivados de las adquisiciones de cartera de crdito, de la diferencia entre el valor contractual y el precio de adquisicin hasta por el monto de la estimacin para riesgos crediticios a que se refiere el inciso a) del prrafo 61, as como la utilidad o prdida derivada de la cesin de cartera de crdito se presentarn en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin, segn corresponda. Por crditos en operaciones de arrendamiento El ingreso financiero devengado en las operaciones de arrendamiento capitalizable se agrupar como ingresos por intereses, en tanto que el ingreso por rentas derivado del arrendamiento operativo se agrupar en el rubro de ingresos por arrendamiento operativo. Se presentarn en el rubro de otros beneficios por arrendamiento dentro del margen financiero; la amortizacin del crdito diferido generado por la opcin de compra a un precio reducido, la opcin de compra cuando se adopte al vencimiento, as como el ingreso por la participacin en la venta de los bienes en arrendamiento capitalizable a un tercero. Normas de revelacin Mediante notas a los estados financieros, se deber revelar lo siguiente: a) principales polticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, adquisicin, cesin, control y recuperacin de crditos, as como las relativas a la evaluacin y seguimiento del riesgo crediticio; polticas contables y mtodos utilizados para identificar los crditos comerciales emproblemados, ya sean vigentes o vencidos; principales polticas para designar la cartera como restringida, as como una breve descripcin de las razones por las que se deriva; polticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de crdito; desglose de la cartera vigente restringida y sin restriccin y vencida por tipo de crdito (crditos comerciales, de consumo y a la vivienda), distinguiendo los denominados en moneda nacional, moneda extranjera, UDIS y en VSM; identificacin por tipo de crdito (comerciales, de consumo y a la vivienda), del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha en que sta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos: de 1 a 180 das naturales, de 181 a 365 das naturales, de 366 das naturales a 2 aos y ms de 2 aos de vencida; en forma agregada, el porcentaje de concentracin y principales caractersticas de la cartera por sector, regin o grupo econmico, entendindose por ste ltimo a los grupos de personas fsicas y morales que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes; costo acumulado a cargo de la entidad, as como el saldo de la cartera sujeta a programas de apoyo, identificndola por tipo de programa; los montos de las comisiones y de los costos y gastos reconocidos por el otorgamiento del crdito; plazo promedio ponderado para su amortizacin; descripcin de los conceptos que integran las comisiones por originacin de tales crditos y los costos y gastos asociados a dichas comisiones, as como elementos que justifiquen su relacin directa con el otorgamiento del crdito; explicacin de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros: reestructuraciones, renovaciones, adjudicaciones, quitas, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, as como desde la cartera vigente; breve descripcin de la metodologa para determinar las estimaciones preventivas para riesgos crediticios; calificacin por grado de riesgo, importe de la cartera, as como de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, desagregada de acuerdo a la estratificacin contenida en las metodologas para la calificacin de la cartera de crdito y por tipo de crdito (actividad comercial, de consumo y a la vivienda). Asimismo, se deber revelar el

109

110

111

112

113

b) c) d) e)

f)

g)

h) i)

j)

k) l)

importe de la cartera exceptuada de dicha calificacin; m) saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, desglosndola en general y especfica de acuerdo a las metodologas para la calificacin de la cartera de crdito, as como por tipo de crdito (actividad comercial, de consumo y a la vivienda); n) movimientos que se hayan realizado a la estimacin preventiva para riesgos crediticios durante el ejercicio por la creacin de la misma, castigos, cancelaciones, quitas, condonaciones, bonificaciones, descuentos y adjudicaciones, entre otros; importe derivado de la cancelacin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios reconocido como otros ingresos (egresos) de la operacin, y las razones que motivaron dicha cancelacin; monto y origen de las estimaciones reconocidas por la CNBV, as como la metodologa utilizada para su determinacin; importe de los crditos vencidos que conforme al prrafo 97 fueron eliminados de los activos, desglosando aqullos otorgados a partes relacionadas; las principales polticas y procedimientos relativos al otorgamiento de reestructuras y renovaciones, incluyendo a las reestructuras o renovaciones que consoliden diversos crditos de un mismo acreditado, as como los elementos tomados en cuenta para evidenciar el pago sostenido; monto total reestructurado y/o renovado por tipo de crdito (comerciales, de consumo y a la vivienda). Cada uno de estos montos se deber desglosar en: i. ii. iii. iv. t) u) v) crditos vencidos que fueron reestructurados o renovados; reestructuraciones o renovaciones que fueron traspasadas a cartera vencida por haberse reestructurado o renovado, en apego al prrafo 78; crditos reestructurados o renovados que se mantuvieron en cartera vigente conforme a los prrafos 79 al 83, y crditos modificados que no se consideraron como reestructuras con base en el prrafo 84.

o)

p) q) r)

s)

monto y naturaleza de las garantas adicionales y concesiones otorgadas en los crditos reestructurados; monto total de la cartera de crdito adquirida, as como las estimaciones relacionadas con dicha cartera; monto total de las cesiones de cartera de crdito que haya realizado la entidad;

w) monto de las recuperaciones de cartera de crdito previamente castigada o eliminada; x) y) z) desglose de los intereses y comisiones por tipo de crdito (comerciales, de consumo y a la vivienda); monto de los crditos en operaciones de factoraje financiero deducidos del aforo correspondiente; monto de los ingresos por intereses que se reconocieron en el crdito de que se trate, al momento de la capitalizacin a que hace referencia el prrafo 92;

aa) monto de las lneas de crdito registradas en cuentas de orden, y bb) breve descripcin de los efectos en la cartera de crdito derivados de la aplicacin de las diferentes reglas de carcter prudencial emitidas por las autoridades competentes, como ejemplo, por la aplicacin de las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las Instituciones de Banca Mltiple, as como las estimaciones adicionales requeridas en diversas reglamentaciones y las ordenadas y reconocidas por la CNBV. En adicin a lo establecido en el prrafo anterior se deber revelar lo siguiente: Crditos en operaciones de arrendamientos capitalizables a) los pagos mnimos a cobrar en el futuro (al menos en los siguientes cinco aos o en caso de que sean menos de cinco, por los que reste), deducidos de los costos de operacin incluidos en los pagos mnimos y de la estimacin preventiva para riesgos 114

crediticios; b) c) d) el ingreso financiero por devengar en el futuro; el monto de los ingresos por opcin de compra reconocidos en los resultados del ejercicio, y algn otro aspecto relevante de los contratos.

Crditos en operaciones de arrendamientos operativos a) b) c) importe de los ingresos por rentas reconocidos en los resultados del ejercicio; importe de los cobros futuros anuales por los siguientes cinco aos, y una descripcin general de las condiciones de los contratos.