Diplomado en Gerencia y administracin Tributaria

Anlisis y comentarios a los Artculos 1 a 14, 27 y 32 de la Ley de Impuesto sobre la Renta

Integrantes: Aular, Raza Macas, Juan C.I V 9.535.823 C.I V7.272.014

MARACAY, OCTUBRE DE 2013

ANLISIS CRTICO AL CONTENIDO DE LOS ARTCULOS N 1 AL 14, 23,27 y32 Principios de Anualidad, Disponibilidad y el Establecimiento permanente, segn en Articulo N 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta Siendo el Impuesto sobre la renta el que se paga al estado venezolano (a travs del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces. Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007 que es un reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en la gravabilidad de manera subsidiaria de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. El mismo textualmente establece: Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. De este artculo se desprende los principios que rigen la materia que regula esta ley, que no es ms que las ganancias o los enriquecimientos anuales, netos y disponibles

obtenidos por los sujetos pasivos, producto de sus actividades econmicas realizadas dentro del territorio nacional o extraterritorial (Renta Mundial). Estos principios son:

PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR).

PRINCIPIO DE ANUALIDAD. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses. PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue:

Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades,

casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. (Subrayado nuestro).

PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Al respecto entonces, podemos concluir que la materia imponible en la Ley de Impuesto sobre la Renta ha sido, y es hoy en da el incremento patrimonial neto experimentado por el contribuyente, tal como por dems se desprende del artculo 1 de la ley vigente, en el cual se establece que 'los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley' . El carcter neto del enriquecimiento se logra mediante el proceso de depuracin de la renta contemplado en la propia ley, segn el cual se parte del ingreso bruto, al cual se le restan los costos para obtener la renta bruta, a la que se le deducen los gastos normales y necesarios para la generacin del enriquecimiento, lo que nos permite calcular la renta neta

ANALISIS DEL ARTICULO N 2 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La Ley de Impuesto Sobre La Renta establece el mecanismo de acreditacin del Impuesto Sobre La Renta pagado en el exterior, segn el cual, las personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en Venezuela, as como aquellas domiciliadas o

residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos extraterritoriales.

Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley. A los efectos de la acreditacin prevista en este artculo, se considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la Administracin Tributaria deber determinar la naturaleza del impuesto acreditable. El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuentes extranjeras a que se refiere este artculo, no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Ttulo III de esta Ley al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global. En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales en los trminos establecidos en esta Ley, el monto del impuesto acreditable, no podr exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela por estos enriquecimientos. A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los trminos establecidos en este artculo, deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela

Naturaleza del Impuesto Sobre La Renta pagado en el Exterior A efectos de la acreditacin, se considera Impuesto Sobre La Renta al que grava la totalidad de la renta o alguno de sus elementos, ganancias provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, sueldos y salarios y las plusvalas.

El Procedimiento para determinar el monto del impuesto acreditable est contenido en el mismo artculo y el cual es el siguiente: El monto del impuesto acreditable, proveniente de fuente extranjera, no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley. El monto mximo a acreditar se calcula sobre la base del impuesto causado correspondiente al enriquecimiento neto mundial, determinando la proporcin que represente el enriquecimiento de fuente extraterritorial del enriquecimiento neto mundial (EFE/ENM). El monto del impuesto efectivamente pagado en el extranjero se calcular aplicando el tipo de cambio vigente para el momento en el que ocurri el pago, ya sea de anticipos, retenciones efectuadas o del monto del impuesto definitivo. Slo se considerarn los pagos realizados en el exterior que se hayan realizado hasta la fecha de vencimiento de presentacin de la declaracin definitiva Se debe obtener los comprobantes de pago que fueron emitidos por la Administracin Tributaria del exterior como prueba del desembolso.

ANALISIS DEL ARTICULO N 3 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributacin suscritos por la Repblica de Venezuela con otros pases y que hayan entrado en vigor, slo sern aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es

residente en el pas del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harn fe, previa traduccin oficial y legalizacin.

Este artculo no opera de mero derecho, para su activacin los contribuyentes debern cumplir con los dispositivos que este artculo contiene a saber son:

1.- Solo ser aplicables los beneficios a que se contrae este articulo, siempre y cuando el contribuyente, demuestre a reside en el pas con el cual existe el tratado de doble tributacin y cumpla con lo establecido en ese tratado. 2. Que para comprobar la residencia el contribuyente debe traducir y legalizar documentos, que hayan sido expedidos por las autoridades extrajeras con la cual se celebro el tratado.

A manera de ejemplo podramos mencionar la Ley Aprobatoria del Convenio para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta y sobre las Ganancias de Capital entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela y el Gobierno del Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte (Gaceta Oficial N 5.218 Extraordinario del 6 de marzo de 1998), este tratado en su artculo N 1 establece los siguiente:

Artculo 1 mbito Subjetivo Este Convenio se aplicar a las personas que sean residentes de uno o de ambos Estados Contrata Artculo 4

Residente (1) A efectos de este Convenio, el trmino residente de un Estado Contratante significa:

(a) cualquier persona que, conforme a las leyes de dicho Estado, est sometida a imposicin en dicho Estado debido a su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga; .. Artculo 5 Establecimiento Permanente (1) A efectos de este Convenio, el trmino establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios a travs del cual una empresa realice la totalidad o una parte de su actividad. (2) El trmino establecimiento permanente incluye, en especial: (a) una sede de direccin; (b) una sucursal; .

ANALISIS DEL ARTICULO N 4 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en esta Ley. A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarn las normas de la presente Ley, determinantes

de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial. La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente

extraterritorial. No se admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente territorial.

Este artculo establece el mecanismo para la determinacin del enriquecimiento neto, a que se contrae el artculo primero de la ley en comento, que no es ms que la materializacin del principio de enriquecimiento neto que ser gravado conforme a esta ley (Obligacin tributaria) y al que estn sometidos tanto las personas naturales o jurdicas. Podemos decir entonces que:

El enriquecimiento neto se determina al restarles a los ingresos brutos, los costos y gastos, y dems deducciones permitidas por la ley en su Titulo II, Captulos I, II y III. En el caso de las personas jurdicas el enriquecimiento

neto se determina conforme a los que se muestra en la tabla:

Fuente del cuadro: Tomado de Instructivo del Seniat

ANALISIS DEL ARTICULO N 5 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 5. Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario. Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b), c), d) y e) del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. (El Subrayado es Nuestro) En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes: a) En el momento en que son pagados; b) En el momento en que son devengados; c) En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

En el recurso contencioso tributario interpuesto por parte de la sociedad mercantil CIENTIFICA INDUSTRIAL DE VENEZUELA, C.A contra la resolucin de la administracin tributaria de la regin capital, el juzgador en uno de los prrafos de la sentencia afirma: De esta forma, hace mencin a que en virtud de las diferentes vicisitudes administrativas, recibe con retardo los pagos correspondientes a las ventas realizadas en un determinado ejercicio, recibiendo en algunos casos los pagos de insumos facturados en el ejercicio siguiente, en el mejor de los casos. La denuncia sobre este particular, radica en que la Administracin Tributaria pretende el cobro de una cantidad de dinero que fue pagada al sujeto acreedor del tributo, en una oportunidad distinta a la fijada en el artculo 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en este sentido, el artculo 5 seala: Artculo 5: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre

ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.

Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b), c), d) y e) del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. El artculo antes citado, ciertamente considera como operacin disponible la venta de bienes muebles, venta que conforme al Cdigo Civil, es de naturaleza consensual, que se perfecciona con la entrega de la cosa, aunque no se haya realizado el pago, lo cual con base a los postulados legales, conforme al artculo en cuestin (5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta), se consideran enriquecimientos en un determinado ejercicio. http://caracas.tsj.gov.ve/decisiones/2012/marzo/2103-26-AP41-U-2011-000236-0182012.html.

Entonces podemos decir que la disponibilidad del enriquecimiento est perfectamente y taxativamente establecido en este articulo.

ANALISIS DEL ARTICULO N 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Aunque la ley de Impuesto sobre la renta en consagra el principio de renta mundial, el artculo N 6 consagra la territorialidad de las rentas a causadas en el pas conforme lo expresa textualmente:

Artculo 6. Un enriquecimiento proviene de actividades econmicas realizadas en Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la explotacin del suelo o del subsuelo, a la formacin, traslado, cambio o cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles corporales o incorporales o a los servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o transentes en Venezuela y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas. Son rentas causadas en Venezuela, entre otras, las siguientes: a) Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Venezuela de la propiedad industrial o intelectual. b) Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados en territorio venezolano. c) Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra prestacin de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en Venezuela.

ANALISIS DEL ARTICULO N 7 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La pregunta en cuestin es Quines son contribuyentes? El artculo 7 y los pargrafos primero, segundo y tercero textualmente establece: Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley: a) Las personas naturales; b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho; d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Es decir, que estn obligados al pago de este tributo todos los contribuyentes, mencionados en este artculo, por los enriquecimientos obtenidos en el pas o los

generados en el exterior siempre y cuando se cumpla con los extremos establecidos en el artculo 3 de esta Ley.

ANALISIS DEL ARTICULO N 8 y 9 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los artculos 8 y 9 de la ley establece la conforme a que base tarifaria pagaran el tributo los contribuyentes sometidos a los dispuesto en esta ley. Artculo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas pagarn impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y dems tipos de gravmenes previstos en el artculo 50 salvo los que obtengan por las actividades a que se refiere el artculo 12 de esta Ley. Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.

A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley. En este sentido los 50 y 52 de la ley estableces las tarifas a ser aplicadas a los contribuyentes a los que se contrae el artculo 7 de la ley, es decir el artculo 50 establece la tarifa 1 la cual se aplicada a las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas; y la tarifa 2 para los contribuyentes personas jurdicas y las asimiladas. Adems de las tarifas proporcionales para contribuyentes distintos a los mencionados en los artculos 8 y 9 de sta ley, como son los contemplados en los artculos 11 y 12 de la norma aqu tratada.

ANALISIS DEL ARTICULO N 10, DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA La administracin tributaria nacional, en doctrinas establecidas para el tratamiento fiscal que se le deban dar a los consorcios producto de alianzas estratgicas textualmente se refiere en estos trminos: La ley de impuestos sobre la renta, (en lo sucesivo ISLR), tambin reconoce a los consorcios como agrupaciones empresariales, las cuales tienen por objeto realizar una actividad econmica especifica en forma mancomunada, en sus artculos 7 y 10, prev que el rgimen aplicable a las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho, son aplicables a los consorcios, en cuanto a la determinacin del enriquecimiento neto a distribuir entre los integrantes o participantes , debiendo tambin calcular el enriquecimiento neto o prdida determinada del consorcio.

En el mismo prrafo de la doctrina la administracin tributaria establece que los consorciados responden solidariamente por e le pago del tributo que proporcionalmente les corresponda y conforme el artculo 53 de la ley en comento. Entonces que contempla el artculo 10 de manera textual:

Artculo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el literal c) del artculo 7 de esta Ley, no estarn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, en razn de que el gravamen se cobrar en cabeza de los socios o comuneros, pero estarn sometidas al rgimen de esta Ley para la determinacin de sus enriquecimientos, as como a las obligaciones de control y fiscalizacin que ella establece y respondern solidariamente del pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus socios o comuneros. La suma de las participaciones que debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. igual rgimen estarn sometidos los consorcios. A los fines de este artculo se consideran como consorcios a las agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica especfica en forma mancomunada. Las personas jurdicas integrantes del consorcio y los comuneros integrantes de las comunidades a las que se refiere el literal c) del artculo 7 de esta Ley debern designar un representante para efectos fiscales, el cual se encargar de determinar los enriquecimientos o prdidas del consorcio o comunidad, de informar a la Administracin Tributaria la manera como se repartieron las utilidades o las prdidas, de identificar a cada una de las partes contratantes con su respectivo

nmero de Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad y de dar cumplimiento a los deberes formales que determine el Reglamento o la Administracin Tributaria

Es bueno mencionar que las sociedades irregulares o de hechos son todas aquellas que no han cumplido los deberes legalizacin, pero que sin embargo no dejan de ser una sociedad o comunidad, ejemplo de esto en materia civil nos conseguimos con las relaciones concubinarias.

ANALISIS DEL ARTICULO N 11 y 12, DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El artculos 11 de la ley de impuesto sobre la renta, seala expresamente el tratamiento en cuanto a los enriquecimientos obtenidos que se le deben dar los contribuyentes dedicados a las actividades de explotacin de hidrocarburos y todas las actividades conexas, pagaran impuestos con base a la tarifa 3, literal b establecido en el artculo 53 de la ley, dejando excluidas de la aplicacin a las empresas que constituidas bajo convenios de asociacin conforme la ley orgnica que reserva al Estado Venezolano la materia de los hidrocarburos. El artculo 12 de la ley establece el rgimen impositivo que se le debe dar a las personas naturales y asimilados que se dediquen a la explotacin de minas pagarn por sus regalas y participaciones anlogas conforme a lo establecido en el articulo 53 literal a; mientras que las personas naturales y sus asimiladas no dedicadas a la explotacin de minas, hidrocarburos y actividades conexas pagaran conforme al literal a del articulo 53. Textualmente ambos artculos establecen: Artculo 11. Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinacin y

el transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y derivados para la exportacin, estarn sujetos al impuesto previsto en el literal b) del artculo 53 de esta Ley por todos los enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades distintas a las de tales industrias. Quedan excluidos del rgimen previsto en este artculo, las empresas que se constituyan bajo Convenios de Asociacin celebrados conforme a la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin, para la ejecucin de proyectos integrados verticalmente en materia de explotacin, refinacin, industrializacin, emulsificacin, transporte y

comercializacin de petrleos crudos extrapesados, bitmenes naturales, as como las empresas que realicen actividades, integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no asociado, de procesamiento o refinacin, transporte, distribucin,

almacenamiento, comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, y las empresas ya constituidas y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela que realicen actividades integradas de produccin y emulsificacin de bitumen natural, las cuales tributarn bajo el rgimen tarifario ordinario establecido en esta Ley para las compaas annimas y para los contribuyentes asimilados a stas. Artculo 12. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a stas, estarn sujetos al impuesto previsto en el literal a) del artculo 53 por las regalas y dems participaciones anlogasprovenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesin de talesregalas y participaciones.

Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus asimilados, que no se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tambin estarn sujetos al impuesto establecido en el literal a) del artculo 53, por los enriquecimientos sealados en el encabezamiento del presente artculo.

ANALISIS DEL ARTICULO N 13, DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Estado venezolano, puede crear empresas para la explotacin de una actividad distinta a sus fines particulares como lo son educacin, salud, seguridad y defensa, y la contemplado en materia de hidrocarburos; es as el caso, por ejemplo de Mercal, C.A , empresa creada por el estado venezolano para la distribucin y comercializacin de alimentos para el pueblo venezolano. Esta empresa aunque tiene un fin social, y cuyo patrimonio pertenece al Estado, no deja de ser una empresa de carcter mercantil, por tanto estar sometida al rgimen previsto en el artculo 13 de la LISLR, que de manera textual establece:

Artculo 13. Las empresas propiedad de la Nacin, de los Estados o de los Municipios, estarn sujetas a los impuestos y normas establecidas en esta Ley, cualquiera que sea la forma jurdica de su constitucin, aunque las Leyes especiales referentes a tales empresas dispongan lo contrario.

En consulta signada a la administracin tributaria (SENIAT) con el N 39167 referida a la obligacin de declarar y pagar el impuesto, la cual es doctrina el ente concluye que todas

las empresas del estado estn obligadas a declarar y par el impuesto sobre la renta, salvo la excepciones contempladas en la misma ley.

ANALISIS DEL ARTICULO N 14, DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Las exenciones tributarias son un beneficio otorgado a travs de las leyes donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta ( otro impuesto como el IVA). Las exenciones se diferencian de las exoneraciones tributarias en que la exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR, mientras que la exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para decretar beneficios de la liberacin total o parcial del pago de impuestos. Adems establece en el pargrafo nico, que los contribuyentes sealados en los numerales 3 y l0 para ser beneficiarios de la exencin debern justifican ante la administracin tributaria que renen la calificacin y se la administracin quien la otorgue, es decir que existe aqu una excepcin a la regla.

La Ley del ISLR establece exenciones expresas y las mismas estn contenidas en el artculo 14 y tambin considera exenciones tcitas como las que establece el artculo 79. Segn el artculo 79, estn exentas de declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto iguales o inferiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos iguales o inferiores 1.500 unidades tributarias. Igual exencin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos iguales o menores a 2.625 unidades tributarias. Las sociedades annimas y otras entidades no exentas debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

ANALISIS DEL ARTICULO N 27, DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA El trmino deducir se refiere a Rebajar, restar, descontar alguna partida de una cantidad. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que a la renta bruta se le deben deducir solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravada, basndose en el principio que para producir un ingreso necesariamente se debe incurrir en los mismos en mayor o menor medida. Para que los gastos puedan considerarse deducibles se deben cumplir una series de requisitos establecido en el captulo III de la ISLR, donde debern corresponder a egresos causados no imputables al costo (si la naturaleza contable del egreso es la de un costo, tal egreso debe restarse del ingreso bruto para obtener la renta bruta), normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento. Los trminos, normales y necesarios son conceptos que han confunden en buena parte a los contribuyentes; porque para que un gasto sea necesario su finalidad econmica directa, perseguida con esa erogacin, es la produccin de un enriquecimiento sin que ello signifique una disminucin injustificada de la base imponible y un gasto normal, quiere decir que el monto del mismo no debe resultar excesivamente alto de tal manera que disminuya la renta, como es el caso Pargrafo Segundo del Art. 27 de la norma in comento, que por sueldos y dems remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y contribuyentes asimilados a estas, as como a su conyugue y descendiente menores, el total admisible no podr de exceder del 15% del ingreso bruto global de la empresa; en cambio para los gastos de administracin y conservacin de inmuebles dados en arrendamientos, liberalidades a instituciones pblicas, donaciones a entes pblicos, gastos de investigacin y desarrollo, y, los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta ley, debern estar pagados a la hora de hacer la declaracin impositiva de lo contrario la administracin rechazar su deducibilidad. Existen excepciones en los cuales los gastos son deducibles independientemente que

correspondan a ingresos disponibles en el momento del pago, cuando se produce la renta, o el momento que son devengados, con tal de que estn simplemente estn causados, tales como las depreciaciones, amortizaciones o las prdidas sufridas en los bienes destinados en la produccin de la renta, por cuanto existe pago alguno y por lo tanto se consideran deducibles al causarse. El ltimo requisito de la territorialidad del gasto, al igual que los de normalidad y necesidad, debe vincularse con la condicin de que el egreso deducible debe ser realizado con el objeto de producir el enriquecimiento, por lo que su hecho generador se configura slo si su elemento objetivo se desarrolla dentro del territorio del ente impositor. Para que un gasto sea considerado hecho en el pas, sede tomar en cuenta lo siguientes: a) cuando lo recibido a cambio, consista en un bien tangible, es esencial que ese bien requerido para producir la renta se encuentre ubicado fsicamente dentro del territorio nacional, b) cuando lo recibido a cambio por el gasto, consista en un servicio o en un bien intangible se requiera que ese servicio necesario para producir la renta se haya realizado en el territorio nacional. Lo que persigue el fisco con este principio es el objetivo de comodidad fiscal, pues resultara ms fcil para la administracin tributaria, la comprobacin de gastos incurridos en el territorio nacional que en el exterior. Es de hacer notar, que los requisitos antes sealados deben ser concurrentes, de modo pues, que el gasto deducible debe ser al propio tiempo, causado en el ejercicio gravable, normal y necesario para producir la renta y hecho el pas, de donde solo bastar que el gasto adoleciera de alguno de los requisitos, para que su deduccin no sea procedente. Por otro lado, es muy importante mencionar que existen condiciones y limitaciones en casi todas las deducciones establecida en el art. 27 de la LISLR, en donde para su admisibilidad, tienen que cumplir una serie de parmetros, las cuales son las siguientes, deducciones condicionadas a la retencin del impuesto en el momento de pago o abono para que sean deducibles tales como: Sueldos y Salarios Pagados a Personas Naturales Residentes y no Residentes, Comisiones Pagadas a Intermediarios en la Ventas de Bienes, Intereses (Comerciales) sobre Capitales Tomados en Prestamos Pagados a Beneficiarios No Domiciliados ni Residentes en el Pas, Regalas Pagadas al Exterior, Gastos de Transporte Pagado al Exterior, entre otros; y, deducciones donde hacer la retencin del impuesto, pero no est condicionada su deducibilidad cumplimiento de esta

obligacin, sino que de no hacerlo, se le impone una sancin o multa al contribuyente y es responsable del pago, tales como Premios de Loteras, Hipdromos y Otras Ganancias Fortuitas, Participaciones en Sociedades y Comunidades Pagadas a Beneficiarios Residentes o Domiciliados en el Exterior, Las Comisiones Mercantiles y Cualesquiera Otras Comisiones, entre otros. Es de acotar, que las retenciones deben ser efectuadas ntegramente, que el monto retenido sea enterado al fisco, que sea realizado oportunamente y debe ser cumplidos en forma concurrente para que sea admitido, segn Sentencia N 01070 del 1007-2003 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, pero segn el art. 27 del Cdigo Orgnico Tributario establece que si el contribuyente logra probar que ha efectuado efectivamente ese gasto, se considerar existente el mismo an cuando no se haya efectuado la retencin y el enteramiento oportuno. De acuerdo al orden de ideas, indicados anteriormente, se deprende que el estado venezolano con el instrumento de la ley analizada, obtienen ingresos que le permite satisfacer las necesidades de la colectividad; no obstante, la falta de claridad, las constantes reformas, y sobre todo, la falta de preparacin de quienes estn obligado a la aplicacin de la ley, ha causado que muchos contribuyentes se perjudican econmicamente a travs de reparo, multas, entre otros; soportando mayor carga tributaria; por lo que se consider el tema del presente ensayo, para permitir dar un enfoque general sobre los requisitos que deben cumplir los gastos a la hora de realizar las declaraciones impositivas y as evitar los reparos fiscales por parte del fisco

ANALISIS DEL ARTICULO N 32, DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimo y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern

corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la

oportunidad en que la operacin se realice.

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta Ley, las respectivas deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27.

El articulo 32 claramente tipifica que para que los

tributos pagados por razn

de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta Ley. En el caso de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladarlo como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio, como los gastos por conservacin de inmuebles arrendados, y todos los dems gatos causados normales y necesarios para producir la renta, para poder ser sujetos a la deduccin del enriquecimiento bruta debern corresponder a egresos causados en el ejercicio econmico gravable, adems de corresponder a ingresos disponibles en el ejercicio al momento en que la operacin se realice.