Escuela de Comercio N 29 Marina Mercante Argentina

Gua de Estudio TERICO-PRCTICA Tecnologa Mercantil Cuarto ao Escuela de Comercio N29 DE: 7 REGIN: IV Marina Mercante Argentina

Prof. Laura V. Schnaiderman

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INDICE TEORIA ESQUEMAS CONCEPTUALES Contabilidad como sistema............................................ Diagrama Secuencial Contable...................................... PATRIMONIO ACTIVO .. 4 Caja y Bancos (Fondo Fijo, Conciliacin Bancaria, Moneda Extranjera. Inversiones (Valores Mobiliarios, Plazos Fijos). Crditos y Depuracin de Deudores. Principio de lo devengado. Bienes de Cambio e Inventarios distintos mtodos... Bienes de Uso y Amortizaciones. Activos Intangibles. PASIVO.10 Deudas. Previsiones. PATRIMONIO NETO ..14 Aportes de los Socios. Resultados.

3 Anexo

ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS CONTABLES ndice o Ratios.............................................................................15 PLAN DE CUENTAS Modelo de Plan de Cuentas. 2) EJERCICIOS RESUELTOS ..19 Arqueo de Caja. Moneda Extranjera. Conciliacin Bancaria. Devengamiento. Previsiones. 3) EJERCITACIN Fondo Fijo y Moneda Extranjera. Crditos por Ventas-Depuracin de Deudores. Bienes de Uso Amortizaciones-. Estados Contables-Ajustes-. ndices sobre Estados Contables.

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LA CONTABILIDAD
La contabilidad es la disciplina que ordena, registra e interpreta los hechos econmicos de una organizacin para conocer su situacin actual, su pasado, y para vislumbrar su futuro. Constituye un sistema capaz de convertir datos dispersos en informacin til. Crea, as, una base firme, sobre la que es posible reflexionar acerca de la posibilidad de la empresa, tomar decisiones y orientar su rumbo. Esquemticamente,

Hechos Econmicos

Procesamiento de datos

Informacin

Compras Ventas Cobros Pagos

Ordenamiento Medicin Clasificacin Registro Resumen

Interpretacin y anlisis para la toma de decisiones y el control

Informacin dispersa

Transicin

Informacin til

DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE (VER ANEXO)

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PATRIMONIO
COMPONENTES: ACTIVO El Activo comprende todos los bienes y derechos a favor del comerciante o empresa :

CAJA Y BANCOS INVERSIONES CREDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO ACTIVOS INTANGIBLES OTROS ACTIVOS

CAJA Y BANCOS: SON AQUELLOS ACTIVOS QUE TIENEN PODER CANCELATORIO ILIMITADO Y OTROS CON CARACTERISTICAS SIMILARES DE LIQUIDEZ, CERTEZA Y EFECTIVIDAD EJEMPLOS: CAJA VALORES A DEPOSITAR BANCO XX C/C MONEDA EXTRANJERA FONDO FIJO BANCO XXCAJA DE AHORRO FONDO FIJO: ES UNA PEQUEA DISPONIBILIDAD DE DINERO PARA ATENDER GASTOS MENORES, MUCHAS EMPRESAS PARA LOGRAR UN MAYOR CONTROL DEL MANEJO DE SUS FONDOS REALIZAN LO SIGUIENTE: 1. LA TOTALIDAD DE LO RECAUDADO DIARIAMENTE LO DEPOSITAN EN CTA. CTE BANCARIA. 2. LOS PAGOS LOS REALIZAN CON CHEQUE DE SU PROPIA CUENTA 3. PARA LOS PEQUEOS GASTOS CONSTITUYEN UN FONDO FIJO MONEDA EXTRANJERA: SON LAS DISTINTAS MONEDAS DE OTROS PAISES QUE SE UTILIZAN EN OPERACIONES DE COMPRAVENTA DE BIENES, QUE SE PUEDEN ADQUIRIR EN BANCOS O CASAS DE CAMBIO SEGN LA COTIZACIN DEL DIA, ESTA PUEDE SER: A LA PAR: CUANDO LA COTIZACIN DE LA MONEDA EXTRANJERA ES IGUAL A LA MONEDA NACIONAL EJEMPLO $1= u$s 1 SOBRE LA PAR: CUANDO LA COTIZACIN DE LA MONEDA EXTRANJERA ES MAYOR >A LA MONEDA NACIONAL EJEMPLO: 1 U$S =5.05 BAJO LA PAR: CUANDO LA COTIZACIN DE LA MONEDA EXTRANJERA ES MENOR < A LA MONEDA NACIONAL EJEMPLO: 1 U$S =$ 0.90.

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CLASES DE COTIZACIN (TIPOS DE CAMBIO) a) TIPO DE CAMBIO COMPRADOR: Es el valor que pagan los bancos casas de cambio al adquirir las divisas. b)TIPO DE CAMBIO VENDEDOR: Es el valor al venden los bancos o casas de cambio A tener en cuenta!!!!!! Al convertir una deuda (pasivo) en moneda extranjera a moneda nacional se toma la cotizacin TIPO VENDEDOR, en cambio si se trata de un derecho a cobro (activo) se toma la cotizacin TIPO COMPRADOR

DEPOSITO EN CAJAS DE AHORRO La caracterstica de estos depsitos es que se encuentran disponibles cuando el cliente los solicita y otorga un inters muy bajo. Las cuentas de caja de ahorro se pueden abrir en pesos o moneda extranjera.

ARQUEO DE CAJA CON IMPUTACIN DE GASTOS

Normalmente el cajero de cualquier organizacin entrega dinero de la caja a personas autorizadas para hacer ciertos gastos y si la salida de dinero no fue registrada contablemente o el Cajero comete algn error como por Ej. dar mal un vuelto, al hacer el arqueo (que es un recuento fsico de todos los billetes, monedas, vales, etc, que estn habitualmente en una caja, se presentan estos dos hechos 1) 2) El resultado del arqueo -faltante de Caja-si hay menos de lo que esta registrado contablemente El resultado del arqueo-sobrante de Caja- si hay ms de lo que esta registrado contablemente.

CONCILIACIN BANCARIA Se llama Conciliacin Bancaria al control que realizamos de los documentos que nos enva el banco (extractos bancarios o resmenes) con lo que tenemos registrado en el libro BANCOS. Al realizar la conciliacin debemos tener presente que los movimientos del banco son contrarios a los del cliente. Ejemplo: Un cheque emitido, el cliente lo registra en el HABER y el Banco en el DEBE .

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DETALLE CHEQUES EMITIDOS DEPOSITOS REALIZADOS GASTOS BANCARIOS CHEQUES RECHAZADOS DE TERCEROS

LIBRO BANCO DEL CLIENTE HABER DEBE HABER HABER

RESUMEN O EXTRACTO DEBE HABER DEBE DEBE

Las diferencias bancarias surgen generalmente por los siguientes motivos: a) Cheques emitidos y no presentados al cobro por el beneficiario hasta la fecha del extracto. b) Depsito en efectivo o cheques de terceros depositados en nuestra cuenta corriente y no acreditados a la fecha de la conciliacin. c) Cheques de terceros depositados y rechazados d) Gastos bancarios no registrados contablemente e) Acreditacin de un prstamo bancario (nota de crdito) f) Errores u omisiones en la registracin (nota de dbito) g) Intereses bancarios (nota de dbito) FORMA DE REALIZAR LA CONCILIACIN BANCARIA SALDO SEGN RESUMEN O EXTRACTO $.................................... + (MAS) DEPOSITOS DE CHEQUES NO $..................................... ACREDITADOS SUBTOTAL $ - ( MENOS) CHEQUES EMITIDOS Y NO $...................................... DEBITADOS SUBTOTAL $....................................... + (MAS) GASTOS BANCARIOS NO $........................................ REGISTRADOS SALDO LIBRO BANCOS(del cliente) $........................................

INVERSIONES: Son las colocaciones de dinero ocioso (no productivo) efectuadas con animo de obtener una renta o beneficio, y tiene la particularidad de no pertenecer a la actividad especifica de la empresa sea esta comercial o industrial. Ejemplos: Inmuebles destinados a alquileres Depsitos a plazo fijo Prestamos a terceros (por los cuales cobramos intereses) Valores Mobiliarios Llaves de Negocios (que resultan de la compra de acciones de otras compaas) VALORES MOBILIARIOS Son documentos emitidos por el Estado o Sociedades privadas para obtener recursos financieros (dinero) y otorgar una renta (intereses o dividendos) a sus tenedores o propietarios.

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Clases

Ttulos pblicos Acciones Debentures Obligaciones Negociables

DEPOSITOS A PLAZO FIJO Son sumas de dinero que se depositan en entidades financieras durante determinado tiempo a cambio de recibir un inters como contraprestacin por utilizar el dinero. CREDITOS Son los derechos que el comerciante o empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios Ejemplos: Deudores por Ventas Deudores Varios Documentos a cobrar Valores Diferidos a Cobrar Tarjetas de Crdito

DEPURACIN DE DEUDORES Se llama a la tarea de analizar los saldos individuales de cada deudor con el motivo de dejar en la cuenta Deudores por Ventas o Deudores Varios, solo aquellos que pagan regularmente y sacar de ella a los clientes que no estn en esta situacin. De este anlisis pueden surgir cuatro clases de deudores: a) Deudores Varios o por Ventas: Son aquellos que tienen su pago al da. b) Deudores Morosos: Son aquellos que estn atrasados en el pago, pero se estima que pagarn. c) Deudores en Gestin Judicial: Son aquellos a los que se la ha iniciado juicio para cobrarles la deuda. d) Deudores Incobrables: Son aquellos a quienes por determinadas razones se sabe que no pagar, y se da por perdido. PRINCIPIO O CRITERIO DE LO DEVENGADO SIGNIFICA QUE SE ADQUIERE UN DERECHO/OBLIGACIN A PERCIBIR/ABONAR UN IMPORTE DETERMINADO POR UN TRABAJO, SERVICIO U OTRO MOTIVO SIN IMPORTAR SI SE COBR /PAGO. Es importante recordar que todo derecho de una persona significa una obligacin de otra. Es necesario registrar estas operaciones por las siguientes razones: 1) Las prdidas o ganancias deben afectar el ejercicio econmico al que corresponden sin importar el momento en que se cobren o paguen. 2) En el caso de no registrarse los asientos correspondientes, se esta ocultando un ACTIVO (derechos a cobrar) o un PASIVO )obligaciones a pagar).

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GANANCIAS Cobradas y devengadas (R+)

PERDIDAS Pagadas y Devengadas (R-)

Cobradas y no devengadas (Pasivo) Pagadas y No Devengadas (Activo) Pendientes de Cobro y Devengadas Pendientes de Pago y Devengadas (Pasivo) (Activo)

BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta o que se encuentran en proceso de elaboracin, para luego ser destinados a la venta. Se incluye en este rubro los anticipos a los proveedores por la compras de estos bienes. Ejemplos: Mercaderas Materias Primas Productos en proceso de Elaboracin Productos terminados Anticipo a Proveedores

INVENTARIO FISICO DE MERCADERIAS Forma de efectuarlo: a) Se realiza la descripcin (cantidad, peso, medida, marca, etc:)de los bienes destinados a la venta, sobre los cuales La empresa tiene el derecho de propiedad) b) Se determina el valor unitario de cada bien (caja, rollo, pieza, etc) c) Se determina el valor total de los bienes, por articulo. Este se obtiene multiplicando el valor unitario por el numero de unidades de cada articulo. d) Se calcula el costo total del inventario, que se determina con la suma de los costos totales de cada articulo.

VALUACIN DE INVENTARIOS En toda empresa la dificultad que se presenta es la determinacin y valuacin de los bienes de cambio en existencia, ya que artculos idnticos se compran en distintas fechas y diferentes costos por unidad. La determinacin del costo (valuacin) en el Inventario de Mercaderas es de gran importancia, pues incide directamente en el resultado del ejercicio econmico. Inventario Permanente Sistemas de Valuacin

Mtodo Global

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Inventario Permanente: Tanto para valuar las unidades vendidas, como la existencia final, se podrn utilizar los siguientes sistemas o mtodos de inventario permanente: a) Sistema F.I.FO. O P.EP.S.: Primero entrado, primero salido b) Sistema L.I.F.O O U.E.P.S.: Ultimo entrado, primero salido c) Sistema P.P.P.:Importe Total de las Existencias Cantidad Total de Unidades en Existencia Mtodo Global: Para valuar las mercaderas vendidas podremos utilizar el mtodo global que se determina aplicando la siguiente ecuacin C.M.V: EXISTENCIA INICIAL+COMPRAS-EXISTENCIA FINAL

BIENES DE USO Son aquellos bienes tangibles (corpreos) destinados a ser utilizados en la actividad principal de la empresa y no a la venta habitual, incluyendo a aquellos que estn en construccin, transito o montaje. Ejemplos: Rodados Terrenos Edificios Muebles y tiles Maquinarias Equipos de Computacin AMORTIZACIN DE BIENES DE USO Es la registracion contable del desgaste que sufre un bien de uso a causa de utilizacin en el transcurso del tiempo. El porcentaje de amortizacin depender de la cantidad aos de vida til que tenga el bien de uso, los ms frecuentes son: CONCEPTO MUEBLES Y UTILES INSTALACIONES Maquinarias Rodados Inmuebles (solo valor del edificio) Equipos de Computacin VIDA UTIL 10 aos 10 aos 10 aos 5 aos 50 aos PORCENTAJE 10 % 10 % 10% 20% 2%

Amortizacin Anual: Valor a Amortizar Aos de Vida til

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VALOR RESIDUAL Surge de restar al valor de costo u origen, las amortizaciones acumuladas Valor Residual: Valor de Costo-Amortizaciones Acumuladas

(*) Ao de alta completo: significa que en el ao de alta(momento que el bien fue puesto en funcionamiento), la cuota de amortizacin se registra en forma total, por lo cual en este caso cuando en el ao que el bien se vende o es dado de baja NO REALIZA LA AMORTIZACIN. (*)Ao de Baja completo: Significa que en el ao de alta no se realiza ninguna la amortizacin, por lo cual la 1q amortizacin ser al ao siguiente del alta y en el caso que el bien sea dado de baja, se debe amortizar al momento de la venta por el importe total de la cuota anual. A TENER EN CUENTA!!!!!!!!!!!!TODAS LAS MEJORES QUE SE REALIZAN EN UN BIEN, QUE ALARGUEN SU VIDA UTIL O AUMENTEN SU VALOR, DEBEN IR SUMADO AL COSTO. ESTAS MEJORES NO COMPRENDEN EL MANTENIMIENTO NI LAS REPARACIONES. ACTIVOS INTANGIBLES Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que expresen un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Ejemplos:

Marcas y Patentes Llaves de Negocio Licencias

Bienes Inmateriales

Gastos de Organizacin Gastos de Investigacin y Desarrollo.

Cargos Diferidos

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PASIVO
El pasivo comprende a las deudas u obligaciones ciertas que la empresa deber cancelar en un momento determinado. DEUDAS Ejemplos: Proveedores Acreedores Varios Obligaciones a Pagar Adelantos en Cuenta Corriente (bancaria) Estas obligaciones pueden ser ocasionadas por haber recibido: a) Dinero b)Bienes c)Servicios

Clasificacin de las Deudas

a) En funcin al plazo

Corrientes

No corrientes

b) Por su Naturaleza

Documentadas No documentadas

Personal c) En relacin a la garanta Real

Prendaria

Hipotecaria

d) Por su Origen

Comerciales Bancarias Sociales Financieras Otras

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Deudas Corrientes Son aquellas obligaciones que la empresa debe cancelar dentro de los 12 meses a partir de la fecha de cierre del Balance General. Deudas No Corrientes Son las obligaciones que exceden su vencimiento los 12 meses, a partir de la fecha de cierre del Balance General. Deudas no Documentadas Estas obligaciones no se encuentran documentadas con pagars a pesar de existir el compromiso de pago. Existiendo por lo general entre las partes una continua relacin comercial (proveedores). Deudas Documentadas En este caso se deja constancia escrita, mediante la firma de un pagar (Documentos a Pagar). Deudas con Garanta Personal Se basa en la confianza o fe del Acreedor hacia el Deudor, el cual pagar la deuda al vencimiento. Deudas con Garanta Real Cuando el acreedor se reserva un derecho especial sobre uno mas bienes, que son propiedad del deudor y quedan en garanta hasta tanto pague la deuda. Dicha Garanta puede ser: a) Prendaria S/ Bienes Muebles (Acreedores Varios) b) Hipotecaria S/ Bienes Inmuebles (Acreedores Hipotecarios) Deudas Comerciales Son obligaciones originadas por la compra de bienes (mercaderas) que constituyen la actividad de la Empresa (Proveedores) Deudas Bancarias Son obligaciones contradas con Instituciones Bancarias por prestamos de dinero. Deudas Fiscales Son importes adeudados a los organismos oficiales en concepto de Impuestos (Impuestos a Pagar) Deudas Sociales Representan las obligaciones por remuneraciones y cargas sociales.

PREVISIONES Son las partidas que representan importes estimados, para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para la empresa Ejemplos PREVISIN PARA DESPIDOS PREVISIN PARA GARANTIAS Y SERVICIOS PREVISIN PARA DEUDORES INCOBRABLES PREVISIN PARA DESVALORIZACIN DE BIENES DE CAMBIO

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Motivos para su constitucin a) Para cubrir posibles disminuciones del Activo (Reg. Activo) b) Para cubrir posibles aumentos de Pasivo (P+)

Posible Obligacin o prdidaCuenta de Resultado por negativo que se debita Deudores que no tengan Deudores Incobrables posibilidad de cobro alguno Posible Despidos de Despidos Empleados Desperfectos, cambios y Services y Garanta arreglos de productos vendidos en periodo de garanta Disminucin del valor de los Desvalorizacin de Bienes Bienes de Cambio (incluye de Cambio Mercaderas obsoletas o deterioradas) Disminucin del valor de los Desvalorizacin de Valores Valores Mobiliarios Mobiliarios

Cuenta de Previsin constituda Previsin para Deudores Incobrables ( Reg. Activo) Previsin para Despidos (P+) Previsin de Services y Garanta (P+) Previsin para Desvalorizacin de Bienes de Cambio(Reg. del Activo)

Previsin para Desvalorizacin de Valores Mobiliarios (Reg. del Activo)

PATRIMONIO NETO
Las partidas integrantes del Patrimonio Neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados. a) Aportes de los Propietarios Capital Suscripto Ajustes de Capital Aportes Irrevocables Prima de Emisin Capital Suscripto: Este rubro est compuesto por el capital (comprometido y aportado posteriormente por los socios). Aportes Irrevocables: Solo se consideran como parte del P.N. los aportes que hayan sido efectivamente integrados y surjan de acuerdos entre el aportante y la asamblea de accionistas u rgano equivalente. Prima de Emisin: Son incrementos de P.N. derivados de la suscripcin de acciones por un valor superior al nominal.

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b) Resultados Acumulados Ganancias Reservadas Resultados No asignados Ganancias Reservadas: Son aquellas ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias, u otras. Por Ej. La Reserva Legal por disposicin de la Ley de Sociedades Comerciales establece que se tomar no menos de 5% de las utilidades del ejercicio hasta un mximo del 20% del Capital Social. Los resultados no asignados son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especifica. Distribucin de Resultados

Destino de las Ganancias en Sociedades de Personas Cuando la cuenta Resultados del Ejercicio tiene saldo acreedor significa que se obtuvo una ganancia. Este beneficio puede tener 3 destinos: Incorporarlo al Capital Destinarlo a formar una reserva Distribuirlo entre los socios

Destino de las perdidas en Sociedades de Personas Cuando la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO o RESULTADOS NO ASIGNADOS, tiene saldo DEUDOR significa que se obtuvo una perdida, y dicho deficit se puede absorber de 3 formas: Utilizar Reservas Afrontarlos entre los Socios Deducirlo del Capital Distribucin de Utilidades en Sociedades de Capital Los resultados positivos del ejercicio de una sociedad de capital, pueden tener varios destinos: a) Honorarios de Directores: Son las sumas de dinero que se abonan a las personas que administran la sociedad, designados por la asamblea (reunin de socios). b) Honorarios de Sndicos: Son las remuneraciones que reciben los representantes (abogados o contadores son las profesiones que habilitan tal funcin) de los accionistas, para controlar los actos de los directores y defender los derechos de los accionistas. c) Ganancias Reservadas: Como vimos en las pginas precedentes, son aquellas ganancias retenidas por el ente, por voluntad de los socios o por disposiciones legales, estatutarias u otras. Ejemplos: Reserva Legal (obligatoria por Ley), Reserva Facultativa (Por decisin de los socios), Reserva para Renovacin de Bienes de Uso, etc. d) e) Dividendos: Representa las ganancias o utilidades que reciben los socios de una S.A (accionistas) en la proporcin a la cantidad de acciones que tenga. Gratificaciones al personal: Forman parte de las utilidades que la sociedad decide distribuir entre su personal.

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Distribucin de Prdidas en Sociedades de Capital Cuando los resultados del ejercicio son negativos, por lo general la sociedad afecta sus reservas para absorber la perdida, por Ej. Utilizando las Reservas Facultativas o Reservas Estatutarias.

ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS CONTABLES

El Anlisis e interpretacin de los datos los Estados Contables en necesario realizarlo para comprender en forma individual y en su conjunto la situacin de la empresa y esto permita una correcta toma de decisiones futuras a sus propietarios y terceros, en relacin con la empresa. Se analizan fundamentalmente los siguientes estados contables: a) Estado de Situacin Patrimonial o Balance General. b) Estado de Resultados c) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto Finalidades Medio de decisin sobre la inversin en una empresa. Medida de control del funcionamiento del ente Para la obtencin y otorgamiento de crditos. Medio de comparacin con empresas de caractersticas similares. Se analiza toda la informacin proveniente de los Estados Contables, que son tiles con la finalidad de permitir la correcta toma de decisiones de los usuarios internos y externos. 1) 2) Usuarios Internos: Socios o accionistas, directorio, gerentes, sndicos, otros Usuarios Externos: proveedores, entidades financieras, organismos de control estatal, Afip, otros.

DATO

PROCESAMIENTO DE DATOS

ESTADOS CONTABLES

INFORMACION

ANALISIS e INTERPRETACION

TOMA DE DECISIONES

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Nmeros ndices Se llama nmeros ndices al resultado que se obtiene de relacionar dos o mas aspectos de informacin suministrados por los Estados Contables. Entre los principales ndices o ratios utilizados encontramos los siguientes: 1) NDICE DE SOLVENCIA: Este ndice tiene por objeto mostrar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus deudas. Muestra la seguridad de cobro para los acreedores. INDICE DE SOLVENCIA= Activo Corriente +Activo No Corriente Pasivo Corriente +Pasivo No Corriente

Si este ndice es mayor (>) que uno (1) significa que la empresa tiene una situacin favorable frente a sus deudas. En el caso que resulte inferior (<) a uno (1) significa que la empresa presenta una situacin desfavorable, donde las deudas superan al Activo (bienes y derechos). Hecho que demostrara serias dificultades para hacer frente a sus compromisos de pago.

2) NDICE DE LIQUIDEZ CORRIENTE: Este ndice nos muestra la capacidad de la empresa para afrontar sus deudas a corto plazo. INDICE DE LIQUIDEZ= Activo Corriente (Corriente) Pasivo Corriente Una empresa tiene liquidez corriente cuando tiene capacidad para afrontar sus obligaciones a corto plazo (> de 1%). En caso que resulte < al 1% tendr dificultades para cancelar sus pasivos corrientes. 3) INDICE DE LIQUIDEZ INMEDIATO: Este ndice mide al igual que el anterior, la capacidad de la empresa para afrontar sus deudas en forma inmediata. NDICE DE LIQUIDEZ=Caja + Bancos+Creditos Corrientes+Inversiones Corrientes (Inmediata) Pasivos Corrientes-Previsiones Si el resultado es mayor( > )que uno (1), la posicin de la empresa frente a sus compromisos inmediatos es favorable y desahogada. En caso que sea inferior (<) a uno (1), se tendr serios inconvenientes para abonar sus deudas.

NDICE DE ENDEUDAMIENTO: Este ndice nos indica la relacin entre el capital propio de la empresa con el capital de terceros. INDICE DE ENDEUDAMIENTO= Patrimonio Neto Pasivos Corrientes+Pasivos No Corrientes

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Si es mayor (>) que uno (1) el capital propio supera al capital de terceros, con lo cual se evidencia que la empresa gira sobre base propia. En caso que sea inferior (<) a uno (1) nos mostrara una situacin inversa, sonde se revelar las dificultades de su capacidad financiera. INDICE DE INMOVILIZACIN: Este ndice nos muestra el grado de los recursos que la empresa tienen inmovilizados en BIENES DE USO con relacin al PATRIMONIO NETO. INDICE DE INMOVILIZACIN= BIENES DE USO PATRIMONIO NETO

Normalmente valores menores a la unidad, sugieren la existencia de una baja utilizacin o afectacin de bienes de uso INDICE DE RENTABILIDAD ( DUPONT): Este ndice tambin llamado de Utilidad Neta de Capital nos muestra la rentabilidad del capital invertido en la empresa (Patrimonio Neto). INDICE DE RENTABILIDAD: (*) Ganancia Neta del Ejercicio Patrimonio Neto-Ganancia Neta del Ejercicio (*) es el Resultado ordinario antes del Impuesto a las Ganancias

INDICE DE RENDIMIENTO DEL CAPITAL: Este ndice establece el rendimiento anual del capital en relacin a las Ganancias Netas. NDICE DE RENTABILIDAD DEL CAPITAL= Ganancia Neta del Ejercicio Capital

INDICE DE GANACIA NETA : Este ndice permite verificar si el margen aplicado es correcto o se debe modificar. INDICE DE GANANCIA NETA :GANANCIA NETA X 100 TOTAL DE VENTAS

PLAN DE CUENTAS
Se denomina Plan de Cuentas al listado ordenado de todas las cuentas que se utilizaran en la REGISTRACION CONTABLE de todas las operaciones realizadas por la empresa, dado que contabilidad no se puede realizar ninguna registracion en los libros contables, sin el elemento fundamental que es la cuenta. DIFERENCIAS ENTRE EL PLAN DE CUENTAS Y LOS ESTADOS CONTABLES El plan de cuentas: nicamente indica los nombres de las cuentas que se utilizan en la Registracion Contable de la empresa.

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Estados Contables: se indica adems del nombre de las cuentas del Plan de Cuentas, los saldos respectivos que tuvieron al finalizar el Ejercicio Econmico. ELEMENTOS A CONSIDERAR PARA SU CONFECCION Por lo general las empresas para elaborar un Plan de Cuentas seleccionan a un especialista en el tema, que deber considerar los siguientes aspectos: 1-DATOS PROPIOS DE LA EMPRESA a) b) c) d) e) f) g) Constitucin Jurdica Objeto de Explotacin Formas de operar Magnitud Econmica Requerimiento de sus propietarios Localizacin de la Empresa Caractersticas propias de su funcionamiento

Estos datos se obtendrn del Contrato Social, consulta con los propietarios, inventario inicial y todo otro elemento que permita una mejor identificacin de las Cuentas que presumiblemente puede necesitar el ente para registrar las operaciones durante su funcionamiento. 2-NORMAS TCNICAS Y LEGALES VIGENTES PARA EL TIPO DE EMPRESA Legislacin Impositiva Vigente Legislacin Laboral Ley de Sociedades Comerciales (19.550) Leyes, decretos, normas emitidas por el Estado que impliquen obligaciones para cumplir, segn las caractersticas de la Empresa Normas, principios, Resoluciones emitidas por los Consejos Profesionales y Organismos Oficiales Manual de Cuentas Una vez que esta confeccionado el plan de cuentas, se codifican las cuentas, se analiza su utilizacin, se encuaderna en forma de carpeta o libro y se denomina Manual de Cuentas

MODELO DE PLAN DE CUENTAS 1000 1100 1110 1120 1121 1122 1130 1200 1210 1220 Activo Caja y Banco Caja Bancos Cuenta Corriente Banco Ri Banco Nacin Moneda Extranjera Inversiones Ttulos Pblicos Inmuebles en Alquiler 2000 2100 2110 2111 2112 2120 2121 2122 2130 2131 Pasivo Deudas Comerciales Proveedores Documento a Pagar Prestamos Adelantos Bancarios Hipotecas a Pagar Remuneraciones y C. Sociales Sueldos y Jornales a pagar

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1300 1310 1320 1330 1400 1410 1420 1500 1510 1520 1530 1540 1600 1610 1620 ........ ........

Crditos Por Ventas Deudores por Ventas Deudores Morosos Documentos a Cobrar Otros Crditos Anticipo al Personal Accionistas Bienes de Cambio Mercaderas de Reventa Materias Primas Productos en Proceso Productos terminados Bienes de Uso Inmuebles Bienes de Uso ...................... ......................

2132 2140 2141 2150 2151 2200 .......... ..........

Contribuciones Patronales a Pa Cargas Fiscales IVA saldo AFIP a pagar Otras Gastos a Pagar

....................... ........................

3000 Patrimonio Neto 3100 Capital Suscripto 3110 Acciones en circulacin 3200 Aportes Irrevocables . 3210 Aportes Irrevocables fut acc 3300 Prima de Emisin .......... ..........

EJERCICIOS RESUELTOS
ARQUEO DE CAJA

31-12-XI Recaudaciones a depositar Gastos de librera Anticipos al personal Muebles y tiles Gastos de Combustibles Ttulos pblicos A caja 1830 143 600 800 135 2535 6043

Referencias Transferencias a las cuentas respectivas de los elementos ajenos al movimiento de fondos, ajustando la cuenta caja de acuerdo a su existencia real.

31-12-XI Faltante de caja A caja 7 7 Ajuste de la cuenta a su saldo real

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DEBE 31-12-IX SI

CAJA 8000 31-12-IX 31-12-IX Asto 1 Asto 2

HABER 6043 7

6050 8000

SD = 1950
Tema: Arqueo de Caja La Empresa XX S.A. no utiliza un fondo fijo para sus pagos, empleando a tal efecto el movimiento de ingresos y egresos de CAJA. A la misma fecha se efecta un arqueo de fondos que arroja el siguiente resultado:

Factura compra de un FAX Vales Anticipos al personal Comprobantes de librera Vales gastos viticos Cheques de Terceros Compra de Combustible Gastos de Luz Fletes Efectivo

1500 1800 670 380 4100 5700 930 1900 3130

Tarea e efectuar: registrar contablemente las operaciones.

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Solucin

31-05-05 Equipo de FAX Anticipos al personal Gastos de librera Gastos viticos Recaudaciones a depositar Gastos de combustible Gastos de Luz Gastos de Fletes 1500 1800 670 380 4100 5700 930 1900

A caja 31-05-05 Caja A sobrante de caja DEBE 31-05-05 SI 31-05-05 Asto CAJA 20100 10 10

16980

10 HABER 31-05-05 Asto 1 16980

6050 20110

SD = 3130

MONEDA EXTRANJERA La empresa Flot-Cot SRL realiza una venta de equipamiento para oficina el 15-03-X0 por un valor de $10.000 en cuenta corriente a 15 das de plazo. La empresa imputa sus costos expirados de bienes de cambio por el mtodo de diferencia de inventario. Vencido el plazo estipulado, nuestro Cliente cancela la operacin con U$S 10.000, siendo la operacin imputada por la empresa. La cotizacin al momento de la cancelacin de la operacin es $1 = U$S1 en el mercado de cambio.

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Al cierre del ejercicio 31-12-X0 la empresa an mantena en su cuenta moneda extranjera- el saldo de los U$S 10.000, siendo la cotizacin a dicha fecha de la misma a tipo comprador de $ 0,98, y vendedor $1,02.. Tarea: Efectuar las registraciones pertinentes en el Libro Diario, con su referencia respectiva. Solucin: 15-03-X0 Deudores por ventas A ventas 10.000 10.000

30-03-X0 Moneda extranjera 10.000 A deudores por Ventas 31-12-X0 Dif. De cotiz. en Mon. Ex. (1) 200 A moneda Extranjera

10.000

200

Dlares Estadounidenses V. Costo U$S 10.000 a $1 = 10.000 VI. Cierre U$S 10.000 a $0,98 = 9.800 Dif. De Cotizacin (200)

(1) Diferencia de Cotizacin es otra manera de llamar los Resultados por tenencia.

CONCILIACIN BANCARIA
Planteo - La Empresa Segura SA opera con el Banco Pcia. De Buenos Aires. - Al 30-09-2004 el saldo del Libro Mayor de la Cuenta respectiva era de $4.300 acreedor. A la misma fecha el Banco nos informa un saldo de $1000 acreedor. -Existen una serie de acontecimientos que se detallan a continuacin : 1. Depsito bancario de cheques de diverso tenor, registrado contablemente con fecha 29-09-2004, clearing 72 hs., por valor de $10530, el cual no se encuentra computado por el Banco Pcia. al da de la fecha. 2. Nota de dbito bancario por gastos de mantenimiento de $70 no contabilizado.

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3. Omitido de contabilizar una operacin de descuento de documentos de 3ros en el Bco. Pcia. Con valor nominal de $10.000 a 30 das, deducidos $1000 en concepto de intereses. 4. Cheques contabilizados para cancelar deudas con proveedores $4.3000 (clearing 48 hs.) entregados el 29-09-04, y cheques emitidos, contabilizados y no retirados de la empresa el 30/04/04 por $2700 para cancelacin de documentos a pagar (pagar). Tarea: Realizar la conciliacin bancaria y los asientos correspondientes. Solucin Diferencias permanentes Fecha 30-09-04 Detalle Gastos Bancarios a Bco. Pcia de Bs. As. Debe 70 Haber 70

30-09-04

Bco. Pcia de Bs. As c.c. 9000 Int. A devengar 1000 10.000 Doc. descontados a Bco. Pcia de Bs. As. Doc. descontados 10.000 10.000

30-09-04

30-09-04

Bco. Pcia de Bs. As c.c 2.700 a Oblig. a pagar Bco. Pcia de Bs. As c.c. 9000 Int. A devengar 1000 Banco Pcia. De Buenos Aires 9.000 30-09-04 Asto SI 2.700 30-09-04 Asto 1 --------11.700

2.700

30-09-04

Debe 30-09-04 Asto 2 30-09-04 Asto 2

Haber 4.300 70 ------------4.300

S. D.= 7330
Diferencias temporales

Saldo segn extracto bancario +Depsitos no acreditados - Cheques no debitados por el banco Saldo segn mayor

1.000 10.530 -4.200 -----------7.330

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DEVENGAMIENTO
Ejercicio -El 20-05-2005 realizamos un Plazo fijo al Banco Nacin a 90 das por un monto de $20.000, en efectivo, a un inters vencido por por un monto de $4.500. A su vencimiento se nos acredita en nuestra corriente. -El 25-05-05 se contrata el alquiler de un negocio por lo menos de junio a agosto de 2005. El importe asciende un total de $6.000, el cual es abonado con cheque del Banco Nacin. Tarea Registrar las operaciones contables precedentemente indicadas con los devengamientos que correspondan y su referencia respectiva al 31-08-05.

PREVISIONES
Constitucin de Previsiones.

1. Se constituye una previsin por Deudores Incobrables por $2.600

DEBE 2.600 HABER 2.600

Deudores incobrables (+ RN) A previsiones por Deud. Incob. (+R.A) Por constitucin de una previsin por Deudores Incobrables

2. Se constituye una previsin para Despidos por un monto estimado de $4.000 por posible cierre de un sector de la empresa. DEBE 4.000 HABER 4.000

Despidos (+ RN) A previsin por Despidos (+R.A) Por constitucin de una previsin por posibles despidos.

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Utilizacin de previsiones 3. Se declara incobrables Deudores por Ventas por un total de $1.200 DEBE 1.200 HABER

Previsin para deudores incobrables (+ RA) A Deudores por Ventas (-A) Por depuracin de Deudores utilizando la previsin.

1.200

Hemos utilizado la previsin ya que la prdida por la Incobrabilidad fue registrada el constituirse la misma (Asiento 1). En el caso que el monto de los crditos incobrables supere a la previsin constituida (insuficiente) se utilizar en su totalidad y por el saldo debitaremos la cuenta de Resultado Negativo Deudores incobrables. 4. Supongamos que se declara incobrables Deudores por Ventas por $3.300, y exceden la previsin constituida en operacin nmero 1($3.300- $2700= $700)

Previsin por Deudores Incobrables (- RA) Deudores Incobrables (+RN) A Deudores por Ventas (-A) Por depuracin de deudores usando la totalidad de la previsin.

DEBE 2.600 700

HABER

3.300

5. Se abonan las Indemnizaciones por despido de $2.850 con cheques de su propia firma de Banco Ciudad. DEBE 2.850 HABER 2.850

Previsin por Despidos (- P) A Banco Ciudad (-A) Por pagos de las Indemnizaciones por Despidos.

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EJERCITACION FONDO FIJO Y MONEDA EXTRANJERA Registrar las siguientes operaciones: 1. 02/04/Se constituye un Fondo Fijo por $2.700, con cheque N521 con Cheque del Banco Ita. 2. 23/04/. Se confecciona la planilla de rendicin del Fondo Fijo con el siguiente detalles:

Viticos Facturas de Fibertel Factura por compra de artculos de librera

$80 $630 $470

3- 23/04/ Registrar la reposicin del fondo fijo (cheque n 648 con cheque de cta. Cte. Del Bco. Ita). 4. 30/04/Se compran 20.000 dlares en efectivo en el Banco Nacin. Cotizacin : tipo de cambio comprador: $3.06 c/u. Tipo de cambio vendedor: $3,10 c/u. 5. 30/10/ Se venden 5000 dlares en efectivo en el Banco Nacin, que se depositan en nuestra cuenta corriente del mismo banco (segn liquidacin y boleta de depsito) Cotizacin: tipo de cambio comprador: $3.12 c/u. Tipo de cambio vendedor: $3,15 c/u.

EJERCITACIN CRDITOS POR VENTAS (DEPURACIN DE DEUDORES): 1. La empresa El Oso SRL presenta al cierre de su ejercicio, al 30/06/20. los siguientes saldos: * Deudores por ventas: $28.500.* Previsin para Deudores incobrables: $1.200.-

a) De la depuracin de deudores surge que hay clientes por $2.400.- que se encuentran atrasados en el pago; a un cliente, por $1.480.-, se le debe iniciar una intimacin legal, mediante un abogado y a $1.200.- se los consideran incobrables. b) Se decide crear una Previsin para Deudores Incobrables de $1.500.- para el prximo ejercicio. 2. La empresa Los Pimpollos SA presenta al cierre de su ejercicio, al 30/12/20. los siguientes saldos: * Deudores por ventas: $45.000.* Previsin para Deudores incobrables: $1.500.a) De la depuracin de deudores surge que un 5% de los clientes se encuentran atrasados en el pago; al 2% se les debe iniciar acciones judiciales de cobro y se declar incobrable a un deudor por $1.200.b) Se decide crear una Previsin para Deudores Incobrables de $1.600.- para el prximo ejercicio.

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3. La empresa Barbi SC presenta al cierre de su ejercicio, al 30/06/20. el siguiente saldo: * Deudores por ventas: $20.000.a) De la depuracin de deudores surge que un 3% de los clientes se encuentran atrasados en el pago; al 2% se les debe iniciar acciones judiciales de cobro y se declar incobrable a un deudor por $500.b) Se decide crear una Previsin para Deudores Incobrables de $1.000.- para el prximo ejercicio EJERCITACIN BIENES DE USO 1) 1/5/2009, el Sr. Juan Benitez adquiere una maquinaria para su fabrica a $ 40.000, y los gastos para la puesta en marcha ascendieron a $ 4.000, se solicita efectuar la amortizacin al cierre del ejercicio.

2) La empresa el Trebol S.R.L adquiere un edificio a terminar por la suma de $4.000.000, el 2/1/2000, con posterioridad el 4/5/2005 inaugura las nuevas oficinas, ya que construyeron 2 pisos a valor de $500.000. El 2/1/2012 se vende el edificio a $ 3.800.000.- Se solicita determinar el resultado de la venta DATO: LA EMPRESA AMORTIZA AO DE ALTA.

3) El Sr. Juan Lopez adquiere una camioneta a $ 32.000 para el reparto de su panadera y los gastos de fletes y acarreos ascendieron a $ 3.000 el 1/1/2009. A fines del 2011 debi cambiar las cuatro cubiertas el costo fue de $6.000. El 1/5/2012 vende la camioneta a $ 15.000, se solicita determinar el resultado de la venta. DATO: LA EMPRESA AMORTIZA AO DE BAJA

AJUSTES AL BALANCE

SALDOS REALES

SALDOS CONTABLES

INVENTARIO DE MERCADERIAS CRITERIO O PRINCIPIO DE DEVENGADO(GASTOS PENDIENTES DE COBRO, GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO, INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO E INGRESOS PENDIENTES DE COBRO)

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AMORTIZACIN DE BIENES DE USO ARQUEO DE FONDOS Y VALORES DEPURACION DE DEUDORES OMISIN DE GASTOS BANCARIOS

Las operaciones citadas como ajustes se contabilizan frecuentemente en la Empresa durante la actividad normal y ordinaria y obviamente, tambin al finalizar el ejercicio econmico como operaciones previas al balance General Anual.

AJUSTES EE.CC A L CIERRE DEL EJERCICIO Actividad N1 1. La empresa Rover S.A. dedicada a la venta de ciclomotores con domicilio en Av. Rivadavia 6890, segn inscripcin N 70210 en la inspeccin general de justicia, cierra su ejercicio econmico al 31/12/ Su capital de $700.000 est dividido en 70.000 acciones de $10 c/u y sus operaciones se iniciaron el 02/01 del ao anterior. N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Cuenta Importes Proveedores 124.000 Comisiones pagadas por 34.000 adelantado Dividendos a pagar 12.000 Inmuebles 160.000 Mercaderas 150.000 Ttulos pblicos 58.000 Deudores por Ventas 86.600 Costo de Ventas 62.000 Valores a depositar 180.000 N Cuenta 10 Ventas 11 Banco Boston c/c 12 13 14 15 16 17 18 Sueldos y jornales Capital suscripto Cargos sociales a pagar Anticipo a proveedores Marcar registradas Reserva Legal Alquileres perdidos Importes 170.000 197.000 17.000 700.000 7.000 50.000 20.000 12.000 10.400

Ajustes 1. Se constituye una previsin para Deudores Incobrables de $840. 2. Efectuado el descuento de cheques recibidos por terceros, arroja un valor de los mismos por $ 184.500. 3. Se amortiza el bien de uso (valor del terreno $40.000) y el bien inmaterial. 4. De las comisiones pagadas por adelantado el 30% se han devengado en el ejercicio que finaliza. 5. Se encuentran impagos sueldos por $12.000. SE SOLICITA: Realizar los asientos de ajustes. Confeccionar la planilla de trabajo de 10 columnas. Realizar la presentacin de Estados Contables.

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Tener en cuenta: El 30% de las inversiones, crditos por ventas, deudas comerciales y prstamos se realizarn o cancelarn (segn corresponda) despus de los 12 meses a partir de la fecha de cierre de los estados contables.

Actividad N2

La Empres TOLEDO S.A. dedicada a la compreventa de productos alimenticios, con domicilio en Bacacay 3458, CABA, con inscripcin N 420.312 en la I.G. de J., cierra su ejercicio econmico el 31/12/. Su capital $300.000 est dividido en 30.000 acciones de $10 c/u, y sus operaciones de iniciaron el 02/01 del ao anterior.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Proveedores del Exterior Valores diferidos a depositar Derechos de Autor Banco Provincia c/c Previsin Desv. Val. Mobiliarios Documentos a pagar Bancarios Deudores Incobrables Adelanto en Cuenta Corriente Intereses Ganados Marcas de Fbrica Impuestos Amort. Acum. De Rodados Impuestos a Pagar Amort. Acum. De Instalaciones Prima de Emisin Reserva Legal Anticipo a Clientes Dividendos a pagar en efectivo Mercaderas

13.000 10.000 28.600 60.000 1.000 14.000 1.500 6.000 4.000 18.000 3.000 5.000

22 Valores mobiliarios 23 Rodados 24 Diferencia de cambio positivo 25 Ventas 26 Alquileres perdidos 27 Caja 28 Ganancia de Ejercicios Anteriores (REA) 29 30 31 32 Sueldos y Jornales Cargas sociales Banco Provincia Plazo Fijo Previsin Accidentes de Trabajo

100.000 25.000 7.000 140.000 9.000 60.000

32.500 11.000 6.000 12.000 2.600

13 14 15 16 17 18 19

3.000 2.000 2.000 12.5000 1.500 800 48.200

33 Gastos pagados por adelantado 34 Deudores Morosos 35 36 37 38 Cargas sociales a pagar Acciones en circulacin Deudores en Litigio Anticipo a Proveedores

3.600 4.000 1.500 300.000 2.500 1.000 7.000

39 Gastos de Organizacin

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20 21

Costos de Ventas Instalaciones

71.000 20.000

40 Moneda Extranjera 41 Documentos a Cobrar

20.000 27.000

Ajustes: 1. La moneda cotiza a $21.000 2. Hay pagars vencidos por $4.500. 3. De los intereses Ganados un %30 pertenece al ejercicio siguiente. 4. Se realiza un arqueo de caja arrojando un saldo de $59.890. 5. Se encuentra impaga una factura de Edenor por $180. 6. Se omiti registrar la constitucin de un fondo fijo por $2.000 con un Cheque del Banco Pcia. 7. Al realizar la conciliacin bancaria se comprueba que no se registr una nota de dbito de Banco Pcia. $90 por gastos de mantenimiento.

SE SOLICITA: Realizar los asientos de ajustes. Confeccionar la planilla de trabajo de 10 columnas. Realizar la presentacin de Estados Contables.

El 50% de los valores mobiliarios, crditos por ventas, cuentas por pagar y prstamos se realizarn (segn corresponda) despus de los 12 meses a partir de la fecha de cierre de los estados contables; excepto los derechos que representan morosidad y los adelantos en cuenta corriente que son totalmente corrientes. Las indemnizaciones por accidentes de trabajo se estiman se abonarn a los 120 das de iniciado el nuevo ejercicio. INDICES Anlisis e interpretacin de Estados Contables ACTIVO PASIVO

Activo Corriente Cajas y Bancos Crditos por Ventas Otros crditos Inversiones Bienes de Cambio Total Activo corriente Activo no corriente Bienes de uso Activos intangibles Total Activo no corriente Total Activo

Pasivo Corriente $120.000 $45.000 $13.000 $60.000 $28.000 $260.000 Deudas Previsiones Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas Total Pasivo Patrimonio Neto Capital Resultados No asignados Total P.N. Total Pasivo + Patrimonio Neto $75.000 $18.000 $93.000

$33.000 $126.000 $95.000 $110.000 $205.000 $331.000

$55.000 $10.000 $65.000 $331.000

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ESTADO DE RESULTADO

Ventas Menos Costo de Ventas Ganancia Bruta

985.000 890.000 95.000 45.000

Ms Ingresos + Menos Egresos Gastos de Comercializacin 14.000 Gastos de Administracin 12.000 Gastos de Financiacin 4.000 Ganancia Neta del Ejercicio

- 30.000 110.000

Se solicita obtener lo siguiente:

1. ndice de solvencia. 2. ndice de liquidez inmediata. 3. ndice de inmovilizacin. 4. ndice de Plazo Medio de Pago a Clientes. 5. ndice de Ganancia Neta. 6. ndice de Liquidez Corriente. 7. ndice de Endeudamiento. 8. ndice de Rentabilidad. 9. ndice de Incidencia de Costo de Ventas expresado en porcentaje. 10. ndice de Rendimiento de Capital expresado en porcentaje.

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