Universidad Catlica los ngeles de Chimbote

UNIVERSIDAD Catlica LOS ngeles DE CHIMBOTE

FACULTAD

CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.

CARRERA PROFESIONAL CENTRO ULADECH CATLICA

CONTABILIDAD

HUARAZ

NOMBRE DE LA ASIGNATURA

CONTABILIDAD TRIBUTOS II

TEMA N

PAGOS A CUENTA Y CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA.

CICLO ACADMICO

VII

DOCENTE TUTOR

: C.P.C PAJUELO LOPZ ANTONIO

ALUMNA

HUARAZ 2013

INTRODUCCIN
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Una vez que los contribuyentes cumplen con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, no slo se cumple con la determinacin y/o regularizacin del impuesto, sino que tambin se determina el sistema coeficiente o porcentaje para los pagos a cuenta de dicho impuesto, he inclusive se puede determinar un Saldo a Favor del contribuyente, el cual puede ser imputado contra dichos pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Pero no slo el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta es el nico crdito que se puede imputar contra los pagos a cuenta, tambin existen otros crditos que el contribuyente puede hacer uso para cumplir con dicha obligacin, como por ejemplo el Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, el cual es un impuesto que recae sobre los activos netos que tiene el contribuyente al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Adems, tambin podramos sealar como otro de los crditos aplicables contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, al Saldo a Favor Materia de Beneficio que determinarn los exportadores de bienes y/o servicios. De lo mencionado en los prrafos anteriores, podemos sealar que existen varios crditos, de los cuales el contribuyente puede aplicar contra sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, pero algo muy importante que se debe tomar en cuenta es cul es orden de prelacin o aplicacin que establecen las normas para estos crditos, porque de su aplicacin indistinta se obtendran distintos resultados, lo cual acarreara sanciones o multas. Es por ello que el propsito de este informe es compartir algunas pautas para la aplicacin de los crditos contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, para lo cual nos ocuparemos de explicar tres de ellos, los cuales son: i) El Saldo a Favor del Impuesto a la Renta, ii) El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN; y, iii) El saldo a Favor Materia del Beneficio. Para ello, pasaremos a explicar brevemente cmo se debe efectuar la correcta determinacin y oportunidad de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, para despus explicar la determinacin de los crditos y su respectiva imputacin, para concluir con una aplicacin prctica. NDICE
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Pg. 1. Aplicacin de crditos contra el impuesto a la renta 04

2.

Determinacin de los crditos contra el impuesto a la renta

04

3.

Oportunidad y utilizacin del saldo a favor

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4.

Pagos a cuenta del impuesto a la renta

07

I.

sistema del porcentaje

07

II.

Sistema del coeficiente

08

III.

Determinacin del sistema aplicable

09

IV.

Reduccin del porcentaje

11

5.

De las retenciones del impuesto a la renta

14

6.

El ITAN como crdito o saldo a favor del impuesto a la renta

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7. 8.

Devolucin del ITAN no aplicado Caso Prctico

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CONCLUSIN

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BIBLIOGRAFIA

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Aplicacin de crditos contra el impuesto a la renta

1. Definiciones La definicin que plantea Bravo Gucci, Jorge es que el Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza.

En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en s mismo.

2. Determinacin de los crditos contra el impuesto a la renta

De acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los crditos establecidos en el artculo 88 de la LIR se deducirn del impuesto a la renta determinado en el siguiente orden:

1) El crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera. 2) El crdito por reinversin.

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3) Otros crditos sin derecho a la devolucin. 4) El saldo a favor del impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora. 5) Los pagos a cuenta del impuesto. 6) El impuesto percibido. 7) El impuesto retenido. 8) Otros crditos con derecho a devolucin.

En caso de que las cantidades abonadas como crditos en el presente artculo durante el ao resulten inferiores al monto del impuesto determinado anual, se considerarn saldo a pagar a favor del fisco (Sunat); esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados o la aplicacin de los crditos por el contribuyente excedieran el monto de la renta determinado, existir un saldo a favor, entonces podr pedir la devolucin del exceso pagado o en su defecto podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

Procede referir que contra las rentas de tercera categora solo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora.

El Tribunal Fiscal se pronunci al respecto RTF N 00205-4-2001 De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 87 del texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

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3. Oportunidad y utilizacin del saldo a favor

A efectos de la utilizacin y aplicacin de los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categora, debern tener presente las siguientes disposiciones: El numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: El saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.

Cabe precisar que sin declaracin jurada anual no existe saldo por aplicar, y el mismo se otorga solo a partir del mes siguiente en que se present la mencionada declaracin, sin importar si esta se presenta de forma anticipada o fuera de plazo otorgado por la norma. A diferencia de los pagos a cuenta, el que la declaracin jurada se efecte a una fecha extempornea, s procede la aplicacin de los crditos, ya que estos se podrn utilizar nicamente contra los periodos que venzan en el mes siguiente de presentada la declaracin jurada anual.

El numeral 3 del artculo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.

Del prrafo anterior, la aplicacin de los saldos determinados con la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio precedente anterior 2010 que no se hubiesen agotado hasta el periodo diciembre 2011, debern aplicarse contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012 anteriores a la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio anterior 2011. 4. Pagos a cuenta del impuesto a la renta

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I. sistema del porcentaje

El artculo 85 de la Ley del impuesto a la Renta establece dos sistemas de pagos a cuenta mensuales: el sistema del coeficiente y el del porcentaje. En ambos casos, los Pagos a cuenta mensuales se calculan sobre la misma base: los ingresos netos del mes.

Segn el sistema del porcentaje, los pagos a cuenta mensual equivalen al 1.5% de los ingresos netos del mes, o lo que es lo mismo, resultan de multiplicar los ingresos netos del mes por el coeficiente de 0.0150 que resulta ser la expresin numrica con cuatro decimales del referido porcentaje. El resultado de dicho producto es el monto que se debera abonar al fisco en calidad de pago a cuenta del mes.

El sistema del Porcentaje tambin podra ser denominado sistema del coeficiente estndar, debido a que el referido factor o porcentaje es establecido por la ley de manera uniforme y general para todos aquellos contribuyentes que en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, no hayan tenido renta imponible.

Asimismo, cabe destacar que el Decreto Legislativo No 1120 ha disminuido el porcentaje para el clculo del pago a cuenta mensual establecindolo en 1.5 %, ya que anteriormente el porcentaje era del 2%.

Como sealamos antes del sistema del porcentaje en principio se aplica a aquellos casos en los que el contribuyente no ha tenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, sea porque no haya tenido utilidades, sus utilidades hayan sido menores a sus prdidas arrastrables o recin inicie actividades. Pero el referido sistema tambin ser de aplicacin cuando el factor determinado con el sistema del coeficiente sea menor a 0,0150, debido a que aplicando el porcentaje del 1.5%, se obtiene un monto mayor que resultara vencedor en la comparacin. II. Sistema del coeficiente

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El sistema del coeficiente permite calcular los pagos a cuenta mensuales, multiplicando el factor correspondiente o coeficiente con el monto al que ascienden los ingresos netos del mes. EI resultado es el monto que se debera abonar en calidad de pago a cuenta del mes.

En este sistema, el factor es calculado de manera particular para cada contribuyente, puesto que se determina en funcin del impuesto y a los ingresos netos obtenidos por cada contribuyente de manera particular en el ejercicio anterior o precedente al anterior.

El coeficiente se calcula dividiendo el impuesto del ejercicio anterior entre los ingresos netos del referido ejercicio, de manera que resulta una proporcin, razn o ratio del margen de utilidad del referido ejercicio.

Para su determinacin, considrese que el impuesto calculado del ejercicio anterior es un porcentaje de la renta neta imponible, en lneas generales un 30% de la renta neta imponible, el cual es dividido entre el total de los ingresos netos. Ese coeficiente se multiplica por los ingresos netos del mes, arrojando el monto del pago a cuenta mensual.

El sistema de pago a cuenta mensual del coeficiente tiene por objeto que la suma de los pagos a cuenta efectuados a lo largo del ejercicio coincidan o cuando menos se aproximen a coincidir con el monto del impuesto correspondiente del presente ejercicio; de manera que, el pago de regularizacin tienda a cero o en todo caso sea el menor posible, minimizando el efecto de los pagos a cuenta en exceso o en defecto.

Asimismo, cabe sealar que el sistema del coeficiente puede no ser aplicable, sea porque el contribuyente en el ejercicio anterior o en el precedente al anterior no obtuvo renta imponible, o por haber tenido prdidas o recin iniciar operaciones, entonces es de aplicacin el sistema del coeficiente estndar o porcentaje del 1.5%. Sin embargo, a partir de los pagos a cuenta de los meses de mayo o agosto, se podr calcular el pago a cuenta conforme al sistema de coeficiente calculado con base en los resultados del estado de ganancias y
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prdidas registrados al 30 de abril o 31 de julio y excepcionalmente este ao sobre la base del 30 de junio.

Ahora bien, comoquiera que los prrafos con base en los cuales se calcula el coeficiente son valores de pasado, se podr suponer que los contribuyentes tienen un nico coeficiente por todo el ejercicio, sin embargo eso no es as, debido a que por enero y febrero hay un coeficiente calculado basndose en valores del ejercicio precedente al anterior, por marzo y abril uno calculado con basndose en valores del ejercicio anterior, por mayo a julio con base en el estado de ganancias y prdidas cerrado el 30 de abril y por agosto a diciembre un coeficiente calculado con base en el estado de ganancias y prdidas cerrado al 31 de julio por otro lado, el referido coeficiente tambin puede variar cuando el contribuyente rectifique su declaracin jurada de ejercicios anteriores, alterando los parmetros de clculo para dicho ndice, pero como se podr suponer esta variacin es absolutamente excepcional y no modifica el sistema antes descrito, sino los valores a considerar en l.

III.

Determinacin del sistema aplicable

El primer prrafo del artculo 85 de la Ley del impuesto a la Renta establece que se "abonarn con carcter de pago a cuenta (...) el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo" a lo establecido en el inciso a) sistema del coeficiente y en el inciso b) sistema del porcentaje.

Del anlisis de este prrafo, se desprenden las siguientes consecuencias:

1.

Existen dos sistemas para calcular el pago a cuenta mensual. El sistema del coeficiente y el sistema del porcentaje.

2.

A efectos de determinar el pago a cuenta mensual, los sujetos obligados debern determinar sus ingresos netos del mes. Concepto que comprende "el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones", descuentos, etc.

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3. Calcularn el pago a cuenta simultneamente conforme al sistema del coeficiente y conforme al sistema del porcentaje, previstos en los incisos a) y b) respectivamente, del referido primer prrafo en comentario.

4.

Finalmente, debern comparar ambos resultados. El pago a cuenta del mes ascender al monto que resulte mayor de dicha comparacin.

En consecuencia, a partir de la modificacin establecida por el Decreto Legislativo N' 1120, ya no existen dos sistemas excluyentes, entre los cuales dado el caso, el contribuyente podra elegir el sistema de su preferencia, (sistema que se le aplicara por el resto del ejercicio).

Segn la nueva regulacin, simultneamente se aplican ambos sistemas a efectos de determinar el monto mayor, que es en definitiva con el que se calcula el pago a cuenta del mes.

Sin embargo, teniendo en cuenta que toda eleccin es el resultado de una previa comparacin, se puede concluir que aun con el sistema derogado lo que haba era la aplicacin de ambos sistemas y la eleccin del que ms convena al contribuyente, se supone que entonces era el que arrojaba el monto menor a diferencia de ello hoy el legislador ha dispuesto que la e eleccin recaiga necesariamente en la que arroje el monto mayor.

Ahora bien, estando a que lo que se compara es el resultado de dos productos, siendo en un caso el multiplicando es 0.0150 y, en el otro, el coeficiente calculado con base en parmetros del ejercicio anterior. O precedente al anterior, y el multiplicador para ambos casos son los ingresos netos del mes, podemos concluir que el mayor monto resultar del producto cuyo multiplicando sea mayor; con lo cual, la comparacin de resultados se reduce a una comparacin de coeficientes. (Ver cuadro N'1).

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Ahora bien, la comparacin entre ambos sistemas no se realiza todos los meses, como pareciera desprenderse del primer prrafo del artculo 85, sino que esta solo se realiza 3 o 4 veces al ao, segn corresponda. Veamos:

1.

La primera comparacin se realiza en el mes de enero entre el 0.0150 y el coeficiente calculado con base en los valores del ejercicio precedente al anterior, si estos no existieran, ello equivaldra que ascienden a cero Y, Por lo tanto, prevalecera el 1.5% Por ser el mayor. Para febrero se aplica el mismo coeficiente.

2.

La segunda comparacin se realiza en el mes de marzo entre el 0.0150 y el coeficiente calculado con base en los valores del ejercicio anterior.

3.

Si en marzo, el sistema determinado es el del coeficiente, este se aplicar hasta el mes de julio, Pero si entonces el sistema determinado es el del porcentaje, este podr ser variado en mayo considerando los estados financieros cerrados en abril, aplicndose el resultado hasta julio. Toda vez que la opcin de variar el pago a cuenta en mayo solo est previsto para quienes entonces estn aplicando el sistema el porcentaje.

4.

Finalmente, la ltima comparacin s realizara en el mes de agosto, si se elige dicha opcin, siendo su resultado aplicable hasta diciembre. La opcin de variar los Pagos a cuenta en el mes de agosto est disponible para todos los contribuyentes obligados a efectuar pagos a cuenta.

Adicionalmente, se ha previsto la posibilidad de suspender los pagos a cuenta cuando en los meses de abril y julio no exista impuesto calculado.

IV.

Reduccin del porcentaje

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El artculo 85 de la Ley del impuesto a la Renta contiene la regulacin destinada a la disminucin o sinceramiento de los montos de los Pagos a cuenta a efectos de adecuarlos a la actual situacin financiera de las empresas, sin embargo conforme a la literalidad del prrafo, los resultados puedan ser diametralmente opuestos a la finalidad perseguida.

En primer lugar, la norma est destinada a los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo, y estos son los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, pero ms especficamente est destinada a aquellos contribuyentes a quienes les corresponda el sistema de pago a cuenta regulado en el inciso b) del artculo 85 de la ley o sistema del porcentaje (1.5%).

En segundo lugar, los contribuyentes a quienes les corresponde el sistema del porcentaje es porque su coeficiente calculado conforme a los parmetros del ejercicio anterior es menor que 0.0150, situacin que conduce a preferir el monto mayor, en este caso el 1.5%.

En tercer lugar, los referidos contribuyentes en funcin de sus estados financieros de abril y julio del ejercicio actual pueden modificar el coeficiente del 0.0150 con el que vienen calculando sus pagos a cuenta por los calculados con base en los estados financieros de los referidos meses, sin embargo esta modificacin no conducir necesariamente a un real sinceramiento de los pagos a cuenta con su actual situacin financiera, sino que en el mejor de los casos permitir dejar de efectuar sus pagos a cuenta conforme al sistema del porcentaje para hacerlo conforme al sistema del coeficiente. Veamos por qu.

El coeficiente calculado conforme a los estados financieros de abril o julio debe compararse con el coeficiente del ejercicio anterior y elegir el mayor. Como se sabe, en el caso planteado el coeficiente del ejercicio anterior debe ser menor que 0.0150, pues de lo contrario no se habra preferido el sistema del porcentaje.

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La opcin de variar el sistema del porcentaje conforme a los estados financieros de abril y julio, en algunos casos equivaldr a que el remedio sea peor que la enfermedad; toda vez que, los contribuyentes que opten por la variacin del sistema del porcentaje, en la mayora de los casos lo harn con la finalidad de rebajar el monto de sus pagos a cuenta, sin embargo, el coeficiente resultante podra terminar siendo mayor que 0.0150 con el que venan efectuando sus pagos a cuenta. Aunque tambin pudiera ser menor que el referido coeficiente, pero nunca menor que el coeficiente del ejercicio anterior.

Sin embargo, debemos recordar que el acogimiento a la modificacin del porcentaje est sujeto a la decisin del contribuyente de acogerse a la opcin, de manera que Podra darse el caso de que al contribuyente no le convenga dicho sinceramiento y, por lo tanto, prescinda de lo dispuesto en el segundo prrafo en comentario. As, por ejemplo, cuando los Pagos a cuenta que viene efectuando el contribuyente resulten diminutos con relacin a su actual situacin econmica, el contribuyente podra no optar por lo dispuesto en el segundo prrafo y, en consecuencia, seguir aplicando lo dispuesto en el primer prrafo, cuando menos hasta el mes de lulio. Por otro lado, los contribuyentes que en abril o julio del ejercicio no tengan impuesto calculado podrn suspender sus pagos a cuenta siempre y cuando en el ejercicio anterior tampoco hayan tenido impuesto calculado, de lo contrario aplicarn el coeficiente determinado conforme a los parmetros del ejercicio anterior.

Ahora bien, la cuarta disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1120 dispuso excepcionalmente, la opcin de efectuar los pagos a cuenta del impuesto a la Renta por los meses de agosto a diciembre de 2012 sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas calculado al 30 de junio de 2012, ya que la regla general es que esta se haga con relacin a los estados financieros cerrados al 31 de julio.

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Sobre el particular, la Resolucin de superintendencia N' 200 - 2012/SUNAT dispuso que los contribuyentes debern presentar la Declaracin mediante el PDT - Formulario Virtual N 0625 versin 1.2, debiendo anotar su estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012 en el Libro de inventarios y Balances a valores histricos. La presentacin de la declaracin en referencia se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012, considerando como fecha mxima la correspondiente al vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre de 2012.

En consecuencia, respecto de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, existe la opcin de recalcular el coeficiente aplicable, ya sea que el contribuyente se encuentre sujeto al sistema de porcentaje o al sistema del coeficiente. En ambos casos se calcula el coeficiente con base en los estados financieros cerrados al 31 de julio, sin necesidad de comparar este ndice con ningn otro. Excepcionalmente en el ejercicio 2012, el referido coeficiente se calcular con base en los estados financieros cerrados al 30 de junio de 2012.

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5.

De las retenciones del impuesto a la renta

De acuerdo con el artculo 88 de la presente norma, literal a), los contribuyentes obligados o no a presentar la declaracin a que se refiere el artculo 79 deducirn del impuesto determinado: las retenciones y precepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. En los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categora, estos podrn deducirlas del impuesto

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incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que corresponda dicha declaracin.

El artculo 73-B tambin hace mencin al respecto, en el que precisa que las sociedades administradoras de los fondos de inversin en valores y de los fondos de inversin as como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa del 30 % sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.

6.

El ITAN como crdito o saldo a favor del impuesto a la renta

De conformidad al artculo 8 del Ley N 28424, el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del impuesto podr utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, as como contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta en el ejercicio al que corresponda, en este caso estamos hablando del ejercicio 2012. As, el ITAN del ejercicio solo se podr utilizar como crdito si se cancela como mximo hasta la fecha de vencimiento o presentacin, lo que ocurra primero, de la declaracin anual, no se puede utilizar como crdito los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN.

En virtud de lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si un contribuyente al cierre del ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio tambin se encuentra afecta al ITAN, procede que aplique en primer lugar el saldo a favor arrastrable y luego que se agote el mismo, podr aplicar el ITAN de dicho ejercicio como crdito.

7.

Devolucin del ITAN no aplicado

Si al finalizar el ejercicio aun quedara un crdito del ITAN no aplicado, se podr optar por pedir su devolucin, el derecho a solicitar la devolucin del ITAN
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proceder si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio por el cual se pag el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.

CASO PRCTICO Enunciado La empresa Jesused S.A. dedicada a la comercializacin de productos textiles inicia sus actividades en el mes de febrero 2010. A continuacin se muestra la siguiente informacin: 1. Saldo a favor del ejercicio 2010 al 31 de diciembre 2010: S/. 74,240.00 La Declaracin Jurada Anual se present en marzo 2011. 2. ITAN pagado en el ejercicio 2011, al contado: S/. 15,900.00 Se cancel al vencimiento del periodo tributario marzo 2011, esto es en el mes de abril 2011. 3. Pagos a cuenta del ejercicio 2011

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4.

Pagos a cuenta del periodo enero y febrero 2012

5.

Impuesto a la Renta Anual Ejercicio 2011: S/. 76,300

Solucin: I. Consideraciones a tener en cuenta respecto a los pagos a cuenta 1. Saldo a Favor del ejercicio anterior De acuerdo al caso planteado se aprecia que el Saldo a Favor del ejercicio anterior (2010), consta en la Declaracin Jurada Anual presentada en marzo 2011, en virtud a ello es procedente que se aplique a partir del periodo marzo 2011 y cuyo vencimiento se produce en el mes de abril, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento LIR. Adicionalmente, el saldo a favor del ejercicio precedente al anterior (2010) podr ser aplicado contra los pagos a cuenta del ejercicio a partir del perodo tributario enero, en virtud al numeral 3 del precitado artculo 55. En tal sentido, es conforme la aplicacin del saldo a favor del ejercicio 2010 contra los pagos a cuenta de los perodos enero y febrero 2012. En relacin con este aspecto procede relevar los aspectos siguientes: El saldo a favor debe aplicarse a partir del periodo tributario en que se presenta la Declaracin Jurada, no existiendo opcin de postergar su aplicacin a periodos posteriores. El saldo a favor determinado en el ejercicio 2011 debe aplicarse en primer orden de prelacin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 52 del Reglamento de la LIR. Ello se ve corroborado por el Informe N 235-2005SUNAT/2B0000.

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2. Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ejercicio 2011 En el presente caso prctico, para la aplicacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos como crdito contra los pagos a cuenta, se debe considerar el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podr ser aplicado. Ahora bien, en el caso planteado se aprecia que el ITAN del ejercicio 2011, ha sido pagado efectivamente al vencimiento del periodo tributario marzo; por lo cual en principio se podra compensar contra el pago a cuenta del periodo marzo 2011 y cuyo vencimiento ocurre en el mes de abril. No obstante, dado que existe un orden de prelacin en la aplicacin de crditos, no puede aplicarse el ITAN como crdito en tanto no se agote el saldo a favor del ejercicio anterior (2010). En tal sentido, dado que el saldo a favor se ha aplicado contra los pagos a cuenta del ejercicio 2011, no procede la compensacin del ITAN contra los pagos a cuenta. En funcin a ello, el ITAN no aplicado se compensar contra el saldo del Impuesto a la Renta Anual resultante luego de aplicar el saldo a favor del ejercicio anterior y los pagos a cuenta efectuados, de ser el caso. Procede reiterar que el ITAN solo puede compensarse contra los pagos a cuenta o Impuesto a la Renta Anual del ejercicio al que corresponde el pago; por lo cual no resulta viable su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012. II. Tratamiento Contable Para efectos prcticos vamos a mostrar el tratamiento contable correspondiente a un perodo tributario por cada supuesto, utilizando la dinmica dispuesta por el PCGE.

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1. Por los pagos a cuenta realizados en efectivo

Es importante referir que el pago a cuenta constituye un anticipo del Impuesto a la Renta Anual, por lo cual solo se debe reflejar contablemente cuando efectivamente se realiza el pago. En tal sentido, resulta incorrecto provisionar la obligacin del pago. Asimismo, debemos precisar que el mismo procedimiento se debe aplicar para el periodo febrero 2011, por el que tambin se ha efectuado pago en efectivo.

2. Por la compensacin contra el Saldo a Favor

La compensacin del Saldo a Favor contra el pago a cuenta mensual debe efectuarse en el periodo al cual corresponde la obligacin tributaria que se extingue. As apreciamos que el pago a cuenta del periodo marzo 2011 (obligacin tributaria) se compensa contra el saldo a favor del ejercicio anterior (2010), entendindose que ello ocurre en el mes de marzo 2011, debindose reflejar contablemente en dicho mes.

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3. Por el pago del ITAN - Ejercicio 2011 Bajo el supuesto que se trata inicialmente como un tributo reembolsable y atendiendo a las formas como puede cumplirse con esta obligacin segn el artculo 7 de la Ley N 28424 que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN los asientos contables pueden variar. Sin embargo, dado que el contribuyente ha optado por pagar al contado este impuesto, en la fecha de pago podra efectuar el siguiente asiento contable:

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4. Aplicacin de los crditos con derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta Anual En funcin a los datos planteados la aplicacin de los crditos con derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio, se deber efectuar de acuerdo a lo siguiente:

Luego de la aplicacin de los crditos con derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta Anual de tercera categora del ejercicio 2011, resulta un saldo del ITAN no compensado ascendente a S/. 13,840 (15,900 - 2,060), respecto del cual se podr solicitar su devolucin. Contablemente, la compensacin del impuesto a regularizar contra los crditos con derecho a devolucin se refleja de la forma siguiente:

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CONCLUSIN

En conclusin, se han previsto dos sistemas de pagos a cuenta. El sistema del coeficiente y el sistema del porcentaje, de los cuales se debe aplicar aquel que arroje el resultado mayor. En el caso de que el coeficiente sea menor que el 0.0150 y, por lo tanto, el contribuyente est obligado a aplicar el sistema de porcentaje, se podr variar este ltimo por el sistema del coeficiente calculado conforme a los estados financieros de abril y lulio, sin embargo, conforme a lo regulado solo se permite abandonar el sistema del porcentaje por el del coeficiente calculado conforme a los parmetros del ejercicio anterior, salvo que el coeficiente calculado en abril y julio sea mayor que el del ejercicio anterior, en cuyo caso se preferir este ltimo, pero ello tambin pudiera significar que ese nuevo coeficiente del mes pudiera ser mayor que el coeficiente estndar de 0.0150 que se vena utilizando, con lo cual en ese extremo el acogimiento a este sistema equivaldra a "ir por lana y terminar trasquilado".

Asimismo, las nuevas reglas indican que no se puede elegir a priori el sistema aplicable, sino que se deben aplicar ambos sistemas y elegir el que arroje el mayor resultado. EI porcentaje se ha reducido del 2% al 1.5%, que es lo mnimo que se debera pagar mensualmente, mientras este porcentaje no se vare o se suspendan los pagos a cuenta con base en los estados financieros de abril y lulio, y excepcionalmente en el presente ejercicio, sobre la base de los estados financieros de junio 2012.

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BIBLIOGRAFIA Julio Csar Mamani Bautista, Tratamiento contable: aplicacin de crditos contra el impuesto a la renta - Actualidad Empresarial N 272 Primera Quincena de Febrero 2013. Dra. Jenny Pea Castillo, Impuesto Temporal a los Activos Netos, correspondiente al ejercicio 2012 - Actualidad Empresarial N 251 Segunda Quincena de Marzo 2012 www.caballerobustamante.com.pe - Aplicacin de Crditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categora. www.monografias.com / trabajos67 / impuesto renta - Per. Contadores y Empresas ao 9 / N 193 - primera quincena de noviembre 2012 una publicacin de Gaceta Jurdica S.A. La SUNAT establece criterios para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta del ejercicio 2013. Contadores y Empresas ao 9 / N 194 - segunda quincena de noviembre 2012 una publicacin de Gaceta Jurdica S.A. deben considerarse las ganancias por diferencia de cambio para la determinacin del coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto a la renta? Contadores y Empresas ao 9 / N 186 - segunda quincena de julio del 2012 una publicacin de Gaceta Jurdica S.A. conozca las nuevas reglas para la suspensin de pagos a cuenta y otras modificaciones recientes a la ley del impuesto a la renta. Contadores y Empresas ao 9 / N 192 - segunda quincena de octubre del 2012 una publicacin de Gaceta Jurdica S.A. lo que se debe de tener en cuenta acerca de las nuevas reglas para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.

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