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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


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ANLISE E CONCILIAO DE
CONTAS
Expositor:

Alberto Gonalves

Rio de Janeiro
Atualizao:14/08/2012

APRESENTAO

ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS


Constantemente os meios de comunicaes noticiam fatos relacionados busca
constante pela QUALIDADE TOTAL, termos como erro zero , ps-vendas programas
de fidelidade ISO 9000 entre outros, mostram a preocupao do fornecedor com seus
clientes visto que a satisfao dos segundos permite a sobrevivncia dos primeiros.
Com a contabilidade no diferente, devemos buscar sempre a melhoria de algo que j
bom, tomando-se por base que o objetivo a ser alcanado ser sempre 100%.
Imagine uma empresa que tenha em seu quadro funcional o nmero de 10.000 (dez mil)
empregados. Em determinado ms, houve um erro de 1% no processamento da folha de
pagamentos, ocasionando o no pagamento a 100 (cem) funcionrios. Se considerarmos
que a famlia padro brasileira e composta por 4 membros, verificaremos que
aproximadamente 400 pessoas sofrero as conseqncias diretas desse pequeno erro ,
que poder ser resolvido pela empresa em um ou dois dias, mas que com certeza trar
inseguranas quanto ao futuro.
Sempre que oportuno, tanto nas empresas para as quais presto servios, como nos
cursos que ministro, fao questo de salientar algo vivenciado na vida profissional que se
resume no seguinte:
O Analista Contbil dever sempre tomar a iniciativa de no s analisar as pendncias
mais principalmente de resolve-las.

Alberto Gonalves.

Perfil do Analista Contbil


Grau de Instruo:
Mnimo: Tcnico em Contabilidade com registro no CRC;
Desejvel: Estudante de Cincias Contbeis;
Ideal: Estudante de Cincias Contbeis a partir do 7 perodo.
Grau Tcnico: Domnio de classificao de contas;
Estrutura do Plano de Contas;
Domnio de todas as rotinas de um Departamento de
Contabilidade;
Conhecimentos fiscais (Federal, Estadual, Municipal)
Complementos:
Aplicao correta do idioma Portugus (escrita e falada) e se
possvel conhecimentos de outros idiomas alem de apresentao
pessoal completam o perfil e so diferenciadores nos processos
seletivos.

Comentrios:
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ANLISE E CONCILIAO DE CONTAS

Conceito:
Anlise
- 1. Ao ou efeito de analisar ;
- 2. Decomposio de um todo em seus componentes ;
- 3. Exame; estudo; pesquisa;
- 4. Dissecao .
Conciliar harmonizar; pr de acordo; combinar; atrair; aliar; unir.
Estas definies constam respectivamente nos Dicionrio
Aurlio da Lngua Portuguesa e Pequeno Dicionrio LUFT
da Lngua Portuguesa, ambos que se adaptam
perfeitamente a realidade da conciliao contbil, que se
dispe em harmonizar os controles contbeis com os
diversos controles existentes na empresa. A despeito
disso, e que na aplicao das tcnicas de Conciliao
Contbil que iremos nos preocupar apenas com o que
est realmente irregular, pois os valores corretos j estaro
corrigidos no processo de reviso das contas.
Independentemente da necessidade ou no de conferencias ou
revises, o trabalho do Analista desenvolvido de acordo com a
seguinte premissa:
1. confronto de controles para se apontar s divergncias
existentes entre ambos;
2. regularizao das divergncias apuradas, mediante ajuste em
um dos controles;
3. aperfeioamento dos mtodos de contabilizao, para a
eliminao dos focos de gerao de pendncias.

Anlise Contbil, Auditoria e Percia Contbil Diferenas


Bsicas.
Anlise de Contas
Ter o controle absoluto dos valores registrados na contabilidade. Para
isso todos os valores devem estar suportados por documentos hbeis,
bem como registrados em contas corretas e os saldos confrontados
com relatrios ou documentos internos ou externos, pois s assim,
pode-se assegurar a veracidade dos saldos.

Periodicidade de Anlise das Contas


Todas as contas contbeis devem analisadas e conciliadas
mensalmente. O contabilista precisa saber do que composto um
determinado saldo, ou seja, cada valor nele registrado.
Anotaes
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Auditoria
O objetivo principal da auditoria o exame normal das demonstraes
financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer que
mostrar a realidade das demonstraes financeiras de acordo com os
princpios contbeis e as normas de auditoria geralmente aceitas.

O foco da Auditoria Contbil est centrado em aspectos que j


ocorreram, buscando encontrar conformidade e no causas de
ineficincia operacional. A Auditoria Operacional atua no vetor tempo
passado e presente, investigando e transformando erros acontecidos
em experincias para que no voltem a acontecer e impeam a
funcionalidade adequada dos que esto envolvidos na organizao.

Anotaes
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Percia Contbil
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e
cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo
pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com
as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que
for pertinente.
(item 2 NBC TP 01 Normas Brasileiras de Contabilidade)
Anotaes
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As causas das irregularidades


As principais irregularidades advem de:
lanamentos contbeis em contas incorretas
falta de lanamentos
lanamentos com valores a maior ou a menor
lanamento indevido
lanamentos sem documentao hbil
Anotaes
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BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Ativo)
CIRCULANTE

2011

Disponibilidade
Direitos Realizveis at 12 meses
Despesas do Exerccio Seguinte
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA
VENDA
NO CIRCULANTE
Ralizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09

2010

10

BALANO PATRIMONIAL
(Nova Composio do Passivo)
CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis at 12 meses
OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO
CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis aps 12 meses
Receita Lquida Diferida
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09

2011

2010

11

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


(Nova Composio da DRE)
2011 2010
(+)

Receita Bruta das Vendas e Servios

(-)

Devoluo de Vendas

(-)

Descontos Incondicionais

(-)

Tributos sobre Vendas e Servios

(=)

Receita Lquida

(-)

Custo de Mercadorias e Servios Vendidos

(=)

Lucro Bruto

(-)

Despesas com Vendas

(-)

Despesas Administrativas

(+/-)

Resultados de Participaes Societrias

(+/-)

Ganhos e Perdas de Capital nos


Investimentos

(+/-)

Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado

(+/-)

Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel

(+/-)

Outras Receitas e Despesas das Operaes


Continuadas

(=)

Resultado Antes das Receitas e Despesas


Financeiras

(+)

Receitas Financeiras

12

(-)

Despesas Financeiras

(=)

Resultado do Exerccio Antes dos Tributos


sobre o Lucro

(-)

Tributos sobre o Lucro

(-)

Participaes de Debntures, Empregados e


Administradores

(-)

Contribuies para Instituies ou Fundos de


Assistncia ou Previdncia de Empregados

(=)

Resultado Lquido das Operaes


Continuadas

(+/-)

Resultado Lquido de Operaes


Descontinuadas

(=)

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

CPC 26 Resol. CFC n 1.185/09 e Delib. CVM n 595/09

Comentrios:
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Plano de Contas Comentado


Com a velocidade das informaes verificada nos dias atuais aliadas a
descentralizao das operaes, fundamental que os procedimentos
contbeis obedeam a parmetros definidos pela empresa de maneira
a permitir a uniformizao das informaes. Assim, necessria a
implementao do Plano de Contas Comentado, ou seja, que o
Plano de Contas seja acompanhado por um Manual de Contabilidade
onde so apresentados:
a funo de cada conta, ou seja, o que deve ser lanado na
conta;
a natureza da conta, ou seja, natureza devedora ou credora;
em que situao ser debitada a conta, e sempre que possvel
especificar a sua contrapartida;
fonte consulta, ou seja, onde o usurio do Plano de Contas
poder levantar mais detalhes sobre a conta, principalmente em
relao s normas legais que a envolvem;
um Guia de Lanamentos Contbeis das operaes que ocorrem
com frequncia na empresa, pois mais de 80% dos lanamentos
so repetidos no decorrer dos meses.
Ex. Recebimento do boleto de cobrana em 30.06.X1 com vencimento para
10.07.X2 relativo a Nota Fiscal de Servios de reparos em veculo da
empresa (Furgo) no valor de R$ 5.500,00 (Cinco mil e quinhentos reais)
Comentrios:
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Caixa.
Natureza: Devedora
Saldo: Representa a quantidade de numerrio existente na empresa.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio,
bem como cheques em mos, recebidos e ainda no depositados,
pagveis irrestrita e imediatamente.
Material de apoio para anlise: Livro Caixa e verificao fsica dos
valores existentes.
Comentrios:
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Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor, certamente estar
errado, o que obriga ao Analista identificar o erro.
Normalmente tal fato ocorre em funo de lanamento relativo a
perodo posterior provocando, o chamado ESTOURO DE CAIXA.
O saldo credor poder levar ao Fisco a concluir que ocorreu omisso
de receita, conforme preconiza o RIR/99 em seu art. 281, contudo,
resguardado empresa o direito de provar a improcedncia da
concluso a que o Fisco chegou.
2 - Na possibilidade dos scios, acionistas, administrador ou titular da
empresa individual fornecer dinheiro para abastecer o caixa da
empresa dever ser comprovada a entrega efetiva dos numerrios
empresa e a respectiva origem dos recursos que at ento pertenciam
aos scios.
(art.282 do RIR/99)

3 Havendo pagamentos ou recebimentos no identificados,


recomenda-se a imediata notificao administrao da empresa
evitando-se assim interpretao por parte da RFB no que se refere ao
art.358 do RIR/99.

4 Para que o saldo do caixa no se apresente elevado em funo


dos registros das sadas bancrias no identificadas, recomenda-se a
transferncia para Conta Corrente Pessoas Ligadas com liquidao no
mximo em 31.12 do ano corrente.
(Verificar DIPJ - Linha 19 da Ficha 36A Lucro Real)

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Bancos Conta Movimento.


Saldo: Representa a quantidade de numerrio, cheques pendentes
de liquidao e de compensao relativos s operaes da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrios,
cheques depsitos, avisos de crdito e de dbito relativos s
operaes da empresa.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios , livros ou fichas
de contas correntes.
Observaes:
1 - Caso o saldo contbil final se apresente credor provavelmente
representado por saques a descoberto, o mesmo dever ser
transferido para Passivo Circulante a ttulo de Emprstimo Bancrio.
2 Conta Bancria no Exterior, a empresa dever observar a
quantidade de moeda estrangeira que tem na data do fechamento e
realizar a converso pela taxa de cambio, reconhecendo a Variao
Cambial Ativa ou Passiva (receita ou despesa financeira).
Comentrios:
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Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.


Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda
no realizados.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas aplicaes e creditada pelos resgates
efetuados pela empresa.
Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa
com o objetivo de captar recursos no mercado financeiro.
Material de apoio para anlise: Notas de venda e de recompra,
posio de custdia ou fichas de contas correntes.
Observaes:
1 Aplicaes de Renda Fixa No fechamento do balancete ou
balano anual, acrescentar os rendimentos auferidos at a data do
fechamento (pro rata dia), creditando os rendimentos proporcionais na
conta de Receita de Aplicaes Financeiras.
Comentrios:
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Duplicatas a Receber de Clientes Nacionais


Saldo: Representa os valores a receber de clientes atravs de
vendas a prazo.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s vendas efetuadas a prazo
e creditada pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Como norma interna da empresa, todas as notas fiscais
emitidas contra Clientes Nacionais devem compor o saldo da conta
independentemente da venda ser a vista ou a prazo.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou
posio fsica da rea de cobrana.
Observaes:
1 - A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor
original j que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados
atravs de descontos concedidos (Despesas Financeiras) ou juros
recebidos (Receitas Financeiras).
2 Efetuar levantamento mensal sobre os ttulos vencidos a mais de 6
meses (artigos.9e 10 da Lei n 9.430/96)
Comentrios:
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Duplicatas a Receber de Clientes no Exterior


Saldo: Representa os valores a receber de clientes estabelecidos fora
do Pas.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo
tendo como contrapartida a conta de Receita de Vendas em resultado
e creditada pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Dever representar o saldo a receber de Clientes
domiciliados fora do Pas cujas vendas foram efetuadas diretamente
em nome do cliente. As vendas equiparadas exportao e/ou para
rea Incentivada devero estar registradas em clientes nacionais ou
opcionalmente em conta especifica.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou
posio fsica da rea de cobrana.
.Comentrios:
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Observaes:
1 O profissional contbil dever preparar planilha para controle das
Variaes Cambiais.
2 Orientar ao responsvel pelo preenchimento da DCTF sobre os
critrios de tributao das Variaes Cambiais.
3 - A baixa atravs dos recebimentos dever ser sempre com o valor
original j que os recebimentos a menor ou a maior sero justificados
atravs de Descontos Concedidos ou Variao Cambial Passiva
(Despesas Financeiras) ou Juros Recebidos ou Variao Cambial
Ativa (Receitas Financeiras).
.
Comentrios:
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Adiantamentos a Empregados. (Conta Sinttica)

Adiantamento de frias
Adiantamento de 13 salrio
Adiantamento de salrio
Adiantamento farmcia

Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a


empregados a serem descontados por ocasio da folha de
pagamentos.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos
concedidos a empregados tendo como contrapartida o disponvel, e
creditada pelo desconto ou pagamentos dos adiantamentos.
Conceito: O adiantamento caracterizado pela entrega de
numerrios ao empregado, como tambm pelo pagamento feito pela
empresa de despesas prprias do empregado, que na prxima Folha
de Pagamento lhe ser descontado.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de
Pessoal.
Comentrios:
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Adiantamentos para Despesas de Viagens.


Saldo: Representa os valores relativos aos recursos concedidos a
funcionrios, autnomos e profissionais liberais para custear suas
despesas de viagens a servio ou em representao da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: So debitados por ocasio do pagamento em cheque,
dinheiro ou transferncia bancria. A baixa (credito) nessas contas
feita pelas prestaes de contas ou relatrios de despesas
apresentados.
Conceito: Destina-se
a registrar os recursos concedidos a
funcionrios em perodo de viagens ou representando a empresa.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento
Financeiro ou Contas a Pagar.
Comentrios:
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Observaes:
1 Os valores adiantados a terceiros devero ser suportados por
documentos idneos em nome da empresa.
2 As despesas de viagens relativas alimentao que no
ultrapassem o valor dirio de 20 (UFIR) R$ 16,57 eventualmente no
precisaro ser comprovadas. (Instruo normativa n. 74/89)
3 Os descontos devem estar amparados no art.462 da CLT e no
superiores a 30% conforme a Lei 10.820/2003.
Comentrios:
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Adiantamentos a Fornecedores.
Saldo: Representa os valores relativos a adiantamentos concedidos a
fornecedores para futura entrega de produto, equipamento ou
prestao de servio.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos adiantamentos
concedidos aos fornecedores de mercadorias, matrias primas,
imobilizado, servios ou consumo tendo como contrapartida as
disponibilidades e creditada pela entrega do produto, equipamento ou
concluso do servio.
Conceito: Destina-se
fornecedores.

a registrar os adiantamentos concedidos a

Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de


Compras.
EX. Empresa contrata servios de escritrio da assessoria jurdica no
valor de R$ 30.000,00 em 10.06.X2. Conforme o contrato de
prestao de servios, dever ser adiantado 40% do valor (R$
12.000,00) em 15.06 e o restante em 31.07.X2 por ocasio da
concluso dos servios.
Demonstrar contabilmente as operaes contbeis
fiscais envolvidos.

e os aspectos

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Estoques.
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de
elaborao e de produtos disponveis para venda de acordo com a
atividade fim da empresa, tendo como contrapartida conta de
fornecedores de matrias primas ou disponvel.
Natureza: Devedora.
Composio:
matrias primas;
em processo;
acabados e ou mercadorias para revenda
Conceito / Funo:
matrias primas
Debitada atravs das aquisies (compras) de insumos
relacionados atividade da empresa e creditada atravs
das requisies para produo;
em processo
Debitada atravs das requisies para produo, tendo
como contrapartida conta de matrias primas e
creditadas no processo final de industrializao quando
so transferidos para produtos acabados;
acabados
Debitada pela transferncia de produtos em processo
oriundos da prpria produo da empresa e disponveis
para venda, estando estocados na fbrica, ou em
depsitos, ou em filiais, ou ainda com terceiros em
consignao. So creditadas quando da emisso da
nota fiscal de venda tendo como contra partida a conta
de Custo dos Produtos Vendidos.
mercadorias para revenda
Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para
revenda, que no sofrem nenhum processo de
transformao na empresa.

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Material de apoio para anlise: Livro Registro de Inventrio, Ficha de


Controle e Produo do Estoque, alem de controles individuais
quantitativos (fbrica e filiais).
Observaes:
1 Controle dos Estoques
1.1 - Controle Permanente a empresa controla permanentemente
as entradas e sadas dos estoques no que se refere a:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
Materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de
aquisio;
Valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
1.2 - Controle Peridico a empresa no controla permanentemente
sua produo; assim o Departamento de Contabilidade no tem
condies de avaliar:
quantidade em estoque;
custo das mercadorias vendidas ou.
materiais consumidos, que feito pelo custo mdio de
aquisio;
valor do estoque final na data do fechamento ou balano;
Quando a empresa no tem uma contabilidade de custos para
controlar a produo, a legislao denomina esse no controle
de produo pela contabilidade como Sistema de Custo no
Integrado Contabilidade.
Comentrios:
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ATIVO CIRCULANTE
(Avaliao dos Estoques)

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos


do comrcio, assim como matrias-primas, produtos em
fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo
custo de aquisio ou produo, deduzidos de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for
inferior.
Nota:
Em nota explicativa deve ser divulgado o critrio de mensurao dos
estoques.
Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e CPC 16

Comentrios:
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Proviso Para Ajuste a Valor de Mercado.


Saldo: Representa os valores relativos a ajuste de direitos registrados
no ativo circulante quando na data de fechamento de balancete ou
balano, o valor de mercado do direito esteja inferior ao valor contbil
da aplicao.
Natureza: Credora.
Funo: Por se tratar de conta redutora do ativo, a conta dever
apresentar saldo credor que poder ser debitada no caso de reverso
de proviso.
Conceito: Destina-se a registrar os ajustes a valor de mercado
Comentrios:
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Importaes em andamento.
Saldo: Representa os valores relativos aos custos j incorridos no
processo de importao de matrias primas, maquinrios, etc,
concedidos tanto ao exportador quanto os outros custos com
desembarao.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos s antecipaes concedidas
pelo importador e creditado pelo disponvel.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos custos ou
gastos relativos a importaes.
Material de apoio para anlise: Planilha de acompanhamento de
gastos de importao.
Comentrios:
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30

ICMS a Recuperar
Saldo: Representa os valores relativos aos crditos desse imposto
nas aquisies de insumos utilizados no processo de comercializao
ou produo relacionado atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos do imposto nas
aquisies mercadorias ou insumos utilizados no processo produtivo
da empresa, e creditado no momento da apurao do ICMS a
Recolher registrado no Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao
ICMS constante nas notas fiscais de entrada (compra) de mercadorias
ou insumos relacionados com a atividade da empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas.
Comentrios:
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31

ICMS a Recuperar na Aquisio de Ativo Imobilizado


Saldo: Representa os valores relativos aos crditos desse imposto
nas aquisies de bens tangveis integrados ao Ativo No Circulante
Imobilizado relacionados com a atividade fim da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos do imposto nas
aquisies de bens incorporados ao Ativo Imobilizado e creditada
proporo de 1/48 (um quarenta e oito avos) a cada ms. (*)
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao
ICMS constante nas notas fiscais de entrada de bens relacionados
com a atividade produtiva da empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas.
Comentrios:
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(*) Lei Complementar n 87/96, arts. 20 e 33, III e nova redao dada pela Lei
Complementar n102/2000)

32

IPI a Recuperar
Saldo: Representa os valores relativos aos crditos desse imposto
nas aquisies de insumos utilizados no processo produtivo
relacionado atividade da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos do imposto nas
aquisies de insumos utilizados no processo produtivo da empresa, e
creditado no momento da apurao do IPI a Recolher registrado no
Passivo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao
IPI constante nas notas fiscais de entrada(compras) de insumos
relacionados com a atividade produtiva da empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas.
Comentrios:
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33

PIS e COFINS a Recuperar: Representa os valores relativos aos


crditos nas aquisies de insumos utilizados no processo produtivo
relacionado atividade da empresa assim como as despesas
relacionadas. (Ficha 06A DACON)
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos crditos das
contribuies nas aquisies de insumos utilizados no processo
produtivo da empresa bem como determinadas despesas, e creditado
no momento da apurao do PIS a Pagar registrado no Passivo
Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao
PIS no Regime da No Cumulatividade tendo como contrapartida os
estoques e resultado (PIS/COFINS Crditos s/Despesas).
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Entradas e
Planilha com a relao das despesas geradoras de crditos.
Comentrios:
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34

IRRF a Compensar
Saldo:
1. Representa os valores relativos reteno na fonte aplicaes
financeiras no momento do seu vencimento, resgate ou
competncia;
2. Representa os valores relativos a reteno na fonte na prestao
de servios (*)
Natureza: Devedora.
Funo:
1. Debitada pelos valores relativos as retenes efetuados no
momento do resgate, vencimento ou competncia das
aplicaes financeiras e creditada pela compensao do Imposto
de Renda a Pagar conforme a perodo de apurao;
2. Debitada no momento da emisso da nota fiscal da prestao
dos servios e creditada pela compensao do Imposto de
Renda a Pagar conforme perodo de apurao
Conceito:
1. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda
Retido nas aplicaes financeiras;
2. Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de Renda
Retido na Fonte na prestao de servios.
Material de apoio para anlise:
1. Extrato bancrio e relatrios do Departamento Financeiro;
2. Receita da Prestao de Servios

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Comentrios:
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36

PIS, COFINS e CSLL a Compensar


Saldo: Representa o percentual de 4,65% (quatro ponto sessenta e
cinco por cento) incidente sobre os servios prestados.
(art.30 da Lei n 10.833/2003, IN 459/2004 e Lei n 10.865/2004)
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada individualmente pelos valores retidos na emisso
da nota fiscal de prestao de servios e creditada pela compensao
das retenes conforme o perodo de apurao.
Conceito: Destina-se a registrar os valores retidos na prestao de
servios.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios e posio de
baixa do Duplicatas a Receber.
Comentrios:
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IRPJ e CSLL Estimativa


Saldo: Representa os valores relativos aos recolhimentos de IRPJ e
CSLL no regime de estimativa, saldo este que dever constar da DIPJ
como antecipaes na apurao anual do IRPJ e CSLL devidos pelo
Lucro Real Anual.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos ao IRPJ e CSLL apurado por
estimativa e creditada pela conta IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher
no passivo circulante.
Material de apoio para anlise: Planilha de Clculo e DARFS com
cdigo especfico.
Comentrios:
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Seguros a Apropriar
Saldo: Representa os valores relativos as despesas antecipadas de
seguros a serem apropriadas em perodos subseqentes, observando
o regime de competncia.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos ou
apropriaes de aplices de seguros e creditada pela conta de
despesa de seguro de acordo com o item segurado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aplices de
seguros que sero apropriadas por competncia na conta de despesa
especfica.
Material de apoio para anlise: Aplices de seguros e controle
analtico do Departamento de Contas a Pagar.
Comentrios:
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ATIVO NO CIRCULANTE
Investimentos
Saldo: Representa os valores relativos em participaes permanentes
em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno
da atividade da companhia ou da empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos efetuados a
empresas pela aquisio de parte ou de todo do seu patrimnio lquido
tendo como contrapartida conta de disponvel, como tambm
debitada pelo momento do clculo do ganho na equivalncia
patrimonial, tendo como crdito em resultados conta de ganho de
equivalncia patrimonial.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as participaes
que a empresa tem em outras sociedades.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles
Internos e Balanos das sociedades investidas.
Comentrios:
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Imobilizado
Tangvel
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de bens durveis
relacionados com a atividade da empresa ou exercidos com essa
finalidade inclusive os de propriedade industrial ou comercial .
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de bens
componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos mesmos
em conta de resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisies de
bens componentes do ativo imobilizado.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles
Internos e Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo
Imobilizado.
Comentrios:
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41

Imobilizado
Intangvel
Saldo: Representa os valores relativos aos direitos que tenham por
objetivo bens incorpreos destinados manuteno de companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos investimentos em
direitos que tenham por objetivo bens incorpreos destinados
manuteno de companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as Marcas,
Patentes, Fundo de Comrcio e Software prprios.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles
Internos e Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do Ativo
Imobilizado.
Comentrios:
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42

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Saldo: Representa os valores relativos as aquisies de matrias
primas, ativo permanente, uso e consumo , servios e etc, no
momento da data da transmisso do direito de propriedade que,
usualmente, corresponde a data do recebimento da mercadoria.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores relativos s aquisies diversas para
pagamento a prazo, tendo como contra partida a conta respectiva
objeto da aquisio.
Conceito: Destina-se a registrar as aquisies de matrias primas,
ativo imobilizado, uso e consumo, servios adquiridos para
pagamentos a prazo.
Material de apoio para anlise: Controle do Departamento de Contas
a Pagar.
Comentrios:
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ISS a Pagar e ISS a Recolher - Terceiros


Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003
Saldo: Representa os valores relativos ao ISS retido de terceiros no
pagamento por servios prestados por pessoas jurdicas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das provises de fornecedores de servios
com reteno do ISS conforme legislao municipal, e debitada pelo
pagamento da obrigao.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes a recolher relativas ao
ISS descontado de prestadores de servios domiciliados em outros
Municpios de acordo com o art.3 da Lei Complementar n 116/2003.
Material de apoio para anlise: Despesas com servios prestados
por terceiros pessoas jurdicas.
Comentrios:
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ICMS a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao
do ICMS.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como
contrapartida a conta de ICMS sobre Vendas.
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de ICMS conforme
Livro de Apurao.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao
do ICMS.
Comentrios:
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IPI a Recolher
Saldo: Representa os valores relativos ao saldo do Livro de Apurao
do IPI.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs das vendas efetuadas tendo como
contrapartida a conta de IPI sobre Vendas.
Conceito: Destina-se a registrar o valor a recolher de IPI conforme
Livro de Apurao.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Sadas e Apurao
do IPI.
Comentrios:
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Proviso para CSLL/ IRPJ


Saldo: Representa os valores relativos a CSLL e IRPJ devidos pelo
Lucro Real conforme demonstrado na Parte A do Livro Lalur.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado na Parte A do LALUR
(Livro de Apurao do Lucro Real) e debitada em resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores apurados mensalmente
(suspenso/reduo) ou por ocasio do encerramento do exerccio.
Material de apoio para anlise: Parte A do Lalur.
Comentrios:
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IRPJ e CSLL Estimativa a Recolher


Saldo: Representa os valores relativos ao IRPJ e CSLL apurados
segundo o regime de estimativa (com Base na Receita Bruta e
Acrscimos).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com base na Receita
Bruta e acrscimos e dedues permitidas, sendo debitada pela conta
IRPJ e CSLL Estimativa no Ativo Circulante.
Conceito: Destina-se a registrar as antecipaes de Imposto de
Renda recolhidas durante o exerccio ou determinado perodo.
Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios,
Impostos Incidentes sobre Vendas e Vendas Canceladas ou
Devolvidas.
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PIS e Cofins a Recolher


1. Regime Cumulativo (Empresas optantes pelo Lucro Presumido)
2. Regime No-Cumulativo(Empresas optantes pelo Lucro Real)
Saldo:
1. Representa os valores relativos s contribuies PIS/PASEP e
COFINS devidos mensalmente ao sobre o faturamento.
2. Representa os valores relativos ao PIS/PASEP e COFINS
devidos mensalmente ao apurado sobre o faturamento
diminudo dos crditos permitidos de acordo com a legislao
vigente, registrados no Ativo Circulante.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs do valor apurado com a aplicao do
percentual especfico de acordo com o Regime Cumulativo ou No
Cumulativo sobre a Receita Bruta de Mercadorias, Servios sendo
debitada no momento do pagamento da contribuio.
Conceito: Destina-se
COFINS devidos.

a registrar os valores relativos ao PIS e

Material de apoio para anlise: Receita Bruta de Vendas, Servios,


Impostos Incidentes sobre Vendas, Vendas Canceladas ou
Devolvidas.

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Comentrios:
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50

IRRF a Recolher Pessoas Jurdicas


Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na
contratao de prestadores de servios sujeitos a reteno do IR
Fonte (Alquotas 1,0 % ou 1,5%).
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos no registro das Notas
Fiscais dos prestadores de servios pessoas jurdicas sendo debitada
por ocasio do recolhimento no ms subsequente.
Conceito: Destina-se
a registrar os valores relativos ao IRF
descontado de Pessoas Jurdicas.
Material de apoio para anlise: Contratos ou Pedidos relativos
contratao de prestadores de servios pessoas jurdicas.
Comentrios:
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51

IRRF a Recolher Pessoas Fsicas


Saldo: Representa os valores relativos s retenes efetuadas na
contratao de prestadores de servios pessoas fsicas sujeitos a
reteno do IR Fonte de acordo com a Tabela Progressiva do Imposto
de Renda.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores retidos na apropriao do
Recibo de Pagamentos a Autnomos e debitada por ocasio do
recolhimento da GPS Empresa/Funcionrios.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao Imposto de
Renda Retido na Fonte de prestadores de servios autnomos.
Material de apoio para anlise: Folha de Pagamentos e Recibos de
Pagamentos a Autonomos e Despesas com Servios Prestados por
Terceiros Pessoas Fsicas.
Comentrios:
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52

INSS a Recolher Terceiros Pessoas Jurdicas


Saldo: Representa os valores relativos aos descontos de INSS na
contratao de prestadores de servios pessoas jurdicas de acordo
com a I.N 971/2009.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos valores relativos aos descontos nas
Notas Fiscais dos servios contratados e debitada pelo recolhimento
da GPS em nome do prestador do servio.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s retenes de
INSS na Fonte na contratao de servios caracterizados como
cesso de mo-de-obra ou empreitada.
Material de apoio para anlise: Contratos celebrados com as
empresas prestadoras de servios.
Comentrios
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53

OBRIGAES SOCIAIS(Salrios - FGTS INSS Contribuio


Sindical)
Saldo: Representa os valores relativos as obrigaes da empresa
para com os empregados e respectivos encargos sociais.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo reconhecimento da obrigao (proviso) e
debitada na conta respectiva em despesas.
Conceito: Destina-se a registrar as obrigaes da empresa com os
empregados e respectivos encargos sociais.
Material de apoio para anlise: Resumo da Folha de Pagamentos e
demais Controles do Departamento de Pessoal.
Comentrios:
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54

Provises
Provises para Frias e 13 Salrio
Saldo: Representam os valores relativos a percentuais
predeterminados sobre o valor bruto da folha de pagamentos, os
salrios pagos, os respectivos encargos, cuja apropriao ocorre
mensalmente.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada atravs dos percentuais aplicados sobre a folha e
debitada na conta de despesa respectiva.
Conceito: Destina-se a registrar os valores provisionados a serem
pagos no momento do perodo aquisitivo das frias e/ou quitao do
13 salrio.
Material de apoio para anlise: Folha de pagamento e outros
relatrios utilizados pelo Departamento de Pessoal.
Comentrios:
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Capital Social
Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela
gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na criao da empresa ou quando do aumento de
capital atravs de reserva e ou reservas de lucros e debitada no
momento da dissoluo da sociedade.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social
conforme Contrato Social ou Estatuto
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto.
Comentrios:
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Reservas de Capital
Saldo: Representa os valores recebidos que no transitaram por seu
Resultado como receitas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores destinados atravs da AGO ou AGE
tendo como contrapartida a conta geradora do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos s transferncias
entre contas do Patrimnio Lquido.
Material de apoio para anlise: Contrato Social ou Estatuto, Atas de
Reunies e Assembleias.
Comentrios:
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Ajustes de Avaliao Patrimonial


Saldo: Representa o valor das as contrapartidas de aumentos ou
diminuio de valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo justo.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelo aumento ou diminuio de valor atribudo a
elementos do ativo e do passivo e debitada pelo reconhecimento em
resultado.
Conceito: Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao
regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuio
de valor atribuido a elementos de ativo e do passivo, em decorrncia
da sua avaliao a preo justo.
Material de apoio para anlise: Laudo de Reavaliao.

Nota: Os saldos existentes na conta Reservas de Reavaliao


devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o
final de 31-12-2008.
Lei n 6.404/76 Art. 182, 3 (redao dada pela Lei n 11.638/07
Art. 6 e Lei n 11.941/09 art. 37) e CPCs 38 a 40

58

Comentrios:
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Reservas de Lucros
Saldo: Representa as destinaes advindas do lucro lquido.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados
com finalidade especifica e debita pela conta de origem geradora do
crdito.
Conceito: O saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultarpassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia
deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no
aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
Comentrios:
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Aes em Tesouraria
Saldo: Representa os valores das aquisies das aes da prpria
empresa junto ao mercado.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de aes da
prpria empresa.
Conceito: As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria
sociedade so denominadas Aes em Tesouraria.
Material de apoio para anlise: Extratos Bancrios.
Comentrios:
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Prejuzos Acumulados
Saldo: Representa os prejuzos obtidos pela empresa de acordo com
o artigo 182 da Lei n. 11.638 de 28.12.2007.
Natureza: Devedora
Funo: Debitada pela transferncia do resultado (prejuzo) do
exerccio.
Conceito: Destina-se a registrar os Prejuzos auferidos pela empresa
em exerccios anteriores.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
Comentrios:
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IMPOSTO DE RENDA NA FONTE


Fato gerador do imposto de renda
Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da,
 RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
 DOS PROVENTOS de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no item acima.
(art.43 do CTN)

Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de


1,5% as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas, civis
ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de
natureza profissional exigindo dessa forma alto grau de natureza
intelectual, a saber;
(art. 647 do RIR/99)
Todos os rendimentos esto sujeitos reteno na fonte
(art. 7 da Lei n. 7.713/88)
O imposto de fonte s no incide sobre determinados rendimentos
quando houver a iseno expressa na Lei n. 7.713/88 ou legislao
posterior.
(art. 639 do RIR/99)
Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte
os rendimentos especificados no art. 39.

63

Prazo de recolhimento
O prazo do recolhimento o dia 20 do ms subseqente ao fato
gerador.
(art.5 da Lei n. 11.933/09)
Servios sujeitos reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de:
Servios profissionais (profisses regulamentadas);
Servios de limpeza e conservao, segurana, vigilncia e
locao de mo-de-obra;
Servios de mediao de negcios, propaganda e publicidade;
Servios propaganda e publicidade;
Cooperativa de trabalho;
Servios de Factoring.
Das Alquotas
Servios Profissionais 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e
meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional.
(art.647 do RIR/99)

64

Pessoas Jurdicas Ligadas Tabela Progressiva


Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos
brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade
civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente
regulamentada, controlada, direta ou indiretamente.
(art.648 do RIR/99)
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores
da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas
referidas no inciso anterior.
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo
de Obra 1,0%
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao,
segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra.
(art.649 do RIR/99)
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade 1,5%
Esto sujeitas as incidncias do IRF, alquota de 1,5% as importncias
pagas ou creditadas por Pessoa Jurdica a outra Pessoa Jurdica.
I a ttulo de comisses e corretagens;
II por servios de propaganda ou publicidade, excluindo-se das BC, as
importncias pagas diretamente repassadas a empresas de rdio e televiso,
jornais e revistas.
(art. 651 do RIR/99)

65

Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou


Assemelhadas 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e
meio por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou
assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados
por associados destas ou colocados disposio.
(art.652 do RIR/99)

1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de


trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por
ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados.
(Pargrafo 1)
Simples Federal
A empresa enquadrada no Simples Federal responsvel pelo
desconto do IR Fonte, quando contratar prestadores de servios
conforme artigos 647 e 649 do RIR/99). A dispensa da reteno do IR
Fonte aplica-se somente quando a prestadora de servio for
enquadrada na Simples Federal.

Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais


Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da
administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento
de bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia do
imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno
relativa s contribuies previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.
(art.653 do RIR/99)
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a
aplicao da alquota de quinze por cento sobre o resultado da
multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art.
223, aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem
fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5).

66

2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o


pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do
que for devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64,
3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente
poder ser compensado com o que for devido em relao a esse
imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao
importncia paga, as demais incidncias na fonte previstas neste
Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo
SIMPLES no esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este
artigo.
Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem
integram a base de clculo do imposto do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no Pas ou no exterior.
(art.654 do RIR/99)
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995
Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos
lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados
a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte alquota de quinze por cento.
(art.655 do RIR/99)
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993
Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte
quando distribudos a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no
Pas
(art.659 do RIR/99)

67

Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996


Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a
partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto de renda do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas.
(art.662 do RIR/99)
Firma Individual
Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou
titular de empresa individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de
clculo do imposto de renda da pessoa jurdica, deduzido do imposto
correspondente
(art.663 do RIR/99)
Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro
presumido deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte na forma do art. 620.
Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros
efetivamente pagos a scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas
tributadas com base no lucro presumido.(art.664 do RIR/99)
Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro
presumido, deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional
sua participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual,
dever integrar:
I - o lucro lquido para efeito de determinao do lucro real;
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem
pelo recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou
se submeterem tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.

Beneficirio Pessoa Fsica


Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
lucros efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados
pelo regime do lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de
escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do
imposto correspondente (art.665 do RIR/99).

68

Limite para a reteno


(Valor mnimo para reteno)
dispensada a reteno do imposto de renda na fonte, de valor igual ou
inferior a R$ 10,00 (dez reais)
(art. 724 do RIR/99)

Recebimentos com reteno sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos


federais.
(Reteno de IRPJ / CSLL / PIS-PASEP / COFINS)
Esto sujeitos a reteno os pagamentos efetuados pelas Entidades
Governamentais Federais conforme abaixo, no fornecimento de bens e servios:
(I.N 480/04 e 539/05)

 rgo da Administrao Federal direta, as Autarquias e as Fundaes


Federais;
 Empresas Pblicas Federais;
 Sociedades de Economia Mista; e
 Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social
(Lei n 9.430/96, art.64 e Lei n 10.833/03, art.34)
Nota:
Adiantamento de Importncia O fato gerador do Imposto

de Renda a

aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de


qualquer natureza.

O simples adiantamento de certa importncia para o prestador de servios (por


conta de servio ainda a ser realizado) no representa a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica, pois ainda no ocorreu a efetiva prestao
do servio.
(art. 43 do CTN)

69

Momento do desconto do imposto


O desconto do imposto dever ser feito no dia do pagamento ou do crdito do
rendimento, o que primeiro ocorrer.
Responsvel pelo recolhimento
O imposto incidente na fonte dever ser recolhido pela pessoa jurdica que pagar
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do servio), inclusive quando
o tomador for pessoa jurdica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja
sujeito reteno.
(art. 647 e 649 do RIR/99)

A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela no


tenha retido o imposto.
P.N. S.R.F. n. (01/2002)
Reteno do imposto sem o respectivo pagamento
Ocorrendo a reteno do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres
pblicos, a fonte pagadora, responsvel pelo imposto, ser enquadrada no crime
de apropriao indbita e considerada como depositria infiel.
(art.11 da Lei n. 4.357/1964 e Lei n. 8.866/1994)

No-reteno do imposto Penalidades


Antes do encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)
Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofcio.
(incisos I e II do art.44 da Lei n. 9.430/1996)
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)

Aps o encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)


A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passar a ser do
contribuinte (prestador dos servios). Da fonte pagadora sero exigidos a multa de
ofcio e os juros de mora.
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)

70

Compensao do imposto retido


A pessoa jurdica que sofreu a reteno poder deduzir do IR do valor apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
(art. 647 e 649 do RIR/99)

Remunerao Indireta (DARF 2063)


Pagamentos a Beneficirios No Identificados (DARF 5217)
Reteno na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurdica a
beneficirios no identificados a ttulo de:
1. Contraprestao de arrendamento mercantil
2. de aluguel
3. Encargos de depreciao:
de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e
seus
assessores, ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.
4. Despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou
indiretamente mediante a contratao de terceiros, tais como:
4.1 - a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo
beneficirio fora do estabelecimento da empresa;
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
4.3 - o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio
ou cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus
assessores ou de terceiros;

71

Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte


O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR
Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)

72

PIS-PASEP/COFINS / CSLL RETIDOS NA CONTRATAO DE


SERVIOS
(art. 30 da Lei n. 10.833/2003 I.N 459 e 475/2004)
Servios Sujeitos Reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao dos servios a seguir esto sujeitos a reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP.
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais.
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais
sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.

Servios de manuteno;

Fica dispensada a reteno quando o servio de manuteno for prestado


em carter isolado.

Os servios de manuteno relativos a reformas no esto sujeitos


reteno.
(IN. 459/04, art. 1, 2, inc. II)

Aplicar a reteno quando o servio for prestado sobre um contrato de


manuteno ou de forma sistmica.
(Soluo de Consulta n. 349/04 9 R.F)

73

Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei,
devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a
reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que
tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora
do servio. (art.35 da Lei n. 10.833/2003 e Redao dada pela Lei n 11.196, de
21/11/2005)

Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como


antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao
ao imposto de renda e s respectivas contribuies.

(art.36)

Emisso da Nota Fiscal por parte do prestador


O prestador do servio dever informar no documento fiscal o valor referente s
retenes das contribuies incidentes sobre a operao.
(I.N 459/04, art.1, 10)
Nesta hiptese, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago,
a reteno ser efetuada at o valor deste. (paragr. 5)
(I.N 459/2004 - art. 1,, 3 a 5)
_________________________________________________________________________
Tributos e Contribuies pagos na Aquisio de Imobilizado
Os impostos efetivamente pagos pela empresa na aquisio de bens do ativo
permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custos de aquisio ou
ser lanados diretamente como despesa dedutvel, salvo os pagos na importao
de bens, que obrigatoriamente comporo o custo de aquisio.
( 4 do artigo 41 da Lei n 8.981/95)

74

Notas:
O usual a empresa efetivamente pagar como contribuinte:
1 - O ICMS ( diferena entre a alquota interna e a interestadual) na aquisio de
imobilizado de um fornecedor localizado fora do seu Estado, conforme artigo 155,
2, inciso VIII, da Constituio Federal.
2 - O Imposto de Transmisso de Imveis, nos casos em que lei atribua parte
adquirente a obrigao de pag-lo.
3 - Os impostos na importao de imobilizado.
Conclui-se, ento, que a diferena de ICMS que a empresa recolhe pela aquisio
de bem de fornecedor localizado fora de seu Estado e o Imposto de Transmisso
de Imveis pago pela empresa adquirente podem ser lanados diretamente como
despesa.
J os impostos incidentes na importao de imobilizado no so alcanados pelo
benefcio acima; assim, tais impostos devero compor o custo de aquisio do
imobilizado.
Os impostos constantes na Nota Fiscal do Fornecedor do bem(ICMS, IPI, ISS)
integram o custo de aquisio do imobilizado, devido empresa adquirente no
ser contribuinte destes impostos, mas sim o seu fornecedor, ou seja, quem pagou
tais impostos no recuperveis foi o fornecedor, tendo sobre a empresa
adquirente recado o nus destes encargos.
Parecer Normativo da Receita Federal n 2/79.
_________________________________________________________________________

Remunerao de dirigentes
432.Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para conceituar o que
sejam diretores ou administrador da pessoa jurdica?
De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se:
I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma
determinada de servios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma
instituio ou associao civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial,
podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so, em princpio,
escolhidos por eleio de assemblia, nos perodos assinalados nos seus
estatutos ou contratos sociais.

75

II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de


gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou
designao de assemblia, de diretoria ou de diretor.
III - Conselho de Administrao - o rgo institudo pela Lei das Sociedades por
Aes, cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de
diretores ou administradores.
NOTA:
So excludos do conceito de administrador os empregados que trabalham com
exclusividade para uma empresa, subordinados hierrquica e juridicamente, e,
como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de
mandato, exercem essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos,
percebendo remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de trabalho,
provado por carteira profissional, bem como o assessor, que a pessoa que tenha
subordinao direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade
funcional ligada prpria atividade da pessoa jurdica (IN SRF n 02/69 e PN CST
n 48/72).
433.Como devero ser considerados no resultado da pessoa jurdica os
valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou
administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro
labore)?
Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou
administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro-labore),
fixados livremente e correspondentes efetiva prestao de servios, podero ser
considerados integralmente como custo ou despesa operacional, no resultado da
pessoa jurdica, independentemente de qualquer restrio, condio ou limite de
valor.
NOTA:
A Lei n 9.430/96, art. 88, XIII, revogou, a partir de 01/01/97, os limites existentes
para dedutibilidade do pagamento das remuneraes a ttulo de pro-labore.
(Acerca dos limites existentes at 31.12.96, vide RIR/99, art. 357).
434.O que se entende por remunerao?
Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os
pagamentos ou crditos em carter de remunerao pelos servios efetivamente
prestados empresa, inclusive retribuies ou benefcios recebidos em
decorrncia do exerccio do cargo ou funo como, por exemplo, o valor do
aluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes pago pela
empresa, e outros salrios indiretos (PN CST n 18/85).
Incluem-se no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou
administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os

76

rendimentos auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigente, seja como


retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, tal entendimento se aplica ao
dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoria
executiva e do conselho de administrao da companhia.
Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim
consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e
seus assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e
cartes de crdito, pagamento de anuidade de colgios, clubes, associaes, etc.
(RIR/99, art. 358 e PN CST ns 18/85 e 11/92).
NOTAS:
1) Os valores considerados como remunerao, inclusive os salrios indiretos,
quando pagos ou creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, integram os rendimentos tributveis dos beneficirios pessoas fsicas,
com vistas incidncia do imposto de renda na fonte, pela pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos, com base na tabela progressiva mensal,
podendo o respectivo imposto ser compensado com o devido na declarao de
ajuste anual da pessoa fsica.
2) Os valores pagos ou creditados a beneficirio no identificado no sero
dedutveis como custo ou despesa da pessoa jurdica, para fins da apurao do
lucro real, e sero tributados exclusivamente na fonte alquota de 35% (RIR/99,
arts. 304 e 622).
3) Para efeito da apurao do lucro vedada a deduo das despesas com
alimentao, contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens
mveis ou imveis, bem assim de despesas de depreciao, amortizao,
manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros
gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando intrinsecamente relacionados
com a produo ou comercializao dos bens e servios. Entretanto, tais valores
podero ser considerados como deduo quando se enquadrarem como
remunerao dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores,
hiptese em que devero ser tributados pelo imposto de renda de pessoa fsica,
na fonte e na declarao de ajuste (Lei n 9.249/95, art. 13, II, III e IV).
435.Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo de apurao,
no sero considerados dedutveis a ttulo de retirada pro-labore?
No sero consideradas como dedutveis na determinao do lucro real as
retiradas no debitadas na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas
subsidirias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessas contas, no
correspondam a remunerao mensal fixa por prestao de servio.

_________________________________________________________________________

77

Lei n 9.430/1996
Seo
Perdas no Recebimento de Crditos

III

Deduo
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da
pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do
lucro real, observado o disposto neste artigo.
1 Podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do
devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais),
por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar, observado o disposto no 5.
2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou
mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas
vincendas, os limites a que se referem as alneas a e b do inciso II do pargrafo
anterior sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o
mesmo devedor.
3 Para os fins desta Lei, considera-se crdito garantido o proveniente de
vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de
operaes com outras garantias reais.
4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de
concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da

78

falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os


procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito.
5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido
honrado pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda,
observadas as condies previstas neste artigo.
6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com
pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem
como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou
administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas
pessoas fsicas.
Registro Contbil das Perdas
Art. 10. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Lei sero
efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito:
I - da conta que registra o crdito de que trata a alnea a do inciso II do 1
do artigo anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.
1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de
decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada
dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro
real correspondente ao perodo de apurao em que se der a desistncia.
2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como
postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda.
3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por
sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido
para determinao do lucro real ser igual soma da quantia recebida com o
saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no pargrafo anterior.
4 Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II
do caput podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que
registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar cinco anos
do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Art. 11. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o
seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para
determinao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o
crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo definido neste artigo.

79

1 Ressalvadas as hipteses das alneas a e b do inciso II do 1 do art.


9, o disposto neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver
tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao
em que, para os fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica
credora ou em que reconhecida a respectiva perda.
3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica
devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os
encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido
deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data.
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser
excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no perodo de
apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
Crditos Recuperados
Art. 12. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante
dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a
qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens
recebidos em garantia real.
Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero
escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso
judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor.
1o Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha
determinado sua incorporao ao patrimnio do credor. (Includo pela Medida
Provisria n 517, de 2010).
2o Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o
reconhecimento da receita para fins de incidncia de imposto sobre a renda e da
contribuio social sobre o lucro lquido ocorrer no momento do efetivo
recebimento do crdito nas seguintes hipteses: (Includo pela Medida Provisria
n 517, de 2010).
I - operao de financiamento rural; (Includo pela Medida Provisria n 517,
de 2010).
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica no montante de
at R$ 30.000,00 (trinta mil reais). (Includo pela Medida Provisria n 517,
de 2010).
1o Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados
pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha
determinado sua incorporao ao patrimnio do credor. (Includo pela Lei n
12.431, de 2011).
2o Nas operaes de crdito realizadas por instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, nos casos de renegociao de dvida, o

80

reconhecimento da receita para fins de incidncia de imposto sobre a renda e da


Contribuio Social sobre o Lucro Lquido ocorrer no momento do efetivo
recebimento do crdito nas seguintes hipteses: (Includo pela Lei n 12.431, de
2011).
I - operao de financiamento rural; (Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
II - operao de crdito concedido a pessoa fsica de valor igual ou inferior a
R$ 30.000,00 (trinta mil reais), apurado no momento da perda dos crditos.
(Includo pela Lei n 12.431, de 2011).
_________________________________________________________________________
Compras com Nota Fiscal Simplificada ou Cupom
O documento previsto nas legislaes estaduais para acobertar sadas de
mercadorias a nota fiscal.
Nas vendas efetuadas a consumidores, em que as mercadorias forem retiradas
pelo comprador, emite-se Nota Fiscal de Venda a Consumidor que consiste em
documento menos rico em detalhes, mas tambm com dados bastantes para que
se identifiquem as mercadorias adquiridas; em decorrncia, tal nota fiscal aceita
como comprovao de despesas.
Concluso: Dispndios atravs de Nota Fiscal Simplificada ou Cupom de mquina
Registradora devero ser adicionados na Parte A do LALUR.
(Parecer Normativo n. 83/76)

Obrigatoriedade de Cupom Fiscal na Venda a Varejo (Venda a Consumidor


Final) e Prestao de Servios.
As empresas que exercem atividade de venda ou revenda de bens a varejo e as
empresas prestadoras de servios esto obrigadas ao uso de equipamento
Emissor de Cupom Fiscal (ECF).
Para efeito de comprovao de custos e despesas operacionais, os documentos
emitidos pelo ECF devem conter, em relao pessoa fsica ou jurdica
compradora, no mnimo:
a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de inscrio no
CPF ou CNPJ conforme o caso;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que
resumida ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.

81

Bolsas de Estudos(Formao Profissional)


Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados
(art.368 do RIR/99)
Emprstimos sem encargos
Para efeito do imposto de renda, sero considerados adiantamentos quaisquer
valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo,
quando no houver previso, cumulativa, de cobrana de encargos financeiros,
forma a prazo de pagamento.
(art.621, 2, do RIR/99)
Prova Emprestada
O lanamento do imposto poder ser efetuado mediante prova emprestada pelo
fisco de outro poder tributante. Assim, por exemplo, a fiscalizao estadual do
ICMS apurou omisso de receita e efetuou o lanamento do imposto.
(1 C.C, Ac.n 101-81.537/91(DOU de 05.06.92)
__________________________________________________________________

Cartes de Crdito
Os dbitos assumidos pela pessoa jurdica, em virtude da utilizao de cartes de
crdito por seus dirigentes ou empregados, cujos dispndios quando no
demonstrem como usuais, normais e necessrios atividade da empresa e
manuteno da fonte produtora de rendimentos so considerados despesas
operacionais indedutiveis.
(Parecer Normativo n. 8/80)

Despesas com Assistncia Social dos empregados


So admitidas como despesas dedutveis os gastos realizados pela empresa com
servios de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, desde que
destinados indistintamente a todos os empregados.
(art.360 do RIR/99)

82

Nota: Caso algum funcionrio no deseje ter acesso a algum beneficio,


recomenda-se que a empresa tenha um formulrio impresso padronizado para
que este funcionrio manifeste por escrito sua desistncia. Tal recomendao se
justifica para evitar qualquer tipo de indagao fiscal, inclusive previdenciria,
quanto dedutibilidade da parcela da despesa assumida pela empresa, pois
nessa circunstncia o beneficio estendido a todos, entretanto foi o funcionrio
que no aceitou a condio interna.

Gastos com Alimentao em Viagens de Empregados e diretores


So consideradas despesas dedutveis, os gastos de alimentao de diretores e
empregados no local em que se encontram temporariamente em viagem, desde
que no excedentes ao valor de 20 UFIR equivalentes a R$ 16,57 por dia de
viagem sem a necessidade de comprovao documental.
(Instruo normativa n. 74/89)

Importante: A permisso se restringe aos gastos de alimentao em viagem.


Assim, no se enquadram nesta autorizao os gastos com alimentao que
ocorrerem em simples deslocamentos dentro do prprio municpio em que est
estabelecida a empresa ou mesmo deslocamento para municpios vizinhos visto
que a viagem dever ser comprovada atravs de recibo de estabelecimento
hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem no incluir qualquer estadia,
devendo no recibo ou bilhete constar o nome do funcionrio a servio da pessoa
jurdica.
(item 2, Instruo normativa n. 74/89).

_________________________________________________________________________

IR MENSAL ESTIMADO
Como apurar:
 Identificar a atividade operacional da empresa
 Aplicar o % especfico sobre a atividade

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO


O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas
de mercadorias e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os
percentuais constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora.
(arts. 518 e 519, pargrafo nico, do RIR/99)
(arts. 3, 1 e 2, e 36, I, da IN SRF n. 93/97)

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N. ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico


carburante e gs natural).

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)

Transporte de cargas

Servios hospitalares

Atividade rural

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios

Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no

1,6%

8%

esteie previsto percentual especfico.

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de

profisso regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 16%


120.000,00)

Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas

Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual


especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisso
regulamentada

Intermediao de negcios

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de 32%


qualquer natureza.

Factoring

Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de


obra

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ADIES
(+) Demais receitas (no operacionais);
(+) Ganhos de capital;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) (Base de clculo do imposto de renda estimado)
(art.223 a 225 do RIR/99)
No se incluem na base de clculo do imposto de renda apurado
1) Vendas canceladas e ou devolvidas;
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais;
3) Imposto sobre produtos industrializados;
4) ICMS substituio tributria;
5) Lucros ou dividendos recebidos;
6) Resultado positivo da equivalncia patrimonial;
7) Recuperao de despesas;
8) Reverso de provises;
9) Receitas provenientes de atividade incentivada;
10) Juros sobre capital prprio auferido.
(art.224, pargrafo .nico, do RIR/99)

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INVESTIMENTOS - INFLUENTES
(Critrios de Avaliao)

No Balano Patrimonial, as participaes em coligadas, em


controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Nota:
So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa,
que ocorre quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises
das polticas financeiras ou operacional investida, sem control-la. Presume-se
influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital
votante da investida, sem control-la.
Lei n 6.404/76 Arts. 243 248 (nova redao) e CPC 18

ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO


(Critrios de Contabilizao)
NO CIRCULANTE
Imobilizado
(-) Drepeciao, Amortizao ou Exausto Acumulada

Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham


por objetivo bens corpreos destinados manuteno das
atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
empresa os benefcios, riscos e controle desses bens.
Lei n 6.404/76 Art. 179. Inc. IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e CPC 27

86

DEPRECIAO
(Novo Clculo)

A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para


uso.
Vida til econmica vida til total, considerando o uso do bem at o
seu final, enquanto ele estiver em condies reais de proporcionar
benefcio econmico.
Vida til empresarial vida til interna, considerando o uso do bem at
a data definida pela empresa, segundo sua gesto estratgica, podendo o
uso ser por prazo determinado ou indeterminado.
Depreciao contbil a taxa deve se pautar pela vida til empresarial.
CPC 27 Resol. CFC n 1.177/09 e Delib. CVM n 583/09

ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL


(Critrios de Contabilizao)

NO CIRCULANTE
Intagvel
(-) Amortizao Acumulada

No intangvel constaro os direitos que tenham por objetivo bens


incorpreos destinados manuteno de companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Nota 1:
Os direitos classificados no intangvel sero lanados pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
Nota 2:
A amortizao ser contabilizada na medida da perda do valor do capital aplicado
na aquisio de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer outros
direitos com existncia ou exerccio de durao limitada.
Lei n 6.404/76 Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e 2, b) (na redao dada pela Lei n 11.941/09 art. 37 e CPC 04

87

ATIVO INTANGVEL
(Identificao)

Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel e sem substncia


fsica preponderante.
Um ativo identificado como intangvel, quando:
a) For separvel, ou seja, puder ser separado do patrimnio e vendido,
tranferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com
um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso
pela empresa; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem tranferveis ou separveis do
patrimnio da empresa ou de outros direitos e obrigaes.
CPC 04 (R1) Resol. CFC n 1.303/10 e Delib. CVM n 644/10

_________________________________________________________________________

Instruo Normativa 971/2009


Cesso de mo-de-obra - conceito
Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em
suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios
contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio.
(art.115)
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante,
que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos
servios.

2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da


contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua
atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.

88

3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do


trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
Dos servios sujeitos reteno
(arts.117 e 118)
exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 145 e
146, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.
(art.119)
A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios,
constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
(Pargrafo nico)

89

LUCRO REAL
(Base de Clculo do IRPJ)

(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas

____________________________________________________________
(=) Lucro Real antes das Compensaes / Prejuzo Fiscal
(-) Compensao de PNO
(-) Compensao de PF
(=) Lucro Real
RIR/99 Arts. 247 e 248

LUCRO LQUIDO AJUSTADO


(Base de Clculo da CSLL)

(+/-) Lucro / Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei das S/A)
(+) Adio Exigidas
(-) Excluses Permitidas

____________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa
(-) Compensao da BC Negativa
______________________________________________________________________
(=) Lucro Lquido Ajustado
IN 390/04 art. 37